--------------------~ ,1"unbabo tn 1880

bt Ó RGAN O OFICIAL DE LA REPúBLICA DE GUATEMALA, C. A.

LUNES 5 de marzo de 2012 No. 2 Tomo CCXCIV Director General: Gustavo Rene Soberams Montes [Link]

Sumario ORGANISMO LEGISLATIVO

ORGANISMO LEGISLATIVO
CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA

DECRETO NÚMERO 10-2012

ORGANISMO EJECUTIVO
CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA
w
MINISTERIO DE FINANZAS PÚBLICAS DECRETO NÚMERO 10-2012
Acuérdese emitir los siguientes: REFORMAS AL ACUERDO EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA
GUBERNATIVO NÚMERO 44B-2006 DE FECHA 24 DE AGOSTO
DE 2006, REFORMADO MEDIANTE ACUERDOS GUBERNATIVOS CONSIDERANDO:
NÚMEROS 92-2009,50-2011 Y 35-2012 DE FECHAS 1 DE ABRIL
DE 2009, 25 DE FEBRERO DE 2011 Y 7 DE FEBRERO DE 2012, Que el Estado tiene como fin supremo la realización del bien común de los guatemaltecos
RESPECTIVAMENTE. y que el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre si, obliga a contribuir
a los gastos públicos en forma equitativa. Que la Constitución Polltica de la República
MINISTERIO DE GOBERNACIÓN establece que el régimen económico y social de Guatemala se funda en principios de
justicia social para alcanzar el desarrollo económico y social, en un contexto de
Acuérdese reconocer lo personalidad jurfdico y aprobar los bases estabilidad con crecimiento acalerado y mantenido.
constitutivos de lo Iglesia denominado IGLESIA DE JESUCRISTO
RETORNANDO A LA PALABRA. CONSIDERANDO:

Acuérdese reconocer lo personalidad jurídico y aprobar los boses Que· en el contexto de los Acuerdos de Paz, un amplio y representativo conjunto de
constitutivos de lo Iglesia denominado IGLESIA EVANGÉLICA sectores de la sociedad guatemalteca, incluyendo a los tres poderes del Estado,
PENTECOSTÉS JESUCRISTO EL VERBO DE DIOS. suscribieron un pacto fiscal para un futuro con paz y desarrollo, y que en 2008 el Grupo
Promotor del Diálogo Fiscal propuso acciones orientadas a materializar los principios y
Acuérdese autorizar o lo Entidad Extranjero de cor6cter no lucrativo, compromisos del p a cto fiscal, incluyendo modificaciones legales necesarias para
denominado MIA, MUJERES INICIANDO EN LAS AMÉRICAS. modernizar el sistema tributario guatemalteco.

PUBLICACIONES VARIAS CONSIDERANDO:

CONSEJO NACIONAL DE AREAS PROTEGIDAS Que es neces ario adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalidad que las
mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada. que permitan el mejor
RESOLUCIÓN 04-21 -2011 conocimiento de las m ismas para el contribuyente , y otras disposiciones que le permitan a
la Administración Tributaria ser más eficiente en le administración, control y fiscalización
REGISTRO DE INFORMACIÓN CATASTRAL de los impuestos establecidos en dichas leyes.

RESOLUCIÓN NÚMERO DOSCIENTOS VEINTISÉIS GUIÓN CONSIDERANDO:

CERO CERO TRES GUIÓN DOS MIL ONCE
(226-003-2011) Que corresponde al Congreso de la República la atribución de decretar, reformar y
derogar las leyes tributarias, que tiendan a combatir la evasión y alusión fiscal y a la
MUNICIPALIDAD DE SUMPANGO, actualización de la normativa legal tributaria, basados en la solidaridad de los habitantes
DEPARTAMENTO DE SACATEPÉQUEZ del país.

Acuérdese autorizar lo exoneración del cien por ciento (1 00%) de POR TANTO:
lo multo incurrido por no pagar el Impuesto Único Sobre Inmuebles
- I.U.S.I.- durante el perlado del uno de marzo al treinta y uno de En ajercicio de las atribuciones que le confteren los artículos 135 inciso d), 171 incisos a)
moyo de dos mil doce. y e), 239 y 243 de la Constitución Polltica de la RepúbUca de Guatemala,
MUNICIPALIDAD DE ESCUINTLA
DECRETA:
ACTA NÚMERO 009-2012 PUNTO CUADRAGÉSIMO OCTAVO
La siguiente:
PLAN DE PRESTACIONES
DEL EMPLEADO MUNICIPAL
LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA
ACTA NÚMERO 011-2012 PUNTO CUARTO
UBROI
IMPUESTO SOBRE LA RENT...
INSTITUTO NACIONAL DE
CIENCIAS FORENSES DE GUATEMALA
TÍTULO 1
ACUERDO No. CD-INACIF-012-2012 DISPOSICIONES GENERALES
CONTRALORfA GENERAL DE CUENTAS
CAPITULO ÚNICO
ACUERDO No. A-019-2012 ESTABLECIMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO
ANUNCIOS VARIOS
Articulo 1 . Objeto. Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las
Matrimonios • Uneos de Tronsporte • Constituciones de Sociedad personas individuales, jurldicas , entes o patrimonios que se especifiQuen en este libro.
• Modificaciones de Sociedad • Disolución de Sociedad • Potentes sean éstos nac ionales o extranjeros , residentes o no en el pals.
de Invención • Registro de Marcos • Títulos Supletorios • Edictos
• Remates • E l impue sto se g enera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina d e
conformidad con lo que e s tablece el presente libro.
2 Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMER02

Artlculo 2. Categorías de renta& según su procedencia. Se gravan las siguientes b) Las pensiones. jubilaciones y montepíos. por razón de un empleo realizado dentro
rentas según su procedencia: del país, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en Guatemala.
1. Las rentas de las actividades lucrativas.
e) Los sueldos, salarios, bonificaciones o viátia>s no sujetos a liquidación o que nc
2. Las rentas del trabajo.
3. Las rentas del capital y las ganancias de capital. constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o
patrimonios, el Estado, entidades autónomas, las municipalidades y demás
Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada entidades públicas o privadas paguen a sus representantes. funcionarios o
categoría de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada, conforme a empleados en Guatemala o en otros paises.
cada uno de los trtulos de este libro.
d) Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen
Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a las reintegro de gastos, de los miembros de la tripulación de naves aéreas o
categorías señaladas en este artículo y las disposiciones contenidas en el título V de este
marítimas y de vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos tengan
libro.
su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el
Altic:ulo 3. Ámbito de aplicación. Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en país, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la
todo el temtorio nacional, definído ésta confonne a lo establecido en la Constitución renta y de los países entre los que se realice el tráfico.
Polltica de la República de Guatemala.
e) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que
Articulo 4. Rentas de fuepte guatemalteca. Son rentas de fuente guatemalteca, no constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratifiCaciones o
independientemente que estén gravadas o exentas, bajo cualquier categoria de renta, las
retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad juridica
siguientes:
residentes en el país a miembros de sus directorios, consejos de administración y
otros consejos u organismos directivos o consultivos, siempre que dichos
1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS miembros se encuentren en relación de dependencia.

Con carácter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa 3. RENTAS DE CAPITAl:
actividad.
Con carácter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las
Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de: ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o
no en Guatemala:
a) La producción, venta y comercializacíón de bienes en Guatemala.
a) Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de la
b) La exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados.
incluso la simple remisión de los mismos al exterior. realizadas por medio de participación o tenencia de acciones en personas jurídicas, entes o patrimonios
agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios residentes en Guatemala o derivados de la participación en beneficios de
de personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios. establecimi~ntos permanentes
de entidades no residentes.
e) La prestación de servicios en Guatemala y la exportacíón de servicios desde b) Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurídicas. entes,
Guatemala. patrimonios o entidades re~identes o que tengan establecimientos permanentes
d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre situados en el país, derivados de: i) depósitos de dinero; ii) la inversión de dinero
Guatemala y otros paises e independientemente del lugar en que se emitan o en instrumentos financieros; iii) operaciones y contratos de créditos, tales como la
paguen los fletes o pasajes. apertura de crédito, el descuento, el crédito documentarlo o los préstamos de
dinero; iv) la tenencia de títulos de crédito tales como los pagarés, las letras de
e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio cambio, bonos o los debentures o la tenencia de otros valores, en cualquier caso
entre Guatemala y otros países, Incluyendo las telecomunicaciones. emitidos fisicamente o por medio de anotaciones en cuenta; v) los diferenciales
f) Los serv1cios de asesoramiento jurídico, técnico, financiero, administrativo o de
de precio en operaciones de reporto, independientemente de la denominación que
otra índole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda le den las partes, u otras rentas obtenidas por la cesión de capitales propios; vi) el
persona individual o jurídica, ente o patrimonio residente en el país, así como a arrendamiento financiero, el factoraje, la titularización de activos; vii) cualquier tipo
establecimientos permanentes de entidades no residentes. de operaciones de crédito, de financiamiento, de la inversión de capital o el ahorro.

g) Los espectáculos públicos y de actuación en Guatemala, de artistas y deportistas y e) Las regalías pagadas o que se utilicen en Guatemala, por personas individuales o
de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuación, aún cuando se jurídicas, entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes que
perciba por persona distinta del organizador del espectáculo, del artista o
deportista o deriven indirectamente de esta actuación. operen en Guatemala. Se consideran regalías los pagos por el uso, o la concesión
de uso de:
h) La producción, distribución, arrendamiento, intermediación y cualquier forma de
negociación en el país, de pelfculas cinematográficas, cintas de video, l. Derechos de autor y derechos conexos, sobre obras literarias, artísticas o
radionovelas, discos fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de científicas, incluidas las películas cinematográficas, cintas de video,
historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o radionovelas, discos fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras
difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyección,
televisivas por cable o satélite y multimedia.
transmisión o difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las provenientes
1) los subsidios pagados por parte de entes públicos o privados a favor de de transmisiones televisivas por cable o satélite y multimedia.
contribuyentes residentes.
11. Marcas, expresiones o señales de publicidad, nombres comerciales,
j) Las dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan emblemas. indicaciones geográficas y denominaciones de origen, patentes,
reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras diseños industriales. dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de
remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos de fórmulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias.
administración, concejos municipales y otros consejos u órganos directivos o
consultivos de entidades públicas o privadas, que paguen o acrediten personas o
entidades, con o sin personalidad jurídica residentes en el país, 111. Derechos o licencias sobre programas informáticos o su actualización.
independientemente de donde actúen o se reúnan.
k) Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, ofiCios y artes sin IV. Información relativa a conocimiento o experiencias industriales. comerciales
relación de dependencia. o científicas.

V. Derechos personales susceptibles de cesión, tales como los derechos de

2. RENTAS DEL TRABAJO: imagen, nombres, sobrenombres y nombres artísticos.
Con carácter general, las provenientes de toda clase de contraprestación, retribución o
ingreso, cualquiera sea su denominaaón o naturaleza, que deriven del trabajo personal VI. Derechos sobre otros activos intangibles.
prestado por un residente en relación de oependencía, desarrollado dentro de Guatemala
o fuera de Guatemala. d) Las rentas derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en Guatemala.
Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de: e) Las ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, títulos o valores emitidos
a) El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en Guatemala, por personas o entidades residentes, de otros bienes muebles distintos de las
que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un establecimiento acciones, títulos o valores, o de derechos que deban CtJmplirse o se ejerciten en
[Link] u organismo internacional que opere en Guatemala. Guatemala.
NÚMERO 2 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 3
f) Las rentas de capital derivadas de derechos, acaones o participaciones en una g) Las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias.
entidad, residente o no, cuyo activo esté constituido por bienes inmuebles situados
en Guatemala. h) Las m inas, pozos de petróleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de
extracción o exploración de recursos naturales.
g) Las rentas de capital derivadas de la transmisión de derechos, acciones o
parttcipaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el 2. Se incluye en este concepto toda obra, proyecto de construcción o instalación, o las
derecho de disfrute sobre bienes muebles o inmuebles situados en Guatemala. actividades de supervisión en conexión eón éstos, pero sólo sí la duración de esa
obra, proyecto o actividades de supervisión exceden de seis (6) meses.
h) Las rentas de capital derivadas de la transmisión de bienes muebles o inmuebles
situados en territorio nacional o derechos reales sobre los mismos. 3. No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 de este articulo, cuando una persona
o ente distinto de un agente independiente, actúe en Guatemala por cuenta de un no
i) Los premtos de loterías, rifas, sorteos, bingos y eventos similares realizados en residente, se considera que éste llene un establecimiento permanente en Guatemala
Guatemala. por las actividades que dicha persona realice para el no residente, si esa persona:

j) La incorporación al patrimonio del contribuyente residente, de bienes situados en a) Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten para
Guatemala o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala, aún concluir contratos en nombre de la empresa; o,·
cuando no deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el juego y las
adquisiciones a título gratuito que no estén gravadas por otro impuesto directo. b) No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala,
existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente.
Artículo 5. Presunción de oneroaidad. Las cesiones y enajenaciones de bienes y
derechos, en sus distintas modalidades y las prestaciones de servicios realizadas por 4. Se considera que, salvo con relación al reaseguro y reafianzamiento, una empresa de
personas individuales o jurídica~ y otros entes o patrimonios que realicen actividades seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas en el territorio
mercantiles, se presumen retribuidas al valor de mercado, salvo prueba en contrario. nacional o asegura riesgos situados en él a través de una persona residente en
Guatemala.
En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en todo contrato de
préstamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominación, se presume, salvo prueba 5. Se considera que existe un establecimiento permanente cuando las actividades de un
en contrario, la existencia de una renta por interés minlma, que es la que resulte de agente se realicen exclusivamente, o en más de un cincuenta y uno por ciento (51%)
aplicar al monto total del préstamo, la tasa de interés simple máxima anual que determine por cuenta de.l no residente y las condiciones aceptadas o impuestas entre éste y el
la Junta Monetaria para efectos tributarios.
agente en sus relaciones comerciales y financieras difieran de las que se darfan entre
empresas independientes.
Articulo 6. Concepto de residente. Se considera residente para efectos tributarios:
6. No se considera que existe establecimiento permanente en el pals, por el mero hecho
1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
de que las actividades de un no residente se realicen en Guatemala, por medio de un
corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que
a) Que permanezca en territorio nacional más de ciento ochenta y tres (183) dias
dichas personas actúen dentro del marco ordinario de su actividad.
durante el año calendario, entendido éste como el periodo comprendido entre el
uno {1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre. aún cuando no sea de forma
continua. Articulo 8. Exenciones generales. Están exentos del impuesto:

1. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las

b) Que su centro de intereses económtcos se ubíque en Guatemala. salvo que el
municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurídicas
contribuyente acredtte su residencia o domicilio fiSCal en otro país, mediante el
formadas con capitales mixtos, sin perjuicio de las obligaciones contables, formales
correspondiente certifiCado expedido por las autoridades tributarias de dicho pals.
o de retención que pudieren corresponderles.
2. También se consideran residentes:
2. Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pals, stn perjuicio de
a) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en las obligaciones C?ntables, formales o de retención que pudieren corresponderles.
el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomáticas u oficinas
consulares guatemaltecas. titulares de cargo o empleo oficial del Estado 3. Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en las
rentas derivadas de: matricula de inscripción, colegiaturas y derechos de examen,
guatemalteco y funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo
oficial que no tenga carácter diplomático ni consular. por los cursos que tengan autorizados por la autoridad competente; se excluyen las
actividades lucrativas de estos establecimientos, tales como librerías, servicio de
b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en transporte, tiendas, venta de calzado y uniformes, Internet, imprentas y otras
el extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas por actividades lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones
menos de ciento ochenta y tres dlas (183) durante el allo calendario, entendido contables, formales o de retención que pudieren corresponderles a estas entidades.
éste como el periodo comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31)
de dtciembre. 4. Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el Decreto
Número 431 del Congreso de la República "Ley Sobre el Impuesto de Herencias,
e) Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia en Guatemala, Legados y Donaciones·.
que desempeñen su trabajo en relación de dependencia en misiones diplomáticas,
oficlnas consulares o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos extranjeros. S. Las rentas que obtengan las iglesias, exdusivamente por razón de culto. No se
cuando no exista reciprocidad. encuentran comprendidas dentro de esta exención las rentas provenientes de
actividades lucrativas tales como librería, servicios de estacionamiento, transporte.
3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurídicas, entes o tiendas, Internet, comedores, restaurantes y otras actividades lucrativas. En todos
patrimonios que se especifiquen en este libro, que cumplan con cualquiera de las los casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retención que
situaciones Siguientes: pudieren corresponderles a estas entidades.

a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala. Artículo 9. Reglas de valoración. Toda regla de valoración contenida en el presente
libro admite prueba en contrario.
b) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional.
e) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio nacional. TÍTULO 11
RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS
A estos efectos, se entiende que una persona jurídica, ente o patrimonio que se
especifique en este libro, tiene su sede de dirección efectiva en territorio nacíonal, cuando
en él se ejerza la dirección y el control del conjunto de sus actividades. CAPÍTULO!
HECHO GENERADOR
Artículo 7. Concepto de establecimiento permanente. Se entiende que una persona
individual•. persona jurídica, organismo internacional, ente o patrimonio que se especifica
en este libro, opera con establecimiento permanente en Guatemala, cuando: Artículo 10. Hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la
Renta regulado en el presente título, la obtención de rentas provenientes de actividades
1. Por cualquier titulo, disponga en el pals, de forma continuada o habitual, de un lugar lucrativas realizadas con carácter habitual u ocasional por personas Individuales, jurldicas,
fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en los entes o patrimonios que se especifican en este libro, residentes en Guatemala.
que realice toda o parte de sus actividades.
Se enltende por actividades lucrativas las que suponen la combinación de uno o más
La definición del apartado anterior, comprende, en particular: factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar. transportar o
distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta y riesgo del
a) Las sedes de dirección. contribuyente.
b) Las sucursales. Se incluyen entre ellas, pero no se limitan, como rentas de actividades lucrativas, las
siguientes:
e) Las oficinas.
1. Las originadas en actividades civiles, de construcción, inmobiliarias, comerciales,
d) Las fábricas.
bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o
de explotaciones de otros recursos naturales y otras no incluidas.
•> Los talleres.
2. Las originadas por la prestación de servicios públicos o privados, entre otros el
f) Los almacenes, las tiendas u ottoa establecimieneD suministro de energía eléctrica y agua.
4 Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMER02

3. Las originadas por servicios de telefonia, telecomunicaciones, informáticos y el Lo dispuesto en el párrafo anterior, no es de aplicación a las rentas de capital mobiliario,
servicio de transporte de personas y mercancías. ganancias de capital de la misma naturaleza, ni a las ganancias por la venta de activos
extraordinarios obtenidas por bancos y sociedades financieras, ni a los salvamentos de
4. Las originadas por la producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala. aseguradoras y afianzadoras, sometidas a la vigilancia e inspección de la
Superintendencia de Bancos, las cuales tributan conforme las disposiciones contenidas
5. Las originadas por la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o en este título. También se exceptúan del primer párrafo, y deberán tributar conforme las
comercializados, incluso la simple remisión de los mismos al exterior realizadas por disposiciones contenidas en este titulo. las rentas del capital inmobiliario y mobiliario
medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, así como de la constitución o cesión
intermediarios de personas individuales, jurldicas. entes o patrimonios. de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles y muebles, obtenidas por
personas individuales o jurídicas residentes en Guatemala, cuyo giro habitual sea dicha
6. Las originadas por la prestación de servicios en Guatemala y la exportación de actividad.
servicios desde Guatemalfl.
Artículo 16. Facturas especiales. Las personas individuales o jurÍÓICBs que lleven
7. Las originadas del ejercicio de profesiones, ofiCios y artes. aún cuando éstas se contabilidad completa de acuerdo al Código de Comercio, los exportadores de productos
ejerzan sin f1nes de lucro. agropecuarios, artesanales y productos reciclados, y a quienes la Administración
8. Las originadas por dietas. comisiones o viáticos no sujetos a liquidación o que no Tributaria autorice, cuando emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes
constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras o del prestador de servicios de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
remuneraciones, obtenidas por miembros de directorios, consejos de deberán retener con carácter de pago defimtivo el Impuesto Sobre la Renta, aplicando el
administración, concejos municipales y otros consejos u órganos directivos o tipo impositivo del Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades
consultivos de entidades públicas o privadas que paguen o acrediten personas o lucrativas, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado.
entidades, con o sin' personalidad jurídica residentes en el pals, independientemente
de donde actúen o se reúnan. En cada factura especial que los contribuyentes a los que se refiere el primer párrafo de
este articulo emitan por cuenta del vendedor de bienes, o el prestador de servicios.
Ser contribuyente del Impuesto Sobre la Renta regulado en este titulo, no otorga la deberán consignar el monto del impuesto retenido. la copia de dicha factura especial
calidad de comerciante a quienes el Código de Comercio no les atribuye esa calidad. servirá como constancia de retención del Impuesto Sobre la Renta. la cual entregarán al
vendedor de bienes o prestador de servicios.
CAPÍTULO 11 los contribuyentes, por los medios que la Administración Tributaria ponga a su
EXENCIONES disposición, deben presentar y enterar el impuesto retenido con la declaración jurada de
retenciones, debiendo acompañar a la misma un anexo en el cual se [Link] el
nombre y apellido compietos, domicilio fiscal y Número de ldentiftcación Tributaria o
Articulo 11. Rentas exentas. Están exentas del impuesto:
número de identificación personal de cada una de las personas a las que le emitió la
fa~tura especial, el concepto de la misma. la renta acreditada o pagada y el monto de la
1. Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fines no
lucrativos de su creación y en ningún caso distribuyan, directa o indirectamente, retención, dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente al que corresponda el
pago de las remuneraciones.
utilidades o bienes entre sus integrantes, tales como: los colegios profesionales; los
partidos políticos; los comités cívicos; las asociaciones o fundaciones no lucrativas
legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Administración Tributaria, Articulo 17. Rentas presuntas de loa profesionales. Cuando el profesional
que tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades universitario haya percibido renta y no esté inscrito como contribuyente, o esté inscrito
culturales, Científicas de educación e Instrucción, artísticas, literarias, deportivas, pero no haya presentado sus declaraciones de renta. se presume de derecho que obtiene
políticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades por el ejercicio liberal de su profesión una renta imponible de treinta mil Quetzales
indígenas; únicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas ordinarias (0.30,000.00) mensuales.
o extraordinarias. Se exceptúan de esta exención y están gravadas, las rentas
obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de actividades lucrativas mercantiles, la renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento (50%) cuando el
agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) años de graduado o sea mayor de
ingresos obtenidos por tales actividades. sesenta (60) años de edad.
2. Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pals, provenientes de En la determinación del impuesto con base a la renta presunta, que se realice conforme a
las transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y lo dispuesto en este articulo, se aplica el tipo impositivo del régimen en que esté inscrito el
confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas provenientes de profesional. Para la liquidación de la obligación tributaria, el contribuyente está obligado a
operaciones con terceros si están gravadas. declarar la totalidad de sus rentas gravadas. Si el monto consignado en esta declaración
difiere de la renta presumida por la Administración Tributaria, el contribuyente deberá
presentar para su revisión toda la documentación que respalde lo declaradO. En cualquier
CAPÍTULO U! caso, el contribuyente queda sujeto a las sanciones previstas en el Código Tributario, sin
SUJETOS PASIVOS perjuicio de la facultad que tiene la Administración Tributaria para determinar la renta
imponible sobre base cierta.
Artículo 12. Contribuyent.a del Impuesto. Son contribuyentes las personas Si el profesional no estuviera inscrito en ningún régimen, la Administración Tributaria lo
individuales, jurld1cas y los entes o patrimonios, residentes en el país, que obtengan inscribirá de ofic1o en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas y
rentas afectas en este Ululo.
determtnará el impuesto conforme al párrafo anterior.
Se consideran contribuyentes por las rentas que obtengan los entes o patrimonios
siguientes: los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de
bienes. sociedades irregulares. sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión de SECCIÓN 111
negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pais y
las demás unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio y generen
renta.s afectas. Artículo 18. Disposición general. Los costos, gastos, ingresos, activos y pasivos se
valoran, para efectos tributarios, según el precio de adquisición o el costo de producción,
Articulo 13. Agentes de retención. Son sujetos pasivos del impuesto que se regula en o como se dispone en otras partes de este libro.
este titulo, en calidad de agentes de retención, cuando corresponda, quienes paguen o
acrediten rentas a los contribuyentes y responden solidariamente del pago del impuesto. Articulo 19. Renta Imponible del Régimen Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas. Los contribuyentes que se inscriban al Régimen Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta
CAPITULO IV bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con esta ley y
REGIMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
debe sumar los costos y gastos para la generación de rentas exentas.

