IMPUESTO A LA RENTA

CARACTERRES GENERALES

El impuesto debe gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las personas, sin importar su
procedencia o destino sin distinción alguna, atendiendo a la situación personal del objeto.

1. Carácter de no Trasladable

El impuesto a la renta no se traslada y grava directamente al sujeto pasivo quien no puede

descargarlo en ninguna otra persona.

 El tema es en extremo complejo, pero puede afirmarse que en la actualidad existen

serias discrepancias respecto de la no trasladabilidad del Impuesto sobre la renta que
rige en los países y que existe una fuerte corriente doctrinaria que postula la tesis, por
lo menos en lo que respecta a la imposición a las empresas, de que es trasladable
dentro de ciertos limites y en determinadas condiciones de mercado y tiempo.

2. Carácter de Contemplar Equidad

Este carácter se relaciona con el Principio de capacidad contributiva (teniendo en cuenta que
cuenta con tres elementos básicos, renta obtenida, capital que se posee y gasto o consumo
que se realiza), la doctrina sostiene que de esos tres elementos el principal es la renta que se
obtiene, por lo que, el impuesto a la renta se ajusta a la capacidad contributiva y en
consecuencia contempla la equidad.

La equidad al gravar conforme a la capacidad contributiva puede ser entendida en dos

sentidos:

a) Equidad horizontal. – Indica que aquellos que estén en igual situación,

horizontalmente iguales en cuanto respecta a la capacidad contributiva deben abonar
igual gravamen.
- Abarca la totalidad de las rentas del sujeto sin exclusiones y sin discriminaciones
entre diversos tipos de renta.
b) Equidad vertical. – Indica que aquellos que estén en diferente nivel, deben sufrir
imposiciones diferentes, teniendo en cuenta que no se basa en un impuesto
proporcional sino en la propuesta de tasas progresivas (aquellos gravámenes que se
incrementan a medida que el contribuyente presenta una mayor capacidad
económica).
- El impuesto debe ser progresivo, lo cual se obtiene, tanto por la utilización de
mínimo no imponibles, como por la propia estructura de la escala de tasas.
 Se entiende que el concepto de capacidad contributiva y por ende el de equidad, es
aplicable solamente a los contribuyentes – personas naturales o unidades familiares y
no a las personas jurídicas o empresas.

3. Carácter estabilizador

En concepciones de política tributaria preponderantemente preocupadas por neutralizar los

ciclos de la economía, se indica que la estructura progresiva de la tasa otorga buena flexibilidad
al impuesto, por cuanto:
 - En situaciones de alza de precios, el impuesto, operando a tasas mas altas, congela
mayores fondos de los particulares.
- A la inversa, en situaciones de recesión, decreciendo el nivel de ingresos, la tasa
baja más rápidamente que la disminución en la base, con lo cual se liberan
mayores recursos.
 Sin embargo, debe señalarse que la experiencia latinoamericana ha demostrado que
cuando los diversos países han enfrentado situaciones de alta inflación, no se ha
querido permitir que operara ese efecto y se ha preferido ir a sistemas que, en forma
global o parcial, suponen neutralizar la influencia de la inflación en la operación del
impuesto (corrección monetaria, entre otros).

PRINCIPALES TIPOS DE IMPOSICIÓN A LA RENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. El Impuesto Global o Sintético. – Supone un trato indiscriminado en las rentas,

provengan de donde provengan; se produce normalmente tratándose de rentas
derivadas del trabajo personal.
2. Los Impuestos Cedulares o Analíticos. – Tiene tantos gravámenes como fuentes
resultan abarcadas por las cédulas, teniendo como característica normal la de
estructurarse con bases proporcionales.
- Se puede concluir que un régimen de Impuestos cedulares pone su acento sobre el
fenómeno de producción de renta por cada fuente, consideración objetiva que
opaca el ideal de personalización del impuesto.
- La ventaja de este sistema es la enunciación de sus características, debido a que,
son mas sencillas, por cuanto normalmente están libre de las dificultades de
implementación técnica que presenta la tasa progresiva, al mismo tiempo permite
discriminar el peso fiscal sobre cada fuente, exteriorizándolo en la tasa aplicable.
3. Los sistemas mixtos. – Debe afirmarse que las dos categorías antes descriptivas no se
dan en la actualidad en ninguna de sus formas puras y ortodoxas.
- La mayoría de los sistemas están clasificados como mixtos, contiendo elementos
cedulares y globales en proporciones variadas.

