IAS 12: dice que yo debería llevar una contabilidad
Impuesto a la renta: impuestos que paga la empresa por tributaria y una financiera, los impuestos diferidos nacen de
las utilidades que obtienen dentro de un año calendario en la diferencia entre lo tributario y lo financiero.
función de su negocio.
Esto permite entregar un reflejo verdadero de futuras
Impuesto diferido: Son las diferencias temporarias entre lo consecuencias impositivas de activos y pasivos.
tributario y lo financiero
Cómo se determinan los I.D
Nic 37: Habla de provisiones y señala que pueden
reconocerse si se cumplen 3 condiciones, si estas no se Base Contable – Base tributaria = Diferencia Temporal
cumples yo no puedo contabilizar una provisión. Pero desde
el punto de vista tributario esa provisión a la fecha del Diferencia Temporal x Tasa Impositiva aplicable (27%) = El
balance no está generando ninguna salida, es decir no hay resultado de esto es el Impuesto Diferido.
un flujo. Es solo un concepto devengado por lo cual, en el
Cuando hay cambios de tasa, se deben calcular los imp.
punto de vista tributario, ese gasto todavía no existe
Diferidos de acuerdo con la tasa de reverso.
Depreciación
Ejemplo:
La ley tributaria permite acelerar la depreciación
Año 2023: 27%
¿Por qué? -> Cuando una compañía está en una etapa de
Año 2024: 28%
formación, lo que más necesita es flujo, porque al principio
no hay ventas, no hay muchos clientes, hacerse conocer en Año 2025: 30%
el mercado y una vez que esté bien constituida puede
comenzar a generar flujos que le permitan hacerse cargo Y si la partida de diferidos indep. que la esté calculando
de todos sus gastos, entre ellos el gasto x impuesto a la ahora en el 2023 se me reversa en dos años más cuando
renta. la tasa es 30% yo debo calcular el diferido a la tasa del 30%.
El servicio permite depreciar aceleradamente, se genera Diferencias temporarias: aquellas que se van a revertir ya
perdida (aumenta perdida por depreciación), que se traía sea en el prox. periodo o en los años subsiguientes. Es algo
en un estado financiero distinto al tributario y eso permite que es pasajero, ejemplo: una provisión de vacaciones, que
que uno no pague impuestos los primeros años, pero yo sé que, en el año siguiente, va a ser otra provisión, ya sea
pasando los años cuando se empiece a generar flujos se por utilizar la provisión pasada en el año y yo generé una
debe pagar impuestos. nueva provisión, eso es diferencias temporarias.
Sirve para aprovechar los flujos para otro tipo de cosas, Ejemplo 2: yo tengo una provisión de vacaciones en el
cómo, por ejemplo: hacer inversiones 2022, tributariamente yo no he hecho el pago por lo tanto
no me la van a aceptar en la renta liquida, por lo que se
Ley tributaria debe dejar una provisión con imp. Diferidos respecto a esa
prov. de vacaciones porque no es gasto tributario en el
Ley sobre imp. A la renta
2022 pero si va a ser gasto tributario en el 2023
Circulares emitidas por el SII
¿Cómo se clasifican las diferencias temporarias?
Oficios emitidos por el SII: cuando hay una consulta en
-Imponibles: Aumento pago impuestos, generan un pasivo
particular, el SII hace un comunicado, oficia la compañía y
ese oficio sirve para que otra compañía que necesite algo Ej.: Depreciación Acelerada tributaria
similar puede utilizar.
-Deducibles: Disminuye pago impuestos, generan activo.
Ley Contable
Ej.: Provisión contable de vacaciones
NIC – IFRS actuales en Chile
Diferencias Permanentes: No generan activos ni pasivos
Hoy en día nosotros tenemos las NIC, pero si nosotros por impuestos diferidos, porque nunca se van a revertir.
tuviéramos otro GAP, deberíamos revisar el GAP local v/s
la Ley Tributaria.
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMP.DIFERIDOS
Activos por imp. Diferido: Voy a recuperar en un futuro
-Diferencias temporarias deducibles: Ejemplo: provisión de
vacaciones, no me aceptan tributariamente el gasto hoy
pero mañana cuando ya lo registré si me lo van a aceptar
-Perdidas tributarias acumuladas no utilizadas: cuando una
compañía a través de los distintos ejercicios de su ciclo de
negocios, en vez de tener utilidad acumulada tiene pérdida
acumulada.
