taller semana 10
UNIVERSIDAD DE LA COSTA
CORPORACION UNIVERSITARIA DE LA COSTA - CUC
Facultad de Contaduría
MATERIAL DE APOYO
5 Fraudes más comunes en los Estados Financieros y sus efectos mayo 11,
2022 por Colaboradores.
Comisión de Auditoría Interna y Gobierno Corporativo
Normalmente se suele decir que este tipo de fraude es muy poco frecuente, pero la manipulación
y distorsión de los estados financieros es uno de los tipos de fraude corporativo que finalmente
suelen tener un mayor impacto en la sociedad.
Ejemplos de casos como el de Enron, muestran que el impacto ocasionado por este tipo de
fraudes no se agota en las pérdidas económicas para los accionistas, sino que incluye los despidos
de empleados, efectos colaterales en proveedores y otros acreedores y se traduce en una pérdida
de confianza general en el sistema.
A continuación, explicamos a grandes rasgos la figura del fraude en información financiera:
Esquema de Fraudes con Estados Financieros
Se considera un fraude a los estados financieros a la interpretación deliberada errónea de la
condición financiera de una empresa lograda a través de la representación falsa u omisión
intencional de cantidades o revelaciones en los Estados Financieros elaborada para engañar a los
usuarios de estados financieros. Cabe señalar que, en la mayoría de los casos, los fraudes en los
estados financieros, son actos intencionales, y estos se ven materializados mediante la
exageración activos, ingresos y beneficios, o bien, la subestimación de pasivos, gastos y pérdidas.
Este tipo de fraude frecuentemente tiene un efecto devastador en las compañías, ya que afecta
tanto en la reputación de la organización y en su posición financiera, como en las personas que se
ven envueltas en el mismo, al grado de que, de tratarse de una empresa pública, tendrá una
afectación directa en las inversiones y el precio de las acciones.
Aunque cada caso tiene su propia naturaleza, algunas de las razones por las cuales se realizan este
tipo de fraudes, encontramos:
Hacer que las ganancias luzcan mejor en los resultados
Favorecer las cifras para alentar la inversión a través de la venta de acciones.
Demostrar el incremento de las ganancias, permitiendo el incremento en la distribución
del reparto de dividendos.
Cubrir la incapacidad de generar flujo de efectivo.
Para disipar percepciones negativas de la entidad en el mercado.
Obtener financiamiento, o para obtener más condiciones favorables en un financiamiento
existente.
Obtener altos precios de compra por adquisiciones.
Alcanzar metas y objetivos en la compañía.
Para obtener bonos relacionados a acciones específicas
La asociación internacional de examinadores de fraudes, ha categorizado los fraudes a los estados
financieros en 5 tipos, conforme lo siguiente:
1.- Ingresos ficticios
Los ingresos ficticios o fabricados son causados a partir del registro de ventas de bienes o servicios
que no ocurrieron; donde a menudo las ventas ficticias, se ajustan al final del periodo contable,
dando reversa a la venta generada, mediante cancelación de la venta o ajuste, tratando de que
quede oculto el fraude. Sin embargo, las falsificaciones de ingresos en un periodo deben de
reflejar la caída de ingresos en el ingreso acumulado del siguiente período, creando la necesidad
para más ventas ficticias, afectando las cuentas por cobrar especulando pueda ser diluido
mediante una reserva de cuentas incobrables.
2.- Ajuste de diferencias
El fraude en los Estados Financieros también debe involucrar la sincronización o ajuste de
diferencias – que es, el registro de los ingresos o gastos en períodos incorrectos, esto con la
finalidad de cambiar ingresos o gastos entre un período y el siguiente, incrementando o
decreciendo ganancias según se desee.
3.- Valuaciones Inadecuadas
Típicamente, un defraudador incrementa las cuentas de activo para fortalecer el Estado de
Posición Financiera y aunque la valuación de activos generalmente no incrementa el valor
corriente (de mercado), si se puede afectar mediante las estimaciones que son usados para
determinar los valores residuales y la vida útil de un bien depreciable, dando oportunidad para
defraudar por la manipulación de una valuación inapropiada de inventarios, cuentas por cobrar y
activos fijos.
