Estrategias de Fiscalización SUNAT
Cargado por
Diego CárdenasEstrategias de Fiscalización SUNAT
Cargado por
Diego Cárdenas1
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
LXXVII
CURSO ADUANERO Y TRIBUTARIO
LAS ESTRATEGIAS DE FISCALIZACIÓN Y SU
INFLUENCIA EN LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
Diego Andrei Cárdenas Rengifo
Nelson David Díaz Olacua
Luis Miguel Huamán Espinoza
Margoth Huamán Quispe
Víctor Moisés Mogollón Haro
Geinner Ivann Páucar Portugal
2024
2
Índice
1 Introducción...............................................................................................................5
2 Criterios requeridos para establecer las estrategias de fiscalización. ........................6
2.1 Plan Estratégico Institucional - PEI ...........................................................................6
2.1.1 Declaración de las Políticas Institucionales ...............................................................6
2.1.2 Misión institucional ....................................................................................................7
2.1.3 Visión institucional ....................................................................................................7
2.1.4 Objetivos Estratégicos Institucionales - OEI ..............................................................7
2.1.5 Acciones Estratégicas Institucionales - AEI ..............................................................7
2.1.6 Ruta Estratégica .......................................................................................................8
2.2 Big Data y transformación digital...............................................................................8
2.3 Características e información de los contribuyentes .................................................8
2.4 Etapas de una fiscalización o verificación realizada por SUNAT – Acciones de
fiscalización. ............................................................................................................................9
2.4.1 Selección de contribuyentes .....................................................................................9
2.4.2 Desarrollo de las acciones de fiscalización ...............................................................9
2.4.3 Presentación de Descargos ....................................................................................10
2.4.4 Evaluación de los descargos ..................................................................................10
2.5 Conclusiones de las acciones de fiscalización. .......................................................11
3 Análisis Externo e Interno de la Administración Tributaria en el Perú ......................12
3.1 Análisis Externo ......................................................................................................16
3.1.1 Entorno Político ......................................................................................................16
3.1.2 Entorno Económico.................................................................................................16
3.1.3 Legislación Tributaria ..............................................................................................17
3.1.4 Cultura Fiscal ..........................................................................................................17
3.1.5 Entorno Social ........................................................................................................18
3.2 Análisis Interno .......................................................................................................18
3.2.1 Recursos Humanos ................................................................................................18
3.2.2 Tecnología y Sistemas de Información ...................................................................18
3.2.3 Procesos Administrativos ........................................................................................19
3
4 Diseño de las estrategias de fiscalización. ..............................................................20
4.1 Selección del universo de contribuyentes sujetos a fiscalización. ...........................22
4.1.1 Sensación de riesgo ...............................................................................................22
4.1.2 Uso de la ciencia de datos en la identificación de riesgos. ......................................23
4.1.3 Inteligencia Fiscal ...................................................................................................24
5 Estrategias de fiscalización tributaria.......................................................................25
5.1 Estrategia de fiscalización.......................................................................................25
5.1.1 Estrategia ...............................................................................................................25
5.1.2 Fiscalización ...........................................................................................................26
5.1.3 Estrategia de fiscalización.......................................................................................26
5.2 Estrategia de fiscalización tributaria ........................................................................26
5.3 Tipos de Fiscalización Tributaria aplicadas en el Perú ............................................29
5.3.1 Fiscalización selectiva ............................................................................................29
5.3.2 Fiscalización masiva: ..............................................................................................29
5.3.3 Fiscalización inductiva: ...........................................................................................30
6 Procesos De Fiscalización ......................................................................................31
6.1 Controles Masivos de Obligaciones ........................................................................31
6.2 Verificación de hechos en operaciones específicas ................................................33
6.3 Auditorías Tributarias ..............................................................................................34
6.4 Instrumentos de apoyo ...........................................................................................35
6.4.1 Presupuesto financiero ...........................................................................................35
6.4.2 Marco Normativo en el Procesos de Fiscalización ..................................................35
6.4.3 Sistemas de control de gestión ...............................................................................36
6.4.4 Campañas de apoyo ...............................................................................................37
7 Procesos de Verificación .........................................................................................38
7.1 Proceso de Verificación Interna ..............................................................................39
7.1.1 Compras Informadas vs. Ventas Declaradas. .........................................................40
7.1.2 Facturas Duplicadas. ..............................................................................................41
7.1.3 Medios de Pago. .....................................................................................................41
7.1.4 Ventas declaradas vs. las Importaciones Efectuadas. ............................................43
4
7.1.5 Control del débito fiscal por concepto de comisiones de importación de agentes
despachantes de aduana. ..................................................................................................43
7.2 Proceso de Verificación Externa .............................................................................44
7.2.1 Control Cruzado. .....................................................................................................44
7.2.2 Control de Declaraciones Juradas Rectificatorias. ..................................................44
7.2.3 Verificación de Solicitudes de Devolución. ..............................................................45
7.2.4 Control de Guías de Tránsito. .................................................................................45
7.3 Fiscalizaciones Externas ........................................................................................46
7.4 Aspectos que SUNAT no Controla. .........................................................................48
7.4.1 Cultura Tributaria. ...................................................................................................48
8 Conclusiones ...........................................................................................................50
9 Recomendaciones...................................................................................................52
10 Referencias .............................................................................................................53
5
1 Introducción
A través de los años, las acciones de fiscalización se han vuelto más eficientes, tanto
para los medianos y pequeños contribuyentes como para las grandes empresas. En ese
sentido, la SUNAT, no ajena a ello, ha implementado acciones de fiscalización que van acorde
a la transformación digital y utilización de la base de datos que almacena para la programación
de dichas acciones.
Por otro lado, al encontrarnos en una economía informal, donde alrededor del 80% del
sector económico peruano se encuentra en la informalidad, resulta necesario y hasta urgente
seguir complementando acciones de fiscalización con base en la transformación digital.
La monografía de investigación actual analiza los criterios necesarios para desarrollar
estrategias de fiscalización utilizando análisis del entorno interno y externo, las características
económicas del país, el marco legal, la internacionalización de la economía y otros factores que
la SUNAT no tiene control. Además, explicaremos y desarrollaremos los métodos que ha
establecido la administración tributaria para generar riesgos de manera efectiva, así mismo
cómo esto ha afectado a la actividad económica de los contribuyentes, como a la misma
administración.
Así pues, las estrategias de fiscalización tributaria son muy importantes para detectar
altos índices de incumplimiento de las normas tributarias. La elección de una estrategia de
fiscalización adecuada conlleva a plantear un diseño de fiscalización idóneo para detectar el
sector, actividad económica o contribuyente con mayor índice de incumplimiento.
6
2 Criterios requeridos para establecer las estrategias de fiscalización.
2.1 Plan Estratégico Institucional - PEI
El Plan Estratégico Institucional (PEI) de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria (SUNAT) es el documento en que se describen la visión estratégica,
las metas, los requerimientos y acciones dentro de un periodo determinado (Planeamiento
Estratégico Institucional de SUNAT, 2024).
Con fecha 28 de marzo de 2024, mediante, R. S. N.º 0068-2024/ SUNAT, se aprobó el
PEI de SUNAT de los ejercicios 2024-2027, el cual describe la visión estratégica de la
Institución; y en el que, además, se establecen las metas, requerimientos, acciones, entre
otros, que persigue la Administración con visión al periodo indicado (Planeamiento Estratégico
Institucional de SUNAT, 2024).
2.1.1 Declaración de las Políticas Institucionales
El objetivo de SUNAT se centra en acelerar la adopción de la gestión de riesgos de
cumplimiento por parte de los contribuyentes, así como acompañar, en lo pertinente, las
iniciativas orientadas a mejorar el desarrollo y la productividad del país. De la misma manera,
impulsar la transformación digital, la innovación y la agilidad adaptándose al entorno
fortaleciendo la gestión interna; la redención de cuentas y orientación a resultados se
convierten en puntos clave al momento de establecer los objetivos institucionales. No obstante,
sin evaluación de los resultados, tales políticas no tendrían ningún sentido, por lo que, el
seguimiento y los resultados de las mismas son evaluados de forma mensual, de tal manera
que permiten tomar decisiones oportunas y de mejoras de ser el caso (Planeamiento
Estratégico Institucional de SUNAT, 2024).
7
2.1.2 Misión institucional
En ella se plasma el fin que tiene la SUNAT orientando sus actividades hacia el bien
común, la necesidad de la ciudadanía y los compromisos con otras instituciones
perfeccionándose con la visión del PESEM del MEF1 (Planeamiento Estratégico Institucional de
SUNAT, 2024).
2.1.3 Visión institucional
La SUNAT tiene como visión convertirse en una administración tributaria exitosa,
moderna y respetada, esta visión engloba al control que la SUNAT realiza al utilizar de forma
eficiente los recursos y herramientas con los que cuenta para lograr los objetivos planteados en
beneficio siempre de la ciudadanía (Plan Estratégico Institucional 2015-2018).
2.1.4 Objetivos Estratégicos Institucionales - OEI
Estos se dividen en tipo I y II, en relación al primero, está relacionada con el servicio
que presta la administración a sus usuarios, y respecto del segundo, está orientado a las
condiciones internas de SUNAT. Así, el Objetivo Estratégico Institucional - OEI 01 del Tipo 1 es
el de “MEJORAR EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Y ADUANERO DE LOS
ADMINISTRADOS” describe de manera más precisa que es lo que buscamos en la presente
monografía (Planeamiento Estratégico Institucional de SUNAT, 2024).
2.1.5 Acciones Estratégicas Institucionales - AEI
Estas acciones van a describir las estrategias que buscan cumplir los objetivos estratégicos
institucionales trazados (Planeamiento Estratégico Institucional de SUNAT, 2024).
1 Ministerio de Economía y Finanzas.
8
2.1.6 Ruta Estratégica
Establece las prioridades de aplicación de los OEI y AEI, los que se traducen en dar
prioridad a los niveles compuestos por estos mismos objetivos y acciones estratégicas
(Planeamiento Estratégico Institucional de SUNAT, 2024).
