Costos estándar

Introducción

El sistema de costo estándar es el más avanzado de los predetermina-

dos y está basado en estudios técnicos, contando con la experiencia del
pasado y experimentos controlados que comprenden según, (Horngren,
2014)
1.- una selección minuciosa de los materiales
2.- un estudio de tiempo y movimientos de las operaciones.
3.- un estudio de ingeniería industrial sobre la maquinaria y otros
medios de fabricación.
El sistema de costos estándar tuvo su origen a fines de la primera
década del siglo pasado, como consecuencia del desarrollo industrial
es decir cuando se origina el desplazamiento del esfuerzo humano por
la maquinaria, estudios que hizo el ingeniero Frederick Taylor, (Backer,
y otros, 1983).
En dicha época fue posible estandarizar la operaciones y las
unidades las cuales fueron cuantificadas en valores llegándose a
los costos estándar y que por las bases de cálculo empleadas son
consideradas como instrumento de medición de eficiencia este costo
indica lo que el artículo “debe costar” y que difiere del costo estimado
que solo es pronostico que indica lo que este artículo “puede costar” los
costos estándar son base para ajustar los costos históricos, (Backer,
y otros, 1983).
El proceso dinámico de la planeación, organización dirección y
control administrativo ha exigido que en las empresas cada día se
utilicen técnicas igualmente dinámicas.

[127]
128 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

“…Esperar hasta que la producción de un determinado artículo esté

terminado para poder conocer sus costos, esto es un procedimiento
que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a
la valoración de inventarios, determinación de precios de venta y otras
decisiones que requieren de una información más oportuna…”, (Ralph
S. Polimeni; Frank J. Fabozzi; Arthur H. Adelberg, 1990)
Las condiciones anteriores permitieron el desarrollo de un sistema
muy utilizado en las principales empresas de reconocimiento mundial,
(Charles T. Horngren; Srikant M. Datar; Madhav Rajan, 2012)
obteniéndose mejores controles, mejores decisiones y una mejora
total de la administración; este sistema se denominó sistema de costos
estandar.
Pretendemos en este capítulo mostrar en forma sencilla y clara en
qué consiste este sistema de costos y cómo se lo utilizo o se lo puede
utilizar. En una primera parte se muestra cómo se puede establecer un
buen sistema de costos estándar y en la segunda parte, cómo utilizarlo
para un mejor control.

Definición de costos estándar

Definamos lo que entendemos por un estándar, un estándar se puede

definir como un patrón de medida científicamente elaborado y utilizado
para un fin según la (Real Academia de Lengua Española, 2015)
agreguémosle la definición de costo, ahora tendremos:
Un costo estándar es entonces un patrón de medida que nos indica
cuánto debería costar la elaboración de un producto o la prestación de
un servicio si se dan ciertas condiciones.
Un sistema de costos estándar es el conjunto de procedimientos y
normas que permiten determinar el costo estándar y además ayudar en
el control y la toma de decisiones. Cuando los estándares se involucran
formalmente al sistema contable de la empresa se dice que hay un
sistema de contabilidad de costos estándar, (Horngren, 2014).
El costo estándar predeterminado se expresa en términos de una
sola unidad. Representa el costo planeado de un producto y por lo
general se establece antes de iniciar la producción, proporcionando así
una meta que se debe alcanzar. Este nos sirve como base fundamental
 Costos estándar 129

para evaluar la eficiencia de una entidad, la cual se debe encontrar en

un punto normal de producción, (Vega, 2001).

Tipos de costo estándar

a) Costos Estándar Circulantes

b) Costos Estándar Fijos o Básicos

Costos estándar circulantes:

Son aquellos que representan lo que debería ser el costo en las
circunstancias imperantes. Se considera como un costo real que hay
que llevar a los libros y a los estados financiero.

Costos estándar fijos o básicos:

Son aquellos que sirven únicamente como punto de referencia y
medida, con el que pueden compararse los resultados reales. Sirve como
base para calcular un índice de precios; el procedimiento a emplearse
consiste en reducir los costos reales o porcentajes relativos del costo
estándar que se tome como base.
Cuando se emplean los costos estándar fijos es necesario emplear
también los costos estándar circulantes en cambio los estándar
circulantes se pueden utilizar sin los estándar fijos.

Importancia de los costos estándar

La importancia del costo estándar la encontramos al momento de

querer planear y controlar las operaciones futuras de un taller o un a
industria, fundamentalmente del ramo productivo transformador.
a) El costo estándar es de gran relevancia para el buen control e
implantación presupuestal, ya que la administración de la empresa
se basa en este para fijar los objetivos económicos a alcanzar y las
estrategias para lograr los mismos.
b) Otro de los puntos relevantes del costo estándar es que la
administración se apoya en el mismo para tomar decisiones de carácter
interno como de carácter externo, es decir si la empresa acepta o
rechaza determinadas alternativas.
130 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

c) En función al costo estándar los ejecutivos deciden si la empresa

puede vender o no vender, comprar o producir, eliminar líneas
productivas, aumentar o disminuir sectores de la empresa, y todas
aquellas decisiones que dependen del costo de producción.

Ventajas de los costos estándar

Para poder hablar de las ventajas de algo, es necesario referenciarlo con

respecto a otra cosa, en este caso las ventajas de los costos estándar los
enfrentaremos contra el costo real de producción.
1) La primera ventaja del sistema de costos estándar está dada por
la calidad de la información que suministra. Esta información es más
rápida, oportuna, veraz y económica.
2) Una vez implantado el sistema es más económico, esta economía
se refleja en la reducción de papelería y trabajo de recolección de
información a través de terceros, analicemos:
Como con anterioridad se conoce qué cantidad de materiales se
requiere para elaborar determinado producto, basta entonces con una
sola requisición de materiales para solicitar al almacén los elementos
necesarios; en el caso de las tarjetas de tiempo ocurre igual, ya que
también se conoce el tiempo requerido para la producción. En otros
sistemas no ocurre lo mismo, ya que sólo cuando se va a producir se
conocen las cantidades de materiales y el número de requisiciones;
y al final de la producción se hace un resumen con la información de
las tarjetas de tiempo para saber el tiempo de producción y calcular la
mano de obra directa e indirecta.
3) Como consecuencia de la oportunidad de la información, la
empresa puede tomar mejores decisiones en cuanto a:
Fijación de precios de venta
a) Analizar rentabilidad por producto
b) Analizar qué productos retirar
c) El sistema permite elaborar el presupuesto.
d) Hay mejores normas para la evaluación operativa y
administrativa.
 Costos estándar 131

Desventajas de los costos estandar

a) Su implementación puede ser costosa.

b) Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia.
c) Para ciertas empresas por su tamaño no aceptan el sistema
estándar y podría ser más apropiado un sistema de costos por proceso
o un sistema de costos real.

