CONTABILIDAD FINANCIERA I

UNIDAD 1. ASPECTOS GENERALES DE LA PROFESIÓN CONTABLE

1. LA PROFESIÓN CONTABLE

En la actualidad, existen una gran cantidad de profesiones, se pueden mencionar de

manera general las siguientes: arquitectos, ingenieros, doctores, abogados, contadores,
economistas, administradores de empresas, mercadológos, etc. Pero estas profesiones
no siempre han existido tal y como las conocemos hoy en día.

Para Solorio (2012), toda profesión nace primero como oficio, empieza a evolucionar y
la presencia de dicha actividad en la sociedad se reviste de una posición cada vez más
elevada e importante hasta que adquiere el rango de profesión. Es de esta forma como
del oficio de curandera se evolucionó a la profesión de médico; de defensor, a la
profesión de abogado, y así sucesivamente con otras profesiones. En el caso de la
profesión contable, nace como un intento práctico de resolver problemas, y en ello
radica precisamente la justificación de la contabilidad en la sociedad de hoy.

De acuerdo al texto anterior, la presencia de la contabilidad en el mundo de los negocios

ya sean estos actuales o futuros, siempre será necesaria; donde exista una empresa que
realice una actividad mercantil, también existirá la profesión contable.

1.1. Concepto

En El Salvador, así como en otros países, los profesionales en las diversas áreas son muy
importantes, ya que si alguien se encuentra enfermo, va a visitar a un doctor para que
lo examine y le recete medicina para su enfermedad. Si alguien necesita ayuda legal
porque se encuentra envuelto en problemas judiciales, busca la ayuda de un Licenciado
en Ciencias Jurídicas (abogado). Si en una empresa surge la necesidad de crear nuevas
estrategias para incrementar las ventas, se buscará la ayuda de un Licenciado en
Mercadeo.

Según el diccionario de la Real Academia Española, la palabra profesión significa lo

siguiente: empleo, facultad u oficio que alguien ejerce y por el que percibe una
retribución. También, de acuerdo al mismo diccionario, el término se refiere a un
conjunto de personas que ejercen una misma profesión.

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La contaduría se desarrolla en dos ramas como son la contabilidad y la auditoría.

La profesión contable es aquélla ejercida por un contador público, después de haber

cumplido con los requisitos académicos necesarios para graduarse en una institución
de educación superior legalmente constituida en El Salvador, y cumplir con los
requisitos legales como es la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública para ser
autorizado por el CVPCPA quedando sujeto de esta forma al ejercicio de la profesión
contable ante la sociedad, pudiendo brindar sus servicios de forma independiente o de
forma dependiente.

1.2. Ejercicio Práctico

Como lo menciona Guajardo (2008), para alguien que ha elegido como profesión la de
contador público, al igual que para otros profesionales, es importante saber la función
que puede desempeñar como contador, con el fin de conocer las actividades que puede
desarrollar, a fin de ayudar a alcanzar con mayor éxito la meta de los diferentes tipos
de empresas.

El ejercicio profesional de la contaduría pública se divide en dos categorías generales,

las cuales son: el ejercicio profesional independiente y el ejercicio profesional
dependiente. Veamos con detalle cada una:

- El ejercicio profesional independiente: es un área en la cual los contadores prestan

sus servicios al público en general más que a una sola organización. En este campo,
los servicios básicos que brinda el contador público son la auditoría externa, tanto
para efectos financieros como fiscales, desarrollo de sistemas administrativos,
ayuda en distintos problemas fiscales y asesoría en servicios administrativos. Los
despachos de contadores públicos se dedican principalmente a la auditoría externa,
tarea que consiste en revisar y comprobar los registros financieros de una
organización para determinar si se han aplicado las políticas contables correctas y
si se han observado las normas dictadas por la administración.

- El ejercicio profesional dependiente (no necesita ser autorizado por el CVPCPA para
ejercer esta área, solo bastará tener un título universitario): es un área en la cual los
contadores prestan sus servicios a una sola organización. De esta forma, el contador
es responsable de supervisar y asegurar la calidad de la información financiera,
administrativa y fiscal que se genera en la entidad económica para la cual presta sus
servicios, desarrollando y proponiendo políticas contables más adecuadas para una
organización, diseñando sistemas de información y proporcionando a los
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 funcionarios de la administración superior la información contable necesaria para
que ellos puedan tomar las mejores decisiones.

Como podemos observar, el profesional contable tiene un muy buen abanico de

oportunidades laborales al momento de buscar un empleo, este puede ser de forma
dependiente o independiente.

1.3. Ambiente de aplicación

La contabilidad se desarrolla en diferentes ámbitos empresariales y el profesional

contable llega a adoptar diversos roles, los cuales dependerán de la actividad de la
empresa a la cual preste sus servicios. De esta manera, el contador puede especializarse
en contabilidad financiera, contabilidad de costos, impuestos, análisis financiero,
presupuestos, planeación, elaboración de sistemas de contabilidad, auditoría interna
como externa, etc.