CAPITULO II

CONCEPTO DE RENTA

Es concepto de renta deviene del cuño “económico”, el cual es el resultado de que el impuesto
a la renta es visualizado como uno de los mas eficientes instrumentos para el financiamiento
de los gastos del Estado distribuyendo el peso de la carga entre los habitantes según principios
de equidad, en función de sus respectivas capacidades contributivas.

Para el ángulo pragmático, lo que importa es partir de la base de que la vida económica puede
determinar que a la esfera patrimonial de una persona entren satisfacciones o
enriquecimientos de muy distinta índole y explicitar que las distintas doctrinas sobre el
concepto de renta tienen como efecto el que, según los casos, algunos de estos
enriquecimientos resultan gravados y otros no.

En una visión progresivamente mas global, podría decirse que por “renta” puede entenderse
como:
 a. El producto periódico de un capital (corporal o incorporal, aun el trabajo humano).
b. El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o sea el total de
enriquecimientos que provienen de fuera del individuo, cualquiera sea su origen y sean
o no periódicos.
c. El total de enriquecimientos del individuo, ya se hubieran traducido en satisfacciones
(consumo) o en ahorros, a lo largo de un periodo, este concepto implica considerar
renta todo lo consumido en el periodo, mas (menos) el cambio producido en su
situación patrimonial.

EL CRITERIO DE LA RENTA – PRODUCTO

Solo son categorizables como rentas, los enriquecimientos que llenen estos requisitos: a) sean
un producto, b) provengan de una fuente durable, c) sean periódicos, d) la fuente haya sido
puesta en explotación (habilitación).

1. Debe ser un Producto. – Es decir, una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente
que la produce, por ello, no es renta, en esta concepción, el mayor valor que
experimente un bien, ni el crecimiento operado en un bosque, entre otros.
- La riqueza nueva debe ser “material”, debido a que, desde un punto de vista
tributario la renta es un concepto contable que solo puede referirse a cosas que
pueden contarse y medirse exactamente y ser expresadas en dinero.
2. Debe provenir de una Fuente Productora Durable. – La fuente productora se entiende
como el “capital”, corporal o incorporal, que, teniendo un precio en dinero, es capaz de
suministrar una renta a su poseedor, en este tipo de concepto entrar como por
ejemplo las cosas muebles o inmuebles, los capitales monetarios, los derechos y las
actividades.
- La fuente para ser tal debe ser durable, en el sentido de que sobreviva a la
producción de la renta, manteniendo su capacidad de repetir en el futuro ese acto.
3. La Renta debe ser Periódica. – Como consecuencia del carácter durable de la fuente y
vinculado a él, se afirma la necesaria periodicidad de la renta, pero es importante
resaltar que no es necesario que la periodicidad se concrete en los hechos (es decir,
que realmente se repita la renta), sino que basta con que sea posible.
- La periodicidad se conforma con la simple potencialidad o posibilidad.
4. La fuente debe ser puesto en Explotación. – A efectos de producir renta, es necesario
que la fuente haya sido habilitada racionalmente para ellos o sea afectada a destinos
productores de renta.
- Si un predio es objeto de laboreo, los frutos que se obtengan serán renta, pero no
lo será, en cambio, el enriquecimiento proveniente de un aluvión.
5. Realización y Separación de la Renta. – La caracterización de la renta producto
requiere de la realización y efectiva separación del producto de la fuente.
- El concepto de separación supone que lo producido se extrae de la fuente
adquiriendo individualidad económica propia, pero a su vez es susceptible de una
doble interpretación, según se exija separación en sentido físico o simplemente
financiero.
6. La Renta debe ser Neta. – En cualquier caso, se acepta que sólo constituya renta
aquella riqueza que excede los costos y gastos incurridos para producirla, así como
para mantener la fuente en condiciones productivas.