-Créditos tributarios acumulados no utilizados: son
beneficios que establece la ley tributaria y que a veces se
van quedando en el olvido y no están siendo utilizados, se
debe ver si podrían generar un activo por imp. Diferidos
Pasivos por imp. Diferidos: Impuestos a la renta por pagar
en un futuro
Reconocimiento y Contabilización
Regla General: Registrado al estado de Resultados
Activo contra Impuesto renta
Impuesto renta contra Pasivo
FV en adquisiciones: con el diferido que me dé, es tener
goodwill
Transacción o eventos reconocidos en patrimonio: se va a
registrar en patrimonio.
Ejemplo: Si tengo beneficio a los empleados (IAS 19),
la IAS me dice que la obligación de tasa, etc. En vez de
llevarlo a resultado, hay que pasarlo por patrimonio.
¿Cómo se determinan los impuestos Diferidos?
Activo Financiero > Activo Tributario = Pasivo I.D
Activo Financiero < Activo Tributario = Activo I.D
Pasivo Financiero > Pasivo Tributario = Activo I.D
Pasivo Financiero < Pasivo Tributario = Pasivo I.D
Provisiones (NIC 37) Pasivo Contingente
-Una obligación posible, donde su probabilidad de que
- Son las que impactan en el efecto de renta liquida o son
ocurra es menor de la que NO ocurra (alta % de que
las que generan la diferencia entre la base tributaria y
ocurra, sino lo revelo)
financiera.
-Una obligación presente pero no es probable que la
IAS 37 no aplica a las provisiones y contingencias:
compañía se desprenda de recursos económicos para
-Que resulten de instrumentos financieros que están dentro satisfacerla
del alcance de IAS 39
Ejemplos: Juicios donde participa la compañía, o juicios
-Que resulten de contratos pendientes de ejecución, a donde los trabajadores demandan a la empresa, juicio por
menos que los contratos sean onerosos, o no cumplimiento de un contrato.
-Que estén cubiertas por otro estándar, por ejemplo:
Pasivos contingenten en combinaciones de negocios ¿Cuándo se reconoce una provisión?
Contratos de construcción, leasing, seguros, etc. -Una empresa tiene una obligación actual (legal o
constructiva) cómo resultado de un evento pasado, y
Definición: Pasivo de monto u oportunidad incierta
-Es probable que un flujo de recursos sea requerido para
Pasivo pagar/liquidar la obligación, y
- Obligación (Legal o constructiva) actual de la compañía. -Se puede efectuar una estimación confiable del monto de
la obligación.
Obligación legal: Estipulada en un contrato con los
trabajadores, clientes, proveedor, etc. *Si estos no se cumplen, no se debe reconocer una
provisión
Obligación Constructiva: Nace de la práctica, ejemplo: no
tengo la obligación legal (contrato) que me amarre a tener Concepto de probabilidad: Si la probabilidad de existencia
que hacer un desembolso futuro producto de un suceso que de una obligación presente no es mayor que la probabilidad
ocurra en ese momento, por ejemplo: una provisión de IAS, de no existencia, entonces no se reconoce provisión alguna.
pero yo cómo empresa he generado la obligación de
manera constructiva, significa que podría haber historia de Remota 0% No se contabiliza ni revela
que la compañía cada vez que se vaya una persona no
Posible Pasivo Contingente: Solo se revela (En la nota)
existiendo la obligación legal, se le paga igual la
indemnización de años de servicio. Si empieza a haber un Probable Provisión: Se contabiliza y se revela
patrón (puede demostrarse) nace la obligación constructiva
y uno cómo auditor debe decir que eso debe ser ¿Cómo se mide una provisión?
contabilizado.
-El monto reconocido debe ser la mejor estimación del
- Proveniente de eventos pasados: sucede algo, por ejemplo, gasto requerido para pagar/liquidar la obligación actual a
un accidente de un trabajador y hay un juicio, ese juicio lo la fecha del balance.
más probable es que se termine desembolsando un monto
para pagar algunos daños, perjuicios, etc. Esto implica una valorización actual del pasivo al
monto que la compañía pagaría para deshacerse del él
- Se espera que su liquidación resulte en una salida de ahora, y no del monto que se espera pagar en el futuro.
recursos económicos de la compañía: se genera un hecho,
hay una situación y tengo claridad de que de alguna manera -Las provisiones deben ser reevaluadas cada año y
voy a tener que incurrir en un desembolso futuro. modificadas a la mejor estimación actual
-Las provisiones deben ser usadas solamente para los
gastos para los cuales la provisión original fue registrada
*Las provisiones se deben estar revisando cada cierto
tiempo, si estoy sacando un estado financiero anual, debo
revisarla todos los años. Esa revisión ¿Alcanza?, ¿Cumple? -El reembolso debe ser tratado cómo un activo separado y
¿Varío? ¿Aumentó el monto? no puede exceder la provisión reconocida
Si creo una provisión para algo y esa provisión no la utilizo Si tengo una provisión de 1000 y voy a reconocer un activo
para ese algo, debo rebajar y reversar esa provisión, no por 1200, no. Solamente llego hasta el monto de la
puedo usarla para otra cosa. provisión.
