UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA DE CIENCIAS ECONOMICAS

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA CONTADURIA PÚBLICA
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN

DATOS:
DOCENTE: LIC. RENE JAVIER CORDOVA USNAYO

MATERIA: AUDITORIA DE PROYECTOS

PARALELO: 5 to “A” TURNO: tarde

INTEGRANTES:

EL ALTO-LA PAZ-BOLIVIA
2 0 22
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 INTRODUCCION

El presente trabajo es elaborado con la finalidad de poder demostrar y profundizar el tema acerca las
nuevas regulaciones emitidas por el servicio de impuestos nacionales dentro el panorama de los
proyectos para exponer estas fases y puntos esenciales en la materia y además para realizar un
análisis correcto de los ingresos y gastos que tiene la empresa durante el periodo del ejercicio fiscal,
con el fin de obtener una Utilidad Tributaria para la aplicación correcta de la alícuota del Impuesto a
las Utilidades de las Empresas (IUE), ya que este impuesto se aplica para toda aquella empresa
unipersonal o persona jurídica que realice cualquier tipo de actividad económica según el registro
realizado en el Padrón Biométrico Digital del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), de acuerdo al
Código de Comercio las mismas tienen la obligación de llevar registros contables.
Por lo tanto, el contribuyente al cierre del periodo fiscal debe elaborar los Estados Financieros en el
Estado de Resultados se debe considerar el ingreso y gastos para la terminación de la base imponible
y aplicación de la alícuota del IUE 25%. “El problema ¿Determinación de la Base Imponible para el
Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) en empresas comerciales y/o servicios? y el
objetivo es proponer un procedimiento para la determinación de la Base Imponible del Impuesto Sobre
Las Utilidades de las Empresas en empresas comerciales y/o servicios”.
Los impuestos también contribuyen al progreso y estabilidad de nuestros países, mejorando la
economía, siendo la finalidad esencial del Estado moderno el servir a la comunidad y promover la
prosperidad de sus habitantes, la mayoría de las constituciones modernas contemplan la obligación
ciudadana de realizar aportaciones para tal fin.
El IUE se determina un impuesto importante ya que proporciona al gobierno los recursos necesarios
para realizar el gasto público, lo que contribuye al desarrollo económico y bienestar social del país;
generalmente se paga impuesto por las ganancias personales obtenidas, pero también por realizar
actividades como vender, arrendar y prestar servicios.

TEMA NRO 7: NUEVAS REGULACIONES EMITIDAS POR EL SERVICIO

DE IMPUESTOS NACIONALES

1. RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10.0030.05

PROCEDIMIENTO DE FORMALIZACION PARA LA EXENCION DEL IUE
La Paz, 14 de septiembre de 2005

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VISTOS Y CONSIDERANDO:
Que el Artículo 2 de la Ley N0 2493 de 4 de agosto de 2003, sustituye los párrafos primero y segundo
del inciso b) del Artículo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado), estableciendo modificaciones sobre la
exención al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (ÍUE).
Que el Artículo 3 del Decreto Supremo N27190 de 30 de septiembre de 2003, al sustituir el Artículo 5
del Decreto Supremo 24051, Reglamento del IUE, modifica el procedimiento para el reconocimiento
de la exención y faculta a la Administración Tributaria a emitir la norma general que permita su
aplicación.
Que a partir de lo dispuesto en las normas citadas, se hace necesario establecer el procedimiento y
los requisitos administrativos para la formalización del beneficio señalado.
POR TANTO:
El Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales en uso de las facultades conferidas por el Artículo
64 de la Ley N2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, Artículo 9 de la Ley N 2166
de 22 de diciembre de 2000 y Artículo 10 del Decreto Supremo N26462 de 22 de diciembre de 2001.

RESUELVE:
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 1.- (Objeto) La presente Resolución Normativa de Directorio tiene por objeto establecer el

procedimiento y requisitos administrativos para la formalización y reconocimiento de la exención

dispuesta en el inciso b) del Artículo 49 de la Ley No 843 (Texto Ordenado Vigente).

Artículo 2.- (Alcance) Podrán solicitar la formalización de esta exención los sujetos pasivos o terceros
responsables del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (ÍUE) definidos en el primer párrafo
del inciso b) del Artículo 49 de la Ley N 843, modificado por el Artículo 2 de la Ley N 2493, es decir,
Entidades sin Fines de Lucro que desarrollen una de las actividades señaladas en dicha disposición.

Artículo 3.- (Entidad sin Fines de Lucro)

I. A efectos tributarios, se consideran Entidades sin Fines de Lucro las Asociaciones y Fundaciones
constituidas conforme lo dispuesto en el Código Civil, así como Organizaciones No Gubernamentales
(ONG) nacionales e internacionales, que además de cumplir los requisitos establecidos en el inciso b)
del Artículo 49 de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado Vigente), estén constituidas bajo un principio de
autonomía patrimonial, en virtud del cual se diferencie el patrimonio de la persona colectiva del de sus
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miembros o asociados, patrimonio que una vez constituido no podrá ser afectado, sino a los fines para
los que fue establecido.
II. Las Entidades sin Fines de Lucro que realicen algún tipo de actividad comercial, podrán gozar de
la exención, siempre y cuando los ingresos obtenidos sean destinados por la institución
exclusivamente para financiar la actividad exenta y no sean distribuidos entre sus miembros o
asociados directa ni indirectamente, aspectos que además de estar expresamente dispuestos en los
estatutos de la entidad o en el convenio (ONG extranjeras), deben ser fiel reflejo de su realidad
económica.

Artículo 4.- (Exenciones Vigentes)

I. Los sujetos pasivos o terceros responsables que actualmente gocen del beneficio de exención
dispuesto por el inciso b) del Artículo 49 de la Ley N 843, reconocido por Resolución Administrativa
emitida por la Gerencia Distrital o GRACO correspondiente, no necesitan tramitar nuevamente el
reconocimiento de la exención, siempre y cuando cumplan con los requisitos y condiciones dispuestos
por Ley No 2493 y D.S.N 027190.
II. Esta exención no alcanza a los sujetos pasivos del IUE que realicen actividades de intermediación
financiera, entendiendo como tales las definidas en el Artículo 1 de la Ley N1488 (Texto Ordenado al
20 de diciembre de 2001), Ley de Bancos y Entidades Financieras; por tanto, conforme lo dispone el
parágrafo III del Artículo 20 de la Ley N2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, las
Resoluciones Administrativas de Exención de sujetos pasivos que realizan dichas actividades
quedaron abrogadas a partir de la vigencia de la Ley No 2493 de 4 de agosto de 2003.
Artículo 5.- (Realidad Económica) En cualquier momento, el Servicio de Impuestos Nacionales
podrá investigar, controlar, verificar y fiscalizar que la realidad económica de los beneficiarios de la
exención sea un reflejo de los requisitos y condiciones establecidos en la Ley N 2493 y D.S. No 27190.
Si producto de las acciones de fiscalización, verificación, control e investigación, el Servicio de
Impuestos Nacionales determinara el incumplimiento de los requisitos y condiciones para gozar del
beneficio, emitirá una Resolución Administrativa revocando la exención conferida, correspondiendo el
cobro de la Deuda Tributaria conforme dispone el Artículo 47 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de
2003, Código Tributario Boliviano, y la aplicación de sanciones por ilícitos tributarios, por las gestiones
en las cuales no se cumplieron los requisitos dispuestos por Ley.
Último párrafo del artículo 5 incorporado por el artículo 3 de la Resolución Normativa de Directorio Nº
10-0030-14.

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La Resolución Administrativa de Revocatoria de Exención de IUE precitada tendrá carácter forma, en
virtud a que la pérdida de la exención tributaria es automática a partir del incumplimiento de los
requisitos y condiciones establecidos en la Ley Nº 843 y Ley Nº 2493.

CAPITULO II
PROCEDIMIENTO

Artículo 6 modificado por el artículo 4.I de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0030-14.

Artículo 6.- (Formalización)
I. Los sujetos pasivos o terceros responsables que soliciten la formalización de exención del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas – IUE, deberán obligatoriamente:
1. Ingresar a la Oficina Virtual de la página web del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), con su
usuario correspondiente.
2. Dirigirse al icono de acceso “Solicitud de Exención para el IUE” y hacer clic en el mismo para
ingresar a su “Lista de Casos”.
3. En la “Lista de Casos”, el contribuyente usuario deberá hacer clic en el icono “Crear Nuevo”, mismo
que lo derivará al formulario correspondiente.
4. El contribuyente usuario deberá Henar el Formulario “PRESENTACIÓN DE SOLICITUD O
CONFIRMACIÓN DE EXENCIÓN DEL IUE – F.520”, que se encuentra disponible en la Oficina Virtual
de la página web del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
5. Luego de llenar el formulario y finalizar el paso en el sistema, se generará de manera automática
un número de trámite para su seguimiento y control, quedando habilitado el formulario por un periodo
de diez (10) días hábiles siguientes.
6. Concluido y finalizado el paso para la solicitud en el sistema, se deberá imprimir un ejemplar del
formulario para su presentación física en oficinas del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) de su
jurisdicción.
Vencido el plazo de los diez (10) días hábiles y no habiéndose hecho presente el sujeto pasivo o
tercero responsable solicitante, en oficinas del SIN, el registro y número de trámite quedará
deshabilitado y nulo automáticamente en el sistema, teniéndose por desistida la solicitud; el sujeto
pasivo o tercero responsable podrá optar por volver a llenar el Formulario antes señalado.

