13-03

Principios
Todos lo que pasa en el mundo produce una consecuencia jurídica. Todos los actos, contratos,
derechos y hechos pueden producir consecuencias tributarias. Hasta ducharse.
Nada es gratis. Alguien tiene que pagarlo, el principio de Calamaro. En materia tributaria, se tiene
cierta sospecha de las donaciones. En una donación siempre alguien se deteriora, y en materia
tributaria ese alguien es el fisco.
Textos normativos importantes
Art- 24, 63 n°14; 65; 67 CPR.
LOC Congreso Nacional: art. 19 ley n°18.918
DL N° 1263 Orgánico de Administración Financiera del Estado
Problemas
 Legislación variada y difusa
 Reglas benefician a un tipo de impuesto y no a otros
 Sanciones bajas e inorgánicas
 Funciones poco claras en materia de fiscalización
Decreto 830 de 1974
Se modifica toda la legislación tributaria, creándose el IVA, el impuesto a la renta, y en general la
gran mayoría de nuestra legislación descansa en ella.
Art. 1° ámbito de aplicación: se refiere a un tipo específico de obligación que va a unir a sujetos
pasivos, con sujetos activos (deudores y acreedores). Estas disposiciones se aplican a
- Materias de tributación: la fuente de las obligaciones son el tributo.
- Fiscal: no cualquier tributo, sino que el beneficiario del tributo sea el Fisco (a las
municipalidades no se aplica).
- Interna: se refiere al tema de aduanas (¿)
- De competencia del SII: le corresponde la aplicación y fiscalización de todos los impuestos
internos actualmente establecidos o que se establecieren.
Qué es un tributo
Es una prestación pecuniaria exigida por el estado o por cualquier otro ente público, que se
encuentra dirigido a sujetos económicos, exigidos en razón de la soberanía nacional. No constituye
la consecuencia de la verificación de un ilícito. No es una pena en sentido estricto.
Es un vínculo jurídico que une a una persona con otra, por la mera disposición de la ley.
15-03
Prestación pecuniaria
El objeto de la prestación es dar, hacer o no hacer. En el caso de materia tributaria, los tributos
tienen una obligación de dar, esto es transferir el dominio. El fisco ve una obligación en el
ciudadano que nace la ley, y al igual que el juicio ejecutivo, goza de una presunción de legalidad,
por tanto puede proceder directamente al embargo.
Además, es en dinero (pecuniaria).
Es exigida por el Estado o por cualquier otro ente público
Por ejemplo, el pago del permiso de circulación. O los tributos de afectación, como el 10% de las
ventas de Codelco a las FFAA.
Se encuentra dirigido a sujetos económicos
Es sujeto económico y no jurídico en cuanto se puede cobrar impuestos a un no nacido. Además, en
caso de patrimonios de inversión no son sujetos jurídicos, no tienen personalidad jurídica. Aún así,
son susceptibles de derechos y obligaciones. La ley tributaria chilena le permite a los causantes
seguir realizando operaciones hasta 3 años después de su muerte, la personalidad jurídica se
extingue con la muerte. Los sujetos económicos son todos aquellos que pueden recibir o percibir
rentas, es un concepto más amplio que persona jurídica.
EL FISCO COBRA A LOS CONTRIBUYENTES NO POR SER PERSONA, SINO POR SU
CAPACIDAD DE GENERAR RIQUEZA.
Cómo un ente no jurídico no tiene personalidad, alguien tiene que actuar por él. El derecho
tributario, astutamente, designa un representante, esto es, un curador.
Se exigen en razón de la soberanía nacional
Ligado a la territorialidad del Estado.
No constituye la consecuencia de la verificación de un ilícito, no es una pena en sentido
estricto
El tributo como tal no es una pena, ni la multa no es tributo.
Características de todo tributo
- Grava manifestaciones de capacidad económica/contributiva: Esto es, una medición de
los bienes que soy capaz de adquirir o de hacer circular. En el fondo, lo que importa es esa
capacidad, más allá de la condición de la persona (cómo era en la antigüedad, donde el
impuesto era en virtud de la posición social). TRASLADO DE RIQUEZA.
- Es un ingreso de Derecho Público, ordinario y presupuestario: Derecho público, pues es
únicamente exigible por el Estado y algunas de sus instituciones. Ordinario, pues se
requiere que el servicio no sea excepcional. Y presupuestario es que se encuentra dentro del
presupuesto nacional.
- Hoy se expresa en unidades monetarias
- Es una limitación al derecho de propiedad: genera un problema en materia
constitucional, de hasta qué % se puede elevar un impuesto. En general, el impuesto no
puede ser confiscatorio.
- Es universal; afecta a todas las personas que se encuentren dentro del territorio del Estado.
