GUIA Nº 2
TRANSACCIONES MERCANTILES Y DEMÁS HECHOS CONTABLES
Transacciones Comerciales
Se entiende por transacción comercial todo acto que implique la adquisición de bienes o servicios
de forma onerosa con destino a enajenarlo en igual forma, dicho de otra forma, una transacción
comercial es todo aquello que ocurre cuando hay un intercambio financiero correspondiente a la
compra o venta de un bien o servicio.
Las transacciones financieras producen documentos fuentes de información, los cuales
constituyen la base de la contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco,
las facturas extendidas y las facturas pagadas. La información contenida en estos documentos es
trasladada a los libros contables, el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las
transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que
afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, etcétera;
esto es lo que llamamos asientos contables, por medio del cual registramos todas las operaciones
mercantiles en los comprobantes y libros de contabilidad.
En el registro contable se Pueden presentar dos tipos de asientos
Asiento Simple: cuando solamente se afectan dos cuentas correspondientes a un débito y a un
crédito. Ejemplo: se compra al contado, un computador para uso de la empresa por Bs. 5.000,00 Las
cuentas afectadas son dos EQUIPOS DE OFICINA, cuenta de Activo que por aumentar, se debita;
y BANCOS, cuenta de Activo que por disminuir, se acredita.
Asiento Compuesto: cuando en el registro se afectan más de dos cuentas, pueden ser una cuenta
deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos o más cuentas deudoras y una acreedora. Ejemplo:
se compra a crédito, un computador para uso de la empresa por Bs. 5.000,00, dando una inicial del
10% y por el resto se firma giro. Las cuentas afectadas son tres: cargo a equipo de oficina Bs.
5.000,00 y abono a Banco Bs. 500,00 y Efectos por pagar Bs. 4.500,00.
Los hechos contables
A cada una de las operaciones que origina un registro durante el ejercicio la denominaremos
hecho contable. Los hechos contables se pueden agrupar en tres grandes grupos:
- Hechos Permutativos.
- Hechos Modificativos.
- Hechos Mixtos.
1. Hechos Permutativos son aquéllos hechos que suponen un canje de activos y pasivos entre sí,
pero sin alterar el valor del patrimonio. Como ejemplos, podemos tomar los siguientes:
Supongamos que una empresa adquiere una máquina, pagándola al contado por banco.
Maquinaria Bancos
Vemos que en este caso, la empresa no vale más ni menos por la realización de esta operación,
simplemente ha canjeado un activo (bancos), por otro (maquinaria).
Supongamos que la maquinaria adquirida se deja a crédito.
Maquinaria Efectos por Pagar
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En este caso, se adquiere un activo, pero a cambio, la empresa contrae una deuda por el
mismo valor, por lo que tampoco aumenta ni disminuye su valor patrimonial. Otro ejemplo de
hechos permutativos es el pago de un gasto, por ejemplo, por publicidad. En este caso, se produce
una disminución del activo (Bancos), sin que como contrapartida aumente otro activo, o disminuya
un pasivo.
Publicidad Bancos
2. Hechos Modificativos son aquéllos que provocan una variación en el valor del patrimonio de la
empresa. Supongamos que unos socios aportan una cantidad de dinero a su empresa.
Bancos Capital Social.
Vemos que a consecuencia de esta aportación, el valor del patrimonio de la empresa ha aumentado.
3. Hechos Contables Mixtos son aquéllos que contienen elementos, tanto de los permutativos,
como de los modificativos. Supongamos que la empresa adquirió la maquinaria, por Bs. 1.000,00
y al cabo de un tiempo la vende por Bs. 1.500,00
1.500 Bancos Maquinaria 1.000
Ganancia 500
En este supuesto, vemos que por un lado, se produce un canje entre dos activos (Bancos y
Maquinaria), y por otro lado, un incremento del valor patrimonial de la empresa, reflejado en el
beneficio obtenido.
La ecuación contable simple: se llama Ecuación patrimonial o contable simple a la igualdad
matemática representada por el valor del activo por un lado y, el valor del pasivo y el patrimonio
por el otro, esta igualdad deberá conservarse siempre aunque se realicen otras operaciones.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
La Ecuación Contable ampliada: la igualdad matemática representada por la ecuación patrimonial
es un principio que se mantiene a lo largo de la vida activa de la organización. Con el transcurrir del
ejercicio económico, los elementos del Balance General o Estado de Situación pueden variar como
consecuencia de las operaciones realizadas, esta variación se traduce en aumento de capital si el
resultado obtenido arrojan beneficio o utilidad o, se traduce en disminuciones del capital, si por el
contrario los resultados arrojan pérdidas. La variación de este aumento o disminución de capital se
representa en la ecuación patrimonial ampliada.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS – EGRESOS
Ciclo Contable: es el período de tiempo en el que se registran todas las transacciones que ocurren
en una empresa ya sea mensual, trimestral, semestral o anualmente.