Calculo de los costos estándar

En el medio existen obras de autores norteamericanos e donde es

originario este sistema de acumulación de costos, e información en
internet de varios países esto ha permitido que se den diferentes
denominaciones a una misma cosa. En otro orden de ideas a los mismos
estándares se ha llamado de diferentes maneras, (Charles T. Horngren;
Srikant M. Datar; Madhav Rajan, 2012).
Pretendiendo no confundir al estudiante, sino más bien hacerle una
fácil asimilación del tema, hemos tratado de clasificarla de tal manera
que se unifiquen los criterios.
Encontramos los nombres de: Estándares básicos, pasos, procesos,
tareas, todas estas fijadas en manuales o catálogos que tienen las
siguientes características:
El rendimiento de la producción se espera que sea el máximo, es
decir, un rendimiento del 100% con las materias primas, mano de obra
y gastos generales asignados.
a) Se consideran que son estándares para el largo plazo, lo que
implica hacer las mínimas modificaciones, (Horngren, 2014) este autor
los ha definido así: “Son los sueños de los Ingenieros Industriales en
sus fábricas celestiales. Es decir se tienen que “cumplir o cumplir los
estándares en cantidades y costos”
b) Un segundo grupo de estándares se ha llamado como: normales,
circulares, fríos, de promedio, espectros y móviles. El rendimiento
de estos estándares se espera que en promedio sea el de períodos
anteriores. Son estándares para el corto plazo que permite sean
fácilmente modificables, (Backer, y otros, 1983).
c) Existe un tercer grupo que se conoce como: reales, previstos,
de elevado rendimiento factible y presupuestado. Estos estándares
132 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

tienen la característica de que con una actuación normal pueden

ser fácilmente alcanzados lo que permite servir de factor motivante.
Son determinados para el corto plazo, pero un corto plazo definido
normalmente por un período contable, (Ralph S. Polimeni; Frank J.
Fabozzi; Arthur H. Adelberg, 1990).
Con cualquiera de los tres tipos arriba descritos una empresa
puede trabajar. Si lo que se pretende es estandarizar los materiales o
el tiempo de producción, es necesario utilizar los estándares ideales.
El caso más concreto de éstos sé da en productos que llevan bastante
tiempo sin ser modificados y siguen cumpliendo su función. Ejemplo
las industrias que embotellan bebidas gaseosas, la industria textil, las
empresas ensambladoras de automóviles, acerías etc.
Debemos observar que el precio de compra de los materiales es
difícil que se pueda estandarizar y es necesario recurrir entonces a los
estándares del grupo 2 y por la responsabilidad social de las empresas
el grupo 3 tiene sus aplicaciones.

Determinacion de estandares:

Como más adelante se demuestra, para establecer cuánto debería

costar la producción de un artículo, es necesario definir estándares:
dos por cada elemento del costo.

Estándares de Materiales

Con este estándar se pretende determinar cuánto deberían costar los

materiales para el producto que se elabora. Esto implica estandarizar
precios y cantidades.
Estándares de precios: Como anteriormente se indicó éste es un
estándar que solo se puede definir para el corto plazo. Es tratar de
proyectar por parte de la industria cuánto debería pagar por sus
materiales en un futuro, (Charles T. Horngren; Srikant M. Datar; Madhav
Rajan, 2012). Para llegar a establecer este precio, normalmente las
empresas conforman un comité. Este comité puede estar compuesto
por los siguientes profesionales:
 Costos estándar 133

1.-El jefe de compras que es quien conoce los proveedores sabe

dónde se compra y a quién.
2.- El jefe de producción que es quien conoce las especificaciones
de los materiales requeridos y evitar compras de materiales que no
cumplan las condiciones y características exigidas.
3.- El responsable financiero de la empresa que es el encargado de
indicar las formas de pago; también debe tener participación en este
comité un representante de mercadeo ya que las especificaciones de lo
que verdaderamente quiere el consumidor puede influir en el tipo de
material que se requiere. Bien sabido es que en ningún momento un
comité toma decisiones y su labor es de sugerir, por consiguiente la
decisión es tomada exclusivamente por la alta gerencia.
El precio de compra deberá incluir los siguientes conceptos:
a) El precio bajo normativa inen.
b) Si es posible identificar sin son de valor relevante y si la empresa
desea tener el valor razonable de los inventarios como política dela
empresa deberá cargar los fletes, los seguros, y costos de manejo. La
inflación proyectada también debe ser incluida.
c) En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor
agregado (iva). Si esto ocurre y los producto a comercializar son de
tarifa 0%, es necesario agregar también al precio este impuesto que no
generara crédito tributario.
d) Los descuentos se deducirán si son descuentos comerciales y por
volumen cuando se compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos
por pronto pago deben ser considerados como ingresos o egresos
financieros.
En conclusión existen diferentes formas de determinar el precio
estándar. La forma más tradicional en nuestro medio es la de considerar
precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con el proveedor de
manera que garantice un precio igual para un período determinado.
Otra forma usual es la de utilizar la estadística, tratar de proyectar el
precio, aunque se pierde la característica de estándar es frecuente que
algunas empresas se valgan de la intuición histórica para fijar este
rubro. Cuando se puede confiar en el mercado, es posible que éste
pueda dar una información aceptable para proyectar los precios.
Cualquier variación que se presente entre el precio pagado y el precio
estándar debe ser consultado con el jefe de compras no para hacerlo
responsable, es difícil que este funcionario pueda tener incidencia en
134 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

los cambios de precios, más bien, para conocer las causas y poder
tomar las medidas correctivas.

Estándares de cantidades

Este estándar pretende indicar las cantidades necesarias para que se

pueda elaborar el producto requerido por el consumidor.
Las pruebas de laboratorio e investigaciones de mercados pueden
ser las bases para llegar a establecer la fórmula de elaboración.
El estándar de cantidades puede ser hecho para el largo plazo en
la esencia del producto. Las características como color, forma, talla,
etc., pueden permitir ciertos cambios que den apariencia de un nuevo
producto pero conservando las características fundamentales.
Para evitar daños en la producción del artículo, es necesario
además de las cantidades mínimas requeridas dejar alguna holgura en
el estándar. Cualquier exceso a veces en menor cantidad de material
usado es responsabilidad del jefe de producción.

Estándares de mano de obra:

Al igual que con el costo estándar de los materiales, es necesario en el

caso de la mano de obra fijar también un estándar por precio o salario
y otro por tiempo o cantidad.

a) Estándar de precio. Este estándar indica el precio que deberá

cargar al producto por utilizarse la mano de obra.
Es responsabilidad de Talento Humano fijar las remuneraciones
que se debe pagar a quienes directamente transforman el producto.
La base para determinar el precio estándar de la mano de obra puede
ser los Contratos Colectivos que surgen de acuerdo con los Sindicatos. Si
en la empresa no hay Sindicato, la base puede ser el contrato individual;
a falta de estos acuerdo, proceder de acuerdo a la Ley.
El salario estándar deberá incluir la remuneración mensual más las
prestaciones sociales más los aportes patronales que generan quienes
constituyen la mano de obra directa.
 Costos estándar 135

Es normal que en el medio ecuatoriano las Actas Transaccionales y

los Contratos Colectivos se acuerden para un período hasta de dos años.
Cualquier cambio que se dé entre lo pagado y lo estandarizado tiene
como responsable a Talento Humano o a Producción si está ubicando
mal el personal.

b) Estándar de tiempo y cantidad. Para determinar qué cantidad de

tiempo se debería utilizar en la producción de un artículo, la Ingeniería
Industrial ha desarrollado los estudios de tiempo y movimientos. Por
consiguiente son responsables de determinar el tiempo estándar los
departamentos de Ingeniería Industrial. El tiempo debe ser fijado para
un largo plazo. La responsabilidad por usar mayor o menor cantidad
de tiempo en la producción recae en el departamento de producción.
El estándar de tiempo debe incluir además de lo que en condiciones
normales se estima, una holgura que se denomina horas extraordi-
narias y horas suplementarias. Dentro de las suplementarias debe
adicionarse tiempo por fatiga, necesidades fisiológicas y algunas
actividades que no son productivas.