2.2 Big Data y transformación digital
Ahora bien, durante los últimos años, la SUNAT tiene como principal objetivo la
transformación digital, es decir, digitalizar progresivamente los procedimientos y trámites que
realiza, de esta manera, con fecha 05 de noviembre de 2018, mediante R.S. N.º 262 -
2019/SUNAT incorpora al SIEV2 los expedientes electrónicos generados en los procedimientos
fiscalizaciones parciales y definitivas (a excepción de la fiscalización parcial electrónica).
Asimismo, los contribuyentes pueden atender las acciones de control distintas a los regulados
en el D.S. N.º 085-2007-EF y modificatorias mediante la Mesa de Partes Virtual (Plan de
Gobierno Digital, 2021).
Un gran paso para la transformación digital, es lo planteado en el Decreto Legislativo
N.º 1523 donde se plasma normativamente las actuaciones que podrá realizar SUNAT en el
cumplimiento de su acción fiscalizadora utilizando distintas herramientas digitales haciendo
más eficiente los procesos tanto para la propia administración como para el contribuyente
sujeto a control (Decreto Legislativo N.º 1523, 17 de del 2022).
2.3 Características e información de los contribuyentes
Otro de los criterios más utilizados en las acciones de fiscalización, y si no uno de los
más importantes, son las características de los contribuyentes, siendo que para establecer las
estrategias de fiscalización se debe tomar en cuenta ciertas características de los mismos tales
2
Sistema Integrado de Expediente Virtual de la SUNAT.
9
como su ubicación geográfica, su propia capacidad operativa como la de sus proveedores y
clientes, las actividades que realiza y la información obtenida de sus declaraciones y de la
proporcionada por los terceros en relación a sus operaciones comerciales (Informe de Gestión
por Resultados, 2023).
2.4 Etapas de una fiscalización o verificación realizada por SUNAT – Acciones de
fiscalización.
2.4.1 Selección de contribuyentes
Es en esta etapa es donde se aplicará a los contribuyentes las distintas actuaciones
comprendidas en la función fiscalizadora. Para esto, la SUNAT tiene como herramienta
principal la información contenida en las declaraciones realizadas por el universo de
contribuyentes que obran en la base de datos o Big Data lo que ayudará a identificar a
contribuyentes que demuestren índices de evasión teniendo como principales criterios el sector
económico, diferencias entre lo declarado y lo que obra en los sistemas de SUNAT,
inconsistencias con la información obtenida de terceros, proveedores, clientes entre otros. En
esta selección se establecerán los alcances, tales como periodo, tributos y características de
las fiscalizaciones (Informe de Gestión por Resultados, 2023).
2.4.2 Desarrollo de las acciones de fiscalización
En esta etapa, la SUNAT despliega toda su facultad fiscalizadora aplicando los distintos
tipos de acciones que le confiere la ley, teniendo como finalidad principal la generación efectiva
del riesgo, la cual se realiza de forma eficiente a través de herramientas digitales que son de
utilidad tanto para la administración como para el contribuyente sujeto a control. Dicha
actuación es iniciada a través del documento donde se describe la normatividad aplicable que
da inicio al procedimiento, el tipo de procedimiento, el plazo para que sea presentada la
documentación y/o información, así como el plazo de atención y/o subsanación; se da a
10
conocer, además, al funcionario responsable que estará a cargo de dicha actuación (T.U.O. del
Código Tributario, 2013).
Cabe resaltar, que la SUNAT viene realizando comunicaciones a través de los distintos
medios digitales como son correos electrónicos, mensajes de textos, comunicaciones, entre
otros, donde advierte a los contribuyentes sobre actuaciones realizadas que podrían devenir en
observaciones en un procedimiento formal, estas comunicaciones o avisos serán desarrollados
en la presente monografía (Plan de Gobierno Digital, 2021).
2.4.3 Presentación de Descargos
Establecido el día de vencimiento para la presentación de la información y/o
documentación, la que puede ser prorrogable, o de ser el caso, sea solicitada de forma
inmediata, los contribuyentes ejercen su derecho a defensa pudiendo realizar descargos o la
presentación de lo solicitado presencialmente o por los canales de atención virtual como la
MPV de la SUNAT, la cual está disponible las 24 horas del día los 7 días de la semana,
haciendo más eficiente el proceso y siendo menos oneroso tanto para la SUNAT como para los
contribuyentes (R. S. N.º 077-2020/SUNAT, 2020).
2.4.4 Evaluación de los descargos
Presentados los descargos por parte del contribuyente, ya sea lo declarado como la
documentación e información, es evaluada por el agente fiscalizador, verificando que lo
presentado cumpla con los principios de competencia, suficiencia y relevancia. La evaluación
de los descargos es contrastada con la que obra en poder de SUNAT y es comparada con la
recibida de terceros con los que el sujeto fiscalizado realizó operaciones comerciales, así como
de lo constan dado determinando o no reparos a lo revisado de corresponder (T.U.O. del
Código Tributario, 2013).
11
2.5 Conclusiones de las acciones de fiscalización.
Luego de la evaluado lo presentado y/o exhibido por el contribuyente, la conclusión de
las acciones de fiscalización, es comunicada a través de Actas, Resoluciones de Determinación
y/o Multa de corresponder, Cierre de Esquelas, entre otros, los cuales dependen de los tipos de
actuación realizada (T.U.O. del Código Tributario, 2013).
PLAN
ESTRATÉGICO
INSTITUCIONAL
BIG DATA Y ESTRATEGIAS
TRANSFORMACIÓN ACCIONES DE
DIGITAL DE
FISCALIZACIÓN
FISCALIZACIÓN
CARACTERISTICAS E
INFORMACIÓN DE LOS
CONTRIBUYENTES
Elaboración propia.
Por citar un ejemplo, la SUNAT despliega su facultad fiscalizadora mediante una
inspección llevada a cabo en los locales ocupados por el contribuyente, de acuerdo con el
numeral 5) y 8) del art. 62° del Código Tributario, realizada por fedatarios y/o agentes
fiscalizadores, los que se presentarán con las credenciales que los identifica notificando la carta
que inicia la inspección. En este tipo de actuaciones se solicita al contribuyente información
relacionada a sus actividades comerciales, así como la relacionada a vínculo con sus clientes,
proveedores, trabajadores, etc., además de libros y registros de ser necesarios. Todo lo
acontecido será plasmado en un acta de inspección donde el contribuyente podrá realizar sus
descargos si así lo cree conveniente. La inspección concluye con el cierre del acta,
proporcionando al contribuyente una copia de este. En conclusión, podemos afirmar que,
respecto de las acciones de fiscalización, estas comparten la misma esencia ya que comienzan
12
con la notificación de la carta de inicio, la solicitud de información y/o documentación y los
descargos de los contribuyentes, así como la evaluación y el cierre del procedimiento realizado
(T.U.O. del Tributario, 2013).
3 Análisis Externo e Interno de la Administración Tributaria en el Perú
Es importante poner en contexto la incidencia en la recaudación que tiene la labor de
SUNAT. Un indicador a tener en cuenta es la presión tributaria, que es el porcentaje que
representa la recaudación tributaria respecto al producto bruto interno (PBI) del Perú. Esta
medida es un estándar a nivel internacional para ver la capacidad recaudadora que tienen las
administraciones tributarias en diferentes países, dadas las condiciones y el entorno económico
de cada país y sus respectivos marcos legales.
En el siguiente gráfico se aprecian los datos de los ingresos tributarios como porcentaje del
PBI.
Recaudación tributaria en los países de ALC, 2021
12.7
Paraguay 14.0
14.2
República Dominicana 14.5
16.7
Guyana 16.8
17.7
Perú 17.9
18.6
Ecuador 19.4
18.5
Antigua y Barbuda 20.1
21.2
Promedio ALC 21.7
21.8
Trinidad y Tobago 22.0
22.2
Bolivia 22.6
23.3
Belice 23.5
24.2
Uruguay 26.5
27.1
Jamaica 27.9
29.1
Barbados 31.9
33.5
Promedio OCDE 34.1
0 5 10 15 20 25 30 35 40
Fuente: OCDE
Elaboración: OCDE
Eb
13
Para el año 2021, la presión tributaria del Perú fue de 17.9%, muy por debajo del
promedio de América Latina y Caribe, que fue de 21.7%. Respecto de los países de La
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) aún estamos muy lejos,
ya que estos tuvieron una presión tributaria del 34.1% en promedio. Esta medida, aparte de ser
un indicador de la capacidad recaudadora, también muestra una aproximación del nivel de
formalización de la economía.
Ingresos Tributarios del Gobierno Central Netos 2018 - 2023
(En millones de soles)
180000
157,777.00
160000 147,246.00
139,948.00
140000
120000 110,762.00
104,590.00
100000 93,125.00
80000
60000
40000
20000
0
2018 2019 2020 2021 2022 2023
Fuente: Nota Tributaria - SUNAT
Elaboración: GEE – ONPEE – SUNAT
Eb
Entre 2014 y 2017, la recaudación tributaria disminuyó; sin embargo, a partir de 2018,
se implementaron estrategias como la masificación de comprobantes de pagos electrónicos y el
llevado de libros electrónicos, entre otras, lo que resultó en un aumento progresivo en la
recaudación, excepto en 2020 debido al impacto de la COVID-19. El aumento se debe a la
influencia de los medios digitales en el seguimiento de las actividades económicas (Lampadia,
2019). Por ejemplo, al emitir un comprobante de pago, se informa al adquiriente, incluso si no
14
está registrado, sobre el volumen, la frecuencia, el monto y las características de las
adquisiciones, lo que aumenta la probabilidad de recibir la información.
El Gobierno Central recaudó S/ 147 246 millones de ingresos tributarios en el año 2023
después de las devoluciones de impuestos. Entre los factores que influyeron en la recaudación
se encuentran los pagos extraordinarios más altos, principalmente como resultado de las
acciones de control implementadas por la SUNAT y las operaciones comerciales. La
recaudación aumentó a S/3 309 millones en el periodo de 2023, superando los S/3 039
millones registrados en 2022 (Nota tributaria – SUNAT).
