Supuesto 2019 Turno Libre

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(A los efectos de la resolución de este ejercicio, se prescinde de las posibles suspensiones de plazos que
pudieran derivarse como consecuencia del estado de alarma decretado con motivo del COVID-19).

ENUNCIADO 1
El 28 de febrero de 2019 se personan a las 10.30 de la mañana el actuario (técnico de Hacienda),
un agente y un funcionario de auditoría informática de la Dependencia Regional de Inspección de
Madrid en el local abierto al público de la farmacia de D. Andrés Fernández. El actuario lleva un
ejemplar de la comunicación de inicio de un procedimiento de inspección relativo al IRPF de los
ejercicios 2016 y 2017 de D. Andrés, en los que tributó en régimen individual.
Preguntan al dependiente, D. Alfonso, si el farmacéutico se encuentra en el local en esos
momentos y el dependiente, muy asustado, les contesta que su jefe no está porque se ha ido a
esquiar con su familia y que, por favor, abandonen el local pues él no quiere hacerse responsable
de nada. Los funcionarios abandonan el local y van al domicilio particular de D. Andrés. Allí
entregan la comunicación de inicio a la empleada de hogar.
D. Alfonso alerta inmediatamente a su jefe por teléfono, por lo que los funcionarios se encuentran
al llegar a su oficina de la Dependencia Regional de Inspección de Madrid con que D. Emilio, asesor
fiscal de D. Andrés, ya se encuentra allí y ha preguntado por el expediente de su cliente. En el
despacho del actuario, D. Emilio le explica que su cliente está esquiando en Sierra Nevada pero
que él se encuentra a disposición de la Inspección y que dispone de un poder general de su cliente.
Pide que le entreguen la comunicación de inicio y se presta a responder a cualquier pregunta del
actuario, tras lo que relata cómo organiza su cliente la actividad.
El actuario le explica que la comunicación de inicio ha sido notificada ya a la empleada de hogar
esa misma mañana y le pide que acuda en el día fijado en la misma para la primera comparecencia.
No obstante, levanta diligencia de lo ocurrido y de las manifestaciones realizadas.
El 17 de marzo de 2019, D. Emilio acude a la cita fijada y, entre otros documentos, aporta el modelo
de representación y unas fotocopias de contratos con determinados proveedores. El actuario le
dice que no se los va a admitir porque ya le indicó en el requerimiento contenido en la
comunicación de inicio una ruta para presentarlos telemáticamente.
En el curso de las actuaciones, el actuario efectúa una serie de requerimientos a clientes del
farmacéutico para los que elaboró fórmulas magistrales, ya que esa farmacia está especializada en
la elaboración de una sustancia para la caída del cabello y conocer determinados datos que se les
han requerido resulta fundamental para poder calcular el resultado de la actividad.
Concretamente, se les pide que confirmen si su pedido se refiere a dicha sustancia y se les
pregunta por la cantidad ingresada y la forma de ingreso. La mayoría de ellos presentan por
registro escritos señalando que dichos requerimientos suponen una violación de su intimidad y
que no piensan contestar a los mismos.
Por otra parte, dado que hay determinados aspectos técnicos que el actuario no llega a
comprender, en la siguiente comparecencia realizada con D. Emilio el 20 de abril de ese año,
recoge en diligencia que se requiere la comparecencia personal de D. Andrés. D. Emilio manifiesta
en ese momento que no va a molestar a su cliente bajo ningún concepto y que lo que necesite el
actuario se lo puede explicar él.
Una vez que el actuario considera que debe finalizar la instrucción, comunica a D. Emilio la
apertura del trámite de audiencia y le cita para firmar las actas el día 25 de mayo de 2019. Las
actas se firman en disconformidad y el 22 de junio de 2019 el inspector jefe dicta una liquidación
en la que se confirma la propuesta contenida en el acta.

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CUESTIONES
Apartado 1
En relación con la personación del 28 de febrero:
a) ¿Estaba obligado D. Alfonso a atender a la Inspección?
Contestación propuesta
Si, de acuerdo con el art 173.2 del RGAT, cuando el personal inspector se persone sin previa
comunicación en el lugar donde deban practicarse las actuaciones, si el obligado tributario o su
representante no estuvieran presentes, deberá colaborar en las actuaciones cualquiera de las
personas encargadas o responsables de tales lugares.

b) ¿Estaba obligada la Inspección a abandonar el local? ¿Qué actuaciones podrían haber realizado
los funcionarios antes de irse?
Contestación propuesta
Si, al tratarse de un local abierto al público, no se trata de un domicilio constitucionalmente
protegido, pero necesita una autorización administrativa para permanecer en el local si no
cuenta con la autorización del responsable del local.
Por ello deben abandonar el local al producirse la revocación de la autorización.
Respecto a las actuaciones que podrían realizar antes de irse, el artículo 172.5 del RGAT nos
indica que si se produce la revocación del consentimiento del obligado tributario para la
permanencia en los lugares en los que se estén desarrollando las actuaciones, los funcionarios
de inspección, antes de la finalización de estas, podrán adoptar las medidas cautelares
reguladas en el artículo 146 de la LGT.
Apartado 2
En cuanto a la notificación de la comunicación de inicio:
a) ¿Es válida la notificación realizada a la empleada de hogar? ¿En qué momento se debió
considerar iniciado el procedimiento de inspección?
Contestación propuesta.
Si, la notificación es plenamente válida. Hemos de tener en cuenta que la notificación se
practica en el domicilio fiscal del interesado por lo que de acuerdo con el artículo 111 LGT de
no hallarse presente en el momento de la entrega, podrá hacerse cargo de la misma cualquier
persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio y haga constar su identidad, así como los
empleados de la comunidad de vecinos o de propietarios donde radique el lugar señalado a
efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del obligado o su representante.
Respecto al momento de considerar iniciado el procedimiento debemos entender que se
produce en el momento de la notificación a la empleada de hogar ya que el rechazo a aceptar
el acuerdo de inicio que hace el encargado de la farmacia no tiene efecto de notificación sino
sólo de haber realizado un intento con resultado de ausente.

