Marianelaherrera_59@hotmail.

com
 1. Impuesto a la Renta
Renta de 1ra Categoría.
Renta de 2da Categoría
CONTENIDO Renta de 4ta Categoría
Renta de 5ta Categoría
Rentas de Fuente Extranjera.
El Impuesto a la Renta es un tributo de determinación anual,
que considera como “ejercicio gravable” el periodo que inicia
el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año.

Si bien la determinación del Impuesto a la Renta es de

carácter anual, a lo largo del ejercicio gravable, de acuerdo al
tipo de renta, se realizan pagos a cuenta por el contribuyente
o se efectúan retenciones a los mismos. Estos conceptos se
utilizan luego como créditos a descontar del Impuesto que
se determine en la Declaración Jurada Anual.

Para efectos de la presentación de la Declaración Jurada

Anual, el contribuyente cuenta con dos medios de
presentación: un formulario para las rentas de personas
naturales y otro formulario para las rentas empresariales o de
tercera categoría.
 ¿Qué grava?
«Las rentas que provengan del capital
(1ra – 2da), trabajo (4ta – 5ta) y de la
aplicación conjunta de ambos factores
(3ra), entendiéndose como tales
aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.»
«Las ganancias de capital.»
«Otros ingresos que provengan de
terceros, establecidos por esta Ley. »
«Las rentas imputadas, incluyendo las
de goce o disfrute, establecidas por esta
Ley. »
Base Legal: Artículo 1º inciso a) del TUO de la LIR (D.S. 179-2004-EF)
 Personas Naturales
personas físicas o
individuales
 Sociedades Conyugales

 Sucesiones Indivisas (hasta

el momento que se dicte la
declaratoria de herederos o
se inscriba el testamento
en los Registros Públicos).
«Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de

sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.»
Base Legal: artículo 6º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Se consideran domiciliadas en el país:

Las personas naturales de nacionalidad peruana que

tengan domicilio en el país.

Los extranjeros que hayan residido o permanecido en

el país más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un período cualquiera de doce (12)
meses. Una vez cumplido este plazo, la condición de
domiciliado rige a partir del 1 de enero siguiente.

Los peruanos que hayan perdido la condición de

domiciliado la recobrarán de manera inmediata al
retornar al Perú, siendo esta condición efectiva el 1 de
enero del ejercicio siguiente.

Base Legal: artículo 7º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Las distintas rentas se imputan de acuerdo a los siguientes
criterios:

• Comprende las rentas de segunda,

cuarta y quinta categoría, así como las
rentas de fuente extranjera que no
Por lo provengan de la explotación de un
percibido: negocio o empresa en el exterior (bajo
este criterio existe la obligación de
pagar el impuesto cuando se perciba la
renta o se haya recibido el pago).

• Comprende las rentas de primera

categoría (bajo este criterio existe la
Por lo obligación de pagar el impuesto mes a
mes hasta la fecha de vencimiento de
devengado: acuerdo al cronograma de declaración y
pago mensuales, así el inquilino no haya
cumplido con el pago del alquiler).

Base Legal: artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Las rentas de primera
categoría son aquellas rentas
o ganancias de capital
obtenidas por una persona
natural, una sucesión indivisa,
o una sociedad conyugal
cuando da en arrendamiento
un bien mueble e inmueble.
Se tributa de manera
independiente
 Categoria de Compensacion
Tipo de Renta renta de perdidas Deducciones Tasas Forma de Tributar

Pago directo
mensual en
6.25% de la
Formulario N°
Renta Neta
1ra Categoria 1683
o
Alquiler de Declaracion
Fija de 20% La tasa
Rentas del bienes muebles Jurada Anual del
No Aplica sobre la Renta efectiva para
Capital e inmuebles Impuesto a la
Bruta el pago
(Determinacion Renta en caso
mensual es el
Anual) resulte obligado a
5% del monto
presentar
del alquiler
Formulario Virtual
Nº 703
 La renta bruta de primera categoría proviene de:
• El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así
como el importe pactado por los servicios suministrados por el
1 locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador.

• Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas

2 muebles o inmuebles, así como los derechos sobre éstos.

• El valor de las mejoras introducidas en el bien por el

arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un
3 beneficio para el propietario y en la parte que éste no se
encuentre obligado a reembolsar.

• La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus

4 propietarios gratuitamente o a precio no determinado.

Base Legal: artículo 23º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
a) Para la determinación anual del
Impuesto a la Renta, en el caso del b) La renta ficta o presunta,
arrendamiento, se presume sin admitir
prueba en contrario que la renta bruta se calculará en forma
anual del arrendamiento de predios no proporcional al número de
deberá ser inferior al 6% del valor del meses del ejercicio por los
autoavalúo del predio. cuales se hubiera
arrendado o cedido el bien
mueble o inmueble (incluye
Dicha presunción no se aplica cuando los predios).
predios son arrendados al Sector Público
Nacional, museos, zoológicos y bibliotecas.