EL CRITERIO DEL FLUJO DE RIQUEZA

La renta producto se caracteriza por ser un enriquecimiento proveniente de terceros, pero con
condiciones muy especiales.

1. Las Ganancias de Capital Realizadas. - Se consideran tales, las que se originan de la

realización de bienes patrimoniales, en tanto la realización de esos bienes no sea el
objeto de una actividad lucrativa habitual.
2. Los ingresos por Actividades Accidentales. – Ingresos originados por una habilitación
transitorio y eventual de una fuente productora o que provengan de actos accidentales
que no implican una organización de actividades con el mismo fin.
3. Los Ingresos Eventuales. – Ingresos cuya producción depende un factor aleatorio,
ajeno a la voluntad de quien lo obtiene, tales como los premios de lotería y los juegos
de azar. No hay periodicidad ni habilitación racional de fuente, de modo que no
podrían caber en el concepto de renta producto.
4. Ingresos a Título Gratuito. – Comprende tanto las transmisiones gratuitas por acto
entre vivos (regalos, donaciones) como las por causa de muerte (legados y herencia).

EL CRITERIO DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE PATRIMONIO

La renta, se dice, interesa como índice de capacidad contributiva del individuo, de su aptitud
real o potencial para satisfacer necesidades, de su poder económico discrecional, si ello es así,
para medirla no hay que recurrir a su origen (fuente o flujo) sino a su constatación a nivel
personal a lo largo de un periodo. Analizado bajo ese ángulo, ella se plasma en dos grandes
rubros: las variaciones patrimoniales y los consumos.

1. Las Variaciones Patrimoniales

El propio concepto en que se basa esta teoría supone la consideración como renta (positiva o
negativa) de los cambios de valor (positivo o negativo) del conjunto de derecho de propiedad
del individuo, operados entre el comienzo y el fin del periodo.

Las causas a que obedezcan estos cambios de valor, es indiferente, pueden ser causas físicas
(accesión, aluvión) o de tipo económico (donaciones) . Todas ellas están en principio
comprendidas en el concepto de renta.

En términos de comparación de este criterio con el de flujo de riqueza, puede ser útil advertir
que las variaciones patrimoniales positivas pueden provenir básicamente de dos orígenes:
acumulación de ahorro de ingresos del periodo o aumento del valor de los bienes ya poseídos
al comienzo.

2. Los consumos

Si una persona de abstuviera totalmente de consumir el calculo de su renta personal se

reflejaría directamente en la acumulación patrimonial del final del periodo.

Al consumir ejercitará derechos destruyendo bienes económicos. Por consiguiente, el valor de

esos consumos debe ser sumado a las acumulaciones patrimoniales, para determinar la
totalidad de la renta del periodo.

Este criterio tiene algún punto en que sus consecuencias prácticas coinciden con el flujo de
riqueza (aunque por otro fundamento), pero que lo excede en varios aspectos.
Para corroborar la afirmación anterior, debe partirse de la base que el consumo de una persona
entendida como empleo de bienes y servicios en la satisfacción de necesidades, puede revestir
en diversas formas:

a. Uso de bienes adquiridos en el periodo.

b. Uso de bienes durables adquiridos en el periodo anterior.
c. Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona (granjeros, etc)

CAPITULO VIII

RENTAS PROVENIENTES DE CAPITALES

Las rentas provenientes de capitales en Perú son ingresos generados por la inversión en activos
financieros, como intereses de cuentas de ahorro, dividendos de acciones, bonos u otros
instrumentos financieros. Estos ingresos se obtienen sin necesidad de realizar una actividad
laboral activa, ya que provienen del capital invertido. En Perú, estas rentas están sujetas a
regulaciones fiscales y pueden estar sujetas a impuestos según la normativa tributaria vigente.