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Ejercicio Económico de una organización: Se llama ejercicio económico al período de tiempo por
el cual se exponen la información en los Estados Financieros. Tanto la duración de este período
como las fechas en que se inicia y se cierra, estará determinado por el contrato social o estatuto, o
en su defecto durará un año y coincidirá con el año calendario, iniciándose el 1° de Enero y
finalizando el 31 de Diciembre.
La cuenta
Las cuentas son el conjunto de registros donde se va a describir en forma detallada y ordenada la
historia de cada uno de los conceptos que integran el estado de situación financiera y el estado de
resultados.
Estructura de la cuenta
La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se destinan a recoger los aumentos de valor y la
otra recoge las disminuciones. El esquema de la cuenta se representa por una T. La parte izquierda
es la "debe", la derecha "haber", pero no tiene ninguna relación con el significado propio de la
palabra.
Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden sumar y ambas sumas representan la dinámica
de cada cuenta. Su diferencia o saldo revela la posición estática de dicha cuenta.
La cuenta se representa en forma de “T “y tiene la siguiente estructura:
Nombre de la Cuenta
DEBE HABER
Cargo o Abono o
Debito Credito
Saldo Saldo
Deudor Acreedor
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Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las dos columnas de la misma
se anotan los valores numéricos, en la columna de la izquierda el debe débito y en la de la derecha
el haber o crédito.
Naturaleza de las Cuenta
El movimiento de las cuentas es el registro en el que, ordenada y sistemáticamente, se lleva
a cabo el relato y cómputo de los aumentos y disminuciones que sufre cada concepto afectado por
las operaciones que realiza la empresa. Se entiende por cuenta, el instrumento que se utiliza para
clasificar los elementos que intervienen en una transacción financiera. La cuenta se representa por
una “T” mayúscula, lo que equivale a un campo dividido en dos partes por una línea vertical.
LOS AUMENTOS EN EL ACTIVO Y LOS GASTOS SE REFLEJAN EN EL LADO
IZQUIERDO DE LA CUENTA Y LAS DISMINUCIONES EN EL LADO DERECHO.
A CTIVOS y GASTOS
Aumentos Disminuciones
LOS AUMENTOS EN LOS PASIVOS, PATRIMONIO E INGRESOS SE REFLEJAN EN EL
LADO DERECHO DE LA CUENTA Y LAS DISMINUCIONES EN EL LADO IZQUIERDO.
PASIVOS, PATRIMONIO E INGRESOS
Disminuciones Aumentos
Clasificación de las cuentas
Cuentas Reales (Representado en el Estado de Situación).
Este grupo estará representado por los bienes, derecho y obligaciones de la empresa, es decir,
lo integran el activo, pasivo y el capital, está se denomina cuentas reales porque el saldo de esta
cuenta representa lo que tiene una empresa en un momento dado, es decir, lo que posee, lo que debe,
y lo cual puede ser comprobado por el bien o por el documento existente; por eso algunos autores
señalan como cuentas palpables. Además, las cuentas reales tienen las características de ser cuentas
de carácter permanente es decir, que su saldo se traspasa de un saldo a otro, las cuentas reales van a
conformar el estado financiero como lo es el “Balance de Situación”.
Activo
Se define como activo a todos los bienes y derechos de propiedad de la entidad y que están
al servicio de la misma con el objetivo de obtener utilidad. Estos bienes tienen mucha probabilidad
de generar un beneficio económico y varían de acuerdo con la naturaleza del negocio, por ejemplo
una pequeña empresa de servicios puede tener una oficina, la cual puede ser suficiente para el
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desarrollo de sus actividades, en cambio una gran industria necesita de una planta industrial,
maquinaria, vehículos, edificios, muebles, entre otros.
Todo activo tiene un valor de cambio, es decir el propietario de un determinado activo puede
cambiarlo por efectivo o por otro activo, puede utilizarlo para cancelar una deuda o repartirlo entre
los propietarios de la empresa, es decir se lo puede utilizar para alguna actividad productora de
ingresos. El activo es también una de las dos partes del balance de situación.
Pasivo
Son todas las obligaciones que tiene por pagar la empresa a sus acreedores y se reflejan en
el primer segmento de la segunda parte del balance a una fecha señalada en el mismo documento.
Comprende también las fuentes de financiación de una entidad, en muchas ocasiones, las empresas
deben acogerse al endeudamiento para poder adquirir activos, es decir obtienen un bien pero a la
vez contraen una deuda, aplicando de esta forma la partida doble, existen varios tipos de pasivos
que los estudiaremos con mayor detenimiento en próximos capítulos.
Patrimonio
El Patrimonio es el segundo segmento de la segunda parte que completa un balance de
situación y constituye el derecho de propiedad que tiene la empresa sobre la diferencia entre el
activo menos el pasivo. En este segmento también se reflejan los resultados obtenidos por la gestión
de la entidad, es decir la utilidad o pérdida obtenida en un ejercicio contable determinado, así como
también las reservas y los resultados obtenidos de ejercicios anteriores.
Cuentas Nominales (Representado en el Estado de Resultado).
Tienen como característica principal es que son cuentas temporales, estas duran abiertas lo
que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este, son cerradas y su resultado es
traspasado a la cuenta capital quien es en definitiva la cuenta que va ser afectada por los beneficio
o pérdida del negocio. Las cuentas nominales se crean cada ejercicio de la empresa para registrar
los ingresos, los costos, gastos, pérdidas y en consecuencia poder determinar los resultados
obtenidos por la empresa en ese ejercicio, por ello se le conoce como cuenta de resultados.
Ingresos:
Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con el
fin de obtener una ganancia. El movimiento de las cuentas de Ingresos: estas cuentas empiezan y
aumentan en el Haber; normalmente no se debitan sino al final del ejercicio para cancelar su saldo.
Gastos:
Una empresa debe efectuar pagos por los servicios y elementos necesarios para su buen
funcionamiento; esto constituye un gasto o una pérdida porque esos valores no son recuperables.
Ejemplos: el pago de sueldos, arrendamientos, servicios públicos y otros.
El movimiento de las cuentas de Gastos: estas cuentas empiezan y aumentan en el Debe; disminuyen
y se cancelan en el Haber. Su saldo es débito.
Costo de Ventas:
Representa el valor de adquisición de los artículos destinados a la venta. El movimiento de
las cuentas de Costo de Ventas: estas cuentas empiezan y aumentan en él Debe, disminuyen y se
cancelan en el Haber; normalmente no se acreditan; su saldo es débito.
Cuentas de valoración
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Son aquellas que tienen por objeto reflejar la pérdida o disminución acumulada en el valor
de una cuenta de activo, como consecuencia de un acto subjetivo de estimación, a fin de que,
mediante contraposición con dicha cuenta de activo, se obtenga el valor neto o contable de la misma.
Cuentas de Orden
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no afectan al
activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo, pero de una u otra forma, las
transacciones que las generaron implican alguna responsabilidad para la empresa y en consecuencia,
es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Las cuentas de orden son presentados al
pie del balance general, las deudoras debajo del total del activo y las acreedoras debajo del total del
pasivo y patrimonio. Las cuentas de orden se caracterizan por denominarse tanto la deudora como
la acreedora de igual forma, pero con la diferencia que a la cuenta acreedora, se le agrega el sufijo
per-contra.
Clasificador de Cuentas Reales
ACTIVOS CORRIENTES Efectivo y Caja
equivalente
Caja Chica
Banco
Inversiones Temporales o a
Corto Plazo ( Iguales o menores
a 90 días)
Certificados a Plazo Fijo( Iguales
o menores a 90 días)
Papeles Comerciales ( Iguales o
menores a 90 días)
Acciones y Bonos a Corto Plazo
( Iguales o menores a 90 días)
Inversiones Certificados a Plazo Fijo( Mayor
temporales a 90 días pero menor de un año)
Papeles Comerciales (Mayor a
90 días pero menor de un año)
Acciones y Bonos a Corto Plazo
(Mayor a 90 días pero menor de
un año)
Deudores Cuentas por Cobrar
comerciales y otras
cuentas por cobrar
Efectos por cobrar
Otras Cuentas por Cobrar
Alquileres por Cobrar
Intereses por Cobrar
Dividendos por Cobrar
IVA Crédito Fiscal
Anticipo a proveedores
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Cuentas a Cobrar a Empleados
Existencias Inventarios
Inventario de Mercancías o
Existencias
Mercancía en Transito
Inventario de materia prima
Inventario de productos en
proceso
Inventario de suministros
Pagos por Alquileres Pagados por
anticipado Anticipado
Intereses Pagados por
Anticipado
Publicidad Pagada por
Anticipado
Seguro Pagado por Anticipado
Impuesto Pagado por Anticipado
Papelería y Artículos de Oficina
Artículos de limpieza
Suscripciones pagadas por
adelantado
NO Propiedad planta y Terreno ( No Depreciable)
CORRIENTES equipo
Edificio
Vehículo
Equipo de Reparto
Maquinaria y Equipos
Equipos de Oficina
Mobiliario
Herramientas
Inversiones Terreno para ampliación
inmobiliarias
Inmuebles para inversión
Inmuebles en construcción
Terrenos y edificios no Usados
en el Negocio
Intangibles Patentede Invención
Marca de Fábrica(No
Amortizable)
Derecho de Autor
Plusvalía
Franquicias
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Mejora de Propiedad Arrendada
Gastos de Investigación y
Desarrollo
Gastos de Organización
Campaña Publicitaria
Gastos de Instalación
Inversiones Acciones y Bonos de otras
Permanentes (largo Compañías
Plazo)
Otros Activos Deposito Entregado o dados en
Garantía
Activos en Litigio
Depósitos en Bancos
internacionales
Impuesto Diferido
Fondo de Pensiones y
Jubilaciones
Activos Fijos No Utilizados en
las Operaciones
Valoración Estimación para Cuentas
Incobrables
( Saldo Acreedor)
Efectos Descontados
( Saldo Acreedor)
Depreciación Acumulada
( Saldo Acreedor)
Amortización Acumulada
( Saldo Acreedor)
PASIVOS CORRIENTES Acreedores Cuentas por pagar
comerciales y otras
cuentas por pagar
Efectos por pagar
Sueldos por pagar
Honorarios por pagar
Anticipo de cliente
Alquileres por pagar
Publicidad por pagar
Retenciones por Pagar
(SSO,RPE,FAOV,INCES, ISLR)
IVA Débito Fiscal
Servicios Públicos Por Pagar
Alquileres Cobrados por
Anticipado
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Intereses Cobrados por
Anticipado
Otros Ingresos Cobrados Por
Anticipado
Utilidades por pagar
Vacaciones por pagar
Dividendos por Pagar
Impuesto Sobre la Renta por
Pagar
Otras cuentas por pagar
Pasivos financieros Sobregiro bancario
Préstamo bancario a corto plazo
Comisiones bancarias por pagar
NO Pasivos a largo Hipoteca por Pagar
CORRIENTES plazo
Cuentas por Pagar largo Plazo
Prestamos por Pagar Largo Plazo
Bonos por Pagar Largo Plazo
Efectos por Pagar Largo Plazo
Provisiones Apartados laborales
Provisiones Prestaciones
Sociales
Provisión para mantenimiento de
activos fijos
Apartado para pago de pasivos
Otros Pasivos Depósitos Recibidos en Garantía
Efectos por pagar en litigio
PATRIMONIO Capital Social
Sociedades Reserva Legal
Reservas estatutarias
Reservas para Contingencias
Utilidades Acumuladas
Utilidad o pérdida del ejercicio
(Resultado de las operaciones)
PATRIMONIO Capital
Unipersonales Aportes adicionales
Retiros personales
Utilidad o pérdida del ejercicio
(Resultado de las operaciones).
Clasificador de Cuentas Nominales
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INGRESOS Ventas
Servicios Prestados
Devoluciones en Compras CV
Rebajas en Compras CV
Descuento en Compras CV
Ingresos por Intereses
Ingresos por Alquileres
Ganancias en Cambio de Activos
Ganancias en Venta de Activos
Descuento por Pronto Pago en Compras
Otros Ingresos
EGRESOS Compras CV
Devoluciones en Ventas
Rebajas en Ventas
Descuento en Ventas
Fletes en Compras CV
Seguro en Compras CV
Sueldos y Salarios
Gastos Generales
Gastos de Seguro
Gasto SSO
Gasto INCES
Gastos de Alquileres
Gastos de Importación CV
Derecho de Aduana CV
Gastos de Propaganda
Gastos por Depreciación
Gastos de Amortización
Gastos Artículos de Escritorio
Servicios Públicos ( Electricidad, Teléfono,
Agua)
Perdida en Cuentas Incobrables
Descuento por Pronto Pago en Ventas
Impuestos
Comisiones Bancarias
COSTO DE VENTA Compras
Fletes en Compras
Seguro en Compras
Derechos de Aduana
Gastos de Importación
Descuento en Compras
Devoluciones en Compras
Rebajas en Compras
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