Derecho Mercantil I
TEMA 4: CONTABILIDAD DE LOS EMPRESARIOS
Historia y evolución de la contabilidad
Remonta sus orígenes a civilizaciones antiguas (Incas, Egipcios, Romanos). Tiene su
desarrollo clave en los siglos XIV y XV por la Partida Doble, hay un monje italiano
(Luca Pacioli) que publica La Suma Aritmética 1494, considerado el primer tratado
contable.
Concepto de contabilidad ciencia que estudia el patrimonio en su estática y
dinámica.
La misión fundamental de la contabilidad es proporcionar información clara y precisa
para la toma de decisiones y gestiones.
La contabilidad del empresario
Dentro del estatuto del empresario hay una serie de obligaciones que se deben cumplir.
- Tener capacidad y dedicación para ser empresario.
- La inscripción en el registro mercantil (Art. 19 Código de comercio).
- Las obligaciones relativas a la contabilidad del empresario.
El código de comercio y otras normas complementarias mercantiles imponen a los
empresarios las obligaciones de tener un conjunto de libros en los que se ha de registrar
los actos relativos a la marcha de la empresa.
El art. 25 establece una exigencia para todo empresario:
“Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la
actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus
operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios”.
El articulo 34.2 establece que:
“Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel
del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de
conformidad con las disposiciones legales”.
Por tanto, debe mostrar la imagen fiel de:
- El patrimonio
- La situación financiera
- Los resultados de la empresa
El art. 31 Código de Comercio establece que la contabilidad de la empresa tiene un
contenido adicional que no está expresamente regulado, pero es una realidad y es que
según este artículo “El valor probatorio de los libros de los empresarios y demás
documentos contables será apreciado por los Tribunales conforme a las reglas
generales del Derecho”.
- Significa que la contabilidad de los empresarios es un medio de prueba que
podemos usar en los procedimientos judiciales. No hay pruebas que podamos
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decir que sean automáticas, las pruebas en si tienen un valor probatorio y quien
lo percibe va a ser el juez.
La contabilidad tiene dos perspectivas distintas que son como las dos caras de una
misma moneda, la una no existe sin la otra:
- La contabilidad formal: consiste en los llamados estados financieros, estados
contables… las cuentas, y los libros contables, que tiene autonomía propia.
- La contabilidad material: es fundamental. Consiste en el conjunto de criterios
para elaborar contabilidad, de tal manera que el resultado sea conforme a
derecho, es decir, que el resultado refleje una imagen fiel, sea ordenado y
cumpla los requisitos de la contabilidad.
El deber contable los documentos contables son cruciales para:
- Acreedores
- Accionistas
- Trabajadores
- Administraciones públicas
- Competidores
Sobre la contabilidad de los empresarios pueden ocurrir una diversidad de intereses, esa
contabilidad al que primero interesa es al propio empresario. No obstante, existen más
grupos de personas que puedan tener interés en la marcha de la empresa (accionistas,
acreedores…).
Con carácter previo hay que referirse a la existencia de un derecho mercantil contable
europeo que sirve para referirse al sistema de fuentes en esta materia. La norma básica
en el derecho europeo es el Reglamento 1606/2002, es un reglamento del Parlamento
europeo y del Consejo, se podría considerar como la disposición originaria.
Se dictó otro reglamente del Parlamento europeo de la comisión que es el 1126/2008.
La trasposición en España del reglamento 1606 se produce con la ley 16/2007 del 4 de
abril (Reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su
armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea).
Otra norma que traspuso al derecho interno la normativa Comunitaria fue la ley de
sociedades de capital, se aprobó mediante el Real Decreto Legislativo 1/2010 del 2 de
julio.
Antes de existir la ley de capital había una de sociedades anónimas y otra de sociedades
de responsabilidad limitas, pero eran muy parecidas. Lo que se hizo fue juntar ambas y
crear una nueva que era la ley de sociedades de capital y por ello se creó un Decreto
Legislativo.
Existen otros dos reales decretos a través de los cuales se ha incorporado la normativa
Europa al derecho interno español:
- Real decreto 1514 regula el PGC.
- Real decreto 1515 que regula el plan general contable para Pymes y pequeñas
empresas.
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El PGC es obligatorio para todas las empresas, independientemente de quien sea su
titular, lo que ocurre es las Pymes pueden usar el PGC para Pymes.
Secreto contable y acceso a las cuentas
Para hablar de esto tenemos que referirnos al Art. 32 del Código de Comercio que
señala que la contabilidad de los empresarios es secreta, sin perjuicio de lo que se derive
de los dispuestos en las leyes.