RENTAS DE INMUEBLES

Las rentas de inmuebles en Perú se refieren a los ingresos que se obtienen por el alquiler o
arrendamiento de propiedades, como casas, departamentos, locales comerciales o terrenos.
Estos ingresos pueden provenir tanto de personas naturales como de empresas que poseen y
alquilan propiedades. Los propietarios suelen recibir pagos mensuales o anuales por el uso de
sus inmuebles, los cuales están sujetos a regulaciones y obligaciones fiscales establecidas por
las autoridades peruanas.

RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS

Las rentas de capitales mobiliarios en Perú se refieren a los ingresos generados por la inversión
en activos financieros que son fácilmente transferibles o negociables, como acciones, bonos,
fondos de inversión, entre otros. Estos ingresos pueden incluir dividendos, intereses, ganancias
de capital y otros rendimientos derivados de la inversión en estos activos financieros. Las
rentas de capitales mobiliarios están sujetas a regulaciones fiscales y pueden estar sujetas a
impuestos según la normativa tributaria vigente en Perú.

RENTAS VITALICIAS

En Perú, las rentas vitalicias son una forma de ingreso que se obtiene mediante la compra de
una póliza de seguro de vida o de renta vitalicia. En este sistema, una persona o entidad realiza
pagos periódicos a una compañía de seguros a cambio de recibir pagos regulares durante toda
su vida o por un período específico acordado previamente. Estos pagos pueden comenzar
inmediatamente después de la compra del plan o en una fecha futura especificada en el
contrato. Las rentas vitalicias brindan seguridad financiera a las personas al garantizar un
ingreso periódico durante la jubilación u otras etapas de la vida.

CAPITULO IX

TRATAMIENTO DE LAS GANANCIAS DE CAPITAL

En Perú, las rentas vitalicias son una forma de ingreso que se obtiene mediante la compra de
una póliza de seguro de vida o de renta vitalicia. En este sistema, una persona o entidad realiza
pagos periódicos a una compañía de seguros a cambio de recibir pagos regulares durante toda
su vida o por un período específico acordado previamente. Estos pagos pueden comenzar
inmediatamente después de la compra del plan o en una fecha futura especificada en el
contrato. Las rentas vitalicias brindan seguridad financiera a las personas al garantizar un
ingreso periódico durante la jubilación u otras etapas de la vida.

CAPITULO III

PRINCIPIOS JURISDICCIONALES

- Interesa donde se produce y donde se consume para el sistema tributario.

-

CAPITULO IV

Imputación de la renta a un periodo

Es prácticamente asignar ingresos, gastos y perdidas correspondientes a un periodo fiscal

especifico, es decir, esto significa que los contribuyentes deben registrar y reportar sus ingresos
y gastos en el año fiscal en el que realmente se generaron o se devengaron,
independientemente de cuando se pagaron o recibieron efectivamente, el objetivo de esto
entonces sería garantizar una adecuada determinación de la renta gravable y a mantener la
coherencia en el sistema tributario.

Consecuencias de la imputación en personas físicas

La imputación adecuada de la renta en personas físicas en el derecho tributario es fundamental

para garantizar la equidad y la transparencia en el sistema tributario, así como para cumplir con
las obligaciones fiscales y evitar sanciones.

Pero como siempre existe uno o varios problemas, en este aspecto se hace referencia a los
ingresos altos y bajos como por ejemplo en el caso de la agricultura, en el caso del deporte,
donde un futbolista puede ganar un cierto tiempo una cantidad exorbitante, sin embargo, por
la edad, por el rendimiento físico u otros aspectos desfavorables