Convenio Multilateral

Liquidación anual
y recálculo de coeficientes

Dra. CP. Karina Januszewski

ÁMBITO DE APLICACIÓN

Artículo 1
• Actividades interjurisdiccionales inescindibles

• Realización de cualquier gasto:

- Vinculado con las actividades que realice el contribuyente en más de una jurisdicción
- Ya sean computables o no computables a efectos de este convenio
• Tales actividades quedan comprendidas en las disposiciones del Convenio Multilateral
APLICACIÓN DEL CONVENIO

Aplicación teoría “Convenio Sujeto”

CRITERIO ACTUAL

“Iriarte y Cia SCS/Pcia de Bs. As.”. R.(CP) Nº 2/1985

“Compañía de Tierras del Sud Argentino SAc / CABA –

TEORÍAS CP 36/13”

Aplicación teoría “Convenio Actividad”

“Senipex S.A. c/G.C.A.B.A.”. T.S.J. Cdad. Bs As (15/4/2009)
 DISTRIBUCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
ARTÍCULO 2º- RÉGIMEN GENERAL
Necesidad de determinar un coeficiente unificado:
50% gastos:
• En proporción, efectivamente soportados en cada jurisdicción

50% ingresos:
• En proporción, provenientes de cada jurisdicción

Coeficiente unificado
✓ Información proveniente de:
• Ultimo balance comercial cerrado
RG CA 25/85 ratificada por RG CA 87/03. Utilización de información que surja de Estados Contables confeccionados
en Moneda Constante
• Ultimo año calendario
 DETERMINACIÓN DE INGRESOS COMPUTABLES

✓ RG (CA) 22/2020 - Art. 20: Ingresos brutos totales, netos de descuentos, bonificaciones, etc.

✓ RG (CA) 22/2020 - Art. 30: Ingresos gravados, exentos o gravados a tasa 0.

INGRESOS NO COMPUTABLES

RG (CA) 22/2020:

✓ Exportaciones (art. 6)
✓ Venta de bienes de Uso (art. 4)
✓ Recupero de Deudores Incobrables, y de gastos (art. 4)
✓ Recupero de impuestos, en la medida que no sea el sujeto de impuesto, se facturen por
separado y el mismo importe (art. 4)
✓ Diferencias de cambio (art. 5)
✓ Subsidios estatales (art. 4)
✓ Ingresos regímenes especiales (art. 4)
✓ Valor Patrimonial Proporcional (art. 5)
GASTOS NO COMPUTABLES

Convenio Multilateral (artículo 3):

✓ Costo de la materia prima, C.M.V

✓ Costo de las obras o servicios contratados para su comercialización
✓ Gastos de Propaganda o publicidad
✓ Tributos nacionales, provinciales y municipales
✓ Intereses
✓ Honorarios de director: lo que exceda del 1% utilidad del balance comercial
✓ Amortizaciones extraordinarias o no admitidas por el impuesto a las ganancias
GASTOS NO COMPUTABLES

RG (CA) 22/2020:

✓ Vinculados a Exportaciones (art. 6)

✓ Deudores Incobrables (art. 4)
✓ Diferencias de cambio (art. 5)
✓ Gastos regímenes especiales (art.4)
✓ Valor Patrimonial Proporcional (art. 5)
CRITERIO DE ATRIBUCIÓN DE INGRESOS

 Operaciones entre ausentes Nuevos criterios de la

Comisión Arbitral y Comisión
 Operaciones entre presentes Plenaria hacen que esta
concepción esté en desuso
CRITERIO DE ATRIBUCIÓN DE INGRESOS

DEFINICIÓN Al DOMICILIO DEL ADQUIRENTE

(artículo 26 RG (CA) 22/2020)

Venta de Bienes
✓ Lugar del destino final donde los mismos serán utilizados, transformados o comercializados.

✓ Cuando no fuera posible establecer el destino final del bien, se asignará al domicilio en el
siguiente orden de prelación:
1. Sucursal, agencia u otro establecimiento de radicación permanente del adquirente, de donde
provenga el requerimiento que genera la operación de compra;
2. Donde desarrolla su actividad principal el adquirente;
3. Depósito o centro de distribución del adquirente donde se entregaron los bienes;
4. Sede administrativa del adquirente.
CRITERIO DE ATRIBUCIÓN DE INGRESOS

DEFINICIÓN Al DOMICILIO DEL ADQUIRENTE

(artículo 26 RG (CA) 22/2020)

Servicios

✓ Cualquiera sea el lugar y la forma en que se hubieran contratado, se atribuirán a la jurisdicción

donde el servicio sea efectivamente prestado, por sí o por terceras personas.
CRITERIO DE ATRIBUCIÓN DE INGRESOS
COMERCIO ELECTRÓNICO (RG (CA) 5/2021)

Comercio por medio electrónico, plataforma o aplicación tecnológica y/o dispositivo y/o plataforma digital y/o móvil o
similares.
Los ingresos serán atribuidos en la jurisdicción del domicilio del comprador y/o prestador, siempre que exista presencia
digital en la misma.
Definición del domicilio del adquirente: lugar de destino final del bien o donde el servicio sea efectivamente prestado.