Base Legal: artículo 23º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
- Los contribuyentes Los El arrendador debe
que obtengan declarar y pagar
rentas de primera
contribuyentes
que obtengan aun cuando el
categoría
inquilino no hubiera
abonarán con renta ficta de
carácter de pago a cancelado el monto
primera categoría del alquiler. En el
cuenta, el monto
que resulte de no están caso de recibir
aplicar la tasa del obligados a hacer pagos por
(6,25%) sobre el pagos mensuales adelantado, el
importe que obligado puede
resulte de deducir
por dichas rentas,
debiéndolas efectuar el pago a
el (20%) de la
cuenta en el mes en
renta bruta. declarar y pagar
que reciba el pago.
anualmente.

Base Legal: artículo 84° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
 Los créditos permiten disminuir el impuesto calculado o incluso
determinar un saldo a favor del contribuyente.
La deducción de los créditos con derecho a devolución para las
rentas de primera categoría se efectúa en el siguiente orden:

Los saldos a favor del

contribuyente de ejercicios
anteriores, reconocidos por la Los pagos a cuenta
SUNAT o establecidos por el realizados directamente por
contribuyente en las el contribuyente, respecto de
declaraciones, siempre que no se las rentas de primera
haya solicitado su devolución y
categoría.
que dichas declaraciones no
hayan sido impugnadas.
Base Legal: artículo 88° de la Ley - artículo 52° del Reglamento
Cuando hubieran obtenido rentas de primera categoría,
siempre que se encuentren en cualquiera de las siguientes
situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 del
Formulario Virtual N° 703.
ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio
anterior y lo apliquen contra el Impuesto anual por
rentas de primera categoría consignado en la casilla
153 del Formulario Virtual N° 703.
iii) Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/.
25,000 respecto de rentas de primera categoría, para lo
cual se considerará el monto de la casilla 501 (R B) del
Formulario Virtual N.° 703.
 El 15 de diciembre 2016 se devuelve la oficina que fuera
utilizada por la empresa Gamma S.A., mediante un
contrato de arrendamiento, dado que la empresa
adquirió recientemente una oficina propia.
 El contrato de arrendamiento del inmueble fue por 5
años (diciembre 2011 a diciembre 2016), siendo el
propietario de la oficina el señor Eduardo Manrique
(arrendador).
 Durante los primeros meses en la oficina se llevó a cabo
mejoras, por un importe de S/. 9,000 las cuales no
resultaron reembolsables.
 El importe de alquiler mensual era de S/ 2,500 habiendo
cumplido con el pago del Impuesto.
 El valor del autoavalúo del 2016 asciende a: S/. 130,000
 Concepto Meses S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada 2,500.00 12 30,000.00
% S/.
(B) Renta Mínima Presunta 130,000.00 6 7,800.00

Concepto Importe S/.

Renta Bruta Anual de Primera Categoría 30,000
Mejoras Incorporadas al bien en el 2011 9,000

Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 39,000

(-) Deducción 20% de S/. 39,000 -7,800
Renta Neta de Primera Categoría 31,200
Impuesto calculado (31,200 x 6.25%) 1,950
Créditos con derecho a devolución: Pago directo de
rentas de primera categoría -1,500
Monto a regularizar Primera Categoría 450
El contribuyente (Nombre de participante), RUC
Nº 10447859195 tiene una casa en Miraflores y la
mantuvo alquilada de enero a diciembre del año
2016 por la suma de S/. 3,000 mensuales.

El valor del predio según autoavalúo asciende a

S/. 400,000.

Efectúa pagos a cuenta mensuales de Impuesto a

la Renta según formulario N° 1683.

Se pide: Calcular impuesto anual a pagar y

Declarar PDT N° 703.
 FORMULARIO 1683
DESCRIPCION CODIGO ID RUC
ARRENDADOR 6 10076729811 Julio Armando Ormeño Carbajo
INQUILINO 6 20537994348 INVERSIONES JFK. SAC

DETALLE DE PAGOS A CUENTA POR RENTA DE ALQUILERES 2016

Periodo Fecha de Importe Pago a Importe N° de N° de

Tributario Vencimiento Alquiler Cuenta Pagado Orden Operación
ene-16 12/02/2016 3,000.00 150.00 150.00 212974536 00001118
feb-16 14/03/2016 3,000.00 150.00 150.00 212974553 00001241
mar-16 14/04/2016 3,000.00 150.00 150.00 212974563 00001320
abr-16 13/05/2016 3,000.00 150.00 150.00 212974577 00001527
may-16 14/06/2016 3,000.00 150.00 150.00 212974589 00001922
jun-16 14/07/2016 3,000.00 150.00 150.00 212974600 00002133
jul-16 12/08/2016 3,000.00 150.00 150.00 212974606 00002349
ago-16 14/09/2016 3,000.00 150.00 150.00 212974616 00002504
sep-16 14/10/2016 3,000.00 150.00 150.00 212974631 00002876
oct-16 15/11/2016 3,000.00 150.00 150.00 212974640 00002967
nov-16 15/12/2016 3,000.00 150.00 150.00 212974658 00003228
dic-16 13/01/2017 3,000.00 150.00 150.00 212974670 00003529
Total 36,000.00 1,800.00 1,800.00
Son rentas de segunda
categoría los ingresos que
obtienen las personas naturales,
sucesiones indivisas y
sociedades conyugales por:
Regalías, Dividendos, Cesión
de derechos, Colocación de
Capitales y Transferencias no
habituales de bienes inmuebles
que no sean casa habitación del
contribuyente.
 Compensacion
Tipo de Renta Categoria de renta de perdidas Deducciones Tasas Forma de Tributar