II. El Formulario “PRESENTACIÓN DE SOLICITUD O CONFIRMACIÓN DE EXENCIÓN DEL IUE –

F.520” debidamente impreso y firmado por el sujeto pasivo o tercero responsable deberá ser
presentado dentro de los diez (10) días hábiles siguientes de realizada su solicitud en línea,
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acompañando los requisitos señalados en el Artículo 7 de la presente Resolución y según corresponda
en las oficinas del SIN de su jurisdicción.
Artículo 7 modificado por el artículo único de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0027-15.
Artículo 7. (Requisitos).- Los sujetos pasivos o terceros responsables que soliciten la exención del
IUE, deberán acompañar a su formulario de solicitud la siguiente documentación:
1. Organizaciones Sociales, Organizaciones No Gubernamentales, Fundaciones y Entidades Civiles
sin fines de lucro que desarrollen actividades en más de un departamento y cuyas actividades sean
no financieras, deberán acompañar:
a) Original y fotocopia de Resolución Suprema o Resolución Ministerial de reconocimiento de la
personalidad jurídica, registrada en el Sistema de Registro de Personalidades Jurídicas – SIREPEJU
del Ministerio de Autonomías.
b) Original y fotocopia de Estatuto.
c) Original y fotocopia del Testimonio de Poder notariado que acredite la representación del solicitante.
d) Otra documentación o información según el caso particular.
2. Organizaciones No Gubernamentales y las Fundaciones constituidas en el extranjero deberán
acompañar:
a) Original y fotocopia del Acuerdo Marco de Cooperación Básica con el Estado Plurinacional de
Bolivia, que les permita operar legalmente en territorio nacional.
b) Original y fotocopia del Testimonio de Poder notariado que acredite la representación del solicitante.
3. Iglesias, agrupaciones religiosas y de creencias espirituales que obtengan personalidad jurídica
como Organizaciones Religiosas y Espirituales, deberán presentar:
a) Original y fotocopia de Resolución Suprema de otorgación de personalidad jurídica emitida por el
Ministerio de la Presidencia.
b) Original y fotocopia de Resolución Ministerial de aprobación de Estatutos y Reglamento Interno
emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
c) Original y fotocopia de Estatutos y Reglamento Interno.
d) Original y fotocopia del Testimonio de Poder notariado que acredite la representación del solicitante.
e) Otra documentación o información según el caso particular.
4. Organizaciones Sociales, Organizaciones No Gubernamentales (ONG ‘s), Fundaciones y Entidades
Civiles sin fines de lucro que desarrollen actividades únicamente a nivel departamental, deberán
acompañar a su solicitud la siguiente documentación:
a) Original y fotocopia del documento emitido por autoridad competente que acredite su personalidad
jurídica.
b) Original y fotocopia de Estatuto.

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c) Original y fotocopia del Testimonio de Poder notariado que acredite la representación del solicitante.
d) Otra documentación o información según el caso particular.
Artículo 8 modificado por el artículo 4.III de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0030-14.

Artículo 8.- (Verificación)

I. Una vez ingresado el trámite al Departamento Jurídico y de Cobranza Coactiva de la Gerencia
Distrital o GRACO de su jurisdicción, en el plazo de cinco (5) días hábiles se deberá verificar si se
acompañaron los documentos señalados en los artículos 6 y 7 de la presente Resolución Normativa
de Directorio, para proceder a emitir un Auto Administrativo de Aceptación o Rechazo de Solicitud de
Exención del IUE, que deberá ser comunicado en la Pizarra Tributaria de la Oficina Virtual y notificado
en Secretaría conforme al artículo 90 de la Ley Nº 2492, Código Tributario Boliviano.
Si la solicitud fuere rechazada por observaciones de forma, el solicitante podrá subsanar las
observaciones llenando previamente el Formulario “REINGRESO”, que se encuentra disponible en la
Oficina Virtual, debiendo presentarlo en forma impresa junto a los documentos requeridos por la
Gerencia Distrital o GRACO de su jurisdicción en el término de diez (10) días hábiles a partir del primer
día siguiente hábil de la notificación con el Auto Administrativo de Rechazo de Solicitud de Exención
del IUE, caso contrario la solicitud se tendrá como no presentada.
II. Una vez emitido el Auto Administrativo de Aceptación de Solicitud de Exención del IUE, correrá el
plazo de treinta (30) días corridos para el análisis de la documentación presentada, efecto para el cual
las condiciones que se detallan a continuación deberán estar expresamente contempladas en las
normas estatutarias del solicitante, en el
convenio o en el Acuerdo Marco de Cooperación Básica con el Estado Plurinacional de Bolivia (para
el caso de las ONG ‘s Extranjeras):
1. Que sea una Entidad Civil sin Fines de lucro.
2. Que no realice actividad de intermediación financiera.
3. Que no realice actividad comercial, salvo lo dispuesto en el parágrafo II del Artículo 3 de la
presente Resolución Normativa de Directorio 10.0030.05.
4. Que la totalidad de los ingresos y el patrimonio de la institución se destine en definitiva a la
actividad exenta.
5. Que en ningún caso la totalidad de los ingresos y el patrimonio de la institución se distribuyan
directa o indirectamente entre sus asociados.
6. Que en caso de liquidación el patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto o se done
a instituciones públicas.

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A partir de la revisión efectuada, se emitirá la correspondiente Resolución Administrativa de
Aceptación o Rechazo de Exención del IUE, según corresponda.
La Resolución Administrativa de Aceptación de Exención del IUE será notificada en secretaría del
Departamento Jurídico y de Cobranza Coactiva de la Gerencia Distrital o GRACO de acuerdo a lo
establecido en el artículo 90 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano;
la Resolución Administrativa de Rechazo de Exención del IUE será notificada en el domicilio tributario
del contribuyente, conforme lo establecido en los artículos 84 y siguientes de la citada norma legal.
Sin perjuicio de las notificaciones señaladas, la Resolución Administrativa que resuelva la solicitud de
exención deberá ser comunicada en la pizarra tributaria de la Oficina Virtual del Servicio de Impuestos
Nacionales

CAPITULO III
DISPOSICIONES FINALES

Primera. - (Vigencia) Las exenciones que sean formalizadas según lo dispuesto en la presente
resolución, tendrán vigencia a partir de la gestión fiscal correspondiente a la fecha de solicitud, siempre
que esta cumpla con los requisitos establecidos, de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 5 del Decreto
Supremo No 24051 (Reglamento del IUE), modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo No
27190de30 de septiembre de 2003.
Segunda. - (Memoria Anual)
I. Conforme lo dispuesto por el Artículo 2 del D.S. No 27190, los sujetos pasivos o terceros
responsables del IUE que formalicen, o ya tengan formalizada, la exención ante la Administración
Tributaria, deben presentar conjuntamente la Declaración Jurada del Impuesto, dentro de los 120 días
de concluida la gestión fiscal, una Memoria Anual que contendrá los siguientes estados:
a) Estado de Situación Patrimonial, exponiendo todos los activos, pasivos y patrimonio de la gestión.
b) Estado de Actividades, equivalente a un estado de recursos y gastos que exponga la fuente de
financiamiento y los gastos realizados en la gestión.
c) Estado de Flujo de Efectivo, en el que se expongan los cambios en el efectivo y los equivalentes de
efectivo.
Las definiciones de los tres estados que debe contener la memoria anual, se encuentran descritos en
el Anexo que adjunto forma parte de la presente Resolución.
II. La falta de presentación de la Memoria Anual será sancionada conforme lo dispone el numeral 3.6
del Anexo A de la Resolución Normativa de Directorio No 10-0021-04 de11 de agosto de 2004.

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Tercera. - (Derogatoria) Se derogan los numerales 5 al 14 de la Resolución Administrativa No 05-
0041-99 de 13 de agosto de 1999.
Así también quedan derogadas todas las disposiciones contrarias a la presente Resolución Normativa
de Directorio.
Regístrese, hágase saber y cúmplase.
ANEXO
Los estados citados en el parágrafo I de la Disposición Final Segunda de la presente Resolución,
deberán considerar las siguientes definiciones:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

Debe exponer todos los activos, pasivos y patrimonio de la gestión.

ACTIVOS

Los recursos para estas organizaciones, pueden originarse entre otros por aporte de los fundadores,
prestaciones de servicio o venta de bienes, subsidios o aportes del Estado, préstamos y donaciones
privadas, debiendo lo mismos ser diferenciados considerando las especificaciones establecidas por el
generador del recurso respecto a su disponibilidad, ya que esta puede tener restricciones para su uso.
Estas restricciones pueden ser temporales o permanentes.
En caso de recibir activos bajo una sola operación que representen varias condiciones o restricciones,
deberán ser expuestos en el grupo al que pertenecen en la proporcionalidad que corresponda.
Por lo expuesto los activos se deben exponer separadamente de la siguiente forma:
a) Activos con restricción permanente. Son donaciones con restricciones impuestas por los
donantes, cuyas estipulaciones no expiran con el tiempo ni pueden ser cumplidas o eliminadas
mediante acciones ejercidas por la organización.
b) Activos con restricción temporaria y/o de aplicación. Son recursos donados con la condición
de ser usados en una fecha posterior (restricción temporal) o bien de ser usados con un propósito
específico (restricción de aplicación), o con ambas condiciones.
c) Activos no restringidos. Generalmente resultan de los ingresos por servicios, por la producción y
entrega de bienes, por la recepción de donaciones sin restricciones, de los dividendos o intereses que
producen ciertas inversiones financieras.
PASIVOS

Se deben clasificar considerando el Corto y Largo Plazo.

PATRIMONIO

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Se debe exponer en el patrimonio neto las cuentas separadamente de acuerdo a la existencia o
ausencia de restricciones impuestas por los donantes a los activos entregados (Activos con restricción
permanente, Activos con restricción temporaria y/o de aplicación, Activos no restringidos).

ESTADO DE ACTIVIDADES

Deberán exponerse las variaciones que se hubieran producido durante el ejercicio en cada una de las
cuentas existentes. El propósito fundamental del estado de actividades es el de presentar información
relevante sobre:

a) Los efectos de las operaciones y otros hechos y circunstancias que modifican el monto y la
naturaleza de los activos.

b) Las relaciones entre las operaciones, hechos y otras circunstancias entre sí (por ejemplo, que un
activo “temporariamente restringido” pase a la clasificación de ‘no restringido’ por haberse cumplido
con la condición exigida por el donante)

c) Cómo se emplean los recursos de la organización en el cumplimiento de diversos programas o

servicios, y actividades de apoyo.

Se debe considerar que los ingresos derivados de los bienes donados a la institución, pueden
presentar restricciones respecto a su uso o destino, o estar totalmente liberados de ellas, quedando
el destino de los ingresos derivados de los bienes donados a juicio de la institución de acuerdo a su
objetivo estatuario, por lo que el movimiento de estas cuentas debe estar reflejado en este estado.

En caso de evidenciarse cuentas que no presenten movimientos en la gestión, estas solo deben
exponer el saldo o valor residual que presentan, no debiendo registrar los hechos o circunstancias que
dieron origen al recurso.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Este Estado de Flujo de Efectivo será similar al de cualquier otra organización, pero además deberá
incluir en el acápite de ‘fondos generados o aplicados a actividades financieras’ los flujos de efectivo
con restricciones establecidas por el donante y que tengan que ser aplicados a objetivos de largo
plazo.