Estándar de los costos indirectos de producción cif

Como todo costo estándar, este elemento del costo requiere también
que se defina un estándar, por precio y otro por cantidad.
Estándar de precio o tasa estándar. Para poder definir esta tasa es
necesario hacer dos presupuestos:
Lo primero que debe proyectar es el nivel de producción que se
espera alcanzar, es decir, qué nivel de operación es el más recomendable
para la empresa. (Unidades a producir)
El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricación.
(Gastos generales)
Para el nivel de producción es necesario definir qué capacidad
deberá utilizar la empresa y qué base debe ser usada. (Se descarta lo
que recomienda la nic 2 tasa predeterminada por unidades a producir)
En este método se utiliza unidades a producir/ costo/hora de
mod. Es normal que la tasa se defina en término de $/hora y definida
así, la cantidad estándar serían las horas de mano de obra que se
estandarizaron en el ese elemento mano de obra directa.
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Son responsables de definir estos dos estándares los encargados

de producción y la responsabilidad de hacer buen o mal uso recae
también en la producción. Una vez definidos los estándares por cada
elemento del costo, la empresa elabora una tarjeta estándar que solo
es un resumen de los seis estándares, lo que presentamos en la tabla
siguiente:

Formato Nº. 8 Tarjeta de Costos Estándar

INDUSTRIAS ECUADOR S.A.
TARJETA DE COSTOS ESTANDAR
Artículo…………......................... Código………………………..
Unidad de costeo……………….
Materiales: Unidad medida Cantidad estándar Precio estándar Costo estándar
Material A
Material B
Suman
Mano de obra: Horas Cantidad estándar Tarifa estándar Costo estándar
Tarea 1
Tarea 2
Suman
Costos indirectos Parámetro Cantidad estándar Tarifa estándar Costo estándar
Tasa estándar
Suman
Total costos
estándar por
unidad

Variaciones entre los costos estándar y los reales

• Desviación de Materiales
• Desviación de la Mano de Obra
• Desviación en Gastos Indirectos
1.- Los análisis de desviación de materiales y mano de obra directa
se pueden subdividir en:
- Desviación en cantidad para materiales o eficiencia para mano de obra
- Desviación en precio para materiales o tasa para mano de obra directa.
a.- Desviación en cantidad o eficiencia: representa diferencia entre
los estándares físicos calculados y las cantidades reales consumidas o
utilizadas originadas por errores o diferencias en la operación.
 Costos estándar 137

b.- Desviación en precio o tasa: reflejan los ajustes entre las

cuotas predeterminadas y las realmente pagadas por causas externas
a la empresa y que en algunos casos podrían ser previstos por la
administración del negocio.
2.- Las desviaciones de los gastos indirectos de fabricación se
pueden analizar en términos de cuatro tres o dos desviaciones según
el enfoque que se adopte en relación con el nivel de actividad de la
empresa (Zapata Pedro, 2007):
a) Desviación de Tasa.
b) Desviación de Eficiencia.
c) Desviación de Presupuesto.
d) Desviación de Capacidad.

a).- Variación de tasa cif variables: es la diferencia entre la tasa real

y la tasa estándar multiplicado por las horas reales.
b).- Variación de eficiencia cif variables: es la diferencia entre las
horas reales y las horas estándar, multiplicado por la tasa estándar.
c).- Variación de presupuesto cif fijos: es la diferencia entre el
desembolso real de los cif fijos y el presupuesto.
d).- Variación de capacidad cif fijos: es la diferencia de las horas
presupuestadas y las horas estándar multiplicadas por la tasa estándar.

Mecánica conable de los costos estándar

La cuenta base para registro de los costos estándar es “producción en

proceso” ya sea que se lleve una sola cuenta o bien en una cuenta para
cada elemento del costo.
Existen 3 procedimientos para el registro contable:
Procedimiento parcial “a”
Las cuentas de producción en proceso se cargan a costos reales y
se acreditan por la producción en proceso a costo estándar.
Se debitan:
• de los elementos del costo de producción (materiales, mano de
obra, gastos indirectos) valorizados a costo real.
• las desviaciones cuando los costos estándar sean superiores a los reales.
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Se acreditan:
• de la producción terminada, valorizada a costo estándar.
• la producción final en proceso, valorizada a costo estándar.
• de las desviaciones cuando los costos reales son superiores al
estándar.
Las desviaciones serán traspasadas a cuentas especiales
denominadas desviación en materiales, desviación en mano de obra y
desviación en gasto indirectos de fabricación.
Las cuentas de desviaciones que representan desviaciones con
relaciones a los estándares se saldan con pérdidas y ganancias.
La desviación se obtiene y se analiza al final del periodo de
producción. Las cuentas de producción en proceso tienen el siguiente
movimiento.
Procedimiento “b” (completo).
Las cuentas de producción en proceso se cargan y se acreditan a
costo estándar, conociéndose la desviación en forma simultánea con la
producción.
Procedimiento “c” (combinado)
Las cuentas de producción en proceso se cargan y se abonan o
costo real y costos estándar, conociéndose las desviaciones al final del
periodo de producción. Las cuentas de operación se llevan a costos
reales, sirviendo las cifras estándar para comparación.

Ejercicio de aplicación

Ejemplo.- La fábrica industrial “Cabrera Cia. Ltda.” se dedica a la

construcción de puertas y ventanas metálicas, proyecta aplicar
durante el año siguiente los costos estándar, para lo cual realizo un
estudio minucioso correspondiente en consumo y precios de materiales,
tiempo utilizado, costos de mano de obra y costos generales para la
elaboración de una unidad. En cuanto a los costos generales. se obtuvo
la Tasa Predeterminada Estándar (TPs) en base a los datos históricos;
el procedimiento para obtener dicha tasa se ampliara la explicación
cuando tratemos el tema de costos generales.
La industria para la elaboración de sus productos usa tres clases
de materiales: a, b, c; y sus operaciones requieren de dos procesos
 Costos estándar 139

(Diseño y corte Nº 1; ensamble y terminado Nº 2). Esta fábrica cierra

libros contables mensualmente.
El resultado de estos estudios pormenorizados de gente con
conocimientos le permitió preparar la tarjeta de costo estándar en
materiales, mano de obra y costos generales.

Tabla Nº. 48 Tarjeta de Costos Estándar

Fábrica industrial Cabrera Cia Ltda.
Tarjeta de costo estándar
Artículo: Puertas
Unidad de costeo: Una puerta Código: 077
Materiales directos Unidad medida Canti. estándar Prec. estándar Costo estándar
A kilos 30 0,20 6,00
B metros 4 3,00 12,00
C metros 2 1,00 2,00
Suman 20,00
Mano de obra directa Horas Canti. estándar Tarifa estándar Costo estándar
Corte Horas 1 3 3
Ensamble Horas 2 3,5 7
Suman 10
Costos indirectos de fabricación Parámetro Cantidad Tarifa estándar Costo estándar
estándar
Tasa estándar variable Horas MOD 3 0,93204 2,79
Tasa estándar fija Horas MOD 3 0,1625 0,49
Suman 3,28
Total costo estándar por puerta $ 33,28