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b) ¿Qué actuaciones hubieran debido realizarse si en el ejercicio 2018 D. Andrés hubiera

presentado declaración conjunta del IRPF con su mujer, D. Alicia González?
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 35.7 LGT, la concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo
presupuesto de una obligación determinará que queden solidariamente obligados, frente a la
Administración tributaria, al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se
disponga expresamente otra cosa.
El artículo 106 del RGAT nos indica que, en caso de que existan varios obligados solidarios, como
es el caso de un matrimonio que realiza una declaración conjunta, las actuaciones y
procedimientos podrán realizarse con cualquiera de los obligados tributarios que concurran en
el presupuesto de hecho de la obligación objeto de las actuaciones o procedimientos.
Una vez iniciado el procedimiento inspector, se deberá comunicar esta circunstancia a Dª Alicia,
quien podrá comparecer en las actuaciones.
El procedimiento será único y continuará con quienes hayan comparecido. Las sucesivas
actuaciones se desarrollarán con quien proceda en cada caso.
Finalmente la liquidación que se practique se realizará a nombre del matrimonio si Dª Alicia ha
comparecido y si no ha comparecido se hará a nombre de D. Andrés y después se notificará a
Dª Alicia.
Apartado 3
En cuanto a la entrevista mantenida con D. Emilio el 28 de febrero:
a) ¿Debería haber entregado la comunicación de inicio el actuario a D. Emilio? ¿Se le puede
considerar representante de D. Andrés en el procedimiento de inspección?
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 46.2 de la LGT que regula la representación, para la recepción de la
comunicación de inicio, ya que es necesario que conste la firma del obligado tributario, será
necesario acreditar la representación por cualquier medio válido admisible en derecho, cosa
que no hace en ese momento.
Respecto a la posibilidad de que se le considere como representante, el artículo 46 LGT nos
indica que D. Andrés podrá actuar por medio de representante, que podrá ser un asesor fiscal,
con el que se entenderán las sucesivas actuaciones administrativas.
En la siguiente comparecencia, dado que aporta el modelo normalizado de representación, que
figuraba como anexo de la comunicación de inicio, se le considerará como representante, de
acuerdo con el artículo 111 del RGAT. En estos supuesto, el representante responderá con su
firma de la autenticidad de la de su representado.

b) ¿Debería haber respetado el requerimiento contenido en la comunicación de inicio algún plazo

mínimo para comparecer?
Contestación propuesta
Si. De acuerdo con el artículo 180 del RGAT, los requerimientos de comparecencia en las oficinas
de la Administración tributaria no realizados en presencia del obligado tributario deberán
habilitar para ello un plazo mínimo de 10 días, contados a partir del día siguiente al de la
notificación del requerimiento.

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c) ¿Qué validez tendrán las manifestaciones efectuadas por D. Emilio en la entrevista de 28 de

febrero mantenida con el actuario a efectos de justificar, en su caso, la regularización efectuada?
Hemos de tener en cuenta que el enunciado nos indica que D. Emilio realiza unas manifestaciones
que son recogidas puntualmente en una diligencia. Este es el núcleo de esta pregunta.
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 107 LGT, las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y
los procedimientos tributarios tienen naturaleza de documentos públicos y hacen prueba de los
hechos que motiven su formalización, salvo que se acredite lo contrario.
Los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado tributario objeto del
procedimiento, así como sus manifestaciones, se presumen ciertos y sólo podrán rectificarse
por éstos mediante prueba de que incurrieron en error de hecho.

Apartado 4
En relación con las fotocopias aportadas por D. Emilio en la comparecencia de 17 de marzo:
a) ¿Estaba habilitado el actuario para rechazarlas?
Según el artículo 171 RGAT, cuando los sujetos obligados a relacionarse a través de medios
electrónicos con las Administraciones Públicas a los que se refiere el artículo 14 de la Ley 39/2015,
aporten documentación directamente al órgano de inspección actuante en el curso de su
comparecencia, la documentación podrá ser admitida por dicho órgano con el objeto de lograr la
eficacia de la actuación administrativa. En caso de admitirse, el obligado tributario no estará
obligado a remitir tales documentos por medios electrónicos.
Ahora bien, ¿D. Andrés se encuentra obligado a comunicarse de forma telemática? No, en
absoluto, ya que no está entre los obligados que recoge el artículo 14.2 Ley 39/2015.
Contestación propuesta
El artículo 171 del RGAT otorga al actuario la posibilidad de aceptar la documentación en papel,
señalando que “podrá aceptarla” cuando se trate de documentación en papel y el que lo aporta
está obligado a relacionarse de forma telemática con la Administración conforme al artículo 14
LGT.
Sin embargo, D. Andrés no se encuentra obligado a relacionarse de forma telemática con la
Administración y por tanto la negativa del actuario a aceptar la documentación en papel no es
correcta.

b) Suponga que en la comparecencia no aporta las fotocopias. ¿Tendría alguna consecuencia en el

cómputo del plazo el retraso en su aportación o incluso la negativa de D. Emilio a aportarlas?
Sólo tendría consecuencia en el cómputo del plazo si después aporta la documentación solicitada
y ha transcurrido un plazo de 9 meses- En cambio, si no la aporta puede ser causa de imposición
de una sanción como consecuencia de entenderse cometida una infracción de las reguladas en el
artículo 203 LGT o que la inspección recurra a la estimación indirecta para cuantificar la
regularización.
Contestación propuesta
Podría tener consecuencias en el plazo del procedimiento sólo si las aporta después de 9 meses
desde que se inició el procedimiento, o si la negativa a aportarlas tuvo como consecuencia la
aplicación del método de estimación indirecta y posteriormente las aporta después de dejar
constancia de la necesidad de aplicar la estimación indirecta.

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Así, el artículo 150.5 LGT nos indica que cuando durante el desarrollo del procedimiento
inspector el obligado tributario manifieste que no tiene o no va a aportar la documentación
solicitada, su aportación posterior determinará la extensión del plazo máximo de duración del
procedimiento inspector por un período de tres meses, siempre que dicha aportación se
produzca una vez transcurrido al menos nueve meses desde su inicio. No obstante, la extensión
será de 6 meses cuando la aportación se efectúe tras la formalización del acta y determine que
el órgano competente para liquidar acuerde la práctica de actuaciones complementarias.
Asimismo, el plazo máximo de duración del procedimiento inspector se extenderá por un
periodo de seis meses cuando tras dejar constancia de la apreciación de las circunstancias
determinantes de la aplicación del método de estimación indirecta, se aporten datos,
documentos o pruebas relacionados con dichas circunstancias.

Apartado 5
En relación con los requerimientos efectuados en el procedimiento:
a) ¿Pueden los clientes de fórmulas magistrales recurrir contra los requerimientos que se les han
realizado? ¿Pueden tomar alguna medida para no verse obligados a contestar?
De acuerdo con el artículo 93 LGT, los clientes estarán obligadas a proporcionar toda clase de
datos, informes, antecedentes y justificantes con trascendencia tributaria relacionados con el
cumplimiento de sus propias obligaciones tributarias o deducidos de sus relaciones económicas,
profesionales o financieras con otras personas.
Ahora bien, la obligación de facilitar información con trascendencia tributaria a la Administración
tributaria no alcanzará a los datos privados no patrimoniales que conozcan por razón del ejercicio
de su actividad cuya revelación atente contra el honor o la intimidad personal y familiar. Tampoco
alcanzará a aquellos datos confidenciales de sus clientes de los que tengan conocimiento como
consecuencia de la prestación de servicios profesionales de asesoramiento o defensa.
Contestación propuesta
El requerimiento de información, como acto administrativo autónomo, es susceptible de
recurso por el obligado tributario requerido, y la competencia para resolver el posible recurso
de reposición interpuesto contra el requerimiento corresponde al Inspector-jefe, que fue el
órgano por orden de quien se dictó el acto.
Así, de acuerdo con el artículo 227 LGT será susceptible de reclamación económico-
administrativa los actos de trámite que decidan, directa o indirectamente, el fondo del asunto
o pongan término al procedimiento.
Respecto a la medida que tienen para evitarlo hemos de indicar que no podrán invocar el
secreto profesional para impedir la comprobación de su propia situación tributaria.
Por ello, todos los requerimientos de información sobre cuestiones con trascendencia tributaria
deberán se contestados, ya que en caso contrario se incurrirá en una infracción tributaria