1.1. RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0030-14

INCORPORACIÓN Y MODIFICACIONES A LA RND Nº 10.0030.05 PROCEDIMIENTO DE
FORMALIZACIÓN PARA LA EXENCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE
LAS EMPRESAS – IUE
La Paz, 19 de diciembre de 2014

VISTOS Y CONSIDERANDO:

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Que el artículo 2 de la Ley Nº 2493 de 4 de agosto de 2003, sustituye los párrafos primero y segundo
del inciso b) del artículo 49 de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado Vigente), modificando los requisitos y
condiciones de la exención del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) a las entidades
sin fines de lucro.
Que el artículo 3 del Decreto Supremo Nº 27190 de 30 de septiembre de 2003, sustituye el artículo 5
del Decreto Supremo Nº 24051 de 29 de junio de 1995, Reglamento del Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas, estableciendo los requisitos, condiciones y formalización para la exención del
mencionado impuesto; asimismo, faculta a la Administración Tributaria para establecer el
procedimiento y los requisitos administrativos para la solicitud de la exención precitada.
Que la Resolución Normativa de Directorio Nº 10.0030.05 de 14 de septiembre de 2005, Procedimiento
de Formalización para la Exención del IUE, establece el procedimiento y requisitos administrativos
para la formalización y reconocimiento de la exención dispuesta en el artículo 49, inciso b) de la Ley
Nº 843 (Texto Ordenado Vigente).
Que la Ley Nº 351 de 5 de marzo de 2013, de Otorgación de Personalidades Jurídicas, tiene por objeto
regular la otorgación y registro de la personalidad jurídica
a organizaciones sociales, organizaciones no gubernamentales, fundaciones y entidades civiles sin
fines de lucro que desarrollan actividades en más de un departamento y cuyas actividades sean no
financieras, así como la otorgación y registro de personalidad jurídica a las iglesias y las agrupaciones
religiosas y de creencias espirituales, cuya finalidad no percibe lucro.
Que el Decreto Supremo Nº 1597 de 5 de junio de 2013, Reglamento Parcial a la Ley de Otorgación
de Personalidades Jurídicas, tiene por objeto reglamentar la otorgación y registro de la personalidad
jurídica a organizaciones sociales, organizaciones no gubernamentales, fundaciones y entidades
civiles sin fines de lucro que desarrollan actividades en más de un departamento. Asimismo, el Decreto
Supremo Nº 1987 de 30 de abril de 2014, Reglamento Parcial de la Ley Nº 351 de Otorgación de
Personalidades Jurídicas, tiene por objeto reglamentar la otorgación y registro de la personalidad
jurídica para las Organizaciones Religiosas y Espirituales, así como su modificación, extinción y
causales de revocatoria; por otra parte, reglamenta la suscripción de Acuerdos Marco de Cooperación
Básica entre el Estado Plurinacional de Bolivia con las Organizaciones No Gubernamentales – ONG’s
y Fundaciones Extranjeras.
Que siendo necesario modificar y complementar la Resolución Normativa de Directorio Nº 10.0030.05
de 14 de septiembre de 2005, facilitando y agilizando la tramitación de la exención con la
implementación de herramientas informáticas en razón a que éstas permiten simplificar y modernizar
los procedimientos de la Administración Tributaria en favor de los contribuyentes, se implementó en la
Oficina Virtual del Servicio de Impuestos Nacionales un módulo informático para la tramitación y

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formalización de las solicitudes de exención del IUE, dispuesto en el inciso b) del artículo 49 de la Ley
Nº 843 (Texto Ordenado Vigente).
Que el artículo 19, inciso p) del Decreto Supremo Nº 26462 de 22 de diciembre de 2001,
Reglamento a la Ley Nº 2166, dispone que el Presidente Ejecutivo del Servicio de Impuestos
Nacionales en uso de sus atribuciones, y en aplicación del numeral 1, inciso a) de la Resolución
Administrativa de Directorio Nº 09-0011-02 se encuentra facultado a suscribir Resoluciones
Normativas de Directorio.

POR TANTO
El Presidente Ejecutivo a.i. del Servicio de Impuestos Nacionales, en uso de las facultades conferidas
por el artículo 64 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, y las
disposiciones precedentemente citadas.

RESUELVE:
Artículo 1. (Objeto). - La presente Resolución tiene por objeto complementar y modificar la Resolución
Normativa de Directorio Nº 10.0030.05 de 14 de septiembre de 2005, Procedimiento de Formalización
para la Exención del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas – IUE.
Artículo 2. (Formularios y documentos). - Se autoriza el uso de los formularios y documentos
generados a través del Módulo Solicitud de Exención del IUE – F.520 y del Módulo Revocatoria de
Exención del IUE, ambos del Sistema Gestor Técnico Jurídico, que se detallan a continuación:

Nº FORMULARIOS GENERADOS POR EL MÓDULO SOLICITUD DE

EXENCIÓN DEL IUE – F.520
1 Formulario “PRESENTACIÓN DE SOLICITUD O CONFIRMACIÓN DE
EXENCIÓN DEL IUE – F.520”.
2 Formulario “REINGRESO”.
Nº DOCUMENTOS GENERADOS POR EL MÓDULO SOLICITUD DE
EXENCIÓN DEL IUE – F.520 Y EL MÓDULO REVOCATORIA DE
EXENCIÓN DEL IUE
1 Auto Administrativo de Aceptación de Solicitud Exención del IUE.
2 Auto Administrativo de Rechazo de Solicitud Exención del IUE.
3 Resolución Administrativa de Aceptación de Exención del IUE.
4 Resolución Administrativa de Rechazo de Exención del IUE.

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 5 Resolución Administrativa de Revocatoria de Exención del IUE.

Los citados formularios y documentos serán generados por el sistema con un código de formulario y
número de orden correlativo, reemplazando los que se utilizan actualmente, proporcionando un
estándar de documentos a efecto de homogeneizar el trabajo y el uso de los mismos en el Servicio de
Impuestos Nacionales.
Artículo 3. (Incorporación). - Se incorpora como último párrafo del artículo 5 de la Resolución
Normativa de Directorio Nº 10.0030.05 de 14 de septiembre de 2005 el siguiente texto:
“La Resolución Administrativa de Revocatoria de Exención dei IUE precitada tendrá carácter forma,
en virtud a que la pérdida de la exención tributaria es automática a partir del incumplimiento de los
requisitos y condiciones establecidos en la Ley Nº 843 y Ley Nº 2493.”
1.1.1. Artículo 4. (Modificaciones). -
I. Se modifica el artículo 6 de la Resolución Normativa de
Directorio (RND) Nº 10.0030.05 de 14 de septiembre de 2005 de acuerdo al siguiente texto: “Artículo
6.- (Formalización) I. Los sujetos pasivos o terceros responsables que soliciten la formalización de
exención del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas – IUE, deberán obligatoriamente:
1. Ingresar a la Oficina Virtual de la página web del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), con su
usuario correspondiente.
2. Dirigirse al icono de acceso “Solicitud de Exención para el IUE” y hacer clic en el mismo para
ingresar a su “Lista de Casos”.
3. En la “Lista de Casos”, el contribuyente usuario deberá hacer clic en el icono “Crear Nuevo”, mismo
que lo derivará al formulario correspondiente.
4. El contribuyente usuario deberá Henar el Formulario “PRESENTACIÓN DE SOLICITUD O
CONFIRMACIÓN DE EXENCIÓN DEL IUE – F.520”, que se encuentra disponible en la Oficina Virtual
de la página web del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
5. Luego de llenar el formulario y finalizar el paso en el sistema, se generará de manera automática
un número de trámite para su seguimiento y control, quedando habilitado el formulario por un periodo
de diez (10) días hábiles siguientes.
6. Concluido y finalizado el paso para la solicitud en el sistema, se deberá imprimir un ejemplar del
formulario para su presentación física en oficinas del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) de su
jurisdicción.
Vencido el plazo de los diez (10) días hábiles y no habiéndose hecho presente el sujeto pasivo o
tercero responsable solicitante, en oficinas del SIN, el registro y número de trámite quedará

13
deshabilitado y nulo automáticamente en el sistema, teniéndose por desistida la solicitud; el sujeto
pasivo o tercero responsable podrá optar por volver a llenar el Formulario antes señalado.
II. El Formulario “PRESENTACIÓN DE SOLICITUD O CONFIRMACIÓN DE EXENCIÓN DEL IUE –
F.520” debidamente impreso y firmado por el sujeto pasivo o tercero responsable deberá ser
presentado dentro de los diez (10) días hábiles siguientes de realizada su solicitud en línea,
acompañando los requisitos señalados en el Artículo 7 de la presente Resolución y según corresponda
en las oficinas del SIN de su jurisdicción.”
II. Se modifica el artículo 7 de la RND Nº 10.0030.05 de 14 de septiembre de 2005, de acuerdo al
siguiente texto:
“Artículo 7.- (Requisitos) Los sujetos pasivos o terceros responsables que soliciten la exención del
IUE, deberán acompañar a su formulario de solicitud la siguiente documentación:
1. Organizaciones Sociales, Organizaciones No Gubernamentales, Fundaciones y Entidades Civiles
sin Unes de lucro que desarrollen actividades en más de un departamento y cuyas actividades sean
no financieras, deberán acompañar:
a) Original y fotocopia de Resolución Suprema o Resolución Ministerial de reconocimiento de la
personalidad jurídica, registrada en el Sistema de Registro de Personalidades Jurídicas – SIREPEJU
del Ministerio de Autonomías.
b) Original y fotocopia de Estatuto.
c) Original y fotocopia del Testimonio de Poder notariado que acredite la representación del solicitante.
d) Otra documentación o información según el caso particular.
Adicionalmente a los requisitos señalados, las Organizaciones No Gubernamentales y las
Fundaciones constituidas en el extranjero deberán presentar original y fotocopia del Acuerdo Marco
de Cooperación Básica con el Estado Plurinacional de Bolivia, que les permita operar legalmente en
territorio nacional.
2. Las Iglesias, agrupaciones religiosas y de creencias espirituales que obtengan personalidad jurídica
como Organizaciones Religiosas y Espirituales, deberán presentar:
a) Original y fotocopia de Resolución Suprema de otorgación de personalidad jurídica emitida por el
Ministerio de la Presidencia.
b) Original y fotocopia de Resolución Ministerial de aprobación de Estatutos y Reglamento Interno
emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
c) Original y fotocopia de Estatutos y Reglamento Interno.
d) Original y fotocopia del Testimonio de Poder notariado que acredite la representación del solicitante.
e) Otra documentación o información según el caso particular.