2da Categoria
Ganancia de capital
La tasa Pago directo
enajenacion de inmuebles
No Aplica No Aplica efectiva es el Boleta de Pago N°
que no sean casa habitacion
5% del monto 1662
(Realizacion inmediata)
de la ganancia
(1)

Otras rentas de 2da

Categoria - Intereses. Fija de 20%
- Regalias. - Cesion sobre la Renta
6.25% de la
Rentas del definitiva o temporal de Bruta
Renta Neta
Capital derechos de llave, marcas, -Pérdida de Retencion en el
La tasa
patentes, regalias o No Aplica capital PDT Nº 617 -
efectiva es el
similares. - Rentas Vitalicias. originadas por Otras Retenciones
5% del monto
- Las sumas o derechos la enajenación
abonado
recibidos en pago por de valores
obligaciones de no hacer mobiliarios
(Realizacion Inmediata)

2da Categoria Por

6.8% de los Retencion en el
dividendos percibidos
No Aplica No Aplica dividendos PDT Nº 617 -
(Realizacion inmediata)
percibidos Otras Retenciones
(1)

(1) Rentas de segunda categoría que están sujetas a pago definitivo y

cancelatorio, por lo que no deben incluirse en la determinación del IR anual de
segunda categoría en el Formulario Virtual N.° 703.
Los intereses :
•Originados en la colocación de capitales, así como los
incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su
denominación o forma de pago, tales como los
producidos por títulos, bonos, cédulas, entre otros.

Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso

que reciban los socios de las cooperativas :

•Como retribución por sus capitales aportados, con

excepción de los percibidos por socios de cooperativas
de trabajo.

Las regalías :

•Originadas por el uso de marcas, patentes, derechos

de autor, entre otros.
Los dividendos :

•Y cualquier otra forma de distribución de utilidades.

Otras Ganancias:

•Los inmuebles que no sean casa habitación, así como

las que provienen de la enajenación de acciones y
ganancias de capital que provienen de la enajenación
de participaciones representativas de capital u otros
instrumentos o valores mobiliarios.

Cualquier ganancia o ingreso:

•Que provengan de operaciones realizadas con

instrumentos financieros derivados.
La renta bruta de segunda categoría está constituida por el
conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable, cuando tales ingresos provienen de la
enajenación (venta) de bienes muebles como los valores
mobiliarios, la renta bruta se constituye por la diferencia que
exista entre el ingreso neto total proveniente de la enajenación de
dichos valores y el costo computable de los mencionados bienes.

Base Legal: artículo 21º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Ganancia de capital:
•Cualquier ingreso que provenga de la enajenación
de bienes que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio.

Enajenación:
•A la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación,
aporte a sociedades y, en general, a todo acto de
disposición por el que se transmita la propiedad a título
oneroso.

Valores mobiliarios:
• A las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios
Cuando la renta neta de fuente extranjera se genera como
consecuencia de La enajenación, redención o rescate,
según sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, certificados de
participación en fondos mutuos de inversión en valores,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios, o de la enajenación de derechos sobre
los mismos, cuando dichos valores mobiliarios no
pertenezcan a entidades registradas en el país, la misma
debe ser incorporada a la renta neta de fuente
extranjera de segunda categoría.

Base Legal: artículo 2 inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta

 RENTA NETA DE
SEGUNDA CATEGORÍA

(-) Pérdida de capital por enajenación de

valores
mobiliarios en el ejercicio*

(+) RENTA NETA DE FUENTE

EXTRANJERA POR ENAJENACIÓN
VALORES MOBILIARIOS **

RENTA NETA IMPONIBLE DE

SEGUNDA CATEGORÍA

(*) Conforme a lo establecido en el segundo párrafo del artículo 36° de la Ley, las
referidas pérdidas se compensarán en el ejercicio y no podrán utilizarse en los
ejercicios siguientes.
(**) Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenación de valores
mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley,
deberá sumarse a las Rentas del Trabajo y aplicarse las tasas proporcionales del
8%,14%, 17%, 20% y 30% según corresponda.
Cuando hubiera percibido rentas de segunda categoría,
siempre que se encuentren en cualquiera de las siguientes
situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 362 del
Formulario Virtual N° 703.
ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y
lo apliquen contra el Impuesto anual consignado en la
casilla 357 del Formulario Virtual N° 703.
iii) Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/.
25,000 Nuevos Soles, respecto de rentas de segunda
categoría y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a aquellas, para lo cual se
considerará la suma de los montos de las casillas 350 y
385 del Formulario Virtual N.° 703
.
Las personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas en el país estarán sujetas al
Impuesto por sus rentas de fuente peruana con
las siguientes tasas:
La señora Denise Vargas Santa Cruz es propietaria de
un inmueble adquirido en enero de 2016 a un valor de
S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes
de febrero de 2016 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles
en mejoras permanentes como la ampliación de una
nueva habitación.
La propietaria recibe una oferta de trabajo en el
extranjero y decide vender su casa en el mes de
noviembre de 2016, recibiendo el monto de S/.
200,000

Concepto Importe S/.

