1.

A modo de introducción
A pesar de las continuas críticas, debates, estudios, análisis, la comunidad científica -
profesional y colectividad en general (usuarios de la información financiera) de las ciencias
contables, consideran que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son
y posiblemente serán reconocidos (indistintamente de la terminología utilizada) de suma utilidad
en el ejercicio profesional, y según (Tua, 2003) hay que subrayar que mientras que los debates
en torno a los criterios para la elaboración de normas contables giraban durante las décadas
anteriores en torno a los principios contables, hoy lo hacen sobre las características cualitativas,
ya que están llamadas a asegurar el cumplimiento de los objetivos de la información financiera,
con lo que se configuran como importantes elementos del paradigma de utilidad.
Dicho llamado, en aquellas jurisdicciones que decidieron o decidan en el futuro adoptar como
su cuerpo normativo contable, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
emitidas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB) debe ser muy riguroso, ya que
el IASB se constituyó con el único y principal objetivo de establecer normas de información
financiera legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad
basado en principios claramente articulados. Estas normas deberían requerir en los estados
financieros información comparable, transparente y de alta calidad y otra información financiera
que ayude a los inversores, a otros partícipes en varios mercados de capitales de todo el mundo
y a otros usuarios de la información financiera a tomar decisiones económicas.
Por ser, un cuerpo de normas contable, su fundamento teórico debe descansar sobre sólidos
cimientos que permitan asegurar que la información financiera presentada por las entidades
cumpla los objetivos de la información financiera, para ello, el IASB emite un Marco Conceptual
para la Información Financiera en el año 2010 con definiciones, criterios y bases de
reconocimiento y medición respectivamente de los elementos que conforman los estados
financieros, características cualitativas y restricciones de la información financiera legalmente
exigibles y globalmente aceptadas; es decir, una constitución contable de itinerario lógico-
deductivo apoyada en la utilidad de la información financiera, elemento imprescindible en el
proceso de perfeccionamiento de la actividad mercantil, y por ende en el interés de los usuarios
de la información financiera útil.
En la República Bolivariana de Venezuela, antes el proceso de internacionalización de la
contabilidad (Adopción de las NIIF), los Principios de Contabilidad (VEN-PCGA), poseían un
cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades
corrientes o actuales y como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos
aplicados por los profesionales de la Contaduría Pública en el ejercicio de las actividades que
le son propias, en forma independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptados
en forma general; pero a partir del 2008 y 2011 para grandes entidades y pymes
respectivamente, los nuevos PCGA en Venezuela sería los VEN NIF, lo que significa que el
cuerpo de doctrinas plasmado en la DPC Nº 0 se sustituye por lo tipificado en el Marco
Conceptual para la Información Financiera.
2. Aspectos contables – filosóficos de los pcga
En los actuales momentos, son muchas las definiciones e interpretaciones y por ende,
aplicaciones que se le dan a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA),
por ejemplo, para financista como (Contreras de Ussher, 2005), señala que los PCGA son un
cuerpo de normativa que orienta las prácticas y procedimientos utilizados en el ejercicio
contable y que permite preparar y mantener informes financieros ciertos, mientras que para
(Tostados, 2005) son conceptos básicos que establecen las delimitación e identificación del
ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la
información cuantitativa por medio de estados financieros.
Por su parte los contables como por ejemplo (Romero L., 1995) citando al Instituto Mexicano
de Contadores Públicos, define los PCGA como los conceptos básicos que establecen la
delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones
y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros;
y (Meigs, Meigs, & Whittngton, 1998) define los PCGA como las reglas fundamentales para los
informes financieros. Estos principios suministran el marco general determinado qué
información deberá ser incluida en los estados financieros y cómo se debe presentar esta
información, abarcando tanto los objetivos básicos de los informes financieros como numerosos
conceptos amplios y reglas detalladas.
Si analizamos gramaticalmente los conceptos antes expuestos, se evidencia que no existe una
única y universal definición, ya que para algunos es un cuerpo normativo, para otros son
conceptos básicos o reglas fundamentales; pero en definitiva qué son los PCGA?. De acuerdo
al Diccionario de la (Real Academia Española, 2016) define el término “principios”, como la
“base, origen, razón fundamental sobre la cual se procede discurriendo en cualquier materia”;
mientras que “General”, como “común, frecuente, usual”; en tal sentido, se evidencia que no
existir una definición de aceptación universalmente aceptada, pero si, en su esencia, la mayoría
de las definiciones están referidas a las bases u orígenes que utiliza un cuerpo autorizado para
hacer reglas contables y que a través del tiempo, la práctica de preparar y presentar información
financiera se ha aceptado como apropiada debido a su aplicación universal. Igualmente, los
PCGA son considerados como “postulados”, que de acuerdo al (Real Academia Española,
2016) son propuestas de ideas o principios cuya verdad se admite sin pruebas, ya que sirven
de base en ulteriores razonamientos.
