Capítulo 2
CAPITULO 2
Contribuciones
y Tasas
Municipales
Derecho Tributario. Módulo IV
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2.1 Contribución Especial de Obras Públicas
La Contribución Especial de Obras Públicas grava los beneficios
derivados de la ejecución de obras públicas por la Municipalidad.
El nacimiento de la obligación tributaria, está íntimamente
vinculado a la plusvalía que obtiene el contribuyente del tributo.
Para tal fin, las Municipalidades emitirán las normas procesales
para la recaudación, fiscalización y administración de las
contribuciones. Sobre el particular, la Municipalidad Provincial de
Lima, mediante Ordenanza Nº 094 (09.05.96) en el artículo 2º
establece que procederá la cobranza de la contribución especial
por obras públicas siempre que la ejecución de obras beneficie
directa y especialmente propiedades de personas determinadas.
La Ordenanza 1790, sobre Contribución Especial de Obras
Públicas
¿Qué hace esta ordenanza?
Establece las normas procesales para la recaudación, fiscalización
y administración de la contribución especial de obras públicas
en la provincia de Lima, en el marco de lo establecido en
Decreto Legislativo Nº 776 – Ley de Tributación Municipal y sus
modificatorias. Por lo tanto, la ordenanza es de aplicación y de
cumplimiento obligatorio para las 43 municipalidades distritales.
¿Es un nuevo impuesto?
No, una contribución no es igual que un impuesto. El Decreto
Legislativo Nº 776 – Ley de Tributación Municipal establece tasas,
impuestos y contribuciones. Es este decreto legislativo que crea
la figura de las contribuciones. La ordenanza 1790 establece la
actualización del proceso para utilizar este instrumento ya que
se encontraba regulado anteriormente por la ordenanza Nº 094
del año 1996.
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¿En qué consiste la Contribución Especial por Obras Públicas?
La Contribución Especial de
Obras Públicas grava los beneficios
derivados de la ejecución de obras Es un instrumento tributario que permite que los vecinos
públicas por la Municipalidad. participen en el costo de una obra de infraestructura realizada por
El nacimiento de la obligación la municipalidad de su distrito, siempre y cuando los propietarios
tributaria, está íntimamente vinculado
a la plusvalía que obtiene el de los inmuebles beneficiados estén de acuerdo. Por lo tanto,
contribuyente del tributo. la realización o no de la obra depende que todos los vecinos
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estén de acuerdo. La norma municipal establece que la aprobación de realizar una obra con este
instrumento debe darse por ordenanza antes de que la obra se lleve a cabo y el cobro se realiza
luego de que la obra esté concluida.
¿Quién plantea hacer una obra municipal con este instrumento?
La municipalidad o un grupo de vecinos organizados pueden plantear una obra pública que se
necesite hacer en determinada zona bajo este instrumento. La municipalidad distrital está a
cargo de armar el expediente como se hace con cualquier obra pública y deberá evaluar cuánto
podrían contribuir los vecinos del total del costo de la obra. La contribución tendrá que ser
proporcional al beneficio que recibirán los vecinos por la realización de la obra. El vecino que
tenga una propiedad grande tendrá que pagar proporcionalmente más que el vecino de una
propiedad pequeña. Este y todos los procedimientos de implementación se encuentran regulados
por la ordenanza.
¿Por qué utilizar este instrumento?
Las municipalidades distritales no dejarán de hacer las obras públicas que le corresponden. Este
es un instrumento que permite hacer más obras públicas. Lo que se recupere por contribuciones
será destinado a más obras públicas. No puede ir a gasto corriente. Es un proceso transparente y
fácil de fiscalizar. Las demandas de la ciudad exceden el presupuesto actual de las municipalidades
por lo que este instrumento permite acelerar la ejecución de obras que los vecinos consideren
importantes y que no puedan ser cubiertas a un 100% por su municipalidad.
Determinación de la Contribución
La contribución se determina teniendo en cuenta el mayor valor que adquiera la propiedad
beneficiada por efecto de la obra municipal. Para efectos de la valorización de las obras y del costo
de mantenimiento, la Municipalidad contemplará en sus normas reglamentarias, mecanismos
que garanticen la publicidad y la idoneidad técnica de los procedimientos de valorización, así
como la participación de la población.
Cobro de la Contribución
El cobro procederá cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente
a la contribución y ejecución de la obra, el monto aproximado al que ascenderá la contribución.
Destino de la Recaudación
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En ningún caso la Municipalidad podrá establecer cobro por Contribución Especial, cuyo destino
sea ajeno a cubrir el costo de inversión total o un porcentaje de dicho costo.
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2.2 Tasas Municipales
¿Qué son las Tasas Municipales?
Las tasas municipales corresponden a tributos, cuyo hecho generador de la obligación tributaria
radica en la prestación efectiva por la Municipalidad de un servicio público o administrativo,
reservado a las Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgánica de Municipalidades.