14
3. Las organizaciones sociales, organizaciones no gubernamentales (ONG ‘s), fundaciones y
entidades civiles sin fines de lucro que desarrollen actividades únicamente a nivel departamental,
deberán acompañar a su solicitud la siguiente documentación:
a) Original y fotocopia del documento emitido por autoridad competente que acredite su personalidad
jurídica.
b) Original y fotocopia de Estatuto.
c) Original y fotocopia del Testimonio de Poder notariado que acredite la representación del solicitante.
d) Otra documentación o información según el caso particular.”
III. Se modifica el artículo 8 de la RND 10.0030.05 de 14 de septiembre de 2005 con el siguiente texto:
“Artículo 8.- (Verificación)
I. Una vez ingresado el trámite al Departamento Jurídico y de Cobranza Coactiva de la Gerencia
Distrital o GRACO de su jurisdicción, en el plazo de cinco (5) días hábiles se deberá verificar si se
acompañaron los documentos señalados en los artículos 6 y 7 de la presente Resolución Normativa
de Directorio, para proceder a emitir un Auto Administrativo de Aceptación o Rechazo de Solicitud de
Exención del IUE, que deberá ser comunicado en la Pizarra Tributaria de la Oficina Virtual y notificado
en Secretaría conforme al artículo 90 de la Ley Nº 2492, Código Tributario Boliviano.
Si la solicitud fuere rechazada por observaciones de forma, el solicitante podrá subsanar las
observaciones llenando previamente el Formulario “REINGRESO”, que se encuentra disponible en la
Oficina Virtual, debiendo presentarlo en forma impresa junto a los documentos requeridos por la
Gerencia Distrital o GRACO de su jurisdicción en el término de diez (10) días hábiles a partir del primer
día siguiente hábil de la notificación con el Auto Administrativo de Rechazo de Solicitud de Exención
del IUE, caso contrario la solicitud se tendrá como no presentada.
II. Una vez emitido el Auto Administrativo de Aceptación de Solicitud de Exención del IUE, correrá el
plazo de treinta (30) días corridos para el análisis de la documentación presentada, efecto para el cual
las condiciones que se detallan a continuación deberán estar expresamente contempladas en las
normas estatutarias del solicitante, en el convenio o en el Acuerdo Marco de Cooperación Básica con
el Estado Plurinacional de Bolivia (para el caso de las ONG ‘s Extranjeras):
1. Que sea una Entidad Civil sin Unes de lucro.
2. Que no realice actividad de intermediación financiera.
3. Que no realice actividad comercial, salvo lo dispuesto en el parágrafo II del Artículo 3 de la presente
Resolución Normativa de Directorio 10.0030.05.
4. Que la totalidad de los ingresos y el patrimonio de la institución se destine en definitiva a la actividad
exenta.

15
5. Que en ningún caso la totalidad de los ingresos y el patrimonio de la institución se distribuyan directa
o indirectamente entre sus asociados.
6. Que en caso de liquidación el patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto o se done a
instituciones públicas.
A partir de la revisión efectuada, se emitirá la correspondiente Resolución Administrativa de
Aceptación o Rechazo de Exención del IUE, según corresponda.
La Resolución Administrativa de Aceptación de Exención del IUE será notificada en secretaría del
Departamento Jurídico y de Cobranza Coactiva de la Gerencia Distrital o GRACO de acuerdo a lo
establecido en el artículo 90 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano;
la Resolución Administrativa de Rechazo de Exención del IUE será notificada en el domicilio tributario
del contribuyente, conforme lo establecido en los artículos 84 y siguientes de la citada norma legal.
Sin perjuicio de las notificaciones señaladas, la Resolución Administrativa que resuelva la solicitud de
exención deberá ser comunicada en la pizarra tributaria de la Oficina Virtual del Servicio de Impuestos
Nacionales.”

DISPOSICIÓN FINAL
DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA. - La presente Resolución Normativa de Directorio entrará en vigencia a
partir de su publicación.
Regístrese, hágase saber y archívese.

1.2. RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0027-15

MODIFICACIÓN A LA R.N.D. Nº 10.0030.05 PROCEDIMIENTO DE FORMALIZACION PARA LA
EXENCION DEL IUE, MODIFICADA POR LA R.N.D. Nº 10-0030-14
La Paz, 22 de octubre de 2015

VISTOS Y CONSIDERANDO:
Que el artículo 64 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, establece
que la Administración Tributaria, conforme a este Código y leyes especiales, podrá dictar normas
administrativas de carácter general a los efectos de la aplicación de las normas tributarias, las que no
podrán modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.
Que la Resolución Normativa de Directorio Nº 10.0030.05 de 14 de septiembre de 2005, Procedimiento
de Formalización para la Exención del IUE, establece el procedimiento y requisitos administrativos
para la formalización y reconocimiento de la exención dispuesta en el artículo 49, inciso b) de la Ley
Nº 843 (Texto Ordenado Vigente).
16
Que la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0030-2014 de 19 de diciembre de 2014, realiza
incorporaciones y modificaciones a la Resolución Normativa de Directorio Nº 10.0030.05 de 14 de
septiembre de 2005.
Que es necesario modificar los requisitos establecidos en la Resolución Normativa de Directorio Nº
10.0030.05 de 14 de septiembre de 2005, modificada por la Resolución Normativa de Directorio Nº
10-0030-2014 de 19 de diciembre de 2014, a efectos de viabilizar la formalización de las solicitudes
de exención de las Organizaciones No Gubernamentales y las Fundaciones constituidas en el
extranjero.
Que conforme al inciso p) del artículo 19 del Decreto Supremo Nº 26462 de 22 de diciembre de 2001,
Reglamento de aplicación de la Ley Nº 2166 del Servicio de Impuestos Nacionales, el Presidente
Ejecutivo en uso de sus atribuciones y en aplicación del inciso a) del numeral 1 de la Resolución
Administrativa de Directorio Nº 09-0011-02 de 28 de agosto de 2002, se encuentra autorizado a
suscribir Resoluciones Normativas de Directorio.

POR TANTO:
El Presidente Ejecutivo a.i. del Servicio de Impuestos Nacionales, en uso de las facultades conferidas
por el artículo 64 de la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, y las
disposiciones precedentemente citadas,
RESUELVE:
Artículo Único. - Se modifica el artículo 7 de la Resolución Normativa de Directorio Nº 10.0030.05 de
14 de septiembre de 2005, modificada por la Resolución Normativa de Directorio Nº 10-00302014 de
19 de diciembre de 2014, con el siguiente texto:
“Artículo 7. (Requisitos). - Los sujetos pasivos o terceros responsables que soliciten la exención del
IUE, deberán acompañar a su formulario de solicitud la siguiente documentación:
1. Organizaciones Sociales, Organizaciones No Gubernamentales, Fundaciones y Entidades Civiles
sin fines de lucro que desarrollen actividades en más de un departamento y cuyas actividades sean
no financieras, deberán acompañar:
a) Original y fotocopia de Resolución Suprema o Resolución Ministerial de reconocimiento de la
personalidad jurídica, registrada en el Sistema de Registro de Personalidades Jurídicas – SIREPEJU
del Ministerio de Autonomías.
b) Original y fotocopia de Estatuto.
c) Original y fotocopia del Testimonio de Poder notariado que acredite la representación del solicitante.
d) Otra documentación o información según el caso particular.

17
2. Organizaciones No Gubernamentales y las Fundaciones constituidas en el extranjero deberán
acompañar:
a) Original y fotocopia del Acuerdo Marco de Cooperación Básica con el Estado Plurinacional de
Bolivia, que les permita operar legalmente en territorio nacional.
b) Original y fotocopia del Testimonio de Poder notariado que acredite la representación del solicitante.

3. Iglesias, agrupaciones religiosas y de creencias espirituales que obtengan personalidad jurídica

como Organizaciones Religiosas y Espirituales, deberán presentar:
a) Original y fotocopia de Resolución Suprema de otorgación de personalidad jurídica emitida por el
Ministerio de la Presidencia.
b) Original y fotocopia de Resolución Ministerial de aprobación de Estatutos y Reglamento Interno
emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
c) Original y fotocopia de Estatutos y Reglamento Interno.
d) Original y fotocopia del Testimonio de Poder notariado que acredite la representación del solicitante.
e) Otra documentación o información según el caso particular.
4. Organizaciones Sociales, Organizaciones No Gubernamentales (ONG ‘s), Fundaciones y Entidades
Civiles sin fines de lucro que desarrollen actividades únicamente a nivel departamental, deberán
acompañar a su solicitud la siguiente documentación:
a) Original y fotocopia del documento emitido por autoridad competente que acredite su personalidad
jurídica.
b) Original y fotocopia de Estatuto.
c) Original y fotocopia del Testimonio de Poder notariado que acredite la representación del solicitante.
d) Otra documentación o información según el caso particular.”

1.3. DISPOSICIÓN FINAL

Única. - La presente Resolución Normativa de Directorio entrará en vigencia a partir de su publicación.

2. FAS 117

En el presente documento se establecerá a empresas no lucrativas emitidos por organizaciones que

proporcionen estados financieros básicos donde se podrá ver los activos y pasivos netos Vale
mencionar existencia y ausencia de ganancias y pérdidas con restricciones impuestas por el donador
presentando así una memoria anual en el cual contenga:
 Actividad
18
  Planes
 Proyectos adecuados
 Ingresos y gastos de gestión
Documentos que respalden según la normativa 10 0030 05 en el mismo contendrá estado de situación
patrimonial
Estado de flujos de efectivo
Se tomará en cuenta el artículo 49 inciso b de la ley 843 la cual hace mención de solicitar su
reconocimiento como entidades exentas a la administración tributaria.

2.1. FAS 117 – ESTADOS FINANCIEROS PARA ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

Según la RND 10- 0030-05, los estados Financieros de fundaciones sin fines de lucroo entidades sin fines de
lucro están obligadas a presentar ante la Administración Tributaria una “memoria anual”, la misma que
incluye los estados Financieros.
Además, existen otras normas que regulan la presentación de la memoria anual:

2.1.1. Art. 3 de la RND N° 101800000004:

Memoria Anual: Conforme a lo establecido en el inciso b) del Artículo 2 del DecretoSupremo N° 24051, la Memoria
Anual es un documento en el que se debe especificarlas actividades, planes y proyectos efectuados, además de
los ingresos y gastos del ejercicio o gestión fiscal, de manera que la Administración Tributaria pueda verificar el
cumplimiento de los requisitos que justifiquen la exención y de acuerdo a Resolución Normativa de Directorio vigente,
debe contener los siguientes Estados:

Estado de Situación Patrimonial.

