PLANES PRIVADOS

DE PENSIONES
A S PE CTOS FISCA L ES
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

• Artículo 25. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:

• X. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de
reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal,
complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas
de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley. El monto de la
deducción a que se refiere esta fracción no excederá en ningún caso a la
cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto de la aportación
realizada en el ejercicio de que se trate. El factor a que se refiere este
párrafo será del 0.53 cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no
disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.
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• Artículo 29. Las reservas para fondos de pensiones o jubilaciones de personal, complementarias
a las que establece la Ley del Seguro Social y de primas de antigüedad, se ajustaran a las
siguientes reglas:
•
• I. Deberán crearse y calcularse en los términos y con los requisitos que fije el Reglamento
de esta Ley y repartirse uniformemente en diez ejercicios. Dicho cálculo deberá realizarse cada
ejercicio en el mes en que se constituyó la reserva.
•
• II. La reserva deberá invertirse cuando menos en un 30% en valores a cargo del Gobierno
Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores o en acciones de fondos de inversión en
instrumentos de deuda. La diferencia deberá invertirse en valores aprobados por la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores, como objeto de inversión de las reservas técnicas de las
instituciones de seguros, o en la adquisición o construcción y venta de casas para trabajadores
del contribuyente que tengan las características de vivienda de interés social, o en préstamos
para los mismos fines, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias, o en certificados de
participación emitidos por las instituciones fiduciarias respecto de los fideicomisos a que se
refiere el artículo 188 de esta Ley, siempre que en este caso la inversión total no exceda del 10%
de la reserva a que se refiere este artículo.
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• Las inversiones que, en su caso se realicen en valores emitidos por la propia empresa o por
empresas que se consideren partes relacionadas, no podrán exceder del 10 por ciento del
monto total de la reserva y siempre que se trate de valores aprobados por la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores en los términos del párrafo anterior.
•
• Para los efectos del párrafo anterior, no se considera que dos o más personas son partes
relacionadas, cuando la participación directa o indirecta de una en el capital de la otra no
exceda del 10% del total del capital suscrito y siempre que no participe directa o
indirectamente en la administración o control de ésta.
•
• III. Los bienes que formen el fondo deberán afectarse en fideicomiso irrevocable, en
institución de crédito autorizada para operar en la República, o ser manejados por instituciones
o sociedades mutualistas de seguros, por casas de bolsa, operadoras de fondos de inversión o
por administradoras de fondos para el retiro, con concesión o autorización para operar en el
país, de conformidad con las reglas generales que dicte el Servicio de Administración Tributaria.
Los rendimientos que se obtengan con motivo de la inversión forman parte del fondo y deben
permanecer en el fideicomiso irrevocable; sólo podrán destinarse los bienes y los rendimientos
de la inversión para los fines para los que fue creado el fondo.
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• IV. Las inversiones que constituyan el fondo, deberán valuarse cada año a precio de
mercado, en el mes en que se constituyó la reserva, excepto las inversiones en préstamos para
la adquisición o construcción de vivienda de interés social, en este último caso se considerará el
saldo insoluto del préstamo otorgado.
•
• V. No podrán deducirse las aportaciones cuando el valor del fondo sea suficiente para
cumplir con las obligaciones establecidas conforme al plan de pensiones o jubilaciones.
•
• VI. El contribuyente únicamente podrá disponer de los bienes y valores a que se refiere la
fracción II de este artículo, para el pago de pensiones o jubilaciones y de primas de antigüedad
al personal. Si dispusiere de ellos o de sus rendimientos, para fines diversos, cubrirá sobre la
cantidad respectiva impuesto a la tasa establecida en el artículo 9 de esta Ley.
•
• Lo dispuesto en las fracciones II y III de este artículo no será aplicable si el fondo es manejado
por una administradora de fondos para el retiro y los recursos del mismo son invertidos en una
sociedad de inversión especializada de fondos para el retiro.
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• Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
• IV. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u
otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la
subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro
Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro
prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo
monto diario no exceda de quince veces el salario mínimo general del área geográfica
del contribuyente, y el beneficio previsto en la Ley de Pensión Universal. Por el
excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título.