- Corresponde a una relación jurídica obligacional: dónde el Estado u otro ente público
reviste el carácter de acreedor.
18-03
Estructura de todo tributo
Sujeto pasivo: Debe existir siempre un sujeto pasivo, este es, el obligado. Los obligados pueden
ser: el contribuyente, el representante (en caso de mandato), el responsable (por ejemplo, en casos
de comunidades no hereditarias) y el sustituto (por ejemplo, en caso de obligaciones tributarias de
trabajadores a manos de su empleador).
Hecho gravado: la ley no define este concepto en general, sino que en cada impuesto específico lo
establece. Es el hecho, acto o convención, cuya verificación trae aparejado el cumplimiento de una
obligación tributaria. Por ejemplo, en el contrato de compraventa el hecho gravado será el precio.
Base imponible: es una obligación de género determinable. Se determina sobre la base de los
elementos que da la ley tributaria en específico. Por ejemplo, el 19% del total del precio en el caso
del IVA. El hecho gravado se cuantifica, y esta cuantificación es la base imponible, de ahí que sea
una obligación de género determinable.
Tasa: es el % que se va a aplicar a la base imponible para dar con el total a pagar.
Cantidad de dinero a pagar
Imputación de crédito: derecho personal por cobrar en contra del Estado, el cual fue entregado por
el mismo
Sujeto activo: el acreedor depende, en relación con el art. 1 del Código Tributario. Los sujetos
activos son, el fisco, las municipalidades, y cualquier otro ente público.
Tipos de impuestos
Impuesto a la renta:
El impuesto de primera categoría o impuestos empresariales: grava las rentas del
capital, esto es, aquellas contempladas en el art. 20 de la ley de impuesto a la renta. Este posee una
tasa proporcional, debe declararse (es una obligación del contribuyente) y es anual.
Quienes son empresas?:
- Sociedades de toda clase…
El impuesto de segunda categoría o impuesto a las rentas del trabajo: todos aquellos
afectos a un vinculo de subordinación o dependencia, véase trabajadores y funcionarios públicos, y
también los pensionados. Además, también pagan los directores de empresa y trabajadores
independientes.
Características
- Sólo se aplican a personas naturales;
- Es un impuesto progresivo; y
- Es de retención (art. 83 LIR);
20-03
Solamente se paga por la parte que excede la exención. Esto se aplica al impuesto global
complementario y al impuesto a las herencias y donaciones.
 Renta imponible: toda la renta que recibe el trabajador, menos la cotización de salud,
previsional y de seguro de cesantía.
Renta tributable:
Impuestos finales
- Impuesto global complementario art. 2 n°11 LIR
Grava a todas las personas por nuestra renta, siempre que la persona esté domiciliada en Chile,
independiente del lugar de donde venga la renta. Se aplica sobre todas las rentas de la persona
natural, se suman y luego se descuenta.
Es de carácter progresivo, personal, transmisible (si se acepta una renta sin beneficio de
inventario, debe pagarse el impuesto, esto es que, la obligación tributaria se transfiere) y de
declaración.
Reúne todas las rentas. Se devuelve en caso de que se page demás.
Art. 103 LIR se establece una regla de suspensión de la prescripción.
- Impuestos adicional
Rentas de fuente chilena, pero para personas naturales y jurídicas no domiciliadas en Chile. Es
proporcional, de retención de declaración con operaciones exentas y tasas variables. Bienes situados
en Chile o rentas de fuentes chilenas.
Impuestos sanción art. 21
Apunta al gasto que no está justificado, al gasto rechazado.
22-03 falté por reunión de filo de la moral
Categorías de tribuntos
- Personales o reales
- Tasas
- Beneficios
- Impuestos periódicos o instantáneos
25-03
Un impuesto se devenga cuando se verifica el hecho gravado. Por ejemplo, la renta es un hecho
gravado, por tanto hay impuesto cuando se genera la renta.
Impuestos directos o indirectos
El contribuyente de derecho tiene por obligación:
- Recargar
- Declarar
- Recaudar
- Pagar
Directo: el que el contribuyente de hecho y derecho es la misma persona.
Indirecto: aquel que el contribuyente de hecho y derechos son personas distintas.
Contribuyentes de derecho, los vendedores y prestadores de servicio, quienes recargan el impuesto
en las ventas y prestaciones de servicio, y es el contribuyente de hecho quien tiene que pagar el
impuesto. Existen contribuyentes de derecho intermedios, su impuesto que soportan se llama crédito
fiscal, y pueden descargarlo en contra del impuesto que van a cargar.