Definición de presencia digital: cuando se verifique alguno de los siguientes parámetros por parte del vendedor y/o
prestador:
- Efectúe operaciones a través de los medios mencionados, en la jurisdicción del comprador, locatario, prestatario o usuario.
- Uilice o contrate empresas, entidades, agentes, contratistas o “proveedores de servicios” para la comercialización del bien
y/o servicio, en la jurisdicción del domicilio del adquirente, tales como: publicidad o marketing de la membresía, comunicaciones,
infraestructura, servicios de tecnologías de la información y/o procesadora de transacciones de las tarjetas de crédito y/o débito
y/u otras formas de cobro.
- Efectúe el ofrecimiento del producto y/o servicio dentro del ámbito geográfico del domicilio del adquirente y/o tenga licencia para
exhibir el contenido de ese producto y/o servicio en dicha jurisdicción.
- Requiera para la comercialización de sus bienes y/o servicios, un punto de conexión y/o transmisión (wi- fi, dispositivo móvil, etc.)
o de un proveedor de servicio de internet o telefonía con domicilio o actividad en la jurisdicción del adquirente.

Se deroga la RG (CA) 83/2002.

 Determinación del
coeficiente unificado
El caso: Sociedad Anónima

Estados Contables al 30 de noviembre de 2020

Administración de inmuebles urbanos o rurales y operaciones

Actividad Principal:
comprendidas en la Ley 13512.

Domicilio Legal y fiscal: Av. Jujuy 1919, de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires

Posee 2 inmuebles en alquiler en: C.A.B.A., Buenos Aires

Fecha de Inscripción en el I.G.J.: 13 de Diciembre de 2014

Nro. de inscripción ante I.G.J.: Registro 00001 Libro 00 Tomo 11

Código de actividad (NAES): 681098 - Servicios inmobiliarios realizados por cuenta propia, con
bienes urbanos propios o arrendados n.c.p.
Estado de Resultados

30.11.2020

Prestación de servicios (Nota 3.E) 2.976.000,00

Costo de los servicios prestados (Nota 3.F y Anexo I) -110.400,00
UTILIDAD BRUTA 2.865.600,00

Gastos de Comercialización (Anexo I) -58.910,00

Gastos de Administración (Anexo I) -845.280,00
Resultados Financieros y por Tenencia:
RECPAM 162.300,00
Otros Ingresos (Diferencia de Cambio) 138.900,00
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO 2.262.610,00

Impuesto a las ganancias (Nota 2.6) -740.000,00

RESULTADO DEL EJERCICIO 1.522.610,00

Art. 5-CM
Art. 36-RG CA 22/2020
 Notas a los Estados Contables

Nota 3-E Prestación de servicios 30.11.2020 30.11.2019

Ingresos por alquileres (1) 876.000,00 481.800,00
Ingreso venta Inmueble (2) 2.100.000,00 -
TOTAL 2.976.000,00 -

(1) Corresponde a los alquileres de los siguientes

inmuebles:
- Departamento ubicado en Palermo (C.A.B.A.) 468.000,00
- Departamento ubicado en Lanus (Buenos Aires) 408.000,00
(2) Se trata de la venta de la oficina de la empresa.
Determinación del coeficiente de ingresos
No
Ref. Total computable Computable CABA BA

Ingresos

Alquileres (1) 876.000,00 876.000,00 468.000,00 408.000,00

Venta inmueble (2) 2.100.000,00 2.100.000,00
RECPAM (3) 162.300,00 162.300,00
Diferencia de cambio (4) 138.900,00 138.900,00

Total 3.277.200,00 2.401.200,00 876.000,00 468.000,00 408.000,00

coeficiente
4 decimales (art. 33 RG CA 22/2020)
de ingresos 1,0000 0,5342 0,4658

(1) Son ingresos computables que se asignan a la jurisdicción donde se encuentran los inmuebles.
(2) Siendo un bien de uso, este ingreso es no computable (art. 4º inc. b) RG CA 22/2020).
(3) Se considera ingreso es no computable (Art. 13 inc. k) Convenio de La Falda [Córdoba]) .
(4) Las diferencias de cambio se consideran no computable (art. 5º RG CA 22/2020).
Datos para la determinación del coeficiente de gastos

ESTADO DE RESULTADOS
30.11.2020

Prestación de servicios (Nota 3.E) 2.976.000,00

Costo de los servicios prestados (Nota 3.F y Anexo I) -110.400,00

UTILIDAD BRUTA 2.865.600,00

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 3-F Costo de los servicios prestados 30.11.2020