b) ¿Está habilitado el farmacéutico para recurrir contra los requerimientos que se le hayan
efectuado en el curso del procedimiento?
Contestación propuesta
No, dado que el artículo 30.4 RGAT nos indica que la solicitud de datos, que se realice al obligado
tributario en el curso de un procedimiento de aplicación de los tributos de que esté siendo
objeto, no tendrá la consideración de requerimiento de información a efectos de lo previsto en
los artículos 93 y 94 de la LGT.

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En consecuencia, al tratarse de actos de mero trámite dentro de un procedimiento no pueden

ser objeto de recurso.
Esto es así ya que el artículo 222 LGT, al establecer que actos pueden ser recurridos en
reposición, realiza una remisión al artículo 227 LGT al indicar que podrán ser objeto de recurso
de reposición los actos susceptibles de reclamación económico-administrativa. Este artículo 227
indica que podrán ser objeto de reclamación económico-administrativa los actos de trámite que
decidan, directa o indirectamente, el fondo del asunto o pongan término al procedimiento, cosa
que no ocurre con los requerimientos realizados al interesado en el seno de un procedimiento.

Apartado 6
En cuanto a la comparecencia de 20 de abril:
a) ¿Está habilitado el actuario para solicitar que el farmacéutico acuda a la siguiente
comparecencia?
Contestación propuesta
Si, el artículo 142.3, el obligado tributario que hubiera sido requerido por la inspección deberá
personarse, por sí o por medio de representante, en el lugar, día y hora señalados para la
práctica de las actuaciones, y deberá aportar o tener a disposición de la inspección la
documentación y demás elementos solicitados.
Excepcionalmente, y de forma motivada, la inspección podrá requerir la comparecencia
personal del obligado tributario cuando la naturaleza de las actuaciones a realizar así lo exija.

b) ¿Podría tener alguna consecuencia la negativa de D. Emilio para no molestar a su cliente?

Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 203 LGT, constituye infracción tributaria la resistencia, obstrucción,
excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria y nos indica, en el apartado
c) que constituye resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la
Administración “la incomparecencia, salvo causa justificada, en el lugar y tiempo que se hubiera
señalado.”
Apartado 7
En relación con las actuaciones realizadas una vez finalizada la instrucción:
a) Señale en qué consiste el trámite de audiencia concedido antes de la firma del acta.
Contestación propuesta
Este trámite de audiencia viene regulado en el artículo 183 RGAT cuando señala que cuando el
órgano de inspección considere que se han obtenido los datos y las pruebas necesarios para
fundamentar la propuesta de regularización o para considerar correcta la situación tributaria
del obligado, se notificará el inicio del trámite de audiencia previo a la formalización de las actas
de conformidad o de disconformidad, que se regirá por lo dispuesto en el artículo 96 RGAT.
En la misma notificación de apertura del trámite de audiencia podrá fijarse el lugar, fecha y hora
para la formalización de las actas.
En concreto, el artículo 96 RGAT indica que durante el trámite de audiencia se pondrá de
manifiesto al obligado tributario el expediente, que incluirá las actuaciones realizadas, todos
los elementos de prueba que obren en poder de la Administración y los informes emitidos por
otros órganos. Asimismo, se incorporarán las alegaciones y los documentos que los obligados

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tributarios tienen derecho a presentar en cualquier momento anterior al trámite de audiencia,

que serán tenidos en cuenta por los órganos competentes al redactar la correspondiente
propuesta de resolución o de liquidación.
En dicho trámite, el obligado tributario podrá obtener copia de los documentos del expediente,
aportar nuevos documentos y justificantes, y efectuar las alegaciones que estime oportunas.

b) ¿Se puede prescindir del mismo en el procedimiento de inspección?

Contestación propuesta
El artículo mencionado anteriormente, el 183 RGAT nos indica que:
….se notificará el inicio del trámite de audiencia previo a la formalización de las actas de
conformidad o de disconformidad, que…
Ello indica que sólo se puede prescindir del trámite de audiencia en las actas con acuerdo
reguladas en el artículo 155 LGT.

Apartado 8
El Inspector jefe refleja en la liquidación que ésta es provisional.
a) Señale las causas por las que la liquidación tiene este carácter
Cuidado que esta no es una pregunta teórica. Si nos podemos a redactar el artículo 190 del RGAT
nos vamos a quedar sin tiempo.
Ya sabemos, porque lo dice el artículo 173 RGAT, que cuando en el acuerdo de inicio no se indique
el tipo de alcance, este será siempre general. Eso es lo que ocurre en este caso.
Por tanto, lo que nos preguntan es la causa por la que un procedimiento inspector de alcance
general no finaliza con una liquidación definitiva, tal y como debía de esperarse.
Contestación propuesta
El artículo 190.3 RGAT, desarrollando el artículo 101.4 de la LGT, nos indica que la liquidación
será provisional cuando no se haya podido finalizar la comprobación e investigación de los
elementos de la obligación tributaria como consecuencia de no haberse obtenido los datos
solicitados a terceros o debido a que no se hayan recibido los datos, informes, dictámenes o
documentos solicitados a otra Administración.
Esto se pone de manifiesto en el enunciado cuando se indica que la mayoría de los clientes
requeridos han indicado que no van a contestar a los requerimientos de información.

b) ¿Podría la Inspección regularizar las ganancias de patrimonio obtenidas por D. Andrés en el

ejercicio 2018 en un procedimiento de inspección posterior?
Contestación propuesta
No, de acuerdo con el artículo 190.7 RGAT, los elementos de la obligación tributaria a los que
no se hayan extendido las actuaciones de comprobación e investigación podrán regularizarse
en un procedimiento de comprobación o investigación posterior.
Por tanto, tal y como se ha indicado antes, al tratarse de un procedimiento de alcance general,
la comprobación se ha extendido a todos los elementos de la obligación tributaria, por lo que
no se podría regularizar esas ganancias patrimoniales.