Crédito fiscal
Se puede tener o no derecho al crédito fiscal
Art. sexto decreto ley 895
01-04
La potestad tributaria
Nacen de la manifestación de la soberanía del Estado. Todos los Estados tiene la posibilidad de
cobrar impuestos, indisolublemente ligada al pago de las cuestiones comunes. Esta tiene por
características:
- Originaria:
- Irrenunciable: sin perjuicio de ciertas autolimitaciones de carácter temporal, como ocurre
con los contratos-leyes. El Estado celebró un contrato en favor de los particulares, y solo
puede ser rescindido de común acuerdo o expropiando. Este es el caso de bonos dolares
- Imprescriptible: existe aunque no se ejerza
- Abstracta:
Limitaciones formales de la potestad tributaria
Principio de legalidad, solo la ley puede establecer tributos. No hay tributación sin participación, no
taxation without participation. La única fuente formal de los tributos es la ley, pues esta es la
manifestación de la voluntad general. Sólo en virtud de la ley puede establecerse un tributo. Es
materia de ley todas las iniciativas … solamente en virtud de un mensaje presidencial puede crearse,
modificarse y derogarse impuestos.
Cámara de origen, la cámara de diputados (esto deviene del principio de no hay tributación sin
participación). Un mensaje presidencial sólo puede ir a esta para que tenga la posibilidad de que se
apruebe la idea de legislar.
Limitaciones materiales
I. Principio de igualdad impositiva: 19 n°2, 20 y 22.
II. Principio de generalidad y no discriminación arbitraria
III. Principio de la no-confiscación: el comiso, el Estado se queda con los bienes y priva del
dominio sin ninguna compensación. Ahora, no se puede subir tantos los impuestos que
se asemeje al comiso. Se establece que los impuestos no puedan ser manifiestamente
desproporcionados o injustos.
IV. Principio de no afectación.
03-04
Obligación de declaración de renta / impuesto global complementario
Para todos aquellos ingresos considerados renta que no hayan sido retenidas por el empleador.
Resguardo y características de la potestad tributaria en Chile
I. Existe un órgano fiscalizador con multiplicidad de atribuciones, el Servicio de
Impuestos Internos: tiene por función que todos los contribuyentes paguen sus
impuestos heheh. Tiene una función de persecución, digamos:
a. Tienen el monopolio del ejercicio penal tributaria. Su director es designado por
el Presidente, y no es susceptible de acusación política. Además, tiene la potestad
de interpretar la ley tributaria.
b. Tiene acceso a cuentas corrientes en los Banco.
II. Se creó el Defensor del Contribuyente (DEDECON) ley 21.210: tiene por finalidad
defender al contribuyente que no pueden defenderse por sí solos frente al SII. Tiene
una función de defensa.
III. Tribunales especiales (Ley n°20.322), sirve para resolver los conflictos entre el SII y
los contribuyentes.
a. Tribunales Tributarios y Aduaneros, no forman parte del poder judicial, sus
miembros tienen un cargo vitalicio concedido a través de alta dirección pública.
b. Conoce de las apelaciones la Corte de Apelaciones respectiva. Pero si es un
problema de avalúo, conoce los tribunales especiales de alzada de Avalúo, es de
composición mixta, mitad de jueces lego.
c. Conoce de la casación la segunda sala de la Corte Suprema.
IV. Defensa limitada en cobranza judicial (art. 177 CT). Sólo el fisco puede pedir las
medidas precautorias, lo cuál es raro pues es casi siempre sujeto pasivo, lo cuál no hace
mucho sentido, pues afecta el derecho constitucional a la acción. Solo pueden
interponerse 3 excepciones:
i. Pago;
ii. Prescripción;
iii. No empecer el título (inoponibilidad).
El SII también pueden cobrar el crédito fiscal mediante cobranza judicial, además es
imprescriptible haha.
V. Sistema tributario de controles múltiples:
a. Estatales: todas las instituciones pública deben informar al SII las operaciones que
hacen con los particulares. Por ejemplo, el Banco Central, el Banco Estado, los
notarios, los Conservadores de Bienes Raíces, etc.
b. Particulares:
VI. Existencia de:
a. Crímenes y simples delitos en materia tributaria
b. Establecimiento de infracciones formales
c. Sanciones infamantes y disuasivas
VII. Inaplicabilidad del Solvere en repetere: se refiere a que si se le dice al contribuyente
“pague y luego hablamos”, se afecta a su derecho a la acción. Lo que se hace en el art.
147 CT, no es necesario pagar los impuestos para poder reclamar
05-04 Piñones
Impuestos indirectos
Son aquellos que gravan el consumo, el ejemplo más clásico es el IVA. No afectan de manera
directa los ingresos de los contribuyentes sino que recaen sobre el costo de algún producto o
mercancía. Son para venta de productos o de servicios.
Ejemplos:
- Impuestos al tabaco
- Impuesto a los alcoholes
- Impuestos a los artículos suntuarios
- Impuesto a los combustibles
- Impuestos verdes, como el impuesto de emisiones no fijas.
