Universidad Autónoma de Nuevo León

Facultad de Contaduría Pública y Administración

Introducción al Derecho Fiscal

“Evidencia 3”
OBLIGACIÓN CONTIBUTIVA TRIBUTARIA

Docente: África Yanira Aragón Palacios

Nombre de los alumnos:

Garza Hinojosa Jesús Ángel 2044392

Jasso Escalante Alan René 2037935
Morales Valencia Sofia 2055789
Pérez Cruz Luna 2052793
Polanco Gutiérrez Ariel Armando 2057702
Solís Quiroga Diego 2002797
Grupo: 4L

Monterrey, Nuevo León a 06 de mayo de 2024

 Introducción
De acuerdo con la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en su artículo
31 fracción IV, hace referencia a la obligación de los mexicanos de contribuir al Gasto
Público de manera proporcional y equitativa, se observa que los contribuyentes o sujetos
pasivos tienen que ubicarse en el supuesto o hipótesis de la norma jurídica para
determinar sus obligaciones fiscales. Lo anterior es necesario para iniciar la relación
tributaria con la autoridad fiscal y formalizar las obligaciones determinadas por el
contribuyente y dar paso al nacimiento del crédito fiscal en la que el sujeto activo o
autoridad fiscal deberá tener el control para el cumplimento de estas obligaciones.

La obligación tributaria se materializa en el vínculo jurídico entre un acreedor que tiene

derecho a exigir el impuesto y un deudor en quien recae la obligación del pago, es decir,
tiene obligación de dar, de hacer, de no hacer o de tolerar. Nacida en el artículo 31
fracción IV, integra sus elementos, nacimiento, determinación y formas de extinción.
Dentro de las formas de extinción de las obligaciones fiscales debe determinarse una
época y forma de pago, que las disposiciones fiscales señalan para el cumplimiento del
tributo.

Dicho esto, estaremos brindando información que ayudará a entender y dar a conocer
más, acerca de lo que es la obligación contributiva tributaria, sus principales factores y
características, así como también lo que la compone y como es que se realiza o se llega
a crear.
 OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA TRIBUTARIA

La obligación contributiva tributaria es el deber que tienen las personas físicas o jurídicas
de cumplir con el pago de impuestos, tasas o contribuciones establecidos por la
legislación fiscal de un país. Esta obligación surge cuando se realiza una actividad
económica o se posee una situación jurídica que la ley considera como generadora de
impuestos.

La obligación tributaria se compone de dos elementos principales: el sujeto activo, que

es el Estado o entidad recaudadora que exige el pago del tributo, y el sujeto pasivo, que
es el contribuyente o persona obligada a realizar el pago.

El cumplimiento de la obligación tributaria implica la presentación de declaraciones, el

pago de impuestos en los plazos establecidos y el cumplimiento de otras obligaciones
formales como llevar registros contables o proporcionar información requerida por la
autoridad fiscal. El incumplimiento de estas obligaciones puede acarrear sanciones y
multas por parte de las autoridades tributarias.

SUJETO ACTIVO
El sujeto activo de la obligación tributaria, siempre lo será el Estado (Federación. Estados
o municipios) de acuerdo con lo establecido por el artículo 31 Fracción IV de la
Constitución Federal, quien efectúa la recaudación de las contribuciones, principalmente
a través del SAT, es decir, de la autoridad fiscal.

Es decir, solamente el Estado como ente soberano, está investido de la potestad

tributaria, que es uno de los atributos de esa soberanía. En los Estados organizados
políticamente como federaciones, no solo el Estado Federal, posee soberanía, sino
también las entidades federativas la poseen en lo concerniente a su régimen interior y la
ejercen con plena independencia del poder central con las limitaciones impuestas por la
constitución de la federación, de donde se sigue que también están investidas de la
potestad tributaria.
En el sistema fiscal mexicano, son tres los sujetos activos de la obligación tributaria:
1. La Federación. Constituida por las diversas entidades territoriales que forman la
Republica Mexicana, según los principios establecidos por la propia Constitución,
llamado Pacto Federal, sometiéndose a la autoridad de un poder soberano superior,
para la atención de todas las funciones propias del gobierno, no correspondiente a las
entidades federativas, con el objeto de que las represente y gobierne mediante el
ejercicio de una serie de poderes y facultades que las entidades creadoras le otorgan
y le reconocen, en los términos del artículo 40 constitucional.
2. Las entidades federativas. Son las partes integrantes de la Federación, libres y
soberanas, en lo que toca a su régimen interior, es decir, en su extensión política
territorial, sin que en ningún caso contravenga el pacto federal.
3. Los municipios. Se define como la célula de la organización política del Estado
mexicano, al servir de base para la división territorial y para las estructuras políticas y
administrativas de las entidades federativas.