Los PCGA de acuerdo a (Marcotrigiano Z., 2014) nacieron en 1494 cuando Fray Luca Pacioli
mencionó una serie de reglas y convenciones generales que debían cumplirse en el momento
de registrar las operaciones, pero no fue sino hasta el año 1961 cuando Moonitz utilizó por
primera vez el término “postulado2”, para referirse a estasconvenciones generales que debían
cumplirse dentro de la actividadcontable, presentando los mismos en tres bloques: 1) Entorno
dela contabilidad, 2) Los que constituyen el soporte básico para laconstrucción de principios y
el 3) Enunciados que definen de maneraimperativa y que se refieren al área del deber ser, en
congruencia conobjetivos y fines de la información contable.
Asimismo expresa (Marcotrigiano Z., 2014) que muchos de los postulados y principios
formulados por Moonitz, Chambers, Mattesich y otros, incluyen proposiciones referentes a los
objetivos de la contabilidad y a la medición en la contabilidad, por lo que en esta etapa del
desarrollo de los principios básicos de contabilidad, su estudio generalmente se separa
atendiendo a los campos especiales de los que se derivan.
Gracias a los aportes antes expuestos, y a las contribuciones del Instituto de Contadores
Públicos de Estados Unidos (1954) (AICPA3 por sus siglas en Ingles), Corbin (1962), Grady
(1965), Hendriksen (1974), entre otros, y como consecuencia de la práctica profesional, que
promovida por los continuos cambios del entorno económico y financiero del mundo, es que en
los actuales momentos tenemos un cuerpo de PCGA 4 que buscan eliminar las diferencias que
no sean vitales para el interés nacional y garantizar que la información financiera sea confiable.
Para (Meigs, Meigs, & Whittngton, 1998) por ser los principios de contabilidad desarrollos por
el hombre y no descubierto por este como las leyes de la física5, sus enunciados aunque pueden
variar entre los países, son similares a las reglas establecidas por un deporte organizado,
semejando estas estas con los PCGA en que:
• Se origina en una combinación de tradición, experiencia y decretos, normas o reglas
oficiales.
• Requieren soporte autorizado y algún medio de aplicación.
• Son ocasionalmente arbitrarios.
• Pueden cambiar con el tiempo a medida que se hacen evidentes las deficiencias en las
normas existentes.
• Deben ser claramente entendidos y observados por todos los participantes en el proceso.
3. Principios de contabilidad generalmente aceptados en venezuela
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela
(FCCPV) así como otros organizamos reguladores, a lo largo de la historia contable, han
implementado, utilizado, conceptualizado y adaptado el tratamiento que se debe dar a los
conceptos que integran los estados financieros, para facilitar a los Contadores Públicos y a los
distintos interesados en dichos estados, su adecuada interpretación, evitando las confusiones
que debilitan la utilidad de la información suministrada (Artículo 4 de la Declaración de Principios
de Contabilidad Nº 0 (DPC Nº 0)) (Federación de Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela, 1997).
Consiente de la abundante cantidad de términos en la literatura contable para denominar los
conceptos y las clases de los mismos que integran los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (Art. 25 DPC 0), la FCCPV ha establecido como política, la adaptación, siempre que
sea factible, de los PCGA en Venezuela, emitiendo para ello la Declaración de Principios de
Contabilidad Nº 0 en 1997 que señala las normas básicas, conceptos teóricos y criterios
específicos, englobados bajo la expresión Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA), relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros a ser
utilizados por usuarios externos. Tiene como objetivos específicos: (Art. 9)
1. a. Establecer un marco general de referencia para el desarrollo de futuras Declaraciones
de Principios de Contabilidad6 (DPCS) y la evaluación de las existentes.
2. b. Ayudar al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicación de los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela y a servir de apoyo a
los profesionales de la contaduría pública, para expresar una opinión sobre los estados
financieros que han examinado y preparar los respectivos informes de revisión limitada
o preparación según les sea requerido.