Costo alquileres 92.000,00
TOTAL 92.000,00
ANEXO I – CUADRO DE GASTOS
Costo de los
Gastos de Gastos de Total al
Concepto servicios
Administración Comercialización 30.11.2020
prestados
Honorarios y servicios profesionales (1) - 107.000,00 - 107.000,00
Honorarios de director (2) 600.000,00 600.000,00
Otros servicios (3) - - 10.200,00 10.200,00
Impuestos, tasas y contrib. - 21.980,00 9.710,00 31.690,00
Gastos de Mantenimiento (4) - - 39.000,00 39.000,00
Gastos bancarios (5) - 5.300,00 - 5.300,00
Depreciación bienes de uso (6) 18.400,00 - - 18.400,00
Gasto por venta bien de uso (7) - 28.300,00 - 28.300,00
Alquiler oficina (8) - 66.000,00 - 66.000,00
Viáticos y gastos de movilidad (9) - 16.700,00 - 16.700,00
TOTAL al 30.11.2020 18.400,00 845.280,00 58.910,00 922.590,00

(1) Corresponden a honorarios del abogado y contador. El servicio es prestado en la adminsitración de la sociedad.
(2) Corresponden al honorario del presidente del directorio.
(3) Corresponden a gastos de los inmueble según el siguiente detalle:
- Por el imnueble de Palermo (C.A.B.A.) 9.000,00
- Por el inmueble de Lanus (Buenos Aires) 1.200,00
(4) Corresponden a gastos del inmueble ubicado en Palermo (C.A.B.A.).
(5) Cuenta Banco Ciudad - Sucursal Consejo (C.A.B.A.)
(6) Las amortizaciones según la declaración jurada del impuesto a las ganancias son las siguientes:
- Por el imnueble de Palermo (C.A.B.A.) 12.000,00
- Por el inmueble de Lanus (Buenos Aires) 6.000,00
(7) Gastos vinculados con la venta de la oficina de la empresa.
(8) Como consecuencia de la venta del inmueble, a partir de este año se alquila una oficina para la administración.
(9) Corresponden a gastos realizados en la adminstración de la sociedad.
 Determinación del coeficiente de gastos
Total No computable Computable C.A.B.A. Buenos Aires

Gastos
Costo de alquileres (1) 92.000,00 92.000,00
Honorarios y servicios profesionales (2) 107.000,00 107.000,00 107.000,00
Honorarios de director (3) 600.000,00 584.773,90 15.226,10 15.226,10
Otros servicios (4) 10.200,00 10.200,00 9.000,00 1.200,00
Impuestos, tasas y contrib. (5) 31.690,00 31.690,00
Gastos de Mantenimiento (2) 39.000,00 39.000,00 39.000,00
Gastos bancarios (2) 5.300,00 5.300,00 5.300,00
Depreciación bienes de uso (6) 18.400,00 400,00 18.000,00 12.000,00 6.000,00
Gasto por venta bien de uso (7) 28.300,00 28.300,00
Alquiler oficina (2) 66.000,00 66.000,00 66.000,00
Viáticos y gastos de movilidad (2) 16.700,00 16.700,00 16.700,00
Impuesto a las ganancias (5) 740.000,00 740.000,00
Total 1.754.590,00 1.477.163,90 277.426,10 270.226,10 7.200,00
coeficiente de gastos 1,0000 0,9740 0,0260
(1) Costo por alquileres: gasto no computable (art. 3 inc. a) CM).
(2) Se asignan los gastos a la jurisdicción donde se encuentra la adminsitración de la sociedad.
(3) Honorarios de director: 1% de la utilidad del balance comercial es gasto computable (art. 3 inc. f) CM).
Utilidad contable 1.522.610,00
Gasto Computable 1% 15.226,10
Se asigna el gasto a la jurisdicción donde se encuentra la adminsitración de la sociedad.
(4) Son gastos computables y se asignan donde se ubican los inmuebles.
(5) Son gastos no computalbes ( art. 3 inc. d) CM).
(6) Las amortizaciones computables son las impositivas ( art. 3 CM).
El gasto se asigna a las jurisdicciones donde ellos son utilizados (art. 11º RG CA 22/2020).
(7) Gasto no computable (art. 4 inc. b) RG CA 22/2020).
Determinación del coeficiente unificado

C.A.B.A. Buenos Aires

coeficiente de ingresos 0,5342 0,4658

coeficiente de gastos 0,9740 0,0260

coeficiente unificado 1,0000 0,7541 0,2459

Aplicación de los coeficientes unificados (art. 35 RG CA 22/2020):

✓ A partir del 1er. anticipo del año calendario.
✓ En el anticipo 4to. anticipo del año calendario, cuando no fuera posible contar con la información
necesaria para la determinación del coeficiente unificado.
- Se deberá utilizar el coeficiente unificado del año anterior en los tres primeros anticipos del año
calendario.
- En el cuarto anticipo deberá practicarse los ajustes que surjan de aplicar el nuevo coeficiente unificado
a los tres primeros anticipos del año calendario.
Ajustes de las bases imponibles
originadas por la aplicación de
los nuevos coeficientes
 Datos para la liquidación del anticipo abril/2021
Inmuebles Alquiler mensual Destino
Palermo (CABA) $ 39.000,00 vivienda