- Impuesto de timbres y estampillas: por actos de préstamos de dinero
Sirven también para corregir la conducta de los actores dentro del mercado, por ejemplo, altos
impuestos a las drogas. Y sobre todo para recaudar más debido a las externalidades negativas
(ejemplo del tabaco).
Impuesto a la venta y servicios
El legislador, ha buscado definir de forma expresa y formal cada uno de los hechos gravados que se
encuentran comprendidos dentro de este tipo de operaciones.
El verdadero hecho gravado corresponde al mayor o valor agregado al bien o servicio que se
comercializa, aplicándose el tributo en cada una de las etapas de producción o en su
comercialización final.
08-04
Los derechos de los contribuyentes
…
Eficacia de la ley tributaria
Los efectos de la ley son los derechos y obligaciones que nacen o se aplican a actos, operaciones o
personas en relación con:
- Territorio (art. 5 CT): esto no quiere decir que todo lo que se verifique dentro del territorio
se grave con impuestos, pues hay zonas beneficio fiscal, como lo son las zonas francas.
- La calidad de las personas (art. 8 N°, 5, 6, 7 y 8). No se hace diferencia entre nacionales y
extranjeros, salvo en el art. 3 de la ley de impuesto a la renta, pues en esta se establece que
los extranjeros no pagan de fuentes externas a las rentas nacionales durante 3 años.
- El tiempo, esto es, la vigencia, derogación o ultraactividad de las normas tributaria. Lo
importante es cuál será la ley vigente para aplicar el gravamen sobre la operación.
La ley tributaria en relación con el tiempo
Principio general:
- La ley rige desde su publicación.
- Las leyes pueden comenzar a regir con posterioridad a su publicación (vacancia de ley).
- Algunas leyes pueden regular situaciones verificadas con anterioridad a su publicación
(problema de la retroactividad de la ley).
 - En principio, la ley debe regir para el futuro, no debiendo tener efecto retroactivo (art. 9°
cc). Pero esto está contenido en el CC no en la CPR. Por tanto, las leyes sí pueden tener
efecto retroactivo sí así lo dice el legislador. Salvo los casos de la ley penal (retroactividad
sólo para ley favorable al culpable) y las leyes interpretativas.
Aplicación de las teorías en Derecho Público
Antes de la Constitución de 1980:
- Los tribunales reconocieron la existencia de Derechos adquiridos, fundados en normas
civiles. Por ejemplo el caso de Ford Motors Co. Los beneficios se incorporan al patrimonio
de la persona.
- El art. 10 N°10 fue modificado en diversas oportunidades, las más de las veces para
debilitar el concepto de propiedad.
Durante la Constitución de 1980:
- En la Comisión de Estudios de la Nueva Constitución se planteó el problema del
establecimiento del principio de irretroactividad de la ley civil.
- El art. 19 n°24 reconoce derechos sobre los derechos, indicado que solo puede privarse de
ellos cuando existe una ley de expropiación y solo cuando la indemnización haya sido
previamente pagada.
- Recurso de protección (art. 20 CPR)
- Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad.
Normas supletorias de vigencia temporal art. 3° CT
Cuando se devenga un derecho
10-04
Normas supletorias de vigencia temporal art. 3 CT
Sólo en el caso de que no exista norma particular en la nueva ley tributaria, se aplican las reglas de
este artículo.
Este artículo distingue las siguientes situaciones
- Impuestos
o Anuales.
- Infracciones y sanciones
- Interés moratorios
Impuestos anuales
Se devengan una vez al año, aunque pueden ser de pago fraccionado. Ejemplo de estos son el
impuesto territorial, el global complementario y el de primera categoría. La gran mayoría de
impuestos no son de este tipo.
Si se modifica un tipo de este impuestos, la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven
para determinar la base de ellos, entran en vigencia el primero de enero del año siguiente al de su
publicación.
Efectos: Los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarán afectos a la nueva ley. El
pago da igual, lo importante es cuando la obligación nace.
Una cosa es devengar y otra pagar, la fuente de la obligación y otra distinta es su extinción.
Impuestos no anuales
Todos aquellos que no son anuales. Se aplica a la ley que modifique una norma impositiva,
establezca nuevos impuestos o suprima uno existente.
Fecha de vigencia: desde el día primero del mes siguiente al de su publicación. En consecuencia
solos hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán sujetos a la nueva disposición. Misma
distinción que la categoría anterior, hay que distinguir entre fecha de devengamiento y fecha de
pago.
Tasa de interés
El impuesto no pagado oportunamente devenga reajustes e intereses. Actualmente la tasa es de un
1,5% por cada mes o fracción de mes que medie entre la fecha en que debió pagarse el impuesto y
su fecha de entero efectivo.
Infracciones
Se aplica la misma regla en materia penal. Se aplica la regla más favorable.