Además, las menores devoluciones de impuestos realizadas en 2023, que disminuyeron
12,2% con respecto a 2022, se debieron a la mejora de la eficiencia de los servicios brindados
a los contribuyentes que cumplieron con sus obligaciones de manera oportuna (Nota tributaria
– SUNAT).
Otro indicador que va de la mano con la recaudación tributaria, y que es el principal
factor para fijar la base imponible, es el Producto Bruto Interno (PBI), el cual mide la producción
nacional teniendo en cuenta varios factores como el consumo, la inversión, los gastos, las
exportaciones y las importaciones. Además de otros componentes como la producción por
industrias y sectores, de donde se saca gran parte de la recaudación, ya sea por conceptos
como el impuesto general a las ventas (IGV) el impuesto a la renta de empresas y personas, el
impuesto a las sobre ganancias y los impuestos selectivos al consumo, por citar solo algunos
de ellos.
En el siguiente gráfico vemos la evolución del PBI a lo largo de los últimos seis años, y
vemos que a pesar de que este subió en el 2023 respecto al 2022, la recaudación tributaria no
tuvo la misma tendencia. Se podría pensar que esto se debe a algún tipo de falta de
15
fiscalización o recaudación, o a la imposibilidad de la administración tributaria de combatir la
presencia de economías informales e ilegales.
Producto Bruto Interno del Perú - PBI (millones US$)
300000
268,026.78
245,209.28
250000 232,519.24
226,919.29 226,140.02
205,933.31
200000
150000
100000
50000
0
2018 2019 2020 2021 2022 2023
Fuente: BCRP
Elaboración Propia
Después de este breve contexto de la realidad de nuestra producción nacional,
Eb
podemos analizar el entorno interno y externo de SUNAT en su labor fiscalizadora.
La administración tributaria en el Perú es un elemento vital en la recaudación de
ingresos fiscales para el funcionamiento del Estado. SUNAT realiza un análisis exhaustivo tanto
del entorno externo como interno que afecta a esta institución, con el fin de comprender sus
fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas. En el caso del Perú, este proceso implica
evaluar tanto factores externos como internos que influyen en su eficiencia y efectividad. En
este documento, se realizará un análisis exhaustivo de estos aspectos, utilizando el marco
teórico de la Administración Tributaria y su contexto peruano.
16
3.1 Análisis Externo
El análisis externo de la Administración Tributaria en el Perú implica examinar los
factores fuera de su control que impactan en su desempeño. Entre estos factores se incluyen la
situación económica del país, la legislación tributaria, la cultura fiscal y la globalización.
3.1.1 Entorno Político
La estabilidad política en el Perú es fundamental para garantizar la eficacia de la
administración tributaria. Los cambios en las políticas gubernamentales pueden influir en la
legislación tributaria y en el enfoque de la administración.
Según Rojas (2019), "las reformas tributarias a menudo son impulsadas por cambios
políticos, lo que puede generar incertidumbre y dificultar la planificación fiscal" (pp.115).
3.1.2 Entorno Económico
El crecimiento económico y la actividad empresarial impactan directamente en la
recaudación de impuestos. En períodos de recesión, la administración tributaria enfrenta
desafíos adicionales para alcanzar sus objetivos de recaudación. La economía peruana ha
experimentado un crecimiento sostenido en las últimas décadas, lo que ha generado un
aumento en la base impositiva. Sin embargo, la volatilidad de los precios de los productos
básicos, como los minerales, puede afectar la recaudación tributaria. Además, la informalidad
laboral y empresarial sigue siendo un desafío, limitando la capacidad del Estado para obtener
ingresos fiscales.
Según García (2019), la economía peruana se ha beneficiado de políticas fiscales
prudentes y una gestión macroeconómica estable, lo que ha contribuido a un entorno favorable
para la recaudación de impuestos. De acuerdo con el Banco Central de Reserva del Perú
(2022), si el crecimiento económico es moderado en el país, puede afectar la capacidad del
17
gobierno para recaudar impuestos de manera eficiente, lo que provocaría un forado
presupuestal cada vez mayor, difícil de solventar con recursos propios.
3.1.3 Legislación Tributaria
La complejidad y la frecuente modificación de la legislación tributaria en el Perú pueden
dificultar el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes y
aumentar la carga administrativa de la Administración Tributaria. Las reformas tributarias son
necesarias para adaptarse a los cambios en la economía y cerrar brechas fiscales, pero deben
ser claras y coherentes para evitar confusiones y evasión fiscal.
Según Fernández (2020), las reformas tributarias recientes en el Perú han buscado
simplificar el sistema fiscal y promover la formalización de la economía, aunque aún existen
desafíos en su implementación y comunicación, principalmente en la masificación de estas, que
están ligadas a acortar las brechas de conectividad existentes en el territorio nacional, ya sea
por la dificultad geográfica, o por la falta de inversión en transporte y en telecomunicaciones.
3.1.4 Cultura Fiscal
La cultura fiscal se refiere a las actitudes, percepciones y comportamientos de los
ciudadanos hacia el pago de impuestos. En el Perú, la cultura fiscal puede variar según la
región y el sector socioeconómico, con una aceptación generalizada de la evasión fiscal en
ciertos segmentos de la población. Fomentar una cultura de cumplimiento tributario requiere
educación, transparencia y una percepción de equidad en el sistema tributario.
Según un estudio de la SUNAT, la falta de confianza en el uso adecuado de los
recursos públicos y la percepción de corrupción pueden socavar la voluntad de los
contribuyentes para cumplir con sus obligaciones tributarias.
18
3.1.5 Entorno Social
Los niveles de educación y conciencia tributaria en la sociedad peruana influyen en el
cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales. La percepción pública sobre la equidad y
transparencia del sistema tributario también es relevante. Para García (2020), "la falta de
educación financiera y fiscal puede contribuir a la evasión y elusión de impuestos en la
población" (pp.53).
3.2 Análisis Interno
El análisis interno de la Administración Tributaria en el Perú implica examinar sus
recursos, capacidades y procesos internos que influyen en su eficiencia y efectividad en la
recaudación de impuestos.
3.2.1 Recursos Humanos
El personal de la Administración Tributaria juega un papel crucial en la aplicación
efectiva de las leyes tributarias y la atención a los contribuyentes. La capacitación continua y el
desarrollo profesional son fundamentales para mantener un cuerpo de funcionarios
competentes y éticos. Además, la dotación de personal adecuada y la distribución equitativa de
la carga de trabajo pueden mejorar la eficiencia operativa de la Administración Tributaria.
Según un informe del Banco Mundial (2018), la SUNAT ha implementado programas de
capacitación y desarrollo del personal para mejorar sus habilidades técnicas y su ética
profesional, lo que ha contribuido a una mayor eficiencia en la recaudación de impuestos. Para
Pérez (2021), "la rotación de personal y la falta de capacitación adecuada pueden debilitar la
capacidad de la administración tributaria para cumplir con sus funciones"(pp. 21-22).
3.2.2 Tecnología y Sistemas de Información
El uso de tecnología avanzada y sistemas de información eficientes puede mejorar la
eficiencia operativa y la precisión en la recaudación de impuestos. Sin embargo, la falta de
19
inversión en tecnología puede limitar la capacidad de la administración tributaria para adaptarse
a los cambios en el entorno. La tecnología de la información desempeña un papel cada vez
más importante en la gestión tributaria, facilitando la presentación electrónica de declaraciones,
el procesamiento de datos y la detección de irregularidades fiscales. La implementación de
sistemas de información integrados y seguros puede mejorar la eficiencia operativa y reducir
los costos administrativos de la Administración Tributaria.
En un estudio de Deloitte (2020), muestra que la SUNAT ha invertido en infraestructura
tecnológica y sistemas de información avanzados para fortalecer sus capacidades de control y
fiscalización, lo que ha permitido una mayor automatización de procesos y una reducción en la
evasión fiscal. Según datos del Ministerio de Economía y Finanzas del Perú (2023), "la
modernización de los sistemas de información tributaria es una prioridad para mejorar la
eficiencia y transparencia en la administración de impuestos".
3.2.3 Procesos Administrativos
Los procesos administrativos de la Administración Tributaria deben ser transparentes,
ágiles y predecibles para garantizar la confianza de los contribuyentes y facilitar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales. La simplificación de trámites, la reducción
de la burocracia y la mejora en la atención al cliente pueden mejorar la experiencia del
contribuyente y aumentar la recaudación de impuestos.
Según un informe de la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos) (2019), la SUNAT ha implementado medidas para simplificar los procedimientos
tributarios y reducir la carga administrativa para los contribuyentes, lo que ha resultado en una
mayor conformidad fiscal y una mejora en la eficiencia de la Administración Tributaria.
20
4 Diseño de las estrategias de fiscalización.
Para poder diseñar estrategias de fiscalización más efectivas es necesario tomar en
cuenta las siguientes preguntas:
¿A qué contribuyentes fiscalizar?
Según el artículo 62º del Código Tributario, “la facultad de fiscalización se ejerce en
forma discrecional, lo cual, de acuerdo a lo regulado en la Norma IV del Código Tributario,
implica que la administración: optará por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la ley siendo sujetos de
fiscalización incluso aquellos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios”
(TUO CT).
Es importante destacar que esta discrecionalidad no significa que la SUNAT tenga
completa libertad para actuar, sino que debe hacerlo siguiendo las normas legales y
constitucionales, evitando la arbitrariedad y protegiendo los derechos de los administrados en
un Estado de Derecho.
En ese sentido se puede precisar que la discrecionalidad implica, entre otros aspectos:
- Seleccionar a los deudores tributarios que serán fiscalizados.
- Definir los tributos y períodos que serán materia de revisión.
- Determinar los puntos críticos (sectores económicos con mayor informalidad o con una
alta tasa de incumplimiento) que serán revisados.
- Fijar el tipo de actuación (fiscalización definitiva, fiscalización parcial, verificación,
acciones de control) que se llevará a cabo (Aguilar, 2014).
21
A nivel jurisprudencial, el Tribunal Fiscal, en la RTF Nº 01485-3-2002, señala que “de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 62º del Código Tributario, la Administración Tributaria no
requiere justificar las razones que motivan el ejercicio de su facultad discrecional de
fiscalización, ni el tiempo que empleará en ella” (Tribunal Fiscal. Sala 3. Expediente
2002001181. 19 de marzo de 2002).