3. c. Auxiliar a los usuarios de información económica, en la interpretación y análisis de la
contenida en los estados financieros preparados y presentados conforme a principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.
Para la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, los principios de
contabilidad de aceptación general son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad,
que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección
de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la Contaduría
Pública en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente de las
entidades analizadas y que han sido aceptados en forma general y aprobados por la FCPV;
dividiendo los mismo en tres grupos, los cuales se presentan a continuación:
1. Postulados o principios básicos que constituyen el fundamento para la formulación
de los principios generales
a) Equidad: La equidad está vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los
interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses
son encontrados. La información debe ser lo más justa posible y los intereses de todas las
partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros
deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a
persona o grupo determinado alguno con detrimento de otros.
b). Pertinencia: Exige que la información contable tenga que referirse o estar útilmente
asociada a las decisiones que tiene como propósito facilitar o a los resultados que desea
producir. En consecuencia es necesario concretar el tipo específico de información requerido
en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en
función a los intereses específicos de dichos usuarios y a la actividad económica de la entidad
(comercial, industrial, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines de lucro, etc.).
2. Principios generales, elaborados en base a los postulados, los cuales tienden a que la
información de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser útil para la toma de
decisiones económicas
a. Supuestos derivados del ambiente económico:
1. Entidad: Es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue
creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurídica, o una parte o
combinación de ellas. No está limitada a la constitución legal de las unidades que la componen.
2. Énfasis en el aspecto económico: La contabilidad financiera enfatiza el aspecto económico
de las transacciones y eventos, aun cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir tratamiento
diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser considerados, registrados y
revelados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente en su forma
legal.
3. Cuantificación: Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar
información económica y para tomar decisiones racionales.
4. Unidad de medida: El dinero es el común denominador de la actividad económica y la unidad
monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En consecuencia, sin
prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio más efectivo para expresar,
ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos económicos de los eventos
que afectan a la entidad.
b. Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los
eventos económicos que la afectan:
1. Valor histórico original: Las transacciones y eventos economices que la contabilidad
cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la
estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados
contablemente.
2. Dualidad económica: Para una adecuada comprensión de la estructura de la entidad y de
sus relaciones con otras entidades, es fundamental la presentación contable de: A) Los
recursos económicos de los cuales dispone para la realización de sus fines y B) Las fuentes de
dichos recursos.
3. Negocio en marcha: La entidad normalmente es considerada como un negocio en marcha,
es decir, como una operación que continuará en el futuro previsible. Se supone que la entidad
no tiene intención ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente la escala de sus
operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan presumir razonablemente dicha
intención o necesidad, tal situación deberá ser revelada.
4. Realización contable: La contabilidad cuantifica Cuantificación: Los datos cuantificados
proporcionan una fuerte ayuda para comunicar información económica y para tomar decisiones
racionales.
5. Unidad de medida: El dinero es el común denominador de la actividad económica y la unidad
monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En consecuencia, sin
prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio más efectivo para expresar,
ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos económicos de los eventos
que afectan a la entidad.
c. Principios generales que debe reunir la información:
1. Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer
un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor
deberá ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparación
y presentación de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando
una estimación no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe
reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros.
[Link] relativa: La información financiera únicamente concierne a la que es, en
atención a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las
evaluaciones y decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un
cambio en ella, en su presentación, valuación, descripción o cualquiera de sus elementos,
pudiera modificar la decisión de algunos de los usuarios de los estados financieros.
3. Comparabilidad: Las decisiones económicas basadas en la información financiera
requieren en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera y
resultados en operación de una entidad en períodos diferentes de su vida y con otras entidades,
por consiguiente, es necesario que las políticas contables sean aplicadas consistente y
uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para
la introducción de mejores políticas contables, consecuentemente cuando existan opciones
más relevantes y contables, la entidad debe cambiar la política usada y advertirlo claramente
en la información que se presenta, indicando, debidamente cuantificado, el efecto que dicho
cambio produce en la información financiera. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación
de la información.
4. Revelación suficiente: La información contable presentada en los estados financieros debe
contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operación y la situación financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la información
suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones
de los interesados estén suficientemente fundadas.