Es importante destacar que lo anterior no significa que existan varias contabilidades

dentro de una sola empresa, sino que existe una denominación en función del campo
específico en que se aplica de acuerdo al giro o actividad principal de la empresa.
Veamos de una forma resumida algunas ramas de la contabilidad donde un contador
puede poner en práctica sus conocimientos:

a. Contabilidad Financiera
Es la que proporciona información por medio de los Estados Financieros a los
inversionistas, acreedores, al Estado, a los trabajadores, etc., la cual les sirve para
normar su criterio acerca de la marcha del negocio y especialmente para tomar
decisiones.
Entre las características principales de la contabilidad financiera se pueden mencionar:
 Se dirige tanto a personas ajenas al negocio, como a las internas de la
empresa.
 Se prepara tomando como norma los postulados de la contabilidad.
 Ayuda a que las empresas cumplan con sus diferentes obligaciones.
 La información que la gerencia obtiene es general.

Este tipo de contabilidad es la que se estudiará a lo largo de ésta asignatura, de ahí el

nombre de Contabilidad Financiera I.

b. Contabilidad administrativa o gerencial

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Como su nombre lo indica, esta proporciona a los gerentes involucrados en la
estructura organizativa y a los demás ejecutivos de la empresa todos los medios para
lograr una eficiente administración a fin de tomar decisiones oportunas y efectivas. Se
usa específicamente para emitir razones financieras.

c. Contabilidad gubernamental
La contabilidad gubernamental es la que se llevará a cabo en las diferentes
dependencias del Estado. Las actividades que realiza el Estado por medio de sus
instituciones son muy importantes y complicadas. La contabilidad gubernamental es
tan necesaria como la contabilidad en los negocios, ya que a través de ella se puede
obtener una mejor visualización de los gastos, inversiones o cualquier operación
financiera que se haya realizado al interior de alcaldías, ministerios, etc.

d. Contabilidad fiscal
Es un sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones
tributarias de las organizaciones respecto de un usuario específico: el fisco. A las
autoridades gubernamentales les interesa contar con información financiera de las
diferentes empresas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan obtenido como
producto de sus actividades y así poder determinar la cantidad de impuestos que les
corresponde pagar de acuerdo con las leyes fiscales en vigor. La contabilidad fiscal es
útil sólo para las autoridades gubernamentales (Guajardo, 2008). Las obligaciones de
impuestos más conocidas en El Salvador son: la presentación y pago de la declaración
del IVA, pago a cuenta y la del impuesto sobre la renta, ésta última se presenta al
Ministerio de Hacienda una vez al año y la declaración del IVA, así como la del pago a
cuenta se presentan cada mes en los primeros diez días hábiles.

e. Contabilidad de costos
Es el aspecto de la contabilidad que se refiere a la acumulación, determinación y control
de los costos de producción de un determinado producto o servicio, por lo que es
aplicable generalmente en empresas industriales. Los costos de producción están
compuestos por la mano de obra directa, materia prima directa y costos indirectos de
fabricación.

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f. Contabilidad agrícola
Es la que tiene por objeto el registro y la determinación de costos de producción y
rendimiento en las ramas de agricultura, ganadería, piscicultura etc.

1.4. Legislación reguladora

En El Salvador existen una gran variedad de leyes, el objetivo primordial que persiguen
es mantener el orden dentro de la sociedad.

También existen Leyes que ayudan a mantener el orden en aspectos mercantiles,

tributarios y laborales.

A continuación se presentan las leyes que están relacionadas con aspectos mercantiles:

- Código de Comercio.
Art. 2, Art. 7, Art. 17, Art. 18, Art. 19, Art. 21, Art. 44, Art. 45, Art. 73, Art. 75, Art. 78,
Art. 91, Art. 92, Art. 94, Art. 96, Art. 97, Art. 101, Art. 103, Art. 106, Art. 123, Art. 124,
Art. 126, Art. 127, Art. 129, Art. 130, Art. 191, Art. 192, Art. 289, Art. 290, Art. 295,
Art. 296, Art. 297, Art. 306, Art, 362, Art. 411, Art. 412, Art. 414, Art. 418, Art. 435,
Art. 442, Art. 436, Art. 437, Art. 438, Art. 439, Art. 441, Art. 443, Art. 444, Art. 445,
Art. 446, Art. 447, Art. 448, Art. 448, Art. 449, Art. 451, Art. 452, Art. 453, Art. 454,
Art. 455 y Art. 474.
- Ley del Registro de Comercio.
Art. 1, Art. 13, Art. 14, Art. 63, Art. 64, Art. 65, Art. 66, Art. 67, Art. 68, Art, 69, Art.
70, Art. 71 y Art. 75

También existen leyes que están relacionadas con aspectos tributarios, en las cuales se
encuentran las siguientes:

- Código Tributario
Art. 107, Art. 108, Art. 109, Art. 112, Art. 114, Art. 124, Art. 126, Art. 129, Art. 131,
Art. 139, Art. 140, Art. 141, Art. 142, Art. 143, Art. 151, Art. 155, Art. 156, Art. 158,
Art. 160, Art. 162, Art. 162-A y Art. 163.
- Reglamento de Aplicación del Código Tributario.
Art. 74 y Art. 82
- Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios
(Ley del IVA).
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 Art, 1, Art. 5, Art. 6, Art. 7, Art. 17, Art. 20, Art. 21, Art. 22, Art. 28, Art. 54, Art. 55,
Art. 64, Art. 65, Art. 70, Art. 71, Art. 75 y Art. 94.
- Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Art. 24, Art. 30, Art. 30-A, Art. 31, Art. 37, Art. 41 y Art. 51.
- Tablas de Retención del Impuesto Sobre la Renta
Art. 1
- Ley del Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Raíces
Art. 1, Art. 2, Art. 3 y Art. 4