SECCIÓN 1
Artículo 20. Renta bruta. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficios de
REGÍMENES toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el
período de liquidación, provenientes de ventas de bienes o prestación de servicios y otras
actividades lucrativas.
Artículo 14. Regímenes para las rentas de actividades lucrativas. Se establecen los
siguientes regímenes para las rentas de actividaáes lucrativas: Asimismo. constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias cambiarías
originadas en compraventa de moneda extranjera, y los beneficios originados por el cobro
1. Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. de indemnizaciones en el caso de pérdidas extraordinarias sufridas en los activos fijos.
cuando el monto de la indemnización supere e l valor en libros de los activos.
2. Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
Articulo 21 . Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos deducibles,
siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o
SECCIÓN 11 conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes:
ELEMENTOS COMUNES
1. El costo de producción y de venta de bienes.
Artículo 15. Exclusión de rentas de capital de la base Imponible. Las rentas de 2. Los gastos incurridos en la prestación de servicios.
capital y las ganancias de capital. se gravan &eparadamente de confocmidad con las
disposiciones del Título IV de este libro. 3. Los gastos de transporte y combustibles.
NÚMEA02 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 5
4. Los sueldos, salarios. aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas 17. Las pérdidas por extravío, rotura, dai'lo, evaporación, descomposición o destrucción
y otras remuneraciones en dinero. de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el
patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente.
La deducción máxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de sociedades
civiles y mercantiles, cónyuges, asf como a sus parientes dentro de los grados de cuando existan seguros contratados o la pérdida sea indem~izada, ~ recibid~ ~r
ley, se limita a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre la renta bruta. este concepto se considerará ingreso, mientras que la pérd1da sufnda constJtwrá
gasto deducible.
5. Tanto el aguinaldo como la bonificación anual para los trabajadores del sector
privado y público (bono 14). serán deducibles hasta el cien por ciento (100%) del En el caso de daños por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deducción, el
salario mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de expertos,
trabajo debidamente aprobados por la autoridad competente, de confonnidad con el actas notariales y otros documentos en los cuales conste el hecho. En el caso de
Código de Trabajo. delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que
el contribuyente haya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante
6. Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la
-IGSS-. Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada de contabilidad en la fecha en que ocurrió el evento.
Guatemala -IRTRA-. Instituto Técnico de Capacitación y Productividad -INTECAP- y
otras cuotas o desembolsos obligatorios establecidos por ley. El Instituto 18. Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en buen
Guatemalteco de Seguridad Social y la Superintendencia de Administración estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes, no aumenten su
Tributaria están obligados a intercambiar la infonnación proporcionada por los vida útil ni su capacidad de producción.
patronos respecto de los trabajadores, en fonna detallada, sin incluir los datos
protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en la Constitución Política 19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este
de la República de Guatemala y otras leyes. Dicho intercambio de infonnación titulo.
deberá ser periódico, en periodos no mayores de tres meses.
20. Las cuentas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual
del negocio y únicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir créditos
7. Las asignacrones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por planes de
fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros, y que no se
previsión social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros médicos, encuentren garantizadas con prenda o hipoteca y se justif¡que tal calificación
conforme planes colectivos de beneficio exclusivo para los trabajadores y los mediante la presentación de los documentos o registros generados por un sistema
familiares de éstos, siempre y cuando cuenten con la debida autorización de la de gestión de cobranza administrativa, que acrediten los requerimientos de cobro
autoridad competente. hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente, antes que
opere la prescripción de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable.
8. Las Indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral por el monto
que le corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Código de Trabajo o En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable
el pacto colectivo correspondiente; o las reservas que se constituyan hasta el limite que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso
del ocho punto treinta y tres por ciento {8.33%) del total de las remuneraciones gravado en el período .de liquidación en que ocurra la recuperación.
anuales. Tales deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas
en las pólizas de seguro que cubran los nesgos respectivos por tales prestaciones. Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este
numeral pueden optar por deducir la provisión para la formación de una reserva de
9. El cincuenta por ciento (50%) del monto que inviertan en la construcción, valuación, para imputar a ésta las cuentas [Link] que se r~istren en el periodo
mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas. hospitales. servicios de de liquidación correspondiente. Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento
asistencia médica y salubridad, mE:dicinas, servicios recreativos, culturales y (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas las que
educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares que no sean tengan garantia hipotecaria o prendaria, al cierre de cada uno de los periodos
socios de la persona jurldica, sujeto del impuesto, ni parientes del contribuyente o de anuales de liquidación; y, siempre que dichos saldos deudores se originen del giro
dichos socios dentro de los grados de ley. Tal deducción será procedente siempre y habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir
cuando el contribuyente registre contablemente y documente individualmente la créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos a
inversión efectuada a cada aspecto a que se refiere el presente numeral. No serán la reserva deberán justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro
deducibles las inversiones en servicios por los que los trabajadores realicen pagos administrativo hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos
totales o parc1ales por la prestación de los mismos. judicialmente

10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matricula fiscal, que los propietarios Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados,
de empresas agrícolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores, el exceso debe incluirse como renta bruta del periodo de liquidación en que se
siempre que la adjudicación sea inscrita en el Registro General de la Propiedad, a produzca el mismo.
favor de trabajadores que no sean parientes del contribuyente en los grados de ley,
ni del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona jurldica, sujeto Quedan exentos de la presente limitación los excesos sobre el tres por ciento (3%)
del impuesto. anteriormente indicado, constituidos como consecuencia de las normas que la Junta
Monetaria establezca para entidades sujetas a la vigilancia e inspección de la
11. Las pnmas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en caso de Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto al capital acumulado e incluido
muerte, siempre que el contrato de seguro no incluya devolución alguna por en las cuentas incobrables del contribuyente.
concepto de retomo, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el
21. Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables establecidas por
sujeto asegurado. También se puede deducir las primas por concepto de seguro por ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las
accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte compañlas de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo.
que le corresponda pagar al empleador, durante la vigencia de la relación laboral.
Estas deducciones sólo son aplicables si el seguro se contrata en beneficio 22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
exclusivo del empleado o trabajador o los familiares de éste. Estado. las universidades, entidades culturales o científicas.
12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o
siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas. servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carácter religioso y a
los partidos pollticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,
13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la producción de autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal
la renta. del periodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administración Tributaria, la
deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades indicadas en este
14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni de un
inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes. monto máximo de quinientos mil Quetzales (Q.500,00Ó.OO) anuales, en cada periodo
cuando se haya convenido en el contrato. Los costos de las mejoras deben de liquidación definitiva anual.
deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e
iguales. En caso de donación en especie, además del porcentaje y monto señalado, la
deducción por este concepto no puede exceder del costo de adquisición, producción
Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya o construccion, no amortizado o depreciado, del bien donado, según corresponda a
convenido en el contrato que los arrendatarios serán los propietarios de la la fecha de su donación.
construcción, quienes las deben registrar como activo fijo, para efectos de la
depreciación por el tiempo de vigencia del contrato. Las donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del
donante como en la del donatario.
15. los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente
23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios
pagados por el contribuyente. Se exceptúan los recargos, intereses y las multas por
profesionales. asesoramiento técnico, financiero o de otra lndole prestado en el pafs
infracciones tributarias o de otra lndole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o desde el exterior; se entiende como asesoramiento. todo dictamen, consejo o
o las entidades de los mismos; también se exceptúa el Impuesto Sobre la Renta, el recomendacion de carácter técnico o científico, presentados por escrito y resultantes
Impuesto al Valor Agregado y otros tributos, cuando no constituyan costo. del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situación o
problemas planteados, para onentar la acción o el proceder en un sentido
16. los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o rendimientos determinado.
que se paguen derivado de: i) instrumentos financieros; ii) la apertura de crédito, el
crédito documentarlo o los préstamos de dinero; iii) la emisión de litulos de crédito; La deducción total por los conceptos citados, si éstos son prestados desde el
iv) operaciones de reporto; v) el arrendamiento financiero; el factoraje, la exterior, no debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta.
titularización de activos o cualquier tipo de operaciones de crédito o de
financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles deben originarse de 24. Los viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos Incurridos dentro o fuera
operaciones que generen renta gravada al contribuyente y su deducción se del pals, que se asignen o paguen a los dueños únicos de empresas, socios,
establece de acuerdo al articulo referente a la limitación de la deducción de miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o
intereses establecida en este libro. empleados del contribuyttnte. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas
6 Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMER02

personas, como también los incurridos por la contratación de técnicos para trabajar República de Guatemala u otros títulos valores o de aédito emitidos por el Estado,
en el país, o por el envio de empleados del contribuyente a especializarse al toda vez los intereses que generen dichos títulos de crédito estén exentos de
exterior. En todos los casos, siempre que tales gastos sean indispensables para impuestos por mandato legal.
obtener rentas gravadas.
Los inversionistas están obligados a registrar estos costos y gastos en cuentas
Para que proceda la deducción de los gastos cubiertos con viáticos dentro del país, separadas. En caso los contribuyentes no hayan llevado registro contable separado, se
deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas según la aplicará la determinación de oficio establecida en la literal a) de este artículo.
legislac1ón nacional. En caso de los gastos incurridos fuera del país, para que
proceda la deducción se deberá demostrar y documentar la salida y entrada a e) Los que el titular de la deducción no haya cumplido con la obligación de efectuar la
Guatemala, la actividad en la cual se participó y los boletos del medio de transporte retención y pagar el Impuesto Sobre la Renta, cuando corresponda. Serán
utilizado. deducibles una vez se haya enterado la retención.

El monto total óe estas deducciones no debe exceder el tres por ciento (3%) de la d) Los no respaldados por la documentación legal correspondiente. Se entiende por
renta bruta. documentación legal la exigida por esta Ley, la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
la Ley del Impuesto de Tmbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
25. Las regalías por los conceptos establecidos en el articulo 4 , numeral 3, literal e, del Protocolos y otras disposiciones lagales tributarias y aduaneras, para efectos de
titulo 1de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda. Dicha deducc:i6n comprobar los actos afectos a dichos impuestos. Lo anterior, salvo cuando por
en ningún caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe disposición legal la deducción pueda acreditarse por medio de partida contable.
probarse el derecho de regalla por medio de contrato que establezca el mooto y las
condiciones de pago al beneficiario. e) Los que no correspondan al periodo anual de imposición que se liquida, salvo los
regímenes especiales que la presente Ley permite.
26. Los gastos por concepto de promoción, publicidad y propaganda efectuados en
medios masivos de ·comunicación como vallas, radio, prensa escrita y televisión f) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean aaedilados con la copia de la
debidamente comprobados. pl¡rila de las ooniJ'i)uciones a la segLmad social presentada al Instituto Guatemalteco
de Seguridad Social. cuando proceda.
27. Los gastos de organización debidamente comprobados, los cuales se amortizan
mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer periodo
de liquidación en que se facturen ventas o servicios. g) L'lS respaldados con facUa emitida en el eXIerior en la impol1aci6n de bienes, que no
sean soportados con declaraciones aduaneras de importación debidamente
liquidaqas con la constancia autorizada de pago; a excepc:ión de los servicios que
28. Las pérdidas cambiarías originadas exclusivamente por la compra-venta de moneda
extranjera efectuada a las instituCIOnes sujetas a la vigilancia e inspección de la deberán sustentarse con el comprobante de pago al exterior.
Superintendencia de Bancos, para operaciones destinadas a la generación de
rentas gravadas. No serán deducibles las pérdidas cambiarlas que resulten de h) Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las participaciones
revaluaciones, reexpresiones o remediciones en moneda extranjera que se registren de utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos de
por simples partidas de contabilidad. administración, gerentes o ejecutivos de personas jurldicas.

29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los i) Las erogaciones que representen una reri:uci6n del capítal social o patrimonio aportado.
establecidos en los otros numerales de este articulo. En particular, toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos, pagados
o acreditados en efectivo o en especi& a socios o accionistas; las sumas pagadas o
Los limites a los gastos deducibles establecidos en este articulo, no son reglas de acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios; así
valoración. como las sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios
a sus integrantes, por concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o
Articulo 22. Procedencia de las dedu[Link]ionea. Para que sean deducibles los costos y retomo de capital.
gastos detallados en el artículo anterior, deben cumplir los requisitos siguientes:
j) Las SOOl8S retiradas en efeclivo y el valor de
los bienes •lliizados o consumidos por
1. Que sean útiles, necesarios, pertinenles o indispensables para producir o generar la cualquier concepto por el propietario, susfamiliares. socios y admínistradores, ni los
renta gravada por este título o para conservar su fuente productora y para aquellos créditos que abonen en cuenta o remesen a las casas malrioes sus sucursales, agencias
obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizado&. o subsidiarias.
2. Que el titular de la deducción haya t:Umplido con la obligación de retener Y pagar el k) Los intereses y otros gastos financieros acumulados e inciuidos en las aJentas
impuesto fijado en este libro, cuando corresponda. incobrables. cuando se trate de contriluyentes que operen sus registros bajo el método
contable de lo percibido.
3. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la planilla de
las contribuciooes a la seguridad social presentada al InstitutO Guatemalleco de 1) Los derivados de adquisici6n o de mantenimiento en inversiones de carácter de reaeo
Seguridad Social, cuando proceda. personal. Cuando estas inllefSÍOI'leS están incluidas en el actlvo, junto con el de otras
actlvidades que generen ren1aa gravadas, se llevatán cuentas separadas para lo6 fines

"· Tener los documentos y medios de respaldo, entendiéndose por tales:

a. Facturas o facturas de pequeño contribuyente autorizadas por la Administración m)

de determinar los result8dos de una y otra clase de inll8rsiones.

El valor de las mejoras pennanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en general,
Tributaria, en el caso de compras a contribuyentes. kXIas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida útil de
dichos bienes o incrementen su capacidad de producci6n.
b. Facturas o comprobantes autorizados por la Administración Tributaria, en el caso
de servicios prestados por contribuyentes. n) Las pérdidas cambiarías originadas en la adquisic:ión de moneda extranjera para
operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias
e:. Facturas o documentos. emitidos en el exterior. con su casa matriz o viceversa.
d. Testimonio de escrituras públicas autorizadas por Notario, o el contrato privado o) Las pérdidas cambiarlas originadas de revaluaciones, reexpresiones o remediciones
protocolizado.
en moneda extranjera, que se registren por simples partidas de contabilidad.

•• Recibos de caja o notas de débito, en el caso de los gastos que cobran las
entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de Bancos. p) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere
reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien
Planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y los recibos contrate el seguro;
f.
que éste extienda, libros de salarios, planiUas, en los casos de sueldos, salarios
o prestaciones laborales, según corresponda. q) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el
ejercicio de la profesión y en el uso particular, sólo podrá deducirse la proporción
g. Declaraciones aduaneras de importación con la constancia autorizada de pago, que corresponda a la obtención de rentas gravadas. Cuando no se pueda
en el caso de importaciones. comprobar la proporción de tal deducción, sólo se considerará deducible, salvo
prueba en contrario, el cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y
h. Facturas especiales autorizadas por la Administración Tributaria. depreciaciones.

i. Otros que haya autorizado la Administración Tributaria. r) El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del
que conste en la matricula fiscal o en catastro municipal. Esta restricción no será
Articulo 23. Costos y gastos no deduc:it:lea. Las personas, entes y patrimonios a que aplicable a los propietarios de bienes inmuebles que realicen mejoras permanentes
se ref~ere esta Ley. no podrán deducir de su renta bruta los costos y gastos siguientes: que no constituyan edificaciones, siempre que dichas mejoras no requieran,
conforme a las regulaciones vigentes, de licencia municipal de construcción.
a) Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operación que genera
renta gravada. s) El monto de las donaciones realizadas a asociaciones y fundaciones sin ftneS de
lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones
Los contribuyentes están obligados a registrar los costos y gastos de las rentas de carácter religioso y a los partJdos políticos que no estén legalmente constituidas,
afectas y de las rentas exentas en cuentas separadas, a fin de deducir únicamente los autorizadas e inscritas conforme a la ley, o que no cuenten con la solvencia fiscal
que se refl8fen a operaciones gravadas. En caso el contriluyente no haya llevado este del periodo al que corresponde el gasto, emitida por la Administración Tributaria.
NQistro contable separado, la Administraci6n Tributaria deternWlará de oficio los costos y
gastos no deducibles, calculando los costos y gastos en forma direclamente proporcional Artículo 24. Umitación a la dedu[Link]lón de interuea. Sin peljuicio de otras nonnas en
al total de gastos directos entre el total de rentas gravadas, exentas y no afectas. metería de deducción de intereses, ~ mooto deducible por dicho concepto no podrá
exceder al valor de multiplicar la tasa de interés referida en los párrafos siguientes por un
b) Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades de monto de tres veces el activo neto total promedio presentado por el contribuyente en su
fomento de vivienda, mediante cédulas hipotecarias o bonOS del tesoro de la declaración jurada anual.
NÚMER02 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 7
La tasa de interés sobre créditos o préstamos en quetzales no puede exceder de la tasa Artículo 29. Depreciación de activos fijos revaluados. Para efectuar las
simple máxima anual que determJne la Junta Monetaria para efectos tributarios dentro de revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados que establece el
los primeros quince (15) días de los meses de enero y julio de cada año para el respectivo titulo relacionado con ganancias de capital, se observan las normas siguientes:
semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del
semestre anterior. 1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de superávit de
capital por revaluación que permita cuantificar su monto.
Para préstamos en el exterior, los contratos deberán ser con entidades bancarias o
financieras, registradas y vigiladas por el órgano estatal de vigilancia e inspección 2. El valor de la revaluación de los bienes inmuebles es el establecido en el avalúo
bancaria, y autorizadas para la actividad de intermediación en el país de otorgamiento. En efectuado por valuador autotizado a la f&eha en que se efectúa la revaluación y para
este caso, la tasa de interés sobre préstamos en moneda extranjera no podrá exceder a la que surta efectos la revaluación, el reavalúo debe inscribirse en la matricula fiscal
tasa simple máxima anual que determine la Junta Monetaria descrita en el párrafo de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que
precedente menos el valor de la variación interanuaJ del tipo de cambio del Quetzal administre el Impuesto Único Sobre Inmuebles.
respecto de la moneda en que esté expresado el contrato de préstamo, durante el periodo
al que corresponde la declaración jurada anual del Impuesto Sobre la Renta. 3. La depreciación anual de los activos fijos que fueron objeto de revaluaclón, cuando
corresponda, se efectúa de acuerdo con los porcentajes de depreciación a que se
Para efectos del presente articulo, se entiende como activo neto total promedio, la suma refiere este titulo y se aplica el porcentaje de depreciación de los activos según
del activo neto total del cierre del año anterior con la del activo neto total del cierre del año corresponda, sobre el valor revaluado.
actual, ambos valores presentados en la declaración jurada anual del Impuesto Sobre la
Renta de cada periodo de liquidación definitiva, dividida entre dos. El activo neto total 4. Solo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de
corresponde al valor en libros de todos los bienes que sean efectivamente de la propiedad activos fijos depreciables que al revaluarse se hubiera pagado el impuesto
del contribuyente. correspondiente. de acuerdo con lo establecido en el t-itulo correspondiente a
ganancias de capital.
La limitación prevista en este artículo no será de aplicación a entidades bancarias y
sociedades financieras sujetas a la vigilancia e inspección de la Superintendencia de Artículo 30. Casos de transferencia y fusión. En el caso de transferencia de bienes a
Bancos y a las cooperativas legalmente autorizadas. cualquier titulo, incluso por fusión de p.:¡rsonas jurídicas o incorporación de bienes que
incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas juridicas que se
Artículo 25. Regla general de la depreciación y amortización. Las depreciaciones y constituyan o ya constituidas, el importe de la transferencia se efectúa sobre el valor en
amortizaciones cuya deducción admite este libro, son las que corresponde efectuar sobre libros.
bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en las
actividades lucrativas que generan rentas gravadas. En caso que dicna transferencia se realice por un valor mayor al valor en libros, el
excedente está afecto al impuesto como renta de capital por revaluación de activos, y
Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciación o de amortización de un bien para que la depreciar:ión o amortización pueda aplicarse sobre el nuevo valor se debe
no se deduce en un periodo de liquidación anual, o se hace por un valor inferior al que acreditar el pago de dicho impuesto.
corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal cuota en periodos de
imposición posteriores. En la fusión de personas jurídicas, el límite de la depreciación o amortización es el saldo
no depreciado del bien.
Artículo 26. Base de cálculo de la depreciación. El valor sobre el cual se calcula la
depreciación es el de costo de adquisición o de producción o de reevaluación de los Articulo 31. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para
bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. El valor de determinar la cuota anual de amortización en los casos de explotaciones forestales, se
costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de los considera:
bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser usados.
1. El costo unitario determinado en función de la producción total estimada.
Para determinar la depreciación de bienes inmuebles, se utilizará el valor más reciente
que conste e.n la matri~ul? fiscal o en el catastro municipal, el que sea mayor. En ningún Para el efecto, se divide el costo total incurrido ~n la explotación, excepto el valor
caso se admtte depreCiactón sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del del terreno y los otros bienes del activo fijo depreciable, más el valor abonado para
edificio Y m~joras, se presume salvo prueba en contrario, que éste es equivalente al la concesión o cesión en su caso, entre la cantidad de unidades que técnicamente
setenta por c1ento (70%) del valor total del inmueble. incluyendo el terreno. _ se haya calculado extraer.

Cuando se efectúen mejoras a bienes depreciables, el Hmite a la depreciación a registrar 2. En cada periodo de liquidación anual de imposición gravable, el costo unitario
será el saldo no depreciado del bien, más el valor de las mejoras, lo que constituirá el
nuevo valor inicial a depreciar, de acuerdo a la vida útil del mismo. determinado conforme el numeral 1 anterior se multiplica por el total de unidades
/ efectivamente obtenidas de la explotación. El monto resultante constituye la cuota
Artículo 27. Forma de calcular la depreciación. En general, el cálculo de la anual de amortización. la cual se podrá deducir a partir del primer ejercicio fiscal en
depreciación se hará usando el método de linea recta, que consiste en aplicar sobre el que se inicie la extracción.
valor de adquisición, instalación y montaje, de producción o de revaluación del bien a
depreciar, un porcentaje anual, fijo y constante conforme las normas de este artículo y el Para efectos del registro y control contable de las amortizaciones, los contribuyentes
siguiente. deberán llevar una cuenta corriente separada para cada área de explotación. Este
registro y control contable separado debe permitir que las amortizaciones se
A solicitud de los contribuyentes, cuando éstos demuestren documentalmente que no deduzcan de las rentas que genere cada ciclo de explotación de cada área.
resulta adecuado el método de línea recta, debido a las caracterlsticas, intensidad de uso
y otras condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad, la Articulo 32. Amortización aplicable a los gastos de exploración en las actividades
Administración Tributaria puede autorizar otros métodos. mineras. Los gastos de exploración en las actividades mineras son deducibles en cinco
{5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del periodo anual de liquidación en que
se inicie la explotación.
Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinada categoría o
grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin autorización previa de la
Articulo 33. Amortización de activos Intangibles. El costo de adquisición de los
Administración Tributaria. activos intangibles efectivamente incurrido, tales como derechos de autor y derechos
conexos, marcas, expresiones o señales de publicidad, nombres comerciales, emblemas,
Artículo 28. Porcentajes de depreciación. Se fijan los siguientes porcentajes anuales indicaciones geográficas y denominaciones de origen, patentes, diseños industriales,
máximos de depreciación para el método de linea recta: dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de fórmulas o procedimientos secretos,
privilegios o franquicias, derechos sobre programas informáticos y sus licencias,
1. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras, información relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o científicas,
cinco por ciento (5%). derechos personales susceptibles de cesión, tales como los derechos de imagen,
nombres, sobrenombres y nombres artísticos, y otros activos intangibles similares, deben
2. Árboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frut~s o productos deducirse por el método de amortización de lfnea recta, en un período no menor de cinco
que generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las (5) años.
plantaciones. qumce por ciento (15%).
El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deberá amortizarse por el
3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles. mobiliario y equipo de oficina, buques • método de la linea recta en un periodo mínimo de diez (10) años, en cuotas anuales,
tanques, barcos y material ferroviario, marltimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento sucesivas e iguales.
(20%).
Articulo 34. Actividades de construcción y similares. Los contribuyentes que realicen
4. Los semovientes utilizados ~mo animales de carga o de trabajo, maquinaria, actividades de construcción o trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de terceros, o
vehículos en general, grúas, aviones. remolques, semlrremolques, contenedores y las actividades similares, cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan más de
material rodante de todo tipo, excluido el ferroviario, veinte por ciento (20%). un período de liquidación, deben establecer su renta imponible del periodo
correspondiente, mediante la aplicación de cualesquiera de los métodos siguientes:
5. Equipo de computación, treinta y tres punto treinta y tres por ciento (33.33%).
1. Asignar como renta bruta del período, la proporción de la obra total que corresponda
6. Herramientas, porcelana, cristalerla, mantelería, cubiertos y similares, veinticinco a lo realmente ejecutado. A dicha renta bruta debe deducírsele el monto de Jos
por ciento (25%). costos y gastos incurridos efectivamente en el periodo.

7. Reproductores de raza, machos y hembras, la depreciación se calcula sobre el valor 2. Asignar como renta bruta el total de lo p.:~rcibido en el período. A dicha renta debe
de costo de tales animales menos su valor como ganado común, veinticinco por deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo período.
ciento (25%).
En ambos métodos. al terminar la construcción dt! la obra, el contribuyente debe efectuar
8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del costo final de la
(10%). construcción.
 -
8 Guatemala, LUNES 5 d.e marzo 2012
~--~~~~~~~~~~~~~--------------------------------------------------------------------
DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMERO 2

Para los casos en que el constructor sea al propietario del inmueble, la renta imponible de declaración jurada anual, los estados fmancleros debidamente auditados por
ios periodos de liquidación posteriores al de la finalización de la construcción se Contador Público y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe,
determina de la forma siguiente: firmado y sellado por el profesional que lo emitió.

1. Se suma el total de costos y gastos incurridos en la construcción. 3. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, deberán
proporcionar información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles
2. Dicho total se incorpora al valor del inmueble. durante el periodo de liquidación.

3. El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el 4. En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto.
número de metros cuadrados de la construccíón.
[Link] 41. Valuación de inventarioa. La valuación de la existencia de mercancías al
4. El cociente resultante del n~Jmeral anterior constituye el costo de venta por metro cerrar el periodo de liquidación anual debe establecerse en forma consistente con alguno
cuadrado vendido. de los métodos siguientes:

Si se trata de obras que se realicen en dos (2) periodos de liquidación, pero su duración 1. Costo de producción.
total no excede de doce (12) meses, el resultado puede declararse en el periodo de
liquidación en que se termina la obra. 2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).

El método elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente 3. Promedio ponderado.
realice, incluso la construcción de obras civiles y obras públicas en general y sólo puede ser
cambiado con autorización previa de la Administración Tributaria y rige para el periodo de .<. Precio histórico del bien.
liquidación inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
Para la actividad pecuaria puede utilizarse los métodos indicados anteriormente Y además
Artk:uto 35. Lotificaciones. la utilidad obtenida por la venta de terrenos lotifteados con el método de costo estimativo o precio fijo.
o sin urbanización. se considera renta de actividades lucrativas y no ganancia de capital.
la utilidad está constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo Los contribuyentes pueden solicitar a la Administración Tributaria que les autorice otro
de adquisición a cualquier título, más las mejoras introducidas hasta la fecha de método de valuacaón distinto de los anteriores, cuando demuestren que no les resulta
lotificación o urbanización. adecuado ninguno de los métodos indicados.

Los ingresos provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el sistema de lo Al adoptar uno de estos métodos de valuación, no puede ser variado sin autorización
percibido. previa de la Administración Tributaria y en este caso deben efectuarse los ajustes
pertinentes. de acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, según las
El val::;r de las áreas cedidas a titulo gratuito. destinadas a caUes, parques, áreas normas técnicas de la contabilidad.
escolares, áreas deportivas, áreas verdes, centros de recreo y reservas forestales, se
consadera incorporado al costo del área vendible y en consecuencia, su deducción no Para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier
procede efectuarla separadamente por tal concepto, aunque dichas áreas hayan sido otro orden no se permite el uso de reservas generales.
traspasadas a la municipalidad correspondien:e o a otra entidad estatal.
Artículo 42. Otras obligaciones. Los contribuyentes deben cumplir con lo siguiente:
Articulo 36. Tipo impositivo en el Régimen Sobre las Utilidadea de Actividades
1. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase "sujeto a
Lucrativas. Los contribuyentes inscritos a este régimen aplican a la base imponible
determinada el tipo impositivo del veinticinco por ciento (25% ). pegos trimestrales·.