Asimismo, en la RTF Nº 3272-3-2009 se ha dispuesto que “el ejercicio de la facultad de
verificación y/o fiscalización por parte de la Administración se ejerce en forma discrecional y no
requiere ser fundamentada, por lo que los documentos, a través de los cuales se ejerce
aquella, no requieren mayor motivación que la comunicación al administrado de su ejercicio y
del señalamiento de las normas que lo fundamentan” (Tribunal Fiscal. Sala 3. Expediente
2009003007.08 de abril de 2009).
En ese sentido se entiende que los sujetos objeto de fiscalización se seleccionaran
primando el interés público, preservando el derecho de los administrados conforme lo señala la
constitución.
¿Qué tipo de procesos de fiscalización serán aplicados?
Una vez que se haya seleccionado los contribuyentes, corresponde definir qué tipo de
procesos se aplicara, por ejemplo, en el caso de pequeños contribuyentes se pueden aplicar
acciones de forma masiva por sector económico o teniendo en cuenta la ubicación geográfica,
lo cual implica la generación de riesgo, favoreciendo el cumplimiento voluntario.
¿Qué recursos mínimos son los requeridos?
Los recursos mínimos comprenden los recursos humanos, recursos financieros e
infraestructura, normas y procedimientos; así mismo para la medición de un adecuado control
22
del uso de estos recursos el control de gestión es una herramienta que debe emplearse en el
proceso de fiscalización (CIAT, 2004).
4.1 Selección del universo de contribuyentes sujetos a fiscalización.
Para una adecuada selección de contribuyentes a ser fiscalizados se tiene que tener en
cuenta 2 aspectos principales como son la sensación de riesgo y la inteligencia fiscal.
4.1.1 Sensación de riesgo
La aplicación de las acciones de control tiene un efecto directo y un efecto indirecto, el
efecto directo se identifica a través del impacto en el cambio del comportamiento de los
contribuyentes que fueron sujetos de las acciones de control, mientras que los efectos
indirectos se pueden apreciar a través del impacto en la recaudación con declaraciones y
pagos voluntarios. Entonces se entiende como “sensación de riesgo” a la percepción que tiene
el contribuyente de que la SUNAT detecte, las omisiones tributarias, las sancione y así tenga la
capacidad de coaccionar el cumplimiento de las obligaciones tributarias que se hayan omitido.
La importancia de la sensación de riesgo se encuentra en la actitud que adopta el
contribuyente ante la misma, porque determina la decisión de este, respecto al nivel de evasión
que está dispuesto a asumir frente a un determinado riesgo. En ese sentido podríamos concluir
que, a mayor generación de riesgo, un mejor cumplimiento voluntario. La generación de riesgo
se realiza mediante la aplicación de acciones de control, constantes y sostenibles en el tiempo.
Es necesario tener en cuenta que si estas no se aplican en forma constante no se lograra el
objetivo propuesto. Así mismo, si solo se reconoce y fiscaliza situaciones de omisión, pero no
se sanciona y se fuerza el cumplimiento tributario no se alcanzará el impacto deseado con la
“sensación de riesgo” (CIAT, 2004).
23
4.1.2 Uso de la ciencia de datos en la identificación de riesgos.
La administración tributaria ha continuado desarrollando nuevas formas de trabajo para
identificar los niveles de riesgo vinculados al cumplimiento tributario, utilizando un enfoque
basado en el descubrimiento y tratamiento de datos mediante técnicas estadísticas y
computacionales, y utilizando la plataforma Big Data para el procesamiento de grandes
cantidades de datos (Informe de Gestión por Resultados - SUNAT, 2022).
Los productos e iniciativas ampliadas o desarrolladas en el 2022 mediante las técnicas
de ciencia de datos son los siguientes:
a Modelo de Perfil de Riesgo de Sujetos Sin Capacidad Operativa.
Este sistema tiene como objetivo identificar el nivel de riesgo de los contribuyentes que
están autorizados para emitir facturas, pero que no respaldan adecuadamente los recursos
necesarios (infraestructura, trabajadores, equipo, entre otros) para llevar a cabo la actividad
económica que han declarado. Estas medidas buscan prevenir la generación indebida de
crédito fiscal y la declaración de costos o gastos no justificados (Informe de Gestión por
Resultados - SUNAT, 2022).
b Modelo de Perfil de Riesgo en el Traslado de Bienes.
Para aplicar tratamientos específicos en el campo a los contribuyentes involucrados en
los puestos de control en carretera, tanto los transportistas como los remitentes, este modelo
de regresión logística predictiva les asigna un nivel de riesgo. Este modelo reduce la
discrecionalidad del fiscalizador y mejora la gestión de los fondos de la Administración
Tributaria (Informe de Gestión por Resultados - SUNAT, 2022).
c Modelo Prescriptivo de Priorización:
Este modelo se basa en un algoritmo de optimización del tipo Branch and Bound y es
una parte crucial del funcionamiento del "Sistema Integrado de Gestión de Riesgos" que se
24
implementó en 2022. Su capacidad para procesar toda la información acumulada y mejorar la
distribución de los recursos disponibles en la institución es lo que lo hace importante. Esto se
logra identificando y dando prioridad a los contribuyentes de riesgo en función de su capacidad
operativa, probabilidad e impacto del incumplimiento tributario. Esto facilita la selección y
ejecución eficientes de tratamientos (Informe de Gestión por Resultados - SUNAT, 2022).
En ese sentido la administración tributaria genera riesgo de forma sostenible y
permanente con el fin de instituir el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
4.1.3 Inteligencia Fiscal
Se entiende como tal al procesamiento de la información para identificar a los sujetos
con mayores indicios de incumplimiento tributario, este se efectúa de acuerdo a “criterios” o
“parámetros” de riesgo fiscal previamente definidos.
La Inteligencia Fiscal utiliza como insumo principal la información interna y externa, la primera
está compuesta por el conjunto de datos que dispone la Administración Tributaria que son
extraídos de las declaraciones, operaciones (en la actualidad con la emisión obligatoria de
comprobantes de pago electrónicos, la SUNAT cuenta con esta información de compra y venta
de bienes y servicios de forma inmediata) realizadas por los contribuyentes, mientras que la
segunda es proporcionada por otras instituciones o sujetos que tienen un vínculo con los
hechos imponibles que están siendo verificados.
Debido al alto volumen de información que debe ser procesada de acuerdo a los criterios de
inteligencia fiscal, es imprescindible contar con el apoyo de aplicaciones informáticas que
permitirán obtener resultados con mayor oportunidad y confiabilidad.
Este proceso es transversal en toda la Administración Tributaria y no solo es patrimonio del
área de fiscalización, sino que este puede ser complementado por las áreas de recaudación y
25
jurídica. Así mismo, no es una facultad exclusiva del nivel central sino también puede ser
aplicado en las unidades desconcentradas (CIAT 2004).
La inteligencia fiscal presenta aspectos tanto proactivos como reactivos en relación con
la comisión de delitos fiscales y aduaneros. En el aspecto proactivo, implica la recopilación y
análisis de información, para realizar predicciones en el ámbito tributario, con el objetivo de
prevenir y combatir infracciones tributarias y aduaneras, así como mejorar la legislación
tributaria y los procedimientos administrativos. Mientras que el aspecto reactivo, se traduce en
investigaciones, inspecciones y controles que contribuyen significativamente a obtener pruebas
e indicios que pueden utilizarse tanto en procedimientos administrativos (mediante la emisión
de resoluciones de multa y resoluciones de determinación) como en procesos penales en caso
de delitos fiscales (CIAT, 2014).
Las estrategias de fiscalización que aplique la administración tributaria tienen un efecto
positivo en cuanto a la recaudación y el cumplimiento voluntario de obligaciones tributarias, sin
embargo, los efectos podrían ser onerosos para los sujetos fiscalizados.
5 Estrategias de fiscalización tributaria
5.1 Estrategia de fiscalización
Para poder definir qué es una estrategia de fiscalización vamos a recordar, a modo de
resumen, qué es estrategia y qué es fiscalización, los cuáles fueron desarrollados en los
apartados anteriores.
5.1.1 Estrategia
Una estrategia está compuesta por un conjunto de acciones planificadas que conllevan
a conseguir el mejor resultado posible. Se recurre a ella para lograr una meta siguiendo un plan
específico de acción. Una estrategia también incluye tácticas, que son acciones más concretas,
26
mediante el cual se van a ejecutar las acciones planificadas para conseguir uno o varios
objetivos (Susanivar y Sotomayor, 2017).
5.1.2 Fiscalización
La fiscalización consiste en hacer un análisis de una determinada actividad para
constatar si efectivamente están cumpliendo con las normas vigentes. Por ejemplo, dentro del
contexto privado puede darse de manera externa cuando la fiscalización es decretada por un
organismo del público para verificar si dicha empresa cumple con la normativa o también se
puede dar de manera interna por la misma empresa al momento de controlar sus actividades
(Susanivar y Sotomayor, 2017).
5.1.3 Estrategia de fiscalización
Basándonos en lo mencionado anteriormente, podemos entender la estrategia de
fiscalización como un conjunto de acciones y tácticas que facilitan la evaluación, pesquisa o
inspección de una actividad en un entorno específico con el fin de verificar si se adhieren
adecuadamente a las regulaciones actuales. (Susanivar y Sotomayor, 2017).
La implementación de una estrategia de fiscalización tributaria es crucial para mejorar la
detección de casos de incumplimiento tributario, lo que a su vez puede elevar el nivel de
cumplimiento de las normas tributarias.
5.2 Estrategia de fiscalización tributaria
Las estrategias de fiscalización tributaria son un conjunto de acciones necesarias para
detectar altos índices de incumplimiento de las normas tributarias. Seleccionar una estrategia
de fiscalización adecuada conlleva a plantear un diseño de fiscalización idóneo para detectar el
sector, actividad económica o contribuyente con mayor índice de incumplimiento (Ministerio de
Economía y Finanzas [MEF], s.f.).