5. Prudencia: Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transacciones y
eventos económicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la
preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para
decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas,
deberá optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la
decisión sea equitativa para los usuarios de la información contable. Sin embargo, el ejercicio
de la prudencia no justifica la creación de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso,
ni realizar deliberadamente, subvaluación de activos o ingresos o sobreestimación de pasivos
o gastos.
3. Principios aplicables a los estados Financieros y a partidas o conceptos específicos
Es importante señalar que sobre este aspecto, la DPC Nº 0 (1997), sólo señala “la
especificación individual y concreta de los estados financieros y de las partidas específicas que
los integran”
Asimismo, cabe destacar que a pesar de que la DPC Nº 0 no especifica los principios aplicables
a las partidas que conforman los estados financieros, la misma, expresa que los PCGA debe
guiarse de acuerdo a la siguiente supletoriedad: En primer lugar por los publicados por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, y ante la ausencia se debe regir
seguidamente por las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) emitidas por la
International Accounting Standars Comitee; presentando este organismo las especificación
individual y concreta de los estados financieros y de las partidas específicas que los integran.
4. Los PCGA en la internacionalización de la contabilidad
Indistintamente de la terminología utilizada: adoptar, adaptar, converger, en fin, una serie de
calificativos y/o definiciones que en definitiva de acuerdo a (Rodríguez, 2011) demuestran que
la contabilidad se encuentra en los actuales momentos en un proceso de armonización
contable, es decir, hacer que las normas contables no discuerden de la armonía contable
internacional, permitiéndole así a las entidades, la posibilidad de ofrecer una única información
financiera que facilite a los usuarios de los estados financieros al momento de la toma de
decisiones.
La armonización contable en los actuales momentos, se puede lograr mediante la
implementación de un modelo basado en reglas propuesto por la Financial Accounting
Standards Board (FASB); o a través del modelo del Internacional Accounting Standards Board
(IASB) sustentado en principios. Ante esto, la mayoría de los países de la región, decidieron
armonizar con el modelo contable propuesto por el IASB, ya que dentro de sus objetivos, la
(International Accounting Standards Board, 2013) está la de desarrollar, en el interés público,
un conjunto único de normas de información financiera legalmente exigible y globalmente
aceptada, comprensibles y de alta calidad basado en principios 7 claramente articulados. Estas
normas deberían requerir en los estados financieros información comparable, transparente y de
alta calidad y otra información financiera que ayude a los inversores, a otros partícipes en varios
mercados de capitales de todo el mundo y a otros usuarios de la información financiera a tomar
decisiones económicas.
Una de las principales fortalezas de las normas propuestas por el IASB, es que los miembros
son profesional con la mejor combinación disponible de experiencia técnica y experiencia en
negocios y mercados internacionales; así como también mantienen una mezcla apropiada de
experiencia práctica reciente entre auditores, preparadores de información, usuarios y
académicos, garantizándose de esta manera el entendimiento básico que debe tener un usuario
sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otras y evitar así, que los
elaboradores de los estados financieros establezcan reglas particulares y criterios diferentes
para cada entidad.
Ahora bien, con el proceso de internacionalización del modelo propuesto por el IASB, el término
“principio contable” desapareció, ya que el mismo como se mencionó anteriormente tubo cabida
como consecuencia de la práctica profesional que según (Tua P., 1985 y 2003) fue impulsada
por un proceso de autorregulación tendente a la homogenización 8 de los criterios con los que
se confecciona los estados financieros, es decir, era la época del “paradigma de la medición
del beneficio” caracterizada por la discusión de un conjunto de macrorreglas 9, sin embargo,
“bajo el paradigma de utilidad”, sin abandonar lo relativo a la medición económica, el centro de
interés en la discusión se desplaza hacia los objetivos de la información financiera y hacia las
características cualitativas a imponer a la misma para asegurar el cumplimiento de éstos.
En este sentido, afirma (Marcotrigiano Z., 2014) que en los actuales momentos los principios
básicos ya no se refieren a la contabilidad, sino se refieren a la presentación de la información
financiera, pues los mismo se encuentran contenidos en el Marco Conceptual para la
Información Financiera; en analogía a esto, para (Molina S. & Tua P., 2010) hablar de principios
contables es sinónimo del marco de conceptos, porque subyace en la presentación de la
realidad económica, y confiere coherencia lógica al sistema contable, contribuyendo con la
uniformidad e imagen fiel de la situación financiera y de los resultados de la empresa, objetivo
normalmente vinculado al suministro de información útil para la toma de decisiones.