Solamente el empresario y las personas por el designadas puede acceder a la
contabilidad. No obstante, el legislador ha señalado supuestos en os que la persona
puede acceder a esa contabilidad. Por ejemplo, en el art. 40.1 señala que:
“Toda sociedad dominante de un grupo de sociedades estará obligada a formular
las cuentas anuales y el informe de gestión consolidados en la forma prevista en
esta sección”.
Este art. 40.1 significa que si hay alguien que acredite interés legítimo puede pedir o
bien al registrador mercantil o bien al secretario judicial que se practique una auditoria
sobre las cuentas de determinado empresario.
El art. 32.2 establece que:
“La comunicación o reconocimiento general de los libros, correspondencia y
demás documentos de los empresarios, sólo podrá decretarse, de oficio o a
instancia de parte, en los casos de sucesión universal, suspensión de pagos,
quiebras, liquidaciones de sociedades o entidades mercantiles, expedientes de
regulación de empleo, y cuando los socios o los representantes legales de los
trabajadores tengan derechos a su examen directo”.
El art. 64.2 del estatuto de los trabajadores señala que:
“El comité de empresa tiene derecho a ser informado trimestralmente sobre la
situación económica de la empresa”.
Se dice trimestralmente ya que es cuando hay que presentar información a hacienda
entonces este debe estar informado de la marcha económica de la empresa, también
tiene derecho a conocer el balance, la memoria, etc. En el caso de que la empresa sea
S.A. o S.L. los documentos que se tendrán que presentar a los accionistas también
tienen derechos a conocerlos. Solo existe comité de empresa en las empresas
grandes.
Entre 10 a 40 trabajadores no hay comité, pero si hay representadores sindicales y si
tiene menos de 10 no va a haber nada.
Existen normas de defensa de la competencia que las deben de cumplir todos los
intervinientes en el mercado, hay un órgano que es la CNMC cuya función es preservar
la competencia leal entre las empresas. Quienes tienen la misión de proteger esas, tienen
derecho de proteger esas, tienen derecho a perseguir prácticas contrarias a una
competencia leal y, en ese campo, posibilidad de acceder a la contabilidad de
las empresas.
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Hacienda tiene derecho a acceder a la contabilidad de las empresas. Las CCAA también
tienen competencias en materia fiscal respecto a los tributos que hayan sido trasferidos.
Pero no toda la competencia fiscal de las CCAA es igual, cada CCAA tiene
competencias fiscales, en la medida de sus competencias pueden acceder a nuestra
contabilidad, ya que tienen tributos cedidos.
La contabilidad formal
Libros contables de los empresarios. Legalización
El libro diario y de cuentas anuales son obligatorios. El libro diario viene regulado en el
art. 28.2 Código de Comercio establece que la finalidad de este libro es registrar día a
día todas las operaciones relativas al ejercicio de la empresa.
El libro de inventario y cuentas anuales se abre con el balance detalle de la empresa y
abarca otro tipo de lapsos de tiempo, generalmente anuales y trimestrales.
Trimestralmente balances de comprobación y anualmente inventario del cierre del
ejercicio.
Estados financieros: cuentas anuales
las cuentas anuales comprenden 5 documentos, denominados también estados
financieros, que son los informes que reflejan el estado de una empresa en un momento
determinado. Esos 5 documentos son (Art. 35 del Código de Comercio):
- El balance ha de expresar de forma separada:
o El activo corriente y no corriente
o El pasivo corriente y no corriente
o El patrimonio neto
- La cuenta de pérdidas y ganancias (Art. 35.2): expone el resultado del ejercicio
mediante la diferencia entre ingresos y gastos y debe contar con una serie de
partidas (importe cifra de negocios, consumo existencias, gastos personal,
correcciones valorativas…).
- El estado sobre los cambios en el PN (Art. 35.3):
o Secciones ingresos y gastos generados por la empresa durante el ejercicio
y otra para los movimientos en el PN por los socios de la empresa.
- El estado de flujos de efectivo (Art. 35.4) son los cobros y pagos de la empresa
ordenados y agrupados por categorías.
- La memoria ampliará la información contenida en los libros que integran las
cuentas anuales.
Hay otros libros obligatorios según para qué tipo de empresa:
- En las S.L. tienen que existir un libro registro de socios donde se anotará la
titularidad de las participaciones sociales, así como las trasmisiones y las
anotaciones sobre esas participaciones.