•
• V. Para aplicar la exención sobre los conceptos a que se refiere la fracción anterior,
se deberá considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al
trabajador a que se refiere la misma, independientemente de quien los pague. Sobre el
excedente se deberá efectuar la retención en los términos que al efecto establezca el
Reglamento de esta Ley.
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• Artículo 34. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de
reservas para fondos de pensiones o jubilaciones que podrán deducirse en
términos del artículo 25, fracción X de la Ley, serán aquéllas que se otorguen en
forma de rentas vitalicias adicionales a las del Instituto Mexicano del Seguro
Social, pudiéndose pactar rentas garantizadas siempre que no se otorguen
anticipos sobre la pensión ni se entreguen al trabajador las reservas
constituidas por la empresa. Sin embargo, cuando los trabajadores manifiesten
expresamente su conformidad, la renta vitalicia podrá convertirse en cualquier
forma opcional de pago establecida en el plan, siempre que no exceda del valor
actuarial de la misma.
•
• Cuando se hubiera transferido el valor actuarial correspondiente al fondo de
pensiones del trabajador se computará el tiempo de servicio en otras empresas.
En ningún caso dichas transferencias se considerarán aportaciones deducibles
para efectos del Impuesto.
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• Artículo 35. Para efectos de los artículos 25, fracción X, 27, fracción XI y 29 de la Ley y 65 de este Reglamento, las
reservas para los fondos de pensiones o jubilaciones de personal, complementarias a las que establece la Ley del
Seguro Social deberán, además de cumplir con lo previsto en dichos artículos, con lo siguiente:
•
• I. Que establezcan la opción para el trabajador de elegir su incorporación al plan de pensiones o jubilaciones
de personal de que se trate. En el caso de que el trabajador decida incorporarse a dicho plan, el empleador deberá
obtener por escrito la manifestación respectiva;
•
• II. Que la suma de las aportaciones patronales que se efectúen a favor de cada trabajador y las aportaciones
de los propios trabajadores, no excedan del 12.5% del salario anual declarado para efectos del Impuesto, sin
incluir las prestaciones exentas ni los ingresos que la Ley asimila a salarios;
•
• III. Que los términos y condiciones del plan de pensiones o jubilaciones de personal de que se trate, tengan
una vigencia mínima de doce meses, contados a partir de la fecha de la última modificación a dichos términos y
condiciones, y
•
• IV. Que el plan de pensiones o jubilaciones de personal de que se trate, sea administrado por instituciones o
sociedades mutualistas de seguros, casas de bolsa, operadoras de fondos de inversión, sociedades distribuidoras
integrales de acciones de fondos de inversión, administradoras de fondos para el retiro o instituciones de crédito.
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• Artículo 65. Para efectos de los artículos 25, fracción X y 29 de la Ley, las reservas
para fondos de pensiones o jubilaciones de personal se deberán crear y calcular
de acuerdo con un sistema actuarial compatible con la naturaleza de las
prestaciones establecidas en cada fondo, conforme a lo dispuesto en este
Reglamento. Al crearse o modificarse el fondo de que se trate, las aportaciones
por concepto de servicios ya prestados, serán deducibles por un monto que no
deberá exceder del 10% anual del valor del pasivo en el ejercicio de que se trate,
correspondiente a dichos servicios. En ningún caso dicho porcentaje excederá
los límites del artículo 25, fracción X de la Ley.
•
• La reserva se incrementará con las aportaciones que efectúen el contribuyente y,
en su caso, los trabajadores, y se disminuirá por los pagos de beneficios, gastos
de administración y pérdidas de capital de las inversiones del fondo. Las
aportaciones que efectúen los trabajadores y los rendimientos que éstas
generen, no serán deducibles para el contribuyente.
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• En el caso de que los trabajadores efectúen aportaciones a la reserva del fondo
de pensión o jubilación de personal de que se trate, el por ciento a que se refiere
el artículo 35, fracción II de este Reglamento se determinará considerando las
aportaciones tanto del trabajador como del contribuyente.
•
• En el caso de utilidad o pérdida actuarial de cualquier ejercicio, ésta será
distribuida en los ejercicios subsecuentes, de acuerdo al método de
financiamiento utilizado.