¿Qué debo tener en cuenta para medir una provisión? -En el estado del resultado integral, el gasto relacionado con
la provisión puede ser objeto de presentación cómo una
Se debe tomar en cuenta… partida neta del importe reconocido cómo reembolso a
recibir.
-Riesgos o incertidumbres relacionados con el monto
Ahí yo podría tener la posibilidad de dejar el gasto en la
-Eventos futuros que puedan afectar al monto que se
misma línea que estoy presentando el reembolso que estoy
espera pagar, cuando hay suficiente evidencia objetiva que
seguro de que voy a obtener (Ej: Un seguro)
esto ocurrirán
-El valor descontado (si el efecto es material): si yo veo que
tengo una provisión a pagar en un juicio que se va a Tipos de Provisiones
desencadenar en 5 años más y tengo una tasa material, si
yo lo traigo a valor presente y en vez de ser 100 es 80, debo Provisión por Desmantelamiento de los activos
hacerlo al valor descontado, pero si la diferencia del valor
descontado son 100M - 99M, en temas de materialidad no Ej: Minera, tienen que hacer prov. De desmantelamiento, yo
voy a afectar esos estados financieros. tengo que dejar el lugar donde estoy interactuando hoy día
igual o mejorarlo. Si yo construyo un activo en algo que
Que NO se debe tomar en cuenta… después tengo que sacar ese activo, yo tengo que hacer una
provisión desde el minuto uno, porque cuando salga ahí, por
-Los gastos no directa y necesariamente requeridos para ejemplo, en un contrato de 10 años para estar en un local,
pagar/eliminar la obligación yo no puedo dejar en las condiciones que queda ese lugar,
debo dejarlo de la misma manera que me lo entregaron o
-Las ganancias de la enajenación esperada de los activos
mejor.
(aunque estén cercanamente relacionados con los
acontecimientos que originaron la provisión) -Esta provisión se debe reconocer cuando existe una
obligación legal o constructiva de desmantelar el activo
-El reembolso esperado de algunos o todos los gastos
después del periodo de su uso (generalmente esto está
asociado por contrato, pero a veces también las compañías
hoy día por temas de contingencia del medio ambiente, la
*Yo tengo que contabilizar la provisión sin tener en cuenta mayoría de las compañías sin tener la obligación legal si
esos antecedentes, si eso ocurre se contabiliza de manera hacen este tema y después de que terminan el periodo de
separada. uso, desmantelan lo que tienen activado por un periodo de
tiempo)
-Al inicio se reconoce la provisión al valor presente de los
Ganancias por reembolsos o compensaciones gastos esperados a incurrir;
-Si se espera el reembolso de una porción del gasto o el -La provisión se contabiliza contra un activo fijo, la cual
gasto completo, el reembolso debe ser reconocido genera la obligación.
solamente si es virtualmente seguro que se recibirá el
reembolso si se paga/liquida el pasivo. -En los años siguiente, la provisión se aumenta por el costo
de interés y el monto activado es depreciado
Ejemplo: Un seguro, siniestro de un vehículo, lo primero
que tengo que pagar es la prima, si es que tengo el -Al final de la vida útil del activo, el valor del activo es cero
deducible, pago el deducible y después en algún minuto me y el valor de la provisión es igual a los gastos de
van a reembolsar, eso es un tema separado, no puedo estar desmantelamiento.
mezclando las dos cosas.
Ejemplo Asiento:
Desde el punto de vista del pasivo yo contabilizo apenas sé,
desde el punto de vista del activo yo no contabilizo activos
contingentes, no existen.