Articulo 37. P~ríodo de liquidación definitiva anual. El periodo de liquidación definitiva 2. Efectuar las retenciones que correspondan conforme a lo dispuesto en los otros
anual en este re¡;imen, principia el l:;'IO (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de tltulos de este libro.
diciembre de cada año y debe coir:caci:r con el ejercicio contable del contribuyente.
3. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada año y asentarlos en
La Administración Tributaria a solicitud de éstos, puede autorizar periodos especiales de el libro correspondiente, debiendo reportar a la Administración Tributaria por los
liquidación definitiva anual, los cuales inician '1 concluyen en las fechas en que se medios que ponga a disposición, en los meses de enero y julio de cada año, ras
existencias en inventarios al treinta {30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre
produzca la iniciación 7 el cese de la actividad, respectivamente.
de cada año.
Artículo 38. Pagos trimestrales. Los contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre la Renta
Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas deben realizar pagos trimestrales. Para 4. Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio, cuando
determinar el monto del pago trimestral el contribuyente podrá optar por una de las corresponda, y este libro.
siguientes fórmulas:

1. Efectuar cierres contables parciale:o o una liquidación preliminar de sus actividades SECCIÓN IV
al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible; o, RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS
2. Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del total de
las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este régimen en el
trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas. Articulo 43. Renta imponible del R6gímen Opcional Simplificado Sobre lngruoa de
Actividades Lucrativas. Los contribuyentes que se inscriban al Régimen Opcional
Una vez seleccaonada cualquiera de las opciones establecidas en los numerales Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas. deben determinar su renta
anteriores, ésta no podrá ser variada sin la autorización previa de la Administración imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas.
Tributaria.
Artículo 44. Tipoa impositivos y determinación del Impuesto. Los tipos
El pago del impuesto se efectúa por trimestres vencidos y se liquida en forma definitiva impositivos de este régimen aplicables a la renta imponible calculada conforme el
anualmente.
artículo anterior, serán los siguientes:
El pago del impuesto trimestral se efecrua por medio de declaración jurada y debe
realizarse dentro de los diez (10) dlas siguientes a la finalización del bimestre que
corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagará cuando se presente la declaración 1 Rango de renta Importe fijo Tipoimpositivo de
jurada anual. Los pagos efectuados trimestralmente serán acreditados para cancelar el ~onlble mensual
Impuesto Sobre la Renta de este régimen en el referido periodo anual de liquidación. 1 -...u.u ' a 0.30,000.00 0 .0.00 5 % sobre la renta
Articulo 39. Obligación de datenninar y pagar el impuesto en el Régimen Sobre las
Utilidades de Actividades Lucrativas. Los contribuyentes que obtengan rentas por
l 0 .30,000.01 en adelante 0 .1,500.00
imponible
7°Á> sobre el excedente
de 0 .30,000.00
cualquier monto, deben presentar ante la Administración Tributaria, dentro de los primeros
tres (3) meses del año calendario, la determinación de la renta obtenida durante el año
[Link] 45. Período de liquidación. En este régimen, el perfodo de liquidación es
anterior, mediante declaración jurada anual.
mensual.
También están obligados a presentar la declaración jurada los conbibuyentes que Artículo 46. Fonna de pago. Los contribuyentes inscritos a este régimen liquidan y
obtengan rentas parcial o totalmente exentas, o cuando excepcionalmente no hayan pagan el impuesto por medio de retenciones que le efectúen quienes realicen el pago o
desarrollado actividades lucrativas durante el periodo de liquidación definitiva anual. acreditación en cuenta por la adquisición de bienes o servicios.

La liquidación definitiva del impuesto se realizará con la presentación de la declaración Si dicho contribuyente realiza actividades lucrativas con personas individuales que no
jurada anual. lleven contabilidad o que por alguna razón no le hayan efectuado retención, debe aplicar
el tipo impositivo del siete por ciento (7%) sobre los ingresos gravados que no fueron
Articulo 40. Documentación de reapaldo a la declaración jurada de renta. Los objeto de retención y pagar el impuesto directamente.
contribuyentes deben tener a disposición de la Adminisb'acíón TribuCaria lo siguiente:
Articulo 47. Agentea de retención. ActÚ811 como agentes de retención de las rentas
1. Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de gravadas por esta sección, los siguientes:
resultados, estado de ftujo de afectivo y estado de costo de producción, cuando
corresponda. 1. Las parsonas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en
este libro, el Código de Comercio y otras leyes.
2. Los contribuyentes califiCados por la ley oomo agentes de retención del lmpueato al
Valor Agregado y los contribuyentes eapedalea, deben presentar a la 2. Los organismos ~1 Estado y sus entidades descentratizadas, autónomas, las
Administración Tributaria, por los medios que ésta disponga, adjUlto a la municipalidades y sus empresas.
NÚMER02 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 9
3. Las asociaciones, fundaciones, partidos pollticos, sindicatos, iglesias, colegios, CAPÍTULO VI
universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes. NORMAS ESPECIALES DE VALORACIÓN ENTRE PARTES RELACIONADAS

4. Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de

bienes, soc1edades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, ~estión SECCIÓN 1
de negooos, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agenCias o PRJNCIPIO DE UBRE COMPETENCIA
establecimientos permanentes de empresas o personas extranjeras que operan en
el país y !as demás unidades productivas o económicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas. Articulo 54. Principio de libre competencia. Se entiende para efectos tributarlos, por
principio de libre competencia. el precio o monto para una operación determinada que
Articulo 48. Obligación de retener. Los agentes de retención deben retener en partes independrentes habrían acordado en condiciones de libre competencia en
operaciones comparables a las realizadas.
concepto de Impuesto Sobre la Renta el siete por ciento (7%), sobre el valor
6fectivamente pagado o acreditado. El agente de retención emitirá la constancia de
Articulo 55. [Link] de la Admlnlstraci6n Tributarla. La Administración Tributaria
retención respectiva con la fecha de la factura y la entregará al contribuyente dentro de puede comprobar si las operaciones realizadas entre partes relacionadas se han valorado
los cinco (5) dias siguientes a la fecha de la factura. de acuerdo con lo dispuesto en el articulo anterior y efectuar los ajustes correspondientes
cuando la valoración acordada entre las partes resultare en una menor tributación en el
Las retenciones practicadas por los agentes de retención a los contribuyentes a que se pals o un diferimiento de imposición; de los ajustes realizados conferirá audiencia al
r~fiere este título, deben enterarse a la Administración Tributaria dentro del plazo de los obligado dentro del procedimiento de determinación de la obligación tributaria por la
primeros diez (10) dlas del mes siguiente a aquel en que se efectuó la retención, Administración, establecido en el Código Tributario.
mediante el formulario de declaración jurada que para el efecto ponga a disposición la
Adm:nistración Tributaria, debiendo [Link] un anexo que indique los nombres Y Articulo 56. Definición de partes relacionadas.
apellidos completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el pals o con
establecimiento permanente. Número de Identificación Tributaria. el valor de lo A. A los efectos de este libro, dos personas se consideran partes relacionadas, entre
efectivamente aCTeditado o pagado y el monto de la retención. una persona residente en Guatemala y una residente en el extranjero, cuando se
den los casos siguientes:
Articulo 49. Declaración jurada mensual. Los contribuyentes inscritos en este
1. Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente,
rég1men, deberán presentar declaración jurada mensual en la que describirán el monto
al menos el veinticinco por ciento (25%) de su capital social o de sus derechos
totai de rentas obtemdas durante el mes inmediato anterior, el monto de las rentas
de voto, ya sea en la entidad nacional o en la extranjera.
exentas, el monto de las rentas de las cuales fue objeto de retención y el monto de las
rentas de las cuales presentará pago en forma directa y el impuesto a pagar derivado de
2. Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas partes
estas últimas. dentro del plazo de los primeros diez (10) días del mes siguiente a aquel en relacionadas, o posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el
que emitió las facturas respectivas veinticinco por ciento (25%) de participación en el capital social o los derechos
de voto de ambas personas.
A dicha declaración se acompañará un anexo que para el efecto pondrá a disposición la
Administración Tributaria, en el que se detalla las facturas emitidas, las retenciones que le 3. Cuando se trate de personas jurídicas, ya sea la residente en Guatemala o la
fueron practicadas, el nombre y Número de Identificación Tributaría del cliente, el monto extranjera, que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se
facturado. considera a estos efectos que dos sociedades forman parte de un mismo
grupo empresarial si una de ellas es socio o participe de la otra y se encuentra
Los contribuyentes inscritos en este régimen deben presentar declaración jurada en relación con ésta en alguna de la;; siguientes situaciones:
informativa anual.
a. Posea la mayoría de los derechos de voto.
Los contribuyentes bajo este régimen deben hacer constar en sus facturas de ventas o
prestación de servicios la frase "sujeto a [Link]ón definitiva·. b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del órgano de
ad~i~istración o que a través de su representante legal intervenga
dec1d1damente en la otra entidad.
CAPÍTULO V
c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de
DE LA GESTIÓN DEL IMPUESTO
la mayoría de los derechos de voto.
SECCIÓN ÚNICA d. Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayorla de los
OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGÍMENES miembros del órgano de administración.
DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
e. La mayorla de los miembros del órgano de administración de la persona
jurldíca dominada, sean personeros, gerentes o miembros del órgano de
Articulo 50. Inscripción en un Régimen. Para inscribirse a uno de los regímenes administración de la sociedad dominante o de otra dominada por ésta.
establecidos en este titulo de rentas de actividades lucrativas, los contribuyentes deben
indicar a la Administración Tributaria, el régimen que aplicarán, de lo contrario la Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo empresarial
Administración Tnbutaria los inscribirá en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades respecto de una tercera sociedad de acuerdo con lo dispuesto en este numeral,
Lucrativas. tOdas estas SOCiedades integran un grupo empresaiial.

Articulo 51. Cambio de Régimen. Los contribuyentes pueden cambiar de régimen A los efectos de la literal A., también se considera que una persona natural posee
previo aviso a la Administración Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes una participación en el capital social o derechos de voto cuando la titularidad de la
participación o de acciones, directa o indirectamente, corresponde al cónyuge o
anterior al inicio de la vigencia del nuevo período anual de liquidación. El cambio de persona unida por relación de parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto grado
régimen se aplica a partir del uno (1) de enero del año siguiente. Quien no cumpla con el o por afinidad hasta el segundo grado.
aviso referido será sujeto a la sanción que corresponda según el Código Tributario.
8 término persona en esta sección se ref~ere a personas naturales, jurldicas y
Articulo 52. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estén obligados a llevar demás organizaciones con o sin personalidad jurldica.
contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio y este libro, deben atribuir
los resultados que obtengan en cada periodo de liquidación-, de acuerdo con el sistema B. También se consideran partes relacionadas:
contable de lo de..engado, tanto para los ingresos como para los costos y gastos, excepto
en los casos especiales autorizados por la Administración Tributaria. Los otros 1. Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la
contribuyentes pueden optar entre el siste!Tla contable mencionado o el de lo percibido, misma residente en el e,..1ranjero.
pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambtado con autorización
expresa y previa de la Administración Tributaria. 2. Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad
residente en el exterior y esta última.
Se entiende por sistema contabl6 de lo devengado, el sistema contable consistente en
registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derechos u 3. Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en
obligaciones y no cuando se hacen efectivos. el extranjero.

las personas jurídicas cuya vigilancia e inspección estén a cargo de la Superintendencia 4. Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz
de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada periodo de liquidación; de residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una
persona con ella relacionada.
acuerdo con las disposiciones sobre ol sistema de contabilidad que hayan sido emitidas
por las autoridades monetarias.
Articulo 57. Ámbito objetivo de aplicación. El ámbito de aplicación de las normas de
valoración de las operaciones entre partes relacionadas alcanza a cualquier operación
Articulo 53. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de que se realice entre la persona residente en Guatemala con la residente en el extranjero,
acuerdo con el Código de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en y tenga efectos en la determinación de la base imponible del periodo en el que se realiza
dicho Código, en materia de llevar libros, registros y estados financieros. la operación y en los siguientes periOdos.

los contribuyentes deben preparar y tener a disposición de la Administración Tributaria el Artículo 58. Análisis de operaciones comparables. Para el análisis de operaciones
balance general, el estado de resultados, el estado de nujo de efectivo y el estado de comparables se procederá de la manera siguiente:
costo de producción, este último cuando se lleve contabiHdad de costos; todos a la fecha
de cierre de cada periodo de liquidación definitiva anual. Dichos estados financieros 1. A los efectos oe determinar el precio o monto que habrían acordado en operaciones
deben ser debidamente auditados cuando corresponda . comparables partes Independientes, en condiciones de libre competencia, a que se
10 Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMER02

refiere este capitulo, se compat&n las condiciones de las operaciones entre cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia
personas relacionadas con otras operaciones comparables realizadas entre partes y considerar las particularidades do las operaciones. El margen neto se
independientes. calcula sobre costos, ventas o la variable que resulte más adecuada en
función de las características de las operaciones. Se aplica el método más
2. Dos o mas operaciones son comparables cuando no existan entre ellas diferencias adecuado que respete el principio de libre competencia, en función de lo
económicas significativas que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la dispuesto en este articulo y de l~s circunstancias específicas del caso.
utilidad de la operación o, cuando existiendo dichas diferencias, puedan eliminarse
mediante ajustes razonables. Artículo 60. Método de valoración para importaciones o exportaciones de
mercancías. En los casos que se indican a continuación, las operaciones entre partes
3. Para determinar si dos o más operaciones son comparables, se tomarán en cuenta relacionadas se valoran de la forma siguiente:
los siguientes factores en la medida que sean económicamente relevantes:
En el caso de importaciones, el precio da las mercanclas no puede ser superior a su
a. Las caracterlsticas especificas de los bienes o servicios objeto de la precio en base a parámetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen.
operación.
En el caso de exportaciones, el precio de las mercancías exportadas se calcula de
b. Las funciones asumidas por las partes en relación con las operaciones objeto acuerdo a la investigación de precios internacionales, según la modalidad de contratación
de análisis, identificando IGs riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los elegida por fas partes a la fecha del último día de embarque, salvo prueba de que la
activos utilizados. operación se cerró en otra fecha. A estos efectos, la única fecha admitida es la del
contrato. pero sólo si éste ha sido reportado a la Administración Tributaria, en el plazo de
c. Los términos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones, tres (3) días después de suscrito el mismo.
teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por,
cada parte contratante. Cuanco en una operación de exportación entre partes relacionadas intervenga un
intermediario que no tenga presencia real y efectiva en su país de residencia o no se
d. Las características de los mercados u otros factores económicos que puedan dedique de forma mayoritaria a esta actividad de intermediación, se considera que el
afectar a las operaciones.
mismo está relacionado con el exportador en el sentido del articulo, definición de partes
relacionadas de este libro.
e. Las estrategias comerciales, tales como las políticas de penetración,
permanencia o ampliación de mercados, así como cualquier otra circunstancia
que pueda ser relevante en cada caso. Los precios de estas operaciones, se expr~san en Quetzales al tipo de cambio que rija el
dla de la liquidación de las divisas en un banco del sistema; de lo contrario se determinará
4. El análisis de operaciones comparables así determinado y la infÓrmación sobre las al tipo de cambio de referencia que rija el dia o fecha del embarque o del contrato.
operaciones comparables constituyen los factores que, de acuerdo con lo dispuesto
en este artículo, determinan el método más adecuado en cada caso. Artículo 61. Recalificación de las operaciones. La Administración Tributaria está
facultada para recalificar la operación de acuerdo con su verdadera naturaleza, de
5. Si el contribuyente realiza varias operaciones de idéntica naturaleza y en las conformidad con los procedimientos del Código Tributario, si la realidad económica de la
mismas circunstancias, puede agruparlas para efectuar el análisis de operaciones operación difiere de su forma jurídica, o que los acuerdos relativos a una operación,
comparables siempre que con dichc2 agrupación se respete el principio de libre valorados globalmente, difieren sustancialmente de los que hubieran adoptado personas
competencia. También pueden agruparse dos o más operaciones distintas cuando independientes y la estructura de aquélla operación, tal como se presenta. impide a la
se encuentren tan estrechamente ligadas entre sí o sean tan continuas que no Administración Tributaria determinar el precio de transferencia apropiado.
puedan ser valoradas adecuadamente de forma independiente. .
Artículo 62. Tratamiento especifico aplicable a servicios entre partes relacionadas.
Artículo 59. Métodos para aplicar el principio de libre competencia.
1. Los gastos en concepto de servicios recibidos de una persona relacionada, tales como
1. Para la detf!rminación del valor de las operaciones en condiciones de libre los servicios de dirección, legales o contables, financieros, técnicos o cualesquiera
competencia, se aplica alguno de los siguientes métodos: otros, se valoran de acuerdo con los criterios establecidos en este libro. La deducción
de dichos gastos eslá condicionada al cumplimiento de los requisitos establecidos en
a. Método d&l precio comparable no controlado: consiste en valorar el precio este libro.
del bien o servicio en una operación entre personas relacionadas al precio del
bien o servicio idéntico o de características similares en una operación entre 2. Cuando se trate de servicios prestados ·conjuntamente en favor de varias personas
personas independientes en circunstancias comparables, efectuando, si fuera relacionadas y siempre que sea posible la individualización del servicio recibi<!Q_Q_Ia
necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia, cuantificación de los elementos deiermmantes de su remuneración, se imputa en
considerando las particularidades de la operación. forma directa el cargo al destinatario. Sí no fuera posible la individualización del
servicio recibido o la cuantificación de los elementos determinantes de su
b. Método del costo adicionado: consiste en incrementar el valor de adquisición remuneración, se distribuye la contraprestación total entre los beneficiarios de acuerqo
o costo de producción de un bien o servicio en el margen habitual que obtenga con reglas de reparto que atiendan a criterios de razonabilidad. Se entiende cvmplido
el contribuyente en operaciones similares con personas o entidades sste criterio cuando el método de reparto se base en una variable que tenga en cuenta
independientes o. en su defecto. en el margen que personas o entidades la naturaleza del servicio, las circunstancias en que éste se preste asl como los
independientes aplican a operaciones comparables efectuando, sí fuera beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por los destinatarios.
necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia
considerando las particularidades de la operación. Se considera margen Artículo 63. Acuerdos de precios por anticipado.
habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de los costos
de venta. 1. Los contribuyentes pueden solicitar a la Administración Tributaria que determine la
valoración de las operaciones entre personas relacionadas con carácter previo a la
c. Método del precio de reventa: consiste en sustraer del precio de venta de un realización de éstas. Dicha solicitud se acompañará de una propuesta del
bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones contribuyente que se fundamente en el valor que habrían convenido partes
similares con personas o entiaades independientes o , en su defecto, el independientes en operaciones similares.
margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones
comparables, efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para 2. La Administración Tributaria tendrá la facultad para instruir y resolver este
obtener la equivalencia considerando las particularidades de la operación. Se procedimiento.
considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta
respecto de las ventas netas. 3. La Administración Tributaria puede aprobar la propuesta, denegarta o modificarla con
la aceptación del contribuyente.
2. Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de información no
puedan aplicarse adecuadamente algu110 de los métodos indicados en las literales del 4. Este acuerdo surte efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a
numeral 1, se aplica alguno de los métodos descritos a continuación: la fecha en que se apruebe y tiene validez durante los periodos de liquidación que se
concreten en el propio acuerdo, sin quu pueda exceder de los cuatro (4) períodos
a. Método de la partición de utilidades: consiste en asignar, a cada parte siguientes al de la fecha en que se apruebe. Asimismo, puede determinarse que sus
relacionada que realice de forma conjunta una o varias operaciones, la parte efectos alcancen a las operaciones del período en curso.
del resultado común derivado de dicha operación u operaciones. Esta
asignación se hace en función de un criterio que refleje adecuadamente las 5. La propuesta a que se refiere este artículo puede entenderse desestimada una vez
condiciones que habrían suscrito personas o entidades independientes en transcurrido el plazo de treinta (30) días a partit de la solicitud, sin perjuicio de la
circunstancias similares. Para la selección del criterio más adecuado. se obligación do3 resolver el procedimiento de a::uerdo con el numeral 3.
puede considerar los activos, ventas, gastos, costos específicos u otra
variable que refleje adecuadamente lo dispuesto en este párrafo. Articulo 64. Comprobaciones simultáneas. Cuando los Acuerdos o Convenios
Internacionales de Intercambio de Información asi lo permitan y previa decisión de las
Cuando sea posible asignar. de acuerdo con alguno de los métodos anteriores Administraciones Tributarias con intereses en el caso, se pueden llevar a cabo
una utilidad · mfnima a cada parte en base a las funciones realizadas, el comprobaciones de bases imponibles en el ámbito de esta normativa de forma simultánea
método de partición de utilidades se aplica sobre la base de la utilidad residual
y coordinada, pero manteniendo cada administración la debida independencia en su
jurisdicción sobre las partes relacionadas que tengan vinculaciones comerciales o
conjunta que resulte una vez efectuada esta primera asignación. La utilidad
financieras entre ellas.
residual se asignará en atención ~ un criterio que refleje adecuadamente las
c~[Link] 9ue habrían suscrito personas independientes en circunstancias
s1m1lares. temendo en cuenta lo dispuesto en el párrafo anterior. SECCIÓN 11
INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN
b. Método del margen neto de la tranaacdón: consiste ~n atribuir a las
oper~ciones realizadas con una psrsona relacionada el margen neto que el
contnbuyante o, en su defecto. terceros habtlan obtenido en operaciones Articulo 65. Principios generales de información y documentación. Son principios
idénticas o similares n>alizadas entre partes independientes, efectuando, generales de información y documentación los siguientes:
r-
NÚMER02 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 11
1. Los contribuyentes deben [Link], al momento de presentar la declaración jurada del 1. Los sueldos, bonificaCIOnes, comisiones, propinas, aguinaldos, viáticos no sujetos a
Impuesto Sobre la Renta, la información y el análisis sufiCiente para demostrar Y liquidación o que no constituyan re1ntegro de gastos, y otras remuneraciones que las
justificar la correcta determinación de los precios, los montos de las perst>nas, entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y demás entidades
contraprestaciones o los márgenes de ganancia en sus operaciones con partes públicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en
relacionadas, de acuerdo con las disposiciones de este libro. Guatemala o en el exterior.

2. El contribuyente debe aportar la documentación que le requiera la Administración 2. Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otra.s remuneraciones que no impliquen
Tributaria dentro del plazo de veinte (20) días desde la recepción del requerimiento. reintegro de gastos, de los miembros de la tripulación de naves aéreas o marllimas
Dicha [Link]ón se establece sin perjuicio de la facultad de la Administración y de vehlculos terrestres, siempre que tales naves o vehículos tengan su puerto
Tributaria de solicitar la información adicional que considere necesaria para el ejercicio base en Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el pals,
de sus funciones. independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y
de los paises entre los que se realice el tráfico.
3. La información o documentación a que se refieren los dos artículos siguientes de este
libro deben incluir la información que el contribuyente haya utilizado para determinar la J. Las remuneraciones, sueldos, comiSlCJnes, gratificaciones o retribuciones que
valoración de las operaciones entre partes relacionadas y estará formada por. paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurídica, residentes en el pals a
miembros de sus directorios, consejos, consejos de administración u otros órganos
a. La relativa al contribuyente. directivos, independientemente de donde actúan o se reúnen estos órganos
colegiados. :::uando dichos miembros se encuentren en relación de dependencia.
b. La relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente.
Articulo 69. Percepción de la renta. Las rentas gravadas en el presente titulo se
Imputan al período de liquidación en que sean percibidas o puestas a disposición del
Articulo 66. Información y documentación relativa aJ grupo empresarial aJ qu. trabajador.
pertenezca el contribuyente. La información y document.aci6n relativa al grupo a que se
ref~ere el numeral 3 del articulo anterior, es exigible en todos aquellos casos en que las
partes relacionadas realicen actividades económicas entre si y comprende: CAPITULO U
EXENCIONES
1. Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo, así
como cualquier cambio relevante en la misma, incluyendo la identificación de las
personas que, dentro del grupo, realicen operaciones que afecten a las del Articulo 70. Rentaa exenw. Están exentas del impuesto:
contribuyente.
1. Las indemnizacion?s o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad
2. Descripción general de la naturaleza e tmporte de las operaciones entre las cau~das por accidente ? enfermedad, sean los pagos únicos o periódicos, se
empresas del grupo, en cuanto afecten a las operaciones en que intervenga el e!ectuen conro~ el rég1m~n de seguridad social, por contrato de seguro o en
contribuyente. v1rtud de sentencl8. No están exenlas las remuneraciones que se perciban del
patrono, durante el tlempo de vigencia de las licencias laborales con goce de
3. Descripción general de las funcicnes y riesgos de las empresas del grupo, en sueldo.
cuanto queden afectadas por las operaciones realizadas por el contribuyente,
incluyendo cualquier cambio respecto del periodo anterior. 2. El pago de la indemnización por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del
sector público y privado.
4. Una relación de la titul&ridad de las patentes, marcas, nombres comerciales y
demás activos intangibles en cuanto afecten al contribuyente y a sus operaCIOnes 3. Las remuneraciones que los diplomáticos, agentes consulares y demás
relacionadas. asi como t!l detalle del importe de las contraprestaciones derivadas de representantes oficiales acreditados snte el Gobierno de Guatemala, reciban por el
su utilización. desempeño de sus funciones, en condición de reciprocidad.

:i. Una descripción de la polit1ca del grupo en materia de precios de transferencia si la 4. Los ga~tos ~e representación y viáticos comprobables y otorgados para cubrir
hubiera o, en su defecto, la descripción del método o métodos utilizados en las gastos mcumdos dentro o fuer& del pals. Para que proceda la exención de los
distintas operaciones. gastos cubiertos con viáticos dGntro del pals, deben ser comprobados con las
facturas correspondientes emitidas según la legislación nacional.
6. Relación de los contratos de prestación de servicios entre partes relacionadas y
cualesquiera otros que el contribuyente sea parte o, no siéndolo, le afecten En caso de los gastos incurridos fuera del país, para que proceda la exención se
deberá demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la
directamente.
cual se participó y los boletos del medio de transporte utilizado.
7. Relación de acuerdos de precios por anticipado que afecten a los miembros del
grupo en relación con las operaciones descritas. 5. El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.

6. Lc:~ bonificaoón anual para traba¡adores del sector privado y público que establece la
8. Memoria del grupo o informe anual equivalente.
Ley de Bonificación Anual para Trabajadores del Sector Privado y Público hasta el
Articulo 67. Información y documentación relativa al contribuyente. La cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.
óocumentación especifica del contribuyente se exige en todos los casos a que se refiere
el a:1iculo "Definic16n de Partes Relacionadas" de este libro y comprende:
CAPÍTULO 111
1. Identificación completa del contribuyente y de las distintas partes relacionadas con SWETO PASIVO
el mismo.

