Apéndice 7 Procedimiento para el registro del ajuste del Subsidio para el empleo causado cuando se
realizan pagos por periodos menores a un mes.
De conformidad con lo previsto en el ARTÍCULO DÉCIMO del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 11 de diciembre de 2013, en vigor a partir del 1o. de enero de 2014, los contribuyentes que perciban ingresos
por salarios a que se refiere dicho ARTÍCULO gozarán de un subsidio para el empleo que se aplicará contra el Impuesto
sobre la Renta que resulte a cargo en los pagos provisionales.
Cuando el Impuesto sobre la Renta sea menor que el subsidio para el empleo mensual, el empleador deberá entregar
al trabajador la diferencia que se obtenga; sin embargo, puede darse el caso que aún y cuando el trabajador no tenía
derecho al subsidio para el empleo, el empleador le entregó una cantidad por dicho concepto.
Ajuste
, ilustrando para ello el caso en donde se haya entregado en efectivo subsidio para
el empleo al trabajador y cuando se detecta al fin de mes, que a dicho corte el subsidio para el empleo causado es de
cero. Dicho ajuste debe realizarse en el último CFDI del mes.
PLANTEAMIENTO
Para efectos didácticos, a continuación se muestra un caso práctico, en el cual, un trabajador recibió un pago por
concepto de subsidio para el empleo en la primer quincena ya que el ISR determinado fue menor a dicho subsidio; sin
embargo, al realizarse el pago de la segunda quincena y al verificar el ingreso mensual obtenido por el trabajador,
aplicando lo previsto en la Tabla del subsidio para el empleo del Anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente, se
advierte que dicho trabajador no tenía derecho al subsidio entregado, ya que la cantidad que le correspondía por
concepto de subsidio al empleo causado es cero, por lo tanto, el empleador se ve obligado a efectuar un ajuste al
subsidio para el empleo causado.
99
1. Cálculo del ISR correspondiente a la primera quincena de enero de 2022.
*En la primer quincena del mes de enero de 2022, un trabajador percibe un salario de $2,500.00 pesos, por lo tanto,
conforme a la Tabla del subsidio para el empleo del Anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente, a dicho
trabajador le corresponde un subsidio para el empleo de $160.35 pesos, en ese sentido, el trabajador tiene derecho a
que el empleador le entregue la diferencia que resulte del ISR a cargo y el subsidio para el empleo aplicado, y que en el
caso en concreto dicha diferencia corresponde a $14.55 pesos. Lo anterior, se refleja en la siguiente imagen y
representación gráfica del CFDI.
100
Cálculo de retención de ISR
1er quincena
Salario quincenal 2,500.00
(-) Límite inferior 318.01
(=) Excedente del límite inferior 2,181.99
(x) Porciento para aplicarse
sobre el excedente del límite 6.4%
inferior
(=) Impuesto marginal 139.65
(+) Cuota fija 6.15
(=) ISR determinado 145.80
(-) Subsidio para al empleo 160.35
(=) Subsidio para el empleo a
entregar (cuando el ISR
14.55
determinado es menor que el
subsidio para el empleo)
(=) ISR a retener (cuando el ISR
determinado es mayor que el
subsidio para el empleo)
1A. Representación gráfica del CFDI emitido correspondiente a la primera quincena de enero de 2022
101
Recibo de pago de nómina
Versión 4.0
Emisor
RFC Emisor: NUF150930AAA Folio fiscal: BF2ACFA0-2668-4439-AC09-40A56D52F992
Nombre del Emisor: NUEVA FACTURA No. de serie del CSD: 9800000403250000
CURP: RAOJ701212MDFCTMXX Lugar, fecha y hora de emisión: 06300 2022-01-15 00:00:00
Registro Patronal: B5510768108 Ef ecto del comprobante: Nómina
Régimen fiscal emisor: General de Ley Personas Morales
Receptor
RFC Receptor: LOAV890607PY7 Clave Entidad Federativa: Ciudad de México
Nombre del Receptor: VICTORIOSS LOPEZ AVILA Uso CFDI: Nómina
No. Empleado: 1 No. de Seguridad Social: 128925410
Riesgo puesto: II CURP: LOAV890607HDFTTR1X