(A) Costo Adquisicion 150,000.00
(B) Costo de Mejoras 30,000.00
(A+B) Costo computable 180,000.00
 Concepto Importe S/.

Total Valor Venta 200,000

(-) Costo Computable -180,000

Renta Neta de Segunda Categoría/Ganancia

de Capital 20,000

Renta Neta Imponible de Segunda

Categoría/Ganancia de Capital 20,000
Impuesto calculado (20,000 x 5%) 1,000

* Impuesto definitivo
El contribuyente (Nombre de participante), RUC
Nº 10447859195, compró un inmueble en el mes
de enero de 2016 por el monto de S/. 120,000
Nuevos Soles.
En el mes de octubre de 2016 las paredes
empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que
decide venderlo en el mes de noviembre de 2016
recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Se pide: Calcular impuesto a pagar
Son aquellas obtenidas por
desempeño independiente e
individual de:

 Profesión, Arte, Ciencia u Oficio.

 Las obtenidas por el ejercicio de
las actividades de Director de
empresas, Sindico, Mandatario,
Gestor de Negocios y Albacea,
 Regidores Municipales y
Consejeros Regionales.
 Los ingresos generados por
Contratos CAS.
 No existe relación de dependencia o
subordinación: Sin horarios, sin
amonestaciones similares a las de un contrato
laboral, etc.
 Se pacta un contrato de naturaleza civil y no
laboral: Contrato de Locación de Servicios
 El prestador del servicio utiliza sus propias
herramientas, materiales y conocimientos.
 El prestador se puede valer de personal
auxiliar, entre otras.
RTF N° 09236-2-2007
 Obtener su RUC y Clave SOL en la SUNAT.
 Emitir Recibos por Honorarios impresos o electrónicos.
 Llevar Libro de Ingresos y Gastos que puede ser físico
o electrónico.
 Declarar y hacer pagos a cuenta mensuales del
impuesto a la renta, cuando se supere el monto del
ingreso establecido.
 Declaración de Renta Anual: que se presenta en los
casos que la SUNAT lo determine.
No emiten recibos ni llevan Libro de Ingresos las
personas que prestan exclusivamente servicios al Estado
con contrato CAS.
 Categoria de Compensacion
Tipo de Renta renta de perdidas Deducciones Tasas Forma de Tributar

Fija de 20%
sobre la Renta
4ta Categoria Pago directo en
Bruta . Liimite
Rentas del 8%,14%,17%, el PDT Nº 616
maximo 24 UIT
Rentas del trabajo 20% y Trabajadores
No Aplica - Tramo de
Trabajo independiente 30%de la independientes
inafectacion
(Determinacion Renta Neta y/o retencion en el
(7UIT) sobre la
Anual) PDT PLAME
suma de la
Renta Neta
 8%

8%

Base Legal: Artículo 74° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (segundo
párrafo) modificado por LEY Nº 30296
Las personas naturales no se encuentran obligadas a declarar y realizar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio
NO TE
MONTO NO
SUPUESTO REFERENCIA ENCUENTRAS
SUPERIOR A:
OBLIGADO A:

Presentar la
El total de tus rentas declaración mensual ni
Si percibes únicamente
de cuarta categoría S/ 2 953.00 a efectuar pagos a
renta de cuarta categoría
percibidas en el mes cuenta del Impuesto a
la Renta

Presentar la
La suma de tus
declaración mensual ni
Si percibes renta de rentas de cuarta y
S/ 2 953.00 a efectuar pagos a
cuarta y quinta categoría quinta categoría
cuenta del Impuesto a
percibidas en el mes
la Renta

Si percibes
exclusivamente rentas de
4ta categoría por
funciones de directores
Presentar la
de empresa, síndicos, La suma de tus
declaración mensual ni
mandaterios, gestores rentas de cuarta y
S/ 2 363.00 a efectuar pagos a
de negocios, albaceas, quinta categoría
cuenta del Impuesto a
regidores o similares, o percibidas en el mes
la Renta
perciban dichas rentas y
además otras rentas de
cuarta y/o quinta
categorías.