Lanús (Buenos Aires) $ 34.000,00 vivienda

Ingresos totales $ 73.000,00

Situación frente a
Jurisdicción Ingresos Brutos
CABA gravado (1)
Buenos Aires gravado (2)

(1) art. 183 punto 9 del Código Fiscal C.A.B.A.: se encuentran exentos los ingresos del propietario, por el alquiler de hasta 2 unidades de
vivienda, siempre que no se supere el importe que fije la Ley tarifaria.
Ley tarifaria (Bs. As. cdad.) 6.383, art. 22: fija en $ 30.000 mensuales el importe para el período fiscal 2021.

(2) art. 184 inciso 1) del Código Fiscal de Buenos Aires: no se considerará actividad alcanzada los ingresos del propietario por la locación de
hasta 1 inmueble destinado a vivienda, siempre que no supere el monto que establezca la Ley impositiva.

No aplica la excepción cuando el propietario sea una sociedad o empresa inscripta en el Registro Público o se trate de un fideicomiso.
Cuando la parte locadora esté conformada por un condominio, el monto de ingreso se considerará como un único sujeto.
Ley tarifaria (Bs. As.) 15.226, art 36: fija la suma de $ 32.604 mensuales o $ 391.248 anuales el monto de ingresos por alquileres para el período
fiscal 2021.
 Solución
B.I. Acum. Enero a marzo B.I. Abril
art. 2
enero 73.000,00
febrero 73.000,00
marzo 73.000,00

Total Ingresos 219.000,00 73.000,00

Coef. 2019 Coef. 2020 Dif. Ajuste B.I. Acum.

CABA 0,8710 0,7541 -0,1169 - 25.590,84
BA 0,1290 0,2459 0,1169 25.590,84
coef. Unif. 1,0000 1,0000 0,0000 -

Liquidación de Ingresos Brutos abr-21

Coeficiente B.I. Acum B.I. del mes Total B. I Alicuota Impuesto SIRCREB Sdo. Ant. Saldo
-
CABA 0,7541 25.590,84 55.052,72 29.461,88 1,50%(*) 441,93 - 110,00 - 17.600,00 - 17.268,07 a favor

Bs As 0,2459 25.590,84 17.947,28 43.538,12 6,00% 2.612,29 - 430,00 2.182,29 a pagar

1,0000 - 73.000,00 73.000,00

(*) La alícuota es del 1,5% cuando la locación del inmueble es destino vivienda (Espacio Consultivo AGIP – CPCECABA Grupo de ENLACE Acta de Reunión del 18/04/2018).
Solicitud del saldo a favor
en la jurisdicción
C.A.B.A.
Solicitud de Saldo a Favor – Jurisdicción CABA

• Ingresar con Clave Ciudad:

• Se debe habilitar el servicio “TAD”:

Solicitud de Saldo a Favor – Jurisdicción CABA
RESOLUCION AGIP 207/20 (G.C.B.A.)

✓ Únicamente para tramites de Reintegro, Compensación y validación de saldos a favor inferiores a $ 300.000,00.
✓ Se deberá redactar una nota de solicitud dirigida a la AGIP que reúna los siguientes requisitos:
- Objeto de la solicitud o descargo;
- Domicilio legal constituido en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires;
- Detalle de la documentación que adjunta.
Solicitud de Saldo a Favor – Jurisdicción CABA

✓ El trámite permite al contribuyente solicitar reintegro, compensación o traspaso del saldo a favor.
✓ Dicho pedido se someterá a un proceso de verificación fiscal, para proceder a la validación o, en su
defecto, a la desestimación del mismo.
 CONVENIO
MULTILATERAL
Año 2014

Docentes: Cra. Gisela N. Belza

Dra. Daniela Cistola
Cra. Yanina Venturin
 Ley de Convenio Multilateral
 Resolución General N° 02/14
 Código Fiscal PBA
 Resoluciones casos concretos
INGRESOS
INGRESOS NO COMPUTABLES

 INGRESOS NO GRAVADOS (donaciones, venta de bienes de uso)

 INGRESOS PROVENIENTES DE REGÍMENES ESPECIALES

 EXPORTACIONES (art. 7 RG 02/14)

 DIFERENCIAS DE CAMBIO (arts. 20 y 21 RG 02/14)

IIC v1 - DRII
INGRESOS COMPUTABLES

 INGRESOS BRUTOS TOTALES DEL CONTRIBUYENTE

Art. 2 CM: … los ingresos brutos totales del contribuyente, originados por las
actividades objeto del presente Convenio …

Art. 1 RG 02/14: …aún cuando la base imponible se determine de distintas

formas … deberá tomarse siempre como base de distribución, los ingresos
brutos totales del contribuyente…