Es importante señalar que tanto el actual Marco Conceptual para la Información Financiera
(2010) como su antecesor Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros10 (1989) emitidos por el (International Accounting Standards Board11 2014)
argumentan su existencia al expresa en su introducción que circunstancias causadas
probablemente por razones sociales, económicas, legales, y por el hecho de que cada país
tiene en cuenta las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros al
establecer la normativa contable nacional, los mismos al ser preparados y presentados a
usuarios externos, aunque pueden parecer similares, existen en ellos diferencias causadas por
la variedad de definiciones de los elementos de los estados financieros, originando como
resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento y bases de medición de partidas
en los estados [Link] como resultado el uso de diferentes criterios para el
reconocimiento y bases de medición de partidas en los estados financieros.
Empero a lo señalado por (Molina S. & Tua P., 2010) sobre que el marco de concepto establece
los conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los estados financieros para
usuarios externos, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad expresa de forma
decisiva que el Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Información Financiera
(NIIF), ya que no define normas para ninguna cuestión particular de medida o información a
revelar ni tiene poder derogatorio12; no obstante para el (Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, 2006) su importancia es transversal, dado que su objeto es la estructuración de los
fundamentos para la preparación y presentación de estados financieros elaborados con
propósitos de información general, útiles para la toma de decisiones; cubriéndose por ende, las
necesidades comunes de la mayoría de los usuarios al momento de tomar decisiones
económicas.
Para (Estupiñan & Estupiñan, 2006) el Marco Conceptual presenta una clarificación de los
términos normas y principios de contabilidad, determinándolos como sinónimo e indicando que
son un conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar o
informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas,
identificando el ámbito de aplicación, sus objetivos y cualidades o características, la
presentación de las normas básicas o PCGA como el conjunto de postulados, conceptos y
limitaciones que fundamentan y circunscriben la información contable con el fin de que exista
comprensibilidad, claridad y confiabilidad.
En definitiva, los principios contables se encuentran inmersos en el Marco Conceptual, por lo
que su estudio, análisis y comprensibilidad es de trascendental importancia para la correcta
orientación, elaboración, interpretación y posterior aplicación de las normas contables, siendo
el mismo, los cimientos que sirve para la validación de la información financiera con propósito
general, así como también las características cualitativas y las restricciones de la información
financiera útil, los elementos de los estados financieros, el reconocimiento, la medición, la
presentación y la información a revelar, las cuales se derivan lógicamente del objetivo de la
información financiera con propósito general.
Al respecto, el Marco Conceptual del (IASB, 2014) señala que el objetivo de la información
financiera con propósito general13 es proporcionar información sobre la situación financiera,
efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de una entidad, a la hora de tomar decisiones económicas por parte
de los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales.
Por su parte, las características cualitativas de la información financiera útil 14 señaladas en el
Marco Conceptual para la Información Financiera (IASB, 2014) expresa que si la información
financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar.
La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y
comprensible. Dicho Marco Conceptual divide las características cualitativas en dos grupos que
se describen brevemente a continuación, adicional a las restricciones del costo en la
información financiera útil:
Características cualitativas fundamentales:
a. Relevancia: La información financiera es relevante cuando es capaz de influir en las
decisiones tomadas por los usuarios.
1. Materialidad o Importancia relativa: Es un aspecto específico de la relevancia; y la es material
o tiene importancia relativa cuando su omisión o expresión inadecuada puede influir en
decisiones que los usuarios adoptan a partir de la información financiera de una entidad que
informa.
b. Representación fiel: La información financiera es útil para la toma de decisiones cuando sea
una representación fiel perfecta, es decir, completa, neutral y libre de error.
2. Características cualitativas de mejora:
Comparabilidad: La información es más útil si puede ser comparada con información similar
sobre otras entidades y con información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra
fecha.
Verificabilidad: La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información
representa fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. Verificabilidad
significa que observadores independientes podrían alcanzar un acuerdo.
Oportunidad: Disposición de la información financiera a tiempo para toma de decisiones.
Comprensibilidad: Significa que la información financiera debe ser clasificada, caracterizada y
presentada de forma clara y concisa.
5. Principios Vs Normas Contables: Casos Venezuela
Desde la promulgación de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública (LECP)15 (Art. 22, 1973),
le corresponde a la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) a
través de su Comité Permanente de Principios de Contabilidad, producir16 entre otros los
Principios de Contabilidad, y demás normas que guíen la actuación profesional, mediante la
consideración de boletines sobre el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran
los estados financieros, para facilitar a los Contadores Públicos y a los distintos interesados en
dichos estados, su adecuada interpretación, evitando las confusiones que debilitan la utilidad
de la información suministrada (DPC 0: 1997).