2. Descripción detallada de la naturaleza, caraelerísticas e importe de sus operaciones Articulo 71. Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas
con partes relacionadas con indicación del método o métodos de valoración individuales, residentes en el pais, que obtengan ingresos en dinero por la prestación de
empleados. En el caso de servicios, se incluirá una descripción de los mismos con servicios personales en relación de dependencia.
identificación de los distintos servicios, su naturaleza, el beneficio o utilidad que
puedan producirle al contribuyente, el método de valoración acofdado y su
cuantifiCación, asi como, en su caso, la forma de reparto entre las partes. CAPfTULOIV
BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO
3. Análisis de operaciones comparables detallado de acuerdo con el articulo "Análisis
de Operaciones Comparables" de este libro.
Articulo 72. Base imponible. La renta imponible se determina deduciendo de la renta
4. Motivos de la elección del método o métodos así como su procedimiento de neta las deducciones que se indican en este artículo.
aplicación y la especifiCación del valo; o intervalo de valores que el contribuyente
haya utilizado para determinar el precio o monto de sus operaciones. Para los efectos del presente titulo, se entiende como renta bruta, la suma de sus
ingresos gravados y exentos, obtenidos en el periodo de liquidación anual; y, como renta
5. La documentación referida en este articulo puede presentarse de forma conjunta neta, a la diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas obtenidas.
para todas las partes relacionadas, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
anterior, siempre que se respete el grado de detalle que exige el presente articulo. Las personas indiVIduales en relación de dependencia, pueden deducir de su renta neta
lo siguiente: '

TiTULO 111 a. Hasta sesenta mil Ouetzales (0.60,000.00), de los cuales cuarenta y ocho mil
RENTA DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA Ouetzales (0.48,000.00) corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobación alguna; y, doce mil Ouetzales (0.12,000.00) que podrá acreditar por
el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos personales, por compras de
CAPÍTULO 1 bienes o adquisición de servicios, durante el período de liquidación definitiva
HECHO GENERADOR anual. Este crédito se comprobará mediante la presentación de una planilla que
contenga el detalle de las facturas, que estarán sujetas a verificación por parte de
la Administración Tributaria. La planilla deberá presentarse ante la Administración
Artículo 68. Hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Tributaria, dentro de los primeros diez (10) dias hábiles del mes de enero de cada
Renta regulado en este título. la obtención de toda retribución o ingreso en dinero, año, debiendo el patrono conciliar entre las retenciones efectuadas y la liquidación
cualquiera que sea su denominación o naturaleza, que provenga del trabajo personal o declaración definitiva que deberá presentar el trabajador.
prestado en relación de dependencia, por persones individuales residentes en el pais.
. b . Las donaciones qu9 puedan comprobarse fehacientemente. otorgadas a favor del
En particular, son rentas provenientes del trabajo: Estado, las universidades, entidades culturales o cientlficas.
12 Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMER02

Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro. de asistencia Administración Tributaria, para las verificaciones y sancion~s aplicables a los agentes de
o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carácter religioso retención.
y a los partidos politicos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia Articulo 79. Liquidación y devolución de lo retenido en exceso. Los trabajadores al
fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la Administración finalizar su periodo de liquidación anual, deberán presentar al patrono las constancias de
Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades las donaciones realizadas, si fuera ei caso, para que el patrono determine el impuesto
indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta definitivo. Si el patrono determina que reruvo de más a sus trabajadores. deberá
bruta. devolverles las sumas retenidas en excaso e informar a la Administración Tributaria,
dentro de los pfimeros dos (2) meses del año calendario, por los medios que ésta
c. Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al disponga. El patrono o pagador descontará dichas devoluciones del total de los montos
Instituto de Previsión Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de de retenciones correspondientes a dichos períodos mensuales, hasta cubrir la totalidad de
reglmenes de previsión soci~l. las devoluciones.

d. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte Si el contrato individual de trabajo concluyera antes de finalizar el periodo de liquidación
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue de este impuesto, el patrono debe determinar el impuesto definitivo y devolverle las
suma alguna por concepto de retomo, reintegro o rescate. sumas retenidas en exceso o retenerle la cantidad faltante.

Artículo 73. Tipos impositivos y determinación del impuesto. Los tipos impositivos Articulo 80. Pago de retenciones. Los patronos o pagadores, por los medios que la
aplicables a la renta imponible calcuiada conforme el articulo anterior, son del cinco y · Administración Tributaria ponga a su disposición, deberán presentar declaración jurada de
siete por dento (5% y 7%), según el rango de renta imponible, y se aplican de acuerdo las retencioner. practicadas y pagar el impuesto retenido, debiendo acompañar a la misma
con la siguiente escala: un anexo en el cual se especifiQue el nombre y apellido completos y Número de
Identificación Tributaria de cada uno de los contribuyentes que soportaron la retención, el
concepto de la misma, la renta acreditada o pagada 'J el monto de la retención. Dicha
declaración jurada deberá ser presentada dentro de los primeros diez (10) días del mes
Q.0.01 a a 300,000.00 a .[Link] 5% sobre la renta imponible. siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque se hubiese omitido
·- - - - - - - -- - - - 4 - - - realizar la retención.
0 .300,000.01 en adelante 7% sobre el excedente de
0 .15,000.00
0 .300,000.00. Articulo 81 . Obligación de presentar declaración jurada anual. Los contribuyentes a
los que se refiere el presente título, están obligados a presentar la declaración jurada
El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo impositivo de anual del Impuesto Sobre la Renta y simultáneamente, pagar el impuesto, únicamente en
cinco por ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo rango, se determina los casos siguientes:
sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del siete por
ciento (7%) al excedente de renta imponible, según la escala anterior. 1. Cuando el o los agentes de retención no le efectuaron las retenciones.

Articulo 74. Período de liquidación. El periodo de liquidación del impuesto es anual, 2. Cuando el o los agentes de retención efectuaron retenciones menores a las
principia el uno (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de diciembre de cada año. correspondientes.

Estos trabajadores tienen derecho a deducir del impuesto a pagar, el total de las
CAPITULO V retenciones efectuadas en el período de liquidación. La declaración jurada y pago del
GESTIÓN DEL IMPUESTO impuesto debe efectuarse dentro del plazo de los tres (3) primeros meses del afio
siguiente al periodo que se liquida.

Artículo 75. Obligación de retener. Todo patrono que pague o acredite a personas Articulo 82. Forma y requisitos de las retenciones. El reglamento indicará los
residentes en Guatemala remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios procedimientos para efectuar, cobrar y pagar las retenciones.
provenientes del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, sean
permanentes o eventuales, debe retener al Impuesto Sobre la Renta del trabajador. Igual
obligación deben cumplir los empleados o [Link] públicos que tengan a su cargo el TíTULO IV
pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los organismos del RENTAS DE CAPITAL, GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE CAPITAL
Estado, sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas. CAPÍTULO 1
HECHO GENERADOR
No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el ejercicio
de sus funciones, a diplomáticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de Articulo 83. Hecho generador. Constituye hecho generador la obtención de rentas de
gobiernos extranjeros que integran las representaciones oficiales en la República o capital y la realización de ganancias y pérdidas de capital, en dinero o en especie y que
formen parte de organismos internacionales, a los cuales esté adherida Guatemala. Lo provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya
anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales misiones. agencias titularidad corresponda al contribuyente.
y organismos internacionales, de la obligación de presentar su declaración jurada anual Y
pagar el impuesto. Dichas entidades presentarán anualmente a la Administración Artículo U. Campo de aplicación. Las rentas gravadas de conformidad con el artículo
Tributaria el listado de trabajadores residentes, los salarios y honorario~ de éstos pagados anterior se clasifican en:
durante el año calendario inmediato anterior.
1. Rentas del capital inmobiliario.
Artículo 76. Cálculo de la retención. Al principio de cada año o al inicio "de la relación
laboral, el patrono o pagador hará una proyecciór. de la renta neta anual del trabajador, a a. Constituyen rentas del capital inmobiliario las provenientes del
la cual le deducirá el monto de cuarenta y ocho mil quetzales por concepto de gastos arrendamiento, subarrendamiento, asi como de la constitución o cesión de
personales y el monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al Instituto derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles, siempre que su
Guatemalteco de Seguridad Social, Instituto de Previsión Militar y al Estado por concepto giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos.
de cuotas a regímenes de previsión social. Al valor obtenido, le aplícará el tipo impositivo
correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el artículo 73 de la presente Ley y cada 2. Rentas del capital mobiliario.
mes, el patrono o pagador retendrá al trabajador, la doceava parte del monto proyectado.
Constituyen rentas del capital mobiliario:
Adicionalmente, s1 el trabajador hubiere laborado anteriormente con otro patrono. en el
mismo periodo de liquidación, el patrono debe sumar para la proyección anual, los a. Los intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes de 9réditos de
ingresos que el trabajador obtuvo conforme la constancia de retención que le presente. cualquier naturaleza. con o sin cláusula de participación en las utilidades del
deudor.
Cuando la proyección indicada en el primer párrafo del presente artículo, deba elaborarse
ya habiendo iniciado el período de liquidación. !a proyección se realizará por el número b. Las rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, así como por
de meses que hagan falta para la finalización del periodo. la constitución o cesión de derechos de uso o goce, cualquiera sea su
denominación o naturaleza, de bienes muebles tangibles y de bienes
Si por alguna cir-.;unstancia, se modifica el monto anual estimado de la renta neta del intangibles tales como derechos de llave, regallas. derechos de autor y
trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaración del trabajador, deberá similares.
efectuar nuevo cálculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retención.
c. Las rentas vitalicias o temporales originadas en la inversión de capitales, las
Articulo 77. Trabajadores que tengan más de un patrono. Cuando el trabajador tenga rentas de capital originadas en donaciones condicionadas y las rentas
más de un patrono, debe informar dicho extremo al patrono que le pague o acredite la derivadas de contratos de seguros. salvo cuando el contribuyente deba
mayor remuneración anual. Para determinar el monto de la retención total, según el tipo tributar como rentas del trabajo.
impositivo que le corresponda, el trabajador debe indicarle mediante declaración jurada, el
monto de cada una de las retribuciones que recibe de los otros patronos. d .. La distribución de dividendos, ganancias y utilidades, independientemente de
Simultáneamente, debe presentar a los otros patronos, copia del formulario presentado la denominación o contabilización que se le dé.
ante el patrono que actuará en calidad de agente de retención.
3. Ganancias y pérdidas de capital.
Articulo 78. Constancia de retenciones. Los agentes de retención proporcionarán a los
trabajadores a quienes les retenga, dentro de los diez (10) días inmediatos siguientes de a. Son ganancias y pérdidas de capital de conformidad con lo dispuesto en este
efectuado el pago de la renta, las constancias que indiquen el nombre, Número de titulo, las resultantes de cualquier transferencia, cesión, compra-venta.
Identificación Tributaria del patrono y del trabajador, la renta acreditada o pagada y el permuta u otra forma de negociación de bienes o derechos, realizada por
monto retenido. Los oontribuyentes a quienes los agentes de retención no les personas individuales, juridicas, entes o patrimonios cuyo giro habitual nó
proporcionen las constancias de retención en los plazos citados, informarán de ello a la sea comerciar con dichos bienes o derechos.
NÚMER02 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 13
b. También constituyen ganancias dt! capital: El incumplimiento de la obügación de retener se sanciona de conformidad con lo
dispuesto en el Código Tributario.
i. El monto de la revaluación de los bienes que integran el activo fijo de las
personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios obligados a llevar CAPiTULO 111
contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio y el presente libro. EXENCIONES
Articulo 87. Exenciones. Están exentas del impuesto conforme a las regulaciones de
ii. Cualquier incremento de patrimonio proveniente de la enajenación de
este título, las rentas siguientes:
derechos o bienes afectados a actividades productoras de rentas gravadaS en el
. título 11, contabilizados en los libros que se deben llevar al efecto, incluso los 1. Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos
realizados con motivo de la liquidación total o parcial de la actividad. Cuando internacionales a las personas individuales para satisfacer necesidades de salud,
dichos derechos o bienes estén sujetos a depreciación y se enajenen por un vivienda, educación y alimentaclón.
valor superior al que les corresponda a la fecha de la transacción de acuerdo
con la amortización autorizada, tal diferencia se incluye como ingreso 2. Las ganancias de capital derivadas de la enajenación ocasional de bienes muebles
gravable en el período en que se realice la operación. de uso personal del contribuyente, salvo que se trate de ganancias de capital
provenientes de la venta de vehículos, embarcaciones y aeronaves que sean objeto
iii. Las revaluaciones de btenes inmuebles hechas por el contribuyente.
de inscripción en los Registros correspondientes.
c. Se estima que no existe ganancia o pérdida de capital en los casos
3. Las demás rentas de capital y ganancias o pérdidas de capital exentas
siguientes:
expresamente por leyes que crean entidades descentralizadas y autónomas.
i. La división de la cosa común. CAPÍTULO IV
DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONJBLE
li. La liquidación del patrimonio conyugal.
Articulo 88. Base imponible de las rentas de CApital. Las bases imponibles de las
iii. El aporte a un fideicomiso de garantía o a un fideicomiso testamentario y la rentas de capital son:
devolución del aporte.
1. La base imponible de las rentas de capital mobiliario está constituida por la renta
En ningún caso, los supuestos a que se refieren los tres incisos precedentes generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado,
pueden dar lugar a la actualización de los valores de los bienes o derechos acreditado o de cualquier forma puesto a disposición del contribuyente, menos las
recibidos. !entas de capital exentas.
Para el caso de intereses que provengan de diferenciales de precios y de
iv. Las reducciones del capital. Excepto cuando la reducción de capital tenga descuentos. la base imponible la constitcye la totalidad de lo percibido al amortizar o
por finalidad la devolución de aportaciones, será renta del capital mobiliario enajenar el título o valor, menos el precio de adquisición del mencionado título o
la parte correspondiente a utilidades acumuladas, no distribuidas valor.
previamente.
2. La base imponible de las rentas de capital inmobiliario, la constituye la renta
v. Tampoco existe ganancia de capital en las revaluaciones de activos que se generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado,
efectúen por simples partidas de contabilidad, pero al enajenarse dichos acreditado o de cualquier forma puesto a disposición del contribuyente. menos un
activos, la diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos treinta por ciento (30%) de esa renta en concepto de gastos, salvo prueba en
bienes anterior a la revaluación, esté afecta al impuesto regulado en este contrario que se adjuntará a una declaración jurada a presentarse durante el mes de
título. enero de cada al'lo, con la documentación que acredite que el gasto fue mayor a ese
porcentaje. Para el efecto se presentará a la Administración Tributaria la
vi. No se consideran pérdidas de capital las siguientes: correspondiente solicitud de devolución.
Artículo 89. Base imponible para ganancias y pérdidas de capital. La base imponible
a. Las no justificadas.
de las ganancias o pérdidas de capital es el precio de la enajenación de los bienes o
derechos menos el costo del bien registrado en los libros contables.
b. Las debidas al consumo.

c. Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entr&-vivos, sin En el caso oe ganancias de capital por revaluación de bienes para aquellos
perjuicio de lo dispuesto en el articulo que regula los costos y gastos contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es el valor
deducibles de este libro. revaluado menos el valor de adquisición.

4. Renta. provenientes de loterlas, rifas, sorteos, bingos o eventos similares. El costo del bien se establece asl:
Constituyen rentas de capital, las provooientes de pr~ios de loterías, rifas, ~rteos,
bingos o por eventos similares. En el caso de premtas que no sean en e~ecüvo, el 1. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad según el Código de Comercio
impuesto se aplica sobre el valor de libre competencia del derecho o del bten obJeto
y este libro, el costo base del bien es el valor contabilizado, más el valor de las
del premio. mejoras incorporadas al mismo, menos las depreciaciones acumuladas y
CAPITULO 11 contabilizadas hasta la fecha de enajenación, tanto sobre el valor original del bien
SWETOS PASIVOS como de las mejoras que se le Incorporaron.
Articulo 85. Contribuyentes. Son conlribuyentes todas las personas individuales,
jurldicas, entes o patrimonios sin personalidad jurídica. residentes en el territorio nacional, 2. Para los contribuyentes que no están obligados a llevar contabilidad completa, el
que obtengan rentas gravadas en el presente lítu:O. costo del bien es el valor de adquisición o el valor que haya sido revaluado siempre
y cuando se haya pagado el impuesto establecido en el presente titulo.
Para los efectos de este titulo. se consideran entes o patrimonios, los fideicomisos,
contratos en participación, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades 3. No obstante lo establecido en los numerales anteriores, para los casos de
irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión de negocios. patrimoníos enajenación de acciones o participaciones sociales, su costo es el menor valor entre
hereditarios Indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales
el establecido en libros de la sociedad emisora, quien debe certificar el mismo, y el
de empresas o personas extranjeras que operan en el pals y las demás unidades
productivas o económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. valor de adquisición por el adquirente de las acciones o participaciones sociales.
Quienes deben cumplir con las obligaciones tributarias formales y materiales de estos
entes o patrimontos, serán los señalados en el articulo 22 del Código Tributario y los que 4. Para los bienes y derechos adquiridos por donación entre vivos, el costo es el de
legalmente representan a los mismos. adjudicación para el donatario.

Articulo 86. Responsables como agentes de retención. Actúan y son responsables El valor de enajenación se establece así: el valor de transferencia es el Importe real por el
como agentes de retención de las rentas gravadas a que se refiere este titulo, los que la enajenación se haya efectuado. Por importe real del valor de enajenación se toma
siguientes: el efectivamente pagado menos la deducción por gastos para efectuar la transacción,
tales como: comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro y otros que
1. Las personas que lleven [Link]:odad completa de acuerdo con esta Ley, Código de se restan del valor de la enaJenación, deducción que s.e limita como máximo al
Comercio u otras leyes.
equival~nte del quince por ciento {15%) del valor de la enajenación.

2. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las CAPITULO V •
munic;palidades y sus empresas.
ELEMENTOS TEMPORALES
3. Las universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos pollticos, Artículo 90. Elemento temporal para las rentas de capital y las pérdidas y
sindicatos, iglesias, colegios profesionales y otros entes asociativos. ganancias de capital. Las rentas de capital a que se refiere el presente título, cuando
corresponda, están sujetas a retención definitiva desde el momento en que se .haga
4. Los fideicomisos, contratos en partiCipación, copropiedades, comunidades de
efectivo el pago, acreditamiento o abono bancario en dinero o en especie al beneficiario
bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión
de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o de la renta.
establecimientos permanentes de empresas o personas extranjeras que operan en
el pals y las demás unidades productivas o económicas que dispongan de No están sujetas a retención las rentas mencionadas en la literal b) del numeral 3 del
patrimonio y generen rentas afectas. articulo 4 de este libro, que se paguen o acrediten a bancos, sociedades fl08ncieras y
14 Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMER02

t~ntidades fuera de plaza u off-shore sujetas a la vigilancia e inspección de la CAPÍTULO Ul

Superintendencia de Bancos. y cooperativas legalmente autorizadas. EXENCIONES
Artículo [Link] exentas. Están exentas de este impuesto las rentas establecidas
Para las ganancias de capital la obligación tributaria nace en el m_omento en que se como exentas en otros títulos de este !ibro, cuando apliquen.
produzca la variación en el patrimonio del contribuyente, de con~orm1dad con el articulo
que norma el campo de aplicación del impuesto regulado en este titulo. Asimismo, están exentas las rentas que él Estado de Guatemala pague a entidades no
residentes, por concepto de intereses JJ otras obligaciones.
Artículo 91 . Compensación de pérdidas de capital. Las pérdidas de capital a que se
refiere·el numeral 3 "Ganancias y Pérdidas de Capital" del artículo que norma el campo
de aplicación del 1mpuesto. regulado en este título, solamente se p~eden compensar _con CAPÍTULO IV
ganancias futuras de la misma naturaleza, hasta por un plazo máximo de dos (2) anos, REGiMEN ES
contados desde el momento en que se produjo la pérdida. La pérdida no compensada no
da derecho al contribuyente a deducción o crédito alguno de este impuesto. Si al concluir
Articulo 101. Regímenes de cálculo del Impuesto. Los contribuyentes que obtengan
dicho plazo aún existe un saldo de tal pérdida de capital, ésta ya no puede compensarse rentas con establecimiento pennanente situado en territorio nacional, tributan por la
por ningún motivo. totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, de acuerdo con lo dispuesto en el
capitulo siguiente.
CAPÍTULO VI
TIPOS IMPOSITIVOS
Los contribuyentes que obtengan rentas sin establecimiento permanente, lributan en
Artículo 92. Tipo impositivo para las rentas de capital y para las ganancias de forma separada por cada pago o acreditación total o parcial de renta sometida a
capital. El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital mobiliarias gravamen, sin que sea posible compensación alguna entre éstas.
e inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento (10%}.

Articull) 93. Tipo impositivo para la distribución de dividendos, ganancias y CAPÍTULO V

RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
utilidades. El tipo impositivo para la distribución de dividendos, ganancias y utilidades.
independientemente de la denominación o contabilización que se le dé, es del cinco por
cjento (5o/o). Articulo 102. Regla general. Para los nc residente$ que operen con establecimiento
permanente, las disposiciones respecto de base imponible. tipo impositivo, periodo de
En el caso de los bancos y sociedades financieras que integren grupos financieros. liquidación y normas de gestión del impuesto, se determinan con arreglo a las disposiciones
conforme lo establece la Ley de Bancos y Grupos Financieros, el impuesto se causa y del T itulo 11 de este Ubro, "Renta de las Actividades Lucrativas•.
debe efectuarse la retención, únicamente cuando el dividendo, ganancia o utilidad sea
distribuido a los accionistas de la antidad controladora o entidad responsable del grupo
financiero. CAPÍTULO VI
RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
CAPÍTULO VIl
GESTIÓN DEL IMPUESTO
Artículo 103. Base imponibJ&. Con carácter general, las rentas que los contribuyentes por
Artículo 94. Obligación de retener. Toda persona que pague rentas de capital, por
este impuesto obtengan sin establecimiento permanente en territorio nacional, la renta
cualquier medio o forma, cuando proceda, debe retener el Impuesto Sobre la Renta a que
imponible correspondiente está constituida oor el monto que le haya sido efectivamente
se refiere el presente título y enterarlo mediante declaración jurada, a la Administración pagado o acreditado en cuenta.
Tributaria, dentro del plazo de los primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a
aquel en que se efectuó el pago o acreditamiento bancario en dinero. La base imponible correspondiente a !as ganancias de capital se determina conforme a lo
dispuesto en el Capítulo IV, del Título IV, oe este libro.
Articulo 95. Pago del impuesto. En el caso que no se efectúe retención, el
contribuyente debe liquidar y pagar el impuesto a la Administración Tributaria, en el plazo
CAPiTULO VIl
de los primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel en que se recibió el TIPOS IMPOSITIVOS
pago, acreditamiento o abono bancario en dinero.
Artículo 104. Tipos Impositivos. Los tipos impositivos aplicables a los pagos o
Las ganancias de capital deben liquidarse y pagarse por el contribu~nte dentt:o ~e los acreditación de las rentas gravadas por este titulo son los siguientes:
primeros diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel en que se d1o su surg1m1ento.
1. El tipo Impositivo del cinco por ciento (So/o) que se aplica a:
Artículo 96. Procedimiento de compensación de pérdidas y ganancias de capital.
a. Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros:
Para operar la compensación de pérdidas de capital y aplicar costos, el contribuyente que
haya obtenido ganancias debe presentar una declaración dentro del plazo ~e Jos tres (3) i. El valor de los pasajes vendidos en el país o en el extranjero para ser
meses siguientes al término del año calendario, deduciendo la pérdida antenor. extendidos en Guatemala, independientemente del origen o destino del
pasajero.

TíTULO V lí. El valor de Jos fletes por carga originaria de Guatemala con destino al
RENTAS DE NO RESIDENTES extranjero. aún cuando dichos fletes se contraten o s~n pagados en
cualquíer forma, fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga
proveniente del extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en
CAPÍTULOI Guatemala.
HECHO GENERADOR
iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, asi
como sus representantes en Guatemala, cobren a ·los usuarios del
Artículo 97. Hecho generador. Constituye hecho generador de este impuesto, la transporte como parte del servicio que éstas prestan, incluyendo el
combustible. almacenaje, demoras. uso de oficinas en el puerto, uso de
obtención de cualquier renta gravada según los hechos generadores contenidos en los
elecL"icidad o penalizacionas.
títulos anteriores de este libro. por los contribuyentes no residentes que actúen con o sin
establecimiento permanente en el territorio nacional.
b. Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros. retrocesiones. y
reafianzamíentos. que obtengan no residentes.
También constituye hecho generador de este impuesto, cualquier transferencia o
acreditación en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin contraprestación, c. Telefonfa. transmisión de datos y comunicaciones internacionales de cualquier
realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes en el país. naturaleza y por cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones
de cualquier naturaleza entre Guatemala y otros paises. En todos los casos,
independientemente del lugar de constitución o domicilio de las empresas que
CAPITULO 11 prestan el servicio.
SUJETOS PASIVOS
d. Utilización de energla eléctrica suministrada desde el exterior del país.

Artículo 98. Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas e. Los dividendos, reparto ae utilidades, ganancias y otros beneficios, asi como
individuales, jurídicas. entes o patrimonios, no residentes en territorio guatemalteco. !oda transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el
según las definiciones del presente libro, que obtengan ingresos gravados de conformidad extranjero, sin contraprestación realizada por establecimientos permanentes
con el articulo anterior. de entidades no residentes.

Artículo 99. Responsables y agentes de retención. Quienes paguen las rentas Como excepción a: tipo impositivo referido en el numeral 1 citado, se aplicará el tipo
impositivo del tres por ciento (3%) por el suministro de noticias internacionales a
devengadas por los contribuyentes sin establecimiento permanente, o los depositarios o
empresas usuarias en el país, cualquiera que sea la forma de retribución y por la
administradores de los bienes o derechos de los contribuyentes sin establecimiento
utilización en Guatemala de peliculas cinematográficas, tiros de historietas,
permanente, responden solidariamente por el pago del impuesto correspondiente a las
fotonovelas, grabaciones musicales y auditivas y cualquie.- otra proyección,
rentas que hayan pagado o a la~ rentas de los bienes o derechos cuyo depósito o
transmisión o difusión similar de imágenes o sonidos en la República, cualquiera
administración tengan encomendados. respectivamente. que sea el medio emp:eado.
NÚMER02 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 15
2. El tipo impositivo del diez por ciento (10%) que se aplica a: •· Los vehículos automotores terrestres liviSllOS que tengan más de diez (10) años de
antigüedad respecto del modelo del año en curso.
a. Los intereses, en los términos del articulo 4 de este libro, pagados o
acreditados a no residentes. b. Los vehículos con un cilindraje héista de mil centlmetros cúbicos (1000 ce), que
tellgan más de quince (15) años de antigüedad respecto del modelo del al'\o en
Se exceptúa del impuesto a Que se reftere el presente numeral. los pagos por curso; y,
acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de préstamos otorgados
por instituciones bancarias y financieras a entidades debidamente autorizadas c. los vehículos automotores terrestres que se importen colisionados, chocados o con
y reguladas en su país de origen, conforme la Ley de Bancos y Grupos dal\os, que no permitan su circulación, a partir del séptimo allo del modelo del año en
Financieros, asi como los que éstas últimas y las instituciones de carácter curso; y, en ningún caso para loS vehlcutos que hayan sido declarados como
multilateral otorguen a personas domiciliadas en el territorio nacional. ~rreconstructibles (unrebuildable) en el pals de donde se exporte, debiendo el
mportador presentar el titulo de propiedad del vehículo, en donde debe establecerse
3. El tipo impositivo del quince por ciento (15%) que se aplica a: dicho extremo.

a. Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonifiCaCiones y otras ~ra ios vehfculos automotores terrestres utilizados para el transporte de carga, buses y
remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos. mJCr~uses, y ~ vehicu~ _para el uso de los Cuerpos de Bomberos Voluntarios y
MuntC1pales, no eJOste prohibición para su [Link]ón en el Registro Fiscal de VehlculoS.
b. Los pagos o acreditación en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de
teatro, televisión y otros espectáculos públicos o de actuación.
CAPÍTULO 11
SWETO PASIVO
c. Las regalias, en los términos del artículo 4 de este libro.
~l.o 110. Sujeto ~~~o. El sujeto pasivo de este impuesto es toda persona individual
d . Los honorarios. o ¡urídlca, ente e palllffiOOIO que solicite la inscripción, a su nombre, de un vehiculo
automotor terrestre ante el Registro Ftscal de Vehlculos. .
e. El asesoramiento científico, económico, técnico o financiero.
Articulo 111. Obligaciones del sujeto pasivo. Son obligaciones del sujeto pasivo:
4. El tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%) que se aplica a:
1. Pagar el Impuesto EspecifiCO a la Primera Matricula de Vehlculos Automotores
Otras rentas gravadas no especifiCadas en los numerales anteriores. Terrestres por los medios que ponga a disposición la Administración Tribularia.