Tenga presente que no es tasa el pago que se recibe por un servicio de índole contractual, el
mismo que se denomina en doctrina “precio público”.
Ámbito de Aplicación
Las Municipalidades podrán imponer las siguientes tasas:
• Tasas por Servicios Públicos o Arbitrios
Se paga por la prestación o mantenimiento de un servicio público individualizado en el
contribuyente.
Sobre el particular, el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la
Propiedad Intelectual –INDECOPI– ha establecido mediante la publicación de los Lineamientos
de la Comisión de Acceso al Mercado sobre Arbitrios Municipales, los criterios que considera
adecuados para determinar el monto por arbitrios, y que de esta forma no signifique una
traba para el acceso al mercado.
Del mismo modo el Tribunal Constitucional ha emitido sendos pronunciamientos vinculados
con la forma cómo se deben determinar las Tasas de Arbitrios Municipales, la ratificación
de las Ordenanzas que aprueban tasas, la distribución de los costos de las tasas en los
contribuyentes, la prestación efectiva de los servicios, entre otros temas. Ello ha sido posible
por la emisión de dos sentencias de observancia obligatoria para todas las Municipalidades.
Nos referimos a las sentencias que el Tribunal Constitucional emitió:
* Contra las Ordenanzas de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco: Expediente Nº
0041-2004-AI/TC.
* Contra las Ordenanzas de la Municipalidad Distrital de Miraflores: Expediente Nº 00053-
2004-PI/TC.
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• Tasas por Servicios Administrativos o Derechos
Es la tasa que se paga por concepto de tramitación de procedimientos administrativos o por
aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la Municipalidad.
• Tasas por Licencias de Apertura de Establecimiento
Es pagada por única vez por el contribuyente para operar un establecimiento industrial, comercial
o de servicios.
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• Tasas por Estacionamiento de Vehículos
Esta tasa la paga todo aquel que estacione su vehículo en zonas comerciales de alta circulación
conforme lo determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los límites que
disponga la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre tránsito
que dicte la autoridad competente del Gobierno Central.
• Tasas de Transporte Público
Son tasas que debe pagar todo aquel que preste el servicio público de transporte en la
jurisdicción de la Municipalidad Provincial, para la Gestión del Sistema de Tránsito Urbano.
• Tasas por Otras Licencias
Lo paga todo aquél que realice actividades sujetas a fiscalización o control municipal
extraordinario, siempre que medie la autorización prevista en el artículo 67º del Texto Único
Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, es decir, siempre que exista una norma legal
habilitante para el desarrollo de dicha actividad.
Determinación de Arbitrios
• Principio del Costo
Téngase presente que el monto de los arbitrios se calculará dentro del último trimestre de
cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicación, en función al costo efectivo del servicio a
prestar. Queda establecido además que para la determinación del costo se debe tener en
cuenta los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro exigido por el servicio
prestado, basado en el costo que demanda el servicio y su mantenimiento, así como el
beneficio individual prestado de manera real y/o potencial.
También se considera que para efectos de la distribución entre los contribuyentes de una
municipalidad, el costo de las tasas por servicios públicos o arbitrios, se deberá utilizar de
manera vinculada y dependiente del servicio público involucrado, entre otros criterios que
resulten válidos para la distribución: El uso, tamaño y ubicación del predio del contribuyente,
aunque el tamaño del predio ha sido criticado por las últimas sentencias del propio Tribunal
Constitucional, estableciendo que no debe considerarse como el único medio por el cual se
deben establecer la distribución de los costos del servicio hacia todos los contribuyentes.
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• Reajustes de Arbitrios durante el Ejercicio
Los reajustes de arbitrios, durante el ejercicio fiscal debido a variaciones del costo, en ningún
caso pueden exceder el porcentaje de variación del IPC, aplicándose de la siguiente manera:
a. En el caso de arbitrios cobrados en el Departamento de Lima, Lima Metropolitana y Provincia
Constitucional del Callao, se toma en cuenta el IPC de Lima Metropolitana.
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b. En el caso de arbitrios cobrados en otros Departamentos, se toma en cuenta el IPC de las
ciudades capitales de Departamento.
• Pagos en Exceso por Reajuste Indebido: Pago a Cuenta o Devolución
Cuando la Municipalidad ajuste el monto de los arbitrios en contravención al procedimiento
citado en el acápite precedente, se posibilita al contribuyente que haya pagado en exceso a
considerar dicho exceso como pagos a cuenta o a solicitar devolución.
• Publicación Anual de Ordenanzas que Aprueban los Arbitrios
Es obligación de las Municipalidades publicar como máximo hasta el 31 de diciembre del
ejercicio fiscal anterior al de su aplicación, las ordenanzas que aprueben los montos de los
arbitrios, explicando los costos efectivos del servicio, así como los criterios que justifiquen
su incremento. Nótese que la norma no ha previsto los parámetros cuantitativos en los
incrementos de arbitrios, aunque ciertamente por el principio de provocación del costo, existe
un parámetro cualitativo.