De la misma forma, en función a sus atribuciones legales (LECP, Reglamento y Estatutos) y de
un marco claro y coherente para la emisión y actualización del modelo contable venezolano, la
FCCPV siempre ha fundamentado su proceso de emisión de la normativa técnica, en los
principios de nacionalidad, generalidad, confiabilidad, coherencia y publicidad; por ello, y
considerando que desde la emisión de la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 en
1997 las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), incorporadas desde el 2001 a las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), han sido de aplicación supletoria en
primer orden para la preparación y presentación de los Estados Financieros de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VenPCGA).
Por esta razón, en el 2004, según el “Acuerdo marco para la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera” Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 0 (BA VEN NIF
0), la FCCPV decidió armonizar el modelo de contabilidad venezolano al entorno internacional
con fundamento en las Normas Internacionales de Información Financiera 17 emitidas por la
International Accounting Standards Board para los ejercicios económicos que se inicien a partir
del 01 de enero de 2008 para las Grandes Entidades (GE); mientras que para las Pequeñas y
Medianas Entidades (PYMES) los ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero
de 2011; quedando permitida su aplicación anticipada para el ejercicio económico inmediato
anterior.
Por su parte, el BA VEN NIF 8 señala que a partir de estas fechas, principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela, se clasifican dos (2) grupos:
1. 1. VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las
grandes entidades y están conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF),
que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF completas 2014)
2. 2. VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarán las
pequeñas y medianas entidades, conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-
NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES 18)
Los boletines de aplicaciones (BA VEN-NIF) emitidos por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) especifican las normas internacionales aplicables
en Venezuela y determinan su implementación práctica. Hasta el presente la FCCPV ha emitido
formalmente trece boletines (del 0 al 12), pero en la actualidad se encuentran vigentes once de
ellos, dado que los números 1 y 3 fueron derogados. Las anteriores Declaraciones de Principios
de Contabilidad (DPC) y las Publicaciones Técnicas (PT) han quedado completamente
derogadas.
Es importante destacar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a los que
hace referencia la FCCPV en el nuevo modelo contable (VEN NIF), es a un cuerpo de
pronunciamientos, normas y criterios de reconocimiento y medición para el tratamiento contable
que se aplicará a las transacciones económicas para la preparación y presentación de
información fiable, comparable, transparente y de alta calidad; y no, al cuerpo de doctrinas
asociadas con la contabilidad que definía la DPC 0 (Ven PCGA); pero si coincidiendo en ambos
casos, su aplicación para toda entidad que prepare sus estados financieros para usuarios
externos o requeridos por cualquier disposición legal venezolana.
6. Consideraciones finales
Indistintamente de la terminología utilizada (Principios, postulados, bases, reglas, convenciones
o normas, entre otras), desde sus orígenes hasta la presente, su utilización y/o implementación
ha sido para regular la práctica profesional y por ende la homogenización de la actuación
profesional, obteniendo mayor auge no sólo en el campo profesional, sino también en el
académico, posterior a la época conocida como “La Gran Depresión (1929)”; ya que desde sus
orígenes de la historia contable, los “principios” se basaban en métodos y reglas para
contabilizar de acuerdo al entorno económico de la época. Pero no es sino hasta 1973 cuando
fue creada una nueva estructura que se encargaría de establecer y mejorar las normas de la
contabilidad financiera y sus informes para guía y educación del público, que incluye
expedidores, auditores y usuarios de la información financiera.
Dichos principios y normas en jurisdicciones que adoptaron las normas contables emitidas por
el Internacional Accounting Standards Board se encuentran inmersos en el Marco Conceptual
para la Información Financiera (2014), por poseer definiciones, criterios de reconocimiento,
bases de medición de los elementos que conforman el principal objetivo de la información
financiera con propósito general, así como también las características cualitativas y
restricciones de la información financiera legalmente exigibles y globalmente aceptadas,
garantizándose así que los estados financieros presentados (incluyendo información revelar en
las notas) sea información comparable, comprensibilidad, clara, transparente y confiable, en fin,
el marco conceptual es como una constitución contable de itinerario lógico-deductivo apoyado
en la utilidad de la información financiera, elemento imprescindible en el proceso de
perfeccionamiento de la actividad mercantil, y por ende en el interés de los usuarios de la
información financiera útil.