Hay otras leyes que están relacionadas con aspectos laborales, dentro de estas leyes
están:

- Código de Trabajo.
Art. 1, Art. 2, Art. 3, Art. 16, Art. 17, Art. 18, Art. 23, Art. 24, Art. 161, Art. 177, Art,
180, Art. 183, Art. 188, Art. 190, Art. 196 al 202, Art. 309, Art. 312.
- Ley del Seguro Social.
Art. 1, Art. 2, Art. 3, Art. 8, Art. 25.
- Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones
Art. 1, Art. 2, Art. 5, Art. 6, Art. 13, Art. 14, Art. 16.

Como puede apreciar en cada una de las Leyes anteriores, aparece un listado de
artículos, cada uno de esos artículos guardan algún tipo de relación con la profesión
contable, usted debe leer cada uno de esos artículos y posteriormente deberá hacer una
Actividad (Ver Actividad 11.2-B: Elaborar un cuadro resumen del marco regulatorio).

Dentro de ésa variedad de leyes, hay una muy especial que tiene como finalidad regular
la forma de actuar de todos los contadores.

Según la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, ésta tiene por objeto regular el
ejercicio de la profesión de la Contaduría Pública, la función de la Auditoría, y los
derechos y obligaciones de las personas naturales o jurídicas que las ejerzan.

En el texto de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, encontramos las

siguientes definiciones:

a) Contaduría pública: Una profesión especializada de la Contabilidad, sobre aspectos

financieros de la actividad mercantil que incluye inspecciones y revisiones sobre los
mismos. Las personas naturales o jurídicas que la ejercen dan fe plena sobre
determinados actos establecidos por la Ley.
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b) Auditoría externa: Una función pública, que tiene por objeto autorizar a los
comerciantes y demás persona que por Ley deban llevar contabilidad formal, un
adecuado y conveniente sistema contable de acuerdo a sus negocios y demás actos
relacionados con el mismo; vigilar que sus actos, operaciones, aspectos contables y
financieros, se registren de conformidad a los principios de contabilidad y de auditoría
aprobados por el Consejo y velar por el cumplimiento de otras obligaciones que
conforme a la Ley fueren competencia de los auditores. En lo sucesivo la auditoría
externa se denominará sólo “auditoría”.

c) Auditoría independiente de estados financieros: Es la revisión de los estados

financieros de una entidad económica, efectuada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas y cuyo objetivo es expresar una opinión independiente sobre
la razonabilidad de dichos estados financieros. En consecuencia la auditoría externa
debe garantizar a los diferentes usuarios, que los estados financieros no contienen
errores u omisiones importantes.
Se reconoce que la auditoría independiente debe realizarse sobre bases selectivas de la
evidencia que respalda las aseveraciones de la administración. En consecuencia no se
orienta a dar fe plena sobre todos los actos mercantiles realizados por los comerciantes
(Decreto No. 828, 2000).
El estudio de esta ley es de vital importancia, ya que en el mismo año de su creación,
nace el ente regulador de la profesión de contaduría pública y auditoría, del cual
conoceremos a continuación.

1.5. Ente regulador

Para que las reglas impuestas se cumplan en un partido de futbol, es necesaria la

intervención de un árbitro que esté pendiente del juego en todo momento, él es el
personaje que procura mantener en orden a los dos contrincantes. El árbitro controla
los tiempos de juego, da indicaciones y también impone sanciones cuando un jugador
lesiona a otro mostrándoles las famosas tarjetas amarillas y rojas. Es tan importante el
papel del árbitro en este tipo de encuentros que su papel se asemeja a la de un ente
regulador, ya que se mantiene vigilando el desarrollo del partido el tiempo que sea
necesario y es la máxima autoridad mientras dure el juego.

Como lo menciona FUSADES (2005), la definición del término “ente regulador” es para
nosotros, fundamental para su comprensión, por lo que nos vemos obligados a intentar
tal conceptualización, y así, podemos definir “ente regulador” como una oficina estatal
independiente encargada de la vigilancia y supervisión de una actividad de interés
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estatal, aunque ejercida por los particulares, y con la capacidad de emitir la regulación
que rige dicha actividad.

El Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA)

o de forma abreviada el Consejo, como lo nombramos en la jerga contable, se crea por
Decreto Legislativo N° 828, emitido el 26 de enero de 2000, publicado en el Diario
Oficial N° 42 de fecha 29 de febrero de 2000, el cual entró en vigencia a partir del 1 de
abril del mismo año. En la misma fecha que se emitió el Decreto N° 828, la Asamblea
Legislativa derogó el artículo 290 del Código de Comercio por medio del cual deja sin
efecto la existencia legal del organismo que realizaba las funciones de mantener el
registro profesional de auditores y que regulaba de manera general el ejercicio de la
profesión contable.
Con la entrada en vigencia de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, se busca
garantizar el buen funcionamiento de la simplificación de trámites para el
establecimiento y operación de las inversiones tanto nacionales como extranjeras, con
lo que de acuerdo a la política gubernamental se busca propician un clima adecuado y
atractivo para la inversión, a través de disminuir la burocracia, la dispersión de trámites
y servicios, para mejorar la competitividad.