27
Según el MEF (s.f.) la aplicación de determinada estrategia provoca un efecto directo e
indirecto hacia la administración tributaria:
• Efecto directo: se basa en un aumento de la recaudación tributaria de la deuda materia
de fiscalización, puede ser de manera voluntaria por parte del contribuyente o de
manera inducida por acciones de cobranza de la administración tributaria.
• Efecto indirecto: los contribuyentes al tomar conocimiento de la eficiencia de los
procesos de fiscalización aumentan su percepción de riesgo y modifican sus conductas
evasivas o elusivas ante la probabilidad de ser detectados y sancionados por el
incumplimiento de las normas tributarias.
Efectos de la fiscalización tributaria
Efecto directo Aumento de la
recaudación
Fiscalización Tributaria
Efecto indirecto Aumento de la
percepción de riesgo
Fuente: Ministerio de Economía y Finanzas (s.f.)
Elaboración propia
De acuerdo con el MEF (s.f.), las tácticas empleadas en la fiscalización son cruciales
para influir en el comportamiento de los contribuyentes respecto al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. Para lograr la eficacia de este proceso, es fundamental seleccionar con
28
criterio la estrategia de fiscalización que nos permita establecer pautas para responder a las
interrogantes siguientes: ¿Dónde fiscalizar? ¿Qué fiscalizar? y ¿Cómo hacerlo?
Definición de Estrategia de Fiscalización
Criterios de selección de grupos de interés fiscal
(¿A quiénes fiscalizar?):
¿Qué? ¿Dónde? ¿Cómo?
Procesamiento
(Contribuyente: (Sector, zona, (Selectiva, y análisis de
tipo y/o etc.) masiva, etc.) información.
condición)
Selección / Priorización de Identificación de alternativas
sujetos con mayor según indicios de fraude
indicios de fraude fiscal
Fuente: Ministerio de Economía y Finanzas (s.f.)
Elaboración propia
Una estrategia de fiscalización tributaria puede impactar en la conducta los
contribuyentes que evaden impuestos, eluden responsabilidades o incurren en morosidad, al
mismo tiempo que preserva los niveles de cumplimiento entre aquellos grupos que demuestran
una cultura tributaria honesta y cumplen regularmente con sus obligaciones ante la autoridad
fiscal. La fiscalización conlleva un incremento en los ingresos fiscales, pero su costo suele ser
significativo y, en general, solo constituye una porción o fracción de los ingresos totales
recaudados. Por tanto, es fundamental desarrollar y elegir estrategias de fiscalización
adecuadas (Melgarejo et al., 2020).
29
5.3 Tipos de Fiscalización Tributaria aplicadas en el Perú
En la SUNAT, por lo general, se sigue un procedimiento de fiscalización típico que
involucra la planificación, la identificación de contribuyentes, la realización de auditorías y luego
el proceso de emitir y dar seguimiento a órdenes de cobranza como resultado de esas
auditorías. Las administraciones tributarias realizan diferentes tipos de fiscalizaciones
tributarias, las cuales se pueden categorizar en inspecciones e inducciones, las inspecciones
se dividen en selectivas y masivas.
5.3.1 Fiscalización selectiva
La estrategia de fiscalización selectiva se aplica a los Principales Contribuyentes
(PRICOS), se caracteriza por realizar un detallado control sus operaciones, para obtener altos
rendimientos en los ajustes fiscales. La cobertura de la fiscalización selectiva es limitada debido
a los costos elevados asociados.
Está enfocado en los contribuyentes categorizados como Megas, Tops y Grandes. Los
contribuyentes Megas son auditados en todos los ejercicios, con particular atención en el
Impuesto a la Renta y su impacto en el Impuesto General a las Ventas, programándose una
fiscalización aproximadamente cada dos años. Para los contribuyentes Grandes y Tops, las
auditorías no cubren todos los ejercicios, sino que dependen de los resultados obtenidos por
las áreas de programación operativa (Kittimania, 2008).
5.3.2 Fiscalización masiva:
La estrategia de fiscalización masiva se aplica a los Medianos y Pequeños
Contribuyentes (MEPECOS) debido a la gran cantidad de contribuyentes en este grupo y a los
recursos limitados disponibles para su fiscalización. Son procedimientos estandarizados que se
ejecutan de manera sistemática y continua, aprovechando los datos disponibles en la Base de
30
Datos Nacional (BDN) mediante análisis cruzados, con el propósito de planificar y realizar
acciones dirigidas a reducir gradualmente las discrepancias encontradas entre datos
provenientes de diversas fuentes, esto genera fiscalizaciones automatizadas que resultan en el
envío de notificaciones de acciones inductivas o de oficina, solicitando al contribuyente que se
presente en la Administración para explicar las discrepancias detectadas (Kittimania, 2008).
5.3.3 Fiscalización inductiva:
La fiscalización inductiva se refiere a los casos en los que el monto esperado de
recaudación de la deuda fiscal es menor que los costos operativos asociados la fiscalización.
En estas situaciones, la administración tributaria lleva a cabo acciones inductivas con el
objetivo de fomentar el cumplimiento voluntario. Esto implica notificar al deudor tributario para
que en un período determinado regularice su situación fiscal (MEF, s.f.).
Tipos de fiscalización tributaria
<
Recuperación
Fiscalización Tributaria:
Costo operativo
esperada de la
deuda > de la fiscalización - Inspección selectiva
fiscalizada - Inspección masiva.
<
Recuperación Fiscalización Inductiva
Costo operativo
esperada de la
deuda
≤ de la fiscalización
(Para el cumplimiento
voluntario)
fiscalizada
Fuente: Ministerio de Economía y Finanzas (s.f.)
Elaboración propia
31
Como ya vimos, las administraciones tributarias realizan diferentes modalidades de
fiscalización, que incluyen inspecciones (tanto masivas como selectivas) y acciones inductivas.
La determinación del tipo de fiscalización a emplear se basa en un análisis de costo-beneficio, el
cual evalúa si los ingresos proyectados por la deuda fiscalizada serán suficientes para
compensar los gastos operativos asociados con la fiscalización.
6 Procesos De Fiscalización
El propósito de proponer procedimientos para fiscalizar la falta de cumplimiento de los
deudos tributarios y reducir la evasión fiscal buscando persuadir a los contribuyentes a la
realización voluntaria de sus obligaciones, se plantea optar por tres procesos de fiscalización
que permiten enfocarse en relación al nivel sensación de riesgo o de evasión fiscal, y que se
distinguen en el grado de alcance o profundidad. Dichos procesos antes mencionados tienen
aspectos graduales y dinámicos, esto quiere decir que se puede iniciar con un proceso de
Control Masivo de Obligaciones, y este puede generar la Verificación de hechos en
operaciones específicas y en consecuencia se podría sugerir un último proceso el de una
Auditoría Tributaria.
6.1 Controles Masivos de Obligaciones
Siendo el primer proceso es indispensable inferir que las obligaciones tributarias tienen
dos aspectos que pueden ser materiales y/o formales. La obligación material está vinculada
con la liquidación de los tributos, es decir en el pago de estos, mientras que el aspecto formal
no está relacionado con el pago sino con el control en declarar y presentar información
complementaria. En este proceso se realizan actuaciones de fiscalización con la menor
profundidad, pero si se detectaran incumplimientos formales se pobra aplicar la sanción
respectiva; cabe señalar que en este control no es indispensable que funcionario cuente con un
alto nivel técnico, pero si una destreza para interactuar con el contribuyente. Las actuaciones
32
se realizan de forma rápida y sencilla, produciendo una importante presencia fiscal, creando las
bases necesarias para el siguiente proceso de la fiscalización (verificación de hechos en las
operaciones) (Asamblea general, CIAT 2004).
Ventajas de control masivo Limitaciones de control masivo
-Disminuye el efecto de horas hombre y - Su control es mínimo frente a la
de la facultad discrecional en la selección. Ya evasión fiscal, y si no se adecua con los
que se realiza a una cantidad amplia de procedimientos de detección de
contribuyentes, frenando las eventuales incumplimientos por parte de la AT, se puede
prácticas innecesarias por parte de malos desarrollar una relación de dependencia a los
funcionarios. contribuyentes sobre dichas actuaciones y
controles.
-Este tipo de controles persigue la
identificación inmediata de los incumplimientos, - Los asesores fiscales de los
lo que frena el aumento de las recurrentes contribuyentes manejan parámetros que
deudas tributarias de los sujetos pasivos, podrían predecir algunos comportamientos de
generando una imposibilidad de cumplimiento, la SUNAT, y si no se actualizan
poniendo en riesgo la continuidad de su constantemente las actuaciones de control
actividad empresarial. puede producir conductas inadecuadas de los
administrados.
- Estas prácticas de control que genera
un resultado inmediato tienen como - La comunicación de las actuaciones
consecuencia un fin provisional de información masivas puede que no se realice de manera
del comportamiento del contribuyente y por lo efectiva ya que son a grandes grupos de
tanto, no limitan posteriores fiscalizaciones contribuyentes, y algunos de ellos por la falta
intensivas. de buenas prácticas no revisan sus medios de
comunicación electrónicos registrados en la
AT.
Fuente: Marte, M (2012)
Elaboración propia
33
6.2 Verificación de hechos en operaciones específicas
En este proceso se tiene un alcance significativo, pero se enfoca en tratar de
verificar una o varias transacciones económicas, se utilizan las tecnologías basadas en la
información externa e interna en disposición de la AT, que consiste en detectar la falta de
cumplimiento de obligaciones tributarias específicas y con un alcance relacionado en cuanto
a transacciones, elementos, hechos o circunstancias de períodos que se no se informaron o
se declararon parcialmente por los contribuyentes. Según lo expuesto en la Asamblea
general, CIAT 2004, las ventajas de este tipo de fiscalización radican en que la SUNAT
puede llegar a un número considerado de actuaciones de manera efectiva y en un período
de tiempo relativamente menor, produciendo una expansión en la sensación de riesgo. El
funcionario que realiza este proceso requiere conocimientos generales de la normativa y
procedimientos tributarios. Se tiene las siguientes categorías de verificación:
• "Este control consiste en captar información
[Link] de directa de las ventas del día en el
control de establecimiento comercial del contribuyente,
ingresos y punto la misma que servirá luego para confrontar
fijo. con los importes que declara mensualmente
el contribuyente."