*Base Legal: Resolución N° 013-2007/SUNAT, modificada por Res. N° 330-2016/SUNAT

Las empresas del Régimen General que pagan
los servicios, retienen el 8% sobre el importe de
cada honorario que paguen al trabajador
independiente salvo que éste:
 Emita recibos mensuales que no superen los
S/. 1,500 y/o;
 Entregue la “Constancia de Suspensión”
autorizada por la SUNAT para que no le
retengan el impuesto.
 • Los trabajadores independientes que emiten recibos por
honorarios y perciban ingresos mensuales que no superen
los S/.2,953 no estarán afectos a la retención y/o pagos a
1 cuenta del Impuesto a la Renta, según la Resolución de
Superintendencia de la N° 330-2016/SUNAT 28 de
diciembre de 2016

• La norma también señala que quienes proyecten que sus

2 ingresos, durante el 2017, no superarán los S/. 35 438.00 ,
podrán solicitar la citada suspensión.

• Para realizar dicho trámite, el contribuyente deberá

ingresar al portal de la SUNAT www.sunat.gob.pe y
acceder con su “Clave SOL” a “SUNAT Operaciones en
3 Línea”, deberá ubicar el Formulario Virtual N° 1609. Tras
ingresar la información solicitada y previa validación de los
datos, se podrá imprimir la “Constancia de Autorización”
de suspensión, que tiene vigencia hasta el 31 de
diciembre del 2017.
Base Legal: Artículo 1° del Resolución N° 330-2016/SUNAT
¿ Cómo solicitar la Suspensión de Retenciones?

La solicitud se presentará exclusivamente a través de

SUNAT VIRTUAL – Formulario Virtual N° 1609.
www.sunat.gob.pe
 Generalizar la Emisión y Otorgamiento de los Recibos
por Honorarios a través de medios electrónicos

Desde el 01 de abril del 2017 los trabajadores independientes emitirán

sus recibos por honorarios solamente en forma electrónica (RHE).
Excepcionalmente, si un contribuyente no puede emitir el recibo por
honorarios electrónico o nota de crédito electrónica, por causas no
imputables a él, podrá emitir el recibo por honorarios impreso. Dichos
comprobantes deberán ser registrados a través de la opción Sistema de
Emisión Electrónico SOL – Recibo por Honorarios Electrónico - Registro
del Recibo por Honorarios Físico o Registro de Nota de Crédito Física.

Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 043 -2017/SUNAT 14/02/2017

Base Legal: Artículo 65° de LIR, Modificado del Decreto Legislativo N° 1258
El CPC Luis Veramendi, brinda servicios de
consultoría a empresas. Sus ingresos en el año
2016 ascienden a S/.120,000 y en las diversos
servicios prestados y comprobantes emitidos le
han retenido S/.8,000 en todo el año. Como buen
contribuyente, ha regularizado todos los meses
los pagos adelantados del Impuesto a la Renta
(8% de ingresos mensuales).
Calculo de impuesto a pagar por el profesional.

Retención efectuada por Pagos Total Pagos

Concepto Empresas Directos a Cuenta

Abonos S/.8,000 S/.1,600 S/.9,600

 PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS
Renta neta del trabajo (4ta y/o 5ta, y renta
de fuente extranjera):
Hasta 5 UIT (S/. 19,750) 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT (S/. 79,000) 14%

Más de 20 UIT hasta 35 UIT (S/. 138,250) 17%

Más de 35 UIT hasta 45 UIT (S/. 177,750) 20%

Más de 45 UIT 30%

Base Legal: Ley N° 30296 Ley que Promueve la Reactivación de la Economía
(31.12.2014)
 Concepto Importe S/.
Renta bruta 120,000

(-) deducción de 20% -24,000

Renta neta 96,000
(-) 7 UIT (7 x S/.3,950) -27,650
Renta neta global 68,350

Calculo de Impuesto :
Hasta 5 UIT 8% (19,750) 19,750 1,580
Hasta 20 UIT 14% (79,000) 48,600 6,804
Total Impuesto 68,350 8,384 8,384
(-) Pagos a cuenta y Retenciones -9,600
Saldoa favor de contribuyente -1,216
El contribuyente (Nombre de participante),
identificado con RUC Nº 10447859195, ejerce
servicios como docente en la USMP (RUC N°
20138149022), cuya actividad le genero ingresos
durante el 2016 por S/. 90.000.
Se pide: Calcular impuesto anual y declarar en
PDT. Re cibo de
Pe riodo Honorarios Importe S/. Retencion
31-ene 456 13,500.00 1,080.00
30-mar 457 17,250.00 1,380.00
13-may 458 16,500.00 1,320.00
30-jun 459 7,500.00 600.00
31-ago 460 15,750.00 1,260.00
30-oct 461 9,000.00 720.00
31-dic 462 10,500.00 840.00
90,000.00 7,200.00
Base Legal: Decreto Legislativo Nº 1258
No será deducible el gasto sustentado en comprobantes
de pago emitidos por un contribuyente que a la fecha de
emisión del comprobante:
1. Tenga la condición de no habido (link a página del
portal), salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya
cumplido con levantar tal condición.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción
en el RUC.
El pago de servicio, debe ser realizado utilizando los
medios de pago, independientemente del monto de la
contraprestación.
Ejemplo: Si por una atención médica se emite un recibo de
honorario de S/ 1,000, el pago debe ser bancarizado para
poder aplicar las reglas indicadas en el artículo 46° de la
LIR., aun cuando dicho monto no supere los S/. 3,500.00.
Comprobantes de pago que permiten la deducción
adicional de gastos para generadores de rentas de 4ta y
5ta Categoría. Resolución de Superintendencia N° 123-
2017/SUNAT.

