INSTITUCIONES DE DERECHO PÚBLICO
DOCENTE: CARLOS MARÍA PARISE
Evalua-
Clase Fecha Unidad Contenidos Bibliografía
ción
10 Ver Plan 8
de Tra- CICERO, N. K. y PARISE, C.
bajo M. (2021), Instituciones
de Derecho Público, Ed.
UNQ, Bernal, Unidad 8.
Unidad 8 HALPERIN, D. Y BOGUT SAL-
El procedimien- CEDO, J. (2015), Procedi-
to administrati- miento administrativo:
vo y el procedi- ámbito de aplicación en
miento tributa- CICERO, N. K. (DIR.), Legis-
rio (2) lación Usual Comentada.
El procedimiento Derecho Administrativo,
tributario. Princi- Ed. La Ley, Buenos Aires,
pios generales. La Tomo 1, pág. 3-59.
determinación de
oficio. Partes, legi- GARCÍA PULLÉS, F. (2015),
timación, plazos, Lecciones de Derecho Ad-
notificaciones, ministrativo, Ed. Abeledo
vistas, prueba, Perrot, Buenos Aires, Ca-
conclusión. Re- pítulo XXII (Principales
cursos. Efectos. La trámites del procedi-
apelación al Tri- miento administrativo),
bunal Fiscal de la pág. 713-732.
Nación CORTELEZZI, J. (2009), El
Procedimiento Adminis-
trativo ante la AFIP, en
TAWIL, G. S. (DIR.), Proce-
dimiento Administrativo,
Buenos Aires, Abeledo
Perrot, 2009, Capítulo
XLIV, pág. 579-592.
[Link] Página 1 de 13
INDICE
OBJETIVOS DE ESTA CLASE............................................................................................................................ 3
CONCEPTOS CLAVE ............................................................................................................................................ 3
NUBE DE PALABRAS.......................................................................................................................................... 3
8.15. EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO .................................................................................................. 4
8.15.1. TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN........................................................................................... 7
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS............................................................................................................... 10
MATERIAL ADICIONAL.................................................................................................................................. 12
ACTIVIDADES Y PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN ..................................................................... 12
DESPEDIDA......................................................................................................................................................... 12
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OBJETIVOS DE ESTA CLASE
• Abordar el procedimiento tributario como procedimiento especial.
• Identificar las funciones del procedimiento tributario.
• Conocer las claves de interpretación de la normativa de la ley 11863.
• Analizar los principales aspectos del procedimiento tributario.
• Estudiar las características y competencias del Tribunal Fiscal de la Nación.
CONCEPTOS CLAVE
• Procedimiento tributario
• Aplicación supletoria de la LNPA
• Determinación tributaria
• Partes, plazos, vistas
• Prueba, conclusión
• Recursos
• Tribunal Fiscal de la Nación
NUBE DE PALABRAS
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IIDP – CL10
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8.15. EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
El procedimiento tributario es un procedimiento especial (art. 2º Dec. 722/96) que en el
orden nacional está regulado por la Ley 11683 y en el decreto reglamentario
1397/79. Tiene como finalidad regular toda aquella actividad administrativa que se desa-
rrolla ante la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) en materia tributaria,
aduanera y de la seguridad social (Cortelezzi, 2010:579).
La Ley 11683 contiene normas generales de derecho tributario sustantivo a la par
que regula cuestiones de forma vinculadas con el procedimiento de determinación de
deudas tributarias. Dicha norma regula la relación del fisco y de los contribuyentes en di-
versos aspectos que atañen a dicha relación (Almandoz, 2012:187)
Del primer tipo son las disposiciones vinculadas con los principios generales de in-
terpretación de las leyes tributarias, la definición de la responsabilidad tributaria por deu-
da propia y por deuda ajena, la solidaridad y las presunciones en materia tributaria, etc.
Normas netamente procedimentales son aquellas vinculadas con el domicilio fiscal y el
domicilio fiscal electrónico, los plazos y el procedimiento de determinación de oficio, entre
otras.
Estas normas procedimentales de la Ley 11683 prevalecen sobre las disposiciones
generales en materia de procedimientos que contiene la Ley 19549, que resulta de aplica-
ción supletoria (art. 116 ley 11683).
El propósito central del procedimiento regulado por la Ley 11683 es la verifica-
ción, determinación y percepción de impuestos.
En tal sentido, se denomina determinación tributaria al acto o conjunto de actos
dirigidos a precisar, en cada caso particular, si existe una deuda tributaria en su caso,
quién es el obligado a pagar el tributo al fisco y cuál es el importe de la deuda (Cortelezzi,
2010:582, con cita a Villegas).
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La organización y la competencia de la AFIP están delimitadas en el Dec.
618/97.
El art. 1º de la ley 11863 brinda una clave de interpretación de sus disposiciones:
en la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su
régimen, se atenderá al fin de las mismas y a su significación económica. Sólo cuando no
sea posible fijar por la letra o por su espíritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos
o términos de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas, conceptos y
términos del derecho privado. No se admitirá la analogía para ampliar el alcance del hecho
imponible, de las exenciones o de los ilícitos tributarios.
Asimismo, en todos los casos de aplicación de esta ley se deberá salvaguardar y ga-
rantizar el derecho del contribuyente a un tratamiento similar al dado a otros sujetos que
posean su misma condición fiscal. Ese derecho importa el de conocer las opiniones emitidas
por la Administración Federal de Ingresos Públicos, las que deberán ser publicadas de
acuerdo con la reglamentación que a tales efectos dicte ese organismo. Estas opiniones so-
lo serán vinculantes cuando ello esté expresamente previsto en esta ley o en su reglamen-
tación.
A continuación se verán algunos de los aspectos salientes del procedimiento re-
gulado por la ley 11683:
1. El Administrador Federal de Ingresos Públicos y los directores generales de la ins-
titución son los órganos centrales de este procedimiento. Aunque la ley los deno-
mina “jueces administrativos” en verdad se trata de una designación errónea por-
que estos funcionarios no intervienen en el procedimiento tributario como terce-
ros que resuelven con imparcialidad un conflicto entre dos particulares (tal como
sí lo hace el Tribunal Fiscal de la Nación, según veremos seguidamente). Ambos
funcionarios son típicos órganos que ejercen una función administrativa de conte-
nido específico, como es la tributaria, en base a las potestades que les han conferi-
do la ley 11683 y otras normas que regulan tributos particulares (IVA, Ganancias,
etc.). En tal carácter estos funcionarios liquidan diferencias tributarias, verifican
declaraciones tributarias, imponen multas y resuelven los recursos que pudieran
articular los particulares contra sus decisiones.
2. Los sujetos de derecho privado (personas humanas o jurídicas) que son parte de
este procedimiento son denominados en términos generales contribuyentes.
3. Aunque el sistema tributario argentino está basado en la autodeterminación, lo
que significa que es el propio obligado el que calcula el monto del tributo que va a
ingresar, la AFIP cuenta con potestades para determinar los tributos de oficio y pa-
ra verificar las declaraciones efectuadas por los contribuyentes. Al respecto, Ja-
rach explica que:
La declaración jurada tiene un destinatario, esto es, la Administración, la que
puede y debe verificarla y establecer su correspondencia con la situación de he-
cho que constituye el supuesto de la obligación. En los casos en los que la admi-
nistración considere que la declaración no refleja la realidad por deficiencia o fal-
sedades respecto de los hechos o por errónea interpretación del derecho apli-
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cable, debe proceder a determinar la obligación tributaria (Jarach, 2013: 416).
En este marco, el propósito central del procedimiento determinativo es la verificación,
determinación y percepción de impuestos.
4. La determinación de oficio procede en dos casos: a) cuando los contribuyentes no
hayan presentado sus declaraciones juradas o b) cuando habiendo sido presenta-
das y verificadas por el Fisco, este decida impugnarlas.
5. La determinación de oficio puede hacerse de tres modos distintos:
• sobre base cierta, esto es, en base a las declaraciones que hace el contribuyen-
te,
• sobre base presunta, es decir mediante estimación a partir de elementos del
contribuyente pero que sólo permiten presumir la existencia y la magnitud de
la materia imponible o
• sobre base mixta (cierta y presunta). Esto último acontece porque: “una de-
terminación sobre la base del conocimiento directo de los hechos que constitu-
yen el hecho imponible en todos sus aspectos, no excluye la posibilidad que al-
gunos de los componentes sean comprobados mediante presunciones, tanto
legales como del intérprete. De la misma manera, una determinación presunti-
va no excluye en forma absoluta la posibilidad que algunos elementos constitu-
tivos del hecho imponible resulten de pruebas directas y no de simples pre-
sunciones” (Jarach, 2013 ,422.)
6. Las etapas del procedimiento de determinación de oficio son las siguientes:
• Vista al contribuyente de los cargos o imputaciones efectuadas por el
Fisco a sus liquidaciones de impuestos o a la falta de su presentación
(art. 17 primer párrafo ley 11683)
• Descargo por el contribuyente de las liquidaciones y cargos efectuados
por la AFIP y posibilidad de ofrecer la prueba que hace a su derecho.
• Producción de la prueba ofrecida por el contribuyente u ordenada de
oficio por el Fisco si correspondiere.
• Resolución fundada: el procedimiento determinativo se cierra con el
dictado de un acto administrativo cuyo objeto puede ser diverso. En
efecto:
Incumbe al declarante la prueba de la veracidad de su declaración jurada e in-
cumbe a la Dirección la demostración de la inexactitud de las declaraciones jura-
das, si los funcionarios impugnan los elementos probatorios o constatan la
inexistencia de estos. (Jarach, 2013: 425).
El procedimiento puede concluir en una resolución que determine la obligación
impositiva; o bien en una declaración de cierre de la causa, aceptando las decla-
raciones juradas originarias o las rectificaciones efectuadas por el contribuyente
a requerimiento de la DGI. También podrá concluir sin resolución de la DGI si el
contribuyente aceptare y prestare conformidad con las liquidaciones practica-
das por los funcionarios. (Jarach, 2013: 425).
• El art. 17 in fine contempla que en el supuesto que transcurrieran no-
venta (90) días desde la evacuación de la vista sin que se dictare la re-
solución, el contribuyente o responsable podrá requerir pronto despa-
cho. Pasados treinta (30) días de tal requerimiento sin que la resolu-
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ción fuere dictada, caducará el procedimiento, sin perjuicio de la vali-
dez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podrá ini-
ciar -por una única vez- un nuevo proceso de determinación de oficio,
previa autorización del titular de la AFIP.
Puede advertirse entonces que la ley 11683 regula el silencio de un
modo distinto a la ley 19549, desde que la falta de decisión del expe-
diente, luego de transcurridos treinta días desde que el contribuyente
efectúa un pedido de pronto despacho, produce la caducidad del pro-
cedimiento determinativo. Como hemos estudiado antes, el régimen del
silencio en la LNPA implica que la petición articulada se considerará
denegada.
7. Contra el acto determinativo de deuda procede: a) el recurso de reconsideración
ante el superior y b) recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal. Estos recursos
son excluyentes es decir que optar por uno implica perder el otro.
8. La falta de interposición de estos recursos implica que la resolución deter-
minativa quedará firme, por lo que la AFIP queda autorizada a iniciar contra el
contribuyente el juicio de ejecución fiscal a los fines de cobrarle la suma de dinero
que hubiere determinado.
En síntesis, el procedimiento tributario posee un propósito vinculado con la recau-
dación de impuestos en lo que está intensamente vinculado el interés público. La AFIP, de
oficio, puede investigar la situación tributaria de los contribuyentes y llevar adelante un
procedimiento determinativo.
Durante todo el desarrollo de este procedimiento especial está garantizado el de-
recho de defensa de los contribuyentes.
Esto se visualiza tanto en la etapa inicial de la vista destinada a comunicar al con-
tribuyente la imputación que le efectúa la AFIP, como en la del descargo, que tiene por ob-
jeto que el contribuyente exponga la documentación respaldatoria de sus propias declara-
ciones juradas y defienda su corrección. También se verifica en la etapa probatoria pues
tanto el contribuyente como la Administración deben avalar sus respectivas posturas y
obviamente, al dictarse la decisión final, que tiene que ser debidamente fundada y satisfa-
cer los requisitos que contempla el art. 7° de la LNPA que son normas sustantivas que re-
gulan los elementos esenciales de los actos administrativos.
El contribuyente también cuenta con el derecho a impugnar los actos determinati-
vos de deuda y los que eventualmente le impongan sanciones, tanto en sede administrati-
va, a través de los recursos específicos que contempla la ley 11683 (puntualmente, el re-
curso de reconsideración) y también a través de un recurso directo ante el Tribunal Fiscal
de la Nación y eventualmente, ante el Poder Judicial.
8.15.1. TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN
El Tribunal Fiscal de la Nación (TFN) es una entidad autárquica que funciona en el ámbito
del Ministerio de Economía, que cuenta con funciones jurisdiccionales para resolver con-
troversias suscitadas entre los contribuyentes y el Fisco. Su competencia abarca tanto la
materia tributaria como la aduanera.
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Está integrado por distintas salas y cada una de ellas se encuentra a cargo de un
vocal, que puede ser tanto contador como abogado. Su configuración jurídica responde a la
de un típico tribunal administrativo: actúa con independencia, ha sido creado por la ley
15265 y esa y otras normas complementarias le confieren ciertas particularidades que
aseguran su funcionamiento imparcial, tales como la garantía de inamovilidad en los car-
gos de los vocales del Tribunal y la intangibilidad de la remuneración de aquellos.
De acuerdo a la información que
aparece en la página institucional del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN
organismo, destaca este carácter de ór-
gano independiente al decir que el Tri- El Tribunal Fiscal de la Nación es una enti-
bunal Fiscal de la Nación se encuentra dad autárquica que funciona en el ámbito
enmarcado dentro del Poder Ejecutivo, del Ministerio de Economía, que cuenta
con funciones jurisdiccionales para resol-
pero al mismo tiempo es independiente,
ver controversias suscitadas entre los
de modo que, sin salir formalmente de la
contribuyentes y el Fisco. Su competencia
esfera de la ad-ministración pública, abarca tanto la materia tributaria como la
puede impugnar las decisiones adopta- aduanera.
das por la AFIP, la DGI y DGA.
Sus decisiones son de naturaleza eminentemente técnica jurídica y están sujetas al
contralor judicial suficiente en los términos expuestos por la CSJN en la causa “Ángel Es-
trada”. En concreto, este contralor está a cargo de la Cámara en lo Contencioso Administra-
tivo Federal.
La competencia del Tribunal Fiscal abarca los recursos de apelación contra los ac-
tos determinativos de impuestos regulados por la ley 11683 y también interviene en como
tribunal de primera instancia en los reclamos de repetición de impuestos que fueron re-
chazadas por la AFIP y en el recurso de amparo por mora regulado por la ley 15265, con-
tra la “demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trámite o diligen-
cia a cargo de la Dirección General Impositiva”.
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN
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[Link] Página 8 de 13
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Conferencia sobre el procedimiento tributario. Determinación de oficio y vías re-
cursivas
Analía P. Magno y Guillermo Gerth - CPACF
Haga click aquí: [Link]
[Link] Página 9 de 13
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Tawil, G. S. (Dir.) (2009), Procedimiento Administrativo, Ed. Abeledo Perrot, Buenos Aires.
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IJ Editores, Nº 8.
JURISPRUDENCIA
CSJN, “Astorga Bracht, Sergio y otro c/ COMFER - dto. 310/98 s/ amparo ley 16.986” (Fa-
llos: 327:4185).
CSJN, “Gorordo Allaria de Kralj, Haydée María c/ Estado Nacional (Ministerio de Cultura y
Educación.” (Fallos: 322:73).
CSJN, “Losicer Jorge Alberto y otros c/ BCRA Resol 169/05 (EXP. 105666/86 SUM FIN 708
s/” (Fallos: 335:1126).
[Link] Página 11 de 13
MATERIAL ADICIONAL
Junto con esta clase se acompaña el siguiente material adicional:
Nº Material – Descripción MA
01
02
03
04
ACTIVIDADES Y PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN
Nº Actividad
01 Leer la Unidad 8 (como mínimo) de la carpeta de trabajo.
02 Realizar las actividades indicadas en la Unidad 8 de la Carpeta de Trabajo.
03 Vea el material multimedia que se presenta tanto en la Carpeta de Trabajo como junto
con la clase. ¿Qué destaca y qué dudas le plantea?
04 ¿Por qué se considera “especial” al procedimiento tributario?
05 ¿Cuál es el propósito central del procedimiento regulado por la Ley 11683?
06 ¿Qué clave de interpretación se utiliza para analizar las disposiciones de la ley 11863?
07 ¿A quiénes se denomina “determinación”?
08 ¿Qué recursos proceden contra el acto de determinación de deuda?
09 ¿Cuál es la competencia del Tribunal Fiscal de la Nación?
10 ¿El Tribunal Fiscal de la Nación es un tribunal judicial?
11 Respecto al MA07
- Según su criterio, ¿cuál(es) es(son) la(s) tesis1 propuesta(s) por el autor? Presentar
de una manera explícita y puntual cuál es la postura y/o compromiso asumido por el
autor frente al tema, analizar tal postura y justificar sus apreciaciones.
- A su juicio, ¿cuál es el sentido e implicaciones del título de cada lectura2?
- ¿Qué nuevas ideas descubrió? Presentar las ideas que aprendió con la lectura y mos-
trar cómo encajan o no con sus concepciones anteriores.
Realizar al menos 10 (diez) preguntas sobre el texto analizado.
Estas actividades sirven para mejorar la comprensión de los temas abordados.
DESPEDIDA
En la próxima clase se abordarán los temas indicados en el Plan de Trabajo.
1 La tesis es una postura o un compromiso asumido por el autor del texto frente al tema abordado. No puede
ser confundida ni con el tema (sobre lo que se escribe) ni con un resumen global del texto. La tesis presentada
por el estudiante- lector debe surgir de un proceso cuidadoso de lectura en el cual se combinan el análisis y la
síntesis. Conforme a lo anterior, esta es, por supuesto, una aproximación que se da de acuerdo con los niveles
de lectura logrados, que pueden alcanzar cada vez mayor complejidad. Por tal motivo, la selección de la tesis
que a juicio del estudiante-lector es la presentada por el autor debe ser adecuadamente justificada (los moti-
vos por los cuales se considera que es la tesis).
2 Explicar el sentido del título y analizar su relación con los aspectos tratados en el texto. Si son más de dos tex-
tos, aclarar cómo se comparan los títulos en relación con lo que cada uno propone.
[Link] Página 12 de 13
Les recomiendo leer detenidamente las bibliografías indicadas y realizar las activi-
dades. Tengan en cuenta que pueden plantear cualquier duda que tengan, ya sea en el es-
pacio de debate o mediante un mensaje a mi cuenta personal. ¡No teman preguntar!
[Link] Página 13 de 13