• "Consiste en verificar en los centros
[Link] de
comerciales si el origen de las mercaderías no
control de
devienen del contrabando o la informalidad,
documentación
ello implica que deben contar con
sustentatoria de
documentación sustentaría de acuerdo con las
mercadería.
normas tributarias."
Fuente: Piñan, A (2021)
Elaboración propia
34
• "Tiene como objetivo verificar si las maquinas
[Link] para del establecimiento se encuentran declaradas
verificar máquinas y emitan comprobante de pago con las
registradoras. formalidades exigidas por el reglamento de
comprobante de pago."
• "Consiste en verificar insitu la veracidad de los
datos declarados por el contribuyente al
[Link]ón de
momento de gestionar su registro, tales como
datos del RUC.
domicilio fiscal, giro de negocio, etc. A través
de los funcionarios de la SUNAT."
Fuente: Piñan, A (2021)
Elaboración propia
6.3 Auditorías Tributarias
El tercer proceso ya tiene una mayor profundidad y alcance en el control, ya que se
verifica el cumplimiento formal y material de un impuesto y sus elementos en uno o más
períodos fiscales en forma integral y se realiza cuando el contribuyente tiene elevados
niveles de defraudación y elusión fiscal, ya que esta forma de fiscalizaciones es la más
efectiva para comprobar la falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias, pero son
más costosas ya que esta actuación debe ser realizado por un equipo de profesionales
diferentes especialidades los cuales deben de ser con un alto nivel técnico y un dominio de
la normativa tributaria que con diferencia del resto de las intervenciones, es por ello que
para decidir a los contribuyentes que van ser auditados se requiriere de una cuidadosa
selección (Asamblea general, CIAT 2004).
35
6.4 Instrumentos de apoyo
6.4.1 Presupuesto financiero
Según el CIAT (2004) el proceso de fiscalización distribuye su costo no solo en
salarios y sueldos de los servidores públicos que participan en las auditorias, sino que
también se necesita un presupuesto para actividades de notificación, certificación e
investigación como también en los informantes que faciliten dichos procedimientos de
identificación de fraude fiscal. Adicionalmente el área de Auditoria tiene que estar
respaldado con una adecuado equipamiento informático e infraestructura que permita un
acceso directo y oportuno a la información que se requiere para ejecutar un proceso de
fiscalización.
Cabe mencionar que según Ley 31365 Presupuesto del Sector Publico para año
Fiscal 2023 prepuesto Institucional de Apertura de los Gastos en el año 2023 el área de
Fiscalización de Tributos Internos tuvo un presupuesto de 397´236,187 soles el cual se
distribuyó en Personal y Obligaciones sociales por 306´515,688 soles, Pensiones y otras
prestaciones sociales por 10´400,000 soles, bienes y servicios por la suma de 76´914,356
soles y por último Otros Gastos que asciende a 3´406,143 soles (Dirección General del
Presupuesto público. MEF, 2022).
6.4.2 Marco Normativo en el Procesos de Fiscalización
En los procedimientos de fiscalización que se realizan en una Auditoria Tributaria
están enmarcados bajo Leyes y Normativas generales que establecen una serie de
acciones administrativas orientado de una forma sencilla y práctica, las cuales son
solicitadas por parte del Funcionario Fiscalizador a los Sujetos Fiscalizados que respecto a
sus obligaciones deben cumplir con la entrega de la información solicitada en un plazo
establecido y una forma adecuada previamente indicada en una comunicación explicita y
formal. De esta manera partido de la más alta Ley suprema o Carta magna de nuestro país
(Constitución Política del Perú) hasta llegar con el Código Tributario y sus reglamentos que
36
complementan la aplicación normativa. En el Proceso de Fiscalización tenemos los
siguientes marcos normativos (Asamblea general, CIAT 2004):
- “Texto Único Ordenado del Código Tributario (Capitulo II Art 61 – Fiscalización y
Verificación de la Obligación Tributaria, Art. 62 - Facultad De Fiscalización)”
- “DS N°85-2007-Ef – Reglamento de Procedimiento de Fiscalización de La SUNAT”
- “DS N°049-2016 - Modificación Del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización
de La SUNAT”
- “Como Normativa Supletoria La Ley De Procedimiento Administrativo General
(LPAG)”
- “Texto Único Del Reglamento Administrativo (TUPA).”
- “R.S. N.º 262 -2019/SUNAT se incorpora al Sistema Integrado de Expediente
Virtual (SIEV)”
- “D.S. N.º 085-2007-EF y modificatorias mediante la Mesa de Partes Virtual.”
6.4.3 Sistemas de control de gestión
Luego de haberse desarrollado los procesos de fiscalización, deben realizarse
evaluaciones permanentes mediante actuaciones de fiscalización en sistemas de
seguimiento automáticos o semiautomáticos que permitan un proceso de retroalimentación
con el propósito de proponer ajustes necesarios en las Estrategias de Fiscalización en
camino de mejorar de y alcanzar la mayor eficiencia en los procesos (Asamblea general,
CIAT 2004).
Algunos de los sistemas que la Administración Tributaria utiliza para efectuar estos
procesos de gestión de control son: el Sistema de Red Bancaria (Registro del Contribuyente
- Declaraciones y Pagos), el R-SIRAT (Sistema Informático de Recaudación de la
37
Administración Tributaria), el Sistema SIDCOT (Sistema Informático de Control de
Obligaciones Tributarias) (Cobranza Coactiva y Recaudación, pg. 20, SUNAT).
6.4.4 Campañas de apoyo
Según la 38° Asamblea general (CIAT Bolivia, 2004) las acciones de fiscalización
deben ser afirmadas realizando diferentes campañas masivas de información, donde el
público objetivo debe ser el universo de administrados que realizan el hecho generador de
las obligaciones tributarias que se fiscalizan, direccionándose a fomentar el crecimiento de
la conciencia tributaria, incentivando los niveles de cumplimiento voluntario, brindando la
información suficiente y adecuada para crear una verdadera responsabilidad en el
cumplimiento de sus diferentes obligaciones tributarias.
A continuación, se presentan algunas iniciativas que SUNAT realiza como campañas
de apoyo:
a Visitas a Instituciones educativas - SUNAT
La SUNAT ejecuta un programa educativo que consiste en visitar las escuelas que
inicia desde el año 2018, en el cual se realiza dinámicas lúdicas sobre temas de formación
tributaria y aduanera dirigidas a los estudiantes de diferentes escuelas de Lima y otros
departamentos del país de primaria y secundaria. Se busca con estas actividades promover
la integración de los estudiantes con los temas tributarios, con la finalidad de promover
conductas positivas como el exigir la boleta de venta y el rechazo al contrabando e impactar
en su comportamiento cotidiano (Cultura Tributaria y Aduanera, SUNAT).
b Núcleo de Apoyo Contable y Fiscal (NAF)
La SUNAT inicio el programa NAF desde el año 2017, donde se buscó implementar
en diversas universidades de Lima y provincia charlas de capacitación gratuita a estudiantes
de las carreras de Derecho, Economía, Administración, Contabilidad, Negocios
Internacionales y carreras afines, basado en conocimientos básicos de tributación y temas
aduaneros, con la finalidad que los estudiantes aptos realicen un servicio social(presencial o
38
virtual) por medio de sus Instituciones enfocándose en orientar a emprendedores,
microempresarios, poblaciones de escasos recursos y ciudadanía en general en temas
tributarios y aduaneros. Se ha llegado a sensibilizar a un total de 90,323 estudiantes de
educación superior realizado 289 encuentros universitarios en todo el Perú (Cultura
Tributaria y Aduanera, SUNAT).
c Campaña de Formalización y Orientación
La administración tributaria mediante las campañas de formalización busca en los
administrados orientarlos y facilitarles el cumplimiento pertinente de sus obligaciones,
intentado disminuir las brechas de cumplimiento en la inscripción, declaración y pago;
optimizando de esta manera el nivel de recaudación. Dichas campañas de formalización y
orientación se desarrollan de forma presencial y con carácter inductivo, también se emplea
herramientas como el VICOT (Verificación Inicial del Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias), que ayuda a detectar inconsistencias mediante intervenciones de carácter
masivo. El funcionario encargado durante la verificación orienta al contribuyente en la
regularización de las inconsistencias detectadas, brindándole asistencia en materia
tributaria e información sobre los servicios digitales de la SUNAT (Emprender, SUNAT).
7 Procesos de Verificación
Para Ortega (2011), es constatar la fehaciencia de los actos. En su aplicación, este
proceso se ha dado a conocer mediante las llamadas compulsas tributarias, a través de las
que se busca constatar los reportes en poder de la SUNAT.
Por otro lado, la fiscalización acoge recursos adicionales, tales como: requerir
información al administrado y de requerir la información en poder de terceros, llevar a cabo
una indagación en el mismo lugar, contrastar la información con los documentos del
administrado (p. 271).
Según el artículo 61º del T.U.O. del Código Tributario, indica que la SUNAT puede utilizar
39
dos procedimientos de supervisión del cumplimiento tributario, tales como: Fiscalización y
Verificación.
Es preciso enfatizar que el procedimiento de fiscalización se encuentra normado por
el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización, aprobado por Decreto Supremo Nº085-
2007-EF y modificatorias. Sin embargo, en el escenario de la verificación, no hay marco
legal alguno que regule el procedimiento en mención, por ello, este procedimiento se
enmarca en lo estipulado por el TUO del Código Tributario y demás normativa, en tanto le
sean funcionales (Casanova, 2014. Párrafo 3).
7.1 Proceso de Verificación Interna
Proceso a través del cual la SUNAT comprueba características particulares como:
elementos, intercambios económicos, hechos y particularidades que contengan importancia
significativa en el cálculo de uno o más obligaciones tributarias, en uno o más períodos,
haciendo uso de tecnologías de la información y gestión de datos que se almacenan y
producen reportes.