Mediante Resolución de Superintendencia N° 123-

2017/SUNAT publicada el día lunes 15 de mayo de
2017, en el Diario Oficial El Peruano, se regulan los
comprobantes de pago que permitirán sustentar la
deducción adicional de gastos hasta 3 UITs para las
personas naturales que generen rentas del trabajo, esto
es, para los generadores de rentas de cuarta y quinta
categoría
Son rentas de quinta categoría
los ingresos que se obtienen a lo
largo del ejercicio gravable, por el
trabajo personal desempeñado
en relación de dependencia.
Estos contribuyentes no se
encuentran obligados a presentar
la declaración jurada anual.
Ingreso Afecto

Ingreso Inafecto

Ingreso Exonerado
Está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable provenientes de:

Sueldos Aguinaldos
Salarios Comisiones
Asignaciones Compensación en
Emolumentos dinero o en especie
Primas  Gastos de
Dietas representación
Gratificaciones Toda retribución por
Bonificaciones servicios personales

Base Legal: Artículo 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
 También se consideras renta de quinta categoría los
siguientes conceptos:
Rentas vitalicias y pensiones.
La participación de los trabajadores.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo
que perciban los socios.
Las retribuciones por servicios prestados en relación de
dependencia percibidas por los socios de cualquier
sociedad, incluidas las que se asignen los titulares de las
EIRL.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contrato de prestación de servicios
normados por la legislación civil.
Ingreso obtenido por la prestación de servicios
considerado como cuarta, efectuado para un contratante
con el cual se mantenga un vinculo laboral
 Ingreso Inafecto: Indemnizaciones previstas
por las disposiciones laborales vigentes, CTS,
rentas vitalicias, etc. «La Ley no tiene ámbito
de aplicación en ellos»
 Ingreso Exonerado: Remuneraciones de
funcionarios y empleados de gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales. «La norma
establece dispensa temporal para el
cumplimiento de la obligación tributaria»
 • Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con
1 carácter general a favor del personal y los gastos destinados a
prestar asistencia de salud a los servidores.
• Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en
un lugar distinto al de su residencia habitual, tales como
2 gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación, hospedaje
y movilidad.

• Los incentivos y/o entregas, programas o actividades de

bienestar del Gobierno Central e instancias descentralizadas,
3 otorgados por el Fondo de Asistencia y Estimulo-CAFAE en la
medida que los mismos sean abonados al personal.

• Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas

naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el
4 país, por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por
alimentación y hospedaje en el Perú.

• Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas

5 unipersonales,
 Tipo de Categoria de Compensacion Forma de
Renta renta de perdidas Deducciones Tasas Tributar

5ta Categoria
Tramo de
Rentas del 8%,14%,17% Trabajadores
inafectacion
Rentas del trabajo , 20% y dependientes
No Aplica (7UIT) sobre la
Trabajo dependiente 30%de la en el PDT
suma de la
(Determinacion Renta Neta PLAME
Renta Bruta
Anual)
D.S. Nº136-2011-EF (vigente a partir del 01.01.12)

La modificación principal del procedimiento para el

cálculo de la retención del Impuesto a la Renta de
quinta categoría, ha operado en el supuesto del
trabajador que perciba participación de utilidades,
gratificaciones o bonificaciones extraordinarias. De
acuerdo al Reglamento, la retención de los citados
ingresos se realizará en el mes del pago y ya no
en forma prorrateada en los meses siguientes.
  Procedimiento General 
Remuneración  12
mensual x meses  (enero – marzo)
faltantes del 8% 9
ejercicio, incluyendo ( 5 UIT )
mes de la retención.
(abril)
7 UIT. 8
14%
+ Si sólo
(>15—20 UIT≤) (mayo - julio)
Gratificaciones y percibe 5ta, el
5
demás conceptos gasto por
donaciones se 17% (agosto)
puestos a disposición
deduce en (>20—35 UIT≤) 4
del trabajador en
meses anteriores diciembre con (setiembre –
(participaciones, motivo de la 20% noviembre)
reintegros y regularización (>35—45 UIT≤) _______
cualquier suma anual. Diciembre:
ordinaria). 30% regularización
(> 45 UIT) del Impuesto
Procedimiento

8%
+ monto adicional
Específico

14% Monto a
percibido en el mes 17%
por participación o  retener en el
20% mes
suma extraordinaria 30%
 Procedimiento General
— Un trabajador labora para una empresa desde hace un año y percibe una
remuneración fija mensual de S/. 3,100 mensuales. En el mes de abril le
cancelan S/. 15,000 por concepto de utilidades. Calcular la retención por el
mes de abril.