. CAPITULO VIII
2. Suministrar y documentar los datos y características del vehlculo automotor terrestre
del cual solícita su inscripción en el Registro Fiscal de Vehiculos.
GESTIÓN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
3. Realizar su inscripción 31lte el Registro Fiscal de Vehículos dentro del plazo legal en
su calidad de propietario. '
Articulo 105. Obligación e» retener. Las personas indivíduales, jurídicas, los
responsables o representantes de entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad
CAPÍTULO 111
completa, de conformidad con el Código de Comercio o este libro, que paguen, acrediten en EXENCIONES
cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposición de no residentes rentas
de~n r~tener.~l im~to con carácter definitivo, aplicando a la base imponible establecida:
el tipo ~P<;>s1tivo 1ndicado en el artículo antenor de este libro y enterar1o mediante Articulo 112. Exenciones. Están exentos de la obligación del pago del Impuesto
declaración JUrada a la Administración Tributaria, dentro del plazo de loS primeros diez (10)
Es~~ a J:a Pr:vn~ra Matrícula de Vehiculos Automotores Terrestres, no así de la
dlas del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuó el pago o acreditamiento o~~ación de 1nscnpción en el Registro Fiscal de Vehlculos, las entidades y organismos
bancario en dinero. Slgutentes:

El agente de retención debe expedir constanda ae la retención &fectuada. 1. El Estado y sus entidades descentralizadas y autónomas.
Artículo 106. Autoliquidación y pago. Si no se hubiese efectuado la retención a que se
refiere el articulo anterior, el impuesto debe liquidarse y pagarse por el no residente, 2. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
mediante declaración jurada, dentro de los primvros diez (10) dlas del mes siguiente en que
ocurra el hecho generador. Lo anterior, sin peljuicio de la responsabilidad solidaria del 3. La Unive;sidad de San canos de Guatemala y las demás universidades.
agente retenedor.
4. Las Misiones Diplomáticas y sus funcionarios extranjeros.
Artículo 107. Detalle de retenciones. Las retenciones practicadas por los agentes de
retención a los contribUyentes a que se refiere este titulo, deben enterartas a· la 5. Las Misiones Consulares y sus funcionarios extranjeros.
Administración Tributaria dentro de los primeros diez {10) dlas del mes siguiente a aquel en
que se efectuó la retención y acompañar una declaración jurada que indique el nombre de 6. Los Cuerpos de Bomberos Voluntarios y Municipales.
cada uno de los contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, y del agente
de retención el Número de ldenlificaci6n Tributaria, la renta acreditada o pagada y. el monto 7. L. os proyectos y programas de cooperación y asistencia prestada por otros Estados,
de la retención. Organismos Internacionales que tengan celebrados convenios o contratos con
entidades del Gobierno de la República, que por disposición legal especifica se les
haya otorgado exención total del pago de impuestos. asi como loS funcionarios y
expertos de estos programas y proyectos que no sean residentes en el pals.
UBROII
IMPUESTO ESPECIFICO A LA PRIMERA MATRiCULA DE VEHICULOS Para gozar de la exención, el vehículo debe ser propiedad de la entidad o del funcionario
AUTOMOTORES TERRESTRES beneficiario de la exención, lo que se acreditará documentalmente.

El Ministerio de Relaciones Exteriores oeberá informar_al Registro Fiscal de Vehlculos,

CAPÍTULO! cuando por cualquier circunstancia ocurra el cese de funciones de los funcionarios de las
MATERIA Y HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO Misiones Diplomáticas, Consulares o de Organismos Internacionales, o se produzca la
venta de los vehículos propiedad de .tales ontídades o de ~s funcionarios. Dicho aviso
det>.t darse al Registro Fiscal ele VehlcuiOs dentro del plazo de cinco (5) días inmediatos
Articulo 108. Materia del impuesto. Se establece un Impuesto EspecífiCO a la Primera siguientes a la fecha en que se produzcan tales hechos para flll8s de control.
Matricula de Vehfculos Automotores Terrestres que sean nacionalizados, se ensamblen o
se produzcan en el territorio nacional.
CAPÍTULO IV
Se entiende como primera matricula, la primera inscripción en el Registro Fiscal de BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITIVO
Vehiculos, de los vehículos automotores terrestres, con ~s características del vehículo y
los dates del propietario del mismo.
Artículo 113. Base imponible del lmpuoi&to EspecifiCO a la Primera Matrícula de
Para efectos de este impuesto, se entiende como vehículos automotores terrestres Vehícuios Automotores Te"estres. La base imponible del Impuesto Específico a la
nuevos, a los del m odelo del año en curso y del ano siguiente al año en curso; y, como Primera Matrícula de Vehículos Automotores Terrestres, para vehículos automotores
vehlculos automotores terrestres usados, a los de modelos al"!teriores al año en curso. terrestres usados, es el valor consignado en la factura original, emitida por el vendedor del
vehículo en el exterior, siempre que ésta cumpla con loS requisitos establecidos legalmente
El año del modele de los vehlculos automotores terrestres será determinado mediante la en el país de su emisión y que la autenticidad de dicha factura pueda ser verificada por la
verificación del ~úmero de Identificación Vehicular (VIN por sus siglas en inglés), que Administración Tributaria, además de presentar ellítulo de propiedad del vehículo expedido
debe CO':Jstar fís•camente en los vehículos que ingresen al territorio nacional, y en los por la autoridad competf!nte del pais de donde se exporta el mismo y documentar el pago
documentos de importación. del valor facturado, por los medios puestos a disposición por el sistema bancario tanto
nacional como internacionaL
Arti~ulo 1 09. Hscho ~nerador. El impuesto se genera con la primera inscripción en el
Reg1stro Fiscal de Veh1culos, de los vehículos automotores terrestres nacionalizados En el caso de no cumplir con lo requerido er. el párrafo anterior, la base imponible del
ensamblados o producidos en Guatemala. ' impuesto será el valor del vehículo que f~gure en la tabla de valores imponibles que
anualmente debe elaborar la Superintendencia de Administración Tributaria, la cual deberá
Se prohibe la importación y la inscripción en ei Registro Fiscal de Vehículos, de vehículos aprobar el Directono de esa Superintendencia y publicar en el diario oficial y en la página de
automotores terrestres nacion.:~lizados , de la forma siguiente: . intemet de la Administración Tributaria, en el mes de noviembre de cada allo.
16 Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMER02

Para vehlculos terrestres nuevos, ensamblados o fabricados en el extranjero, la base imponibie el valor del vehículo que f¡gure en la tabla de valores imponibles que
imponible es el valor de importación defmido como la adición del seguro y flete al valor del anualmente Oébe elahorar la Superintendencia de Administración Tributaria.
vehiculo, reportado por los fabricantes o los importadores.

Para el caso de los vehlculos automotores terrestres nuevos, ensamblados o fabricados CAPÍTULO VI
en Guatemala. la base imponible es el valor dal vehlculo consignado en la factura emitida INFRACCIOt,IES Y SANCIONES
por el ensamblador o el fabricante.

El año del modelo de los vehlculos automotores terrestres, será determinado mediante la Articulo 118. Infracciones y sanciones. Los contribuyentes que no efectúen el pago del
verificación del Número de ldentífica'ción Vehicular (VIN por sus siglas en inglés), que debe impuesto establecido en este libro, incurrirán ~ la infracción de omisión de pago de
constar flsicamente en los vehlculos que ingresen al territorio nacional y coincidir iní;>uestos y se sancionará con multa de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario,
exa~mente con los documentos de imponacjón. además del pago de los intereses respectivos.

Articulo 114. Tipo impositivo. Los tipos impositivos apiicables a la base imponible Si el contribuyente paga el impuesto fuera del ptazo establecido en este libro, antes de ser
establecida en el articulo anterior, son los siguientes: detectado por la Administración Tributaria, le será aplicable la sanción por mora indicada
en el Codigo Tributario.

Tipo Las infracciones a los deberes formales esroblecidos en este libro, se sancionarán de
1 Descripción ImpoSitivo [Link] con el Código Tributario.
1. Vehículos de turismo y demás vehlculos o automóviles 20%
1 diseñados principalmente para el transporte de personas con
capacidad hasta de cinco personas induído el conductor, con o UBROIII
sin tracción en las cuatro ruedas. de competencias deportivas, LEY ADUANERA NACIONAL
tricimotos (trimotos) y cuadriciclos -(cuatrimotos)
2. Carros fúnebres 20%
3. Vehiculos con capacidad de transporte de seis a nueve 15% Articulo 119. Objeto. !...as presentes nonnas tienen por objeto establecer procedimientos
personas , Incluido el conductor, incluso con tracción en las y disposiciones complementarias sduaneras, infracciones aduaneras administrativas y sus
sanciones.
cuatro ruedas, tres o cuatro puertas laterales. piso plano, y
compuerta o puertas traseras
Articulo 120. Definiciones. Se entenderá por:
4. Vehlculos automóviles para transpcrte de diez o más personas, 5%
incluido el conductor
1. Administración Tributaria: La Supenntendencia de Administración Tributaria.
5. Vehiculos con tracción en las cuatro ruedas y caja de 15%
transferencia de dos ra__l!g_os incorporada
2. CAUCA: El Código Aduanero Uniforme Cenl!oamericano.
6 . Ambulancias y camiones de bomberos 5%
7. Vehículos e speciales para el transporte de personas en campos 20% 3. Legislación aduanera: El ordenamiento jurldico que rige al sistema aduanero, que
de c:¡olf v similares comprende al Código Aduanero Uniforme Centroamericano, el Reglamento del
8. Volquetes automotores [Link] para utilizarlos fuera de la red 5% Código Aduanero Uniforme Centroamericano. leyes nacionales, reglamentos y demás
de carreteras normativa aplicable a la materia.
9. Tractores. incluidos los tractores_(cabezales) de carretera 5%
10. Vehlculos. 3utom 6viles para transporte de mercanclas con carga 5% 4. RECAUCA: El Reglamento del Código Aduanero Unifonne Centroamericano.
máxima iníerior o igual a dos punto cinco (2.5) toneladas
11 . Vehículos automó viles para transporte de mercanclas con carga 5. Servici o Aduanero: La Superintendencia de Administración Tributaria.
máxima superior a dos punto cinéo (2.5) toneladas
12. Vehiculos cisternas, frigorificos. y recolectores de basura 10% 6. Territorio Aduanero: El ámbito terrestre, acuático y aéreo de la República de
13. Vehículos automóviles para usos especiales, excepto los 20% Guatemala, con las excepciones legalmente establecidas.
concebidos principalmente para transporte de personas o
mercanclas (por ejemp lo: vehlculos para reparaciones (auxilio 7. Courier: Empresa de entrega rápida o dedtcada al servicio de mensajería o correo
mecánico), camiones grúa, camiones honnigonera, vehlculos expreso internacional, transporte por vía terr~stre y flete aéreo o marítimo.
barrec!_era, vehlculos esparcidores, vehículos taller, vehlculos
radiolóQicos) Articulo 121 . Aduana. La Aduana es 13 dependencia administrativa del Servicio
5% Aduanero, responsable de las funciones asignadas por éste, incluyendo la coordinación de
14. Vehlculos híbridos y eléctricos para el transporte de personas,
la actividad aduanera con otras autoridades gubernamentales o entidades privadas ligadas
mercancías, frigoríficos, cisternas, recolectores de basura o usos
si ámbito de su competencia, que ejerzan un control o desarrollen actividades en la zona
especiales
aduanera asignada.
15. Motocicletas (incluidos los ciclomotores, bicimotos) y 10%
velocípedos equipados con motor de émbolo (pistón) alternativo
Alticulo 122. Examen de competencia. El Servicio Aduanero deberá eximir de la
de cualquier cilindrada
práctica del examen de competencia que regula el Reglamento del Código Adua~o
Uniforme Centroamericano, a los aspirantes a agente aduanero o a apoderado especial
aduanero, cuando el solicitante acredite que es egresado de una de las universidades
CAPÍTULO V autorizadas para funcionar en el Pals y que posee el grado académico de licenciatura en
UQUIDACIÓN DEL IMPUESTO materia aduanera, cuyo contenido curricular :ncluye las materias de evaluación del examen
de competencia referido. El contenido curricular será avalado mediante resolución del
Directorio de la Superintendencia de Administración T~taria.
Artículo 115. Determinación. la Administración Tributa~ detenninará el Impuesto
Especifico a la Primera Matricula de Vehículos Automotores Terrestres, multiplicanc:lo la Articulo 123. Infracción aduanera administrativa. Es infracción aduanera administrativa
base imponible por el tipo impositivo correspondiente al tipo del vehículo de que se trate. toda acción u omisión que implique incumplimiento de normas jurídicas de orden sustancial
o fonnal, relativas a obligaciones administrativas en materia aduanera, establecidas en las
En el caso de los vehículos fabricados o ensamblados ·en el pais, el contribuyente deberá
leyes y disposiciones legales emitidas por las autoridades competentes.
presentar al Registro Fiscal de Vehlculos, la certifiCación de fabricación o de ensamblaje y
la factura por la compra del vehiculo.
Las infracciones aduaneras administrativas y sus sanciones serán impuestas por la
Superintendencia de Administración Tributór:S, de confonnidad con estas disposiciones y
Articulo 116. Uquidación y pago del impuesto. Luego de realizar el pago del Impuesto
demás leyes aplicables.
al Valor Agregado a la importación en la aduana de ingreso y completar el proceso de
nacionalización del vehículo, el sujeto pasivo deberá presentar la documentacióo requerida
No será aplicable lo e stablecido en estas disposiciones a las acciones u omisiones que se
para la inscripción del vel;liculo ante el RegistrO Fiscal de Vehlculos en los tres (3) dlas
encuentren tipificadas como delitos o faltas, de confonnidad con el ordenamiento jurídico
siguíentes.
vigente, en cuyo caso su conocimiento y sanción corresponde a los tribunales
competentes.
la Administración Tributaria procederá a verificar la autenticidad de los documentos
presentados por el sujeto pasivo, en un pla;;o máximo de diez (10) días, y detenninará el
Los funcionarios y empleados públicos de la Superintendencia de Administración
impuesto a pagar y lo hará del conocimiento del sujeto pasivo, quien deberá pagarlo por los
Tributaria que en el ejercicio de sus funciones, tengan conocimiento de un hecho que
medios que la Administración Tributaria ponga a su disposición en un plazo máximo de diez
pueda ser constitutivo de delito o falta, deben denunciarlo inmediatamente a la autoridad
(10) días.
competente, bajo pena de incurrir en responsabilidad administrativa y penal.
Cumplido con el pago dei impuesto confo:me la determinación de la Administración Artículo 124. Determinación incorrecta del pago P& tributo. El pago incorrecto del
Tributaria, ésta lo inscribirá y le hará entrega al sujeto pasivo de los distintivos de tributo por parte del sujeto paSillO detectado por la Administración Tributaria constituye
identificación del vehiculo. omisión de pago de tributos por parte del sujeto pasivo, siempre y cuando la determinación
incorrecta no constituya falta o delito de conformidad con el ordenamiento juridico vigente.
Artículo 117. Enajenación de whk:ulo6 matric:ulados con exención. Cuando una
persona individual o j uridica, misión diplomátk.a o consular, organismo internacional y sus la omisión de pago del tributo será sancionada con una multa equivalente al ciento por
funcionarios o cualquier dependencia o entidad pública, enajene por cualquier titulo un ciento (100%) del importe del tributo omitido. más intereses resan:itorios correspondientes
vr.~.ículo que se haya matric:Jiado ::on exenoón de impuesfOs, deberé requeril' la conforme el Código Tributario, aplicando las rebajas en los términos y condiciones que
au!oriz&ción de enajenación por parte de la Administración Tributaria, que emitirá la dstablece ese Código.
resolu::ién respectiva.
Articulo 125. Mora • intereses. En el caso de omisión en el pago de tributos y que el
AutC'IrlZ&.ia la enajenac;o:~. e t adquirente deberá pagar el Impuesto al Valor Agregado y el mismo se realice antes de ser requerido o ftScalizado por la Administraci6n Tributaria,
!mpueslo EspecifiCO a lo Prime~ Mstrioula de Vehlculos Terrestres, utilizando como base procederá el cobro de la mora que estal*e el Código Tributario.
NÚMER02 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 17
La aplicación de la mora procederá independientemente del cobro de los intereses 5. El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal que:
resarci!Orios que correspondan conforme el Código Tributario. En este caso no procede el
pago de multa por omisión del tributo establecida en el artículo anterior. a. No transmita por medios electrónicos oentro de un plazo máximo de tres horas
hábiles de finalizada la descarga de la mercancla de la unidad de transporte, el
Articulo 126. Infracciones aduaneras administrativas. Incurren en infracciones resultado de esa operación a la aduana correspondiente;
aduaneras administrativas:
b . No proporcione el servido de recepción de vehlculos y unidades de transporte las
1. Los auxiliares de la función públiCéi aduanera que no comuniquen aJ Servicio veinticuatro horas del día, los tres::ientos sesenta y cinco días del ano, salvo caso
Aduanero cualquier cambio que incida en la veracidad de la información que contiene fortuito o fuerza mayor debidamente aceptados por el Servicio Aduanero.
el Registro de Auxiliares, dentro del plazo de tres (3) dlas contados a partir de la
fecha en que se produjo al mismo. 6. La empresa de entrega rápida o courier que no transmita anticipadamente el
manifi8Sio de entrega rápida.
2. El declarante, agente aauanero o el apoderado especial aduanero que:
7. Los auxiliares de la función pública aduanera o personal acreditado que gestionen
a. No anote en las declaraciones de mercanclas, en los casos en los que se utilicen directamente ante el Servicio Aduanero, que no porten el carné que los acredite como
fotocopias certifiCadas de los documentos de respaldo, el número de la declaración tales.
de mercancías donde se adjuntan los originales;
8. El agente aduanero que comunique al Servicio Aduanero el cese temporal o definitivo
de sus operaciones, fuera del p(azo establecido en el RECAUCA.
b. No adjunte a la factura comercial los documentos o medios que aseguren la
debida deCOdificación de la información correspondiente a la descripción comercial
9. El depositario aduanero temporal que no dé aviso al Servicio Aduanero cuando las
completa de la mercancla, según lo establece el RECAUCA, incluida en la misma mercancías depositadas se encuentran en estado de descomposición o
cuando llegue en clave o códigos;
contaminacíón.
c. No proporcione los 1nformes técnicos que permitan la identifiCación plena de las 10. El auxiliar de la función publica aduartera autorizado para operar como empresa
mercancías; consolidadora o desconsolidadora de carga que no transmita en forma anticipada, a
la autoridad aduanera, la información del manifi8Sto de carga consolidada y entregue
d. No someta al sistema ae analisis de riesgo, la declaración de mercancías copias. cuando el Servicio Aduanero lo requiera , de tantos conocimientos de
aceptada por el Servicio Aduanero, dentro del plazo establecido en estas embarque como consignatarios registre.
disposiciones;
11. El beneftciario de la importación temporal de vehlculos para turismo que reexporte o
e. No presente, en el caso de una declaración provisional de mercancías, la importe definitiVamente, fuera de! plazo establecido en el RECAUCA, el vehículo
declaración definitiva, en los plazos establecidos en el RECAUCA o normativa ingresado en la categoría de turismo.
especifica;
12. El depositario y el transportista aduanero que no deje constancia de sus actuaciones
f. Habiendo presentado o transmitido en forma electrónica, previo a la exportación, la y registros en el sistema informáUc.:>, en la oeclaración de mercancías o en el
declaración de mercancías con la información mínima necesaria que establezca el documento respectivo, de la recepción de bultos, incluyendo la hora y fecha de tal
Servicio Aduanero, no perfeccionen la exportación en la f()(ma y plazo establecido acto.
en el RECAUCA;
13. El consignatario que realice actividades permitidas sobre mercancías que estén bajo
g . Consignar en la declaración de mercancías información incorrecta o con control de la aduana en el depósito aduanero. sin haber presentado la solicitud
omisiones, que no tengan incidencia en la obligación tributaria aduanera, y solicitar correspondiente ante la autoridad aduanera.
rectifiCación de esa misma declaracion: o,
14. Las lineas aéreas y en gen&rallas empr6sas dedicadéls al transporte internacional de
h. Presente los documentos que sustent11n la declaración de mercancías sin cumplir personas, que no proporcionen a los viajeros el iormulario de declaración de
con la información mínima que exige la legislación aduanera. equipaj e. La sanción se aplicará por cada vuelo en el que se incumpla la obligaCión.

3. El transportista aduanero ou.J: 15. El adjudicatario de marcancias obtenidas en subasta realizada por el Servicio
Aduanero, que no las retire del recinto donde se encuentren dentro del plazo que
a. No sum1nistre al servicio aduanero, previo al arribo y en los plazos sei'\alados en el establezca el Servicio Aduanero, contado a partir de la fecha de cancelación del valor
RECAUCA y por el Servicio Aduanero, la información correspondiente del de tales mercancfas.
manifiesto de carga, lista de pasajeros y demás información legalmente exigible,
mediante transmisión electrónica de datos o cualquier otro medio y de acuerdo con SANCIÓN: Los que mcurran en las ;nfrocc1ones anteriormente mencionadas serán
los formatos que dicho Servicio defina; sancionados con multa de doscientos cincuenta Pesos Centroamericanos ($CA 250.00),
pagada en Quetzales al tipo de cambio vigente en la fecha de la comisión de la infracción
b. No transmita el maniftesto de saliaa c entro del plazo que establezca el Servicio o en la fecha en que se descubra dicha infracción, en su caso. A estas sanciones se le
Aduanero; aplicarán las rebajas en los términos y condiciones que establece el Código Tributario.

c. No comunique por los medios establecidos por el Servicio Aduanero las Articulo 127. Otras lnfracclones administrativa aduanaras. También incurren en
diferencias que se encuentren entra la cantidad de bultos. realmente descargados infracciones administrativas aduaneras:
o transportados y las cantidades ITUinifestadas, los bultos dal'lados, averiados o
mermados como consecuencia éel transporte marltimo o aéreo y cualquier otra 1. Et transportista aduanero que:
circunstancia que afecte la infOfl"lacíón que previamente hubiere suministrado o
las declaraciones realizadas; a. No asigne personal para la carga, descarga, reembarque o transbordo de
mercancías;
d. Transporte bultos que no cuenten con la indicación de la naturaleza de las
mercanclas, explosivas, corrosivas, contaminantes, radiactivas, o cualquier otro b. No presente al momento de la visita de inspección al medio de transporte o en el
tipo de mercanclas peligrosas; plazo respectivo, los documentos a que está obligado a proporcionar. asf como las
dedaraciones exigibles por las leyes y reglamenkls pertinentes; o,
a. Traslade mercancías explosivas. corrosivas, contaminantes, radiactivas, o
cualquier otro tipo de mercanclas peligrosas, sin indicar en el exterior del medio de c. No reporte a la aduana competente las unidades de tra_n sporte o los bultos
transporte que las traslade. el códi¡;o o slmbolo que indique la peligrosidad de las efectivamente descargados, cargados o recibidos, los números de marchamo y
mercanclas que transporta, de acuerdo con las disposiciones establecidas en la otros datos requeridos por el Servicio Aduanero.
legislación especial e internacional;
2. El depositarlo aduanero que:
f . No informe de inmediato a la autoridad aduanera más cercana. en casos de
accidentes u otras circunstancias constitutivas de caso fortuito o fuerza mayor, a. No cumpla con presentar informes, listados, comunicar diferencias que afecten las
ocurridos duraf!te el tránsito a través o6lterritofio aduanero; mercanclas, llevar registros, verifiCar la validez de la autorización del levante de las
mercancías o con las disposiciones referentes a ubicación, estiba. depósito e
g. No retire el medio de transporte del recinto aduanero de forma inmediata, a partir identificación de las mercanclas, de acuerdo con las obligaciones específicas
del registro de autorización de salida del medio de transporte en el sistema establecidas en la legislación aduanera:
informático del servicio aduanero, en la a.:lua~ de partida.
b. No brinde las facilidades necesarias al consignatario para efectuar el examen
4. El c!epositano aduanero que: previo de las mercanclas, cuando se realice sin intervención de funcionario
aduanero; o,
a. No finalice o no concluya la descnrya c!e la unidad de transporte dentro de los
plazos establecidos en la legislación aduane•a: c. No dé aviso a la autoridad aduanera correspondiente sobre mercancías caldas en
abandono, para el inicio de los trámites de subasta.
-
b . No dé aviso inmediato a la aul()(idad aduanar& al momento del arribo al depósito o
al momento en que constate el extremo C00"8Epondiente en mercancias que están 3. Los auxiliares de la función pública aauan«a que:
almacenadas, sobre mercanclas que pvr su naturaleza sean perecederas o tengan
el riesgo de causar daños a ouas mercanclas depositadas o a las instaiaciones; a. No cónserven o no mantengan a disposición del Servicio Aduanero los
documentos y la lnformaci6n relaliy¡¡ a su gestión. o no Indiquen el lugar donde se
c. No reporte a la autoridad aduanera, al momento de su ingreso y mediante las conserven, o no infonnen cualquier cambio relati110 al mismo;
formas y condiciones establecidas por el SeMc:io Aduanero, las materias y
b. No cumplan con los procedimientos y normas de control que el Servicio Aduanero
productoc en libre circulación que se utilicen en las acti~ pennitidaa dentro
del depósito aduanero. emita y publique o ponga en conocimienlo del obligado; o,
18 Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMER02

c. No presente dentro del plazo legal la renovación anual de la garantía de operación, que juslif¡quen fuera del plazo establecido en el RECAUCA los faltantes o sobrantes
cuando esté obligado a rendir1a, sin perjuicio de no ejercer sus funciones por todo de mercancías con relación a la cantidad consignada en el manifiesto de carga.
el tiempo que subsista la omisión.
13. Ei depositarte que no comunique a la autoridad aduanera las discrepancias
4. El declarante, agente aduanero o el apoderado especial aduanero que: encontradas en ia documentación de respaldo de las mercancias, al momento en
que se realice el examen previo. •
a. No ponga a disposición del funcionario aduanero designado, las mercancías para
que se realice el reconocimiento físico dentro del plazo que señala estas 14. El declarante y los auxiliares de ls funcaón pública aduanera que hayan omitido la
disposiciones; presentación de los documentos, infonnación o la actividad requeridos en el
RECAUCA, impidiendo la realización de la verificación inmediata en los plazos
b. No asigne personal a disposición de la autoridad aduanera, dentro del plazo de indicados en el RECAUCA, y por lo cual la autoridad aduanera haya procedido de
cuarenta y ocho horas, contadas a partir del requerimiento por la autoridad oftCio con la verificación y la revisión de la determinación de la obligación tributaría
aduanera, cuando las mercanclas p~r reconocer requieran la aplicación de aeuanera.
medidas, incluso técnicas o especializadas, para manipularlas, movilizarlas o
reconocerlas; 15. El beneficíario de la importación temporal de vehlculos para turismo que no cumpla
con cualquiera de las obligaciones que le impone el RE~UCA.
c. Omita presentar o transmitir, con la declaración de mercanclas, cualquiera de los
16. El transportista aéreo o de entrega rápida o courier que no separe los bultos de
documentos que la sustentan, o la información requerida por el CAUCA y el
entrega rápida al momento de la descarga de los mismos, no los traslade hacia las
RECAUCA, para determinar la obligación tributaria aduanera y el cumplimiento de
in11talaciones habiHtadas para su separación, o no identifique los bultos que arriben
las obligaciones no tributarias; o,
o salgan del territorio aduanero, mediante la indusión de distintivos especiaies.
d. No declare los números de serie o registro, en el caso de mercancías o bienes 17. El auxiliar de la función pública aduanera autorizado para operar como empresa de
muebles identificables, que por su naturaleza o características de fabricación despacho domiciliario que no manten~ t!n los sistemas informáticos un inventario
posean un número de registro o serie, en e~ caso de los vehículos, se usará el permanente de mercancías recibidas de acuerdo con el formato y requerimientos
Nómero de Identificación Vehiculaí (VIN por sus siglas en inglés), la marca y el que establezca el Servicio Aduanero.
modelo.
18. El exportador habitual y el encargado de las instalaciones habilitadas que, en caso
5. El certificador ~e firma electrónica o digital auto:izado que: de no raquerirse reconocimiento ffsico, no comunique a la aduana correspondiente,
mediante la transmisión electrónica, la C30tidad de bultos o ITl8lC8ncias cargadas, la
a. No conserve !a infomlación y registros relativos a los certifiCados que emita, fecha Y hora de salida del vehículo y de la unidad de transporte~ la identiftcación de
durame el plazo de cinco años contados a partir de su expiración o revocación; Jos dispositivos de seguridad colocados, en su caso.