Estado de Actividades. Estado de Flujo de Efectivo

2.1.2. Numeral II del Art. 4 de la RND N° 101800000004:

«Los sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) obligados a presentar la Memoria
Anual de acuerdo a la normativa reglamentariavigente, deberán junto al envío del Formulario 605 cumplir con lo
siguiente:
Contribuyentes con ingresos anuales, iguales o mayores a Bs. 1.200.000.- (Un millón doscientos mil 00/100
bolivianos), presentar la siguiente documentación:
19
Estado de Situación Patrimonial.
Estado de Actividades.
Estado de Flujo de Efectivo.
Dictamen de Auditoría Externa (Informe del Auditor Independiente).
Dictamen Tributario.
Informe de Procedimientos Mínimos Tributarios.
Información Tributaria Complementaria».

2.1.3. Inciso b) del Art.2 del DS 24051:

“Sujetos no obligados a llevar registros contables: Las entidades constituidas de acuerdo a las normas de Código
Civil, tales como las Sociedades Civiles y las Asociaciones y Fundaciones que no cumplan con las condiciones
establecidas en elinciso b) del Artículo 49° de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995) para el beneficio de la
exención de este impuesto”.
2.1.4. Inciso b) del Art. 49 de la Ley 843:
“Las utilidades obtenidas por las asociaciones civiles, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas
legalmente que tengan convenios suscritos, y que desarrollen las siguientes actividades: religiosas, de caridad,
beneficencia, asistencia social, educativas, culturales, científicas, ecológicas, artísticas, literarias, deportivas, políticas,
profesionales, sindicales o gremiales”.
Prevé que los sujetos pasivos EXENTOS del pago del IUE deban presentar una MEMORIA ANUAL
además de lo que indica la RND N° 10-0030-05 que den yestablece
los requisitos para la exención del IUE estados que forman parte de la Memoria Anual y pasos de
presentación.

2.2. ENVÍO POR EL SIAT

Según los requisitos del Numeral II del Art. 4 de la RND N° 101800000004 se debehacer su envío de
acuerdo al Art. 7 de la misma RND a través del SIAT.
Adicionalmente a lo que indica la normativa se debe de enviar las notas a los estados financieros una
vez llenado todos los campos requeridos

3. RELACION CON OTRAS RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO

RND 10-0031-05

20
 3.1. ACTUALIZACIÓN CUOTA FIJA POR HECTÁREA DEL RÉGIMEN AGROPECUARIO
UNIFICADO RAU
2005/09/14

Qué la ley número 1606 del 22 de diciembre de 1994 introducen modificaciones al régimen tributario
nacional y municipal encargado de poder ejecutivo en su Artículo 4 reglamentar la aplicación de los
impuestos para el sector agropecuario sobre la base del decreto supremo número 22 148 de 3 de
marzo de 1989.
Qué el decreto supremo número 24 463 de 27 de diciembre de 1996 establece el régimen
agropecuario unificado rau para la liquidación y pago anual simplificado de los impuestos.
Al valor agregado a las transacciones sobre las utilidades de las empresas y régimen complementario
al IVA por parte de los sujetos pasivos que realizan actividades agrícolas y pecuarias.
Qué el artículo 15 del decreto supremo 24463 dispone que el servicio de impuestos nacionales
actualizar anualmente los valores de la tabla contenida en el anexo segundo del decreto sobre la base
de la variación de la cotización oficial del dólar estadounidense respecto del boliviano desde el 1° de
enero de 1997.
Qué de acuerdo a la ley 2434 de 21 de diciembre de 2002 que el decreto supremo 27028 de 8 de
mayo de 2003 se sustituye el uso de la variación del dólar norteamericano por la unidad de fomento a
la vivienda UFV para la actualización de valores a partir del 26 de diciembre de 2002 Por lo cual en
cumplimiento a las disposiciones antes citadas corresponde actualizar los valores de dicha tabla para
la liquidación y pago del RAU por la gestión 2004.

3.2. RND 10-0029-05

SOFTWARE RC-IVA (DAVINCI) PARA DEPENDIENTES Y AGENTES DE RETENCIÓN
2005/09/14

Qué el artículo 71 de la ley 2492 del 2 de agosto de 2003 código tributario boliviano, establece que
toda persona natural o jurídica de derecho público o privado o sin costo alguno está obligada a
proporcionar a la administración tributaria toda clase de datos informes o antecedentes con efecto
tributario.
Qué el artículo 78 dela ley 2492 faculta a la administración tributaria establecer la forma y medios de
presentación de las declaraciones juradas señalando el artículo 79 de la misma ley qué la presentación
de declaraciones juradas, así como el pago de tributos podrá realizarse utilizando los medios e
instrumentos tecnológicos disponibles en el país.
21
Qué el artículo 7 del decreto supremo 27310 del 9 de enero de 2004 dispone que las operaciones
electrónicas realizadas y registradas en el sistema informático de
las administraciones tributarias por un usuario autorizado surten efectos jurídicos y tienen validez
probatoria presumiendo sé que toda operación electrónica registrada en el sistema informático
pertenece al usuario autorizado.
Qué es necesario mejorar el control en la presentación de los descargos periódicos a través de las
facturas notas Fiscales o documentos equivalentes realizados por los sujetos pasivos del régimen
complementario al valor agregado RC- IVA en relación de dependencia por lo que el servicio de
impuestos nacionales ha desarrollado un software que permite al sujeto pasivo o tercero responsable
la captura de toda la información requerida para la deducción de sus compras a efecto de la aplicación
RC-IVA y la regeneración de los respectivos reportes sobre la base de la información capturada.
4. NIC 11.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 11
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

4.1. Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias
y los costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la
actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato
comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables,
Por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de
los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos
contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

Esta Norma utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros, con el fin de determinar cuándo se reconocen,
los ingresos de actividades ordinarias y costos de los contratos como ingresos de actividades
ordinarias y gastos en el estado del resultado integral.
También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.

4.2. Alcance
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los estados
financieros de los contratistas.

22
La presente norma sustituye a la NIC 11 Contabilización de los Contratos de Construcción, aprobada
en 1978.

4.3. Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifica:
Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un
activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes
en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.
Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo,
o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas
de revisión si aumentan los costos.
Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción en el que se reembolsan al
contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de
esos costos o una cantidad fija.
Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo activo, tal como un puente,
un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un túnel. Un contrato de construcción
puede, asimismo, referirse a la construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados
entre sí o sean interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación
con su último destino o utilización; ejemplos de tales contratos son los de construcción de refinerías u
otras instalaciones complejas especializadas.
Para los propósitos de esta Norma, el término contratos de construcción incluye:
los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con la construcción del
activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestión del proyecto y arquitectos, así como y los
contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y la restauración del entorno que puede seguir
a la demolición de algunos activos.
Las fórmulas que se utilizan en los contratos de construcción son variadas, pero para los propósitos
de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el costo. Algunos
contratos de construcción pueden contener características de una y otra modalidad, por ejemplo, en
el caso de un contrato de margen sobre el costo con un precio máximo concertado. En tales
circunstancias, el contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas en los párrafos 23
y 24, para determinar cómo y cuándo reconocer los ingresos de actividades ordinarias y los gastos
correspondientes al contrato.

4.4. Agrupación y segmentación de los contratos de construcción

23
Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para cada contrato
de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia económica
de la operación, es necesario aplicar la Norma independientemente a los componentes identificables
de un contrato único, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de ellos debe tratarse como un
elemento separado cuando:
(a) se han presentado propuestas económicas diferentes para cada activo;
(b) cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente han tenido la
posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos; y
(c) Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo.
Un grupo de contratos, con uno o más clientes, debe ser tratado como un único contrato de
construcción cuando:
(a) el grupo de contratos se negocia como un único paquete;
(b) los contratos están tan íntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de un único
proyecto con un margen de beneficios global; y
(c) los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia continua.
Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construcción de un activo adicional a lo
pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construcción de tal activo. La
construcción de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando:
(a) el activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o función del activo o
activos cubiertos por el contrato original; o
(b) el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original.

4.5. Ingresos de actividades ordinarias del contrato

Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender:
(a) el importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato; y
(b) las modificaciones en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos:
i. en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso de actividades ordinarias;
y
ii. sean susceptibles de medición fiable.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir. La medición de los ingresos de actividades ordinarias
procedentes del contrato estará afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace

24
de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a medida que tales hechos
ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuantía de los ingresos de actividades
ordinarias del contrato puede aumentar o disminuir de un periodo a otro. Por ejemplo:
(a) el contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o reclamaciones, que aumenten o
disminuyan los ingresos de actividades ordinarias del contrato, en un periodo posterior a aquél
en que el contrato fue inicialmente pactado;
(b) el importe de ingresos de actividades ordinarias acordado en un contrato de precio fijo puede
aumentar como resultado de las cláusulas de revisión de precios;
(c) la cuantía de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de un contrato puede disminuir
a consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el contratista, en la
terminación de la obra; o
(d) cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de obra, los
ingresos de actividades ordinarias del contrato aumentan si el número de unidades de obra se
modifica al alza.
Una modificación es una instrucción del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar
bajo las condiciones del contrato. Una modificación puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos
procedentes del contrato. Ejemplos de modificaciones son los cambios en la especificación o diseño
del activo, así como los cambios en la duración del contrato. La modificación se incluye en los ingresos
de actividades ordinarias del contrato cuando:
(a) es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así como la cuantía de los ingresos de
actividades ordinarias que surgen de la modificación; y
(b) la cuantía, que la modificación supone, puede ser medida con suficiente fiabilidad.
Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de un tercero, como
reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamación puede, por ejemplo, surgir
por causa de que el cliente haya causado demoras, errores en las especificaciones o el diseño, o bien
por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. La medición de las cantidades de
ingresos de actividades ordinarias, que surgen de las reclamaciones, está sujeta a un alto nivel de
incertidumbre y, frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones. Por tanto,
las reclamaciones se incluirán entre los ingresos de actividades ordinarias del contrato cuando:
(a) Las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduración, de tal manera que es
probable que el cliente acepte la reclamación; y
(b) el importe que es probable que acepte el cliente puede ser medido con fiabilidad.
Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla
o sobrepase determinados niveles de ejecución en el contrato. Por ejemplo, un contrato puede

25
estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la obra en menos plazo del previsto.
Los pagos por incentivos se incluirán entre los ingresos de actividades ordinarias procedentes del
contrato cuando:
(a) el contrato está suficientemente avanzado, de manera que es probable que los niveles de
ejecución se cumplan o se sobrepasen; y
(b) el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido con fiabilidad.