S/. 3,100 x 09  
+

9,300 8% 12
(Ene/Feb/Marzo) S/. (5 UIT≤ ) (enero – S/. 109
+ 27,650 S/. 19,750 marzo)
S/. 3,379 x 2
(gratificaciones ) S/. 1,305
S/. 16,308

S/. 16,308
S/. 1,893
Procedimiento
Específico

S/. 15,000

8% S/. 1,893
S/. 31,308
14%
S/. 327
S/. 19,750 * 8% = 1,580
11,558 * 14% = 1,618
31,308 3,198 * Retención por abril: 109 + 1,893 = S/. 2,002
El Señor Juan Carlos Sánchez, trabaja en la
Empresa Distribuidora San Miguel SAC.
Durante el 2016 percibió la suma de S/.3,100
mensuales (más gratificaciones ordinarias), en
abril recibe Utilidades por S/. 15,000.

Se pide: determinar la retención mensual.

 Retención de la renta de quinta categoría
f) El impuesto anual así
Concepto Importe S/.
determinado en cada mes,
Retención de enero 2016
(Remuneraciones x N° de meses restantes) + Rem mes 12 3,100 37,200
se fraccionará de la
Gratificaciones por percibir 2 3,100 6,200 siguiente manera:
Bonificacion Gratificacion Ley 29714 2 279 558
Remuneración bruta 43,958
El resultado
(-) Deduccion 7 UIT 7 3,950 -27,650 Meses Se deduce obtenido se
Renta Neta (Base imponible) 16,308 divide entre:
Calculo de Impuesto : Enero a Sin deducción de
12
Hasta 5 UIT 8% (19,750) marzo retenciones
Total Impuesto a la Renta 1,305 Retenciones enero a
Abril 9
Retención mensual 12 109 marzo

Importe S/. Retenciones de

Concepto Mayo a julio 8
enero a abril
Retención de febrero 2016:
Retenciones de
(Remuneraciones x N° de meses restantes) + Rem mes 11 3,100 34,100 Agosto 5
enero a julio
Gratificaciones por percibir 2 3,100 6,200 Setiembre a Retenciones de
4
Bonificacion Gratificacion Ley 29714 2 279 558 noviembre enero a agosto
Remuneracion de Meses Anteriores Diciembre
Enero 3,100 3,100 (Regularizaci
Retenciones de
Remuneración bruta 43,958 ón del 1
enero a noviembre
Impuesto
(-) Deduccion 7 UIT 7 3,950 -27,650
anual)
Renta Neta (Base imponible) 16,308
Calculo de Impuesto :
Hasta 5 UIT 8% (19,250)
Impuesto a la Renta 1,305
Retención mensual 12 109
 Retención de la renta de Concepto Importe S/.
quinta categoría Retención de abril de 2016:
(Remuneraciones x N° de meses restantes) + Rem mes 9 3,100 27,900
Concepto Importe S/.
Gratificaciones por percibir 2 3,100 6,200
Retención de marzo de 2016: Bonificacion Gratificacion Ley 29714 2 279 558
Remuneracion de Meses Anteriores
(Remuneraciones x N° de meses restantes) + Rem mes 10 3,100 31,000
Enero 3,100
Gratificaciones por percibir 2 3,100 6,200 Febrero 3,100
Bonificacion Gratificacion Ley 29714 2 279 558 Marzo 3,100 9,300
Remuneración bruta 43,958
Remunracion de Meses Anteriores
(-) Deduccion 7 UIT 7 3,950 -27,650
Enero 3,100 Renta Neta (Base imponible) 16,308
Febrero 3,100 6,200 Participacion de Utilidades 1 15,000 15,000
Remuneración bruta 43,958 Renta neta mas Participacion de Utilidades 31,308
Calculo de Impuesto :
(-) Deduccion 7 UIT 7 3,950 -27,650 19,750 1,580
Hasta 5 UIT 8% (19,750)
Renta Neta (Base imponible) 16,308 Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% (79,000) 11,558 1,618
Total Impuesto a la Renta 31,308 3,198 3,198
Calculo de Impuesto :
Determinacion de retencion
Hasta 5 UIT 8% (19,750) I.R.Anual por Rem. Ordinarias 1,305
Impuesto a la Renta 1,305 Deducción de retenciones efectuadas en los
periodos Enero-Marzo 326 978
Retención mensual 12 109
Retención por Participacion de Utilidades 1,893
Ret.por remuneraciones ordinarias 9 109
Retención mensual 2,002
El contribuyente (Nombre de participante),
identificado con RUC Nº 10447859195, trabaja
desde enero 2005 en la Empresa IBM S.A.C.
(RUC 20515663780)
Durante el 2016 percibió las siguientes
remuneraciones:
 Enero a junio la suma de S/. 6,300 mensuales
 Julio a setiembre la suma de S/. 6,930
mensuales.
 Octubre a diciembre la suma de S/. 7,623
mensuales.
 Gratificaciones ordinarias : Julio y Diciembre
Se pide: determinar la retención mensual y Declarar PDT.
Importe
Pe riodo S/. Retencion N° de Orden