Fecha de inicio relación laboral: 01/02/2021 Puesto: Cajero
02 Sueldos (Incluye ingresos señalados en la f racción I del artículo 94
Régimen de contratación: Antigüedad: P49W
de LISR)
Modalidades de contratación donde no existe
Código Postal del Receptor: 55853 Tipo contrato:
relación de trabajo
Régimen Fiscal del Receptor: Sueldos y Salarios e Ingresos Asimilados a Salarios Periodicidad de pago: Quincenal
Tipo de jornada: Diurna Salario diario: 233.00
Sindicalizado: No
Complemento Versión 1.2
Tipo nómina: Nómina ordinaria Moneda: Peso Mexicano
Fecha pago: 15/01/2022 No. de días pagados: 15
Fecha Inicial de pago: 01/01/2022 Fecha final de pago: 15/01/2022
Banco: SANTANDER Método de pago: Pago en una sola exhibición
Cuenta Bancaria: 56604787111
Concepto
Cve del producto/servicio No. Identificación Cantidad Clave unidad Unidad Descripción Valor unitario Im porte Descuento
84111505 1 ACT Pago de nómina 2,500.00 2,500.00 100.00
Percepciones
Tipo de percepción Clave Concepto Im porte gravado Im porte exento
Sueldos, Salarios Rayas y Jornales ´001 Sueldo 2,500.00 0.00
Total percepciones
Total sueldos Total exento Total gravado
2,500.00 0.00 2,500.00
Deducciones
Tipo de deducción Clave Concepto Im porte
Seguridad social ´001 Seguridad social 100.00
Total Deducciones
Total otras deducciones Total im puestos retenidos
100.00 0.00
Otros pagos
Tipo otro pago Clave Concepto Im porte
Subsidio para el empleo (efectivamente entregado al trabajador). ´002 Subsidio para el empleo (efectivamente entregado al trabajador). 14.55
Subsidio al empleo
Subsidio causado
160.35
Totales Nómina
Total percepciones Total Otros Pagos Total deducciones
2,500.00 14.55 100.00
IMPORTE NETO 2,414.55
102
2. Cálculo del ISR correspondiente a la segunda quincena de enero de 2022
*En la segunda quincena del mes de enero de 2022, el trabajador percibe un salario de $4,900.00 pesos, por lo tanto,
conforme a la Tabla del subsidio para el empleo del Anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente, advertimos que
al trabajador le corresponde un subsidio para el empleo causado de cero, tal como se refleja en la siguiente imagen:
Salario quincenal 4,900.00
(-) Límite inferior 4,744.06
(=) Excedente del límite inferior 155.94
(x) Porciento para aplicarse
sobre el excedente del límite 16.0%
inferior
(=) Impuesto marginal 24.95
(+) Cuota fija 381.00
(=) ISR determinado 405.95
(-) Subsidio para al empleo 0.00
(=) Subsidio para el empleo a
entregar (cuando el ISR
0.00
determinado es menor que el
subsidio para el empleo)
(=) ISR a retener (cuando el ISR
determinado es mayor que el 405.95
subsidio para el empleo)
2A. Ahora bien, a efecto de determinar si el trabajador tiene derecho a una cantidad por concepto de subsidio para el
empleo mensual
vigente, se deberá considerar como base para el cálculo, el ingreso mensual percibido, es decir, la suma del salario
obtenido por el trabajador en la primera y segunda quincena del mes de enero.
En el caso en concreto, al verificar el importe del ingreso obtenido por el trabajador en las dos quincenas, tenemos que
la suma del salario mensual es de $7,400.00, sin embargo, al aplicar lo previsto en la Tabla del subsidio para el empleo,
103
al trabajador le corresponde un subsidio para el empleo causado de cero, ya que el ingreso mensual es superior al
previsto en la citada tabla, tal como se muestra a continuación:
3. Ajuste del subsidio para el empleo causado.
Conforme a lo anterior, partiendo de que al trabajador le corresponde un subsidio para el empleo causado de cero, y
en virtud de que en la primera quincena del citado mes se le entregó al trabajador una cantidad por concepto de
subsidio para el empleo, se debe realizar un Ajuste del subsidio para el empleo causado a fin de retrotraer los efectos
dados al subsidio que se entregó al trabajador en la primera quincena del mes de enero de 2022.