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Apartado 9
Una vez notificada la liquidación: Si D. Andrés, que está indignado porque piensa que el
procedimiento ha afectado a su reputación y considera que ha tributado correctamente, quisiera
recurrir contra la liquidación, ¿necesitaría nombrar un nuevo representante para ello?
Contestación propuesta
No, ya que el artículo 234.2 LGT nos indica que se tendrá por acreditada la representación
voluntaria, sin necesidad de aportar uno de los medios establecidos en el artículo 46.2 de esta
Ley, cuando la representación hubiera sido admitida por la Administración Tributaria en el
procedimiento en el que se dictó el acto impugnado.
Dado que en el expediente del procedimiento inspector consta una representación otorgada
por D. Andrés a D. Emilio, este podrá ser su representante en el procedimiento de revisión.

Apartado 10
Una vez notificada la notificación: Si D. Andrés quisiera recurrir directamente ante el tribunal
económico-administrativo competente ¿cuál sería la cuantía que determinaría el que la
reclamación fuera en única o primera instancia?
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 229 LGT, el hecho de que la reclamación sea en única o primera
instancia dependerá de si es admisible (primera instancia) o no lo es (única instancia) el recurso
de alzada ordinario.
De acuerdo con el artículo 36 del Reglamento de Revisión, podrá interponerse recurso de alzada
ordinario cuando la cuantía de la reclamación supere 150.000 euros, o 1.800.000 euros si se
trata de reclamaciones contra bases o valoraciones. Si el acto o actuación fuese de cuantía
indeterminada, podrá interponerse recurso de alzada ordinario en todo caso.

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ENUNCIADO 2

La Entidad EJEMPLO A SEGUIR S.A. presenta las siguientes contingencias fiscales:

CUESTIONES

ENUNCIADO 2. A
En fecha 26 de septiembre de 2019 presentó las autoliquidaciones correspondientes al IVA primer
trimestre de 2019 y segundo trimestre de 2019, la primera de ellas con un resultado a ingresar de
5.000 euros y la segunda con un importe a ingresar de 6.000 euros.
La autoliquidación IVA primer trimestre fue presentada sin ingreso y sin petición de aplazamiento
o fraccionamiento, mientras que la correspondiente al IVA segundo trimestre fue presentada
realizando el ingreso de 4.000 euros en el momento de la presentación, sin petición de
aplazamiento ni de fraccionamiento.
A fecha de hoy, no existen ingresos distintos de los indicados, por ningún concepto, que tengan
origen en las deudas autoliquidadas.
Apartado 11
En base a la información suministrada, analice las consecuencias que la presentación de la
autoliquidación por IVA primer trimestre 2019 habrá tenido desde el punto de vista del devengo
de recargos y de intereses de demora.
En esta pregunta confluyen dos cuestiones distintas, como son la presentación extemporánea y el
inicio del periodo ejecutivo, circunstancias que determinarán dos recargos, uno por el artículo 27
LGT y el otro por el artículo 28 LGT.
Respecto al recargo del artículo 27 hemos de tener en cuenta que, al no realizarse el ingreso de la
autoliquidación, no se aplicará la reducción del 25%.
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 27 de la LGT procederá aplicar un recargo del 10% ya que el retraso
entre el 20 de abril de 2019, fecha en que finaliza el plazo de presentación del primer trimestre
de IVA de 2019, y la fecha de presentación, 26 de septiembre de 2019 han transcurrido más de
tres meses y menos de 6 meses.
El recargo ascenderá a 500 euros, sin reducción del 25% al norealizarse el ingreso de la deuda.
Por otra parte, de acuerdo con el artículo 161 de la LGT al tratarse de una autoliquidación que
se presenta fuera de plazo sin ingreso y sin solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, el
periodo ejecutivo se iniciará el día siguiente, 27 de septiembre de 2019.
En consecuencia, procederá la aplicación de los recargos recogidos en el artículo 28 de la LGT.
Teniendo en cuenta que ha transcurrido más de un año debemos entender que se notificó la
providencia de apremio y que el contribuyente ha desatendido los plazos del artículo 62.5 de la
LGT por lo que procederá aplicar el recargo de apremio del 20% sobre la totalidad de la deuda
que no se ha ingresado en plazo.
Respecto a los intereses de demora, la aplicación del recargo del artículo 27, excluye la exigencia
de intereses.
En el caso del procedimiento ejecutivo, dispone el artículo 28 LGT que el recargo ordinario será
compatible con la liquidación de intereses de demora. Se aplicarán intereses desde el inicio del
periodo ejecutivo hasta que se realice el ingreso de la deuda.

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Apartado 12
En base a la información suministrada, analice las consecuencias que la presentación de la
autoliquidación por IVA segundo trimestre 2019 habrá tenido desde el punto de vista del devengo
de recargos y de intereses de demora.
Hemos de tener claras dos cosas:
· Respecto al recargo del 27 LGT no nos importa el dato del ingreso parcial ya que el recargo
se calcula respecto a la presentación y no al ingreso.
· Respecto al periodo de apremio si nos importa el ingreso parcial ya que sólo entrarán en
ejecutiva las cantidades no ingresadas en voluntaria.
Contestación propuesta
De acuerdo con los datos del enunciado hemos de distinguir, por un lado, los efectos de la
presentación y por otro, los efectos del pago parcial de la deuda generada.
Así, respecto a la presentación, resulta de aplicación el artículo 27 LGT, ya que se ha presentado
una autoliquidación a ingresar fuera de plazo y sin requerimiento previo. Dado que el retraso
es inferior a 3 meses (21 de julio a 26 de septiembre) procederá un recargo del 5% sobre el total
de la autoliquidación (5% sobre 6.000 €)
La aplicación de este recargo excluye la aplicación de intereses de demora.
Respecto al ingreso, se produce un ingreso parcial. El ingreso de los primeros 4.000 € se
produce en voluntaria, por lo que en periodo ejecutivo se iniciará por el importe no ingresado
(2.000 €) dado que el periodo ejecutivo, para las autoliquidaciones presentadas fuera del plazo
reglamentario, se inicia al día siguiente de su presentación (27 de septiembre) de acuerdo con
el artículo 161 LGT.
Procederá aplicar a esos 2.000 euros un recargo del 20% más intereses desde el inicio del
periodo ejecutivo hasta que se realice el ingreso, liquidación que no se practicará hasta que
conste ese ingreso.

ENUNCIADO 2. B
B.- En fecha 24 de enero de 2020 le fue notificada providencia de apremio por una deuda
tributaria, por concepto Retenciones de rendimientos de trabajo personal.
La providencia de apremio ascendió a un importe de 2.400 euros, de los que 2.000 euros
correspondían al principal.
En fecha 21 de febrero de 2020 se presentó recurso de reposición contra la citada providencia de
apremio, solicitando la suspensión automática de su ejecutividad invocando la mera interposición
del recurso y sin aportación de garantía de ningún tipo.