4.- Censura de Pasivos y Gastos
Uno de los métodos más comunes es el de ocultar pasivos o gastos y simplemente no registrarlos,
incrementando de esta forma el resultado. Así mismo, se pueden crear notas de débito para las
devoluciones a proveedores, supuestamente para reclamar bonificaciones o subsidios permitidos,
pero a veces sólo se utilizan para crear ingresos adicionales. Si estos conceptos se registran
correctamente en un periodo de liquidación no cambia la naturaleza fraudulenta de los estados
financieros actuales.
5.- Divulgaciones Inadecuadas
Los principios contables requieren que los estados financieros incluyan toda la información
necesaria para evitar un razonamiento incorrecto del usuario de la información de los estados
financieros al inducirle el error. Las notas deben incluir las explicaciones necesarias de soporte, y
alguna otra información requerida para evitar algo engañoso para los inversionistas, acreedores u
otros usuarios de los estados financieros.
Por lo antes mencionado es muy importante tener presente la premisa de que la administración
siempre tendrá la obligación de divulgar toda la información apropiada en los estados financieros
para su discusión y análisis, considerando que la información revelada no debe ser engañosa. No
olvidemos que una inadecuada divulgación de los Estados Financieros da como resultado una
defraudación que se refleja en la omisión de pasivos, eventos subsecuentes y fraude en la gestión
de recursos, transacciones y cuentas contables.
CASO REAL TOMADO DE: Tomado de: Martín Ghirardotti y John Milner, “Falsificación de estados
financieros”, La Auditoría Interna y la Prevención del Fraude [e-book], Kreston CSM, 2013, pp. 24-
25.
El siguiente caso muestra como la manipulación sobre los resultados financieros afecta de manera
radical la continuidad de un negocio en marcha. Teniendo en cuenta esta situación se le solicita a
usted como el auditor externo contratado por el accionista mayoritario en que se falló
Organizacional y Administrativamente; y cuáles serían las consideraciones a tener en cuenta.
Además, se pide:
Elaborar una Estructura de Planeación para esta Compañía
Elaborar un mapa de riesgos
Elaborar un mapa o flujograma de Control Interno
Citar Evidencias de Auditoria aplicables al caso
Establecer Políticas de Controles de Auditoria
Identificar las NIA aplicables en este caso
Indique como aplicaría los Prueba s de Auditoria para esta compañía argentina.
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
La Compañía Argentina el Fraude S.A., es la subsidiaria de un grupo corporativo inglés,
importadora y distribuidora de productos para la industria automotriz. Facturación anual 223
millones de dólares.
HALLAZGOS
La Alta Dirección falsificó los resultados de la empresa por una combinación de manipulaciones en
los libros contables:
Difería los fletes cargados por los proveedores externos y los amortizaba por un periodo
de 6 meses, en lugar de reflejarlos en el Estado de Resultados, al momento de incurrir el
gasto. Esto tuvo un efecto negativo de 3.6 millones de dólares.
Gastos de Importación. La compañía tenía un promedio de inventario de 60 días, y
aplazaba los Gastos de Importación por un periodo de 180 días, lo cual llevó a una sobre
valuación de la cuenta, que resultó en un ajuste negativo por 6.4 millones.
Publicidad Diferida. La empresa esperaba tener buenos resultados en el mes hasta reflejar
el gasto real incurrido en Publicidad. El ajuste tuvo un efecto negativo de 2.8 millones.
Merma de inventarios. La compañía reservaba 0.8% de las ventas de la empresa por el
concepto de merma de inventarios, cuando la tasa real era de 3.2%. Se tuvo que ajustar la
diferencia por la cantidad de 5.8 millones.
Tales como no realizar programas de auditoría y papales de trabajo, en relación con la
carencia de provisión de las inversiones - Acciones – en la contabilidad a 31 de diciembre
de 2018-2020,
Ausencia de controles sobre las cuentas por cobrar- deudores
Ausencia de controles sobre la propiedad planta y equipo y el inventario de estos activos
fijos, que permita asignar su costo de manera adecuada a través de la depreciación y de
igual forma el reconocimiento de su valuación o devaluación;
Diferencia entre los valores de los aportes realizados por los Asociados en el año 2018-
2019-2020 ( que ascienden a $ 98.500.000) y falta de medidas de control interno,
situaciones advertidas a la gerencia de La COMPAÑÍA el 28 de julio del 2019. (De acuerdo
con los informes encontrados).