Una cosa son las infracciones y otra el impuesto. La infracción, norma más favorable. Si es
impuesto, a la fecha del devengamiento.
Una ley es menos rigurosa cuando:
- Deroga la infracción.
- Exime de pena o la disminuye.
- Disminuye los plazos de prescripción.
- Elimina agravantes.
- Crea atenuantes.
Interpretación de la ley tributaria
Aplicación de la ley en los casos concretos.
12-04 Piñones
Impuesto a la venta y servicios:
- Indirecto
- Plurifásico
- Tasa única de 19%
- Las exenciones son restringidas (objetivas y personales) para evitar distorsiones y facilitar
la fiscalización. Son objetivas pues solo se tratan como un acto, las personales trata a las
personas que realiza el acto gravado. Por ejemplo, el timbre y estampillas y la exención en
caso de los créditos estudiantiles. Evita distorsiones para que, creando muchas exenciones
va a faltar falta de control estatal.
- Declaración y pago mensual (f.29).
- Emisión de documentación electrónica.
 - Registro de compras y ventas.
- Método de sustracción: se resta …
- Sobre base financiera: paralelo con la base real,
- Modalidad impuesto contra impuesto.
- No distingue entre bienes de primera necesidad y bienes que no lo son (a diferencia del
Derecho Comparado).
- Impuesto de traslación, soportado por el consumidor final
- Mecanismo de autocontrol estructurado en base de la obligación y la carga
- De fácil fiscalización y manejo administrativo para el SII.
Infracciones
Multas rigurosas, pudiendo llegar incluso a penas privativas de libertad.
Art. 97 N° 4 inciso segundo, 10, 11 y 19.
- N°4 inciso segundo: aprovechamiento improcedente Crédito Fiscal.
- N°10 no emisión de documentos de los casos y forma establecido en la ley.
- N°11 Multas por atraso en el pago del impuesto
- N°19 No exigir boleta o factura.
Qué es el valor agregado
Es la diferencia entre el total de la producción y lo gastado por ella, esto es: “Va= P – G”
15-04
Interpretación de la ley tributaria
La ley contiene descripciones de hechos que puede verificarse (hecho hipotético legal).
Calificación jurídica (tipicidad)
- Definir si el hecho se encuentra o no descrito en la ley, dentro del hipotético legal.
- Parte del supuesto que quien pretende subsumir el hecho conoce la ley y sabe su contenido.
La interpretación es el procedimiento encaminado a comprender a qué se refiere una disposición a
efectos de precisar su alcance y conocer si regula o no una situación de hecho.
Premisas generales y particulares de interpretación
- La ley clara no debe ser interpretar:
- Que pasa con las leyes tributarias:
o Deben ser interpretadas en contra del Fisco (in dubio contra Fiscum): esto en virtud
de una concepción contractual.
o Deben ser interpretadas a favor del Fisco (in dubio pro Fiscum): en virtud de la
concepción del bien común perseguido por el Estado.
o Deben ser interpretadas restrictivamente.
o Hay que desechar la interpretación que puede generar perjuicio al interés fiscal
(esto dicho por el SII).
Quien puede interpretar la ley
Todos, pero la interpretación propia vale más bien poco. Lo que diferencia a todas las personas de el
SII por ejemplo, es la fuerza vinculante. Estos son:
- El legislador: produce efectos en todos los habitantes del territorio.
- El juez: produce un efecto relativo a las partes.
o Tribunal constitucional
o Tribunales ordinarios y especiales
- El administrador.
Interpretación administrativa
¿Quién interpreta?
- El director del SII (art. 6, A, N°1 y 2 CT): el director tiene el monopolio de la interpretación
administrativa de la ley tributaria, lo hace en actos administrativos concretos:
o Los directores regionales, está como facultad, pero lo que hacen es aplicar la
interpretación del director nacional en las consultas que le hacen.
o Los funcionarios a quien es se delegue la facultad de interpretar.
- Director recibe y da respuesta a todas las consultas de cualquier persona, autoridad o no.
o Regulado en Res. SII N°59-2020.
o Plazo estimado de respuesta de 90 días hábiles administrativos (no se cuentan fin
de semanas ni feriados).
- Deben someterse a la aprobación del Director Nacional:
o Informes que importen un cambio de doctrina, o
o Informes que se refieren a materias sobre las que no haya precedentes (art. 45
LOSII).
- Contiendas de competencia: Corte Suprema (art. 7 CT – 43 LOSII).
¿Cómo se manifiesta?
- A través de ciertos actos administrativos/documentos
o Manual del Servicio de impuestos Internos, es un conjunto de archivadores en los
cuales se contenían todas las leyes tributarias interpretadas por el SII.
o Circulares: acto administrativo en cuya virtud el SII lo que hace es interpretar en
abstracto y administrativamente una norma tributaria;
o Resoluciones: aplicación de ley, ejecución de ley bajo previa interpretación; y
o Oficios.