A continuación se muestra el objetivo general y además los objetivos específicos del

Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría.

Objetivo general del Consejo:

El objetivo del CVPCPA es vigilar el ejercicio de la profesión de la contaduría pública,

función de la auditoría, regular los aspectos éticos y técnicos de dicha profesión de
acuerdo con las disposiciones de la ley y velar que la función de auditoría, así como
otras actividades autorizadas a profesionales y personas jurídicas dedicadas a ella, se
ejerza con arreglo a las normas éticas y legales.

Objetivos específicos del Consejo:

 Analizar y proponer reformas a la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, en

consulta con actores claves de los gremios de profesionales.
 Dar seguimiento a la implantación del Código de Ética actualizado.
 Atender oportunamente los casos de denuncias de profesionales y resolver de
acuerdo a Ley y al Código de Ética vigente.
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 Definir el proceso y los plazos de cada etapa de las denuncias para estandarizar y
responder oportunamente.
 Fortalecer y promover la educación continuada, realizar eventos sobre la
normativa vigente y dar seguimiento a los eventos realizados por los gremios e
instituciones que han firmado convenio con el Consejo.
 Desarrollar los programas de control de calidad.
 Revisar el marco regulatorio que está aprobado y adoptado por el Consejo.
 Mejorar el proceso de los trámites de inscripción y registro.
 Actualizar la página web con base a la Ley de Acceso de Información Pública.

El CVPCPA se encuentra integrado por seis propietarios y sus respectivos suplentes,

nombrados mediante acuerdo emitido por el Ministerio de Economía de la siguiente
manera:

El Ministerio de Economía: Nombra a dos miembros, un propietario que es el

Presidente del Consejo y un suplente.

La Superintendencia del Sistema Financiero: Nombra dos miembros un propietario

y un suplente.

Las Instituciones Gremiales:

El Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos nombra dos miembros: un propietario
y un suplente y la Corporación de Contadores de El Salvador, la cual nombra también
dos miembros un propietario y un suplente.

El Consejo también ofrece diversos servicios gubernamentales, entre los cuales

podemos mencionar: atender consultas sobre temas de contabilidad y auditoría,
emisión de sellos y tarjetas de identificación a los profesionales inscritos, atender
denuncias sobre el ejercicio de la profesión, entre otros.

1.6. Código de ética para profesionales de la contabilidad

Para el ser humano, la forma de actuar y de comportarse dentro de la sociedad es

sumamente importante. La gente se comporta de diferente forma de acuerdo al
momento, la ocasión y el lugar. La forma de actuar alguien, por ejemplo, puede variar si

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está reunido con sus mejores amigos, si está en su casa, en el lugar donde estudia o
trabaja, y mucho más si se encuentra en un acto cívico.

Según el diccionario de la Real Academia Española (2016), la ética es un conjunto de

normas morales que rigen la conducta de una persona en cualquier ámbito de la vida.

La ética está muy relacionada con la moral o los valores morales, que básicamente son
los que pretenden regular el comportamiento individual y colectivo en relación con el
bien y el mal, considerando y sin dejar a un lado los deberes que ello implica.

Considerando lo anterior, hay un documento que contiene principios éticos y normas

de comportamiento que debe cumplir el profesional en contabilidad: el Código de Ética
para Profesionales en Contabilidad. Es importante mencionar, que los principios éticos
que ahí se establecen son universales y se pueden aplicar a todas las profesiones,
incluyendo administradores de empresas, mercadologos, economistas, etc.

El Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad fue elaborado por el Consejo de

Normas Internacionales de Ética para Contadores (International Ethics Standards
Board of Accountants (―IESBA), un organismo independiente cuya finalidad es el
establecimiento de normas en el seno de la Federación Internacional de Contadores
(International Federation of Accountants (IFAC). El IESBA desarrolla y emite, normas
de ética de alta calidad que son de interés público, y también otros pronunciamientos
para que los profesionales de la contabilidad de todo el mundo lo pongan en práctica.

El IESBA anima a los organismos miembros de la IFAC a que fijen niveles elevados de
ética para sus miembros y promueve las buenas prácticas de ética a nivel global,
también fomenta que se debatan internacionalmente las cuestiones de ética con las que
se enfrentan los profesionales de la contabilidad.

Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la

responsabilidad de actuar en interés público. En consecuencia, la responsabilidad del
contador profesional no consiste exclusivamente en satisfacer las necesidades de un
determinado cliente o de la entidad para la que trabaja. En su actuación en interés
público, el profesional de la contabilidad acatará y cumplirá el Código de Ética. Si las
disposiciones legales y reglamentarias prohíben al contador profesional el
cumplimiento de alguna parte del presente Código, cumplirá todas las demás partes del
mismo.

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El Código contiene tres partes. La Parte A establece los principios fundamentales de
ética profesional para los profesionales de la contabilidad y proporciona un marco
conceptual que éstos aplicarán con el fin de:

a) Identificar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios

fundamentales,
b) Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado, y
c) Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas
a un nivel aceptable. Las salvaguardas son necesarias cuando el profesional de la
contabilidad determina que las amenazas superan un nivel del que un tercero, con
juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos
conocidos por el profesional de la contabilidad en ese momento, probablemente
concluiría que no compromete el cumplimiento de los principios fundamentales.