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 Supuesto 2019 Turno Libre

Apartado 13
¿Qué consecuencias establece la norma aplicable en relación con la solicitud de suspensión
formulada? Motive la respuesta.
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 25.1 del reglamento de revisión, la mera interposición del recurso de
reposición no suspenderá la ejecución del acto impugnado.
Hay que recordar que para obtener la suspensión en vía de recurso de reposición es necesario
que se aporten, de acuerdo con el artículo 224 LGT
· Depósito de dinero o valores públicos.
· Aval o fianza de carácter solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o
certificado de seguro de caución.
· Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los
supuestos que se establezcan en la normativa tributaria.
Aún cabría la posibilidad de conseguir la suspensión de la ejecución del acto recurrido sin
necesidad de aportar garantía cuando se aprecie que al dictarlo se ha podido incurrir en error
aritmético, material o de hecho.
Teniendo en cuenta que no se cumple ninguno de los requisitos no se suspenderá el
procedimiento y se procederá conforme indica el artículo 25.5 del Reglamento de Revisión
cuando señala que la solicitud no surtirá efectos suspensivos y se tendrá por no presentada a
todos los efectos. En este supuesto se procederá al archivo de la solicitud y a su notificación al
interesado.

Apartado 14
¿Qué órgano resulta competente para tramitar y resolver el recurso y la solicitud de suspensión?
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 25.4 del Reglamento de revisión, la solicitud de suspensión se
presentará ante el órgano que dictó el acto, que será competente para tramitarla y resolverla.

ENUNCIADO 2. C
En fecha 20 de enero de 2020 le fue notificada a la entidad diligencia de embargo de efectivo en
cuentas bancarias, en relación con determinada deuda tributaria por Retenciones de Trabajo
Personal correspondiente al primer trimestre de 2019, deuda en su momento liquidada por la
Administración Tributaria en un procedimiento de comprobación limitada, por importe de 6.600
euros por principal.
Como resultado de la diligencia fue embargada la cantidad de 600 euros.
Contra la citada diligencia la entidad EJEMPLO A SEGUIR SA presentó el 24 de enero de 2020
recurso de reposición, alegando la falta de notificación de la liquidación.

601
Supuesto 2019 Turno Libre

Apartado 15
¿Qué resolución deberá dictar la Administración en relación con el recurso de reposición
presentado? Motive la respuesta. En función de la respuesta dada a la pregunta anterior, indique
qué vías de impugnación puede utilizar el obligado tributario si no estuviese conforme con la
resolución dictada.
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 170.3 LGT, contra la diligencia de embargo sólo serán admisibles los
siguientes motivos de oposición:
a. Extinción de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago.
b. Falta de notificación de la providencia de apremio.
c. Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo contenidas en esta ley.
d. Suspensión del procedimiento de recaudación.
En el recurso planteado no se recoge ninguna de estas cuatro opciones por lo que debería ser
desestimado a priori.
No obstante, hemos de recordar que el artículo 223.4 nos dice que la reposición somete a
conocimiento del órgano competente para su resolución todas las cuestiones de hecho o de
derecho que ofrezca el expediente, hayan sido o no planteadas en el recurso, sin que en ningún
caso se pueda empeorar la situación inicial del recurrente.
En ese sentido teniendo en cuenta que el contribuyente alega la falta de notificación de la
liquidación y dado que esa notificación es presupuesto de hecho de la validez de la providencia
de apremio, podría entrar a valorar la misma, determinando la posible invalidez de la
notificación de la providencia de apremio.
Si la administración desestimase el recurso, al contribuyente le quedarían dos vías de
impugnación:
En primer lugar, la presentación de una reclamación económico-administrativa contra la
resolución del recurso.
En segundo lugar, dado que la providencia de apremio es firme, podría acudir al procedimiento
de revocación regulado en el artículo 219 de la LGT alegando indefensión.

Apartado 16
¿Puede la entidad bancaria destinataria de la diligencia recurrir el embargo realizado? Motive la
respuesta.
Contestación propuesta
Si. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 227 de la LGT, será admisible una reclamación
económico-administrativa contra los de trámite que decidan, directa o indirectamente, el fondo
del asunto o pongan término al procedimiento.
En consecuencia, también podría ser objeto de recurso de reposición ya que el artículo 222 LGT
nos indica que los actos susceptibles de reclamación económico-administrativa podrán ser
objeto de recurso potestativo de reposición.
Ello implica que la entidad bancaria puede recurrir la diligencia de embargo puesto que se trata
de un acto que finaliza el procedimiento de obtención de información regulado en el artículo
55 del RGAT. En cambio, el interesado no puede recurrirla porque se trata de un acto de trámite
desarrollado durante la tramitación del procedimiento inspector.

602
 Supuesto 2019 Turno Libre

ENUNCIADO 2. D
D.- Por parte de la Inspección Financiera y Tributaria fue iniciado, mediante la correspondiente
comunicación de inicio notificada el 17 de septiembre de 2018, procedimiento de comprobación
e investigación frente a la entidad EJEMPLO A SEGUIR, por el concepto Impuesto sobre Sociedades
Ejercicio 2016.
Como consecuencia de dicha comprobación fue liquidada una deuda tributaria por dicho concepto
y periodo, ascendiente a 11.500 euros por cuota más intereses de demora.
De resultas del correspondiente expediente sancionador, fue impuesta sanción tributaria por
importe de 4.200 euros.
La deuda tributaria y la sanción indicadas fueron notificadas el 14 de junio de 2019, habiéndose
interpuesto en plazo, contra las correspondientes liquidaciones, sendos recursos de reposición por
parte de la entidad, sin solicitud de suspensión, que fueron resueltos en sentido desestimatorio,
siendo notificadas las correspondientes resoluciones.
Contra las resoluciones de estos recursos no fue interpuesta reclamación económico-
administrativa.
Iniciados los correspondientes procedimientos de apremio, de los mismos no han resultado
ingresos que minoren dichas deuda y sanción tributarias.
La Administración Tributaria se está planteando la posibilidad de declarar la responsabilidad
tributaria de las dos únicas personas integrantes del Consejo de Administración de la entidad
(desde el momento de la constitución de la misma y hasta la actualidad), Sres. A y B, al amparo del
artículo 43.1.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
En ese escenario, se pregunta:
Apartado 17
¿Qué requisito previo exige la Ley General Tributaria para que sea posible la declaración de
responsabilidad que se plantea la Administración? ¿Cuándo se entiende cumplido dicho requisito?
Debemos entender que se refiere a la declaración de fallido (ya que utiliza el término “requisito”
en singular) pero los requisitos podrán ser tanto procedimentales como subjetivos y no sabemos
exactamente lo que pide debemos plantear una contestación que abarque todas las posibilidades.
El artículo 176 de la LGT nos indica se dictará la declaración de responsabilidad y se notificará al
responsable subsidiario, una vez declarados fallidos el deudor principal y, en su caso, los
responsables solidarios.
Respecto al concepto de fallido, hemos de acudir al artículo 61 del RGR que nos indica que se
considerarán fallidos aquellos obligados al pago respecto de los cuales se ignore la existencia de
bienes o derechos embargables o realizables para el cobro del débito.
Teniendo en cuenta todo esto plantearemos la contestación.
Contestación propuesta.
El requisito procedimental imprescindible para poder declarar responsables a los
administradores es la declaración de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios
en caso de que existieran.
Así se expresa el artículo 41.5 de la LGT cuando indica que la derivación de la acción
administrativa a los responsables subsidiarios requerirá la previa declaración de fallido del
deudor principal y de los responsables solidarios. Del mismo modo, el artículo 176 de la LGT,
señala que se dictará la declaración de responsabilidad y se notificará al responsable

