Declaración Jurada Anual del IR - 2023
Sujetos obligados a presentar la DDJJ Anual del IR
2023
Los que hubieran generado rentas o
pérdidas de tercera categoría como
Se encuentran contribuyentes del Régimen General
obligados a del IR y del RMT
presentar la DDJJ
Anual 2023 los
siguientes sujetos: Las personas o entidades que
hubieran realizado las operaciones
gravadas con el ITF a que se refiere el
inciso g) del artículo 9 de la Ley del ITF
Declaración Jurada Anual del IR - Formularios
2020, 2021, 2022 y
2019
2023
- FV 710 Simplificado - FV 710
Simplificado
- FV 710 Completo
- PDT 710 (sólo 2019) - FV 710 Completo
Obligados: Los que hubieran generado rentas o pérdidas
de tercera categoría como contribuyentes del RG o del
RMT y aquellos que deben regularizar el ITF.
2022
Tambien están obligados a presentar el FV
Completo, aquellos que deduzcan los créditos
por IR abonados por la distribución de
dividendos (inversiones en el exterior)
Declaración Jurada Anual del IR 2023 - Formularios
Tipo Detalle
FV 710 Debe ser utilizado por los sujetos que en el ejercicio gravable a declarar hubieren
Simplificado generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del RG o del RMT,
salvo que en dicho ejercicio se encuentren obligados a utilizar el formulario a que se
refiere el párrafo siguiente.
FV 710 Debe ser utilizado por los sujetos que en el ejercicio gravable a declarar hubieren
Completo generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del RG siempre
que:
1. Sus ingresos netos superen las 1,700 UIT.
4. Estén obligados a presentar Precios de Transferencia.
5. Estén obligados a presentar el balance de comprobación.
8. Sean adquirentes en una reorganización de sociedades.
9. Deduzcan gastos en vehículos automotores - actividades de dirección, representación
y administración.
10. Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en el inciso
g) del artículo 9 de la Ley del ITF.
11. Deduzcan los créditos por IR abonados por la distribución de dividendos
(inversiones en el exterior) de conformidad con el inciso f) del artículo 88° de la LIR.
También los CCE que lleven contabilidad independiente.
*
• Se realiza un inventario al primer día del período de
ingreso al RG
Del RER al RG o • Se determinan los activos, pasivos y por diferencia, el
patrimonio
al RMT • La DDJJ Anual sólo comprende el período del RG.
• Tener cuidado con los activos fijos
• Se realiza un inventario al primer día del período de
ingreso al RG
• Se determinan los activos, pasivos y por diferencia, el
Del Nuevo RUS al patrimonio
RG o al RMT • La DDJJ Anual sólo comprende el período del
Régimen General
• Tener cuidado con los activos fijos
Valor de los activos al ingresar al RMT
• Artículo 7° (Reglamento Decreto Legislativo 1269).- Valor de los activos fijos
• Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen Especial o del Nuevo
RUS, el valor de los activos fijos se calculará de la siguiente manera:
• a) Se tomará en cuenta el costo de adquisición, producción o construcción, a
que se refiere el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta.
• b) Al costo señalado en el inciso a) se le aplicará el porcentaje anual máximo de
depreciación previsto en la Ley del Impuesto a la Renta y en su reglamento,
según el tipo de bien del que se trate, por los ejercicios y/o meses
comprendidos entre su adquisición y el mes anterior al ingreso al RMT.
• c) El resultado de deducir el monto calculado en el inciso b) del costo a que se
refiere el inciso a) será el valor del activo fijo susceptible de activación. A tal
efecto, el contribuyente deberá contar con la documentación sustentatoria que
otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisición, producción o
construcción. Estos activos fijos se deben depreciar por el tiempo restante
luego del cálculo previsto en el inciso b).