Además observa que el Gerente y el Representante Legal de la Compañía mantienen como
políticas administrativas las siguientes consideraciones ( aunque cada caso tiene su propia
naturaleza, razones por las cuales se realizan este tipo de fraudes).
Además, la compañía ha venido arrastrando un pasivo laboral (Por demanda laboral) que
asciende entre los $ 125.870.000 la cual va en aumento anualmente de acuerdo con IPC.
En enero 4 de 2019 la compañía aporto sus Estados Financieros para la consecución de un
crédito financiero con una entidad bancaria Multinacional obteniendo un crédito de
$675.000.000, transferidos directamente en unas de su cuenta bancaria de la Cía..
Compañía realiza la compra de a crédito por valor de $ [Link] de los cuales
cancela un 45% de cuota inicial y el saldo a 48 meses. Crédito que le fue otorgado a la Cía.
por mantener una capacidad de endeudamiento según los Últimos reportes Financieros.
Los Balances de esta compañía son solicitados por una entidad bancaria la cual está
realizando un estudio para un crédito de la compañía por valor de $ 350.000.000
En enero 8 de 2019, un inversionista del extranjero solicita los estados Financieros
2017,2018, cuyas acciones se cotizan en bolsa de Valores a razón de $ 4.500.000 cada una.
Esta inversión para esta compañía representaría el 45% del capital, que en la actualidad es
de $ [Link].
Estos acontecimientos fueron descubiertos por el área de Auditoría Interna, los cuales llevaron a la
empresa a tener pérdidas en el año fiscal en lugar de ganancias. La compañía impactó su resultado
final por el total de 18.6 millones, siendo la suma de los cuatro rubros. Estos ajustes fueron
revisados y aprobados por el Auditor Externo, como parte de su dictamen anual.
IMPACTO
La empresa tuvo un impacto en su resultado anual por $18.6 millones de dólares, a causa de un
esquema de manipulación en sus prácticas contables. La situación se dio por diversos factores:
Falta de seguimiento a las Normas Contables Generalmente Aceptadas.
Falta de seguimiento con las Políticas y Procedimientos de la compañía.
Colusión entre la Alta Dirección y la Dirección de Finanzas.
Manipulación de los resultados financieros de la compañía.
CONSECUENCIAS
La casa matriz en Inglaterra tomó la decisión de terminar los contratos laborales del Director
General y del Director de Finanzas, por falsificación de la información financiera.
Revisó las Políticas y Procedimientos de las normas contables, y llevó a cabo talleres de difusión
con las áreas correspondientes para asegurar el debido cumplimiento de estas.
Fuente: [Link]
DESARROLLO
Además, se pide:
• Elaborar una Estructura de Planeación para esta Compañía
• Elaborar un mapa de riesgos
PCprobl proba muyprobl
PROBABILID
AD
Bajo medio critico
IMPACTO
Teniendo en cuenta en cuenta los riesgos tenemos
Difería los fletes cargados por los proveedores externos y los amortizaba por un periodo de 6
meses, en lugar de reflejarlos en el Estado de Resultados, al momento de incurrir el gasto. Esto
tuvo un efecto negativo de 3.6 millones de dólares.
• Gastos de Importación. La compañía tenía un promedio de inventario de 60 días, y
aplazaba los Gastos de Importación por un periodo de 180 días, lo cual llevó a una sobre valuación
de la cuenta, que resultó en un ajuste negativo por 6.4 millones.
• Publicidad Diferida. La empresa esperaba tener buenos resultados en el mes hasta reflejar
el gasto real incurrido en Publicidad. El ajuste tuvo un efecto negativo de 2.8 millones.
• Merma de inventarios. La compañía reservaba 0.8% de las ventas de la empresa por el
concepto de merma de inventarios, cuando la tasa real era de 3.2%. Se tuvo que ajustar la
diferencia por la cantidad de 5.8 millones.