- La interpertacion administrativa puede llegar a constituir fuente del Derecho tributario.
Efectos:
- Para los funcionarios del SII a interceptación es obligatoria, no pueden interpretar la ley
tributaria como quieran, sino como obliga el director.
- Para los particulares: no obligan pero puede ser utilizadas en contra del Fisco
17-04
Condiciones art. 26 CT.
- La interpretación debe versas materias tributarias.
 - La interpretación debe emanar de funcionarios que cuenten con competencia para
interpretar:
o Propia o delegada: puede el director de impuestos internos delegar su potestad de
interpretar materias tributarias.
- La opinión debe constar en documentos oficiales: no vale cualquier documento escrito por
el director del SII, emanados de la institución. El trasfondo de esta ley es el principio de
igualdad de trato que las autoridades deben dar en materia económica.
o Destinados a funcionarios del SII;
o Ser conocido de los contribuyentes en general o de uno o más en particular.
- El contribuyente debe usar de buena fe dicha interpretación: parte de la base de la teoría de
los actos propios: la institución se debe hacer cargo de sus actos, se incorpora un derecho
subjetivo al patrimonio de la persona. Teoría de la confianza legítima. El cambio de opinión
de una autoridad no puede aplicarse si yo actué de acuerdo a esa opinión. Vinculado el art. 8
bis n°19 del CT. Se entiende que se debe estar de buena fe, se debe saber que la
interpretación de la ley que hace el SII es tan solo una de las posibles interpretaciones.
Puede ocurrir que el SII se equivoque, interpretando contrario a la ley. Actuar de buena fe
es actuar conforme derecho sin afectar derechos de terceros. La buena fe se presume en
materia tributaria. Se ve en el caso concreto. Hay una excepción a este principio, esto es
cuando el SII cambia de doctrina y este cambio es publicado en el diario oficial. Desde esa
fecha en adelante no se puede sostener que es aplicable el dictamen antiguo.
Cambio de doctrina:
I. Presunción de derecho:
a. Se acaba la buena fe con el conocimiento del cambio de doctrina
b. Se presume de derecho que hay conocimiento de las modificaciones de las
circulares, dictámenes y demás documentos del art. 26 inciso 1° desde que
i. Se inserta por una sola vez en el diario oficial
ii. Puede comunicarse en extracto
II. Cambio de interpretación a favor del contribuyente:
a. Se aplica a:
i. Modificaciones o cambios de criterio, y
ii. Criterios nuevos, sin cambios.
b. Vigencia: desde el 1 de marzo 2020
c. Regulación administrativa:
i. Circular N° 44 de 2020.
Obligación de informar
19-04 PIÑONEEES
IDENTIFIQUE CUAL ES EL CRÉDITO FISCAL TODO LO QUE SE PAGÓ POR UNA SERIE
DE ACTOS
Es impuesto al valor agregado, al final de cada cálculo tomamos el valor agregado de cada eslabón
de la cadena y le descontamos el 19%.
24-04
Interpretación judicial de la ley
Analogía es una regla de integración, de completar vacíos legales y en materia tributaria no hay
vacíos legales (o hay tributo o no hay).
Interpretación analógica: …
LEER EL ARTÍCULO DES OBLIGACIONES CIVILES Y TRIBUTARIAS, Y EL DE LA
INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
El contribuyente
Son las personas naturales o jurídicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados
por impuestos (art. 8, n°5 C.T y 7 LIR). Antes de ciudadanos somos contribuyentes. Esto en
abstracto. Uno es contribuyente de acuerdo a la ley específica que describe qué es el contribuyente.
El representante
Puede ser un mandato con representación o sin esta. En la segunda opción, los efectos se radican en
el patrimonio del mandatario, no del mandante. El representante está descrito en el art. 8 n°6 del
CT. Los guardadores, los que ejercen las guardas (curadores y tutores). Los interventores de la ley
general de bancos (el mirón y acusete). Los síndicos (representa a la masa de los acreedores).
Los representantes responden en forma directa:
El agente oficio existe en materia tributaria, pero limitada a ciertas áreas. Luego, en materia judicial
no se admite en virtud del art. 9° y 129 del CT.
El representante
Además del contribuyente puede verse expuesto a las obligaciones tributarias. Por ejemplo, la
comunidad.
El sustituto
No es el beneficiario, pero la ley le obliga a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias como si
el fuere el obligado originalmente. Es el caso de las empresas extranjeras que presten servicios en e
chile y estén fuera del territorio nacional. Generalmente es la empresa de tarjeta de crédito quien
paga el impuesto de la empresa extranjera.