SUJETO PASIVO
El sujeto pasivo es la persona física o moral, mexicana o extranjera, que de acuerdo con
las leyes fiscales está obligada a pagar contribuciones. Los cuales se clasifican de la
siguiente manera:
Sujetos pasivos directos o por deuda propia. Son las personas físicas o morales
obligadas a contribuir para los gastos públicos del Estado, de acuerdo con las leyes
fiscales respectivas; son quienes realizan directa o personalmente los hechos o
situaciones jurídicas previstas como generadoras de la obligación tributaria.

Sujetos pasivos indirectos o por deuda ajena. Se les llama también responsables
solidarios; son todos los terceros que en forma indirecta adquieren la obligación
en el pago del crédito fiscal.

Sujetos pasivos exentos. Son aquellos que, por disposición de la ley, se les exime
o se les libera parcial o totalmente de pagar la contribución respectiva, quedando
 obligado únicamente a presentar los avisos, declaraciones o manifestaciones que
exijan las disposiciones respectivas.

Sujetos no comprendidos dentro del supuesto gravado por la ley fiscal. Son
aquellos que la conducta o acto que realizan no encuadra dentro de lo previsto por
la ley como generadora de la obligación fiscal.

Capacidad del sujeto pasivo directo o por deuda propia

La capacidad jurídica es la aptitud que tiene toda persona para realizar actos jurídicos,
ejercer derechos y contraer obligaciones, la tienen únicamente los mayores de edad, no
incapacitados o sujetos a estado de interdicción. Puede ser de goce o de ejercicio y la
tienen todos los individuos por el solo hecho de serlo para ser sujeto de derechos, sin
importar su edad, sexo, religión o nacionalidad.

Pueden ser sujetos pasivos las personas físicas, morales, la Federación, los estados y
los municipios, los establecimientos públicos u organismos descentralizados, las
naciones extranjeras y los sujetos pasivos exentos.

La calidad del sujeto pasivo se adquiere cuando se realizan los hechos o situaciones
jurídicas previstas por las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran, como
generadoras de obligaciones tributarias,

Obligaciones de los sujetos pasivos

La obligación esencial de los sujetos pasivos de la obligación tributaria es la de pagar
oportunamente las contribuciones a si cargo.
• Las obligaciones complementarias de la de pago, son las derivadas de la relación
fiscal como lo son las de hacer, no hacer y tolerar.
• Las obligaciones de los sujetos pasivos directos o por deuda propia, son las mismas
para los sujetos pasivos indirectos o por deuda ajena o responsables solidarios, en
los términos que establezcan las leyes respectivas.
NACIMIENTO, DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN
Nacimiento o causacion de la obligación contributiva o tributaria
Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho,
previstasen las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran y se determinarán
conforme a dichas disposiciones. Es decir,para quese cause o nazca una obligación
contributiva, debe realizarse el hecho o situación prevista por la ley fiscal respectiva por
ejemplo el siguiente articulo de la ley del impuesto del valor agregado
Artículo 1o.- Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta
Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes
I.- Enajenen bienes.
II.- Presten servicios independientes.
III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.- Importen bienes o servicios.
El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del 16%.
El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos
valores.
En este caso,cuando las personas fisicas o morales retilicen cualquiera de los actos o
actividades señalados en el artículo , de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,se causa
o nace la obligación de pagar dícho impuesto, El momento de causación varía según la
contribución de que ,se trate, así tenemos que: Cuando se trate de un impuesto, la
obligación contributiva nace cuandi se causa,en el momento en que se realiza el hecho
o situación jurídica prevista por la ley, como generadora de la obligación de pagar la
contribución correspondiente. Por lo que se refiere a los derechos,la obligación
contributivana se causa, en el momento en que la autoridad o ente el autorizado presta
el servicio al contribuyente, o le permite el uso o aprovechamiento de bienes del dominio
público de la nación.
Supuestos que generan el nacimiento o causación de la obligación contributiva o
tributaria
Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligación individualmente, al
realizarlos hechos gravados por la ley fiscal respectiva
Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligación al realizarlos
hechos gravados por la ley fiscal respectiva, en concurrencia con otras personas
(copropietarios).
Porque el contribuyente hayasustituido al sujeto pasivo originario voluntariamente
(herederos o legatarios),
Porque el incumplimiento de una obligación fiscal trajo como consecuencia la evasión
total o parcial del pago de contribuciones, por parte del que dio nacimiento a la obligación
fiscal (patrones).
Por haber adquirido un bien que se encuentra afecto al pago de contribuciones
adeudadas por el anterior propietario o poseedor(adquisición de negociaciones).