b. No proporcione al Servicio Aduanero los informes y datos que éste requiera para el 11. Las empresas · autonzadas para mantener mercanclas consideradas como
adecuado desempei'lo de sus funciones; provisiones de a bordo, en bodegas o locales habilitados por el Servicio Aduanero,
que no cumplan con las obligaciones estableeídaa en el RECAUCA.
c. No comunique al Servicio Aduanero, a la brevedad, cualquier circwlstancia que
puedél impedir o comprometer su actividad; 20. El beneficiario del régimen de admisión temporal para perfeccionamiento acti110 que
no cumpla con las obligaciones establecidas en el RECAUCA, sal110 las de
d. Estando obligado no emita los certificados respecti110s. En este caso, la sanción se naturaleza tributaria, las cuales se sancionarán de conformidad con Jos
aplicará por cada certifiCado no emitido; procedimientos correspondientes.

e. No lleve registro flsico y electrónio;o actualizado de sus suscriptores y certiftcados 21. El exportador habitual que no conserve coplas de las declaraciones de mercancías
digitales que les haya emitido; al régi~ de exportación y su respectivo documento de transporte, por el plazo de
prescripci6n que establece el RECAUCA.
f. No mantenga un repositorio o archivo electrónico permar.&ntemente accesible en
linea, de forma continua y actualizado de los certificados electrónicos emitidos; SAN~IÓN: Loa que incurran en las infracciones [Link] mencionadas serán
sanCIOnados con multa de quinient~ Pesos Centroame~noa ($CA 500.00), pagada en
Ouetzales al tipo de cambio vigante en la fecha de la comiaión de la infracción o en la
g. No imparb lineamientos técnicos y de seguridad a los suscriptores del sistema que
operen la firma electrón:ca o digital; o, fecha en que se descobra dicha infracción, en su caso. A estas sanciones se le aplicarán
las rebajas en los términos y condiciones que establece el Código Tributario.
h. No aplique las instrucciones y directrices que emita el Servicio Aduanero u
organismo administrador para una mayor seguridad o confiabilidad del sistema de
firma electrónica.
Articulo 128. lnfracc:ionea ~"• aduMeras grav.s. También incurren en
infracciones administrativas aduaneras:
6. El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal que:
1. El transportista aduanero que [Link] autorizado para realizar la descarga sin la
a. No registre y no comunique al Servicio Aduanero el ingreso y la salida de presencia de la autoridad aduanera, no reporte de inmediato el resultado de la
mercancias ·al depósito, de acuerdo con los procedimientos que al efecto se descarga de bultos o mercanclas averiadas o con signos de haber sido violados.
dispongan; o,
2. El auxiliar de la función pública aduanera autorizado para operar como empresa de
b. No transmita en forma electrónica el informe a la Autoridad Aduanera despacho dOmiciliario que no informe al Servicio Aduanero los cambios que se
correspondiente de las cantidades, marcas, dai'ios, faltantes o sobrantes de los produzcan en los benefiCÍ06 fiscales que le hayan sido oforVados.
bultos y demás información que señale la legislación aduanera, al momento del
ingreso de la mercancla al depósito aduanero. 3. El benefiCiario del régimen de zona franca que no cumpla con proporcionar Jos
rnformes a que está obligado conforme la legislación aduanera, no cuente con el
7. La empresa de entrega rápida o courier que no transmita o no informe a la aduana equipo para efectuar la transmisión elactr6nica de registros y demás información
correspondiente, las diferencias que se produzcan en la cantidad, la naturaleza y el que le requiera el Servicio Aduanero y no permita ni faálite las inspecciones y
valor de las mercanclas manifestadas, respecto de lo efectivamente arribado o veriftcaciones que efectúe dicho Servicio.
embarcado, cuando as! lo disponga el Servicio Aduanero y según el procedimiento
que éste establezca. 4. El exportador habitual que no informe al Servicio Aduanero los cambios que se
produzcan en !OS incenti110s y benefiCios fiscales que le hayan sído otorgados.
8. El auxiliar de la función pública aduanera autorizado como operador de tienda libre
de impuestos que: SANCIÓN: Los que incurran en las infracciones anteriormente mencionadas serán
sancionados con multa de un mil Pesos Centroamericanos ($CA 1,000.00), pegada en
a. No mantenga o no envle a la aduana correspondiente, registros de mercancías Quetzales al tipo de cambio vigente en la fdeha de la comisión de la infracción o en 1a
admitidas, depositadas, vendidas u objeto de otros movimientos, según los fecha en que se descubra dicha infracción, en su caso. A estas sanciones se le aplicarán
formatos y las condiciones que establezca e informe el Servicio Aduanero; o, las rebajas en Jos términos y condiciones que establece el Código Tributarlo.

b. No presente ante la ad;Jana correspond~te. la declaraCión de mercanclas en la Articulo 129. Suspenalón o canc:elaci6n de la autoriDc:ión. Los auxiliares de la función
forma que dicho Servicio le indique, pata comprobar laa ventas y descargos de las pública aduanera y los benefiCiarios de determinados reglmenes aduaneros, podrán ser
mercanclas llegadas a sus depósitos. acreedores a suspensión o cancelación de la autorización que le haya sido conferida, en
atención a la gravedad de las infracciones en que incurran en el ejercicio de &US funciones.
l. Los auxiliares de la función pública aduanera y demU personas autorizadas que no
conserven copias de respaldo en medios electr6nicoa o computarizados de las
declaraciones y documentos transmitidos por vla eJectrónlca, preservando su l. Será suspendido de la autorización conferida hasta por un periodo de seis (6)
integridad e inviotabilidad. por el plazo que establece el CAUCA. meses:

10. El auxiliar de la función pública aduan&ra a~ para operar como tienda libre 1. El auxiliar de la función pública adUilnEinl que:
de impuestos que no consigne en la factura de venta el número de pasapone u otro
documento autorizado y el código o número del vuelo indicado en el pase de a. No comunique inmeaiatamente al Servido Aduanero cualquier irregularidad
abonSar o del pasaje, cuando proceda. en las condiciones y esrados de los emballl;es, aelos, precintos y demás
medidas de seguridad de las mercanclaa y medios de transporte, cuando le
11. El operador económico autorizado que no presente los infomles requerlclo$ por el corresponda recibir, ü[Link] o transportar mercancias;
SeMCio Aduanero.
b. No lli:ve los regi:otros de todos lOS actos, operaciooea y regimenes
12. El transportista o su representan!e. exportador o embal'cad:~r, con&Oiidador o n~<Janeros en que in!&.ver:gan, fin la fonna y medios establecidos por el
desconsolidador, ·empi'I3UI do~ ~niJegd rjplda o courier, o consignatario en su cuo, Servicio Aduanare; u.
NÚMER02 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 19
c . No realice las inscripciont!s o los respaldos en los registros, los efectúe necesarios para efectua ·· lo$ reconocimientos y verificaciones de
extemporáneamente, los destruya o no los ponga a disposición del Servicio mercancías y declaraciones óduaneras:
Aduanero cuando se le hayan solicitado en cumplimiento de sus facultades
de control y fiscalización. d . No permita el acceso de la Autoridad Aduanera a sus instalaciones, zonas
de producción, bodegas y registros de costos de producción para la
2. El agente ad~anero o apodera<:io especial aduanero que: verificación y el reconocimiento correspondientes de las mercancías y su
destino final;
a . No cumpla y no vele que se cumpla con las normas legales. reglamentarias
y procedimentales que regulen los reglmenes aduaneros en los que e. Deje de cumplir las [Link] que establezca el Servicio Aduanero para
intervengan; el correcto desenvolvimiento de las funciones de verificación e inspección
b . No reciba y apruebe anualmente un curso de actualización sobre materias de vehículos, unidades de transporte y mercanclas; o ,
de técnica, legislación e integridad aduanera, toda vez lo imparta y facilite
el Servicio Aduanero o los programas de capacitación ejecutados por las f. No proporcione a la Autoridad Aduanera los locales. instalaciones y
instituqiones autorizadas a nivel nacional o regional; facilidades necesarias para el desenvolvimiento del servicio, incluyendo los
recursos informáticos de equipo y telecomunicaciones necesarios.
c . Intervenga en algún despacho aduanero sin el consentimiento del
declarante o consignatario, quien legltimamente puede otorgarlo; o, En los casos señalados en las iiterzles c .• e. y f ., la suspensión se extenderá
por el tiempo que subsista el incumplimiento.
d . Permita que al amparo de su autorización, actúe, directa o indirectamente,
un agente aduanero o apoderado especial aduanero que esté suspendido 7. El exportador haoitual que:
de su ejercicio o un tercero no autorizado.
a. No presente anualmente al Servicio Aduanero, a partir del cuarto mes del
3. El depositario aduanero o depositario aduanero temporal que: año calendario y en la fecha que éste fije, los estados financieros del último
periodo fiscal;
a. No mantenga o deje de poseer el área que se haya destinado para el
examen prellio y de verificación inmediata, con las medidas consignadas en b. No presente anual:nen1e al Servicio Aduanero la certificación de Contador
la resolución de autorización: ·
Público y Auditor colegiado acti'JO actualizada sobre el número y monto de
exportaciones efectuadas por el exportador en el año anterior; o ,
b. No proporcione mobiliario, equipo de oficina y demás enseres que sean
necesarios para la realización de les labores de control y despacho
aduanero de mercanclas para el personal especifico permanente, que sea c. No dé mantenimiento preventivo y correctivo a sus instalaciones
requerido por el Servicio Aduanero: o, habilitadas y mantener a disposición de la Autoridad Aduanera el personal y
el equipo necesarios para ef~ctuar los reconocimientos y verificaciones de
c . No destine un área para el almacenamiento de las mercancías caldas en mercancías y declaraciones aduaneras.
abandono o decomisadas de conformidad con la resolución de
autorización. En todos los casos, la suspensión se extenderá por el tiempo que subsista el
inc umplimiento. ·
En todos los casos, la suspensión se extenderá por el tiempo que subsista el
incumplim iento. 8. El beneficiario del régimen de admisión temporal para perfeccionamiento
activo que:
4. El depositario aduanero que:
a . No cuente con los medios suficientes que aseguren la custodia y
a. Se oponga a recibir o custodiar las mercanclas que la autoridad aduanera conservación de las mercancías admitidas temporalmente; o,
le envie por razones de control o seguridad fiscal:
b. No provea el Servicio Advaner.:. de las instalaciones físicas y el equipo
b . Realice traslados hacia otro depositario aduanero de mercancias que necesano para ol trabajo de l~>s funcionarios que efeü..arán los controles
permanecen bajo el régimen de depósito aduanero, sin autorización del en las operaciones que se ejecuten por los beneficiarios del régimen.
Servicio Aduanero :
En ambos casos. la StiSPtmsion oo extenderá por el tiempo que subsista el
c . No delimite el área para la roahzación de actividades permitidas; o, incumplimiento.
d. No mantenga ni transmita inventarios mediante sistemas electrónicos en 9. El beneficiario del régimen dt~ zona franca que:
las condiciones y términos establacldos por el Servicio Aduanero.
a. No cuente con los medíos suficientes que aseguren la custodia Y
En los casos señalados en las literales c. y d ., la suspensión se extenderá por conservación de las mercanclas admitidas bajo este régimen. En este caso.
el tiempo que subsista el incumplimiento. la suspensión se extenderá por el tiempo que subsista el incumplimiento; o,

5. El operaí:lor de tienda libre de !mpuestos que: b. No lleve en medios informétioos el registro de sus operaciones aduaneras,
asl como el control de inventarios oe las mercanclas sujetas al régimen, de
a . No desarrolle un sistema [Link] de control por tipo y clase de mercanclas acuerdo a los requerimientos establecidos por el Servicio Aduanero.
a través de medios elec:rónicos a disposición de la aduana
correspondiente, que permit& establecer la cantidad de mercanclas 10. El agente aduanero que no actúe personalmente en las actividades propias de
ingresadas a sus depósitos y lus vendidas a pasajeros, que permitan su su función, sin perjuicio de las excepciones legalmente establecidas, o
fácil descargo según los requerimientos establecidos por el Servicio transfiera la autorización para operar como tal a un tercero no autorizado. Si la
Aduanero: no actuación personal se derivare de cualquier impedimento, la suspensión se
mantendrá por lodo el tiempo que subsista el Impedimento.
b. No elabore ni presente al Servicio Aduanero en el mes siguiente a la
[Link]ón del año calend::.f.o , los resultados de los inventarios de 11. El transportista aduanero que no permita o facilite la inspección aduanera de
me rcanclas debidamente certificsdos, los cuales incluiran un reporte de las mercancías, los vehiculos, las unidades de transporte y sus cargas o la
mercanclas ingresadas y egresadas en dicho periodo; verificación de los documentos o autorizaciones que los amparen.

c . Destruya las mercanclas que no se encuentren aptas para su uso o 12. El depositario aduanero, el depositario aduanero temporal o la empresa de
consumo, sin la previa autorización y sin la supervisión del Servicio despacho domiciliario que no cuenten con el área autorizada para el
Aduanero; o, funcionamiento del personal de la delegación dél Servicio Aduanero, cuando la
misma de ba permanecer en las instalaciones del depósito aduanero, del
d . No cuente con medios de vig1lancia s uficientes y adecuados que aseguren depósito aduanero temporal o de la empresa de despacho domiciliario. La
la efectiva custodia y conservación de las mercancías, de acuerdo con las suspensión se extenderá por el tiempo que subsista el incumplimiento.
condiciones de ubicación o inf1 aestructura del depósito y la naturaleza de
13. El operador económico autorizado que no cumpla con las obligaciones que se
las mercancías, conforme lo que disponga el Servicio Aduanero.
le señalen por el Servicio Aduanero en la resolución de habilitación. La
suspensión se extenderá por el tiempo que subsista el incumplimiento.
En los casos señalados en las [Link] a . y d ., la suspensión se extenderá por
el tiempo que subsista el incumplimiento. 14. El certificador de fim1a electrónica o digital autorizado que no preste los
servicios ofrecidos a sus suscriptores, en estricta conformidad con las políticas
6. La empresa de despacho domiciliario que: de certificación que haya comunicado al público y que previamente aprobó el
Servicio Aduanero.
a . No presente anualmente al Servicio Aduanero, a partir del cuarto mes del
año calendario y en la fecha q~e éste fije, los estados financieros del último 15. La empresa que mantenga mercanclas consideradas como provisiones de a
período fiScal; bordo en bodegas o locales habilitados para ese efecto, que no rinda garantia
que respalde el eventual pago oe tributos por incumplimiento, pérdida,
b . No presente anualmente al Servicio Aduanero las certificaciones menoscabo, daños no causados por caso fortuito o fuerza mayor o cambio del
actualizadas de Contador Fublico y Auditor colegiado activo, de los fin para el cual fueron ingresadas las mercanclas. La suspensión se extenderá
Informes de ~s importaciones de los dos últimos años, asl como el por el tiempo que subsista el incumplimiento.
promedio mensual, con la descripción y datos exigidos por la legislación
aduanera; 11. Será objeto de cancelación de la autorización conferida, independientemente de
las sanciones que procedan por las infracciones cometidas:
c . No brinde el montenimiento aáoCUado a sus ins&alaciones autorizadas, o no
mantenga & dis~sición de la Autoridad Aduanera el personal y el equipo 1. El agente aduanero o el apoderad:~ especial aduanero que:
20 Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMER02

a. Se haga acreedor a dos SU5p&nsiones en un periodo de tres aftas; o, procedimiento sei'\alado en el Reglamento Centroamericano sobre Origen de las
Mercanclas, el RECAUCA y en estas dispcsiciones.
b. Sea condenado en sentencia definitiva por haber participado en la comisión
de deUtos de contrabando y defraudación aduanera, lavado de activos o en
Alticulo Ü3. Procedimiento para la aplicación de unc:lones. Cuando se determinen
el tráficó de drogas, annas o de mercanclas de importación prohibida cuya
las infracciones tipificadas en estas disposiciones, como CIOI'1S8aJ80CÍ8 de la verifiCación de
introducción signifique un riesgo inminente al medio ambiente, por delitos
declaraciones de mercanc1as en forma' irvnediata o posterior, o del ejercicio de las
que atenten contra los derechOS de propiedad intelectual e industrial, o
facultades del SeMcio Aduanero de supervisar. verifiCar, fiSCalizar y evaluar el cumplimiento
cualquier otro delito que lo inhabilite.
de la Ley Aduanera Nacional por los auxiliares de la función pública aduanera, al presunto
infractor se le conferirá audiencia por diez (10) días improrrogables.
2. El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal que:

a. Haya sido conden~do en sentencia def111itiva por los delitos de contrabando Vencido el plazo de la audiencia , evacuada o no, se dictará la r~solución c:orrespondie~te
o defraudación aduanera; pierda el derecho de propiedad o de uso del dentro de un plazo de quince (15) dlas, notificándose la resolución al contribuyente, qwen
inmueble en donde se encuentran las instalaciones en que opera el podrá hacer uso de los medios de impugnación sei'\alados en el RECAUCA.
depósito; o,
El procedimiento sel\alado en este articulo también se aplicará para los casos de
b . Reincida en el incumplimiento de obligaciones contraidas en la custodia de suspensión o cancelación de los auxiliares de la función pública aduanera y de los
las mercanclaa pendientes del pago de las obligaciones tributarias. Se beneficiarios de determinados regímenes aduaneros.
considera que existe reincidencia, cuando el depositarlo incumple la misma
obligación por más de dos ocasiones dentro del plazo de un ar.o. contado a Articulo 134. Excedente de mercanc:iaa. Cuando con moti\10 de la Y8f'ifiC8ción inmediata
partir de la fecha en que la resolución administrativa adquirió el carácter de de las mercancías de una deClaración se detecte excedente de mercanclas no declaradas,
firme. dicho excedente no constituirá de~to o falta cuando el valor de las mercanclas excedentes
no declaradas sea igual o menor al cinco por ciento (5%) del valor total del embarque.
3. El certifiCador de firma electrónica o digital autorizado que:
Se permitirá el retiro de la mercancía, siampre y cuando se compruebe la propiedad de la
a. No garantice la prestación permanente y sin interrupciones del servicio de misma, se paguen los derechos arancelarios y demás impuestos correspondientes, así
certifiCación, salvo casos fortuito' o da tuerza mayor fehacientementa como la multa e intereses aplicables.
comprobados; o,
En el caso de la mercancía sí declarada, el Servicio Aduanero continuará con el proceso
b . Haya expedido certificados je firma electrónica o digital comprobados de de despacho respectivo.
falsedad, sin perjuicio de las respotlsabilidades penales que correspondan.
Articulo 135. Destino de las mercanclas ucedentea. En el caso de excedentes de
<4. la empresa de despacho domiciliario qua no mantenga un promedio mlnimo mercancías no declaradas cuyo valor sea igual o menor al cinco por ciento (5%) del valor
anual de importaciones con un valor en aduana declarado igual o superior a total del embarque, deberá demostrarse la propiedad y SOlicitar el retiro de las mismas de
tres millones de Pesos Centroamericanos. Jos recintos aduaneros en los que se encuentren, dentro del plazo de veinte (20) dias
contados a partir de la fecha en la que se descubra el excedente no declarado, previa
En caso de cancelación de la autorización para operar como auxiliar de la función pública realización del pago a que se ref~ere el articulo ant6ÓQ(, sin perjuicio de cumplir con los
aduanera, el Servicio Aduanero entrará en posesión de los registros, documentos e requisitos no tributarios que correspondan.
informadón que constituyan el archivo dal auxiliar cancelado, relativos a su gestión
aduanera, a fin de que, debidamente separados del archivo de la propia aduana, se El Servicio Aduanero podrá disponer de la mercancla una vez transcurrido el plazo
conserven para consulta de los interesados. señalado en el párrafo anterior y no se haya demostrado la propiedad de la misma y
presentado la solicitud de retiro correspondiente.
En caso de incumplimiento del auxiliar de la función pública aduanera en la entrega de los
registros, documentos e información referidos en el párrafo anterior, el Servicio Aduanero Articulo 136. Almacenes fiscaJea. Para los efectos de las presentes disposiciones, y en
podrá promover las acciones legales pertinentes para compeler la entrega de dichos lo procedente, las infracciones y sanciones previslas para los depósitos aduaneros les
documentos de quien los posea. serán aplicables a los almacenes generales de depósito autorizados para operar almacenes
fiSCales.
Articulo 130. Sanción por lnformiiCión il..uc:ta en el ~ de Importadores. El
importador que suministre información [Link] o errónea u omita datos en la solicitud de Articulo 137. Levante de las mercancias. De conformidad con la legislación aduanera, el
inscripción en el registro o padrón de importadores establecido ~ la Soperin~ ~ Servicio Aduanero autorizará el levante de las mercancias en los casos que dicha
Administración Tributarla, o no comunique dentro del plazo de treinta dlas cuaiQ~ cambio legislación establece.
o rectifteaclón a los datos suministrados al referido registro o padrón, será sancionado con
una multa de un mil Pesos Centroamericanos ($CA 1,000.00), pagada en Quetzales al tipo El acto del levante se considerará concluido cuando éste sea conflmlado por fa autoridad
de cam!lio vigente en la fecha de la comisión de 18 lnfracci6n o en la fecha en que se aduanera a la salida de las mercancías y del medio de transporte de los recintos
descubra dicha infracción, sin perjuicio que no podrá realizar ninguna importación desde aduaneros.
que se detecte el error, inexactitud u omisión, hasta que corrija los mismos o comunique Jos
datos y sean comprobados por [Link] de Administración Tributaria. la confirmación se hará constar en la declaración de mercancías que corresponda o en
documento separado.
Es obligación de todo importador infomtar a la Superintendencia de Administración
Tributaria la dirección exacta donde se ubican los locales, bodegas, recintos, patios Y Artículo 138. Subastas y mercancias no adjudicadas. las subastas de mercancías
cualquier edlfK:aciOn en que almacene las mercancías que importa, incluso las casas de caidas en abandono se sujetarán a las normas estab&ecldas en el CAUCA y en el
habitación que utilice con este fin. Tal información deberá ser entregada a través del RECAUCA. El Servicio Aduanero, a través de disposiciones administrativas, establecerá los
formulario de inscripción o de modificación de datos del registro o padrón de procedimientos para subastar las mismas.
importadores.
la!> mercancías sometidas a subasta que no se hayan adjudicado por falta de postores,
El Servicio Aduanero está facultado para comprobar la existencia de los lugares indicados deberán ser donadas a favor de la instituCIÓn estatal o de benefiCencia pública que lo
en el párrafo que antecede, asf como del lugar setlalado para recibír notifiCaciones._ previo solicite y que pudieran aprovecharlas. o en su caso, el Servicio Aduanero podrá
a la conclusión del acto del levante de las mercanclas o en su caso, a la aceptación del destruit1as. Todo lo procedente según este articulo será fiSCalizado por la Contraloria
endoso o cesión de derechos del documento de transporte que corresponda. General de Cuentas .
.Articulo 131. Sanción por ,...xportación extemporánea. El beneficiario del régimen de lo regulado en el párrafo anterior no aplica en el caso de mercanclas perecederas. de
importación temporal con reexporteción en el mismo estado o de admisión temporal para el fácil o rápida descomposición y las de conservación dispendiosa, las cuales serán
perfeccionamiento activo, salvo el beneficiario de la importación temporal de vehfculos para vendidéls ~~ P,recio base en venta directa pN el Servicio Aduanero.
turismo, podrá optar por reexportar la mercancía ingresada temporalmente o proceder al
pago d~ los tributos correspondientes a la importación definitiva dentro del plazo máximo de Articulo 139. Donación de mercancías. Las instituciones estatales o entidades de
diez (10) días siguientes al vencimiento del plazo de permanencia de las mercancfas O&neficencla pública a cuyo favor el Servicio Aduanero haya donado libre de tributos
importadas o admitidas temporalmente, en cuyo caso pagará una multa de un mil Pesos mercancías no adjudicadas en subasta, deberán retirarlas de los recintos aduaneros donde
Centroamericanos ($CA 1,000.00) por cada d!a de atraso, dentro del plazo de diez (10) se encuentren, en el plazo de diez dfas hábiles siguientes a la fecha de notifiCación de ia
días. Transcurrido este plazo de diez (10) días no se autorizará la reexportación, debiendo resolución que autoriza la donación. TICinscurrido dicho plazo sin que se efectúe el retiro, se
el beneficiario de dichos regímenes pagar los tributos correspondientes a la impo~n tendrá por renunciada la misma y el Servicio Aduanero procederá a donarla a otra
definitiva, además de la multa e intereses respectivos, confonne lo que estas disposiciones institución o entidad int-sresada.
establecen.
Artículo 140. Enajenación de vehlculos ingresados con franquicia. Cuando una
Articulo 132. Procedimiento por diac:repanclaa. Cuando los resUltados de la verifiCación persona individual o jurldica, misión diplomática o consular, organismo internacional y sus
inmediata demuestren diferencias relacionadas con dasificación arancelaria, origen de las funcionarios o cualquier dependencia o enlioad pública enajene por cualquier título un
mercanclas u otra información suministrada por el declarante o su representante respecto al vehículo .que haya adquirido o importado con exención de derechos e impuestos de
cumplimiento de las obligaciones aduaneras, el empleado o funcionario aduanero que importación, deberá requerir ' la autorización de enajenacl6n por parte de la
detecte la diferencia procederá a efectuar las correcciones o ajustes comtspondientes, lo
Superin!endencia de Administración Tributaria, !a que emitirá la resolución respectiva..
cual hará constar en un informe que notifteará al declarante o a su representante. Mediante
dicho informe, se le conferirá audiencia al declarante por diez (10} dlas improrrogables.
Autorizada la enajenación, el adquirente [Link]á pagar los Derechos Arancelarios a la
Importación o en su caso, el impuesto intemv que lo sustituya, y demás impuestos de
Vencido dicho plazo, el Administrador de Aduanas, en un plazo de quince (15)
dlas resolverá lo procedente, notifiCando la resolución al declarante o a su representante. importación correspond~entes, conforme a la legislación vigente aplicable.
quienes podrán hacer uso de los medios d.; 1mpugnación sei'\alados en el RECAUCA
Articulo 141. Mercanciu sensibles. las mercanclas que lleguen a las aduanas del país,
Se exce¡:-túan de esta disposici6n, las difo1ancias que se deiecten con relación al origen manifestadas para ser objeto del régimen de tránsito aduanero interno, y que el Servicio
centroamericano de las mercancías. valoración aduanera de las mercanclas y a la Aduanero las considere como sensibles, cuyo listado se publique en la página de intemet
cantidad de las mismas respecto de lo doclarado, en virtud que para ello se aplicará el del relacionado Servicio, deberár. nacional~ en la aduana de arribo. Esta nonna será
NÚMER02 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 21
efectiva para una mercancía, veinte dias d6Spués de su inclusión en el listado publicado en "1 . Los centros educativos públicos y priiados, en lo que respecta a la matrícula
la página de Internet de inscripción, colegiaturas y derechos de examen, de los cursos que tengan
autorizados por la autoridad competente."
Attlculo 142. Plazo para continuar con el proc::eso de dMpacho. El declarant~ o su
representante, dentro de un plazo no mayor de cinco (5) dlas posteriores a la aceptación de Artículo 152. Se reforma el primer párrafo dei articulo 16 de la [Link] del Impuesto al Valor
la declaración de mercancías, deberá continuar con el proceso de despacho que, conforme Agregado, el cual queda asl:
la legislación aduanera le corresponda. a efacto que se determine Yse le ~ si procede
efectuar la verificación inmediata de le declarado. salvo que el SeMcio Aduanero " Articulo 16. Procedencia del crédito fiscal. Procede el derecho al crédito
determine, en forma electrónica o simultáneamente a la aceptación de la mencionada fiscál para su compensación, por la importación y adquisicíóo de biene~ y la
declaración, que corresponde efectuar dicha verificación. utilización de servicios que se vinculen con la actividad económica. Se entiende
por actividad económica, la actividad que supone la combinación de uno .o ~ás
Artículo 1~. Plazo para la verificación. Cuando como consecuencia del proceso de factores de producción, con el fm de producir, transfonnar, comere~altzar,
despaCho corresponda efectuar la verificación de lo declarado, el age~te ~uanero. el transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios."
declarante o el apoderado especial aduanero, deben presentar ante el funcionario aduanero
designado, dentro de un plazo no mayor a cJnco (5) dlas posteriores a la fecha en que se le Artículo 153. Se reforma el artículo 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregad~. el cual
haya asignado dicha verifiCación, las mercancfas y los documentos ~ue sustentan el quedaasi:
régimen aduanero solicitado. En caso fortuito o de fuerza mayor se aplicará lo que con
relación a la suspensión de plazos establece el RECAUCA "Artk:ulo 23. Los contribuyentes que se dediquen a la exportación, presten
servicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto, tendrán derecho a
Artículo 144. Manifiesto de carga. El transportista deberá transmitir el manifi&Sio de la devolución del crédito fiscal que se hubiere generado de la adquisición de
carga por los medios y en los plazos establecidos en la legislación aduanera, o cuando no insumas o por gastos directamente ligados por la realización de las actividades
estén establecidos los que señale el Servicio Aduanero. La transmisión fuera del p~azo o antes indicadas, conforme a lo que establece el articulo 16 de esta ley. La
con información inexacta sobre el número de consignatarios. contenedores o la cantidad de devolución se efectuará por periodos impositivos vencidos acumulados, en
mercancla suelta, con respecto a lo inicíalmante manifestado. exceptuando la carga a forma trimestral o semestral, en el caso del procedimiento general, y en forma
granel en los porcentajes permitidos en la legislación vigente, dará lugar a las sanciones mensual, de conformidad con el procedimiento establecido en el articulo 25 de
previstas en estas disposiciones. esta ley para los calificados en ese régimen.