603
Supuesto 2019 Turno Libre

subsidiario, una vez declarados fallidos el deudor principal y, en su caso, los responsables
solidarios.
Respecto al momento en que se entiende cumplido este requisito, el artículo 61 RGR nos indica
que se considerarán fallidos aquellos obligados al pago respecto de los cuales se ignore la
existencia de bienes o derechos embargables o realizables para el cobro del débito. Esta
condición se denomina declaración de fallido y es un acto interno declaratorio que no se notifica
al contribuyente pero que se incorpora al expediente.
Apartado 18
¿Pueden los señores A y B interponer recurso o reclamación contra las liquidaciones practicadas
por la Inspección de los Tributos una vez declarados responsables al amparo del precepto
indicado? Motive la respuesta.
Contestación propuesta
Si. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 174.5 LGT, en el recurso o reclamación contra el
acuerdo de derivación de responsabilidad podrá impugnarse el presupuesto de hecho
habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto.

Apartado 19
¿Cuál será el alcance de la responsabilidad exigible, a cada uno de los señores A y B como
responsables al amparo del precepto indicado? Motive la contestación.
Algunas cosas previas:
· El importe a derivar será el pendiente, pero en voluntaria.
· La derivación incluirá la sanción, de acuerdo con el propio artículo 43.1.a)
· La sanción podrá ser objeto de reducción
Contestación propuesta
De acuerdo con lo dispuesto en el art 43.1.a) de la LGT la responsabilidad alcanzará a las
sanciones por lo que se declararán responsables tanto de la cuota del Impuesto sobre
Sociedades como de la sanción.
En cuanto al importe a derivar, nos indica el artículo 41.3 LGT que la responsabilidad alcanzará
a la totalidad de la deuda tributaria exigida en período voluntario. Ello implica la necesidad de
reponer a la fase voluntaria la deuda indicada con notificación de la misma y otorgamiento del
plazo recogido en el artículo 62.2 LGT.
En consecuencia, a priori, el importe a derivar sería de 15.700 euros.
No obstante, el artículo 41.4 LGT nos indica que, en los supuestos en que la responsabilidad
alcance a las sanciones, cuando el deudor principal hubiera tenido derecho a la reducción por
conformidad, la deuda derivada será el importe que proceda sin aplicar la reducción
correspondiente, en su caso, al deudor principal y se dará trámite de conformidad al
responsable en la propuesta de declaración de responsabilidad.
La reducción por conformidad será la prevista en el artículo 188.1.b) de esta Ley, es decir, el
30% y a los responsables de la deuda tributaria les será de aplicación la reducción prevista en
el artículo 188.3 de esta Ley, es decir, la del 25%.

604
 Supuesto 2019 Turno Libre

ENUNCIADO 2. E
La entidad EJEMPLO A SEGUIR solicita a la Administración Tributaria el 2 de marzo de 2020 la
condonación de todas las deudas identificadas en los apartados anteriores, invocando la
imposibilidad de hacer frente a su pago como consecuencia de la situación económica por la que
atraviesa.
Apartado 20
Motive la resolución que, en relación con esta solicitud, debería dictar la Administración Tributaria.
Contestación propuesta
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 75 LGT, las deudas tributarias sólo podrán
condonarse en virtud de ley, en la cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen.
A mayor abundamiento, el artículo 18 de la LGT nos indica que el crédito tributario es
indisponible salvo que la ley establezca otra cosa.
En consecuencia, la resolución que debe adoptarse es la desestimar la solicitud de condonación.

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Supuesto 2019 Turno Libre

ENUNCIADO 3
D. Luis, trabajador por cuenta ajena, ha cobrado en el ejercicio 2019 de su empresa un importe
bruto de retribuciones de 150.000 euros, de los que le han sido descontados 3.500 euros en
concepto de gastos de seguridad social y 37.000 euros en concepto de retenciones. Durante tres
meses ha estado trabajando para una empresa filial en Canadá, habiendo recibido en concepto de
gratificación por dicho viaje 6.000 euros, además de 90 euros al día en concepto de gastos de
manutención habiendo satisfecho la empresa directamente los gastos de viaje y alojamiento.
Además, la empresa se hace cargo de los pagos a una empresa aseguradora para la cobertura de
los gastos de enfermedad de D. Luis por importe de 150 euros mensuales. Asimismo, con fecha 28
de febrero de 2020 ha percibido unos atrasos del ejercicio pasado que le debía la empresa por
importe de 3.500 euros.
D. Luis ha vendido en Julio de 2019 la que era la vivienda familiar, que fue adquirida por herencia
en 2015, valorada a efectos del Impuesto sobre Sucesiones en 200.000 euros, habiendo
desembolsado en concepto de gastos inherentes a la adquisición (notaría, Impuestos y gestoría)
18.000 euros. El valor de mercado de la vivienda en el momento de su adquisición era de 250.000
euros. De la venta ha obtenido un importe neto, descontando gastos, de 500.000 euros.
Dª Laura, casada con D. Luis después de seis años trabajando para su empresa finalizó su relación
laboral el día 31 de octubre de 2019, habiendo percibido hasta ese momento en concepto de
salario durante el ejercicio 2019 un importe de 55.000 euros brutos, de los que le descontaron
2.000 euros por Seguridad Social y 12.500 en concepto de retención por IRPF. Además, percibió,
previo pacto con la empresa como indemnización por la resolución de su contrato de trabajo,
25.000 euros, de los que se descontaron 1.750 euros en concepto de retención por IRPF.
El matrimonio ha adquirido un chalet en los alrededores de Madrid, por importe de 1.000.000 de
euros, impuestos y demás gastos de adquisición incluidos, que va a dedicar a su vivienda habitual.
La vivienda se ha financiado en un 50% mediante un préstamo hipotecario, con un periodo de
carencia de 3 años, y el resto ha sido desembolsado en partes iguales por el matrimonio.
El matrimonio tiene dos hijos: Lorenzo, nacido el 31 de agosto de 2017 y Lorena, nacida el 5 de
julio de 2019. El hijo mayor ha asistido a la guardería durante los meses de enero a julio, siendo su
coste de 300 euros al mes, habiéndose obtenido una beca de la Comunidad Autónoma por el
concepto de cheque guardería de 100 euros al mes, abonados directamente por dicha entidad a
la guardería.
Con fecha 7 marzo de 2020 D. Luis presentó un escrito ante la Agencia Tributaria indicando que en
su declaración de 2015 se equivocó al tributar por el régimen de tributación individual, puesto que
aplicando el régimen de declaración conjunta le resultaba más favorable, solicitando la devolución,
según sus cálculos, de un importe de 2.500 euros.