• Tales como no realizar programas de auditoría y papales de trabajo, en relación con la
carencia de provisión de las inversiones - Acciones – en la contabilidad a 31 de diciembre de 2018-
2020,
• Ausencia de controles sobre las cuentas por cobrar- deudores
• Ausencia de controles sobre la propiedad planta y equipo y el inventario de estos activos
fijos, que permita asignar su costo de manera adecuada a través de la depreciación y de igual
forma el reconocimiento de su valuación o devaluación;
• Diferencia entre los valores de los aportes realizados por los Asociados en el año 2018-
2019-2020 ( que ascienden a $ 98.500.000) y falta de medidas de control interno, situaciones
advertidas a la gerencia de La COMPAÑÍA el 28 de julio del 2019. (De acuerdo con los informes
encontrados).
• Además observa que el Gerente y el Representante Legal de la Compañía mantienen como
políticas administrativas las siguientes consideraciones ( aunque cada caso tiene su propia
naturaleza, razones por las cuales se realizan este tipo de fraudes).
• Además, la compañía ha venido arrastrando un pasivo laboral (Por demanda laboral) que
asciende entre los $ 125.870.000 la cual va en aumento anualmente de acuerdo con IPC.
• En enero 4 de 2019 la compañía aporto sus Estados Financieros para la consecución de un
crédito financiero con una entidad bancaria Multinacional obteniendo un crédito de $675.000.000,
transferidos directamente en unas de su cuenta bancaria de la Cía..
• Compañía realiza la compra de a crédito por valor de $ [Link] de los cuales cancela
un 45% de cuota inicial y el saldo a 48 meses. Crédito que le fue otorgado a la Cía. por mantener
una capacidad de endeudamiento según los Últimos reportes Financieros.
• Los Balances de esta compañía son solicitados por una entidad bancaria la cual está
realizando un estudio para un crédito de la compañía por valor de $ 350.000.000
• En enero 8 de 2019, un inversionista del extranjero solicita los estados Financieros
2017,2018, cuyas acciones se cotizan en bolsa de Valores a razón de $ 4.500.000 cada una. Esta
inversión para esta compañía representaría el 45% del capital, que en la actualidad es de $
[Link].
• Elaborar un mapa o flujograma de Control Interno
ACTIVIDAD DE RESPON Distribución de responsabilidades según
estructura administrativa y funcional de la
empresa.
Valoración de registros de documentos
fuentes y procesos de control bajo el
esquema de responsabilidad
Distribución de responsabilidades
operacionales de control interno y sistemas
DOCUMENTOS FUERTES contables
Documentos fuertes
Registros de entradas
Registros de entradas
Libro diario
REGISTROS
Libros auxiliares
Estados financieros
INFORME
Notas a los estados financieros
COMUNICACION Revisión general del jefe financiero y
contadora
Informe a los administradores
• Citar Evidencias de Auditoria aplicables al caso
La evidencia de auditoria son obtenidas mediante inspección de cuentas y de activos, también
observación directa de inventarios y de las actividades, bienes y recursos de la compañía argentina
el fraude.
• Identificar las NIA aplicables en este caso
Las NIA aplicables a este caso son las NIA 300, 315, 500, 700,
• Indique como aplicaría los Prueba s de Auditoria para esta compañía argentina
Para la compañía argentina aplicaría las pruebas de cumplimiento para comprobar la efectividad
del sistema de control interno que la empresa haya implementado, verificando si es adecuado y si
se está ejecutando. Y las pruebas sustantivas para determinar si existen errores en el registro de
los hechos económicos que puedan afectar los saldos reflejados en los estados financieros y, por
ende, la opinión del auditor. Estas pruebas se realizan sobre los saldos y transacciones para
obtener la evidencia.
Hare las siguientes
1. Verificó el cumplimiento de todos los procesos relacionados con las cuentas por
cobrar de acuerdo con el manual de procedimientos y funciones.
2. Validó el debido cumplimiento de la política de crédito a clientes.
3. En la aplicación de las pruebas sustantivas el revisor fiscal realizó los siguientes
procedimientos:
4. Concilió los módulos de cartera y contabilidad.
5. Revisó los documentos y transacciones asociados a esta cuenta.
6. Realizó pruebas de fiabilidad de los saldos de cuentas por cobrar y las facturas de
venta.
7. Realizó pruebas de deterioro de cartera.
8. Realizó confirmaciones externas con clientes.