Lo anterior, se refleja en la siguiente imagen:
104
*Datos cálculo 1ra. y 2da. quincena del mes de enero y suma de los salarios correspondientes al mes de enero de 2022 (no le corresponde subsidio para el empleo)
4. Emisión del CFDI en el cual se registrará el subsidio para el empleo entregado.
Ahora bien, para registrar el ajuste por subsidio para el empleo entregado al trabajador en la primera quincena del mes
de enero aún y cuando no se tenía derecho al mismo, en el CFDI correspondiente a la segunda quincena del mes de
enero de 2022, se debe incluir el ajuste del subsidio para el empleo causado, conforme a lo siguiente:
1. En el CFDI se debe registrar el ajuste al subsidio para el empleo causado en el Nodo Deducciones, conforme a lo
siguiente:
Nodo Deduccion
1. En el campo TipoDeduccion del Nodo:Deduccion, se debe registrar la clave
contenida en el catálogo c_TipoDeduccion, publicado en el Portal del SAT.
2. En el campo: Concepto
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3. En el campo Importe del Nodo:Deduccion, se debe registrar el monto del Subsidio para el empleo Causado, el cual
no le correspondía al trabajador, mismo que se registró en el campo SubsidioCausado del CFDI de la primera
quincena del mes de enero de 2022 y que se emitió al trabajador dentro del mismo mes al que corresponde este
CFDI. Para este ejemplo son: $160.35.
2. Asimismo, en dicho CFDI se debe realizar el registro del ajuste de ISR que se dejó de retener, por haber aplicado el
subsidio para el empleo que no le correspondía al trabajador.
I.Nodo Deduccion
1. En el campo TipoDeduccion SR) del catálogo
c_TipoDeduccion, publicado en el Portal del SAT.
2. En el campo Concepto
3. En el campo Importe del Nodo:Deduccion, se debe registrar el importe de ISR que se debió retener al trabajador
en el o los CFDI emitidos con anterioridad, dentro del mismo mes, al que corresponde este CFDI, para este
$145.80
4. En el campo TipoDeduccion
empleo (efectivamente entregado al trabajador) del catálogo c_TipoDeduccion, publicado en el Portal del SAT.
5. En el campo Concepto del Nodo:Deduccion, se debe registrar la sig
6. En el campo Importe del Nodo:Deduccion, se debe registrar el importe del ajuste en Subsidio para el empleo
(efectivamente entregado al trabajador), para este e $14.55
II.Nodo OtroPago
1. En el campo TipoOtroPago
catálogo c_TipoOtroPago, publicado en el Portal del SAT.
2. En el campo Concepto
106
3. En el campo Importe del Nodo: OtroPago se debe registrar el mismo importe de ISR que se debió de retener y
que se registró en el apartado I de este inciso. Para este ejemplo son: $145.80.
4. En el campo TipoOtroPago
entregado que no correspondía (Aplica solo cuando haya ajuste al cierre de mes en relación con el Apéndice 7
de la guía de llenado de nómina)) del catálogo c_TipoOtroPago, publicado en el Portal del SAT.
5. En el campo Concepto
entregado que no correspondía (Aplica solo cuando haya ajuste al cierre de mes en relación con el Apéndice 7
6. En el campo Importe del Nodo: OtroPago se debe registrar el mismo importe que se registró
(Ajuste en Subsidio para el empleo (efectivamente entregado al trabajador), para este ejemplo son: $14.55.
107
4A. Representación gráfica del CFDI en donde se realiza el ajuste del subsidio para el empleo.