Art. 83 LIR: si se retiene, hay un solo patrimonio, el del deudor original. Si no se retiene, hay dos
patrimonios, el del deudor original y el del sustituto. Pasa a ser responsable al no retener.
Comunidades
- Hereditarias: la ley permite que la comunidad que se mantiene indivisa permite que el
contribuyente que falleció pueda extinguir las obligaciones hasta 3 años usando el rut el
causante.
- No hereditaria: …
- Sociedad conyugal:
- Propiedad minera: pasa a convertirse por el solo ministerio de la ley en una sociedad
26-04
Otra situaciones especiales
- Cuentas en participación
 - Sociedad de hecho: solidaridad, pues es meramente consensual. Pues las sociedades civiles
son meramente consensuales
- Establecimiento permanente: basta que una entidad jurídica extranjera actúe en Chile sin la
necesidad de obtener una personalidad jurídica. Tiene un representante que actúa a nombre
de la empresa.
- Fondos de inversión: patrimonios de afectación que deben ser administrados por alguien.
Objeto de la obligación:
- Dar: transferir parte del patrimonio al estado, la obligación del pago del impuesto. Se puede
pagar en cuadros en caso del impuesto a la herencia. La obligación tributaria es
transmisible.
- Hacer: desarrollar una actividad, como llevar contabilidad, emitir y exigir documentos,
presentar declaraciones. El incumplimiento se traduce en multas, aunque si hay dolo puede
llegar a ver pena corporal
- No hacer: deber de abstención, se traduce en no impedir la fiscalización.
Obligación de dar
La obligación de dar solo puede estar establecida en la ley. Eso sí, el acto de determinación pue ser
efectuado por:
- La administración (por ejemplo en el caso de las contribuciones, es la administración quien
define el monto en base a las características del inmueble).
- El tribunal tributario también puede determinarlo en litigios (autoridad judicial determina el
monto a pagar)
- Los contribuyentes
Esto no quiere decir que el tributo nazca a partir de esto, sino que se genera la obligación. Si nunca
se genera el hecho gravado, nunca se genera el impuesto.
Obligaciones de hacer:
- Inscripción en el rol único tributario
- Presentar declaración de iniciación de actividades
- Llevar contabilidad
- Inscripción en registros especiales
- Presentar declaraciones de impuestos.
- Presentar declaraciones juradas respecto de operaciones propias o de terceros
- Efectuar el término de giro.
Obligaciones de no hacer
El ejemplo clásico es no entrabar la fiscalización.
Los modos de extinguir las obligaciones
LA PRESCRIPCIÓN NOS HARÁ LIBRES
- El pago: la prestación de lo debido (dar, es dando, hacer, haciendo y no hacer, no haciendo)
quien tiene la obligación de pagar? Depende, podría ser cualquier sujeto tributario, depende
del vinculo jurídico entre el obligado y el Estado. Se paga en dinero, efectivo, transferencia,
 cheque, etc. El cheque no es pago hasta que no se cobra. Se puede pagar en moneda
extranjera.

Acciones prescripción
Prescripción a favor del fisco
- Acciones en contra del fisco y de las Municipalidades prescriben en 3 años. (acción de
pedir el reembolsos de impuestos mal pagados)
- La solicitud para pedir la devolución en dinero de impuestos mal pagados o pagados en
exceso debe presentarse dentro del plazo de 3 años
- La petición de acreditación como pago provisional mensual debe hacerse dentro del plazo
de 3 años.
Prescripción en contra del Fisco
- Art. 59.
- La declaración de prescripción puede solicitarse por el contribuyente.
- …
- …
El plazo de prescripción comienza a contarse desde el vencimiento del plazo legal en que debe
presentarse el impuesto.
Hay plazos extraordinarios en casos que se busca ampliar el plazo de prescripción cuando hay algún
delito o algo.
…
Acción para declarar elusión
6 años desde la comisión del hecho. Es una acción de carácter ordinaria, pero desde el 2014 en
adelante, el plazo era de 3 y los subieron a 6 contados desde la comisión del hecho. La elusión es
todo un procedimiento orientado a cuestionar los actos o contratos que celebran los particulares y
cuya finalidad es … habla de abuso de forma jurídica o de simulación. Esto lo considera como algo
aparte al pago del impuesto. Vinculado a aquellos contribuyentes que tienen asesores. El pago de la
multa está vinculado a los asesores.
Delitos
Art. 114 y 93 CP. Tres tipos de acción de prescripción, tres reglas, el problema se plantea con las
penas de carácter compuesta 5 años. De distintos bienes jurídicos,
08-05
Ampliación de la prescripción
En materia civil:
Suspensión: se paraliza la prescripción debido a un obstáculo, una vez este desaparece el plazo
sigue corriendo.
interrupción de la prescripción: se pierde todo el tiempo avanzado.