4.6. Costos del contrato

Los costos del contrato deben comprender:
(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato específico;
(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y pueden ser
imputados al contrato específico; y
(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados en el
contrato.
Los costos que se relacionan directamente con cada contrato específico incluirán:
(a) costos de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendo también la supervisión
que allí se lleve a cabo;
(b) costos de los materiales usados en la construcción;
(c) depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecución del contrato;
(d) costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades, planta y equipo
desde y hasta la localización de la obra;
(e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;
(f) costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con el contrato;
(g) costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluyendo los costos esperados
de las garantías; y
(h) reclamaciones de terceros.
Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso eventual que no se haya incluido entre
los ingresos de actividades ordinarias del contrato, por ejemplo, los ingresos por venta de materiales
sobrantes o la liquidación de las propiedades, planta y equipo, una vez acabado el contrato.
Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en general, y pueden ser
imputados a cada contrato específico, incluyen los siguientes:
(a) seguros;
(b) costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente con ningún contrato
específico; y

26
 (c) costos indirectos de construcción.

Tales costos se distribuyen utilizando métodos sistemáticos y racionales, que se aplican de manera
uniforme a todos los costos que tienen similares características. La distribución se basa en el nivel
normal de actividad de construcción. Los costos indirectos de construcción comprenden costos tales
como los de preparación y procesamiento de la nómina del personal dedicado a la construcción. Los
costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados
a contratos específicos, también incluyen costos por préstamos.
Entre los costos que son específicamente atribuibles al cliente, bajo los términos pactados en el
contrato de construcción, se pueden encontrar algunos costos generales de administración, así como
costos de desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos esté especificado en el acuerdo
convenido por las partes.

Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratación, o no puedan ser distribuidos
a los contratos específicos, se excluirán de los costos del contrato de construcción. Entre tales costos
a excluir se encuentran:
(a) los costos generales de administración, para los que no se haya especificado ningún tipo de
reembolso en el contrato;
(b) los costos de venta;
(c) los costos de investigación y desarrollo para los que, en el contrato, no se especifica reembolso
alguno; y
(d) la depreciación que corresponde a infrautilización, porque las propiedades, planta y equipo no
han sido utilizados en ningún contrato específico.

Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la fecha en que éste
se convierte en firme, hasta el final de la ejecución de la obra correspondiente. No obstante, los costos
que se relacionan directamente con un contrato, porque se han incurrido en el trámite de negociación
del mismo, pueden ser incluidos como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser
identificados por separado y medidos con fiabilidad, si es probable que el contrato llegue a obtenerse.
Cuando los costos, incurridos al obtener un contrato, se reconozcan como un gasto del periodo en
que han sido incurridos, no podrán ser ya incluidos en el costo del contrato cuando éste se llegue a
obtener, en un periodo posterior.
4.7. Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato.

27
Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos como
ingreso de actividades ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de realización de
la actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa. Cualquier pérdida
esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida inmediatamente como un gasto,
de acuerdo con el párrafo 36.
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de construcción puede ser estimado
con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:
(a) los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato pueden medirse con fiabilidad;
(b) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados del contrato;
(c) tanto los costos que faltan para la terminación del contrato como el grado de realización, al final
del periodo sobre el que se informa, pueden ser medidos con fiabilidad; y
(d) los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos con fiabilidad,
de manera que los costos reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones
previas de los mismos.
En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace del contrato de construcción puede
ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados del contrato;
(b) y los costos atribuibles al contrato, sean o no específicamente reembolsables, pueden ser
claramente identificados y medidos de forma fiable.
El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos con referencia al grado de realización
del contrato es, a menudo, denominado método del porcentaje de terminación. Bajo este método, los
ingresos derivados del contrato se comparan con los costos del mismo incurridos en la consecución
del grado de realización en que se encuentre, con lo que se revelará el importe de los ingresos de
actividades ordinarias, de los gastos y de las ganancias que pueden ser atribuidas a la porción del
contrato ya ejecutado. Este método suministra información útil sobre la evolución de la actividad del
contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada periodo contable.
Bajo el método del porcentaje de realización, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se
reconocen como tales, en el resultado del periodo, a lo largo de los periodos contables en los que se
lleve a cabo la ejecución del contrato. Los costos del contrato se reconocerán habitualmente como
gastos en el resultado del periodo en el que se ejecute el trabajo con el que están relacionados. No
obstante, todo exceso esperado de los costos del contrato, sobre los ingresos de actividades
ordinarias totales derivados del mismo, se reconocerá como un gasto inmediatamente, de acuerdo
con el párrafo 36.

28
El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con la actividad futura del contrato.
Estos costos se registran como activos, siempre que sea probable que los mismos sean recuperables
en el futuro. Estos costos representan cantidades debidas por el cliente, y son a menudo clasificados
como obra en curso bajo el contrato.
El desenlace de un contrato de construcción podrá únicamente estimarse con fiabilidad si es probable
que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con el mismo. No obstante, cuando
surgiese incertidumbre respecto a la cobrabilidad de un importe ya incluido en los ingresos de
actividades ordinarias procedentes del contrato, y también reconocido en el resultado del periodo, el
importe incobrable o el importe cuya recuperabilidad haya dejado de ser probable, se reconocerá como
un gasto, en lugar de ser tratado como un ajuste del importe de los ingresos de actividades ordinarias
del contrato.
Una entidad es, generalmente, capaz de hacer estimaciones fiables tras negociar un contrato en el
que se establecen:
(a) los derechos de disposición de cada una de las partes contratantes sobre el activo a construir;
(b) la contrapartida del intercambio; y
(c) la forma y plazos de pago.
Normalmente, es también necesario para la entidad disponer de un sistema presupuestario
financiero y un sistema de información que sean efectivos. La entidad revisa y, si es necesario, corrige
las estimaciones de los ingresos de actividades ordinarias y costos del contrato, a medida que éste se
va ejecutando. La necesidad de que tales revisiones se lleven a cabo no indica necesariamente que
el desenlace del contrato no pueda estimarse fiablemente.

El grado de realización de un contrato puede determinarse de muchas formas. La entidad utilizará el

método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato,
los métodos pueden incluir:
(a) la proporción de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha,
en relación con los costos totales estimados para el contrato;
(b) a inspección de los trabajos ejecutados; o
(c) la proporción física del contrato total ejecutada ya.

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo
ejecutado.

29
Cuando se determina el grado de realización por referencia a los costos incurridos hasta la fecha, sólo
se incluyen los costos del contrato que reflejan el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho
momento. Ejemplos de costos del contrato que se excluyen son los siguientes:
(a) costos que se relacionen con la actividad futura derivada del contrato, tales como los costos de
materiales que se hayan entregado en la obra o se hayan dejado en sus proximidades para ser
usados en la misma, que sin embargo no se han instalado, usado o aplicado todavía en la
ejecución, salvo si tales materiales se han fabricado especialmente para el contrato; y
(b) pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de los trabajos que éstos ejecutarán bajo el
contrato correspondiente.
Cuando el resultado de un contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente
fiabilidad:
(a) los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos sólo en la medida en que
sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato; y
(b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se incurren.
Cualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida
inmediatamente como un gasto, de acuerdo con el párrafo 36.
A menudo, durante los primeros estadios de ejecución de un contrato, no puede estimarse con
suficiente fiabilidad el desenlace final del mismo. No obstante, puede ser probable que la entidad
llegue a recuperar los costos incurridos en esta etapa. Por tanto, los ingresos de actividades ordinarias
del contrato serán reconocidos sólo en la proporción a los costos incurridos que se esperen recuperar.
Cuando el desenlace final del contrato no se pueda estimar con fiabilidad, la entidad se abstendrá de
reconocer ganancia alguna. No obstante, incluso cuando el desenlace final no pueda ser conocido con
fiabilidad, puede ser probable que los costos totales del contrato vayan a exceder a los ingresos de
actividades ordinarias totales. En estos casos, cualquier exceso de los costos totales sobre los
ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, se llevará inmediatamente como un gasto, de
acuerdo con el párrafo 36.
Los costos del contrato que no sean de probable recuperación, se reconocerán como un gasto
inmediatamente. Ejemplos de circunstancias en las que la recuperabilidad de los costos del contrato
incurridos puede no ser probable y en los que los costos del contrato pueden requerir reconocerse de
inmediato como un gasto, se dan en aquellos contratos donde:
(a) no se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su validez está seriamente
cuestionada;
(b) la terminación está sujeta al desenlace de una sentencia o un acto legislativo pendiente;
(c) están implicadas propiedades que serán probablemente anulados o expropiados;

30
 (d) el cliente es incapaz de asumir sus obligaciones; o
(e) el contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones que se derivan del mismo.
Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedían estimar con fiabilidad el desenlace del
contrato, los ingresos de actividades ordinarias y los gastos asociados con el contrato de
construcción se reconocerán de acuerdo con el párrafo 22, en lugar de hacerlo según lo
establecido en el párrafo 32.

4.8. Reconocimiento de las pérdidas esperadas

Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos de
actividades ordinarias totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse
inmediatamente como un gasto.
La cuantía de tales pérdidas se determina con independencia de:
(a) si los trabajos del contrato han comenzado o no;
(b) el grado de realización de la actividad del contrato; o
(c) la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos, siempre que aquéllos y éste
no sean tratados como uno sólo a efectos contables, de acuerdo con el párrafo 9.

4.9. Cambios en las estimaciones

El método del porcentaje de realización se aplicará acumulativamente, en cada periodo contable, a

las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y costos totales hasta la fecha. Por tanto, el
efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato en cuestión, o el efecto
de un cambio en el desenlace esperado del contrato, serán tratados como cambios en las
estimaciones contables (véase la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y, Errores). Las estimaciones revisadas se usarán en la determinación de los importes de ingresos
de actividades ordinarias y gastos reconocidos en el resultado, tanto en el periodo en que tiene lugar
el cambio como en los periodos subsiguientes.