Las Partes B y C describen el modo en que se aplica el marco conceptual en

determinadas situaciones. Ofrecen ejemplos de salvaguardas que pueden resultar
adecuadas para hacer frente a las amenazas en relación con el cumplimiento de los
principios fundamentales.

También describen situaciones en las que no se dispone de salvaguardas para hacer

frente a dichas amenazas y, en consecuencia, debe evitarse la circunstancia o la relación
que origina las amenazas. La Parte B se aplica a los profesionales de la contabilidad en
ejercicio. La Parte C se aplica a los profesionales de la contabilidad en la empresa. Es
posible que los profesionales de la contabilidad en ejercicio encuentren que la parte C
es relevante para sus circunstancias particulares.

El profesional de la contabilidad cumplirá los siguientes principios fundamentales:

(a) Integridad – ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y

empresariales. Es decir que debe actuar siempre con justicia y veracidad, sin fingir
nada.

(b) Objetividad – no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida

de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales. Es decir que
debe ser independiente de acuerdo a forma de pensar y sentir.

(c) Competencia y diligencia profesionales – mantener el conocimiento y la aptitud

profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que
trabaja reciben servicios profesionales competentes basados en los últimos avances de

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la práctica, de la legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de conformidad
con las normas técnicas y profesionales aplicables. Es decir, debe mantenerse en
constante capacitación.

(d) Confidencialidad – respetar la confidencialidad de la información obtenida como

resultado de relaciones profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar
dicha información a terceros sin autorización adecuada y específica, salvo que exista un
derecho o deber legal o profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en
provecho propio o de terceros.

(e) Comportamiento profesional – cumplir las disposiciones legales y reglamentarias

aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión.

Como se puede apreciar, estos principios éticos se pueden aplicar a otras profesiones,
es decir, no son exclusivos del contador profesional.

REFERENCIAS

 Solorio Sánchez, (2012). Contabilidad Financiera. Estados Unidos de América:

Editorial Palibrio. Guajardo Cantú, (2008). Contabilidad Financiera. (5ª ed.) México:
McGraw-Hill Interamericana.
 Asamblea Legislativa de El Salvador. (20 de abril de 2012). Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría. DO: 42.346
 Guajardo Cantú, (2008). Contabilidad Financiera. (5ª ed.) México: McGraw-Hill
Interamericana.
 FUSADES, 2005. Boletín de Estudios Legales. El Salvador: Departamento de Estudios
Legales, DEL
 CVPCPA. (2016). Objetivos. Miembros. Recuperado de
http://www.consejodevigilancia.gob.sv/#
 Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA). (2009).
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad. El Código de Ética para
Profesionales de la Contabilidad publicado por el International Ethics Standards
Board of Accountants (IESBA) de la International Federation of Accountants (IFAC)
en julio de 2009 en lengua inglesa, ha sido traducido al español por el Instituto de
Censores Jurados de Cuentas de España en marzo de 2010 y se reproduce con
permiso de IFAC

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2. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
La contaduría pública es una profesión de mucho interés a nivel nacional e
internacional, su importancia radica en servir de fundamento para tomar decisiones
económicas empresariales que pueden llegar a afectar a un gran número de usuarios,
por ejemplo, dentro de estos usuarios están: empleados, clientes, proveedores, el
gobierno, accionistas, etc. Es por ello que así como en el país hay un organismo como el
Consejo que se encarga de vigilar el ejercicio de la profesión de la contaduría pública en
El Salvador, a nivel internacional existe dos organismos que desarrollan y aprueban
normas de contabilidad para que se apliquen en la mayor cantidad de países posibles:
la Fundación IFRS y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Según Wikipedia la enciclopedia libre, el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Committee o IASC por sus siglas en
inglés) fue fundado en el año de 1973. Posteriormente en el año 2001 nació el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board
o IASB por sus siglas en inglés) institución privada con sede en Londres, que se dedica
a la creación de normas de contabilidad que tienen aplicación a nivel mundial.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por
sus siglas en inglés como IFRS (International Financial Reporting Standards), son
estándares técnicos contables adoptadas por el IASB, que constituyen los estándares
internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y
suponen un manual contable de la forma como es aceptable en el mundo.
Las normas internacionales se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuándo
fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las
siglas SIC y CINIIF.
Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y fueron dictadas por el IASC, precedente del
actual IASB. Como se observa en la Figura 1, desde abril de 2001, año de constitución
del IASB, este organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando
a las nuevas normas: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),

Figura 1. Línea de tiempo IASC – IASB.

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2.1. NIC

El IASB al momento de su fundación adoptó 41 Normas Internacionales de Contabilidad

(NIC), de las cuales a septiembre 2016 se pueden listar mostrando el número y nombre
de cada una de ellas:

NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

NIC 2 Inventarios.

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y

Errores.

NIC 10 Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa.

NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.

NIC 19 Beneficios a los Empleados.

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a

Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera.

NIC 23 Costos por Préstamos.

NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.

NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de

Beneficio por Retiro.

NIC 27 Estados Financieros Separados.

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.

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 NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación.

NIC 33 Ganancias por Acción.

NIC 34 Información Financiera Intermedia.

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

NIC 38 Activos Intangibles.

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

NIC 40 Propiedades de Inversión.

NIC 41 Agricultura.