La determinación de la obligación contributiva o tributaria

Por determinación debemos entender el razonamiento lógico juridico,para precisar si la
conducta realizada en cuadra o no en el supuesto previsto por la ley, como generadora
de la obligación contributiva o tributaria, para que a su vez se. aplique el procedimiento
de liquidación establecido por la ley fiscal respectiva y, previas las operaciones
matemáticas correspondientes, obtener el importe a pagar en cantidad líquida,o sea el
crédito fiscal a cargo del contribuyente.
La liquidación, la realización de las operaciones matemáticas para precisar el pago de la
contribución correspondiente, deberá hacerse en moneda nacional, de conformidad con
lo dispuesto por el articulo 20 del Código Fiscal de, la Federación, y conforme a las
normas vigentesen el momento de su causación.
Diferencias entrenacimiento causación de la obligación y su determinación y liquidación
La obligación contributiva o tributaria nace en el momento en que se realizan las
situaciones juridicas o de hecho, previstas por la ley como generadoras de la obligación,
En cambio, la determinación de la obligación contributiva o tributaria es un acto posteriora
su nacimiento o causación, que consiste en precisar si la conducta realizada en cuadra o
no en elsupuesto previsto por la ley como generadora de dicha obligación.
La obligación contributiva emana de la ley, y su cuantificación en cantidad cierta deriva
del acto de la liquidación, ya sea realizada por el contribuyente o por la autoridad fiscal,
aplicando el procedimiento establecido en la ley fiscal respectiva, para obtenerel importe
del créditofiscal a pagaren cantidadliquida.
La principal diferencia entre el nacimiento o causación de la obligación y su determinación
y liquidación radica en su naturaleza y momento de realización.
• Nacimiento o Causación: Es un hecho jurídico que da lugar al surgimiento de la
obligación. Ocurre en un momento determinado y no puede ser modificado
unilateralmente por las partes.
• Determinación y Liquidación: Son actos jurídicos que tienen como objetivo precisar
el contenido y valor de la prestación debida. Se realizan con posterioridad al nacimiento
de la obligación y pueden ser modificados por las partes, siempre que exista un acuerdo
al respecto.
SUPUESTOS VARIANTES DEL NACIMIENTO OCAUSACIÓN y LA DETERMINACIÓN
A partir de la naturaleza de cada contribución-ya se trate de impuestos, derechos,
aportaciones de seguridad social y contribuciones de mejoras y para lograr un efectivo
control en su recaudación -los momentos en que se causa, se determina, se liquida y se
entera el importe a pagar-se deben considerar las variantes, según la contribución de que
se trate.
La contribución se determina y se paga antes de que se cause o nazca la obligación
En este caso, primero se paga el importe del futuro crédito fiscal y después se realizan
los hechos generadores de la contribución. Como ejemplo se pueden citar los derechos
por la explotación forestal, primero se paga el importe y posteriormen- te se realiza la
explotación.
La contribución se determina y se paga en el momento en que nace la obligación
En el momento en que se realizan los hechos o situaciones previstas por la ley, quedan
origen al nacimiento de la obligación contributiva, se determina y se paga el importe del
crédito fiscal correspondiente. Como ejemplo, se tienen los derechos por servicio de
correos, en los cuales el importe se paga en el momento de solicitar el servicio de
remisión de la pieza pospostal.
La contribución se paga después de que se cause o nazca la obligación
En este caso primero se realizan los hechos generadores de la obligación contributiva, y
después se determina en calidad liquidada y se paga el importe dentro de los plazos
establecidos por la ley correspondiente. Esta situación es la que actualmente prevalece
en la mayoría de las leyes fiscales.