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Recibo de pago de nómina
Versión 4.0
Emisor
RFC Emisor: NUF150930AAA Folio fiscal: BF2ACFA0-2668-4439-AC09-40A56D52F992
Nombre del Emisor: NUEVA FACTURA No. de serie del CSD: 9800000403250000
CURP: RAOJ701212MDFCTMXX Lugar, fecha y hora de emisión: 06300 2022-01-31 00:00:00
Registro Patronal: B5510768108 Efecto del comprobante: Nómina
Régimen fiscal emisor: General de Ley Personas Morales
Receptor
RFC Receptor: LOAV890607PY7 Clave Entidad Federativa: Ciudad de México
Nombre del Receptor: VICTORIOSS LOPEZ AVILA Uso CFDI: Nómina
No. Empleado: 1 No. de Seguridad Social: 128925410
Riesgo puesto: II CURP: LOAV890607HDFTTR1X
Fecha de inicio relación laboral: 01/02/2021 Puesto: Cajero
02 Sueldos (Incluye ingresos señalados en la f racción I del
Régimen de contratación: Antigüedad: P49W
artículo 94 de LISR)
Modalidades de contratación donde no existe
Código Postal del Receptor: 55853 Tipo contrato:
relación de trabajo
Sueldos y Salarios e Ingresos Asimilados a
Régimen Fiscal del Receptor: Periodicidad de pago: Quincenal
Salarios
Tipo de jornada: Diurna Salario diario: 233.00
Sindicalizado: No
Complemento Versión 1.2
Tipo nómina: Nómina ordinaria Moneda: Peso Mexicano
Fecha pago: 31/01/2022 No. de días pagados: 15
Fecha Inicial de pago: 16/01/2022 Fecha final de pago: 31/01/2022
Banco: SANTANDER Método de pago: Pago en una sola exhibición
Cuenta Bancaria: 56604787111
Concepto
Cve del producto/servicio No. Identificación Cantidad Clave unidad Unidad Descripción Valor unitario Im porte Descuento
84111505 1 ACT Pago de nómina 5,060.35 5,060.35 876.65
Percepciones
Tipo de percepción Clave Concepto Im porte gravado Im porte exento
Sueldos, Salarios Rayas y Jornales ´001 Sueldo 4,900.00 0.00
Total percepciones
Total sueldos Total exento Total gravado
4,900.00 0.00 4,900.00
Deducciones
Tipo de deducción Clave Concepto Im porte
Seguridad social ´001 Seguridad social 150.00
ISR ´002 ISR 405.95
Ajuste al Subsidio Causado 107 Ajuste al Subsidio Causado 160.35
ISR ´002 ISR 145.80
Ajuste en Subsidio para el empleo (ef ectivamente entregado Ajuste en Subsidio para el empleo (ef ectivamente
´071 14.55
al trabajador) entregado al trabajador)
Total Deducciones
Total otras deducciones Total impuestos retenidos
324.90 551.75
Otros pagos
Tipo otro pago Clave Concepto Im porte
ISR ajustado por subsidio. ´007 ISR ajustado por subsidio. 145.8
Subsidio ef ectivamente entregado que no correspondía (Aplica sólo Subsidio ef ectivamente entregado que no correspondía (Aplica sólo
´008 14.55
cuando haya ajuste al cierre de mes en relación con el Apéndice 7 de la cuando haya ajuste al cierre de mes en relación con el Apéndice 7
Totales Nómina
Total percepciones Total Otros Pagos Total deducciones
4,900.00 160.35 876.65
IMPORTE NETO 4,183.70
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4B. Aspectos a considerar respecto al ajuste del subsidio para el empleo conforme al caso práctico.
1. El importe de $160.35 pesos corresponde al subsidio para el empleo a que tuvo derecho el trabajador en la primera
quincena del mes de enero de 2022, y se refleja como una deducción en el CFDI de nómina de la segunda quincena
del mes de enero de 2022
al trabajador el subsidio para el empleo causado que al final del mes se determinó que no le correspondía.
2. La cantidad de $145.80 pesos corresponde al ISR causado por el trabajador en la primera quincena del mes de enero
y que se dejó de retener al trabajador, cantidad que se debe registrar SR) y
como un pago en el nodo OtrosPagos ,
recuperar el ISR correspondiente a la primera quincena del mes de enero, mismo que el empleador deberá enterar
al SAT.
3. Los $14.55 Subsidio para el empleo efectivamente entregado al
trabajador),
efectivamente entregado que no correspondía) (Aplica solo cuando haya ajuste al cierre de mes en relación con el
Apéndice 7 de la guía de llenado de nómina), a efecto de reflejar el ajuste al subsidio efectivamente entregado. Estos
$14.55 pesos que en su momento fueron entregados al trabajador, los recupera el empleador sin que tenga derecho
de acreditar dicho pago contra sus impuestos propios ya que en realidad no otorgó un subsidio para el empleo al
trabajador.
Los nodos y campos no mencionados en este procedimiento, se deben registrar en el comprobante fiscal conforme a
las especificaciones generales contenidas en esta Guía.
Es importante señalar que para el cálculo anual del trabajador se requiere contar con el total del subsidio para el empleo
que le correspondía en el ejercicio, conforme del Anexo 8 de la Resolución
Miscelánea Fiscal vigente.
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