•
• Cuando los contribuyentes constituyan el fondo de pensiones o jubilaciones de
personal, para la creación de la reserva o cuando efectúen cambios a dicho
fondo, dentro de los diez días siguientes a la creación de la reserva o de que se
efectúen los cambios al citado fondo, deberán presentar aviso a las autoridades
fiscales.
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• Artículo 66. Los contribuyentes que constituyan las reservas a que se refiere el artículo 29 de la Ley, dentro de los
tres meses siguientes a cada aniversario de que se constituyó el plan de pensiones o jubilaciones de personal de
que se trate, deberán formular y conservar a disposición de las autoridades fiscales la documentación que a
continuación se señala:
•
• I. El balance actuarial del plan de pensiones o jubilaciones de que se trate;
•
• II. Un informe proporcionado por las instituciones de seguros o sociedades mutualistas de seguros, casas de
bolsa, operadoras de fondos de inversión, sociedades distribuidoras integrales de acciones de fondos de
inversión, administradoras de fondos para el retiro o instituciones de crédito, que administren el fondo de
pensiones o jubilaciones de que se trate, especificando los bienes o valores que forman la reserva y señalando
pormenorizadamente la forma como se invirtió ésta, y
•
• III. La metodología utilizada para realizar los cálculos y los resultados de la valuación para el siguiente año,
señalando el monto de las aportaciones que efectuarán los contribuyentes y, en su caso, los trabajadores.
•
• Cuando se constituyan reservas en el mismo fondo para primas de antigüedad y para pensiones o jubilaciones de
los trabajadores, la información a que se refieren las fracciones I, II y III de este artículo, deberá llevarse por
separado.
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• Artículo 68. Los contribuyentes que hayan constituido en exceso reservas para
fondos de pensiones o jubilaciones y de primas de antigüedad del personal a que
se refiere el artículo 29 de la Ley, podrán disponer de dicho excedente para
cubrir las cuotas en el ramo de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez de la cuenta individual que establece la Ley del Seguro Social.
En este caso, se pagará el Impuesto a la tasa que para el ejercicio establezca el
artículo 9 de la Ley, sobre la diferencia entre el monto de lo dispuesto de las
mencionadas reservas y el monto de las cuotas pagadas a que se refiere este
artículo.
•
• En el caso de que los trabajadores hubiesen realizado aportaciones a dicho
fondo, el excedente, en la proporción que le corresponda a cada trabajador,
deberá ser transferido a la subcuenta de aportaciones complementarias a que se
refiere el artículo 74 de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
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• Artículo 70. Para efectos del artículo 29, fracción III de la Ley, los rendimientos
que se obtengan con motivo de la inversión de los fondos de pensiones y
jubilaciones de personal complementarias a las que establece la Ley del Seguro
Social y de primas de antigüedad que sean manejados por instituciones y
sociedades mutualistas de seguros, casas de bolsa, operadoras de fondos de
inversión y administradoras de fondos para el retiro, con concesión o
autorización para operar en el país, forman parte del propio fondo y deberán
permanecer en él, hasta en tanto no se destinen a los fines de dicho fondo.
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• Artículo 71. Para efectos del artículo 29, fracción VI de la Ley, se considera que no se dispone de los
bienes o de los rendimientos de los fondos de pensiones o jubilaciones de personal, cuando los bienes,
valores o efectivo que constituyen dichos fondos sean transferidos de la institución o sociedad
mutualista de seguros, casa de bolsa, operadora de fondos de inversión, sociedad distribuidora
integral de acciones de fondos de inversión, administradora de fondos para el retiro o institución de
crédito, que esté manejando el fondo a otra institución, sociedad, casa de bolsa, operadora o
administradora de las mencionadas en este artículo y siempre que se cumplan los requisitos
siguientes:
•
• I. Que el contribuyente dentro de los quince días anteriores a la transferencia de dichos fondos y
sus rendimientos en los términos de este artículo, presente aviso ante la autoridad fiscal que
corresponda a su domicilio, informando la institución, sociedad, casa de bolsa, operadora o
administradora que ha venido manejando el fondo y a la que será transferido. En este caso, deberá
entregar una copia sellada del aviso a la entidad que venía manejando el fondo, y
•
• II. La institución, sociedad, casa de bolsa, operadora o administradora que hubiera venido
manejando el fondo, hará entrega de los bienes, valores y efectivo directamente a la nueva
institución, sociedad, casa de bolsa, operadora o administradora, acompañando a dicha entrega el
documento en el que señale expresamente que tales bienes, valores o efectivo constituyen fondo de
pensiones o jubilaciones en términos del artículo 29 de la Ley. En el caso de entrega de efectivo, ésta
deberá ser mediante cheque no negociable a nombre de la institución, sociedad, casa de bolsa,
operadora o administradora, que vaya a manejar el fondo o mediante traspaso de cuentas en
institución de crédito o casa de bolsa.