MÉTODOS DOCTRINARIOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LAS

CONTRIBUCIONES
Los principales métodos que la doctrina recomienda para la determinación de las
contribuciones, los cuales varían según la naturaleza de éstas, son:
El método indiciario
Se basa en presunciones, toda vez que toma en consideración ciertos indicios o pruebas
indirectas de la actividad del contribuyente para determinar con mayor o menor precisión
su capacidad contributiva; o del objeto gravado para determinar su consumo.
El método objetivo
Este método consiste en determinar el importe de la contribución a pagar, señalando Una
cuota o tasa, en razón del peso, medida, volumen, número o valor de la mercancía
producida o enajenada. La mayor parte de los impuestos indirectos utiliza este método
por ser más cómodo y sencillo.
El método declarativo
Este método consiste en obtener el importe de la contribución a pagar, según los datos
que se obtengan
REQUISITOS DOCTRINARIOS DEL MÉTODO PARA LA DETERMINACIÓN DE LAS
CONTRIBUCIONES
• Que sea sencillo, lo cual significa que el contribuyente lo entienda y lo pueda
aplicar al determinar, liquidar o cuantificar la contribución a su cargo.
• Que sea económico, para que el contribuyente no se vea obligado a realizar
erogaciones accesorias por concepto de honorarios elevados, para la determi- nación,
liquidación o cuantificación de la contribución a su cargo.
• Que sea cómodo, para evitar molestias innecesarias e inútiles a los contribuyentes.
• Que sea limpio, lo cual significa que se evite la corrupción entre el sujeto pasivo y
el personal hacendario; o sea que no se requiera el contacto entre el contribuyente y el
fisco, para la determinación, liquidación o cuantificación de la contribución a pagar.
PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN LA LEGISLACIÓN FISCAL FEDERAL PARA
LA DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN O CUANTIFICACIÓN DE LAS
CONTRIBUCIONES
Nuestra legislación fiscal federal establece en forma expresa dos clases de
procedimientos para determinar, liquidar o cuantificar el importe de las contribuciones a
pagar, y utiliza, además, en forma implícita, los recomendados por la doctrina financiera,
los cuales dependen de la naturaleza de cada contribución, sin hacer referencia a ellos
en forma expresa o en términos declarativos.
Los dos procedimientos que se utilizan en nuestra legislación fiscal federal son:
Procedimiento aplicable cuando se obtiene el importe de la contribución a partir de los
resultados que arrojen los estados financieros (posición financiera y de resultados),
cuando los contribuyentes estén obligados a llevar contabilidad; o del valor real de los
bienes o actos realizados, cuando no estén obligados a llevarla. Este procedimiento lo
aplica el contribuyente, porque es al que le corresponde determinar la contribución a su
cargo, ya se trate de contribuciones directas o indirectas. También lo aplican las
autoridades fiscales cuando es a ellas a las que les corresponde efectuar la
determinación y liquidación, y dispongan de información cierta al ejercer las facultades
de comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales.
El porciento de utilidad bruta se obtendrá de los datos contenidos en la contabilidad del
contribuyente en el ejercicio de que se trate y se determinará dividiendo dicha utilidad
bruta entre el costo que determine o se le determine al contribuyente. Para los efectos de
lo previsto por esta fracción, el costose determinará según los principios de contabilidad
generalmente aceptados. En el caso de que el costo no se puede determinar se
entenderá que la utilidad bruta es el 50%. La presunción establecida en este articulo no
se aplicará cuando el contribuyente demuestre que la faltade registro de las adquisiciones
fue motivada por caso fortuito o fuerza mayor. Igual procedimiento se seguirá para
determinar el valor por la enajenación de bienes faltantes en inventarios. En este caso, si
no pudiera determinarse el monto de la adquisición se considerará que corresponda a
bienes de la misma especie adquiridos por el contribuyente en el ejercicio de que se trate
y en su defecto, el de mercado o el de avalúo. Es importante recordar que el método que
se establezca para el efecto de determinar el monto de las contribuciones a pagar debe
estar establecido en una ley y no en su reglamento; además debe preverse el grado de
culturade la población a la cual va dirigido, en virtud de que de ésta depende en gran
parte su cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones fiscales, y por consecuencia
el logro del objetivo para el cual fue establecido.
EL CRÉDITO FISCAL
Una vez determinada la obligación contributiva o tributaria, o cuantificada en cantidad
liquida, es decir, que se haya precisado su monto, surge entonces lo que se denomina
crédito fiscal, siendo definido por el articulo40. del Código Fiscal de la Federación, en los
siguientes términos: Articulo 40. Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el
Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de
aprovechamiento o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades
que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o de los particulares, así
como aquellos a los que las leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a
percibir por cuenta ajena. Es importante señalar que actualmente el Código Fiscal de la
Federación, no define propiamente lo que debe entenderse por crédito fiscal, sino que se
limita a dar un listado de conceptos que por disposición del citado Código se consideran
créditos fiscales. En el Código Fiscal de la Federación que tuvo vigencia hasta el dia 31
de diciembre de 1982, se definía al crédito fiscal como "la obligación fiscal determinada
en cantidad liquida", es decir, limitaba el concepto de crédito fiscal a la obligación fiscal
cuantificada, y no a otros conceptos, como sucede actualmente, que no derivan
propiamente de la aplicación de una ley fiscal. Determinado el crédito fiscal en cantidad
líquida, ya sea por los contribuyentes o por las autoridades fiscales, éste deberá pagarse
o garantizarse dentro de los plazos señalados por la ley fiscal correspondiente;
transcurrido dicho plazo, el crédito será exigible, por las autoridades fiscales, mediante el
procedimiento administrativo de ejecución, en los términos del artículo 145 del Código
Fiscal de la Federación.
En el caso de contribuciones que se deban pagar mediante retención, aun cuando quien
deba efectuarla no retenga o no haga el pago de la contraprestación relativa, el retenedor
estará obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido. Cuando
los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente harán la entrega del bien de
que se trate si quien debe recibir los provee de los fondos necesarios para efectuar la
retención en moneda nacional. Quien haga pago de los créditos fiscales deberá obtener
de la oficina recaudadora, el recibo oficial y la forma valorada expedidos y controlados
exclusivamente por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público o la documentación que
en las disposiciones respectivas se establezca en la que conste la impresión original de
la máquina registradora. Tratándose de los pagos efectuados en las oficinas de las
instituciones de crédito, se deberá obtener la impresión de la máquina registradora, el
sello, la constancia o el acuse de recibo correspondiente. Cuando las disposiciones
fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales o para determinarlas contribuciones a su cargo, la elegida por el
contribuyente no podrá variarla respecto al mismo ejercicio.
Exigibilidad del crédito fiscal
La exigibilidad del crédito fiscal consiste en que el ente público esté debidamente
facultado para exigir al contribuyente el pago de la prestación, cuando no se haya pagado
o garantizado dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas.
Las visitas domiciliarias para verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales deben
ser mediante orden por escrito dictada por autoridad competente en la que se señale el
lugar o lugares a visitar y las personas que vayan a practicar la visita, además de otros
requisitos formales.
En toda orden de cateo, que s610 la autoridad judicial podrá expedir y que será escrita,
se expresará el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas Que haya de
aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que únicamente debe limitarse la
diligencia, levantándose al concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos
testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado, o, en su ausencia, o negativa, por
la autoridad que practique la diligencia. La autoridad administrativa podrá practicar visitas
domiciliarias únicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos
sanitarios y de policía; y exigirla exhibición de los libros y papeles indispensables para
comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetándose, en estos casos,
a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateas.
FACULTADES DE COMPROBACIÓN
Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales que no estén
obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado,
podrán optar por hacerlo, en los términos del artículo 52deesteCódigo. Asimismo, los
residentes en el extranjero con establecimiento permanente o base fijan en el país, que
no estén obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, podrán
optar por hacerlo de conformidad con las reglas generales que al efecto expida la
Secretaria de Hacienda y Crédito Público. Aviso del dictamen Los contribuyentes
obligados a hacer dictaminar sus estados financieros o los que opten por hacerlo,
presentarán aviso de dictamen ante las autoridades fiscales competentes. Asimismo, de
conformidad con lo dispuesto por el Reglamento de este Código, podrán sustituir al
contador público designado y los que opten por dictaminarse podrán renunciar a la
presentación del dictamen. El aviso a que se refiere el párrafo anterior no surtirá efectos
en los casos que señale el Reglamento del Código Fiscal de la Federación.
Presentación del dictamen
Los contribuyentes a que se refiere este artículo deberán presentar dentro de los plazos
autorizados el dictamen formulado por contador público registrado, incluyendo la
información y documentación, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento de este
Código. Presunción y efectos del dictamen Se presumirán ciertos, salvo prueba en
contrario, los hechos afirmados: en los dictámenes formulados por contadores públicos
sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenación de
acciones que realice; en la declaratoria formulada con motivo de la devolución de saldos
a favor del impuesto al valor agregado.
EXTINCION DE LA OBLIGACION
La extinción de obligaciones en el ámbito fiscal es un tema importante que afecta a los
contribuyentes y al Estado. En palabras simples, cuando hablamos de extinción de
obligaciones fiscales nos referimos a cómo se pueden dejar de cumplir ciertos
compromisos de pago de impuestos o deberes fiscales. Esto puede suceder por
diferentes razones y de diferentes maneras, y el libro "DERECHO FISCAL" de Refugio
de Jesús Fernández Martínez explora este tema en detalle.
Una de las formas más comunes en las que las obligaciones fiscales pueden extinguirse
es mediante el pago. Esto significa que cuando un contribuyente paga el impuesto que
debe al Estado, la obligación fiscal se considera cumplida y extinguida. Sin embargo, hay
otras formas en las que las obligaciones fiscales pueden terminar.
Otra forma de extinción de obligaciones fiscales es la compensación. Esto ocurre cuando
el contribuyente tiene derecho a recibir una cantidad de dinero del Estado, pero al mismo
tiempo debe pagar impuestos. En este caso, el Estado puede compensar lo que debe al
contribuyente con lo que el contribuyente le debe al Estado, y así las obligaciones se
extinguen.
Además del pago y la compensación, existen otras formas de extinguir obligaciones
fiscales, como la condonación, la remisión, la prescripción y la pérdida de la cosa debida.
La condonación y la remisión implican que el Estado perdona total o parcialmente la
deuda fiscal del contribuyente. La prescripción, por otro lado, ocurre cuando ha pasado
un cierto tiempo desde que la obligación fiscal surgió y el Estado ya no puede reclamar
el pago. Finalmente, la pérdida de la cosa debida se refiere a situaciones en las que lo
que se debe pagar ya no existe o no se puede entregar, lo que hace imposible cumplir
con la obligación fiscal.
Es importante entender estas formas de extinción de obligaciones fiscales porque afectan
directamente a la relación entre el Estado y los contribuyentes. Conocer los mecanismos
mediante los cuales las obligaciones fiscales pueden extinguirse puede ayudar a los
contribuyentes a cumplir con sus deberes de manera más eficiente y a evitar problemas
con las autoridades fiscales.
Podemos decir que la extinción de obligaciones en el ámbito fiscal se refiere a cómo se
pueden terminar las responsabilidades de pagar impuestos o cumplir con otras
obligaciones fiscales. Según el libro "DERECHO FISCAL" de Refugio de Jesús
Fernández Martínez, estas obligaciones pueden terminar por diferentes razones, como
el pago completo, la condonación, la compensación o la prescripción, que es cuando
pasa demasiado tiempo sin que el gobierno reclame el pago. Así que la extinción de
obligaciones fiscales es importante para entender cómo y cuándo una persona o empresa
ya no tiene que cumplir con sus responsabilidades tributarias.
1. *Pago Completo:* La forma más común de extinguir una obligación fiscal es pagando
el monto total adeudado. Una vez que se realiza el pago completo de los impuestos o
contribuciones, la obligación se considera cumplida y ya no existe ninguna deuda
pendiente.
2. *Condonación:* En algunos casos, las autoridades fiscales pueden otorgar una
condonación, que es una especie de perdón o cancelación parcial o total de la deuda
fiscal. Esto puede suceder por diversas razones, como situaciones de emergencia,
catástrofes naturales o razones humanitarias.
3. *Compensación:* La compensación es otra forma de extinguir una obligación fiscal.
Esto implica que una deuda tributaria puede ser compensada con créditos fiscales
pendientes a favor del contribuyente. Por ejemplo, si una persona tiene una deuda de
impuestos y al mismo tiempo el gobierno le debe un reembolso de impuestos, estos
montos pueden compensarse entre sí.
4. *Prescripción:* La prescripción es el fenómeno por el cual una obligación fiscal se
extingue debido al transcurso del tiempo sin que la autoridad fiscal la haya reclamado.
Este plazo puede variar dependiendo de la legislación fiscal de cada país y del tipo de
impuesto o contribución de que se trate. Una vez que se cumple el plazo de prescripción,
el contribuyente ya no está obligado a pagar la deuda.
5. *Otros Medios de Extinción:* Además de los mencionados, existen otros medios de
extinción de obligaciones fiscales, como la novación (cambio en las condiciones de la
obligación), la remisión (perdón total de la deuda por parte del acreedor) y la
compensación de créditos fiscales con obligaciones fiscales propias o de terceros.
PRESCRIPCION Y CADUCIDAD
La prescripción, para efectos fiscales, es la extinción de la obligación de pagar el
Importe de los créditos fiscales determinados en cantidad líquida, por el transcurso
del tiempo previsto por la ley.
Es una forma de extinción de los créditos fiscales a cargo del contribuyente.
Constituye, además, una especie de sanción a la negligencia en la cobranza de un
crédito fiscal por parte del fisco, o al contribuyente por no exigir la devolución de
cantidades que se le adeudan conforme a la Ley dentro del plazo correspondiente.
La prescripción opera tanto a favor del contribuyente, como a favor del Fisco,
incluyendo los accesorios del crédito principal,
El artículo 146delCódigo Fiscal de la Federación, regula todo lo relativo a la
prescripción de los créditos fiscales, el cual al efecto establece:
Artículo 146.El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años.
El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en qué el pago pudo ser
legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los recursos administrativos.
El término para que se consuma la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro
que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o
tácito de éste respecto de la existencia del crédito. Se considera gestión de cobro
cualquier actuación de La autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecución,
siempre que se haga del conocimiento del deudor.
Los particulares podrán solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripción de
los créditos fiscales