-El cambio en el monto descontado producto de (El paso del
tiempo o el efecto de cualquier cambio en la tasa de
Una provisión similar debería ser registrada si tenemos que descuento)
devolver una propiedad en arriendo en su estado original al
final del periodo de arriendo. -El valor contable al cierre (que tiene que coincidir con lo
que está en el balance presentado)
Ejemplo: Si yo arriendo un departamento, debo pagar la
garantía, lo correcto es que uno deje el departamento en
las mismas condiciones en que fue entregado, por lo tanto
desde que yo hago el contrato y pago por ejemplo un
arriendo de $600.000, de ese monto yo debiera ir
proporcionando todos los meses hasta que termine el
contrato un monto porque sé que al final voy a tener que
pintar, limpiar, etc.
Provisiones Ambientales
-Hay que reconocerlas en el momento cuando un evento
ocurre que impone la obligación de incurrir gastos de
restauraciones y/o pagar multas.
-Es necesario mantener la comunicación fluida con el
departamento de los asuntos medioambientales de la
empresa – ellos tienen la información relevante.
¿Cómo se revelan las provisiones? (NOTAS)
Para cada clase de provisión, se debe revelar:
-Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y la
oportunidad esperada de cualquier salida de beneficios
económicos
-Información de las incertidumbres acerca del monto o la
oportunidad de liquidación de esos flujos.
Cuando es necesario, se debe revelar los supuestos
más significativos respecto a eventos futuros.
-El monto de cualquier reembolso esperado, indicando el
monto de cualquier activo resultante reconocido.
* Si yo tengo un seguro y hoy día es altamente probable que
me lo vayan a pagar yo ahí lo reconozco y lo debo revelar
en la nota.
Cuando se ve una nota del estado financiero se va a tener:
-El valor contable al inicio
-Nuevas provisiones/incrementos en las provisiones
existentes
-Montos de las provisiones utilizadas en el periodo
-Montos no usados que han sido reversados en el periodo
¿Cómo se presenta en el balance?
Activo Contingente
Para cada clase de pasivo contingente se revela:
-Este es definido cómo un posible activo que surge de
eventos pasados y cuya existencia será confirmada solo por -Descripción naturaleza. Ejemplo: “La compañía se
la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros encuentra formando parte de un juicio… o ha sido
que no están totalmente bajo el control de la empresa demandada en calidad de…”
-Una compañía no debe reconocer activos contingentes, -Estimación de su efecto financiero, obviamente siempre
pero si debe revelar aquellos en los cuales la entrada de y cuando sea practicable, es decir, sea posible.
beneficios sea probable
-Si hay incertidumbres relacionadas con la oportunidad
-Cuando la realización del ingreso es prácticamente cierta,
o el monto de cualquier salida de recursos
el activo no es contingente y es apropiado reconocerlo
-La posibilidad de cualquier reembolso. (que sea
Revelaciones: Cuando un flujo de entrada de beneficios es
practicable, posible)
probable, se debe revelar en notas, una breve descripción
de la naturaleza del activo contingente y una estimación de Ninguna de las revelaciones antes mencionadas es
su efecto financiero (si es factible).
necesaria si la posibilidad de una salida de recursos es
remota, porque ni siquiera voy a hablar de ese juicio en
Pasivo Contingente el estado financiero.
-Es una posible obligación que surge de eventos pasados Pero si ya hay un grado de probabilidad, que por ejemplo
y cuya existencia será confirmada solo a través de la me diga: “esta causa ya no está en instancia previa sino
ocurrencia o la no ocurrencia de uno o más eventos que pasó a tribunal, pasó al siguiente nivel, ahí yo la
futuros que no están completamente bajo el control de revelo y ya cuando está en los tribunales finales ya no
la compañía, o solamente se revela sino que se debe generar la
provision.
-Una obligación actual producto de eventos pasados pero
que no se reconoce porque: no es probable que una *Si yo veo que efectivamente hay 0 posibilidad de que
salida de recursos sea requerida para pagar/liquidarla, se desprenda un recurso económico de la compañía no
o el monto no puede ser medido con suficiente hago nada.
confianza.
-Los pasivos contingentes no deben ser reconocidos, solo
*Generalmente uno se va a notas en los estados
financieros y en notas de contingencia y van a aparecer
por ejemplo 30 juicios de una compañía X, todos esos
juicios que están ahí por lo general va a indicar si alguno
de ellos ha generado una provisión sino solamente están
revelados para que lector sepa que podría pasar en la
compañía en un futuro producto de eso. Por ejemplo,
puede ocurrir que uno de esos juicios, provoque que la
empresa se vaya a quiebra y eso debe estar revelado,
pero no necesariamente va a tener asociada una
provisión en el estado de resultados y en un pasivo
contabilizado cómo provisión.