606
 Supuesto 2019 Turno Libre

CUESTIONES

Apartado 21
Calcular el rendimiento neto del trabajo que ha de declarar D. Luis respecto del ejercicio 2019.
Recordemos:
· Las retenciones no influyen en el rendimiento neto. Se descontarán de la cuota.
· Los trabajos realizados efectivamente en el extranjero tienen una exención de hasta 60.100 €
por los importes efectivamente realizados en el extranjero. Por tanto, de los 150.000 que
percibe descontaremos la parte proporcional (3/12) y a ese importe añadiremos el importe
de 6.000 euros que corresponde a la gratificación ya que debemos entenderlo vinculado al
trabajo en el extranjero. Esa suma estará exenta.
· Respecto al seguro de enfermedad, el art. 46 Reglamento IRPF indica que están exentos los
rendimientos de trabajo en especie correspondientes a las primas o cuotas satisfechas por la
empresa a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan no
excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas señaladas o de 1.500 euros para
cada una de ellas cuando sean personas con discapacidad.
El exceso sobre las citadas cuantías constituirá retribución en especie del trabajo.
Teniendo en cuenta estos datos montaremos la respuesta.
Contestación propuesta.
De acuerdo con el artículo 7 p) de la Ley de IRPF, se consideran exentos los trabajos
efectivamente realizados en el extranjero hasta el límite de 60.100 euros. En este sentido se
debe descontar del rendimiento íntegro del trabajo la parte proporcional devengada durante la
estancia en Canadá y considerar asociada a la estancia en Canadá el importe de los 6.000 euros
percibidos como gratificación.
En consecuencia el importe exento será: 150.000 x 3/12 (37.500) + 6.000 = 43.500 €
El importe de los gastos de estancia no influye en la declaración de IRPF ya que son satisfechos
directamente por la empresa.
Finalmente el importe de la cobertura de los gastos de enfermedad será rendimiento en la parte
que exceda de 500 según el art 46 Rto IRPF
Cálculo del Rendimiento neto
Importe íntegro .......................................................................................... 150.000 €
Exención del artículo 7 p) Ley IRPF (150.000 /12 x 3) ................................. - 37.500 €
Seguro de enfermedad 150 x12 – 500 ............................................................ 1.300 €
Gastos de Seguridad Social ........................................................................... - 3.500 €
Otros gastos ................................................................................................. - 2.000 €
Rendimiento neto: ................................................................................. 108.300 €

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Supuesto 2019 Turno Libre

Apartado 22
Indicar cómo ha de declarar D Luis, en qué plazo y por qué concepto los atrasos percibidos en
2020, relativos al ejercicio 2018
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 14 de la Ley de IRPF, cuando por circunstancias justificadas no
imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos
impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose,
en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo
alguno.
De acuerdo con las normas de imputación general los rendimientos del trabajo se imputarán al
ejercicio 2018. Estos rendimientos se declararán mediante autoliquidación complementaria
que se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del
inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto. Por tanto se presentará entre el 28
de febrero de 2020 y el 30 de junio de 2020.

Apartado 23
Indicar los efectos fiscales de la venta de la vivienda en la declaración del Impuesto sobre la Renta
de 2019 y determinar en su caso el importe a integrar en la base imponible, sujeto pasivo y tipo
de renta.
Contestación propuesta
En el supuesto no se indica la fecha del matrimonio para poder determinar si el inmueble fue
adquirido antes o después del mismo ni se menciona el régimen económico matrimonial por
los que entenderemos que el inmueble vendido es privativo de D. Luis y a él le corresponderá
declararlo de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 11.5 de la Ley de IRPF.
En primer lugar, determinaremos el importe de la ganancia de patrimonio obtenida por D. Luis,
a integrar en la declaración de IRPF. Para ello, en primer lugar, fijaremos el valor de adquisición
sabiendo que el valor de adquisición será, cuando la misma hubiere sido a título lucrativo o
gratuito, el declarado o el comprobado administrativamente a efectos del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, sin que éste pueda exceder del valor de mercado.
Dado que el valor declarado en el Impuesto sobre Sucesiones fue inferior al de mercado
utilizaremos el valor declarado. Así:
a) Datos Ganancia Patrinonial
Valor de adquisición 200.000
Gastos compra 18.000
Total Valor adquisición 218.000
Importe neto de la venta 500.000
Ganancia patrimonial obtenida 282.000

Este importe será declarado por D. Luis en su declaración de renta dentro de la Base del Ahorro
al derivar la ganancia patrimonial de una transmisión.
Ahora bien, de acuerdo con los artículos 38.1 Ley IRPF y 41 de su reglamento, este importe
quedará exento en la media en la que se reinvierta el importe obtenido de la transmisión en la
adquisición de una vivienda que vaya a constituir la vivienda habitual en el plazo de 2 años. De
la lectura del enunciado parece desprenderse que se cumplen estos requisitos.

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 Supuesto 2019 Turno Libre

Por tanto determinaremos el importe a reinvertir:

Valor de adquisición 1.000.000 €
Financiado 50% -500.000 €
Importe abonado por cada cónyuge 250.000 €
Dado que D. Luis ha reinvertido en la vivienda nueva 250.000 euros de los 500.000 obtenidos
en la transmisión de la anterior vivienda, quedará exento por reinversión el 50% del importe de
la ganancia de patrimonial obtenida.
D. Luis incorporará en su base del ahorro el 50% de la ganancia patrimonial obtenida en la
transmisión de la anterior vivienda habitual, 141.000 €, quedando exento el otro 50%.
Apartado 24
Calcular el rendimiento neto del trabajo de Dª Laura a incluir en la declaración del IRPF 2019
Contestación propuesta
Teniendo en cuenta los datos del enunciado el importe percibido por Dª Laura como
indemnización por la rescisión del contrato de trabajo no se encuentra exento ya que ha tenido
lugar de común acuerdo por los que tributará íntegramente.
Ahora bien, dado que la indemnización corresponde a la resolución de un empleo de 6 años de
antigüedad y que se imputan a un único periodo impositivo, de acuerdo con el artículo 18.2.f
de la Ley de IRPF podrá aplicar una reducción del 30%.
Cálculo del Rendimiento neto
Importe íntegro ............................................................................................ 55.000 €
Indemnización resolución contrato .............................................................. 25.000 €
Reducción art 18.2 f) 30% s/ 25.000 ............................................................. - 7.500 €
Gastos de Seguridad Social ........................................................................... - 2.000 €
Otros gastos ................................................................................................. - 2.000 €
Rendimiento neto: ................................................................................... 68.500 €

Apartado 25
Indicar cuáles son los requisitos para aplicar la deducción por maternidad por cada uno de los hijos
del matrimonio, a quién corresponde y calcular, en su caso, su importe.
Pueden beneficiarse de esta deducción las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a
la aplicación del mínimo por descendientes, que realicen una actividad por cuenta propia o ajena
por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad.
En el caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guarda y custodia se atribuya de forma
exclusiva al padre o, en su caso, a un tutor, éste tendrá derecho a la práctica de la deducción
pendiente.
La cuota diferencial del impuesto podrá minorarse hasta un máximo de 1.200 euros anuales por
cada hijo menor de tres años.
La deducción tendrá como límite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad
Social y Mutualidades devengadas en cada período impositivo con posterioridad al nacimiento,
adopción o acogimiento. A estos efectos se computarán las cotizaciones y cuotas por sus importes
íntegros, sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder.