El término para que opere la prescripción a favor del contribuyente es de cinco años,
el cual se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. Es
decir, a partir del día siguiente en que no fueron cubiertos o garantizados los créditos
fiscales, dentro de los plazos señalados por la ley fiscal respectiva.
La autoridad fiscal dispone de un medio para exigir el pago de los créditos
fiscales, que no fueron pagados o garantizados dentro de los plazos legales, llamado
procedimiento administrativo de ejecución.
CADUCIDAD
La caducidad se define por el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, como
la extinción de las facultades de las autoridades fiscales para determinar contribuciones
omitidas y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracción
a las disposiciones fiscales, por no haberse ejercitado durante el plazo establecido
para tal efecto por el citado Código.
Una vez transcurridos los plazos para que opere la caducidad según sea el caso de
cinco, diez o tres años, respectivamente, el contribuyente puede solicitar que se
declare que se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales. por haber
transcurrido los plazos antes mencionados; o bienes para algún acto de la autoridad
y hacerla valer a través de los medios de defensa que al efecto establecen las leyes
correspondientes, oponiéndose al acto o resolución emitido con posterioridad a
dichos plazos.
Las principales diferencias que ha determinado la doctrina entre la prescripción y
la caducidad, son las siguientes:
• La prescripción opera tanto a favor como en contra del fisco. La caducidad
únicamente en contra del fisco.
• La prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro de las partes. La
caducidad no está sujeta a interrupción.
• El término para que empiece a contar el plazo de la prescripción es a partir del
día siguiente a aquel en que el crédito fiscal es exigible; o a partir de la fecha
en que se efectuó el pago indebido o nació el derecho a la devolución.
• En cambio, el plazo de la caducidad, debe contarse a partir de la fecha en que
nacen las facultades de comprobación de las autoridades para verificar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar diferencias de
contribuciones omitidas y sus accesorios o imponer sanciones por infracción a las
disposiciones fiscales.
• El término para que opere la prescripción es de cinco años. El plazo para que
Opere la caducidad es de cinco años, diez años y tres años, según sea el caso.
En la prescripción ya existe el crédito fiscal o la cantidad pagada de más por
el contribuyente en cantidad líquida. En la caducidad no existe el crédito fiscal.
La prescripción extingue una acción de cobro. La caducidad es la extinción de
las facultades de comprobación de las autoridades fiscales y consecutivas y
efectos, ósea de revisión y determinación de contribuciones omitidas, así como
la imposición de sanciones.
LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
Sabemos que una vez que ha nacido o se ha causado una contribución, ésta debe
determinarse en cantidad líquida, o sea cuantificarse en cuanto a su monto por quien
corresponda de acuerdo con la ley, y cumplirse en sus términos, siendo imperativo para
la autoridad exigir su cumplimiento, como para el contribuyente extinguir dicha obligación.
Sin embargo, debemos saber que también tenemos que en nuestra legislación
fiscal federal se ha creado una figura denominada exención de pago de las
contribuciones, la cual impide que, una vez causada una contribución, ésta no llegue a
determinarse en cantidad líquida, o sea a cuantificarse en su monto, o bien determinada
no se pague o se haga en cantidad menor a la debida por disposición expresa de la ley.