 DESCUENTOS (art. 2 RG 02/14)

Ingresos computables … netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos …
…Lo dispuesto … no obsta el tratamiento que asigne a dichos conceptos la
legislación de cada jurisdicción…

 INGRESOS GRAVADOS

 INGRESOS EXENTOS (art. 75 RG 02/14)

IIC v1 - DRII
RESOLUCIONES DE CASOS CONCRETOS CA y CP

- Res. CA N 41/2010 – Ventas en mostrador

- Res. CA N 1/2011 – Sustento territorial

- Res. CP N 19/2014 – Ventas de automotores a través del leasing

- Res. CA N 5/2014 - Entrega en empresas de transporte

- Res. CA N 53/2013 – Existencia de página web – sustento territorial

- Res. CA N 31/2011 – Atribución de ingresos – Lugar de Entrega

- Res. CA aún sin número – FORVIANCA - Atribución de ingresos –

Lugar de Entrega

IIC v1 - DRII
GASTOS
GASTOS COMPUTABLES

ARTÍCULO 3° PRIMER PÁRRAFO CM:

Los gastos … son aquellos que se originan por el ejercicio de la actividad
gravada

ARTÍCULO 3° SEGUNDO PÁRRAFO CM:

Así se computarán como gastos:
• Sueldos, jornales y toda otra remuneración
• Combustibles y fuerza motriz
• Reparaciones y gastos de conservación
• Alquileres
• Primas de seguro
• Gastos de compra
• Gastos de administración
• Gastos de producción
• Gastos de comercialización
• Amortizaciones ordinarias admitidas en el Impuesto a las Ganancias
(Contable-Impositiva
IIC v1 - DRII = no computable; cuando la contable es mayor)
GASTOS COMPUTABLES

 DESCUENTOS (art. 2° RG 02/14): …gastos computables …

netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos …

 CARGAS SOCIALES (arts. 12 y 13 RG 02/14)

 GASTOS DE LAS UTE’s (art. 16 RG 02/14)

 PROVISIONES

 FLETES DE COMPRA (RCA 41/07, RCA 18/08, RCA 39/09)

 GASTOS BANCARIOS (RCA 18/12)

IIC v1 - DRII
GASTOS NO COMPUTABLES

ARTÍCULO 3° TERCER PÁRRAFO CM:

No se computarán como gastos:
a) El costo de la materia prima adquirida a terceros … el costo de la
mercadería vendida. Se entenderá como materia prima, no solamente
la materia prima principal, sino todo bien de cualquier naturaleza que
se incorpore físicamente o se agregue al producto terminado;
b) El costo de las obras o servicios que se contraten para su
comercialización;
c) Los gastos de propaganda y publicidad;
d) Los tributos nacionales, provinciales y municipales;
e) Los intereses;
f) Los honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de la
sociedad, en los importes que excedan del 1% de la utilidad del
balance. (hasta el 1%: computable)

IIC v1 - DRII
GASTOS NO COMPUTABLES

 GASTOS VINCULADOS CON REGÍMENES ESPECIALES

 GASTOS QUE CORRESPONDEN A EXPORTACIONES (art. 7° RG

02/14)
 GASTOS COMUNES ENTRE OPERACIONES DE EXPORTACIÓN Y DE
MERCADO INTERNO (arts. 8°, 9° y 10 RG 02/14)

 DIFERENCIAS DE CAMBIO (arts. 20 y 21 RG 02/14)

 DEUDORES INCOBRABLES (art. 17 RG 02/14)

 PREVISIONES (RCA 11/11)

 REGALÍAS (Informe ex DTT N° 41/00, RCA 15/12, TFA Unisol SA de

fecha 20/04/09)

 GASTOS DE INICIO (RCA 04/99)

IIC v1 - DRII
RESOLUCIONES DE CASOS CONCRETOS CA Y CP

 Res. CA N° 15/2009 – Gastos vinculados a exportaciones

 Res. CP N° 31/2008 – Fletes de Compra
 Res. CA N° 11/2011 – Previsión “gasto no computable”
 Res. CA N° 11/2011 – Art. 3, inc. b) Definición
 Res. CP N° 5/2013 – Gastos bancarios e impuesto a los débitos y
créditos bancarios
 Res. CP N° 13/2013 – Regalías por transferencia de tecnología
 Res. CP N° 19/2013 – Cargas Sociales
 Res. CA N° 46/2013 – Regalías Hidrocarburíferas
 Res. CA N° 13/2014 – Retribución de los Directores
 Res. CA N° 1/2014 - Gastos vinculados al domicilio legal
 Res. CA N° 8/2006 – Gastos en función de ingresos. Improcedencia

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

La intensidad de las tareas a realizar estará dada en función de la documentación

e información requerida, así como también de toda otra evidencia obtenida en el
transcurso de las actuaciones, siendo conveniente la aplicación de una auditoria
de pruebas o muestras, ya que resultaría materialmente imposible y costoso
realizar una revisión muy detallada del contribuyente.