En materia tributaria:
Citación: el SII le pide al contribuyente que confirme, aclare, rectifique o complemente una
declaración ya presentada.
- El contribuyente puede o no contestar
- Puede pedir más plazo para contestar
- Llegan la última semana del plazo de prescripción
Por el solo hecho de presentar una citación, se amplía el plazo de prescripción en tres meses, eso sí,
solo aquellos impuestos por el cual fue citado. Por principio de congruencia, no puede resolverse un
caso más allá …
Ampliación e interrupción de la prescripción
- Interrupción de la prescripción: reconocimiento de la obligación tributaria
- Notificación de un giro o liquidación. Si no hay notificación no hay nada.
El juicio tributario no existe sin un reclamo tributario.
En materia tributaria no existe abandono del procedimiento, sí en el juicio ejecutivo tributario. Si el
ejecutado opone excepciones, plazo de 6 meses de abandono del procedimiento. Si no opone
excepciones son 3 años.
Suspensión e interrupción de la acción declarativa
- Consu
Acción ejecutiva
No empecer el título, inoponibilidad…
Caducidad
Art. 59 CTri, se parece a la prescripción, pero es una sanción para el SII cuando este habiendo
ejercido una facultad no la concluye dentro de un plazo.
…
LA TRANSACCIÓN
Convención por la que las partes acuerdan poner término a un litigio o precaver uno eventualmente,
mediante concesiones recíprocas.
- Es un equivalente jurisdiccional, con el mismo valor que una sentencia definitiva
ejecutoriada: produce efecto de cosa juzgada.
- Un modo de extinguir obligaciones
- Puede ser un título traslaticio de dominio, aplicándoseles las reglas del art. 64 del CTri,
respecto del valor de las cosas.
En materia civil tributaria, periódicamente se dictan leyes que fomentan la transacción.
En materia infraccional tributaria,
En materia penal tributario, está la figura del acuerdo reparatorio, pero ojo, solo de bienes jurídicos
disponibles.

10-05
Estructura del impuesto al valor agregado
Sujetos:
- Contribuyente de hecho
- Contribuyente de derechos
Hecho gravado
Base imponible
Tasa
Exenciones cuando existan (solo puede establecerlas la ley)
- Personales: quien haga el acto
- Reales: las referidas al acto mismo (por ejemplo, la compraventa de un inmueble con
subsidio).
Contribuyentes
Art. 3 inciso 1°: son contribuyentes, para los efectos de esta ley:
- Las personas naturales o jurídicas,
- Incluyendo las comunidades y
- Las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presenten servicios o efectúen cualquier
otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella.
Cambio de sujeto de IVA
Contribuyentes de difícil fiscalización. Quienes están obligados a pagar el IVA es el vendedor. A
veces hay cambio de quien debe cambiarlo porque para el Estado hace suponible que quien debe
pagarlo no lo haga, cuando se omita alguna de las obligaciones establecidas (declaración,
sobredeclaración, etc.). Evitar incumplimientos tributarios, si hay o no antecedentes de
incumplimiento de obligaciones tributarias. Quien va a pagar a tesorería es otro.
- Cómo resolvemos los créditos y débitos fiscales de la factura de venta?
Vendedor art. 2 n°3: La habitualidad es elemento esencial para determinar quien es contribuyente
de este impuesto. Se relaciona con la naturaleza del acto, del negocio y con el tiempo. Hay
presunciones de habitualidad, como la reventa antes del año.
Prestador de servicios art. 2 n°4: de forma habitual o esporádica.
Art. 11: otros contribuyentes
- El importador;
 - El comprador cuando el vendedor no tiene residencia en Chile;
- La sociedad o comunidad en las adjudicaciones;
- El aportante (el que aporta capital a alguna sociedad);
- El beneficio del servicio cuando el prestador domiciliado o residente en el exterior;
- El contratista y los subcontratistas; y
- Comprador o beneficiario respecto del IVA de facturas de inicio.
Art. 6 establecimientos públicos
HECHO GRAVADO
Conjunto de circunstancias confiurdas en la ley tributario cuya concurrencia da orignen a la
obligación de pagar impuesto. Son cuatro:
- Hecho gravado de venta
- Hecho gravado de venta especial (por ejemplo la permuta, el leasing, etc.)
- Hecho gravado de servicio
- Hecho gravado de servicio especial
Los hechos gravados especiales son actos asimilados a la venta por efecto de la ley pero que no
concurren los supuestos para que sea considerado una venta propiamente tal.
Hecho gravado de venta
Art. 2 n°2 del DL 825: Toda convención independiente de la designación que le den las partes, que
sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, corporales inmuebles
construidos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constitutidos sobre
ellos, como asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la represente la ley
equipare a la venta.