FV N° 710 – Renta Anual 2023 - Completo
• Identificación de la Declaración
Sección
Informativa
• Información Complementaria
• Estados Financieros
El FV N° 710: Renta
Anual 2022 – • Impuesto a la Renta
Completo está
dividido en las • Créditos contra el Impuesto a la
siguientes secciones: Sección Renta
Determinativa
• Determinación de la Deuda
Tributaria
• Impuesto a las transacciones
financieras (ITF)
Identificación
• Las sociedades irregulares previstas en el
Son Personas Jurídicas: Artículo 423 de la LGS; comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y demás CCE,
(…)
perceptores de rentas de 3° categoría, deberán
k) (9) Las sociedades irregulares llevar contabilidad independiente de las de sus
previstas en el Artículo 423 de la LGS; la socios o partes contratantes.
comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y otros CCE que lleven • Sin embargo, tratándose de CCE en los que por
contabilidad independiente de la de sus la modalidad de la operación no fuera posible
socios o partes contratantes. llevar la contabilidad en forma independiente,
(…) cada parte contratante podrá contabilizar sus
En el caso de las sociedades irregulares operaciones, o de ser el caso, una de ellas
previstas en el Artículo 423 de la LGS, podrá llevar la contabilidad del contrato,
debiendo en ambos casos, solicitar autorización
excepto aquellas que adquieren tal
a la SUNAT, quien la aprobará o denegará en
condición por incurrir en las causales un plazo no mayor a 15 días. De no mediar
previstas en los numerales 5 y 6 de resolución expresa, al cabo de dicho plazo, se
dicho artículo; comunidad de bienes; dará por aprobada la solicitud. Quien realice la
joint ventures, consorcios y demás CCE función de operador y sea designado para
que no lleven contabilidad llevar la contabilidad del contrato, deberá tener
independiente, las rentas serán participación en el contrato como parte del
mismo.
atribuidas a las personas naturales o
jurídicas que las integran o que sean
parte contratante. • Tratándose de CCE con vencimiento a plazos
menores a 3 años, cada parte contratante
Artículo 14° LIR
podrá contabilizar sus operaciones o, de ser el
caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad
del contrato (…).
(Artículo 65° LIR)
• Exoneración
• Si la respuesta es “SI”, debe elegirse alguna de las siguientes opciones en la Casilla 210: Base Legal:
• 1. Sociedades e Instituciones religiosas (inc. A) del art. 19° del TUO del Impuesto a la Renta)
• 2. Fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines específicos (inc. B) del art. 19° del TUO del
Impuesto a la Renta)
• 3. Otros, especificar la base legal.
• Es importante mencionar que en estos casos, el resultado de la Casilla 113: Total Impuesto a la Renta (Sección: Impuesto
a la Renta) será cero (0)
• Inafectación
• Si seleccionara la opción “SÍ”, deberá elegir una de las opciones siguientes:
• 1. Sector Público Nacional (inc. A) del art. 18° del TUO del Impuesto a la Renta)
• 2. Fundaciones legalmente establecidas para fines exclusivamente de cultura, investigación superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales (inc. C) del art. 18° del TUO del Impuesto a la Renta)
• 3. Entidades de auxilio mutuo (inc. D) del art. 18° del TUO del Impuesto a la Renta)
• 4. Comunidades campesinas (inc. E) del art. 18° del TUO del Impuesto a la Renta)
• 5. Comunidades nativas (inc. F) del art. 18° del TUO del Impuesto a la Renta)
• 6. Otros, especificar la base legal.
• En estos casos, el sistema sólo habilitará las secciones o ficheros de “Estados Financieros” e “Información
Complementaria”.
¿Devengado
o pagado?
¿1° ó 3°
Categoría?
• Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un
Mer informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el
mas organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
• Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de
aquél, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la SUNAT en un Proc.
plazo no menor de 2 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la Gral
destrucción de los referidos bienes.
• Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias destruidas
con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de 10 UIT, la SUNAT aceptará como
prueba la destrucción de las existencias sustentada en un informe que debe contener cierta
información, siempre que el acto de destrucción se comunique previamente a la SUNAT en
Desm
el plazo señalado en el párrafo anterior:
edros
• A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias sustentada Proc.
en el referido informe, este debe ser presentado a dicha superintendencia en la forma, plazo
Excep
y condiciones que esta establezca.
• La SUNAT podrá designar a un funcionario para presenciar el acto de destrucción
mencionado en los párrafos precedentes, así como establecerá la forma y condiciones para
la presentación de las comunicaciones del acto de destrucción.