Enero 6,300 621 788839748-98

Febrero 6,300 621 780690667-02
Marzo 6,300 621 790772334-89
Abril 6,300 621 791640525-96
Mayo 6,300 621 792493928-09
Junio 6,300 621 793322151-41
Julio 13,797 686 794231118-40
Agosto 6,930 733 795048883-17
Septiembre 6,930 733 795985609-17
Octubre 7,623 832 796875730-50
Noviembre 7,623 832 797758306-93
Diciembre 15,932 931 798650212-56
96,635 8,473
Son rentas de fuente extranjera
aquellas que provienen de una
fuente ubicada fuera del
territorio nacional.
Las rentas de fuente extranjera
no se categorizan y se
consideran para efectos del
Impuesto siempre que se hayan
percibido.
Las rentas de fuente extranjera incluyen todas las
rentas obtenidas en el exterior, menos las rentas
derivadas de la actividad empresarial.
Entre otras podemos citar:

La renta obtenida por alquilar un predio ubicado en el

extranjero.

Los intereses obtenidos por certificados de depósitos

bancarios de entidades financieras del exterior.

La renta obtenida por prestar servicios en el exterior.

 a) Los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y
compensarán entre sí los resultados que arrojen sus
fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente, si
de dichas operaciones resultase una renta neta, ésta se
sumará a la Renta Neta del Trabajo.
b) La renta generada en el extranjero que se sumará a la
renta neta del trabajo, será aquella renta que provenga del
capital (bienes muebles tangibles o intangibles y/o bienes
inmuebles) del trabajo o cualquier otra actividad distinta a
la actividad empresarial.
c) En la compensación de los resultados que arrojen las
rentas de fuente extranjera, no se tomará en cuenta las
pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula
imposición. Si resultase una pérdida neta total de fuente
extranjera, en ningún caso, ésta se computará para
determinar el Impuesto anual.

Base Legal: Artículo 51° y 51°-A de la Ley e inciso a) del art. 29°-A del Reglamento.
 Compensacion
Tipo de Renta Categoria de renta de perdidas Deducciones Tasas Forma de Tributar

Rentas de Fuente
Extranjera no
empresariales
Deduccion de Pago directo en
Estas rentas se 8%, 14%,
gastos sobre Declaracion
suman a las rentas 17%, 20% y
No Aplica base real Jurada Anual -
netas del trabajo 30% de la
(efectivamente Formulario Virtual
solo si el resultado Renta Neta
realizados) Nº 703
Rentas de neto es positivo
Fuente (Determinacion
Extranjera Anual)

Renta proveniente
Deduccion de
de enajenacion de
gastos sobre Pago directo en
valores
No Aplica base real 5% Formulario Virtual
mobiliarios (2)
(efectivamente N° 1665
(Determinacion realizados)
Anual)

(2) Siempre que cumplan con los supuestos establecidos en el segundo párrafo del
artículo 51° de la Ley del Impuesto a la Renta.
 El CPC Leonel Mendoza Chávez, percibió las siguientes
rentas de fuente extranjera:
Renta Retencion
Fecha Concepto US $ Renta S/ en S/.

03/12/2016 Por su participacion como expositor en la XXX

CIC de Punta del Este, percibio 800 2,232 268
Perdida por el robo de un vehiculo de su
24/07/2016 propiedad adquirido, registrado y ubicado en *
Aruba. Perdida de $ 8,500 no reembolsada por
el seguro.
Por la venta de las acciones en la Bolsa de
29/04/2016 Valores de Argentina, obtiene una Renta Neta
gravada 7,000 350
Total 800 9,232 618

* La perdida de US $ 8,500 por el robo del vehículo, ocurrido en Aruba, no es

compensable para efecto de determinar el Impuesto a la Renta porque dicho
país esta en la lista de los países o territorios de baja o nula imposición.
Cuando hubieran obtenido rentas del trabajo (cuarta y/o
quinta categoría) y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a aquellas, siempre que se
encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:

i) Consignen un saldo a favor del fisco.

ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio
anterior y lo apliquen contra el Impuesto anual por
rentas del trabajo
iii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2016,
rentas brutas de cuarta categoría por un monto superior
a S/. 25,000
iv) La suma de la renta neta del trabajo (renta neta de
cuarta y quinta categoría) más la renta neta de fuente
extranjera supere los S/. 25,000.
1. Hasta el límite de 24 UIT (S/. 94,800). Aplicable sólo para las rentas
señaladas en el inciso a) del artículo 33° de la Ley.
2. Se puede aplicar la deducción únicamente contra la renta de cuarta
o de quinta categoría si en el ejercicio gravable se obtuvo
exclusivamente alguna de estas rentas.
De las Rentas de Cuarta y Quinta Categorías se podrá deducir,
anualmente un monto fijo equivalente a siete (7) UIT (S/. 27,650).
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo
podrán deducir el monto fijo por una vez.
 6.8%

Base Legal: artículo 54º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta