Ganancia bruta en el caso de enajenación de bienes de cambio

Art 55 LIG: “Cuando las ganancias provengan de la enajenación de bienes de cambio, se entenderá por ganancia
bruta el total de las ventas netas menos el costo que se determine por aplicación de los artículos siguientes.

Se considerará ventas netas el valor que resulte de deducir a las ventas brutas las devoluciones, bonificaciones,
descuentos u otros conceptos similares, de acuerdo con las costumbres de plaza.”

Ventas brutas
(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos
= Ventas netas
(-) Costo de ventas
= Ganancia bruta

La ganancia bruta contable diferirá con la ganancia bruta impositiva en caso de diferir cualquiera de los
componentes integrantes de la formula anterior. Por ejemplo:

- la valuación de EI y EF de determinado artículo del inventario de bienes de cambio;

- la imputación al periodo, por ej, si se aplica el devengado-exigible a fines de liquidación del impuesto a las
ganancias. Es permitido por el art 24, por ej, para la venta de mercaderías a plazo mayor a 10 meses.

- la imputación al periodo en caso de devoluciones, bonificaciones, descuentos o similares. Por ejemplo, si

contablemente se registran en el ejercicio al cual corresponden, mientras que a efectos fiscales deben imputarse en
el ejercicio en que se obtengan u ocurran.

Valuación de existencias de bienes de cambio

Art 56 LIG: Para practicar el balance impositivo, la existencia de bienes de cambio —excepto inmuebles— deberá
computarse utilizando para su determinación los siguientes métodos:

a) Mercaderías de reventa, materias primas y materiales: Al costo de la última compra efectuada en los (2) meses
anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran realizado compras en dicho período, se tomará el
costo de la última compra efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del
ejercicio.

Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomará el valor impositivo de los bienes en el inventario inicial,
actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio.

1
b) Productos elaborados:

1. El valor a considerar se calculará en base al precio de la última venta realizada en los (2) meses anteriores
al cierre del ejercicio, restando los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.

Si no existieran ventas en dicho lapso => se considerará el precio de la última venta realizada menos los gastos de
venta y el margen de utilidad neta contenido en el precio, actualizándose el importe resultante entre la fecha de
venta y la de cierre del ejercicio.

Cuando no se hubieran efectuado ventas deberá considerarse el precio de venta para el contribuyente a la fecha de
cierre del ejercicio menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho precio.

2. Cuando se lleven sistemas que permitan la determinación del costo de producción de cada partida de
productos elaborados, se valuará como las mercaderías de reventa, considerando como fecha de compra el
momento de finalización de la elaboración de los bienes.

En estos casos la asignación de las materias primas y materiales a proceso se realizará teniendo en cuenta el método
fijado para la valuación de las existencias de dichos bienes.

c) Productos en curso de elaboración: Al valor de los productos terminados, establecido conforme el inciso anterior,
se le aplicará el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio.

d) Hacienda:

1. Las existencias de establecimientos de cría => costo estimativo por revaluación anual => animales de
vientre (EF * valor impositivo inicial * coeficiente); animales de venta teniendo en cuenta el PPP de la categoría de
mayores ventas de los últimos 2 meses y un índice de relación.

2. Las existencias de establecimientos de invernada => al precio de plaza para el contribuyente a la fecha de
cierre del ejercicio en el mercado donde acostumbre operar, menos los gastos de venta, determinado para cada
categoría de hacienda.

e) Cereales, oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra, excepto explotaciones forestales:

1. Con cotización conocida => al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre del ejercicio.

2. Sin cotización conocida => al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de venta, a la fecha
de cierre del ejercicio.

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f) Sementeras: Al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que fueron
efectuadas hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realización a esta última fecha cuando se dé
cumplimiento a los requisitos previstos en el artículo 60.

Los inventarios deberán consignar en forma detallada la existencia de cada artículo con su respectivo precio unitario.

En la valuación de los inventarios no se permitirán deducciones en forma global, por reservas generales constituidas
para hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias de otro orden.

EI + Compras + Gastos (necesario para compras) – EF = CMV

EI (-) => Costo (-) => Ganancia (+) => ajusto por columna 2

EI (+) => Costo (+) => Ganancia (-) => ajusto por columna 1

EF (-) => Costo (+) => Ganancia (-) => ajusto por columna 1

EI (+) => Costo (-) => Ganancia (+) => ajusto por columna 2

Inmuebles que revisten la condición de bienes de cambio

Según el art 59 LIG, para practicar el balance impositivo, las existencias de inmuebles y obras en construcción que
tengan el carácter de bienes de cambio deberán computarse por los importes que se determinen conforme las
siguientes normas:

a) Inmuebles adquiridos => al valor de adquisición más gastos necesarios incurridos, actualizado.

b) Inmuebles construidos => sumatoria del valor de terreno (a su costo de adquisición más gastos) y el costo de
construcción (valor de las inversiones), ambos actualizados hasta la fecha de finalización de la construcción, y luego
actualizados desde dicha fecha hasta la de cierre del ejercicio.

c) Obras en construcción => sumatoria del valor del terreno (a su costo de adquisición más gastos) y la sumatoria de
inversiones realizadas, actualizados al cierre.

d) Mejoras => por el valor de cada inversión realizada, actualizada desde la fecha en que se incurrieran hasta la
finalización de la mejora, y luego actualizada su sumatoria desde la fecha de finalización hasta el cierre del ejercicio
que se trate.

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Costo en plaza. Opción de reducción de la valuación impositiva

Art 60 => en los casos en que la valuación de los bienes (considerándolos individualmente por artículo), de acuerdo
con las pautas de los artículos 56 y 59, fuera superior a su costo en plaza, la ley admite la valuación según este último
criterio menor. Requisitos:

1 - Conservar la documentación probatoria del costo en plaza. Estos son, según el art 146 DR:

- Reventa y propia Prod => facturas de venta representativas anteriores al cierre de ejercicio;
- Productos con cotización conocida => cotizaciones en bolsa o mercados.

2 - Informar a la AFIP de la metodología utilizada al presentar la DDJJ correspondiente al periodo fiscal en el cual se
utilice este valor.

Retiro de mercaderías para uso personal u otros fines

Art 61 LIG: “Cuando el contribuyente retire para su uso particular o de su familia o destine mercaderías de su
negocio a actividades cuyos resultados no están alcanzados por el impuesto (recreo, donaciones a personas o
entidades no exentas, etc), a los efectos del presente gravamen se considerará que tales actos se realizan al precio
que se obtiene en operaciones onerosas con terceros. Igual tratamiento corresponderá dispensar a las operaciones
realizadas por una sociedad por cuenta de y a sus socios.”

(*) tributará sobre las ganancias obtenidas por la operación teniendo en cuenta como precio de venta el valor de
plaza o de mercado, representado por el valor que se obtendría en el mercado en caso de venta del bien en
condiciones normales de venta.

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 COSTO COMPUTABLE

Ganancia bruta por enajenación de bienes muebles amortizables

art 62 LIG: Cuando se enajenen bienes muebles amortizables, la ganancia bruta se determinará deduciendo del
precio de venta, el costo computable establecido de acuerdo con las normas de este artículo:

a) Bienes adquiridos: al costo de adquisición, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de enajenación, se
le restará el importe de las amortizaciones ordinarias, calculadas sobre el valor actualizado, de conformidad con lo
dispuesto en el punto 1 del artículo 88, relativas a los períodos de vida útil transcurridos o, en su caso, las
amortizaciones aplicadas en virtud de normas especiales.

b) Bienes elaborados, fabricados o construidos: el costo de elaboración, fabricación o construcción se determinará

actualizando cada una de las sumas invertidas desde la fecha de inversión hasta la fecha de finalización de la
elaboración, fabricación o construcción. Al importe así obtenido, actualizado desde esta última fecha hasta la de
enajenación, se le restarán las amortizaciones calculadas en la forma prevista en el inciso anterior.

c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso: se empleará igual procedimiento que el establecido en el
inciso a), considerando como valor de adquisición el valor impositivo que se le hubiere asignado al bien de cambio
en el inventario inicial correspondiente al período en que se realizó la afectación y como fecha de compra la del
inicio del ejercicio. Cuando se afecten bienes no comprendidos en el inventario inicial, se tomará como valor de
adquisición el costo de los primeros comprados en el ejercicio, en cuyo caso la actualización se aplicará desde la
fecha de la referida compra.

Los sujetos que deban efectuar el ajuste por inflación establecido en el Título VI, para determinar el costo
computable, actualizarán los costos de adquisición, elaboración, inversión o afectación hasta la fecha de cierre del
ejercicio anterior a aquél en que se realice la enajenación. Asimismo, cuando enajenen bienes que hubieran
adquirido en el mismo ejercicio al que corresponda la fecha de enajenación, a los efectos de la determinación del
costo computable, No deberán actualizar el valor de compra de los mencionados bienes. Estas disposiciones
resultarán aplicables en caso de verificarse las condiciones previstas en los dos últimos párrafos del artículo 106 de
esta ley. En caso de no cumplirse tales condiciones resultarán aplicables las previsiones dispuestas en el párrafo
precedente.

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Ganancia bruta por enajenación de bienes intangibles

Art 64 LIG: “Cuando se enajenen llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros activos similares, la
ganancia bruta se establecerá deduciendo del precio de venta el costo de adquisición actualizado mediante la
aplicación de los índices mencionados en el artículo 93, desde la fecha de compra hasta la fecha de venta. El monto
así obtenido se disminuirá en las amortizaciones que hubiera correspondido aplicar, calculadas sobre el valor
actualizado.

En los casos en que el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación establecido en el Título VI,
será de aplicación lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 62.”

Art 210 DR: “en el caso de venta de bienes intangibles producidos por el vendedor, el costo computable estará dado
por el importe de los gastos efectuados para su obtención en tanto no hubieren sido deducidos impositivamente.
Tales gastos se actualizarán desde la fecha de realización hasta la fecha de venta”.

Respecto de la actualización, la ley exige un tratamiento diferencial para aquellos sujetos que deban efectuar el
ajuste por inflación, entendiendo que:

- Si el enajenante debe practicar AXI: la actualización regirá hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a
aquel en que se realice la enajenación. Y en el caso de ser bienes adquiridos en el mismo ejercicio de la
venta, tales costos no sufren actualización alguna.

- En el caso contrario, la actualización regirá desde la fecha de compra hasta la fecha de venta.

Sin embargo, ya que el sistema por AXI impositivo fue suspendido en 1992, y entró en vigencia nuevamente para
ejercicios iniciados a partir de 2018 por las altas verificadas a partir de dicho ejercicio fiscal, la diferencia mencionada
pierde virtualidad practica para los costos incurridos entre 1992 y 2018.

Ganancia bruta por enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas cuotas de FCI

Art 65 LIG: “cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos
comunes de inversión, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de transferencia el costo de
adquisición actualizado, mediante la aplicación de los índices mencionados en el artículo 93, desde la fecha de
adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones liberadas se tomará como costo de adquisición
su valor nominal actualizado. A tales fines se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados
corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.

En los casos en que se transfieran acciones recibidas a partir del 11 de octubre de 1985, como dividendos exentos o
no considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se computará costo alguno.
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Lo dispuesto en este artículo también será de aplicación respecto de los valores representativos y certificados de
depósito de acciones y demás valores, certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares.

Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación establecido en el Título VI, será de
aplicación lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 62.”

(*) Acciones liberadas: aquellas que fueran recibidas (puestas a disposición) producto de distribuciones como
dividendos en especie, mediante la emisión de nuevas acciones.

(*) Diferencia art 73 vs persona humana y sucesión:

- Sociedades de capital => tributan a la tasa del 35% - 30% - 25% según el año.
- Persona humana y sucesión indivisa => impuesto cedular.

Gcia bruta por enajenación de TP, bonos y demás valores

Art 67: “Cuando se enajenen monedas digitales, títulos públicos, bonos y demás valores, el costo a imputar será igual
al valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice
la enajenación. Si se tratara de adquisiciones efectuadas en el ejercicio, el costo computable será el precio de
compra.

En su caso, se considerará sin admitir prueba en contrario que los bienes enajenados corresponden a las
adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.”

(*) Cuando habla del “valor impositivo asignado en el inventario inicial”, hay que ver la Valuación en el artículo 107
inciso C:

“Los títulos públicos, bonos y demás valores —excluidas las acciones, valores representativos y certificados de
depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de fondos comunes de
inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y
contratos similares— que se coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotización a la fecha de cierre del
ejercicio. Las monedas digitales al valor de cotización a la fecha de cierre del ejercicio, conforme lo establezca la
reglamentación.

Los que no se coticen se valuarán por su costo incrementado, de corresponder, con el importe de los intereses,
actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha de cierre del ejercicio. El mismo
procedimiento de valuación se aplicará a los títulos valores emitidos en moneda extranjera.”

Costo incrementado = valor nominal + intereses + actualizaciones + diferencias de cambio, devengados a la fecha de
cierre.
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Dividendos y utilidades de sociedades de capital

Art 68: “Los dividendos, así como las distribuciones en acciones provenientes de revalúos o ajustes contables NO
serán computables por sus beneficiarios para la determinación de su ganancia neta.

A los efectos de la determinación de la misma se deducirán los gastos necesarios para obtención del beneficio, a
condición de que no hubiesen sido ya considerados en la liquidación de este gravamen.

Igual tratamiento tendrán las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6, 7 y 8 del inciso a) del
artículo 73, distribuyan a sus socios, integrantes, fiduciantes, beneficiarios o cuotapartistas.”

(*) Este articulo tiene gran similitud con el art 49 LIG (2da cat => Dividendos y utilidades). Diferencia:

Art 49 => tratamiento que las personas físicas y sucesiones indivisas deben dar a los dividendos y utilidades de
sociedades de capital del art 73. Para aquellos sujetos, encuadran dentro de la 2da categoría.

Art 68 => tratamiento de los mismos conceptos para el caso en que el beneficiario sea un sujeto empresa
encuadrado en el artículo 53, los cuales encuadran dentro de la 3ra categoría.

El tratamiento de no computable se da por el criterio de integración parcial => toda vez que la sociedad de
capital ha tributado sobre las mismas la tasa máxima, el accionista no vuelve a ser percudido en oportunidad de
percibir el fruto de su inversión.

De exigirse la inclusión de dichas sumas en la determinación de la ganancia neta correspondiente al socio o

accionista, se estaría frente a un caso de doble imposición.

Que el dividendo no sea computable no impide que el beneficiario se deduzca de la 3ra categoría los gastos
necesarios vinculados con la obtención del dividendo.

Gcia bruta por enajenación de otros bienes

Art 69: Cuando las ganancias provengan de la enajenación de bienes que no sean bienes de cambio, inmuebles,
bienes muebles amortizables, bienes inmateriales, acciones, valores representativos y certificados de depósito de
acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión
y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos
similares—, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, el resultado se establecerá deduciendo del valor de
enajenación el costo de adquisición, fabricación, construcción y el monto de las mejoras efectuadas.

En esos “otros bienes”, la Gcia Bruta = Precio de venta – Costo de adquisición

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