• (Inciso c) artículo 21° del RLIR)
Comunicación del acto o
destrucción
Formalidades para la
acreditación de Informe que sustenta la
desmedros destrucción de las existencias
(RS N° 237-2023/sunat)
Acta o constancia de destrucción
• Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o
Artículo fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse
43° LIR anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
• A efecto de lo dispuesto por el Artículo 43 de la Ley, en caso que alguno
de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el
contribuyente podrá optar por:
• 1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor
aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se
Inciso i)
refiere el inciso b) de este artículo; o
Artículo
22°
RLIR • 2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas
para el registro y control contable de los bienes dados de baja.
• El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y
sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente
y colegiado.
• d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
Inciso d) cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
artículo 37° dependientes o terceros, en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por
LIR indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.
• Artículo 63.- Las empresas de construcción o
similares, que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a más de 1 ejercicio gravable
deben acogerse a uno de los siguientes métodos, sin
perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren
obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
Artículo • a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
63 de la resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje
de ganancia bruta calculado para el total de la
LIR respectiva obra;
• b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
se establezca deduciendo del importe cobrado y/o por
cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.
• Inciso q) Artículo 37° LIR: Los gastos de representación propios del giro o negocio,
en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un
límite máximo de 40 UIT.
• Inciso m) artículo 21° RLIR: A efecto de lo previsto en el inciso q) del Artículo 37 de
la Ley, se consideran gastos de representación propios del giro del negocio:
• 1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.
• 2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar
su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
• No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los
gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
• Para efecto del límite a la deducción por gastos de representación propios del giro
del negocio, se considerará los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan
a la costumbre de la plaza.
• La deducción de los gastos que no excedan del límite a que alude el párrafo anterior,
procederá en la medida en que aquéllos se encuentren acreditados fehacientemente
mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y
siempre que pueda demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas.
• Inciso ll Artículo 37° LIR: Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso
serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un límite de 40 UIT..
•¿Qué comprenden los gastos recreativos?
Los gastos recreativos comprenden básicamente los gastos de agasajo al
personal, por la celebración de fechas especiales, los cuales tienen por finalidad
motivar al personal, promoviendo la integración e identificación con la empresa.
Dentro de estos gastos podemos mencionar a la celebración por el día de la
madre, por el día del padre, aniversario de la empresa, fiestas patrias, navidad y
fin de año, entre otros. Sin embargo, existen otros gastos que también están
incluidos en este concepto. Así por ejemplo:
- La adquisición de camisetas con la finalidad apoyar a los trabajadores en el
aspecto recreativo
- Los gastos por adquisición de revistas, diarios y alquiler de cintas de video
destinadas al personal destacado en campamentos
• Los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a
llevar, deberán:
• (…)
Artículo 6° RS • b) Contener el registro de las
N° 234- operaciones:
2006/SUNAT • (…)
• Utilizando el Plan Contable General
vigente en el país, a cuyo efecto
emplearán cuentas contables
desagregadas como mínimo a nivel de
los dígitos establecidos en dicho plan,
salvo que por aplicación de las normas
tributarias deba realizarse una
desagregación mayor.
Adiciones y
deducciones
para la Renta
neta
Opción de arrastre
Se imputan año a año, hasta
agotar su importe, a las
rentas netas de tercera
categoría que obtengan en
Sistema a) los 4 ejercicios inmediatos
posteriores computados a
partir del ejercicio siguiente
al de su generación
Sistema de
arrastre de
pérdidas
Se imputan año a año, hasta
agotar su importe, al 50% de
las rentas netas de tercera
Sistema b)
categoría que obtengan en
los ejercicios inmediatos
posteriores.
Se generan
pérdidas
a)
Ejerc Ejerc Ejerc Ejerc Ejerc
Ejerc 0 Ejerc 1
2 3 4 5 n
Se generan
pérdidas
b)
Ejerc Ejerc Ejerc
Ejerc 0 Ejerc 1 Ejerc 2 Ejerc 3
4 5 n
Sistemas de compensación de pérdidas
tributarias
• En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas
exoneradas deberán considerar entre los ingresos a dichas rentas a
fin de determinar la pérdida neta compensable.