Tratamiento de los materiales

A continuación, se detallan los procedimientos de registros contables,

de la compra de los materiales a costos reales, la compra al precio
estándar, considerando sus variaciones; además las variaciones de
consumo para la op Nº 12 de 45 unidades tomando en cuenta cantidad
y precio de los materiales y su respectiva asignación según sea el caso,
al Débito cuando es desfavorable o al Crédito si es favorable.
Se considera desfavorable cuando el consumo o el precio real son
superiores que la cantidad o precio estándar.
Se considera favorable cuando el consumo o el precio real son
inferiores que la cantidad o precio estándar.
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Ejemplo: durante el mes de Enero la compañía compro los siguientes

materiales para la fabricación de sus productos:

Material Cantidad Precio unitario Total/real

(A) 1.500 kilo x $ 0,20 = $ 300
(B) 750 metros x $ 3,10 = $ 2.325
(C) 450 metros x $ 0,90 = $ 405
Suma $ 3.030

Asiento para registrar la compra del material al precio real.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31- Enero Inventario materia prima 3.030
A 300
B 2.325
C 405
Cuentas por pagar 3.030
P/r. La compra según factura Nº. 09

Compra de materiales al precio estándar

Material Cantidad Precio unitario Total/estándar T./real Variación

(A) 1.500 kilos x $ 0,20 = $ 300 - 300 = 0
(B) 750 metros x $ 3,00 = $ 2.250 - 2.325 = -75 desfavorable
(C) 450 metros x $ 1,00 = $ 450 - 405 = 45 favorable
Suma $ 3.000 - $ 3.030
-30 desfavorable

Libro diario
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
31- Enero -1-
Inventario materia prima (A) 300
Cuentas por pagar 300
(V/R compra de materiales)
-2-
Inventario materia prima (B) 2.250
Variación de precio en materiales 75
Cuentas por pagar
(V/R compra de materiales) 2.325
-3-
Inventario materia prima (C) 450
Cuentas por pagar 405
Variación de precio en materiales 45
(V/R compra de materiales)
 Costos estándar 141

Consumo de materiales directos cuando la cuenta inventario

de materiales se mantiene a precio estándar.

Cuando el inventario de materiales se mantiene a precio estándar solo

se deberá calcular la variación de cantidad
Supongamos que la fábrica tiene una OP Nº. 012 por 45 puertas
solicitada por el Sr. Juan Aguilar:
Datos reales de consumo de materiales directos:

Materiales Cantidad Costo unitario total

A 1.365 0,20 273
B 180 3,10 558
C 87 0,90 78,30
Suman 909,30

Cálculo del consumo permitido por el estándar para las 45 unidades

por el precio estándar

Materiales Cantidad Costo unitario total

A (45 x 30) = 1.350 0,20 270
B (45 x 4) = 180 3,00 540
C (45 x 2) = 87 1,00 90
Suman 900,00

Consumo de material real a precio estándar

Materiales Cantidad Costo unitario total

A 1.365 0,20 273
B 180 3,00 540
C 87 1,00 87

Cálculo de variación y registro cuando hay diferencia en consumo

de material A
En cuanto al precio no hay variación porque es el mismo tanto para
el estándar como para los reales; solo se deberá calcular la variación de
cantidad porque de 1.350 kilos que es el estándar sube a 1.365 kilos
el real entonces aplicamos la siguiente fórmula:

VQ = (Qs - Qr) x Ps
142 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

En donde:
vq = Variación de cantidad
Qs = Total cantidad permitida por el estándar
Qr = Total cantidad real
Ps = Precio estándar unitario
vq = (1.350 - 1.365) x 0,20 = $ -3
Por lo tanto si existe variación desfavorable en la cantidad usada
debido a que se utilizó 15 metros de más de lo permitido por el estándar
el registro ira al debe como se puede apreciar en el siguiente asiento
Para el asiento contable de consumo de material a será:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31 - Enero Inventario de producto en proceso 270
Variación de cantidad de materiales 3
Inventario materia prima
(1.365 x 0,20 = 273) 273
P/r. El uso de materiales en la OP Nº. 012

Cálculo de variación y registro cuando hay diferencia en consumo

de material b
Aquí no hay diferencia de cantidad es la misma para estándar como
para real por lo tanto la variación es cero y lo demostramos de la
siguiente manera:
vq = (Qs - Qr) x Ps
vq = (180 - 180) x 3,00
vq = 0
El asiento contable será:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31 - Enero Inventario de producto en proceso 540
Inventario materia prima
(180 x 3 = 540) 540
P/r. La aplicación de costos de materiales usados en
la OP Nº. 012

Cálculo de variación y registro cuando hay diferencia en consumo

de material c
Aquí existe diferencia de cantidad: Para estándar es de 90 m.
mientras que para mientras que para el real es 87 m. por lo tanto la
variación se la calcula de siguiente manera:
 Costos estándar 143

vq = (Qs - Qr) x Ps
vq = (90 - 87) x 1,00
vq = 3
Por lo tanto si existe variación favorable en la cantidad usada debido
a que se utilizó 3,00 metros menos de lo permitido por el estándar el
registro ira al Haber como se puede apreciar en el siguiente asiento
El asiento contable será:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31 - Enero Inventario de producto en proceso 90
Inventario materia prima
(87 x 1,00 = 87) 87
Variación de cantidad de materiales 3
P/r. La aplicación de costos de materiales usados en la OP Nº. 012

Consumo de materiales directos cuando la compra se

registró a precios reales

Cálculo de variación y registro cuando hay diferencia de precio del

material A
Para calcular la variación de precio se aplica la siguiente fórmula:

VP = (Ps - Pr) x Qr

vp= Variación de precio

Ps = Precio estándar
Pr = Precio real
Qr = Cantidad real
vp = (0,20 - 0,20) x 1365
vp = 0
vq = (Qs - Qr) x Ps
vq = (1.350 - 1.365) x 0,20 = $ -3
Para el caso del material a no hubo diferencia de precio y por ende
la variación fue cero y el registro quedo de la siguiente manera:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31 - Enero Inventario de producto en proceso 270
Variación de cantidad 3
Inventario materia prima 273
P/r. La aplicación de costos de materiales usados en la OP Nº. 012
144 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

Cálculo de variación y registro cuando hay diferencia de precio del

material b
Aplicando la fórmula tenemos:
vp = (Ps - Pr) x Qr
vp = (3,00 - 3,10) x 180
vp = -18
vq = (Qs - Qr) x Ps
vq = (180 - 180) x 3,00
vq = 0
Para el caso del material B si una hay diferencia de precio y la
variación es desfavorable porque se pagó $ 18 de más en precio por lo
que la variación se registra al debe entonces el registro contable queda
de la siguiente manera:
El asiento contable será:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31 - Enero Inventario de producto en proceso 540
Variación de precio de materiales 18
Inventario materia prima
(180 x 3,10 = 558 ) 558
P/r. El uso de materiales en la OP Nº. 012

Cálculo de variación y registro cuando hay diferencia de precio del

material C
Aplicando la fórmula tenemos:
Variación de precio
vp = (Ps - Pr) x Qr
vp = (1,00 - 0,90) x 87
vp = 8,70
Variación de cantidad
vq = (Qs - Qr) x Ps
vq = (90 - 87) x 1,00
vq = 3,00
Por lo que se puede apreciar en los cálculos si existe una variación
favorable de $ 8,70 en el precio ya que se pagó $ 0,10 menos que el
costo estándar, por lo que se registra al Haber
En cuanto a la variación de cantidad que es $ 3 también es favorable
por lo que se usó menos cantidad de lo permitido por el estándar, por lo
que también se registra al Haber
 Costos estándar 145

Entonces el asiento contable será:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber
31 - Enero Inventario de producto en proceso 90
Inventario materia prima
(87 x 0,90 = 78,30) 78,30
Variación de precio de materiales 8,70
Variación de cantidad de materiales 3,00
P/r. El uso de materiales en la OP Nº. 012

Cierre de variaciones

Las variaciones de los materiales, ya sean favorables o desfavorables,

se deben registrar sistemática y continuamente en cuentas temporales
cuyas denominaciones más usuales son: variación estándar de
materiales por precio y Variación estándar de materiales por cantidad.
Estas cuentas se beben cerrar al final de periodo con un crédito si
son desfavorables o con un débito si son favorables contra una cuenta
de “Resultados por variaciones estándar” o alternativamente a una o
varias cuentas de inventarios. (Zapata Pedro, 2007)
a.- Se cerraran contra “Resultados por variaciones estándar” lo cual
denota una ganancia gravable o una pérdida deducible. Si la vigencia
del estándar ya tiene algún tiempo y se a hecho los ajustes necesarios,
esto permitirá a la gerencia monitorear las desviaciones a fin de exigir
mayor compromiso.
b.- En cambio, las desviaciones afectarán proporcionalmente
a las cuentas “Inventario de productos terminados” o al “Costo de
producción de ventas” o al “Inventario de PEP” en los primeros años
de implantación de los estándares, ya que será el periodo de ajustes
técnicos a los estándares.
c.- Las variaciones de precio también deberían afectar al “Inventario
de materia prima” cuando la compras se hubieren ingresado al kárdex
costo estándar.
En la práctica pueden aparecen desviaciones de poca significación,
cuyo efecto en los saldos de las cuentas de inventarios no les quita
razonabilidad, por lo cual sería pertinente cargar directamente al costo
de los artículos vendidos. (Zapata Pedro 2.007)
146 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

Cuando la cuenta “Inventario de materiales” se mantiene al costo

estándar.
Cuando ya se ha terminado el periodo contable (mensual) en
nuestro ejemplo quedan saldos en la bodega de materiales valorados al
costo estándar, entonces es importante realizar ajustes a dichos saldos
de bodega y posteriormente un ajuste al producto en proceso.
Vamos a explicar este procedimiento para la OP Nº. 12 que está
en proceso y consumió parte del material comprado.

Concepto MPD “A” MPD “B” MPD “C”

Precio estándar 0,20 3,00 1,00
Precio real 0,20 -3,10 0,90
Variación de precio 00 -57 36,30

Ajuste a cuenta inventario de materiales

Concepto MPD “A” MPD “B” MPD “C”

Cantidad comprada 1.500 750 450
Cantidad usada -1.365 -180 - 87
Saldo 135 570 363
Variación de precio 00 -0,10 0,10
Ajuste 00 -57 36,30

36,30 - 57,00 = -20,70

El registro en el asiento contable será:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31 - Enero Inventario materia prima 20,70
Variación del precio de materiales 20,70
P/r. El ajuste en el precio al saldo de materiales

Como se puede observar en este registro contable de materia prima

la variación del precio de materiales se registra al crédito, esto se hace,
porque en este caso la variación fue desfavorable, por lo tanto como
consecuencia, el costo de los materiales de bodega se incrementa.
Después de realizar la mayorización habrá un saldo de variación
en el precio de los materiales, a éste se le aumentará la variación en la
cantidad y las dos variaciones desfavorables, por lo que se incrementa
el saldo de inventario del producto en proceso.
 Costos estándar 147

900 (estándar) - 909,30 (real) = -9,30

El registro quedará así:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31 - Enero Inventario de producto en proceso 9,30
Variación en el precio de materiales 9,30
P/r. El ajuste en el precio al saldo de producto en
proceso

Luego del registro de la compra de materiales, el uso de materiales,

el cálculo y cierre de variaciones, se elabora la mayorización y quedará
como sigue:
Cuenta: inventario de materiales precio estándar

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

MPD estándar A 300 300
MPD estándar B Compra 2.250 2.550
MPD estándar C 450 3.000
Ajuste Mat. Prima (saldo bodega) 20,7 3.020,7
MPD estándar A 270 2.750,7
MPD estándar B Consumo 540 2.210,7
MPD estándar C 90 2.120,7

Cuenta: variación del precio de materiales (Ps)

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO
MPD B 75 75
MPD C 45 30
Ajuste Mat. Prima (saldo bodega) 20,7 9,3
Ajuste Mat. Prima (PEP) 9,3 0

Cuenta: inventario de productos en proceso

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO
MPD estándar A 270 270
MPD estándar B Consumo 540 810
MPD estándar C 90 900
Ajuste materiales (PEP). 9,3 909,3
148 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

Cuenta: variación cantidad de materiales

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO
MPD A 3 3
MPD C 3 0

Cuando la cuenta inventario de materiales se mantiene al costo real

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31-Enero Inventario de producto en proceso 9,30
Variación en el precio de materiales 9,30
P/r. El ajuste en el precio al saldo de producto en
proceso

La mayorización para registrar la compra de materiales, el uso de

materiales, el cálculo y cierre de variaciones quedará así:
Cuenta: inventario de materiales

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

MPD real A 300 300
MPD real B Compra 2.325 2.625

MPD real C 405 3.030

MPD real A 273 2.757

MPD real B Consumo 558 2.199

MPD real C 78,3 2.120,7

Cuenta: inventario de producto en proceso

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

MPD estándar A 270 270
MPD estándar B Consumo 540 810

MPD estándar C 90 900

Ajuste de materiales 9,3 909,3

Cuenta: variación precio de materiales

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO
MPD B 18 18
MPD C 8,7 9,3

Ajuste materiales 9,3 00

 Costos estándar 149

Cuenta: variación de cantidad materiales

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

MPD A 3 3
MPD C 3 0

Tratamiento de la mano de obra:

El registro de la mano de obra directa se hace teniendo en cuenta

pago de salarios y provisiones de beneficios y prestaciones tomados
de las tarjetas de control de asistencia mientras que las horas reales
serán reportadas por el jefe de producción tomadas de la tarjeta de
tiempo, donde se detalla las horas que se utilizaron en cada orden de
producción.
La fábrica industrial “Cabrera Cia. Ltda.” Que se dedica la
construcción de Puertas metálicas preparo el rol al 31 de Enero 20xx.
Mano de obra directa (Salarios, beneficios y prestaciones) $ 3.800
Retenciones 570
Anticipo de salarios 500
La diferencia se les deposita en la cuenta de los obreros 2.730
El asiento será:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31-Enero Mano de obra directa 3.800
Retenciones 570
Anticipo a sueldos 500
Bancos sueldo por pagar 2.730
P/r. Costo de mano de obra directa del
mes de Enero 20XX

Ahora necesitamos conocer las horas empleadas en la op Nº. 12

que nos la proporciona el jefe de producción de las tarjetas de tiempo
de cada obrero y por departamento estos datos son:

Departamento Horas reales Tarifa real Pago real

Dpto. Nº 1 43,50 3,10 134,85
Dpto. Nº 2 94,50 3,40 321,30
150 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

De la tarjeta estándar para la construcción de este artículo se

toman los datos de mano de obra directa y se los compara con los
reales y obtenemos la variación. Estos datos son:

Departamento Datos reales Datos estándar Variación

neta
horas costo total horas costo total

Dpto. Nº 1 43,50 3,10 134,85 (1 x 45 art) = 45 3,00 135 $ 0,15

Dpto. Nº 2 94,50 3,40 321,30 (2 x 45 art) = 90 3,50 315 - 6,30
Total 456,15 450 - 6,15

Estas variaciones globales netas deben analizarse y determinar si

corresponden a tarifa o eficiencia del obrero, con el objeto de realizar
los correctivos necesarios solicitando informes a quienes corresponden
de la siguiente manera:

Departamento de Diseño y Corte

Variación de tarifa MOD

Tarifa real Tarifa estándar Variación de tarifa Horas reales Variación de tarifa
3,10 - 3,00 = 0,10 x 43,50 = $ (4,35)

Variación de eficiencia MOD

H. reales H. estándar Variación de eficiencia Tarifa estándar Variación de eficiencia
43,50 - 45 = 1,50 x 3,00 = $ 4,50
Variación neta $ 0,15

Por lo tanto existe una variación desfavorable de $ 4,35 en precio

de tarifa debido a que se pagó un salario superior al previsto en el
estándar que fue de $ 0,10 por hora por lo tanto este valor se registra
en el debe.
También se evidencia una variación favorable de eficiencia de $
4,50 porque el trabajo se cumplió en 1,50 horas menos de lo permitido
por el estándar, en consecuencia este valor se registrará en el haber.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31-Enero Inventario de producto en proceso MOD estándar (45
x 3) = 135 135
Variación de tarifa MOD 4,35
MOD real (43,50 x 3,10) = 134,85 134,85
Variación de eficiencia MOD 4,50
P/r. La asignación de costos de los obreros dpto. corte de
la OP Nº.12
 Costos estándar 151

Departamento Ensamble y Terminado

Variación de tarifa MOD

Tarifa real Tarifa estándar Variación de tarifa Horas reales Variación de tarifa
3,40 - 3,50 = 0,10 x 94,50 = $ 9,45

Variación de eficiencia MOD

H. reales H. estándar Variación de eficiencia Tarifa estándar Variación de eficiencia
94,50 - 90 = 4,50 x 3,50 = $ (15,75)
Variación neta (6,30)

Por lo tanto existe una variación favorable de $ 9,45 en la tarifa ,

debido a que se pagó un salario menor al previsto por el estándar en $
0,10 por hora; en consecuencia se registrará en el haber.
También se evidencia na variación desfavorable de eficiencia de
$ 15,75 puesto que el trabajo se cumplió en 4,5 horas más de lo
permitido por el estándar, lo cual se registrará en el debe.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31-Enero Inventario de producto en proceso MOD estándar (90 x 3,50)
= 315 315,00
Variación de eficiencia MOD 15,75
MOD real (94,50 x 3,40) = 321,30 321,30
Variación de tarifa MOD 9,45
P/r. La asignación de costos de los obreros dpto. Terminado
OP Nº. 12)

Cierre de variaciones de mano de obra directa

Variación de eficiencia = 4,50 (dpto. 1) - 15,75 (dpto. 2) = -11,25

Variación de tarifa = 9,45 (dpto. 2) - 4,35 (dpto. 1) = 5,10
Las cuentas de desviaciones o variaciones son transitorias, por
lo que se las debe cerrar al finalizar una orden de trabajo o al cierre
del periodo. Para nuestro ejemplo aún está en proceso la OP Nº 12, el
ajuste se realizará a la cuenta inventario de producto en proceso del
siguiente modo:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31-Enero Inventario de producto en proceso 6,15
Variación de eficiencia (11,25)
Variación de tarifa 5,10
Variación de tarifa MOD 5,10
Variación de eficiencia MOD 11,25
P/r. El cierre de variaciones de MOD de la OP Nº. 12
152 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

A continuación se realiza la mayorización del uso de la materia

prima con el cierre de las variaciones en los materiales, además la
utilización de la mano de obra y sus variaciones por lo que el cierre
quedaría de la siguiente manera:

Cuenta: inventario de producto en proceso

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

MPD estándar A 270 270
MPD estándar B Consumo 540 810

MPD estándar C 90 900

Ajuste Mat. prima 9.30 909,30

MO estándar Dpto. 1 135 1.044,30

MO estándar Dpto. 2 315 1.359,30

Ajuste MOD 6.15 1.365,45

Cuenta: mano de obra directa

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Mano de obra directa 3.800 3.800
MO real Dpto 1 134,85 3.665,15

MO real Dpto. 2 321,30 3.343,85

Cuenta: variación de la eficiencia mod

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Variación dpto. 2 15,75 15,75
Variación dpto. 1 4,50 11,25

Cuenta: variación en la tarifa mod

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Variación dpto. 1 4.35 4.35
Variación dpto. 2 9,45 (5,10)
 Costos estándar 153

Tratamiento de los costos generales

En costos estándar, al igual que en costos históricos por órdenes de

fabricación, se requiere calcular por anticipado el monto de los costos
indirectos que se aplican a la producción, es decir, en cada hoja
de costos, y para ello es necesario averiguar la tasa que se obtiene
mediante la aplicación de la siguiente formula:
cif presupuestados estándar
Tasa Estándar=
niivel de produccion estándar

Recordemos que el nivel de producción puede ser calculado en

función de:
Número de unidades.- Cuando la producción es homogénea.
Número de horas máquina.- Cuando la industria es altamente
tecnificada.
Número de horas mod.- Cuando se utiliza mucho la mano de obra
para la producción.
Costo de materiales directos.- Cuando los productos utilizan
mayormente materias primas.
Costo mano de obra directa.- Cuando ésta tiene alta incidencia en
el producto terminado.
Costo primo.- Cuando estos dos elementos tengan casi una misma
incidencia en el producto terminado.
Vamos a conocer cómo se determina la tasa estándar. Supóngase
que la empresa industrial Cabrera el año anterior en los cif se gastó lo
siguiente.

Concepto Clase Valor

Materia prima indirecta V 9.250
Arriendos F 2.400
Energía eléctrica (fijo 150 y se consumieron 46.875 kw. a $ 0,08) M 3.900

Nota: se tomarán tres conceptos como ejemplo , pero en realidad

son muchos más
En dicho periodo se alcanzó un nivel de producción 15.000 horas
mod. Para el nuevo periodo, en el que se van a aplicar los costos estándar,
se ha establecido alcanzar el siguiente nivel normal de producción.
154 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

Productos Unidades Horas estándar MOD Nivel de producción en horas MOD

Puertas 5.600 5.600 x 1 (dpto. Nº 1) 5.600
5.600 x 2 (dpto. Nº 2) 11.200
Nivel normal de producción 16.800

Para determinar el costo futuro, se han consultado algunas fuentes

confiables. La información obtenida se detalla a continuación:
Inflación 6% anual: el material se comprará 50% en enero y 50%
en Julio.
El precio del kw/hora subirá a $ 0,095 desde enero.
El arriendo se provee que suba $ 15 mensual desde enero.
Con estos datos se prepara el presupuesto de los cif y determinar
la tasa estándar para el próximo año
Cálculos

1.- Materia prima indirecta.