La exención se puede definir como una figura de carácter contributivo, en virtud de la cual
se libera al sujeto pasivo de la obligación de pagar una contribución total o parcialmente
por disposición expresa de la ley.

Justificación de la existencia de la exención tributaria

La doctrina ha justificado la existencia del pago de las contribuciones en la legislación
fiscal, por considerarla como un privilegio creado en favor del contribuyente, señalado
que es por razones de equidad, de conveniencia o de política económica, constituyendo
una excepción a la regla general de pago.

Razones de equidad
Por equidad entendemos la correspondencia perfecta, ética y jurídica de darle a cada uno
lo que le corresponde.
En tal virtud y atendiendo a este razonamiento tenemos que la Ley del Impuesto sobre la
Renta declara exentas, libera o exime de la obligación de pagar este impuesto, a todas
las personas que obtienen una cantidad equivalente al salario mínimo de la zona
económica donde resida el contribuyente, porque de no hacerlo así, la carga fiscal
implicaría al menos para los que perciben un salario mínimo, que su ingreso real se viera
disminuido resultando inferior a lo considerado por la Ley Federal del Trabajo, como
mínimo de subsistencia.

Razones de conveniencia
Se presenta cuando la legislación fiscal libera de pago de contribuciones a determinadas
instituciones, organismos o agrupaciones, que en virtud del objeto social que desarrollan,
ya sea de carácter político, social o cultural, el legislador ha considerado conveniente no
sujetarlas a cargas tributarias con el objeto de darles oportunidad de destinar la totalidad
de sus recursos económicos al desarrollo de sus actividades, que al Estado de una u otra
forma le conviene fomentar por sus evidentes beneficios de carácter colectivo.

Razones de política económica

Se da a conocer cuando el Estado tiene particular interés en fomentar el desarrollo
industrial de una región del país, la creación de industrias nuevas y necesarias, la
exportación de bienes manufacturados o de consumo necesario, la creación de empresas
en áreas geográficas de menor desarrollo económico, aumentar la creación de empleos,
fomentar la siembra y cultivo de determinados productos o determinada actividad.