En tal sentido, a continuación se presentan los PCGA enunciados en la DPC 0 (1997) emitida
por la FCCPV con su respectiva vinculación con la norma contable:

Cuadro Nº 1

Cuadro comparativo PCGA según la DPC Nº 0 Vs Norma Contable

Elaboración propia (2016)

Como se puede observar, aproximadamente el 95% de los Principios de Contabilidad de

Aceptación General, establecidos por la FCCPV como un cuerpo de doctrinas asociadas con la
contabilidad, se encuentran desarrolladas por el IASB en el Marco Conceptual para la
Información Financiera (2014), cumpliendo de igual forma, lo señalado en la DPC Nº 0 (1997)
“que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección
de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la Contaduría”;
representando el principio de “Entidad”, el único no desarrollado por el Marco Conceptual actual
(La entidad que informa), ya que el mismo se encuentra “pendiente de añadir”; más sin
embargo, en su antecesor Marco Conceptual (1989) expresa que es de aplicación a los estados
financieros de todas las entidades industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector
público o en el privado, definiendo “entidad que informa” como toda entidad para la cual existen
usuarios, que confían en los estados financieros como su principal fuente de información acerca
de la empresa.
Es importante señalar que parte de los principios contables señalados en la DPC Nº 0,
igualmente se encuentran fundamentos en la Norma Internacional de Contabilidad Nº 1 (NIC 1)
“Presentación de Estados Financieros” (IASB, 2014) al enunciar que debe ser entendida en el
contexto de su objetivo y de los fundamentos de las conclusiones, del prólogo a las Normas
Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la Información
Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas contables en ausencia de guías
explícitas.
Otro elemento importante a resaltar fuera del alcance de la presente investigación, y por qué
no, para el reflexión, análisis y discusión no sólo por las autoridades gremiales, sino también
por elaboradores, auditores, investigador, estudiantes y comunidad (usuarios) en general de
estados financieros, es lo concerniente a que países como México y España por ejemplo,
adicional al Marco Conceptual, poseen un cuerpo postulados y/o principios sobre los cuales
debe operar el sistema de información contable.
En este sentido, el (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera (CINIF), 2007) señala que los postulados básicos19 son fundamentos
que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de información contable y dan la pauta
para explicar en qué momento y como deben reconocerse los efectos derivados de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente una
entidad, ocupando un lugar preponderante en la jerarquía del marco integral de conceptos
básicos estructurado en forma lógica y deductiva; ya que no sólo vinculan al sistema de
información contable con el entorno en el que opera, sino que se presentan como los conceptos
teóricos fundamentales que relacionan medios y fines, es decir, normas particulares y objetivos
de la información financiera.
Justifica el (CINIF, 2007) la existencia de los postulados básicos, porque provienen del
consenso alcanzado por las distintas corrientes teóricas desarrolladas desde hace varias
décadas, así como de la práctica de los negocios, así como también, ayudan a explicar las
razones por las cuales algunos procedimientos son apropiados y proporcionan las bases para
establecer criterios para aquellas situaciones o áreas aun no exploradas por las normas
particulares.
Asimismo, el CINIF 2007 justifica la existencia de los postulados básicos porque su el anterior
marco conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) presentaba
únicamente dos fundamentos esenciales20 que rigen la elaboración de estados financieros, así
como también, postulados básicos como asociación de costos y gastos con ingresos, y
consistencia no son considerados hipótesis básicas, ni definidos dentro del marco conceptual
respectivamente.
En resumen, el IASB no contempla y/o desarrolla postulados básicos como una proposición
cuya verdad se admite sin pruebas y que es necesaria para servir de base en posteriores
razonamientos, ya que su existencia se basa en el desarrollo de normas contables para la
preparación y presentación21de información financiera comparable, transparente y de alta
calidad, que ayude a los inversores, a otros partícipes en varios mercados de capitales de todo
el mundo y a otros usuarios de la información financiera a tomar decisiones económicas;
mientras que para el CINIF, dichos postulados proporcionan un importante marco de referencia
para emitir normas particulares, dándoles significado y dotándolas de una estructura
integradora de conceptos teóricos básicos; sin esta estructura, las normas particulares
constituyen normas de reconocimiento contable sin sentido, razón o sustancia.