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

 El criterio profesional del agente fiscalizador y su experiencia

determinarán la combinación de prácticas y procedimientos
necesarios a fin de obtener evidencias y la suficiente certeza
para sustentar sus opiniones y conclusiones.

 Antes de definir el método de selección, el auditor deberá

considerar, del universo de su muestra, los hechos y aspectos
individuales de mayor significación (por su importe y relevancia
dentro del conjunto)

 Se deberá ampliar el tamaño de la muestra e investigación

cuando los resultados obtenidos demuestren errores
significativos, irregularidades, etc.

IIC v1 - DRII
CONSIDERACIONES FINALES SOBRE LA UTILIZACION
DE MUESTRAS

No resulta apropiado que la fiscalización se limite sólo a expresar en

papeles de trabajo o Informe Final que se ha considerado una muestra
sino que debe fundamentar la técnica empleada y realizar una descripción
de las características de la población bajo análisis, además de incluir los
fundamentos jurisprudenciales y técnicos.

Ejemplo de jurisprudencia: Resolución N° 47/2008 (C.A.) “SAF

Argentina c/Ciudad Autónoma de Buenos Aires”.
T.F.A.B.A. Sala II en Neopel S.R.L. de fecha 05/08/14.

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

“Que es notoria la falta de criterio con la que la inspección

determinó los nuevos coeficientes sin ajustarse a ningún método
específico y sin seguir una coherencia lógica que implique la
utilización de los mismos parámetros para todos los cálculos…

…Que en el informe de inspección no se explican las

inconsistencias que surgen de los cálculos realizados por la firma y
que supuestamente conllevan a la anulación de los coeficientes
declarados…

…Que el cuestionamiento realizado por la firma referido al

coeficiente de ingresos está relacionado con una presunción que
realizara el fisco, en base a la facturación de un mes proyectando
el mismo al resto del año…”
IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

Se deben analizar los diferentes conceptos involucrados en el rubro “Ingresos” y

“Otros Ingresos” del Estado de Resultado y el cuadro de gastos de los EECC
a fin de identificar aquellos conceptos a ser considerados como ingresos y
gastos computables e ingresos y gastos no computables en términos del
Convenio Multilateral.

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AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

Para ello se deberá realizar:

 Análisis de la DDJJ Anual del IIBB –Formulario CM 05-

(verificando que a su vez sea el coeficiente unificado utilizado en
los CM 03).

 Estados Contables (Estado de Resultados, análisis del cuadro

de gastos, notas sobre los ingresos, etc.)

 Papeles de Trabajo de armado de coeficiente unificado

aportados por el contribuyente.

 Cuando de la confrontación de los EECC y el CM 05 surgieran

diferencias, estas deberán conciliarse.
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AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

Otros procedimientos que deben realizarse:

 Analizar el criterio de asignación de ingresos aplicado por el

contribuyente.

 Constatar la correcta asignación de los ingresos en los términos

del Convenio Multilateral (verificar logística de distribución y
entrega de productos, comercialización a través de
comisionistas y/o consignatarios, etc.)

 Verificar la incidencia que determinadas circunstancias puedan

llegar a tener en el coeficiente de ingresos, situaciones tales
como apertura de nuevos locales, cambio de asiento de la
administración, o algún otro cambio en la modalidad operativa.

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AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

 Analizar los ingresos de mayor significatividad asignados a

extraña jurisdicción, incorporando el respaldo documental que
avale dicha asignación.

 Verificación aritmética del cálculo del coeficiente de ingresos

teniendo en cuenta los criterios de asignación informados por el
contribuyente (con prescindencia del análisis de la corrección
efectuada con posterioridad por parte de la Fiscalización).

 A fin de determinar el lugar de entrega o lugar de prestación de

servicios, efectuar el relevamiento de la documentación de
respaldo considerando una técnica de muestreo adecuada que
permita extrapolar los resultados al total de las operaciones.

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AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

 Realizar circularizaciones que resulten eficaces, completas y

oportunas (también vincularlo con las técnicas de muestreo).

 Solicitar al contribuyente registraciones contables que nos

permitan facilitar la labor que debemos desarrollar como
fiscalizadores, tales como: mayores contables y/o listados de
ventas por jurisdicción, Libros IVA Ventas (puntos de venta), etc.

 Determinar qué porcentaje representan las retenciones con

respecto a los ingresos atribuibles a Provincia de Buenos Aires.

 COT

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AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

 Procedimiento de indagación: ahondar sobre cuestiones de

interés en lo concerniente a algún aspecto en particular. Para
ello en el Acta de Comprobación debe constar: “Indagado que
fuera el contribuyente respecto a …, el mismo manifiesta...”