9.250 x 50% = 4.625

En enero se compra el 50% 4.625 sin inflación 4.625
En julio el otro 50% 4625 con el 6% de inflación porque son 6
meses que transcurrieron entonces.
4.625 x 6% = 277,5 + 4.625 = 4.902,5
4.625 + 4.902,5 = $ 9.527,5
El nivel de producción sube de 15.000 horas a 16.800 horas por
lo tanto se producirán más unidades y se necesitará más material
indirecto por lo que hay que calcular el porcentaje de aumento de la
producción.
16.800 - 15.000 = 1.800
1.800 ÷ 15.000 % = 12%
9.527,5 x 12% = 1.143,3 + 9.527,5 = $ 10.670,8

2.- Arriendos

15 x 12 = 180
2.400 + 180 = $ 2.580
 Costos estándar 155

3.- Energía eléctrica

El fijo será el mismo $ 150 la parte variable tendrá 2 aumentos por

el precio del kw/H y por el aumento de la producción y se calcula de la
siguiente manera.
4.6875 kw/h x 0,095 = 4.453,13
4.453,13 x 12% = 534,37 + 4.453,13 = 4.987,5
4.987,5 + 150 = $ 5.137,5
Concepto Clase Histórico Presupuestado
Materia prima indirecta V 9.250 10.670,8
Arriendos F 2.400 2.580,0
Energía eléctrica M 3.900 5.137,5
Suma 15.550 18.388,3

Tabla Nº. 49 Tasas Estándar de los CIF

Concepto Clase Variables Fijos Total
Materia prima indirecta V 10.670,8 10.670,8
Arriendos F 2.580 2.580,0
Energía eléctrica M 4.987,5 150 5.137,5

Suman 15.658,3 2.730 18.388,3

Capacidad normal en horas MOD 16.800 16.800 16.800
Tasa estándar CIF x hora MOD 0,93204 0,1625 1,09454

Tasa estándar de los cif se la calcula sumando los valores

presupuestados variables y fijos y se divide para el nivel de producción.
Se aplica l fórmula para sacar la Tasa Estándar
15.658,3 + 2.730 = 18.388,3

cif presupuesto estándar

Tasa estándar=
Nivel de produccion estandar
18.388,3
Tasa estándar= = 1,09454
16.800

Vamos a suponer que la producción fue de 5.580 no se cumplió

con lo presupuestado `porque se hicieron 20 unidades menos. Cuyas
órdenes de producción se detallan a continuación, pero la OP Nº. 12
quedo en proceso.
156 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

Tabla Nº. 50 Órdenes de Producción

OP Nº. Nº. de unidades Horas estándar Horas reales Estado de avance Porcentaje
07 1.500 4.500 4.650 Vendidas 26,88
08 1.470 4.410 4.557 Vendidas 26,324
09 1.000 3.000 3.100 Vendidas 17,93
10 765 2.295 2.371 Vendidas 13,72
11 800 2.400 2.480 Almacén 14,34
12 45 135 140 En proceso 0,806
5.580 16.740 17.298 100

Las 5 órdenes de producción terminadas suman 5.535 unidades.

(07 a 11)
La Tasa variable para el total de unidades terminadas es:
5.535(Unid.)x3(H.estándar)=16.605x0,93204(T. variable)= 15.476,52
La Tasa fija para el total de unidades terminadas es:
5.535 (Unid.) x 3 (H. estándar)= 16.605x0,1625 (T.fija)= 2.698,31
Suma $ 18.174,83
El registro contable sería el siguiente:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31-Enero Inventario de producto terminado 18.174,83
Tasa variable tarifa 15.476,52
Tasa fija 2.698,31
CIF aplicados 18.174,83
P/r. La asignación de los CIF a las OP
Nº. (07, 08, 09, 10, y 11)

Ahora vamos a registrar la OP Nº. 12 que está en proceso, que no

está incluida en el registro anterior.
La tasa variable de las unidades en proceso es:
45 (unidades)x3(H. estándar)=135x0,93204 (T. variable)= 125,82
La tasa fija para las unidades en proceso es:
45 (unidades)x3(H. estándar)=135x0,1625 (T. fija) = 21,93
Suma $ 147,75
Entonces el registro contable sería el siguiente:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31-Enero IInventario de producto en proceso 147,75
Tasa variable tarifa 125,82
Tasa fija 21,93
CIF aplicados 147,75
P/r. La asignación de los CIF a la OP
Nº. 12
 Costos estándar 157

Luego de registrar los cif aplicados ($ 147,75) La hoja de costos

estándar para la OP Nº. 12 quedaría de la siguiente manera:

Liquidación de la hoja de costos

Tan pronto se concluya la producción de una orden, como se supone en

este ejemplo, se debe proceder a la liquidación de la hoja de costos; para
el efecto se suman las cifras que constan en las columnas de importe
tanto del estándar como de los históricos, estas sumas se colocan en el
sector destinado al resumen. (Zapata Pedro 2.007).

Tabla Nº. 51 Hoja de Costos Estándar

EMPRESA INDUSRTRIAL CABRERA CIA LTDA.
Hoja de costos estándar
OP Nº. 012 Cantidad: 45
Artículo: Puertas Fecha de inicio: 20 de Enero 20XX
Cliente: Juan Aguilar Fecha de terminación: 31 de Enero 20XX
MPD MOD
Fecha Descripción Importe Importe Fecha Actividad Importe Importe
estándar histórico estándar histórico
A 270 273
Corte 135 134,85
20-Enero B 540 558 31-Enero
Terminado 315 321,30
C 90 78,3
Suma 900 909,3 Suma 450 456,15
Variación 9,30 Variación 6,15
CIF
Fecha Documento Importe Importe Resumen Estándar Histórico
estándar histórico
147,75 153,19 MPD 900 909,30
Suma 47,75 153,19 MOD 450 456,15
Variación 5,44 COSTO PRIMO 1.350 1.365,45
CIF 147,75 153, 19
COSTO DE PRODUCCIÓN 1.497,75 1.518,64
Contador VARIACIONES 20,89 …….
COSTO AJUSTADO 1.518,64 1.518,64
COSTO UNITARIO 33,74 33,74

18.996,4 (cifr) ÷ 5.580 (Total/ U.) = 3,40 x 45 (Unidades) = 153,19

Costo unitario = $ 1.518,65 ÷ 45 (unidades) = $ 33,74
158 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

Supongamos que al final del periodo los costos indirectos de

fabricación reales fueron:
Materia prima indirecta $ 11.227,82
Arriendos 2.620,00
Energía eléctrica 5.148,58
18.996,40
Estos costos se los registra en un solo asiento de la siguiente
manera:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31-Enero CIF reales 18.996,40
Materia prima indirecta 11.227,82
Arriendos 2.620,00
Energía eléctrica 5.148,58
Inventario de materiales 11.227,82
Arriendos por pagar 2.620,00
Servicios por pagar 5.148,58
P/r. Los costos indirectos incurridos
durante el periodo.

Al final del periodo se realiza la segregación o separación de los cif

reales en costos variables y los costos fijos los cuales se dividen entre
las horas reales y se obtiene una tasa real de CIF como se muestra a
continuación.