Cuando al transportista se le hayan impuesto dos sanciones por el incumplimiento a las Para los efectos de la devolución cel crédito fiScal a los contribuyentes que
obligaciones descritas en el párrafo anterior, y éstas se encuentren firmes, será vendan bienes o presten servicios a personas exentas, la Dirección Financiera
sancionado con multa de dos mil Pesos Centroamericanos ($CA 2,000.00) a partir de la del Ministerio de Finanzas Públicas deberá programar en el Presupuesto
tercera infracción. General de Ingresos y Egresos del Estado la asignación presupuestarla para
atender dichas devoluciones.
Attlculo 145. Obligaciones de los admlni6trador.. de puertoa, aeropuertc» Y
tenninalu ferroviarias. Quienes operen o administren puertos de cualquier nalutaleza,
incluyendo marltimos, fluviales, lacustres, terrestres, ferroviarios o aéreos y quienes presten
El monto que separará el Saneo de Guatemala, para atender las devoluciones
de crédito fiScal a los exportadores, conforme el articulo 25 de la ley, debe
los servicios auxiliares en terminales ce pasajeros y de carga, deben poner a disposición
registrarse contablemente en la Direcci1n de Contabilidad del Estado, J>:&ra
del Servicio Aduanero, sin costo. las áreas de terreno y las instalaciones adeo &adas para cuantifiCar el monto de devolución de crédito fiscal. Para fines presupuestariOS,
llevar a cabO las funciones propias del despacho de mercanclas y las demás que deriven de [Link]ho monto formará part& de un anexo del Presupuesto General de Ingresos Y
la aplicación del CAUCA, del RECAUCA y demás legislacíón aplicable, debiendo el SeMcio
Egresos del Estado ce cada ejercicio fisca: y, en ningún caso, la Dirección
Aduanero cubrir únicamente los gastos que implique el mantenimiento de las Nlalaciones
Técnica del Presupues1o debe contemplar el monto estimado para
asignadas. ~voluciones en concepto de este crédito fiSCal, como parte de los ingresos
tri!lutarios anua~s . ni tampoco deberá asignarse partida presup18Staria por
Además, para garantizar el ejerCICJO del ::ontrol aduanero, la Superintendencia de
ese mismo ccne3¡:¡to.
Administración Tributaria podrá instalar los mecanismos o dispositivos de control y
seguridad en las instalaciones, locales, almacenes, bodegas, muelles, patios y recintos de
Podrán !;(}licitar la devolución de credito fiscal los contribuyentes que teniendo
empresas portuarias. zonas libres y otros lugares que considere pertinente en puertos.
un porcent3je de ffxportacién meno! al cincuenta por ciento (50%) de sus
aeropuertos y puestos fronterizos.
ventas totales an...ales. no puedan compensar el crédito fiSCal oon el débito
fiscal que rec1!>en de sus venta~ local&s.
El incumplimiento a estas obligaciones será sancionado confonne al Código Penal Y
demás disposiciones legales aplicables. No procederá la devolución o compensación del crédito ftscal, en los casos

Articulo 146. Obligaciones de loa almac:enea ge,.......

de depóclto autorizado& para
Of*W como almacenes flsc:ales. Los aii118Cflfles generales de depósito autorizados para
siguientes:

1. Cuando se detecte que la autorización para emisión de facturas que

operar como almacenes fiscales están obligados a permitir que los funcionarios o respalden el crédito fiScal, fue realizada con base a documentación
empleados que el Servicio Aduanero designe, visiten los almacenas, verifiQuen el peso, falsa o elabOrada con información de documentos oficiales de
cotejen y examinen las mercancías para el cálculo de los derechos e impuestos de
identidad personal o direcciones falsas o inexistentes. La
importación o realicen cualquier otro procedlm18010 aduanero y efectúen recuentos de
administración tributaria deberá notifiC8T al contribuyente el ajuste
existencias de mercanclas pendientes del pago de derechos arancelarios y demás
procedente o presentar la denuncia correspondiente.
impuestos.

Articulo 1·'7. Obligaeióo de 1M entidades ponuariu de presentar Informe de 2. Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar
inventari~. Es obligación de las autoridades portuarias informar al Servicio Aduanero del ante la Administración Tributaria, que los pagos de las facturas fueron
Inventario de los contenedores y de la mercancla existente bajo su custodia, con la efectivamente realizados, en caso contrario debe adjuntar a su
periodicidad y por los medios que éste determina. solicitud presentada ante la Administración Tributaria, la
documentación que demuestre el medio o forma de pago reaüzados,
Articulo 148. Obügaciones de las enddades privada. Los representantes legales de siendo éstos:
las entidades privadas que prestan servicios relacionados con el comercio exterior en zonas
primarias aduaneras están obligados a permitir el acceso a la autoridad aduanel'8 a sus a. Copia de cualquiera de los documentos siguientes: cheques,
instalaciones y proporcionar la inf00118CIÓn que ésta les requiera, relacionadas con sus estados de cuenta, incluso los de tarjeta de crédito o débito, o de
actividades, sin perjuicio de las responsabilidades penales en que pudiera incurrir. cualquier otro medio que utilice el sistema bancario distinto al
efectivo, que individualica al beneficiario, en loa que consten los
Articulo 149. Seguro de merc:andaa en tláiWto o traalado. Se establece el seguro de pagos efectuados a los proveedores conforme lo establecido en
transporte terrestre en forma obligatoria, por modio del cual el transportista aduanero, el el Capitulo 111 de l&s Disposiciones Legales para el
:mpo(\ador, el consignatario o quien comprobare derecho sobre las rnercanclas, garantizará Fortalecimiento de la Administración Tributaria relacionado con
los derechos arancelarios y demás impuestcs a que estuvie:en afectas las mercancías, bancarización en materia tributaria.
cuando no se hubieren géllanlizado en efectivo. para el caso de las mercanclas que lleguen
a las aduanas del país, manifestadas para ser otjeto de tránsito aduanero interno, o que se b. Si las facturas fueron canceladas en efectivo, según lo dispuesto
vayan a destinar a los reglmenes aduaneros ele depósito aduanero o zona franca o que
en el Capitulo 111 d& las Disposiciones Legales para el
dentro cel depósito aduanero o almaoén fiSCal se destinen al régimen de reexportací6n o se
Fortalecimiento de la Administración Tributaria, debe presentar
traslade hacia otro depósito aduanero o almaoén fiscal o dentro de la zona ftanea, vayan a
ser objeto de retomo al exteriOr del territotio aduanero nadonal o de traslado a otra zona documentación de respaldo, entre los que debe incluir según
franca. El Servicio [Link] será benefiCiario de la cobertura del seguro de transporte corresponda, retiros bancarios, préstamos obtenidos o
terrestre establecido on este articulo. integración de las facturas de ventas al contado, cuyo efectivo
sirvió para cancelar las facturas de compras y sus respectivos
registros contables.
UBROIV
REFORMAS AL DECRETO NÚMERO 27-82 DEL CONGRESO DE LA REPÚBUCA. las devoluciones que autorice la Administración Tributaria quedarán sujetas a
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO verificaciones posteriol'es, dentro del período de prescripclón que establece el
Código T ñbutaño."

Articulo 150. Se reforma el numeral 8) del articulo 3 de la Ley del lmPlJEIS'O al Valor Articulo 154. Se reforma ~ numeral 4 del articulo 24 de la [Link] del Impuesto al Valor
Agregado, el cual queda asl: Agr(){¡ado, el cual queda así:

"8) La primera venta o permuta de biene11 inmueblea." "") Estar inscrito en el Registre de Export¡;¡dores y acreditar que cumple oon
el porcentaje de exportaCiones establecido en las literales A) o B) del
Articulo 151. Se reforma el numeral 1 del articulo 8 de la ley del Impuesto al Valor cuarto párrafo del artículo 25 de la Ley o el Impuesto al Valor Agregado."
Agregado, el cual queda asr:
22 Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMEA02

Articulo 155. Se reforma el articulo 29 de la ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual En el caso de no cumplir con lo [Link] en el párrafo anterior. la base
queda asl: imponible del impuesto será el valor del vehículo que f¡gure en la tabla ~~ va~es
imponibles que anualmente debe elaborar la ~tendencia de ~[Link]ón
"Articulo 29. Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al Tributaria, la cual deberá aprobar el Dilectof'io de esa SUperin~ Y
impuesto de esta ley están ob:igados a emitir con caracteres legibles y publicar en el diario ofiCial y an 1& página de internet de la Adrmmstración
permanentes o por medio electrónico, para entregar al adquiriente y, a su vez Tributaria, en el mes de noviembre de' cada afio.
es obligación del adquiriente exigir y retirar. los siguientes documentos:
La base imponible para vehículo& automotores terrestres de los modelos del año
a) Facturas. por las ventas. permutas, arrendamientos, retiros,
destrucción, pérdida, o cualquier hecho que implique faltante de
en curso y del afio siguienta al modelo del año en curso, será el Vale!'
de
importación definido como la adición del costo, seguro y flete (CIF por sus &~glas
inventario cuando constituya hecho generador de este impuesto, y por
en inglés) reportado por los fabricantes o los importadores."
los servicios que presten los contribuyentes afectos, incluso respecto
de las operaciorlei exentar. o con personas exentas. En este último
caso, debe indicarse en la factura que la venta o prestacién de servicio Artículo 157. Se reforma el articulo 56 del Decreto Número 27-92 del Congreso de la
es exenta y la base legal correspondiente. República. Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda asl:

b) Fscturas de Pequei'io Contribuyente, para el caso de los " Articulo 50. S.. imponible en ef caso • tHenes inmuebiM. Para la
contribuyentes afiliados al Régimen de Pequetio Contribuyente pnmera venta o permuta de bienes ín!nua~s o para los o~s !=SSOS ~e
establecido en esta Ley. transferencias de bienes inmuebles. la base delmpuesto la constitUye_el preao
de venta consignado en la fadura, escritura pública o el. que consta. en la
e) Notas de débito, para aumentos del precio o recargos sobre matricula fiscal, el que sea mayor. Si el vendedor es contribuyente regiS_trado
operaciones ya facturadas. de este impuesto y su actividad es la construcci6n o la venta de bienes
inmuebles, incluyendo terrenos con o sin conslruCCión. ~ base imponible es el
d) Notas de crédito. para deiiOiuciones, anulaciones o descuentos sobre precio de venta o permuta o el qua consta en la matricula f1SC81, el qua sea
operaciones ya facturadas. mayor.
e) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente
Cuando el enajenante no sea contribuyente del Impuesto o siendo
justificados, autorice la Adminiatracíón Tributaría para facilitar a los
contribuyentes el adecuado cumplimiento en tiempo de sus contribuyente su giro habitual no sea comerciar oon bienes inmuebles, en
obligaciones tributanas. cualquier forma de transferencia de dominiO de bienes inmuebles gravada por
esta Ley. la base imponible as el precio de la enajenación qua deberá ser
la AdministraCión Tributaria está facuJ+.ada para autorizar, a solicitud del consignado en la esa;tura pública o el que consta en la matricula fiscal, el qua
contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, por máquinas sea mayor. En todo caso deberá oonsígnarse Número de Identificación
registradoras, en forma electrónica u otros medios, siempre qua por la Tributaria -NIT- de las partes contratantes e identificar el medio de pago que se
naturaleza de las actividades qua realice se justif¡que plenamente. El utilizó en la compraventa.
reglamento desarrollará los requisitos y condiciones."
Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la basa
Articulo 156. Se r9forma el articulo 55 del Decreto Número 27-92 del Congreso de la imponible la constituirá el valor del inmueble qua un valuador autorizado debe
República, ley del Impuesto ai Valor Agregado, el cual queda asl: estimar. Copia autenticada da dicho avaloo deberá agregarse, como atestado,
al testimonio de la escritura pública que para los afectos registrales se emita.
"Articulo 55. Bue imponible y tarifas en la ena;enadón de vehiculoa y Los registros públicos están obligados a exigir la presentación de este
motocicletas. En los casos de enajenación da vehicolos automotores documento."
terrestres del modelo del año en corso. del al'lo siguiente y del al\o anterior al
año en curso, y de toda clase de vehículos marítimos y aéreos, el Impuesto al Articulo 158. Se reforma el articulo 57 del Decreto Número 27-92 del Congreso de la
Valor Agregado se pagará según la tarifa establecida en el artlculo 1O de esta República, Ley del Impuesto al Valor Agregado. el cual queda así:
Ley. Para estos casos. el impuesto se pagará de conformidad a la tabla de
valores imponibles elaborada anualmante por la Administración Tributaria,
aprobada por el Directorio de la SupGrintundencia de Administración Tributaria, "Artículo 57. Fecha y forma de pago. En la enajenación, venta, permuta o
donación entre vivos de vehiculos automotoras terrestres. del modelo del al'lo
y publicada en el diario oficial y en la página de internet de la Administración en curso, del al'lo [Link] 31 al'lo en curso o del año anterior al al'lo en curso,
Tributaria, en el mes de noviembre dEl cada ai'lo. si el vendedor, permulante o donante es contribuyente registrado como
importador, distribuidor, representanl.:., frar¡quiciatario o concesionario, o si es
El año del modelo de los vehículos automotores terrestres será determinado este un importador ocasional o temporal, el impuesto se deteoninará aplicando
mediante la verifiCación del Número de IdentifiCación Vehicular (VIN, por sus la tarifa establecida en el articulo 1O de esta Ley y se pagará en el momento de
siglas en inglés). que debe constar flsicamente en los vehlculos que ingresen al la venta, permuta o donación, para qua el importador o distribuidor recupere el
territorio nacional y en los documentos de importación. aédilo fiscal por el impuesto que pagó en el acto de la nacionalización.

En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de vehlculos Para el caso de los vehículos que r.o son del modelo del ano en corso, del al'lo
automotores terrestres que no sean del modelo del año en curso, del año siguiente al ano en curso o del año anterior al al'lo en curso, el Impuesto se
siguiente al año en curso o del al\o anterior al al\o en curso, a excepción de las determinará con base a la escala de tarifas específicas establecidas en el
motocicleta&, el impuesto se aplicará conforme a la escala de tarifas articulo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y se pagará siempre en
especificas siguientes: efectivo por el adquiriente, en los bancos del sistema o instituciones
autorizadas para el efecto, dentro del plazo de quince dias hábiles contados a
--- Modelo Tarifa füa partir de la fecha en que se legalice el endoso por la enajenación, venta,
De dos a tres años anteriores al año w. Un mil Quetzalas (0.1,000.00) permuta o donación del vehículo en el Certificado de Propiedad de Vehlcolos
que se em1ta conforme a la Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehlculos
curso
Terrestres, Maritimos y Aéreos, qua se utilizará de base para operar el cambio
De cuatro o más años anteriores al ai'lo Quinientos Quetzales (0.500.00) de propietario en el Registro Fiscal de Vehículos.
en curso
En la enajenación, venta, permuta o donación entre vivos de vehículos
En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de motocicletas que no automotores terrestres qua se realicen con posterioridad a la primera venta,
sean del modelo del año en curso, del ai'lo siguiente al ai'lo en curso o del año deberán formalizarse en el Certificado de Propiedad da Vehlculos, el cual
anterior al año en curso, el impuesto se aplicará conforme al modelo anual, deberá ser proporcionado por la Administración Tributaria o por la institución
aplicando la siguiente escala de tarifas [Link] fijas: que expresamente se defina para el efecto.

r Modelo Tarifa fija Dicho certificado deberá contener toda la información del vehiculo en
rDe dos a trEtS ai'los anteriores al año en Trescientos Quetzales (0.300.00) transacción y de los celebrantes de la misma. Contendrá además el enunciado
i curso para la legalización de las firmas, la cual debe realizarse ante Notario; esta
De cuatro o más años anteriores al año Doscientos Quetzales (0.200.00) información fundamentará los cambios en los registros de control qua lleva el
1 en curso Registro Fiscal de Vehícolos. El Notaria está obligado a enviar un aviso a la
Administración Tributaria por los madlos qua ésta disponga, dentro de los
primeros quince dias da cada mes, de las legalizaciones de firmas que realice
Para los casos de vehiculos que hubieren causado pérdida o destrucción total,
eo el mes anterior, de conformidad con este articulo. El reglamento establecerá
y que sean objeto de venta, permuta o donación entre vivos, y que ya se los requisitos de este aviso.
encuentren matriculados, no se aplicará la tarifa establecida en el articulo 1O de
esta Ley, debiendo aplicarse la tarifa máxima especlftca fija establecida en los El impuesto se pagará utilizando los medios que ponga a su disposición la
párrafos precedentes del presente articulo. Dicha circunstancia de pérdida o Administración Tributaria, la cual óeberá contener la Información que sea
destrucción total deberá ser certificada por una empresa de seguros necesaria para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de
debidamente autorizada para operar en el país. Vehiculos.

En los casos de importación de vehículos automotores terrestres induyendo En los casos de transferencia de dominio de bienes irvnuables gravada por
motocidetas, el Impuesto al Valor Agregado se pagará según la tarifa esta Ley, si el vendedor es contribuyente registrado del impuesto y su actividad
establadda on el articulo 10 de esta Ley. Para estos casos, la base jmponible es la construcción o la venta de Inmuebles, Incluyendo terrenos con o sin
para vehlculos automotores terrestres de los modelos anteriores al año del conslrucci6n, la enajenación deberá documentarse en escritura pública para los
modelo del año en curso es el valor consignado en la factura original, emitida por efectos registrales, pero el impuesto se pagará en la factura por la venta y en la
el vendedor del vehiculo en al exterior, siempre que ésta cumpla con los fecha en qua se emita ésta.
requisitos legales es~s en ley en el pals de su emisión y que la
autenticidad de dicha factura pueda foef' verificada por la Administración El monto del impuesto y la identificación de la factura se deben consignar en la
Tributaria, además de demostrar y c:tocum6ntar el pago del valor tadulado por razón fmal del testimonio de la escritJ.:ra traslativa de dominio. Contra el débito
los medios puestos a disposk:16n por el sistema bancario. fiScal resultante del impuesto efectivamente cargado por los contribuyentes,
NÚMER02 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 23
estos recuperarán el crédito fiscal generado en la compra de materiales, requerimiento por autor'.dad resp.¡.::tiva, debiendo ser conducido por un
servicios de construcción y en la aaquísición de bienes inmuebles. hasta miembro del personal debidamente acreditado de la empresa distribuidora;
agotar1o.
b) Los vehículos de alquiler, camionetas de reparto hasta de una tonelada.
Cuando el enajenante no sea contribuyente del ímpuMto o siendo ambulancias y carros fúnebres, pagarán el impuesto de trescientos
contribuyente su giro habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en los Ouetzales (0.300.00). Los microbuses con capacidad hasta de diez
casos de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta Ley, pasajeros que se destinen y estén autorizados para el servicio de
la enajenación deberá documentarse en escritura pública y el impuesto se transporte urbano o escolar, pagarAn el impuesto conforme a lo
pagará por el adquiriente en efecti110 o por cualquier medio q~ la establecido en el articulo 14 de esta Ley; cuando se destinen a uso
Administración Tributaria ponga a su disposicíón, dentro del plazo de qu10ce particular, pagarán el impuesto conforme a lo establecido en el articulo 10
(15) días siguientes al de la fecha de autorización de la escritiJI'a, se haya o no de esta Ley."
compulsado el testimonio. El Notario está obligado a consignar en la razón final
del testimonio de la escritura pública, el monto del impuesto que grava el Articulo 162. Se reforma el articulo 13 del Decreto Número 70..94 del Congreso de la
contrato y deberá adj1.1nlar el recibo o fotocopia legal~da del tecibo de pago República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos,
respectivo." el cual Gueda asl:

"Artículo 13. Se establece un impuesto especifico para los vehieulos de

UBROV transporte de valores y furgonetas tipo "panel" de más de una tonelada, de
REFORMAS AL DECRETO NÚMERO 70..94 DEL CONGRESO DE LA REPÚBUCA, quinientos sesenta Ouetzales (0.560.00)."
LEY DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACIÓN DE VEH(CULOS TERRESTRES.
MARfTIMOS Y AÉREOS Artículo 163. Se reforma el articulo 14 del Decreto Número 70-94 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehiculos Terrestres, Marltimos y Aéreos,
el cual queda así:
Artlculo 159. Se reforma el articulo 1 O del Decreto Número 70..94 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marltimos Y Aéreos. " Articulo 14. Para los vehículos de transporte urbano o escolar se establece
el cual queda asl: un impuesto especifico, asi:
"Articulo 10. La base imponible aplicable para los vehlculos de la Señe
A) Buses, ómnibus, camionetas y microbUses de diez y hasta treinta
Particular se establece sobre el valor de los mismos.
pasajeros. cuatrocientos Quetzales (0 .400.00).
Para la determinacíón del impuesto se aplícarán sobre la base ímponible los
siguientes tipos impositivos: B) Buses, camionetas, ómnibus y lrolebuses de más de treinta pasajeros,
quinientos sesenta Ouetzales (Q 560.00)."
MODELO DEL VEHÍCULO TIPO IMPOSITIVO
Articulo 164. Se reforma el artículo 15 del Dacreto Número 70..94 del Congreso de la
1. Del afio en curso o del año siguiente 2.0% República, Ley d~llmpuesto sobre Circulación de [Link] Terrestres, Marítimos y Aéreos,
2. De un año un dia a dos años 1.8% el cual queda así:
3. De dos años un día a tres años 1.6%
4. De tres años un dia a cuatro años 1.4% "Artículo 15. Los vehiculos 6Xtraurbaroos de transporte de personas o
5. De cuatro at'los un día a cinco años 1.2% transporte de carga dependiendo del número de ejes, y de su peso bruto
6. De cinco años un día a seis al'los 1.0% vehicular se clasifican, denominan y pagan un impuesto específiCO así:
7. De seis años un dla a siete años 0.8%
8. De siete años un dla a ocho años 0.6% C2: Es un camíón o autobús, consistente en un automotor con eje simple
9. De oc~o años un día a nueve años 0.4% (eje direccional) y un eje simple de rueda doble (eje de tracción).
10. De nueve años un día y más anos 0.2% Impuesto de quinientos sesenla Ouetzales (0.560.00).