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AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

GASTOS COMUNES O COMPARTIDOS CORRESPONDIENTES

A OPERACIONES DE EXPORTACION Y MERCADO INTERNO

METODOLOGIA APLICABLE: RG Nº 07/2009 C.A. (actualmente

Art. 8 a 10 RGCA 02/14)

- Cuando el contribuyente posea elementos ciertos para establecer

la porción de cada uno de los gastos correspondientes a la
actividad exportadora y siempre que sea posible su verificación por
parte de los fiscos, esa será la metodología de distribución.

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AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

GASTOS COMUNES O COMPARTIDOS CORRESPONDIENTES

A OPERACIONES DE EXPORTACION Y MERCADO INTERNO

- En caso que no sea posible la metodología anterior, la forma de

cómputo de los gastos comunes o compartidos será en la
proporción que tienen los ingresos de exportación en el total de los
ingresos brutos obtenidos.

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AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

-NUNCA ATRIBUIR GASTOS EN FUNCION DE LOS INGRESOS,

excepto los gastos por Amortización de Bienes de Uso que
deberán efectuarse en proporción a los ingresos que se atribuyan
exclusivamente a cada una de la jurisdicciones donde ellos son
utilizados, en el ejercicio comercial que sirve de base para el
cálculo del coeficiente respectivo.

- Esta disposición será de aplicación para la determinación de los

coeficientes que se apliquen a partir del periodo fiscal 2009. (Art.
18 de la RG 02/14 C.A.)

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AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

ASPECTOS RELEVANTES A DESTACAR

Los procedimientos de auditoria señalados deben constar en:

- Actas de Comprobación con descripciones especificas, no genéricas,

dejando constancia del procedimiento aplicado, la documentación
relevada, y el resultado obtenido (lo que no implica concluir respecto al
procedimiento).
- Papeles de Trabajo: además de constar en ellos los datos de la
documentación analizada, deben contener las conclusiones de los
procedimientos realizados.

IIC v1 - DRII
AUDITORIA DEL COEFICIENTE UNIFICADO

ASPECTOS RELEVANTES A DESTACAR

- Informe Final: independientemente de su exteriorización en los

papeles de trabajo, la propia documentación y/o las Actas de
Comprobación, todos los procedimientos y sus resultados deben ser
especificados en el Informe Final, remitiéndose a las fojas donde se dejó
constancia de la realización de los mismos y la documentación en ellos
utilizada.

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ARTÍCULO 11
Intermediación
ARTÍCULO 11 CM - INTERMEDIACIÓN

• APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL:

 REMATADORES, COMISIONISTAS, INTERMEDIARIOS : ejercicio habitual

de la actividad de intermediación

 VENTA O NEGOCIACIÓN DE BIENES: no aplica a los servicios

• SE DISTRIBUYE: COMISIÓN

 80% JURISDICCIÓN DONDE ESTÁN RADICADOS LOS

BIENES AL MOMENTO DE LA COMPRA VENTA

 20% JURISDICCIÓN DONDE ESTÁ LA OFICINA CENTRAL

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RESOLUCIONES DE CASOS CONCRETOS CA Y CP

- Res. CA N° 24/2002 – Intermediación en la venta de vehículos

- Res. CA N° 2/1998 – Intermediación de Servicios

- Res. CA N° 46/2006 – Radicación de los bienes

- Res. CP N° 9/20012 – Notas de crédito

- Res. CA N° 49/2009 – Cooperativa

- Res. CA N° 50/2010 – Otros intermediarios

- Res. CA N° 33/2013

IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13
Actividad Primaria
ARTÍCULO 13 CM – PRIMER PÁRRAFO

• APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL: VENTA

 Productos alcanzados:
 industria vitivinícola
 industria azucarera
 productos agropecuarios
 productos forestales
 productos mineros
 frutos del país

 En bruto, elaborados o semielaborados en la jurisdicción

origen
IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – PRIMER PÁRRAFO

• APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL:

 CUANDO SEAN DESPACHADOS POR EL PROPIO

PRODUCTOR SIN FACTURAR

 PARA SU VENTA FUERA DE LA JURISDICCIÓN

PRODUCTORA

IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – PRIMER PÁRRAFO

• DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS PARA LA

JURISDICCIÓN PRODUCTORA:
 PRECIO MAYORISTA, OFICIAL O CORRIENTE EN
PLAZA Y EN EL LUGAR DE EXPEDICIÓN
 CUANDO EXISTAN DIFICULTADES:
 85 % DEL PRECIO DE VENTA OBTENIDO

• DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS PARA LAS

JURISDICCIONES COMERCIALIZADORAS:
 LA DIFERENCIA ENTRE EL INGRESO TOTAL Y EL
MONTO IMPONIBLE ASIGNADO A LA PRODUCTORA,
SEGÚN RÉGIMEN ART. 2° CM
IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – PRIMER PÁRRAFO

• CASO PUNTUAL: CRÍA – RECRÍA y ENGORDE:

 EN UNA JURISDICCIÓN SE PRODUCE LA CRÍA

 EN OTRA JURISDICCIÓN SE PRODUCE LA RECRÍA Y EL ENGORDE

 AMBAS JURISDICCIONES SON CONSIDERADAS PRODUCTORAS (art.