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- La diferencia entre S.A. y S.L. es el capital social:
o En las S.A. el capital está dividido en acciones y pueden cotizar o no en
bolsa, en cualquier caso, las acciones se cambian muy fácilmente.
o En las S.L. el capital está dividido en participaciones y es más difícil ya
que, aunque no son personalistas, el componente personal tiene mucha
importancia. Para trasmitirlas hay que notificarlo a la sociedad, por ello
es necesario un libro de registro de los socios (art. 104 de la ley sociedad
de capital).
o En las S.A. existe el libro de registro de acciones nominativas (art. 106
de la ley de sociedad de capital) ya que puede haber:
Acciones al portador, no se sabe el nombre del dueño del capital.
Acciones nominativas, en las que, si nombre dueño capital, por
eso es necesario libro registro en el que estén anotadas esas
acciones nominativas y a quién se están trasmitiendo.
o Las sociedad unipersonales pueden anónimas y limitadas. Es necesario
que exista un libro de registro de contratos del socio con la sociedad
(Art. 16 de la ley de sociedad de capital), es un contrato que yo hago con
la sociedad, que soy yo, por tanto, soy comparador y vendedor.
- En todas las sociedades tiene que haber el libro de actas, que se tiene que llevar en
todos los órganos que sean colegiados, es decir, la junta general, el consejo de
administración, etc. En el art. 26 del Código de Comercio viene el libro de actas.
Toda empresa puede llevar todos los libros que, voluntariamente, estimen oportunos,
por ejemplo, el libro de facturas entregadas y recibidas.
Aunque sean otros los que lleven la contabilidad la responsabilidad sigue siendo del
empresario. Requisitos formales que tratan de salvaguardar la integridad de las cuentas:
- Intrínseco Art. 29 Código de Comercio “Todos los libros y documentos
contables deben ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con
claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras
ni raspaduras”.
Deberán salvarse a continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u
omisiones padecidos en las anotaciones contables. No podrán utilizarse
abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea preciso con arreglo a la Ley, el
Reglamento o la práctica mercantil de general aplicación.
- Extrínsecos es lo que se llama la legalidad de los libros (Art. 27 Código de
Comercio y 329-337 del reglamento del registro mercantil) estos artículos
establecen unas normas sobre el diligenciamiento del Reglamento del registro
mercantil. Estos artículos siguen en vigor en teoría, ya que en la práctica están
derogados. Pero hay una ley, la Ley 14/2013 de apoyo a los empresarios que no
modificó expresamente el Código de Comercio.
La consecuencia de este desplazamiento táctico fue la Instrucción del 12 de febrero del
2015 por la dirección general de los registros y notariados. Hubo otra instrucción el 1 de
julio del 2015. Aquí se dan las instrucciones para presentar los libros a través de
programas informáticos.
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Una obligación importante se encuentra en el artículo 30 del Código de Comercio:
“Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y
justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante seis
años, a partir del último asiento realizado en los libros, salvo lo que se establezca
por disposiciones generales o especiales”.
Art. 37 Código de Comercio
1. Las cuentas anuales deberán ser firmadas por las siguientes personas, que
responderán de su veracidad:
1) Por el propio empresario, si se trata de persona física.
2) Por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales.
3) Por todos los administradores de las sociedades.”
Contabilidad material. Criterios contables
La expresión contabilidad material hace referencia al conjunto de reglas materiales que
se han de aplicar a la contabilidad con ese objetivo de que la contabilidad sea la imagen
fiel de la situación de la empresa.
Esos principios se recogen en el art. 38 Código de Comercio:
1) Principio de empresa en funcionamiento o principio en continuidad: significa
que las valoraciones tanto del activo como del pasivo se han de fundar en el
mantenimiento de las actividades empresariales.
2) Principio de uniformidad: establece que los criterios de valoración que se
apliquen deben de mantenerse en el tiempo.
3) Principio de prudencia: este principio obligará a contabilizar sólo los beneficios
obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. No obstante, se deberán tener en
cuenta todos los riesgos con origen en el ejercicio o en otro anterior.
4) Principio de devengo
5) Principio de no compensación: todas las partidas o apuntes se deben anotar
individualmente sin que se compensen unas a otras.
6) Criterio del valor los activos: se contabilizarán por el precio de adquisición o
coste de producción y el pasivo los pasivos por el valor de la contrapartida
recibida a cambio de incurrir en la deuda, más los intereses devengados
pendientes de pago; las provisiones se contabilizarán por el valor actual.
7) Criterio de reconocimiento contable: las operaciones se contabilizarán cuando
su valoración pueda ser efectuada con un adecuado grado de fiabilidad.
8) Criterio de manera funcional: los elementos integrantes de las cuentas anuales
se valorarán en la moneda de su entorno económico.
9) Principio de la importancia relativa: se admitirá la no aplicación estricta de
algunos principios contables cuando la importancia relativa de la variación que
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tal hecho produzca sea escasamente significativa y no modifique la imagen fiel
de la empresa.