Mediante este procedimiento se notifica al administrado para que comparezca en las
instalaciones de la SUNAT para explicar detalles particulares de la conducta cuestionada.
Procedimiento de control masivo que permite detectar omisiones potenciales en el
cumplimiento de las cargas tributarias tomando en cuenta impuestos, elementos, hechos y
períodos tributarios puntuales de conformidad con los parámetros de inteligencia tributaria y
detalles suministrados por terceros que facilite identificar incongruencias cualitativas o
cuantitativas (Catalán, 2021. p. 28).
Entre otros métodos definidos para el procedimiento de verificación, tenemos los
siguientes:
40
7.1.1 Compras Informadas vs. Ventas Declaradas.
Para Yuque:
La información respecto a la totalidad de las adquisiciones, que los
contribuyentes afirman haber llevado a cabo, es recopilada y organizada de
acuerdo a su número de RUC del proveedor y periodo (mes), de esta manera,
se consigue la totalidad de las ventas llevadas a cabo por cada proveedor por
cada periodo. Esta información es comparada con las ventas declaradas en el
mismo periodo por el proveedor.
Las ventas informadas en la declaración jurada por proveedores, que resulten
inferiores a las ventas registradas por los contribuyentes, se producen reportes
donde se describe la disparidad obtenida, y se conmina a que el administrado
comparezca a las instalaciones de la SUNAT con el objeto de dilucidar esta
circunstancia.
Cuando el administrado comparece, se encuentran dos posibles situaciones.
En la primera situación, el administrado reconoce no haber declarado las
ventas imputadas y como resultado, proceda a pagar la obligación tributaria
omitida. En la segunda situación, el administrado acredite fehacientemente que
no llevó a cabo dichas ventas y, en consecuencia, sea el otro administrado el
que haya faltado a la verdad respecto a sus adquisiciones y en consecuencia
es ese contribuyente el que asumirá la obligación tributaria omitida (Yuque,
2012. p. 39-40).
Para este procedimiento, el administrado sólo tendrá que incurrir en costos
de cumplimiento si es que SUNAT encuentra incongruencias al realizar dicha
comparación, de modo que demuestre la fehaciencia de dichas transacciones.
41
7.1.2 Facturas Duplicadas.
“Un duplicado de factura sirve para que un cliente o receptor de una factura pueda
documentar una operación o transacción realizada. Este documento debe ser realizado por
el mismo emisor de la factura original y debe incluir los mismos datos” (Dobaño, 2024.
Párrafo 4).
Por otro lado, las facturas duplicadas también pueden tener su origen en 2
supuestos, una en donde se debe a un error material por parte de la persona encargada del
registro o un error en el software del aparato donde se registra la factura, y la otra, donde se
intenta obtener un beneficio tributario indebido, para lo cual se actúa con dolo.
7.1.3 Medios de Pago.
Como menciona el Decreto Legislativo 1529 de 2022 [con fuerza de ley]. “El monto a
partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de dos mil soles (S/ 2 000) o quinientos
dólares americanos (US$ 500)” (Presidencia de Consejo de Ministros).
Decreto Supremo 150 de 2007 [MEF]. “Los Medios de Pago a través de empresas
del Sistema Financiero que se utilizarán en los supuestos previstos en el artículo 3 son los
siguientes:
a) Depósitos en cuenta.
b) Giros.
c) Transferencia de fondos.
d) Órdenes de pago.
e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
f) Tarjetas de crédito expedidas.
g) Cheques.
h) Remesas.
42
i) Cartas de crédito” (Ministerio de Economía y Finanzas).
Como es de conocimiento, actualmente los pagos por los consumos de bienes y
servicios pueden ser realizados a través de aplicativos móviles, como son el YAPE y/o
PLIN, entre otros, estos sistemas permiten conocer en tiempo real las ventas que realizan
los contribuyentes rediciendo así una posible evasión tributaria dado que estos abonos se
reflejan en las cuentas del sistema financiero de quien los recibe, del mismo modo, permite
identificar el volumen, la frecuencia, la naturaleza y el importe de las adquisiciones, con el
fin de poder detectar aquellas que no sean destinadas para consumo sino para generación
de renta.
Aunado a ello, podemos considerar al sistema POS o Point of Sale por sus siglas en
inglés, como un aliado para las estrategias de fiscalización porque permite detectar las
compras realizadas con tarjeta de crédito o débito, reflejando así las ventas que pudiera
tener un contribuyente siendo contrastadas las ventas declaradas con la información de las
ventas mediante este sistema, hay que considerar también que los POS, deben estar
relacionadas a un numero de Registro Único de Contribuyente - RUC, dado que estos
sistemas son utilizados por negocios comerciales de atención al público, no obstante
debemos considerar además, que existen otros medios de pagos digitales de menor uso
que cumplen el mismo fin.
Por tanto, podemos afirmar que la utilización de medios de pagos digitales son
herramientas que puede utilizar la administración para sus acciones de fiscalización,
haciendo estas más eficiente y abarcando un mayor número de contribuyentes generando
riesgo en los distintos sectores y niveles de la economía.
Los costos de cumplimiento asociado a este procedimiento son las comisiones que
las entidades financieras cobran por concepto de mantenimiento de cuenta.
43
7.1.4 Ventas declaradas vs. las Importaciones Efectuadas.
En relación a este punto, Yuque (2012) afirmó lo siguiente:
Los datos obtenidos de las pólizas de compras internacionales puestas a disposición
por la SUNAT son organizados por de acuerdo al número de RUC del contribuyente
que realiza la importación. Una vez organizadas, se calcula la suma del valor CIF de
las compras internacionales de un determinado periodo.
Esta información es comparada con las ventas declaradas de ese mismo periodo por
el importador.
En el caso que las ventas sean inferiores a los valores CIF conseguidos de la base
de datos en poder de la SUNAT, se producen reportes donde se describe la
divergencia y se requiere que el administrado comparezca en las instalaciones de la
SUNAT con el propósito de explicar dicha condición. Si el administrado afirma que la
divergencia tiene origen en que todavía no ha podido vender la mercancía, debe
evidenciar la existencia de dicha mercancía en sus almacenes, de otra manera, se
ponderan como ventas no informadas (Yuque, 2012 p. 41-42).
Los alcances de este procedimiento generan costos de cumplimiento para el
administrado sólo si es que SUNAT observa inconsistencias al realizar dicha comparación,
de modo que el administrado deberá demostrar la fehaciencia de dichas transacciones.
7.1.5 Control del débito fiscal por concepto de comisiones de importación de
agentes despachantes de aduana.
La obligación aduanera es el valor que se paga por concepto de los derechos de
importación y, según sea pertinente, multas e intereses. Se emplean en los conceptos de
compras internacionales para el consumo y el despacho simplificado de compras
internacionales, descritos en el Procedimiento [Link].01.08 Aplicación de Derechos
Arancelarios, demás gravámenes a las compras internacionales para el consumo y cargos
extra que correspondan al hecho imputado (SUNAT, 2024. p. 1).
44
7.2 Proceso de Verificación Externa
Es un análisis objetivo de la precisión e integridad de la data reportada en poder de
la SUNAT, y de la conformidad de esta data con los requisitos formales y sustanciales
vigentes.
El objetivo es verificar que los datos reportados a la SUNAT no contienen faltas,
equivocaciones o inexactitudes que puedan influir la determinación de las obligaciones
tributarias.
Entre las diversas modalidades definidas para el proceso, se incluyen las siguientes:
7.2.1 Control Cruzado.
Carrillo (2022) sostiene que la información proporcionada por el contribuyente para
acreditar servicios prestados por terceros como gasto resulta insuficiente, la SUNAT,
haciendo uso de sus atribuciones, solicita a aquellos terceros, data o su comparecencia
para corroborar la prestación.
El costo de cumplimiento de este procedimiento de verificación, está asociado a la
logística requerida para demostrar la fehaciencia de dichos servicios prestados
7.2.2 Control de Declaraciones Juradas Rectificatorias.
“Las declaraciones rectificatorias se presentan cuando se vence el plazo de
presentación de la declaración tributaria y dentro del plazo de prescripción. Transcurrido el
término de prescripción no se podrá presentar la declaración rectificatoria” (Arbañil, 2021. p.
16.).
Tribunal Fiscal. Sala 1. 06335-1-2013. “La presentación de una declaración
sustitutoria no implica el desentendimiento de la presentación de la declaración original,
debido a que en la declaración original puede haber surgido algún impacto con relación a su
materia”. 16 de abril de 2013.
45
La verificación de declaraciones juradas rectificatorias no tiene un costo extra de
cumplimiento directo debido a que se realiza con la información proporcionada por el
administrado, en cumplimiento de la obligación de presentar sus declaraciones juradas.
7.2.3 Verificación de Solicitudes de Devolución.
Se refiere al proceso mediante el cual se examinan y validan las solicitudes de
reintegro de tributos internos registradas por los contribuyentes.
Este procedimiento no tiene un costo extra propiamente dicho, sino que, su costo
deriva del costo de oportunidad asociado al monto solicitado, es decir, las inversiones que el
administrado no pudo realizar por no tener libre disposición de dichos montos.
Por ejemplo, cuando se paga una detracción, el contribuyente no puede hacer uso
de ese dinero, por lo tanto, hay una potencial inversión que no se realiza, perjudicando el
desarrollo del negocio.
7.2.4 Control de Guías de Tránsito.
Documento que permite fundamentar el traslado de bienes. Este documento es
requerido por la SUNAT y por entidades de supervisión de transporte correspondientes
(Centro de Capacitación Contable y Financiera, 2017. p. 1).
Según SUNAT, 2023:
Tipos de guía de remisión. Esta guía se expide cuando se lleva a cabo una
enajenación, se ofrece una prestación que implica la conversión, se permite el uso o se
transporta bienes entre predios de un mismo negocio y otros. Asimismo, la debe emitir el
remitente en el suministro de bienes dados en consignación, en otras palabras, cuando el
propietario transfiere la posesión de su bien a alguna otra persona (consignatario) que se
vuelve un agente del propietario para poder enajenar el bien; y en el reintegro de bienes no
enajenados por el consignatario.