• La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad
de la presentación de la DDJJ Anual del IR.
• En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de
los sistemas de compensación de pérdidas, la SUNAT aplicará el
sistema a).
• Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema,
salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las
pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
Pérdidas tributarias generadas en el 2020 –
sistema a) de arrastre de pérdidas
• ¿Qué sucedió? Atendiendo a los efectos del COVID 19, el DL N° 1481
extendió de manera excepcional el plazo de arrastre de pérdidas bajo el
sistema a) de compensación de pérdidas, únicamente para la pérdida neta
total de tercera categoría de fuente peruana registrada en el ejercicio
gravable 2020,
• ¿A quiénes resulta de aplicación? Esta modificación resulta aplicable a los
contribuyentes domiciliados en el país que hubiesen optado u opten,
según corresponda, por compensar su pérdida neta bajo el sistema a) de
compensación de pérdidas.
• ¿Cuál es la medida concreta? Los contribuyentes compensarán la pérdida
neta que registren en el ejercicio gravable 2020 imputándola año a año,
hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los 5 ejercicios inmediatos posteriores computados a partir
del ejercicio gravable 2021. El saldo que no resulte compensado, no podrá
computarse en los ejercicios siguientes.
Tratamiento de las pérdidas generadas en el 2020, en
tanto se hubiera optado o se opta por el sistema a)
Ejerc 0 Ejerc 1 Ejerc 2 Ejerc 3 Ejerc 4 Ejerc 5 Ejerc n
a)
2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026
Tratamiento de las pérdidas generadas en el 2020, en
tanto se hubiera optado o se opta por el sistema a)
2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026
2018
2019
2020
2021
2022
Créditos
contra el
IR
Artículo 55.- CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE
TERCERA CATEGORÍA
Para aplicar los créditos tributarios contra los pagos a cuenta de tercera categoría, los
contribuyentes observarán las siguientes disposiciones:
1. Sólo se podrá compensar los saldos a favor originados por rentas de tercera
categoría.
2. Para la compensación de créditos se tendrá en cuenta el siguiente orden: en primer
lugar se compensará el anticipo adicional, en segundo término los saldos a favor y por
último cualquier otro crédito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría, acreditado en la
declaración jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya
solicitado devolución, deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio,
inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo. En ningún caso podrá ser aplicado
contra el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio
inmediato anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la
declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra
los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que
se presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo. En ningún caso
podrá ser aplicado contra el anticipo adicional.
• IMPORTANTE
• Mediante la RTF No. 08679-3-2019 (30.09.2019), el ente resolutor ha resuelto que no existe prohibición
alguna para que los contribuyentes puedan compensar el Saldo a Favor del Impuesto a la Renta (IR)
contra las deudas tributarias por impuestos distintos al IR (como son los pagos mensuales del IGV o el
pago del ITAN), a través de una compensación a solicitud de parte. Para tal efecto, deberá presentarse el
“Formato para compensación – RTF No. 08679-3-2019”
• IMPORTANTE
• El ingreso de los importes deberá realizarse a valores históricos, sin incluir
intereses moratorios, y considerando no el período tributario, sino el mes en
que se efectuó el pago o compensación.
• Los montos compensados mediante el FV N° 1648, utilizando los créditos por
pagos indebidos y/o en exceso, percepciones del IGV y retenciones del IGV se
deben consignar en la columna “monto pagado”, siempre que se le haya
notificado la Resolución de Intendencia que declara procedente la
compensación contra el pago a cuenta.
• En estos casos deberá considerarse como mes de pago, aquel en que coexiste
el crédito con el Impuesto extinguido.
• EJEMPLO
• Si un declarante tiene un crédito por retenciones del IGV del periodo 08.2023
que es solicitado para compensar contra el pago a cuenta de 09.2023 (cuya
fecha de vencimiento es el 17.10.2023), y la Resolución de Intendencia
procedente es notificada el 15 de noviembre del 2023, deberá considerarse el
mes de octubre del 2023 como mes de pago, ya que es el mes en que coexiste
el crédito con la deuda.