Como puede apreciarse, las NIC comienzan desde la número 1 y terminan en la número
41, pero esto no significa que existan todas en orden correlativo, ya que al contarlas una
por una en el listado anterior solamente hay 25 que están vigentes. Estas normas son
bastantes complejas y para hacer un poco más fácil su comprensión existen las
interpretaciones emitidas por el Comité de Interpretaciones de las NIC.

2.2. Interpretaciones SIC

Para el conjunto de Normas Internacionales de Contabilidad, el IASB ha adoptado cinco

interpretaciones del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Contabilidad (SIC), las cuales se listan a continuación:

Interpretación SIC 7 Introducción del Euro.

Interpretación SIC 10 Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica

con Actividades de Operación.

Interpretación SIC 25 Impuestos a las Ganancias—Cambios en la Situación

Fiscal de una Entidad o de sus Accionistas.

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 Interpretación SIC 29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a
Revelar.

Interpretación SIC 32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web.

2.3. NIIF

El IASB a través de los años, desde el 2001 hasta la fecha ha publicado 16 Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), a continuación se listan cada una de
ellas:

NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de

Información Financiera.

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.

NIIF 3 Combinaciones de Negocios.

NIIF 4 Contratos de Seguro.

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas.

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.

NIIF 8 Segmentos de Operación.

NIIF 9 Instrumentos Financieros.

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados.

NIIF 11 Acuerdos conjuntos.

NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.

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 NIIF 13 Medición del Valor Razonable.

NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas.

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes.

NIIF 16 Arrendamientos.

Desde el año 2001 a la fecha, las NIIF han sido publicadas juntamente con las NIC, en un
solo libro que por lo general es de color rojo, así mismo en su texto se encuentran las
interpretaciones SIC y las interpretaciones CINIIF. Este conjunto de normas se aplican
en todas aquéllas empresas que tienen obligación pública de rendir cuentas, como por
ejemplo los bancos y las aseguradoras.

2.4. Interpretaciones CINIIF

El IASB con la intención de hacer más comprensible el texto de las NIIF, ha publicado
un total de 13 interpretaciones, las cuales se detallan a continuación:

Interpretación CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del

Servicio, Restauración y Similares.

Interpretación CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e

Instrumentos Similares.

Interpretación CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el

Retiro del Servicio, la Restauración y la
Rehabilitación Medioambiental.

Interpretación CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en

Mercados Específicos—Residuos de Aparatos
Eléctricos y Electrónicos.

Interpretación CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según

la NIC 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias.

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 Interpretación CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del
Valor.

Interpretación CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios.

Interpretación CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios

Definidos, Obligación de Mantener un Nivel Mínimo
de Financiación y su Interacción.

Interpretación CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en

el Extranjero.

Interpretación CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos

Distintos al Efectivo.

Interpretación CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con

Instrumentos de Patrimonio.

Interpretación CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una

Mina a Cielo Abierto.

Interpretación CINIIF 21 Gravámenes.

2.5. Glosario de términos

Para comprender mejor el tema de las normas internacionales, a continuación se

aclaran algunos términos:

Fundación IFRS: Fundación de Estándares Internacionales de Reportes

Financieros (International Financial Reporting Standards; en inglés, o simplemente
IFRS Foundation), es una organización privada en el área de contabilidad basada en
información financiera. Sus objetivos principales incluyen desarrollar y promover el
uso y la aplicación de Estándares Internacionales de Información Financiera IFRS- NIIF
a través del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB, el cual supervisa
(Wikipedia, 2016).

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IASB: El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Board) es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y
aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera.

IASC: El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting

Standards Committee). Surge en 1973 y nace del acuerdo de los representantes de
profesionales contables de varios países (Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia,
Holanda, Irlanda, Japón, México y Reino Unido) para la formulación de una serie de
normas contables que pudieran ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos
países con la finalidad de favorecer la armonización de los datos y su comparabilidad.

NIC: Normas Internacionales de Contabilidad que fueron emitidas por el IASC.

SIC: Comité de Interpretaciones de las NIC.

NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera publicadas por el IASB desde

el año 2001.

CINIIF: Comité de Interpretaciones de las NIIF.

Gravámenes: Son impuestos o tributos que se aplican a un bien y al uso que se le da a

dicho bien.

 Fundación Wikimedia. (2016). Fundación IFRS. Recuperado de

https://es.wikipedia.org/wiki/Fundaci%C3%B3n_IFRS
 Fundación Wikimedia (2016). Normas Internacionales de Información Financiera.
Recuperado de
https://es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Informaci%C3%B3n_F
inanciera.

3. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA

PEQUEÑAS Y MEDIADAS ENTIDADES (NIIF para las PYMES). Sección 1 y
Sección 2.

En El Salvador, la mayor parte de entidades que existen son pequeñas y medianas.

El IASB ha desarrollado la NIIF para las PYMES, la cual es aplicable a pequeñas y

medianas entidades para preparar su información financiera.
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3.1. Objetivo de la normativa técnica

El objetivo de la normativa técnica es servir de fundamento para que los estados

financieros de las pequeñas o medianas entidades proporcionen información sobre la
situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil
para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios de los estados
financieros que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.

3.2. Entes reguladores

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableció en 2001,

como parte de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(Fundación IASC).

La Fundación IASC y el IASB son los entes reguladores de la NIIF para las PYMES.