46
El remitente debe elaborar una guía de remisión por cada lugar de llegada de los
productos y cada receptor, excepcionalmente, si es que para un único destinatario hubiera
distintos puntos de recepción. En esta situación, se podrá respaldar el transporte con una
única guía que describa todas las sedes de recepción (pp. 3-8).
El costo de cumplimiento relacionado a este procedimiento está vinculado al costo
de las capacitaciones necesarias para instruir al personal en el correcto llenado de dichos
comprobantes, y al costo asociado al almacenamiento físico y/o virtual de los mismos.
7.3 Fiscalizaciones Externas
“La fiscalización es un procedimiento que hace la Sunat para comprobar la correcta
determinación de tus impuestos. Inicia con la notificación de la carta de presentación del
agente fiscalizador y el primer requerimiento, y termina con la notificación de la resolución
de determinación o de multa, la cual puedes impugnar con un recurso de reclamación, si no
estás de acuerdo” (SUNAT, 2023. Párrafo 1).
Según Robles (2018):
Tiene una doble trascendencia, ya que posibilita a la SUNAT, comprobar el adecuado
cumplimiento de las compulsiones sustanciales y formales, y le permite al
administrado demostrar que ha cumplido adecuadamente con las obligaciones
sustanciales y formales.
El Código Tributario indica que el cálculo de la obligación tributaria posibilita ser
realizada por el administrado o, en su defecto, por la SUNAT. En la primera situación,
estamos ante una premisa de autodeterminación, que podrá ser objeto de fiscalización
posterior por parte de la SUNAT. De encontrarse alguna incongruencia, como la
omisión de una o más obligaciones, sustanciales o formales, se expedirá una
resolución de determinación, orden de pago o resolución de multa (Robles, 2018 p.
87).
47
a Fiscalización Definitiva.
“Es el procedimiento a través del cual la SUNAT lleva a cabo una auditoría a los
libros, registros y documentación de una empresa con el objetivo de determinar de forma
definitiva el monto de la obligación tributaria relativo a un determinado tributo y periodo
tributario” (Perucontable, 2017. Párrafo 5).
b Fiscalización Parcial.
Implica la revisión, indagación y el regulación del cumplimiento de uno o alguno de
los factores de la obligación tributaria, inclusive aquellos administrados que se beneficien de
exoneraciones, inafectaciones o ventajas tributarias, y con ese objetivo puede requerir a los
administrados la exhibición y/o presentación de libros, registros y/o documentos que
fundamenten la contabilidad y/o que estén vinculados con actos propensos a producir
obligaciones tributarias, los que deben ser llevados a cabo de conformidad con la normativa
correspondiente (Fernández, 2018. Párrafo 7).
Debemos considerar también a las compulsas, las cuales son acciones de SUNAT
que tienen como finalidad abarcar un número mayor de contribuyentes a ser fiscalizados en
un menor lapso de tiempo, tomando como insumo las inconsistencias presentadas entre lo
declarado y la información adquirida de sus libros electrónicos, comprobantes de pago
electrónicos, declaraciones de terceros, entre otros.
Las compulsas son una muy buenas estrategias de fiscalización ya que, sumada a la
transformación digital, es decir, la información que tiene SUNAT como libros y registros
electrónicos declarados por el propio contribuyente, hace más eficiente el trabajo de SUNAT
y resulta menos oneroso para el contribuyente en cuanto a costos para su atención, ya que
parte de la información que se solicita se encuentra en poder de SUNAT, impactando de
forma positiva para ambas partes.
48
c Fiscalización Parcial Electrónica.
“Se origina cuando en el análisis de la información en poder de SUNAT
correspondiente a un contribuyente, se corrobore que parte, uno o algunos de los
componentes de la obligación tributaria no han sido declarados adecuadamente por el
deudor tributario” (SUNAT, 2022. p. 3).
7.4 Aspectos que SUNAT no Controla.
7.4.1 Cultura Tributaria.
Armas y Colmenares (2010) afirman que: “Se identifica con el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias del contribuyente y no con la implementación de
estrategias para incrementar la recaudación de tributos bajo presión, por temor a las
sanciones” (p. 1).
Componentes de la Cultura Tributaria.
a Conciencia Fiscal.
Para Alva (2010), “interiorización en los individuos de los deberes tributarios fijados
por las leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su cumplimiento
acarreará un beneficio común para la sociedad en la cual ellos están insertados” (párrafo 6).
Por ejemplo, la educación cívica puede generar un mayor nivel de compromiso
patriótico hacia el cumplimiento de los deberes como ciudadano.
b Cumplimiento Voluntario.
Según Alva (2020), “El propio contribuyente evaluará a través de un esquema costo
–beneficio, la oportunidad que se le está otorgando para que cumpla de manera voluntaria
sus obligaciones tributarias, sin esperar de por medio algún mecanismo coercitivo” (párrafo
8).
Un ejemplo sería el análisis de costo-beneficio que hace una empresa informal para
poder ingresar a la formalidad.
49
c Percepción de Equidad y Justicia Fiscal.
Everest-Phillips y Sandall (2009, como se citó en GRUPO BANCO MUNDIAL, 2011).
“La gobernanza y la tributación se refuerzan entre sí. La gobernanza moldea los sistemas
fiscales mientras que la forma en que se recaudan los impuestos influye en la creación de
instituciones estatales efectivas, así como en las dinámicas del clima de inversión y del
crecimiento económico” (p. 4).
El ejemplo más común es que si un administrado siente que se privilegia a otro
administrado, lo primero que se pregunta es “¿Para qué pago si él no lo hace?”. Esto se ve
en la derogatoria por parte del Congreso de la República del Decreto Legislativo N°1607,
que frenaba la minería ilegal el 13 de marzo de 2024; ampliando la vigencia del Registro
Integral de Formalización Minera hasta el 31 de diciembre de 2024.
50
8 Conclusiones
El análisis externo e interno de la administración tributaria en el Perú revela una
serie de factores que influyen en su desempeño y capacidad para alcanzar sus objetivos. La
estabilidad política, el crecimiento económico, la educación tributaria, los recursos humanos
y la tecnología son aspectos críticos que deben ser considerados para fortalecer la
administración tributaria y mejorar la recaudación fiscal en el país.
En este marco, las estrategias de fiscalización tributaria son muy importantes para
detectar índices de incumplimiento de las normas tributarias. La elección de una estrategia
de fiscalización adecuada conlleva a plantear un diseño de fiscalización idóneo para
detectar el sector, actividad económica o contribuyente con mayor índice de incumplimiento.
Una estrategia de fiscalización tributaria puede influir en el comportamiento de los
contribuyentes que evaden impuestos, eluden responsabilidades o incurren en morosidad,
al mismo tiempo nos ayudan a mantener los niveles de cumplimiento entre aquellos grupos
que demuestran una cultura tributaria honesta y cumplen con pagar sus tributos de manera
puntual.
Las estrategias de fiscalización que lleva a cabo la SUNAT se basan tanto en el PEI,
las Big Data y la transformación digital, así como en la información y características de los
contribuyentes, estas estrategias se encuentran reguladas en el Reglamento de
Procedimiento de Fiscalización de SUNAT y el Capítulo II del Código Tributario. En ese
sentido, el impacto de la aplicación de las estrategias resulta positivas tanto para el sujeto
fiscalizado como para la SUNAT, dado que ambas partes insumirán menos recursos
resultando menos oneroso, considerando además que el envío y recepción de información
será instantánea a través los canales virtuales con los cuales cuentan ambas partes.
La importancia de tener claro el proceso de fiscalización nos lleva a analizar cuál
sería su alcance o profundidad, empezando con un proceso de control masivo generando
51
un mayor alcance y dando pase a procedimientos de verificaciones de carácter más
específico, y en consecuencia decidir realizar una actuación con mayor profundidad como
una Auditoria Definitiva en busca del cumplimiento y determinación exacta de la obligación
tributaria.
En el ámbito de las diferentes actuaciones en una fiscalización son necesarios e
indispensables los instrumentos de apoyo, como es el presupuesto financiero para soportar
un eficiente sistema de control, una normativa dotada de instrumentos legales suficientes y
campañas de concientización y cultura tributaria para reforzar el propósito de la
administración en conseguir la recaudación deseada.
Los procedimientos de fiscalización y verificación son componentes esenciales en la
determinación de las obligaciones tributarias. El cruce de información, realizada con
entidades públicas y privadas, es una herramienta fundamental en el control del
cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales.
52
9 Recomendaciones
La legislación tributaria debe ser clara y coherente para facilitar el cumplimiento
voluntario de las obligaciones fiscales, mientras que la promoción de una cultura de
cumplimiento tributario requiere educación y transparencia. Internamente, la Administración
Tributaria debe invertir en el desarrollo de su personal y en tecnologías de la información,
así como mejorar sus procesos administrativos para garantizar una gestión eficiente y
efectiva de los impuestos.
El procedimiento de verificación, a diferencia del procedimiento de fiscalización, no
cuenta con un marco regulatorio específico, el cual debería desarrollarse, de forma que el
TUO del Código Tributario y demás normas, solo se apliquen de manera supletoria.
Los criterios considerados para la elaboración de estrategias de fiscalización deben
ser dinámicos, para así adaptarse a los constantes cambios tecnológicos y lograr el impacto
deseado en los sectores económicos.
La masificación de las estrategias de fiscalización debe llegar a todos los niveles de
la economía, no solo a los contribuyentes con mayor actividad económica y formalización,
sino a los niveles de menores volumen de ventas. La digitalización de los comprobantes de
pago y los libros contables son una herramienta importante para lograr mayor recaudación y
fiscalización.
Es importante poder lograr una mayor recaudación de impuestos directos, como el
impuesto a la renta, y tener una estructura en la recaudación tributaria donde los impuestos
directos primen sobre los impuestos al consumo como el IGV y el ISC.
Es necesario una mayor cooperación entre el gobierno y la administración tributaria,
ya que el sistema tributario es un pilar importante para la recaudación, lo cual permite
aumentar la presión tributaria, dándole más recursos al estado y que estos sean utilizados
de manera más eficiente.
53
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