El valor del vehlculo, para efecto de la aplicación del Impuesto Sobre CJ: Es un camión o autobús, consistente en un automotor con eje simple
Circulación, se determina en tablas óe valores imponibles. elaboradas (eje direccional) y un eje doble o Tandem (eje de tracción). Impuesto
anualmente por la Administracíón TriL>u!arta y aprobadas por Acuerdo del de ochocientos vemle Ouatzales (0 820.00).
Directorio de la Superintendencia de Administración Tñbutaña, la cual será T2: Es un tractor o cabeza.! con un eje simple (eje direccional) y un eje
publicada en el diario oficial y en la página de intemet de la Administración simple de rueda doble (aje de tracci6n). Impuesto de quinientos
Tributaria a más tardar el treinta de noviembre de cada ano y regirán para el sesenta Ouetzales (0.560.0()).
año inmediato siguiente."
T3: Es un tractor o cabezal con un eje simple (eje direccional) y un eje
Artículo 160. Se reforma el articulo 11 del Decreto Número 70..94 del Congreso de la doble o Tándem (eje de tracción). Impuesto de ochocientos veinte
Repúbiica, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres. Marltimos Y Aéreos, Ouetzales (0.820.00)."
el cual queda asl:
Articulo 165. Se reforma el artículo 16 del Decreto Número 70-94 del Congreso de
"Articulo 11. El monto del impuesto será el resultado de aplicar a· la base
imponible establecida para este impuesto, el tipo impositi110 correspondiente la República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres,
fijado en el articulo anterior. Marítimos y Aéreos, el cual queda así:

El Impuesto en ningún caso será menor a doscientos veinte quetzales "Artículo 16. Los vehlculos tipo samirremolque y remolque para el
(0.220.00). transporte de personas o de carga dependiendo del número de ejes y de
su peso bruto vehicular autorizado para transportar se dasifican.
El Registro Fiscal de Vehículos cancelará de oficio las inscripciones de todo
denominan y pagan un impuesto específico, asi:
vehículo cuyo propietario hubiese dejado de pagar el ímpuesto a que se ref¡ere
esta Ley, durante tres (3) anos consecutivos, vencido el plazo que tenia para
realizar el pago del tercer afio. Lo anterior, sin pe~uicio del pago del impuesto 51 : Es un semirremolque con un eje trasero simple de rueda doble.
omítido y las sanciones correspondientes. Cumplido lo anterior se reinsctibirá el Impuesto de cuatrocientos Quetzales (0.400.00).
mismo en el Registro."
52: Es un semirremolque con un eje trasero doble o Tándem.
Artículo 161 . Se reforma el articulo 12 del Decreto Número 70-94 del Congreso de la Impuesto de quinientos ochenta Quetzales {0.580.00).
República, Ley del Impuesto sobre Circulaci6n de Vehlculos Terrestres. Marltimos y Aéreos.
el cual queda asl:
53: Es un semirremolque con tres ejes traseros. Impuesto de
· "Articulo 12. Se establecen los siguientes impuestos especifiCOs: setecientos Quetzales (0. 700.00).

•) De pla~s de distribuidor, que serán otorgadas exclusivamente a las R2: Es un remolque con un eje delantero simple o de rueda doble y
empresas comerciales que operan como importadoras y distribuidoras de un eje trasero simple o de rooda doble. Impuesto de ochocientos
vehículos nue110s, objeto social que cebe constar expresamente en su Quetzales (0.800.00).
escritura social y/o en su patente de comercio. Estas placas tendrán como
distlnli110 especial la palabra "DISTRIBUIDOR" en la parte baja y
R3: Es un remolque con un eje delantero Simple o de rueda doble y
preCediendo a su numeración la referencia "DIS".
un eje trasero doble o Tándem. Impuesto de un mil doscientos
El monto del impuesto sen. el máximo que establece la ley para vehículos Quetzales (0.1,200.00}.
en sus distintas categorlas y tipos de vehlculos terrestres, marftimos y
aéreos. Los vehículos y combinaciones de los mismos no deben exceder el peso
bruto vehícular que señalan sus fabricantes, debiéndose obseMlr las
El pago del impuesto será anual, adhiriéndole a partir del segundo ano.
en normas contenidas para pesos y dimensiones que contenga el
e1 espacio que se de&tine para ello, la caiCOmanill que demuesn su pago.
reglamento respectivo de pesos y dimensiones o los permisos
El uso de las placas de distribuidor será el necesario pera la circulación de ~manados por conducto del Mini!Sterio de Gobemación por intennedio
vehlculos nuevos, de la aduana a loa lallenls. bodegas o ..... de ventas del Departamento de Tránsito de la Dirección General de la Policia
de In empresas diatribuídoras, aal como pera su promoción comercial Nacional Civil, pera las carreteras nacio:laies y departamentales o de las
hasta la venta al consumidor final. Adjunto • la placll, el dlatrlbuidor deberá munidpalidades en su jurisdicción municipal, cuando les haya sido
emitir una constanc:ia que conaenga las anderlstic:M del vehlculo que delegada la administración del tránsito conforme a la ley.
circula con esa placa, la cual deberá presena.r el condudor en caso de
24 Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 DIARIO de CENTRO AMÉRICA NÚMER02

Los vehiculos de placas u origen extranjero que - Importen o drculen ""9. La segunda y subsiguientes ven:aa o pannutas de bielws inmuebles."
en el pala de fonna tempcHal, sean aemltntrnolquea o contenedonta
Articulo 171. Se adiciona un tercer pinafo al artículo 19 de la Ley dell~ da Tmbres
ingresados por v la marltima o terrestre, pagarán el equivalente al tipo de
Flscale5 y Papal Seaado EspadaJ para Prolocolos, con el tex1o siguienta:
vehlculos Indicados en este articulo a razón de veinte Ouetzalea
(0.20.00} diarios, aún cuando usen plataforma o chaalsea nacionales!' "En el caso del testimonio da la escritura pública en al que se documente la
Articulo 166. Se reforma el articulo 17 del Decreto N.:wr-o 70-94 del Congraeo de la segunda o subsiguientes ventas o permutas da bienes inmuebles, la base
República, Ley del lmpueaiO sobre Circulación de Vehlculoa T..,_.,_, Matttimoa Y [Link], imponible del impuesto la [Link] valor mayor entre los aiguieneea:
el cual queda así: 1. El valor consignado por quioiln vende, pannuta y adquiere, bajo
"Artlc;ulo 17. Los Wlhlculoa de uso pesado agrloola, Industrial y de jurameniO, en la escritura pública;
construcción pagarán un impuealo eapeclf".co aal: 2. El valor establecido por un valuador autorizado; o ,
· A) Tractores egñcolas: Impuesto de quinientos sesenta Quetzalaa 3. El valor inscrito por el contriOuyenle en la matricula fiscal o municipal."
(0.560.00). UBROVH
B) Grúas o monta cargas. vehlculos de oonatrucción como patrolea. OtSPOSlCIONES FINALES Y TRANSITORIAS
compactador-. cargadores frontales o similares; lmpuesiO de
OChoCientos veinte Ouetzalea (0.820.00). CAPITULO 1
C) Tractores de construcción: lmpues:o de un mil doscientos Ouetzales DISPOSICIONES TRANSITORIAS
(0.1 ,200.00). Altfc:uJo 172. Reducción gradual del tipo Impositivo del ~ aoa- la Renta para
Es prohibida la circulación en caneteraa o callea asfaltadas, de lodo tipo de al Rjglmen Sobre las Utlttdadn da Actlv~ [Link]. Transitoriamente en el
vehloulo que no esté dotado de llantas .--.náticaa; ~ vehlc::ulcMI solo podrán Régimen Sobra las Utilidades da Actividades Lucrativas contenido en la 5eoción 111 del
circular en carreteras o calles de tierra." Capítulo IV del Titulo 11 del Libro 1, se reduclrá gradualmente al tipo lmpositi\00 del Impuesto
Nt.K;ulo UlT. Se reforma el artiCUlO 18 del Decreto N.:wr-o 70-94 del Congreso de la Sobre la Renta de este régimen, en la forma siguiente:
República, Ley del Impuesto sobra Circulación de Vehlculoa Terrestraa, Maritimos y Aéreos,
al cual queda a s l: 1 . Para el periodo de liquidación del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de d iciembre
da dos mil trece (2013), al tipo impositi\10 será el treinta y uno por ciento (31%).
"Articulo 18. Los vehículos tipo motociCleta que comprenden a loa motociclo5,
veloclpedos con motor, motonetas, motocicletas y similares. pagarán el lmpueaiO
conforme lo establece el articulo diez de esta Ley; sin embargo, en ningún caso 2 . Para el período da liquidación del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre
el impuesto podrá ser menor a ciento cincuenta Quetzalea (0.150.00) anuales." da dos mil catorce (2014), el tipo impositl\10 será el veintiocho por ciento (28%).

Articulo 168. Se refonna a l articulo 19 del OecreiO Número 70-94 del Congreso de la 3. Para los periodos de liquidación del uno (1) de enero de dos míl quince (20 15) en
República, Ley del Impuesto sobre C irculación da Vahículoa Terrestraa, Marllimoa y Aéreos, adelante, el tipo imposltiw será el contenido en la Sección 111 del Capitulo IV del Titulo
el cual queda asl: 11 del Libro 1 de esta Ley.
"'Articulo 19. Se establece un impuesto especifico para los vehlculos
marltimos , dependiendo de su tamai'\o, tipo de uso y demás caracterlstícas, Artic:ulo 173. A,juste gradual del tipo ~ltivo dell~ Sobfe la [Link] para al
a s i: Régimen Opcional Simplificado Sobre lngraaoa da Actlvldadaa Luc:rMivaa.
a) Lanchas o botes rec reati\IOS y ae pasea deportiva con motor, da hasta Transitoriamente el tipo impositivo del Régimen Opcional Simplificado Sobra Ingresos de
26 p íes de largo incluyendo su remolque terrestre. lmpuesiO de un mil Actividades Lucrativas contenido en la Secc:i6n IV del Capitulo IV del Titulo 11 del Libro 1 de
doscientos Ouetzales (0 .1 ,200.00). esta Ley, se ajustará gradualmente el tipo impositivo del Impuesto Sobre la Renta en este
b) L:inchas o botes recreati\IOs y de pesca deportiva con moaor, mayores régimen, de la forma siguiente:
de 26 pies de largo incluyendo su remolque tenestre. lrnpuaaiO de un
m il cuatrocientos Ouetzales (0. 1 ,400.00). 1 . Del uno (1) de enero al treinta y uno (31) o.a diciembre da dos míl trece (2013) el tipo
Tanto las la n c h as como botes recreativos o de pesca sin motor impulsadas impositivo será de seis por ciento (6%).
por remos, están excluidos de pago ele impuesto y no requieren placa de 2. A partir del uno (1) de enero de dos mil catorce (2014) en adelante, el tipo impositivo
identmcación para su uso o circulación. será el contenido en la Sección IV del Capítulo IV del Título 11 del Libro 1 da esta Ley.
e) Veleros de hasta 45 pies de largo, Incluyendo au semirremolque
terres tre. Impuesto de un mil .:loscientos Ouatzalea (0. 1,200.00). Articulo 174. Inscripción da oficio en los ragúnanea del~ Sobre la Renta. Los
d) Veleros de más de 45 pies da latgo, incluyendo su ~ue contribuyentes que al inicio de la vigencia del lmpuasto Sobre la Renta regulado en el Ubro
terrestre. Impuesto de un mil ochocientos Ouetzalea (O. 1 ,800.00). 1 de esta Ley, se encontraren inscritos al régimen establecido en loe artlculoe 44 y 44 "A• del
e) Lanchas o botes ele pesca artesanal con mocor, da haata 16 pies de Decreto Número 26-92 del Congreso de la República y sus ratonnaa, podrén optar entre
lat'go. Incluyendo su remolque terrestre. lmpueaiO de ciento clncuanta quedar inscrito en el Régimen Opcional Simplificado Sobre lngreao8 y Actividades
Ouetzales (0. 150.00). Lucrativas, sin necesidad de aviso previo a la Administración Tributaria u optar por solicitar
:n~irse en e l Régimen Sobre Utilldades de Actividades Lucrativas que estableoe el Ubro
f) Lanchas o botes da pesca artesanal con motor, mayores de 16 pies de
largo, incluyendo su remolque terrestre. Impuesto de trescientos J de ia ;>resente Ley. En caso deseen inscribilse en el Régimen Sobre las Utilidades de
Ouetzales (0 .300.00). Actividades Lucrativas, podrán solicitano antos del inicio del ejercicio fiSCal dOS mil trece,
para que surta efectos a partir de enero del ano dos mil treoe (2013).
g) Motos para agua, Incluyendo su remolque l8nestra. Impuesto de
seiscie ntos Ouetzales (0.600.00). Los contribuyeotas que al inicio de la vigencia de esta Ley se encontraren lfl&Critos al
h) Casas notanles con o sin motor de hasta 26 pies, incluyendo su régífTI6n establecido en el articulo 72 del Decreto Número 26-92 del Congreso de la
rem olque lerrestre. lmpueslo de un mil cuatrocientos Quetzaies República y sus reformas, podrán optar entre quedar inscritos da oficio en el Régimen
(0. 1 ,400.00).
Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas sin necesidad de aviso previo a la
i) Casa s flotantes con o 510 motor. mayor- de 26 pías, lnclu)"&&do s u Administración T ributeria u optar por solicitar su inscripción en el ~ Opcional
remolque terrestre . Impuesto de dos mil cuatrocientos Quetzales Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucntlivas, que establece el Libro 1 da la
([Link]). presente Ley. En caso deseen inactiWse en el Régimen Opc:áonal Simplificado Sobre
j) Barcos de pesca industrial con eslora total hasta da 27 pies. lmpueaiO Ingresos de Actividades Lucrativas, podrén solicitario antes del Inicio del ej«cicio fiSCal dos
de seis mil Ouetzales (0.6,000.00). mil treoe, para que suna efel:*)s a partir de enero del ano do5 mllrac:e (2913).
k) Barcos de pasea industrial con eslora total de 27 pies haata 55 pías.
~ 175.. DerogMorla de auncionaa del 1~ Sobra la Renta. A partir de la
Impuesto de diez mil Ouatzales (0.10,000.00).
lllgencía de la presente Ley, el Organi&mo Ejecutivo en el plazo da doe (2) llfto8, dabefá
1) Barcos de pesca indusúia! con eslora toWI mayor de 55 piea. ~ presentar el Organismo L..egialatNo la iniciativa da ley para modiicar o derOgllr las
da catorce mil Oue«zetea (0. 14,000.00).• disposiciones legales que establezcan exenciones, axor•ac:iouas. ~ o
AtUc:uJo ,._ Se refonna .. articulo 20 del [Link] N6n.-o 70-SM del ~ da la
República, lAy del lmpoaato aoore CirculiKitln de Vehicukle Tan...,_,
.. a . l queda aal:
.......,w.
y.,_._,
tratamlenloa especiales del lmpueallo Sobte la Renta [Link]:idM en ona ~ a afeclo
que guardan~ con • ,........ Ley y tratadoa ~

"Articulo 20. sa [Link]::a el ~ ~ a.pac11co s-a ._ Articulo 178. T..........., de ~ En el cao de la depreciec:ionea que se
.-onavea. cuyo monto dopa~ Ida da su tipo, ~. ueo v dam6a ~...._.: han ...wlo eplalldo ..... de .. · v~ganc~a de .... Ley '1 que ............ -a bMa
1. A,.,_. y 8Yioc at8a ll'oOIIOftaolcMaa pri all•: ~ Qu..zrlu (0.4.00) reglando en c:.~a~ro municipal o malrlcula fiacal. el ~ podr6 ~con •
por kilogramo da paeo bft*). depl.a.cl6n de loa ~ como gMIÓ deducible, únicemenle al ~ • imlerli6n
2. · [Link] y avionetas mulllmaeoNa ~ oc:ho O eetze!ae (0.8.00) efediwmanle rullzada .., aa. lnrnuebiM. .
por lúiOgl- da paeo bND.
CAPiTuLO M
3. llatlc:~ privados; oc:ho Oeetze!ae (Q.8.00) par ldlagrwno de paeo DUIPOSICtONES FINAl ES Y DEROGATOIIIM
bnllo.
En nir>gún C880 lea ..o~ .._.,._....~
cuatro mil Quatzelee (0.4,000.00) por ello.
un........, d e - - de
Articulo177. cr..c:i6n • ..........._ MIIIC.'a5 ' - . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La Cotte
SUprema de ..Juslidll, d8nW del plazo de un (1) 81\o, a partir de • leche de P'[Link] de •
presente lAy, podré ~ Ju~ y lrlbuiWea panalaa MP*"N'mdol a loa que M 1M
.. _ A e n ) o e - comer'Cialea da ~: ~ competiNICia . - . conoc:. de aa. ~ lrlxAartoa '1 --.o.. aaf como de aa.
a) A~ y avionat8a ~MJmOb-. c:uMrv mi O__._ c:ietreslemponlles da..,....•. aalllblec:imien o negoc:k)a.
(0.4,000.00).
b) HelicóplenMI MOIIOn'IOIDI... awor.. )' 8Yiocl8taa
diec:iMia mil [Link] ([Link]).
bimolal-. Artk:ulo 171. Se [Link] .. lnc*o f) Gel artlculo 4 del DacNfo ~ 7~2008 del
Congtweo de la Replüca. Ley dallmpl..ao ae ~. el CUIII quede aal:
e) Helicóptero& ~ y a.,.,_ con IN\8 da dos ~.
""1) Las pan¡onaa indMdualea o jurldicaa. y to. demás . . . . o pMiimollioa .-:.o.
treinta mil Ouetzales (0.30,000.00). al Impuesto de Solidaridad, que paguen el lmpueM» ~ la Renl8 da
5. A«onaves ~clalea tipo )et: conformidad con el ~ Opdonal Simplificedo ~ ~ da
~des Lucrativas de eól trnpueato ...
a) Aviones da sala (6) a cuerera (40) pMIIjaraa. ~ mil
Ouatzales (0.20,000.00). A11k:u1o 178. R~ Denbo del plazo de ncMiflla (IK)) CÜM corlladoa a partir da la
b) Aviones de cuarenta y uno (41) a den (100) p . .lljaraa, cuarenta~ vigencia de cada libro da asta Ley en el diario oficial, el Organilmo ~. POI' condudo
m il Ouetzalea (0.40,000.00). del Uinisterio de Fenanzu ~. debe emitir los [Link] ~toe o ral'otrnar to. que
correspondan, separadarnenie por cada libro de esta Ley.
e) Aviones de cieniO uno ( 101) a daneo ncwenta y nueve ( 1 88)
paaajatoa, ~ mil a. ........
(0.80,000.00). Alúculo tao. [Link]. sa derogWI:
Avionaa de doKIIentoa (200) ~ o IN\8, [Link] mil
d) 1. El Oacntto Número 26-82 del CongiHo de la ~·lblic:a. Ley del ~ Sobra la
Quatzalas (0.80,000.00)... Renla, y sus refonnaa, a partir da la.~ del ~ ~ la Renl8 contenido
U&ROVI en el libro 1 da esta Ley.
REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO De TIMBRES Flac:ALES Y PAPEL M• 1 "DD 2 . El Decreto Número 20-85 del Congroao de la República, Ley del l~to aoore
ESPECIAL PARA PROTOCOLOS. Pr~uctoa Financiero& y sus relormaa, a partir da la lliganca. del [Link] Sobra la
DECRETO NÚMERO 37-82 OE.L CONGRE80 De LA RE..... . teA Renta contenido en ellibfo 1 de asta Ley.
CAPiTULO UNco 3 . El r:umeraJ 8 del articulo 2 de la Ley del impuesto de ~ FI8Calaa y Papel Sellado
Aniculo 170. Se adiciona el no.unera1 8 al articulo 2 de la Ley del ~ da Timbles Espacial para Procoooloa, siempre qua entre en vigencia el w---. a la dlatribuci6n
Fiscales y ~ Sellado Eapooal para Protocolo6. con al tex1o s1gu1en1a: de dividendos en el Impuesto Sobre la Rente. contenido en el Libro 1de esta Ley.
NÚMEA02 DIARIO de CENTRO AMÉRICA Guatemala, LUNES 5 de marzo 2012 25
4. El artJCOio 1 2 del Oacreto Número 80-2000 del Congreso de la República. CONSIDERANDO:
5. Se derogan todas las disposicionea leg81ea que M opongan a lo establecido en esta
Ley. Que por convenir a loa intereses del Estado de Guatemala, es necesario que El
Artkulo 181. Vlgenda. El presente Oea'eto fUe declarado de urgencia nacional con el Cr6dito Hipotecario Nacional de Guatemala, como Fiduciario del fideicomiso
voto favorable de más de las dos lef'cef'aa panes del número total de diputados que inlegran "Fondo Nacional de Desarrollo, fONADES", traslade a la Direcci6n de Bienes del
el Congreso de la RepUblica, aprobado en un solo debete y enlnlni en vigencia ocho (8) Estado del Ministerio de Finanzas Públicas, los bienes, equipo e insumas del
días deapués de la fecha de p¡lblicaciOn en el Diario Oficial, a excepc:ión de:
citado fideicomiso, para su Ingreso como bienes en tránsito y posterionnente los
1. El Impuesto Sobre la Rema CDntenldo en el Ubro 1 de esla Ley, el cual entrar• en mismos sean asignados a otra dependencia estatal que loa necesite. Con base
vigencia el uno (1) de enero de dos millntce (2013). en lo anterior, es necesario emitir la disposición legal correspondiente.
2. El Impuesto Especifico a la Primera Matricula de Vehlculos Automotores Terrestres
contenido en el Libro 11, el cual entrará en vigencia al dla siguiente al de la fecha de POR TANTO:
publicación en el Diario Oficial de la resolución del Conaejo de Ministros de Integración
Económica de Centroamérlca, que autorice una taaa del cero por ciento (0%) a los
Derechos Arancelarios a la Importación de los vehlculoa ~tres descrieo. en dicho
En ejercicio de las funciones que le confiere el Articulo 183 literal e) de la
libro. Constitución Polltica de la República de Guatemala; y oon fundamento en lo
3. L11s refo rmas al Decreto Número 70·94 del CVngraso de la República, Ley del establecido en loa articulas 27 y 29 del Decreto 114-97 del Congreso de la
,,.,,,...esto Sobre Circulación de Ve h1culo&. Terrestres Marltlmos y AMeos, contenidas República, Ley del Organismo Ejecutivo.
en t<l Libro V , las cuales entraran en vigc ncla el uno (1) de enero de doa mil trece
(2013). ACUERDA:
REMÍTASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU SANCIÓN,
PROMULGACIÓN Y PUBUCACIÓN. Emitir las siguientes,
EMITIDO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO
DE GUATEMALA, EL DIECISÉIS O FEBRERO =D;:E~-::F1"T REFORMAS AL ACUERDO GUBERNATIVO NÚMERO 448-2006 DE FECHA 24
DE AGOSTO DE 2008, REFORMADO MEDIANTE ACUERDOS
GUBERNATIVOS NÚMEROS 92-2009,50-2011 Y 36-2012 DE FECHAS 1 DE
ABRIL DE 2009,25 DE FEBRERO DE 2011 Y 7 DE FEBRERO DE 2012,
RESPECTIVAMENTE.

( ,b;C·-; ~ =(~·¡
ARTICULO 1. Se reforma el arti culo 3, el cual queda asi:

_ Gfti!C':'lLA=$"1' filt,Ne~AZARIEGOS
MARTICULO 3. PATRIMONIO FIDEICOMETJDO. El Patrimonio del Fideicomiso
SECQETARIA MFondo Nacional de Desarrollo, FONADES", es de un mil setecientos millones de
quetzales (Q. 1, 700,000,000.00), provenientes de asignaciones previstas en los
PALAC IO NACIONAL: G uate mala, uno de marzo del e llo dos mil doce.
Presupuestos Generales Anuales de Ingresos y Egresos del Estado. Sean estas
PUBLIQUESE Y [Link] de fuente ordinaria o extraordinaria, incluyendo donaciones y préstamos de
instituciones cooperantes y organismos nacionales e internacionales asi comCL
otros aportes, traslados, derechos y transferencias de cualquier naturaleza que
se obtengan a titulo legal de entes públicos y privados para cumplir con el obj§__to
del fideicomiso. El monto anterior se reduce parcialmente por la cantidad de dos

-- millones cuatrocientos setenta y tres mil seiscientos treinta y ocho quetzales con
noventa y tres centavos (Q.2,473,638.93) provenientes de la devolución al Estado
de Guatemala, a través del Ministerio de Finanzas Públicas, de los bienes, planta
y equipo del referido fideicomiso, a efecto de ingresarlos como bienes en tránsito,
haciéndose para el efecto los registros que correspondan.

Este patrimonio, podrá incrementarse con las mismas fuentes en caso

debidamente justfflcado, debiéndose emitir para el efecto el Acuerdo Gubernativo
correspondiente y proceder a modificar la escritura pública constitutiva. •
(E-259-20 12)-S-<noriO
ARTICULO 2. En virtud que en el articulo 1 del Acuerdo Gubernativo Número
448-2006 de fecha 24 de agosto de 2006, refonnado por el Acuerdo Gubernativo
ORGANISMO EJECUTIVO Número 35-2012 de fecha 7 de febrero de 2012, se estableció que el Fondo_
Naéional de Desarrollo, FONADES, dependerá del Ministerio de Agricultura,
Ganaderla y Alimentación , dentro del émbito de su competencia, deberá
modificarse la escritura constitutiva del Fideicomiso "Fondo Nacional de
Desarrollo, fONADES" en la cléusula que corresponda y ademés, se deberá
Indicar que ése Ministerio actuará en su calidad de Fideioomltente en
representación del Estado.

ARTICULO 3. Se faculta al Ministro de Agricultura , Ganaderfa y Alimentación

MINISTERIO DE FINANZAS PÚBLICAS para que en ejercicio del Mandato Especial con Representación que para el
efecto le otorgue el Procurador General de la Nación, comparezca en
Acuérdose emitir los siguientes: REFORMAS AL ACUERDO GUBERNATIVO repreeerálcl6n del Eatado de Guatemala, como Fideicomitente, anta la
NÚMERO 448-2006 DE FECHA 24 DE AGOSTO DE 2006, REFORMADO Escribano de Cllmant y de Gobierno oon el representante legal de El Cr6dlto
MEDIANTE ACUERDOS GUBERNATIVOS NÚMEROS 92-2009,50-2011 Y Hipoeecario N~ de Gu8temata, como Fiduciario, a auKribir la eacrlbnl
pública por medio de la cual - modifica el ~ denominado •fondo
35-2012 DE FECHAS 1 DE ABRIL DE 2009, 25 DE FEBRERO DE 2011 Y 7
Nedonel de o..nalo, FONADEs•, de COIIformided con lo Mtablecido en ....
DE FEBRERO DE 2012, RESPECTIVAMENTE. Acuerdo.
ARTICULO 4. ~ B pt"'lune. 8CUWdo empieza a regir el dla aig....,._ de
. . publcaci6n . , .. OlMo de Cenlro Am6rica.
ACUERDO GUBERNATIVO No. 43-2012
Guatemala, O1 de marzo del 2012
EL PRESIOI!NTe DE LA REPÚBLICA

CONSIOERANOO:

Que de confonnldad oon lo ~tablecido en el Acuerdo Gubemlltlvo n(Jmero 448-

2006, de fecha 24 de agosto de 2008, M suscribió la Escritura Públlc8 número
388, autoriada en esta ciudad por la [Link] de C6mara y de Gobierno el 29
de noviembre de 2008, por medio de la cual se constituyó en El Cr6dlto
Hipotecario N8clonal de Guatemala, el fideicomiso denominado •fondo Nacional
de DeHn'OIIo, fONADES" oon destino a financiar la administración e inversión
para la ejecuci6n de programas y proyectos que mejoren el nivel de vida y las
condiciones económicaa y sociales de la población del pela mú vulnenlble a la
pobreza y extrema pobreza. -

CONSIDERANDO:

Que mediante Acuerdo Gubernativo Número 50-2011 de fecha 17 de febrero de

2011, M reformó el articulo 3 del Acuerdo Gubernativo No. 448-2006 de fecha 24
de agosto de 2006, a trav6s del cual se increment6 el petrlmanlo ftdelcometido
del fideicomiso denominado "Fondo Nacional de Desarrollo, fONADES", en la
cantidad de un mil setecientos millones de quetzales (Q.1,700,000,000.00). (f-260-20 12)-5-<nono