Los objetivos de la Fundación IASC y del IASB son:

a) Desarrollar, procurando el interés del público, un único conjunto de normas

contables de aplicación mundial que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligatorio, que requieran información de alta calidad, transparente
y comparable en los estados financieros y en otra información financiera, para
ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros
usuarios, a tomar decisiones económicas;
b) Promover el uso y la aplicación rigurosa de esas normas;
c) Cumplir con los objetivos asociados con el literal (a) y (b), teniendo en cuenta,
cuando sea necesario, las necesidades especiales de las pequeñas y medianas
entidades y de economías emergentes; y
d) Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información
Financiera, hacia soluciones de alta calidad.

3.3. Campo de aplicación

El IASB publicó la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y

Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) con la finalidad que se aplique a los estados
financieros con propósito de información general y otros tipos de información

Página | 20
financiera de entidades que en muchos países son conocidas como pequeñas y
medianas entidades (PYMES).

Es importante mencionar que el IASB no clasifica a las pequeñas y medianas entidades

siguiendo criterios clásicos como su número de empleados, el valor de sus activos o el
nivel de sus ingresos, sino que denomina como tales a las empresas con ánimo de lucro
que “no tienen obligación pública de rendir cuentas”.

3.4. Estructura

La NIIF para las PYMES se organiza por temas, presentándose cada tema en una Sección
numerada por separado. En total la NIIF para PYMES tiene 35 secciones. Las referencias
a párrafos se identifican por el número de sección seguido por el número de párrafo.
Los números de párrafo tienen el formato xx.yy, donde xx es el número de sección e yy
es el número de párrafo secuencial dentro de dicha sección. En los ejemplos que
incluyen importes monetarios, la unidad de medida es la Unidad Monetaria (cuya
abreviatura es u.m.). Como se puede ver en la Figura 2: Estructura de la NIIF para la
PYMES, también dentro en la norma se encuentra el Fundamento de las Conclusiones y
los estados financieros ilustrativos.

En forma gráfica la NIIF para PYMES está estructurada de la siguiente forma:

La Norma (35
Secciones)

Estados Financieros
Ilustrativos

Fundamentos de
las Conclusiones

Figura 2. Estructura de la NIIF para las PYMES. Hecho por Felipe Mejía.
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La Norma: está constituida por 35 secciones o temas. Es una versión resumida de las
NIIF.

Los Estados Financieros Ilustrativos: contiene un ejemplo de un juego completo de

estados financieros.

Los Fundamentos de las Conclusiones: Se detalla todo el proceso que se realizó para
desarrollar la norma y se explica por qué se incluyeron las 35 secciones.

3.5. Secciones

Como se dijo anteriormente, la NIIF para las PYMES está constituida por 35 secciones,
las cuales se listan a continuación:

Sección 1 Pequeñas y medianas entidades

Sección 2 Conceptos y principios generales

Sección 3 Presentación de estados financieros

Sección 4 Estado de situación financiera

Sección 5 Estado del resultado integra y estado de resultados

Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de cambios y

ganancias acumuladas.

Sección 7 Estado de flujos de efectivo.

Sección 8 Notas a los estados financieros.

Sección 9 Estados financieros consolidados y separados.

Sección 10 Políticas contables, estimaciones y errores.

Sección 11 Instrumentos financieros básicos.

Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros.

Sección 13 Inventarios.
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Sección 14 Inversiones en asociadas.

Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos.

Sección 16 Propiedades de inversión.

Sección 17 Propiedades, planta y equipo.

Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía.

Sección 19 Combinaciones de negocios y plusvalía.

Sección 20 Arrendamientos.

Sección 21 Provisiones y contingencias.

Sección 22 Pasivos y patrimonio.

Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias.

Sección 24 Subvenciones del gobierno.

Sección 25 Costos por préstamos.

Sección 26 Pagos basados en acciones.

Sección 27 Deterioro del valor de los activos.

Sección 28 Beneficios a los empleados.

Sección 29 Impuesto a las ganancias.

Sección 30 Conversión de la moneda extranjera.

Sección 31 Hiperinflación.

Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.

Sección 33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas.

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 Sección 34 Actividades especiales.

Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES.

Como se puede observar en la NIIF para las PYMES todas las secciones están en orden
correlativo de la 1 a la 35. Sin embargo, se abordará el estudio de las primeras dos
secciones, ya que las consideramos sumamente importantes para la asignatura de
Contabilidad Financiera I.

Sección 1. Pequeñas y Medianas Entidades

Hay que denotar que el nombre de esta sección NO es pequeñas y medianas empresas,
ya que de esta forma la aplicación de esta norma hubiera quedado restringida
solamente al sector empresarial, es decir, a las empresas; sin embargo, al incluir en el
nombre de la sección la palabra “entidades” envuelve al empresariado, microempresas,
organizaciones sin fines de lucro, entre otras.

Las pequeñas y medianas entidades son las que dinamizan la economía en cualquier
país.

Pero de acuerdo a la Sección 1 de la NIIF para las PYMES, para que una organización sea
considerada como pequeña o mediana entidad, debe cumplir con las siguientes
condiciones:

1. No tienen obligación pública de rendir cuentas.

2. Publican Estados Financieros con propósitos de información general para usuarios
externos
3. Los usuarios externos son por ejemplo: los propietarios que no están implicados en
la gestión del negocio, los acreedores actuales, y las agencias de calificación
crediticia.