4.10. Información a revelar

Una entidad revelará:

(a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como tales
en el periodo;

31
 (b) los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso de actividades ordinarias
del contrato reconocido como tal en el periodo; y
(c) los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en curso.
Una entidad revelará, para cada uno de los contratos en al final del periodo sobre el que se
informa, cada una de las siguientes informaciones:
(a) la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos las
correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha;
(b) la cuantía de los anticipos recibidos; y
(c) la cuantía de las retenciones en los pagos.
Las retenciones son cantidades, procedentes de las certificaciones hechas a los clientes, que no se
recuperan hasta la satisfacción de las condiciones especificadas en el contrato para su cobro, o bien
hasta que los defectos de la obra han sido rectificados. Las certificaciones son las cantidades
facturadas por el trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido o pagadas por el cliente o no. Los
anticipos son las cantidades recibidas por el contratista antes de que el trabajo haya sido ejecutado
La entidad debe informar, en los estados financieros, sobre:
(a) los activos que representen cantidades, en términos brutos, debidas por los clientes por
causa de contratos de construcción; y
(b) los pasivos que representen cantidades, en términos brutos, debidas a los clientes por
causa de estos mismos contratos.
La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:
(a) los costos incurridos más las ganancias reconocidas; y
(b) la suma de las pérdidas reconocidas y las certificaciones realizadas para todos los contratos en
curso, en los cuales los costos incurridos más las ganancias reconocidas (menos las pérdidas
reconocidas) excedan a los importes de las certificaciones de obra realizadas y facturadas.
La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre:
(a) los costos incurridos más las ganancias reconocidas; y
(b) la suma de las pérdidas reconocidas y las certificaciones realizadas para todos los contratos en
curso, en los cuales las certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan a los costos
incurridos más las ganancias reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas).
Una entidad revelará en sus estados financieros cualquier tipo de pasivos contingentes y activos
contingentes, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de circunstancias tales como los costos
derivados de garantías, reclamaciones, multas u otras pérdidas eventuales.
4.11. Fecha de vigencia

32
Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros que cubran
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.

5. APLICACIÓN PRÁCTICA NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

El objetivo de esta norma es el de prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades

ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción.

Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción la fecha
en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo que recae normalmente
en diferentes períodos contables. Por tanto, el problema fundamental al contabilizar los contratos de
construcción es la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de
ellos genere, entre los períodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

A fin de explicar en forma práctica la aplicación de esta norma internacional hemos desarrollado dos
casos que presentamos a continuación:

5.1. Caso Nº 1
Método del porcentaje de realización contrato a precio fijo sin modificaciones.

La empresa Kuresa S.A. realiza un contrato con una entidad pública para la construcción de una planta
en una carretera a precio fijo; la construcción se programa para 4 años, el valor del contrato total es
de S/. 2,900,000 y el costo estimado por la empresa contratista es de S/. 2,390,000. -

Los costos incurridos reales durante los 4 años fueron los siguientes:

Año 1 549,000
Año 2 661,000
Año 3 601,000
Año 4 579,000
2,390,000

Durante los 4 años de duración del contrato no hubo ninguna variación respecto a los ingresos y costos
estimados.

5.1.1. Desarrollo
El problema de las construcciones a largo plazo tal como se presenta en el presente ejemplo (4 años),
es cómo determinar los ingresos y los costos asociados a esos ingresos durante los períodos de
construcción de la obra, considerando que de acuerdo al enunciado la fecha de inicio de la
construcción y culminación de la obra, corresponden a períodos diferentes.

33
El párrafo Nº 25 de la última versión de la NIC en estudio determina que el reconocimiento de los
ingresos ordinarios y costos con referencia al estado de realización del contrato es, a menudo,
denominado método del porcentaje de realización. Según este método, los ingresos ordinarios
derivados del contrato se comparan con los costos del mismo incurridos en la consecución del estado
de realización en que se encuentre, con lo que se revelará el importe de los ingresos ordinarios, de
los gastos y de los resultados que pueden ser atribuidos a la parte del contrato ejecutado.

Mediante este procedimiento se suministra información importante sobre la evolución de la actividad

del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada ejercicio económico.

Para poder explicar con mayor claridad lo descrito en la NIC veamos a continuación el desarrollo del
enunciado.

Primer Año

Datos de Estimados del Contrato

Primer Año
Ingresos Costos Utilidad
Inicial 2,900,000 239,000 510,000
Total 2,900,000 239,000 510,000

Costos Estimados y Ejecutados

Primer Año

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Costos %

Costos Estimados 2,390,000 100.00
Costos Ejecutados 549,000 549,000 22.97
Costos sin Ejecutar 1,841,000 77.03

Grado de avance 1° año

Ejecutado
23%

Por Ejecutar
77%

34
De acuerdo a lo mostrado en el gráfico y en los cuadros previos, se puede determinar que el grado de
avance de la construcción del primer año es de 23% de lo programado en los 4 años, quedando por
construir durante el tiempo que falta el 77%.

El procedimiento que debe utilizar la empresa Kuresa S.A., para determinar la utilidad del período, es
aplicar el porcentaje de avance de la obra al monto del total de la estimada en los 4 años, de acuerdo
al siguiente cuadro:

Determinando la Utilidad

Montos Montos
% de Avance
Estimados Reconocidos
Ingresos 2,900,000 22.97 666,130
Costos 2,390,000 22.97 548,983
Utilidad 510,000 117,147

Utilidad Primer Año 117,147

De esta manera, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y
Pérdidas en el primer período es de S/. 117,147.

Segundo Año

Costos Estimados y Ejecutados

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Costos %

Costos Estimados 2,390,000 100.00

Costos Ejecutados 549,000 661,000 1,210,000 50.63
Costos sin Ejecutar 1,180,000 49.37

Grado de avance 2° año

Por Ejecutar
49%

Ejecutado
51%

35
De acuerdo a lo mostrado en el gráfico y en los cuadros previos, se puede advertir que en el segundo
año el avance de la construcción es de 50.63% de lo programado en los 4 años, quedando por
construir durante los períodos restantes el 49.37%.

A fin de que la empresa Uresa S.A pueda calcular cuánto debe reconocer de utilidad en el segundo
período, debe aplicar el porcentaje de avance acumulado de la obra estimada en los 4 años y al monto
así calculado debe restarle el monto de la utilidad determinada en el primer año, de acuerdo con el
cuadro siguiente:

Determinando la Utilidad

Montos Montos
% de Avance
Estimados Reconocidos
Ingresos 2,900,000 50.63 1,468,270
Costos 2,390,000 50.63 1,210,057
Utilidad 510,000 258,213

Utilidad Acumulada 258,213

Utilidad Primer Año (117,147)
Utilidad Segundo Año 141,066

De este modo, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y
Pérdidas del segundo año es de S/. 141,066.

Tercer Año

Costos Estimados y Ejecutados

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Costos %

Costos Estimados 2,390,000 100.00

Costos Ejecutados 549,000 661,000 601,000 1,811,000 75.77
Costos sin Ejecutar 579,000 24.23

Grado de avance 3° año

24%
Por Ejecutar

76%
Ejecutado

36
De acuerdo con lo mostrado en el gráfico y en los cuadros previos, se puede observar que hasta el
tercer año se ha construido el 76% de los programado en los 4 años, quedando por construir durante
el tiempo restante el 24%.

A fin de que la empresa Kuresa S.A. pueda calcular cuánto debe reconocer como utilidad en el tercer
período, deberá aplicar el porcentaje de avance acumulado de la obra obtenido en el tercer año a la
utilidad total estimada en los 4 años, y al monto así calculado debe restarse la utilidad determinada en
el primer y segundo año de acuerdo al cuadro siguiente:

Determinando la Utilidad

Montos Montos
% de Avance
Estimados Reconocidos
Ingresos 2,900,000 75.77 2,197,330
Costos 2,390,000 75.77 1,810,903
Utilidad 510,000 386,427

Utilidad Acumulada 386,427

Utilidad Primer Año (117,147)
Utilidad Segundo Año (141,066)
Utilidad Tercer Año 128,214

De esta forma, se determina la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas durante el tercer
año es de S/. 128,214.00

Cuarto Año

Costos Estimados y Ejecutados

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Costos %

Costos Estimados 2,390,000 100.00

Costos Ejecutados 549,000 661,000 601,000 579,000 2,390,000 100.00
Costos sin Ejecutar 0 0.00

Grado de avance 4° año

0%
Por Ejecutar

100%
Ejecutado

37
De acuerdo con lo mostrado en el gráfico y en los cuadros presentados, se puede observar que el
cuarto año se ha construido el 100% de lo programado en los 4 años, habiéndose de este modo
terminado la contracción.

Para que la empresa Kuresa S.A. pueda calcular cuánto debe reconocer como utilidad en el cuarto
período, deberá aplicar el porcentaje de avance de la obra determinada al cuarto año a la utilidad total
estimada en los 4 años, y al monto así calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer,
segundo y tercer año de acuerdo al cuadro siguiente:

Determinando la Utilidad

Montos Montos
% de Avance
Estimados Reconocidos
Ingresos 2,900,000 100.00 2,900,000
Costos 2,390,000 100.00 2,390,000
Utilidad 510,000 510,000

Utilidad Acumulada 510,000

Utilidad Primer Año (117,147)
Utilidad Segundo Año (141,066)
Utilidad Tercer Año (128,214)
123,573

De esta forma, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y
Pérdidas del cuarto año es de S/. 123,573

Resume

Totales Estimados de acuerdo al Contrato

Ingresos Costos Utilidad

Inicial 2,900,000 2,390,000
Incrementos
Utilidad 2,900,000 2,390,000 510,000

Costos Estimados y Ejecutados

Ejecutado Progr.
% Diferenc.
Anual Acumul. 100%
Costos 1.er año 549,000 549,000 2,390,000 22.97 1,841,000
Costos 2.º año 661,000 1,210,000 2,390,000 50.63 1,180,000
Costos 3.er año 601,000 1,811,000 2,390,000 75.77 579,000
38
 Costos 4.º año 579,000 2,390,000 2,390,000 100.00 0
Total 2,390,000

Ingresos Programados y Realizados

Utilidad
Utilidad 100% % Utilidad Anual
Acumulada
1.er año 510,000 22.97 117,147 117,147
2.º año 510,000 50.63 258,213 141,066
3.er año 510,000 75.77 386,427 128,214
4.º año 510,000 100.00 510,000 123,573
510,000

Costos Estimados y Ejecutados

3,000,000

2,000,000

1,000,000

-
1.er año 2.º año 3.er año 4.º año
Programado Ejecutado

5.2. Caso Nº 2
Método del porcentaje de realización contratado a precio fijo con modificaciones

La empresa Nogalia S.A. realiza un contrato a precio fijo con un Organismo Regional para la
construcción de un aeropuerto, cuya edificación se proyecta para 4 años, durante el tiempo de
construcción, los montos inicialmente estimados fueron modificados de acuerdo al siguiente cuadro:

Ingresos Costos Utilidad

Inicial 16,500,000 13,200,000
Modificaciones
1.er año 1,650,000 0
Total 1.er año 18,150,000 13,200,000 4,950,000

2.º año 6,900,000 2,010,000

Total 2.º año 25,050,000 15,210,000 9,840,000

3.er año (1,200,000) (390,000)

Total 3.er año 23,850,000 14,820,000 9,030,000

39
 4.º Año 0 0
Total 4.º año 23,850,000 14,820,000 9,030,000

Las variaciones que se han efectuado durante la ejecución de la obra, después de la firma del contrato
fueron discutidos y oportunamente aprobados por el cliente.