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• Artículo 72. Para efectos del artículo 29, fracción VI de la Ley, se considera que no se
dispone de los bienes, valores o de los rendimientos de la reserva de los fondos de
pensiones o jubilaciones de personal, en el caso de que un trabajador termine su
relación laboral antes de estar en alguno de los supuestos de jubilación o pensión del
plan de pensiones o jubilaciones de personal de que se trate, y las aportaciones
efectuadas por el empleador de dicho trabajador y sus rendimientos acumulados no se
puedan transferir a otro plan de pensiones o jubilaciones complementario a los que
establece la Ley del Seguro Social, constituido por la empresa a la que el trabajador
fuere a prestar sus servicios. En este caso, el monto de las aportaciones acumuladas
efectuadas por el empleador y sus rendimientos, deberá ser transferido por el
empleador a la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro a que se refiere el
artículo 74 de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, o bien, deberá depositarse
en alguna de las cuentas de planes personales de retiro a que se refiere el artículo 151,
fracción V de la Ley.
•
• Para efectos del párrafo anterior, los recursos que se entreguen al trabajador antes de
que se den los supuestos que se señalan en el artículo 151, fracción V, párrafo segundo
de la Ley, se considerarán ingresos acumulables para éste.
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• Artículo 147. Para efectos del artículo 93, fracción IV de la Ley, las jubilaciones,
pensiones y haberes de retiro, no pierden su carácter aun cuando las partes convengan
en sustituir la obligación periódica por la de uno o varios pagos.
• Artículo 173. Quienes mediante pago único cubran jubilaciones, pensiones o haberes de
retiro, a que se refiere el artículo 93, fracciones IV y V de la Ley, efectuarán la retención a
que se refiere el artículo 96 de la Ley, conforme a lo siguiente:
•
• I. Aplicarán el procedimiento establecido en el artículo 96 de la Ley a la cantidad
mensual que se hubiera percibido de no haber pago único, disminuida por un monto
equivalente a quince veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente, elevado al mes, y
•
• II. Dividirán el pago único entre la cantidad mensual que hubiera percibido de no
haber dicho pago. El cociente se multiplicará por el Impuesto resultante conforme a la
fracción anterior, determinándose así la retención que tendrá el carácter de pago
provisional a cuenta del Impuesto anual.
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• Artículo 258. Para efectos del artículo 151, fracción V de la Ley, se consideran
aportaciones a las cuentas de planes personales de retiro, las realizadas por el
contribuyente a los fondos de pensiones o jubilaciones de personal a los que se
refiere el artículo 29 de la Ley, siempre que se cumplan con los requisitos de
permanencia que señale este Reglamento y que la aportación del contribuyente
adicionada a la del patrón, no exceda del 12.5% del salario anual del trabajador.
En el caso de que el contribuyente disponga de las aportaciones efectuadas a
dichos fondos y los rendimientos de éstas, para fines diversos de la pensión o
jubilación, por el ingreso obtenido estará a lo dispuesto en el artículo 142,
fracción XVIII de la Ley.
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• Artículo 258. Para efectos del artículo 151, fracción V de la Ley, se consideran
aportaciones a las cuentas de planes personales de retiro, las realizadas por el
contribuyente a los fondos de pensiones o jubilaciones de personal a los que se
refiere el artículo 29 de la Ley, siempre que se cumplan con los requisitos de
permanencia que señale este Reglamento y que la aportación del contribuyente
adicionada a la del patrón, no exceda del 12.5% del salario anual del trabajador.
En el caso de que el contribuyente disponga de las aportaciones efectuadas a
dichos fondos y los rendimientos de éstas, para fines diversos de la pensión o
jubilación, por el ingreso obtenido estará a lo dispuesto en el artículo 142,
fracción XVIII de la Ley.