36 RG 02/14)

 LA ATRIBUCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE (PRECIO MAYORISTA … U

85%), SE EFECTUARÁ EXCLUSIVAMENTE, EN FUNCIÓN DE LOS
GASTOS SOPORTADOS EN CADA JURISDICCIÓN (art. 37 RG 02/14)

IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – SEGUNDO PÁRRAFO

• APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL: COMPRA

 Productos alcanzados:
 industria tabacalera (adquisición del tabaco directamen-
te al productor)
 quebracho (adquisición al productor, acopiador, interme-
diario)
 algodón (idem quebracho)
 arroz (idem quebracho)
 lana (idem quebracho)
 fruta (idem quebracho)
IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – SEGUNDO PÁRRAFO

• DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS PARA LA

JURISDICCIÓN PRODUCTORA:
 VALOR DE ADQUISICIÓN DE LA MATERIA PRIMA

• DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS PARA LAS

JURISDICCIONES EN QUE SE DESARROLLEN LAS
POSTERIORES ETAPAS DE LA ACTIVIDAD:
 LA DIFERENCIA ENTRE EL INGRESO TOTAL Y EL
MONTO IMPONIBLE ASIGNADO A LA PRODUCTORA,
SEGÚN RÉGIMEN ART. 2° CM

IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – SEGUNDO PÁRRAFO

• CASO PUNTUAL: ACOPIADORES DE LANA

 ACOPIADORES DE LANA QUE ADQUIEREN DIRECTAMENTE LA

MATERIA PRIMA A LOS PRODUCTORES EN UNA JURISDICCIÓN

 DESARROLLAN LAS ETAPAS ULTERIORES DEL PROCESO EN OTRA/S

JURISDICCIÓN/ES

 ATRIBUCIÓN A JURISDICCIÓN PRODUCTORA: APLICAR A LA

DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE COMPRA Y EL DE VENTA, DE LA
PROPORCIÓN QUE EL PRECIO DE COMPRA REPRESENTE
RESPECTO DEL PRECIO DE VENTA
(art. 38 RG 02/14)

IIC v1 - DRII
ARTÍCULO 13 CM – TERCER PÁRRAFO

• APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL:

MERA COMPRA

 En el caso de la mera compra, de los restantes produc-

tos agropecuarios, forestales, mineros, frutos del país
 Producidos en una jurisdicción
 Para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdi-
cción productora
 Siempre que la jurisdicción productora, no grave la acti-
vidad del productor

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ARTÍCULO 13 CM – TERCER PÁRRAFO

• DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS PARA LA

JURISDICCIÓN PRODUCTORA:
 EL 50% DEL PRECIO OFICIAL CORRIENTE EN PLA-ZA A
LA FECHA Y EN EL LUGAR DE ADQUISICIÓN
 CUANDO EXISTAN DIFICULTADES PARA ESTABLECER
ESE PRECIO, SE CONSIDERA QUE EQUIVALE AL 85%
DEL PRECIO DE VENTA OBTENIDO

• DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS PARA LAS

JURISDICCIONES COMERCIALIZADORAS O INDUS-
TRIALIZADORAS:
 LA DIFERENCIA ENTRE EL INGRESO BRUTO TOTAL Y EL
MONTO IMPONIBLE DETERMINADO, SEGÚN RÉGIMEN
ART. 2° CM
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RESOLUCIONES DE CASOS CONCRETOS CA Y CP

• Res. CP N° 1/2003 – Venta de petróleo crudo – 1°

párrafo CM
• Res. CP N° 11/2008 – Mera Compra – 3° párrafo CM
• Res. CP N° 27/2009 – Venta dentro de la jurisdicción
productora - 1° párrafo CM
• Res. CP N° 12/2011 – Distribución entre jurisdicciones
comercializadoras – 1° párrafo CM
• Res. CP N° 1/2012 – Determinación del precio – 1° párrafo
CM
• Res. CP N° 26/2011 – Definición de “propio productor”
1° párrafo CM
• Res. CA n° 21/2013 – 1° párrafo CM
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RESOLUCIONES DE CASOS CONCRETOS CA Y CP

• Res. CA N° 34/2013 – Definición “sin vender” 1°párrafo

CM
• Res. CA N° 29/2010 – 2° y 3° párrafo CM
• Res. CA N° 15/2010 – Precio Oficial - 3° párrafo CM
• Res. CP N° 26/2006 – Precio Oficial – 1° párrafo CM
• Res. CP N° 19/2004 – Mera Compra- Dación en pago – 3°
párrafo CM
• Res. CP N° 26/2011 – Definición de “propio productor”
1° párrafo CM

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Muchas Gracias !!
Material Elaborado por:
Las docentes

Coordinación General:
Departamento de Capacitación del Personal
Gerencia de Recursos Humanos