10) Criterio de valor razonable: los activos y pasivos podrán valorarse por su valor
razonable.
11) Principio de fidelidad (art. 35.4): en caso de conflicto entre dos principios con
distinto resultado se deberá aplicar aquel que más convenga para aplicar la
imagen fiel.
12) Principio de claridad
Aproximación a la contabilidad del negocio colectivo. Su régimen de
transparencia y la consolidación contables
La consolidación contable se regula en los artículos 42-49 del Código de Comercio la
situación a la que se refiere es a los grupos de sociedades. Los supuestos en los que
existe ese grupo de sociedades lo regula el art. 42:
1) Posea la mayoría de los derechos de voto.
2) Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del
órgano de administración.
3) Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con terceros, de la mayoría de
los derechos de voto.
4) Haya designado con sus votos a la mayoría de los miembros del órgano de
administración, que desempeñen su cargo en el momento en que deban
formularse las cuentas consolidadas y durante los dos ejercicios inmediatamente
anteriores.
La empresa dominante debe presentar las cuentas de todo el grupo, pero eso no excluye
la obligación de que cada una de las sociedades que integran el grupo formulen sus
propias cuentas anuales.
Preparación, verificación, aprobación y presentación de las cuentas anuales
Se trata de distintas fases de un mismo proceso. Se refiere a contabilidad de la sociedad,
por tanto, la regulación está contenida en la ley de sociedades de capital (Art. 253). A
los administradores le corresponde elaborar las cuentas anuales en el plazo máximo de 3
meses a partir de ejercicio social. El ejercicio social generalmente es el año natural, pero
hay caos en los que no es así:
- Las sociedades anónimas deportivas, su ejercicio social 1 de junio al 30 de junio.
Son los administradores lo que tiene que elaborar el proyecto de cuentas anuales,
generalmente lo que hacen es firmarlas, ya que los que realmente las elaboran son los
empleados que tienen a su cargo.
El código y la ley de sociedades de capital les obliga a que firmen esas cuentas (Art.
253.2). el art. 238.4 de la ley de sociedades de capital establece que la aprobación de las
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cuentas anuales no impedirá el ejercicio de la acción de responsabilidad ni supondrá la
renuncia a la acción acordada o ejercitada.
Antes de que lo presente a la junta general cabe la posibilidad de que determinadas
empresas tengan que acompañar un informe de un auditor, llamado verificación, que
establezca que está bien. Esto viene regulado en el Art. 263.1 de la ley de sociedades de
capital.
No todas las sociedades tienen que presentar esta verificación, para ello tienen que
reunir dos de los siguientes requisitos:
- Total del activo no puede superar los 2.850.000
- Que el importe neto de su cifra anual de negocio no supere los 5.700.000
- Número medio de los trabajadores no sea superior a los 50
Al auditor le tiene que nombrar la junta general antes de que se concluya el ejercicio. El
cargo de auditor es remunerado. Tiene que presentar un informe de si el documento
presentado expresa la imagen fiel o un informe por el cual no reflejan el estado de la
contabilidad actual. Si el informe no lo refleja es un acuerdo nulo y los auditores tienen
un plazo de 1 mes desde que le presentan las cuentas y si no refleja la imagen fiel tiene:
- Redactar otro informe y corregir los errores.
- Dejarlo como está, es probable en este caso que no se aprueben y por tanto no se
inscriban en el registro mercantil.
Si se ven obligados a realizar otras cuentas el auditor tiene que volver a auditarlas. Se
establece la ley de auditorías de cuentas que establece unos varemos con lo que va a
cobrar el auditor de cuentas y no puede cobrar más.
Una vez los documentos elaborados por los administradores les ha dado el visto bueno
el auditor los aprueba la junta general dentro de los 6 meses siguientes al cierre del
ejercicio.
La presentación es una obligación que tienen todas las sociedades siguiendo los
estándares europeos de publicidad y depósito de las cuentas anuales y las tiene que
presentar en el registro mercantil al mes siguiente de haber sido aprobados. Una vez
presentadas en el registro mercantil cualquier persona puede acudir al registro y pedir
información sobre las cuentas anuales. Por lo tanto, si cualquier persona puede pedir la
información establece la idea de que sean secretas como algo relativo.
Si no se presentan las cuentas la sanción que establece la ley de sociedad de capital es
que no se podrá inscribir en el registro mercantil ningún informe posterior de la
sociedad mientras que no se hayan inscrito las cuentas correspondientes y dará lugar a
una sanción económica que va de 1200 a 60 mil euros y en las sociedades de más de 2
millones de facturación la sanción se eleva a 300 mil.