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Supuesto 2019 Turno Libre

Cómputo de la deducción:
La deducción se calculará de forma proporcional al número de meses en que se cumplan de
forma simultánea los requisitos previstos en el apartado anterior, incluyéndose el mes de
nacimiento y no computándose el del cumplimiento de los tres años.
Contestación propuesta
De acuerdo con los datos del enunciado, al tratarse de un matrimonio, el derecho se atribuye
en exclusiva a Dª Laura.
Los requisitos que deben cumplirse para poder efectuar esta deducción son:
· Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en el
régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad.
· Que los niños sean menores de 3 años.
Respecto a la cuantificación de la deducción hemos de tener en cuanta que
· La deducción tendrá como límite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la
Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada período impositivo con posterioridad
al nacimiento.
· La deducción se calculará de forma proporcional al número de meses en que se cumplan
de forma simultánea los requisitos previstos en el apartado anterior, incluyéndose el mes
de nacimiento y no computándose el del cumplimiento de los tres años.
Cuando se cumplan estos requisitos corresponderá un máximo anual de 1.200 euros por cada
hijo en la medida que se cumplan por cada uno de ellos.
El importe de la deducción por maternidad se podrá incrementar hasta en 1.000 euros
adicionales cuando el contribuyente que tenga derecho a la misma hubiera satisfecho en el
período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de
educación infantil autorizados debiendo descontarse el importe subvencionado.
De acuerdo con los datos de enunciado,
1.- Dado que Dª Laura rescinde su relación laboral el 31 de octubre, sólo podrá aplicarse la
deducción en la parte proporcional que corresponde a esos 10 meses.
2.- Lorenzo, nacido el 31 de agosto de 2017 tiene menos de tres años todo el periodo impositivo,
por lo que generará el derecho a la deducción en un importe de 1.000 euros.
3.- Lorenzo ha acudido a la guardería entre enero y julio. Se ha abonado un importe neto de
200 euros, ya que el coste de 300 euros está subvencionado en 100. En teoría generaría 1.400
euros por lo que se debe aplicar el límite de 1.000 euros.
3.- Lorena, nacida el 5 de julio de 2019 sólo genera derecho desde julio a octubre, ambos
incluidos. El importe de la deducción será de 400 euros.
Total deducción en maternidad:
· Lorenzo maternidad (100 x 10 meses) .................................................... 1.000 €
· Lorenzo Guardería (límite de 1.000 € ...................................................... 1.000 €
· Lorena maternidad (100 x 4 meses) ........................................................... 400 €
Total ................................................................................................................ 2.400 €

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 Supuesto 2019 Turno Libre

Apartado 26
En relación con el escrito presentado el día 7 de marzo por el matrimonio, indicar si da lugar al
inicio de un procedimiento tributario y, en su caso, identificar qué procedimiento
De entrada ya sabemos que no debemos rectificar la autoliquidación puesto que implica un cambio
de opción de tributación no permitido fuera del plazo de declaración. Pero, que no tenga razón,
no es óbice para que el procedimiento se inicie y después se resuelva denegando la solicitud.
Contestación propuesta
El contribuyente, entendiendo que la autoliquidación presentada perjudica sus intereses
legítimos, con su solicitud, pretende iniciar un procedimiento de rectificación de
autoliquidaciones al amparo de lo dispuesto en el artículo 120.3 de la LGT.
Respecto a la procedencia de iniciar el procedimiento y teniendo en cuenta que no ha prescrito
el derecho del contribuyente a solicitar la rectificación, éste debe necesariamente iniciarse y
resolverse en el plazo de 6 meses.
El hecho de que sus pretensiones no vayan a ser estimadas ya que implicarían un cambio en la
opción de tributación, hecho no permitido fuera del periodo reglamentario de declaración de
acuerdo con el art 119.3 LGT, no es motivo para no iniciar el procedimiento.
Por tanto, el procedimiento de rectificación de autoliquidaciones deberá iniciarse y
posteriormente ser desestimado por el motivo expuesto.

Apartado 27
Indicar qué día se inicia el cómputo del plazo para resolver lo solicitado en el escrito de 7 de marzo.
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 104 LGT, en los procedimientos iniciados a instancia del interesado,
el plazo se contará desde la fecha en que el documento haya tenido entrada en el registro del
órgano competente para su tramitación. Dado que se presenta el 7 de marzo de 2020
directamente en la Agencia Tributaria, el plazo se contará desde esa fecha.
Apartado 28
¿Qué día finaliza el plazo para resolver el escrito presentado el de 7 de marzo?
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 128.4 RGAT, el plazo máximo para notificar la resolución de este
procedimiento será de seis meses. Por tanto, el plazo finalizará el 6 de septiembre de 2020.

Apartado 29
¿Qué efectos tendría la falta de resolución en plazo por la Administración del escrito citado en la
pregunta anterior?
Contestación propuesta
De acuerdo con el artículo 104.3 LGT, en los procedimientos iniciados a instancia de parte, el
vencimiento del plazo máximo sin haberse notificado resolución expresa producirá los efectos
que establezca su normativa reguladora.
Según señala in fine el artículo 128.4 RGAT, el plazo máximo para notificar la resolución de este
procedimiento será de seis meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse realizado la notificación
expresa del acuerdo adoptado, la solicitud podrá entenderse desestimada.

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Supuesto 2019 Turno Libre

Apartado 30
¿Qué resolución corresponde a la solicitud presentada por D. Luis? Razone la respuesta.
Contestación propuesta
Claramente la resolución debe ser desestimatoria ya que el artículo 119.3 de la LGT es tajante
al disponer que las opciones que según la normativa tributaria se deban ejercitar, solicitar o
renunciar con la presentación de una declaración no podrán rectificarse con posterioridad a ese
momento, salvo que la rectificación se presente en el período reglamentario de declaración.
En la tramitación del procedimiento, se notificará al interesado la propuesta de resolución para
que en el plazo de 15 días, contados a partir del día siguiente al de la notificación de la
propuesta, alegue lo que convenga a su derecho.
Finalmente, se deberá desestimar la solicitud. Contra esta resolución se podrá interponer un
recurso de reposición o una reclamación ante el Tribunal económico administrativo en el plazo
de un mes a contar desde el siguiente al de su notificación.

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