Tabla Nº. 52 Tasa Real de los CIF

Concepto Clase Variables Fijos Total
Materia prima indirecta V 11.227,82 11.227,82
Arriendos F 2.620 2.620
Energía eléctrica M 4.998,58 150 5.148,58
Suman 16.226,40 2.770 18.996,40
Dividido entre horas reales 17.298 17.298 17.298
Tasa real CIF x hora MOD 0,93805 0,16013 1,09818

Para cerrar los cif reales y los aplicados es necesario calcular las
variaciones; para nuestro ejemplo se calculan 4 variaciones: Dos para
los cif variables y dos para los cif fijos; y a continuación se detalla el
procedimiento para obtener estos valores:
1.-) Variación en la tasa de los cif variables: Es la diferencia entre la
tasa real y la tasa estándar multiplicado por las horas reales.
 Costos estándar 159

0,93805 (T. real) - 0,93204 (T. estándar) = 0,00601 x 17.298 =

103,96 (Desf.)
2.-) Variación en la eficiencia de los cif variables: Es la diferencia
entre las horas reales y las horas estándar, multiplicado por la tasa
estándar
17.298 (H. reales) - 16740 (H. estándar) = 558 x 0,93204 (T.estándar)
= 520,08 (Desfa.)
Sumamos los dos resultados que son desfavorables y tenemos
103,96 + 520,08 = 624,04 (desfavorable)
3.-) Variación en el presupuesto cif fijos: Es la diferencia entre el
desembolso real de los cif fijos y el presupuesto.
2.770(suma cif fijo) - 2.730 (suma presupuesto cif fijos) = 40 (Desf.)
4.-) Variación de capacidad de los cif fijos: Es la diferencia de las
horas presupuestadas y las horas estándar multiplicadas por la tasa
estándar.
16.800 (H. presup.) - 16.740 (H. estándar) = 60 x 0,1625 (T.
estándar) = 9,75 (Desf.)
Sumamos los dos resultados que son desfavorables y tenemos.
40 + 9,75 = 49,75 (desfavorable)
Variación neta de los cif es: 624,04 + 49,75 = $ 673,79
El registro correspondiente al cierre de los cif reales y los cif
aplicados, y al registro de las variaciones es el siguiente:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31-Enero CIF aplicados 18.322,59
Variación de la tasa CIF variables 103,96
Variación de la eficiencia de CIF 520,08
variabl. 40
Variación en el presup. De los CIF fijos 9,75
Variación en capacidad de CIF fijos 18.996,40
CIF reales
P/r. Para cerrar los CIF reales y los CIF
aplicados y registrar las variaciones.

Para el cierre de las variaciones aplicando el prorrateo, es necesario

tener el resumen de la producción del periodo y el destino contable
que tiene la misma, en las cuentas respectivas (costo de ventas,
inventario de producto terminado e inventario de producto en proceso),
determinando la parte proporcional de cada una, para proceder con el
160 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

ajuste. A continuación se detalla el estado en que se encuentran las

órdenes de producción.

Tabla Nº. 53 Ajuste a Cada una de las Órdenes de Producción

Estado de
OP Nº. Nº. unidades Porcentaje Ajuste Total $ Direccionar a la cuenta
avance
07 1.500 Vendidas 26,88 181,11
08 1.470 Vendidas 26,324 177,37
09 1.000 Vendidas 17,93 120,81
10 765 Vendidas 13,72 92,45 571.74 Costo producción venta
11 800 Almacén 14,34 96,62 96,62 Inv. Producto terminado
12 45 En proceso 0,806 5,43 5,43 Inv. Producto proceso
Suma 5580 100 673,79 673,79

El siguiente el asiento de diario correspondiente a las variaciones

que afectan a las cuentas de inventarios incluidos el costo de producción
y ventas:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

31-Enero Inventario de producto en proceso 5,43
Inventario de productos terminados 96,62
Costos de ventas 571,74
Variación de tasa CIF variables 103,96
Variación eficiencia CIF variables 520,08
Variación en presup. CIF fijos 40
Variación en capacidad CIF fijos 9,75
P/r. Para cerrar variaciones y ajustar las
cuentas al costo real.

Una vez que se han realizado todos los registros relativos a la OP

Nº. 12 que se quedó en proceso, la mayorización reflejará lo siguiente:

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

MPD standar A 270 270
MPD estándar B Consumo 540 810
MPD estándar C 90 900
Ajuste Mat. prima 9,30 909,30
MO estándar Dpto. Nº 1 135 1.044,30
MO estándar Dpto. Nº 2 315 1.359,30
Ajuste MOD 6,15 1.365,45
CIFA OP Nº 12 147,76 1.513,21
Ajuste OP Nº 12 5,43 1.518,64
 Costos estándar 161

Cuenta: inventario de producto en proceso

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

CIF Aplicados 18.322,59 18.322,59
CIFA OP Nº 12 147,76 18.174,83
CIFA OP Nº del 7 al 11 18.174,83 00

Cuenta: cif Aplicados

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

CIF reales 18.996,40 18.996,40
CIF reales 18.996,40 00

Cuenta: cif reales

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

CIF reales 18.996,40 18.996,40
CIF reales 18.996,40 00

Cuenta: variación tasa cif variables

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Variación de tasa CIF variables 103,96 103,96
Variación de tasa CIF variables 103,96 00

Cuenta: variación eficiencia cif variables

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Variación de eficiencia CIF variables 520,08 520,08
Variación de eficiencia CIF variables 520,08 00

Cuenta: variación de presupuesto cif

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Variación en presupuesto CIF fijos 40 40
Variación en presupuesto CIF fijos 40 00
162 Eras R. / Burgos J. / Lalangui M.

Cuenta: variación de capacidad cif

FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

Variación en la capacidad CIF fijos 9,75 9,75
Variación en la capacidad CIF fijos 9,75 00

Luego de concluir el proceso de producción correspondiente a la

op Nº. 12 en el presente mes, y porque no se la incluyó en el cierre
contable del mes anterior, se considera momento indicado para realizar
un registro contable donde se deja constancia el envío de los productos
al almacén o bodega, dicho registro será como sigue:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Febrero-20XX Inventario de productos terminados 1.518,64
Inventario producto en proceso 1.518,64
Materia prima directa 909,30
Mano de obra directa 456,15
Costos indirectos de fabricación 153,19
P/r. Valor a trasladar a los productos de
la OP Nº. 12.

Para el mes de febrero, el ingreso al almacén de los productos

terminados se hará a costos reales, ya que los ajustes de las variaciones,
permitió que la cuenta inventario de productos en proceso sea ajustada
al costo real. Como se puede apreciar en la op Nº. 12 de 45 unidades,
la cual está por el total de $ 1.518,64 por lo tanto el costo unitario
será de $ 33,74.

Variaciones del periodo

Supongamos que durante todo el periodo se atendieron las op Nº del

7al Nº 12, todas se terminaron con un total de 5.580 unidades. Para
realizar el Estado de Variaciones, vamos a tomar como referencia las
desviaciones de la op Nº 12 de 45 unidades que se las determinaron en
el ejemplo propuesto.
 Costos estándar 163

FÁBRICA INDUSTRIAL CABRERA

ESTADO DE VARIACIÓN
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del año 20XX
Concepto Parcial I Parcial II Total

1.- Desviación de materiales (1.153,20)

Precio: (1.153,20)
Material A 00
Material B (2.232,00)
Material C 1.078,80
Cantidad: 00
Material A (372)
Material B 00
Material C 372

2.- Desviación de MOD (762,60)

Tarifa: 632,40
Departamento Nº 1 (539,40)
Departamento Nº 2 1.171,80
Eficiencia: (1.395,00)
Departamento Nº 1 558,00
Departamento Nº 2 (1.953,00)

3.- Desviación de los CIF (673,79)

Variables: (624,04)
Tasa (103,96)
Eficiencia (520,08)
Fijos: (49,75)
Presupuesto (40,00)
Capacidad (9,75)

TOTAL (2.589,59)

APROBADO POR: ELEBORADO POR:

Gerente general Contador general