Características
La exención fiscal es una figura jurídica de carácter tributario, enmarcada dentro del
vínculo por virtud del cual el sujeto pasivo denominado contribuyente, está obligado a
pagar las contribuciones causadas, al sujeto activo, al fisco, en consecuencia, al derivar
la exención de esa relación jurídica tributaria, solo puede existir cuando haya sido previa
y expresamente establecida en una ley fiscal.
El ordenamiento legal que establezca una exención debe ser una ley formal y
materialmente legislativa, o sea expedida por el Congreso de la Unión, de donde se
deduce plenamente que las autoridades administrativas no puedes por sí solas crear una
exención.

Es un privilegio que se otorga a favor del sujeto pasivo de la obligación tributaria, porque
constituye una excepción por disposición legal, a la regla general de pago de una
contribución, lo que se traduce en un evidente beneficio económico en favor del
contribuyente que goza de dicha exención.

Una vez creada la exención, ésta regirá única y exclusivamente para el futuro. Pretender
darle efector retroactivos y aplicarla a situaciones pasadas, causaría inseguridad jurídica
en perjuicio del propio contribuyente.

Es temporal en cuanto sólo subsiste la exención hasta que no se modifique o se derogue

la disposición que la decrete o el sujeto pasivo beneficiario de la misma, siga incurriendo
o realizando los supuestos o requisitos exigidos por la ley fiscal respectiva para gozar la
exención.

Y es personal porque beneficia solamente al contribuyente previsto en la hipótesis legal

o al que opera con los productos o servicios exentos.

Clasificación
Exenciones objetivas o reales. Son las que se otorgan en atención a ciertas calidades o
características de los objetos que generan el gravamen, motivo por el cual se exime al
sujeto pasivo de la obligación de pagar la contribución respectiva.

Exenciones subjetivas o personales. Son las que se conceden en función de las

personas, atendiendo a ciertas cualidades atribuibles al contribuyente.

Las exenciones son fijas, en función de que el beneficiario gozará de las mismas,
mientras prevalezca la exención en el ordenamiento fiscal que la otorgue; por ejemplo, la
exención concedida a quienes obtengan ingresos iguales al salario mínimo, de la zona
económica donde residan.

Las exenciones son transitorias, cuando se establecen para gozarse por un período
previamente determinado por la ley, por periodos fijos o por lograse el objetivo para el
cual fue creada.

Las exenciones son absolutas, cuando eximen al contribuyente, tanto de la obligación

principal, como de las accesorias o secundarias, derivadas de la relación fiscal.

Las exenciones son relativas, cuando eximen al contribuyente de la obligación principal,

pagar la contribución correspondiente, pero no de las secundarias o accesorias derivadas
de la relación fiscal.

Las exenciones son constitucionales, cuando se encuentras establecidas en la

Constitución Política Federal.

Son generales, cuando están establecidas en el Código Fiscal de la Federación.

Son especiales, cuando son establecidas en la ley fiscal respectiva, como lo son las
concedidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, a determinados entes o actividades.
Conclusión

El análisis de la obligación contributiva tributaria es un ejercicio complejo que abarca

múltiples aspectos, desde la comprensión de las leyes fiscales y su aplicación práctica
hasta la evaluación de su impacto en la sociedad y la economía en su conjunto. En este
proceso, se deben considerar diversos factores, como la estructura del sistema fiscal, los
impuestos aplicables a diferentes tipos de ingresos y transacciones, así como también
las exenciones y deducciones disponibles.

Uno de los aspectos clave del análisis de la obligación contributiva tributaria es entender
cómo las políticas fiscales afectan a los contribuyentes individuales y a las empresas.
Esto implica examinar cómo se distribuye la carga fiscal entre diferentes grupos
socioeconómicos y cómo pueden influir los impuestos en el comportamiento de los
agentes económicos, como el consumo, la inversión y la oferta laboral.

Además, el análisis de la obligación contributiva tributaria también requiere evaluar la

eficacia y la eficiencia del sistema fiscal en términos de recaudación de ingresos para el
gobierno. Esto implica considerar la capacidad del sistema para generar los fondos
necesarios para financiar los gastos públicos, así como también la capacidad de

administración y cumplimiento del sistema para garantizar que todos los contribuyentes
cumplan con sus obligaciones fiscales de manera justa y equitativa.

Otro aspecto importante del análisis de la obligación contributiva tributaria es examinar

cómo las políticas fiscales pueden afectar la distribución del ingreso y la riqueza en la
sociedad. Algunos impuestos pueden tener un efecto redistributivo, ayudando a reducir
las desigualdades económicas, mientras que otros pueden tener un impacto regresivo,
exacerbando las disparidades de ingresos.