Construcción de la obra Avance de obra, costos reales durante los 4 años

Los costos incurridos durante los 4 años fueron los siguientes:

Año 1 2,760,000
Año 2 3,795,000
Año 3 3,790,000
Año 4 4,475,000
14,820,000

5.2.1. Desarrollo
Tal como se comentó en el desarrollo del primer caso, el problema de las construcciones a largo plazo
es cómo reconocer los ingresos y los costos asociados a esos ingresos durante los períodos de
construcción de la obra, considerando que la fecha de inicio y final de la obra corresponden a distintos
períodos. Para el desarrollo del caso planteado, vamos a utilizar el procedimiento denominado Método
de porcentaje de realización, que consiste el reconocimiento de ingresos y gastos de un contrato a
través de los períodos de construcción de acuerdo con el grado de avance, considerando además las
modificaciones que se han producido a los valores estimados durante el tiempo de construcción de la
obra.

Primer Año

Datos Estimados y Modificados del Contrato

Ingresos Costos Utilidad

Inicial 16,500,000 13,200,000
Modificaciones
1.er año 1,650,000
Total 18,150,000 13,200,000 4,950,000

Costos Estimados y Ejecutados

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Costos %

40
 Costos Estimados 13,200,000 100.00
Costos Ejecutados 2,760,00
0 2,760,000 20.91
Costos sin Ejecutar 10,440,000 79.09

Grado de avance 1° año

Ejecutado
21%

Por Ejecutar
79%

Tal como se puede determinar en el gráfico y en los cuadros previos, durante el primer año se ha
construido el 21% del total de la obra programado en 4 años; quedando por edificar durante el tiempo
que falta el 79%.

La empresa Nogalia S.A. reconocerá como utilidad del período, el monto que resulte de aplicar el
porcentaje de avance de la obra a la utilidad total estimada en los 4 años, de acuerdo al siguiente
cuadro:

Determinando la Utilidad

Montos Montos
% de Avance
Estimados Reconocidos
Ingresos 18,150,000 20.91 3,795,165
Costos 13,200,000 20.91 2,760,120
Utilidad 4,950,000 1,035,045

Utilidad Primer Año 1,035,045

El presente ejemplo, a diferencia del caso anterior, contiene modificaciones en el monto estimado para
el primer año, con respecto al monto inicial firmando en el contrato; es decir, S/. 16,500,000 inicial más
S/. 1,650,000 que acumulan S/. 18,150,000.

De este modo, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y
Pérdidas en el primer período es de S/. 1,035,045.

41
 Segundo Año

Datos Estimados del Contrato

Ingresos Costos Utilidad

Inicial 16,500,000 13,200,000
Modificaciones
1.er año 1,650,000
2.º año 6,900,000 2,010,000
Total 25,050,000 15,210,000 9,840,000

Segundo Año

Costos Estimados y Ejecutados

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Costos %

Costos Estimados 15,210,000 100.00

Costos Ejecutados 2,760,000 3,795,000 6,555,000 43.10
Costos sin Ejecutar 8,655,000 56.90

Grado de avance 2° año

Por Ejecutar
57%
Ejecutado

Después del segundo año, se puede apreciar en el gráfico y en los cálculos efectuados que se ha
construido el 43% de lo programado en los 4 años, quedando por edificar el 57% en los años
siguientes.

En este momento la empresa Nogalia S.A. determinará la utilidad del segundo período, aplicando el
porcentaje de avance de la obra a la utilidad total proyectada para los 4 años, y al monto así calculado,
debe restarle la utilidad determinada en el primer año, de acuerdo con el siguiente cálculo:

Determinando la Utilidad

Ingresos Montos
%
Costos Reconocidos
42
 Ingresos 25,050,000 43.10 10,796,550
Costos 15,210,000 43.10 6,555,510
Utilidad 9,840,000 4,241,040

Utilidad Acumulada 4,241,040

Utilidad Primer Año (1,035,045)
Utilidad Segundo Año 3,205,995

Tal como se procedió en el primer año, para el cálculo de la utilidad del ejercicio se considera el monto
modificado, con respecto al monto inicial firmado en el contrato, es decir S/. 16,500,000 más los
incrementos producidos en el primer y en el segundo año de S/.1,650,000 y S/.6,900,000,
respectivamente.

Asimismo, también los costos inicialmente estimados fueron modificados en el segundo año, de S/.
13,200,000 considerados inicialmente, fueron incrementados a S/. 2,010,000, haciendo un total
estimado a S/. 15,210,000 al final del segundo año.

De esta manera, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y
Pérdidas del segundo año es de S/. 3,205,995.

Tercer Año

Datos Estimados del Contrato

Ingresos Costos Utilidad

Inicial 16,500,000 13,200,000
Modificaciones
1.er año 1,650,000
2.º año 6,900,000 2,010,000
3.er año (1,200,000) (390,000)
Total 23,850,000 14,820,000 9,0300,000

Tercer Año

Costos Estimados y Ejecutados

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Costos %

Costos Estimados 2,390,000 100.00

Costos Ejecutados 549,000 661,000 601,000 1,811,000 75.77
Costos sin Ejecutar 579,000 24.23

43
Después de haber transcurrido los 3 años el grado de avance es de 70% tal como se puede observar
en el gráfico y en los cuadros previos, quedando para construir en el último año el 30%.

En este momento la empresa constructora calculará la utilidad del ejercicio, de igual manera como se
procedió en los ejercicios anteriores, es decir, aplicando el porcentaje de avance de la obra acumulada
al tercer año, a la utilidad total estimada en los 4 años; a este resultado se le restará la utilidad
determinada en el primer año y segundo período de acuerdo al siguiente cuadro:

Determinando la Utilidad

Ingresos Montos
%
Costos Reconocidos
Ingresos 23,850,000 69.80 16,647,300
Costos 14,820,000 69.80 10,344,360
Utilidad 9,030,000 6,302,940

Utilidad Acumulada 6,302,940

Utilidad Primer Año (1,035,045)
Utilidad Segundo Año (3,205,995)
Utilidad Tercer Año 2,061,900

Para el cálculo de la utilidad del tercer año, tal como se procedió en el primer y segundo año, se ha
considerado el monto modifica- do con respecto al monto firmado inicialmente en el contrato. Es- tos
incrementos de S/. 1,650,000 en el primer año, S/. 6,900,000 en el segundo año y una disminución de
S/. 1,200,000 en el tercer año ha resultado un total de S/. 23,850,000.

De igual manera también para el cálculo de los costos se considera el incremento que se ha producido
el año anterior de S/. 2,010,000 y la disminución de S/. 390,000 del presente año, dando lugar a que
los costos estimados totales sea de S/. 14,820,000.

De esta forma se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y
Pérdidas del tercer año es de S/. 2,061,900

Cuarto Año

Costos Estimados y Ejecutados

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Costos %

Costos Estimados 14,820,000 100.00

Costos Ejecutados 2,760,000 3,795,000 3,790,000 4,475,000 14,820,000 100.00
Costos sin Ejecutar 0 0.00

44
 Grado de avance 4° año
0%
Por Ejecutar

100%
Ejecutado

Tal como muestra el gráfico y en los cuadros previos, se puede observar que hasta el cuarto año se
ha construido el 100% de lo programado inicialmente, habiéndose culminado la construcción.

Para que la empresa constructora pueda calcular la utilidad del ejercicio, deberá aplicar el porcentaje
de avance de la obra al cuarto año a la utilidad estimada para los 4 años, y al monto así calculado
debe restarle la utilidad determinada en el primer, segundo y tercer año tal como se muestra en el
siguiente cuadro:

Determinando la Utilidad

Montos Montos
% de Avance
Estimados Reconocidos
Ingresos 23,850,000 100.00 23,850,000
Costos 14,820,000 100.00 14,820,000
Utilidad 9,030,000 9,030,000

Utilidad Acumulada 9,030,000

Utilidad Primer Año (1,035,045)
Utilidad Segundo Año (3,205,995)
Utilidad Tercer Año (2,061,900)
Utilidad Cuarto Año 2,727,060

En este último año, no se han producido variaciones con respecto a las estimaciones y costos, para
ese período, por lo que se tomaron los montos acumulados hasta el tercer año; es decir, los S/.
23,850,000 para los ingresos y S/. 14,820,000 para los costos.
De este modo se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el Estado de Ganancias y Pérdidas
para el último año es de S/. 2,727,060.

Resumen

Totales Estimados de acuerdo al Contrato

Ingresos Costos Utilidad

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 Inicial 16,500,000 2,390,000
Incrementos
1.er año 1,650,000 0
Total 1.er año 18,150,000 13,200,000 4,950,000

2.º año 6,900,000 2,010,000

Total 2.º año 25,050,000 2,010,000 2,010,000

3.er año (1,200,000) 15,210,000

Total 3.er año 23,850,000 14,820,000 9,030,000

4.º Año 0 0
Utilidad 4.º Año 2,900,000 2,390,000 510,000

Costos Estimados y Ejecutados

Ejecutado Progr. % Diferenc.

Anual Acumul. 100%
Costos 1.er año 2,760,000 2,760,000 13,200,000 20.91 10,440,000
Costos 2.º año 3,795,000 6,555,000 15,210,000 43.10 8,655,000
Costos 3.er año 3,790,000 10,345,000 14,820,000 69.80 4,475,000
Costos 4.º año 4,475,000 14,820,000 14,820,000 100.00 0
Total 14,820,000

Ingresos Programados y Realizados

Utilidad
Utilidad 100% % Utilidad Anual
Acumulada
1.er año 4,950,000 20.91 1,035,045 1,035,045
2.º año 9,840,000 43.10 4,241,040 3,205,995
3.er año 9,030,000 69.80 6,302,940 2,061,900
4.º año 9,030,000 100.00 9,030,000 2,727,060
9,030,000

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