Respecto a la publicación de la Ordenanza, deberá de realizarse en:
* El Diario Oficial “El Peruano” en el caso de la provincia de Lima.
* En el diario encargado de las publicaciones oficiales en el caso de Municipalidades de
Capital de Distrito Judicial.
* Mediante bandos públicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales
municipales en el caso de Municipalidad que no sean capital de Distrito Judicial.
* Efectos del Incumplimiento en la Publicación de la Ordenanza.
De no publicarse la Ordenanza aprobatoria del monto de los arbitrios en el plazo antes
señalado y de ratificarse por la Municipalidad Provincial respectiva, de ser el caso; no se
podrá incrementarlos debiendo únicamente reajustar los montos vigentes al 1 de Enero del
ejercicio fiscal anterior, en función a la variación acumulada del IPC, vigente en la Capital del
Departamento o en la Provincia.
Determinación de los Derechos
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• Principio de Provocación del Costo
El monto de los derechos no debe exceder el costo de prestación del servicio administrativo.
En ningún caso el monto de las tasas por servicios administrativos o derechos podrán ser
superior a una (1) UIT, en caso que éstas superen dicho monto se requiere acogerse al régimen
de excepción que será establecido por Decreto Supremo refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el Ministro de Economía y Finanzas conforme a lo dispuesto por la Ley
del Procedimiento Administrativo General.
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• Destino de la Recaudación
La recaudación de los derechos debe destinarse íntegramente a la prestación del servicio
administrativo concreto.
• Cobro de Derechos: Exigibilidad
El cobro de derechos solo es exigible para el contribuyente, en la medida que consten en el
Texto Único de Procedimiento Administrativos (TUPA) de la Municipalidad respectiva.
Determinación de las Licencias
• Concepto
De conformidad con lo establecido en el artículo 3º de la Ley Nº 28976 - Ley Marco de Licencia
de Funcionamiento y vigente a partir del 4 de agosto de 2007, se define a la Licencia de
Funcionamiento como aquella autorización que otorgan las municipalidades para el desarrollo
de actividades económicas en un establecimiento determinado, a favor del titular de las
mismas.
• Tope máximo a cobrar
La tasa por licencia de funcionamiento deberá reflejar el costo real del procedimiento vinculado
a su otorgamiento, el cual incluye los siguientes conceptos a cargo de la Municipalidad:
Evaluación por Zonificación, Compatibilidad de Uso o Inspección Técnica de Seguridad en
Defensa Civil Básica.
Para los fines de lo anterior, la municipalidad deberá acreditar la existencia de la respectiva
estructura de costos y observar lo dispuesto por el TUO de la Ley de Tributación Municipal,
aprobada por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF y la Ley del Procedimiento Administrativo
General - Ley Nº 27444.
• Vigencia de la Licencia
La licencia de funcionamiento tiene vigencia indeterminada. Podrán otorgarse licencias de
funcionamiento de vigencia temporal cuando así sea requerido expresamente por el solicitante.
En este caso, transcurrido el término de vigencia, no será necesario presentar la comunicación
de cese de actividades a que se refiere el artículo 12º de la Ley Nº 28976.
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• Cambio de Zonificación o Uso
El cambio de zonificación no es oponible al titular de la licencia de funcionamiento dentro de
los primeros cinco (5) años de producido dicho cambio. Únicamente en aquellos casos en
los que exista un alto nivel de riesgo o afectación a la salud, la municipalidad, con opinión
de la autoridad competente, podrá notificar la adecuación al cambio de la zonificación en un
plazo menor.
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• Sujetos No Obligados
No se encuentran obligadas a solicitar el otorgamiento de licencia de funcionamiento, las
siguientes entidades:
1. Instituciones o dependencias del Gobierno Central, Gobiernos Regionales o Locales,
incluyendo a las Fuerzas Armadas y Policía Nacional del Perú, por los establecimientos
destinados al desarrollo de las actividades propias de su función pública.
No se incluyen dentro de esta exoneración a las entidades que forman parte de la actividad
empresarial del Estado.
2. Embajadas, delegaciones diplomáticas y consulares de otros Estados o de Organismos
Internacionales.
3. El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú (CGBVP), respecto de establecimientos
destinados al cumplimiento de las funciones reconocidas en la Ley del Cuerpo General de
Bomberos Voluntarios del Perú.
4. Instituciones de cualquier credo religioso, respecto de establecimientos destinados
exclusivamente a templos, monasterios, conventos o similares.
No se encuentran incluidos en esta lista los establecimientos destinados al desarrollo de
actividades de carácter comercial.
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