Es importante mencionar que una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas
cuando: “Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian o están en proceso en
un mercado público” (Bolsas de Valores Nacionales o Extranjeras, o fuera de ellas).

En El Salvador, las entidades que tienen obligación pública de rendir cuentas son: los
bancos, las empresas de seguros, las cooperativas de crédito, las casas de bolsa o fondos
de inversión, y las administradoras de fondos de pensiones. Esto es así, ya que trabajan
con dinero del público. Por lo tanto, toda empresa que no sea alguna de las anteriores,
será una pequeña o mediana entidad de acuerdo a la NIIF para las PYMES.
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Un resumen de la Sección 1 de la NIIF para las PYMES está en el esquema siguiente:

Figura 3. Resumen de la Sección 1 de la NIIF para las PYMES. Por Felipe Mejía

Sección 2. Conceptos y Principios Generales

Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas
entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los estados
financieros de las PYMES sea útil. También establece los conceptos y principios básicos
subyacentes a los estados financieros de las PYMES.

El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es

proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia
gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.

Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada

a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos
confiados a la misma.

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La situación financiera

La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el
patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación
financiera. Estos se definen como sigue:

1. Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
2. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.
3. Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.

El rendimiento

Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un
periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el
rendimiento en un único estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos
estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado integral). El
resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento,
o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversión o las ganancias
por acción. Los ingresos y los gastos se definen como sigue:

Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de
inversores de patrimonio.

Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones
realizadas a los inversores de patrimonio.

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3.6. Fundamentos de las Conclusiones

Hasta el año 2009, a nivel internacional solamente se aplicaba un marco normativo

técnico contable: las Normas Internacionales de Información Financiera (las NIIF).
Indistintamente, este marco normativo servía de referente técnico contable para las
entidades que no se consideran pequeñas y medianas entidades, así como también para
las pequeñas y medianas entidades.

En su informe de transición de diciembre de 2000 al recién formado IASB, el Consejo

saliente del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad dijo: “Existe una
demanda para una versión especial de las Normas Internacionales de Contabilidad para
Pequeñas Empresas” (IFRS, 2015).

Poco después de su nacimiento en 2001, el IASB comenzó un proyecto para desarrollar

normas contables adecuadas para pequeñas y medianas entidades (PYMES). El Consejo
estableció un grupo de trabajo de expertos para proporcionar asesoramiento sobre las
cuestiones y alternativas y soluciones potenciales.

Fue a partir del año 2009 que el IASB publicó oficialmente la aplicación de un marco
normativo técnico específico para las pequeñas y medianas entidades.

En los Fundamentos de las Conclusiones, se detalla todo el proceso que se realizó para
desarrollar la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) y se explica por qué se incluyeron las 35
secciones.

3.7. Estados Financieros Ilustrativos

Un juego completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:

1. Estado de Situación Financiera.

2. Estado de Resultado Integral o Estado de Resultado Separado y Estado del
Resultado Integral Separado.
3. Estado de Cambios en el Patrimonio o Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas.
4. Estado de Flujos de Efectivo.
5. Notas.

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El estado de situación financiera: es un documento que muestra la situación
financiera de la empresa a una fecha determinada y está formado por tres elementos
principales que son: activos, pasivos y patrimonio.

El estado de resultado integral o estado de resultado separado y estado del

resultado integral separado: es un documento que muestra el rendimiento de la
empresa en un período, por lo general el período contable va del 1 de enero al 31 de
diciembre de cada año.

El estado de cambios en el patrimonio o estado de resultados y ganancias

acumuladas: muestra los cambios que ha habido en el patrimonio de la empresa. El
patrimonio está formado por el capital social, la reserva legal y las utilidades o pérdidas.

El estado de flujos de efectivo: muestra las variaciones que ha experimentado el

efectivo de la empresa.

La notas: muestran o aclaran cuentas específicas de los primeros cuatro estados

financieros.

Los estados financieros ilustrativos de la NIIF para las PYMES contienen un ejemplo de
cada uno de los estados financieros.

Referencias

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2009). Norma

Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES). México: IMCP.

 Asamblea Legislativa de El Salvador. (20 de abril de 2012). Ley Reguladora del

Ejercicio de la Contaduría. DO: 42.346
 Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA). (2009).
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad. El Código de Ética para
Profesionales de la Contabilidad publicado por el International Ethics Standards
Board of Accountants (IESBA) de la International Federation of Accountants (IFAC)
en julio de 2009 en lengua inglesa, ha sido traducido al español por el Instituto de
Censores Jurados de Cuentas de España en marzo de 2010 y se reproduce con
permiso de IFAC

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 CVPCPA. (2016). Objetivos. Miembros. Recuperado de
http://www.consejodevigilancia.gob.sv/#
 Guajardo Cantú, (2008). Contabilidad Financiera. (5ª ed.) México: McGraw-Hill
Interamericana.
 FUSADES, 2005. Boletín de Estudios Legales. El Salvador: Departamento de Estudios
Legales, DEL
 Solorio Sánchez, (2012). Contabilidad Financiera. Estados Unidos de América:
Editorial Palibrio. Guajardo Cantú, (2008). Contabilidad Financiera. (5ª ed.) México:
McGraw-Hill Interamericana.

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