REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN

UNIVERSITARIA, CIENCIA Y TECNOLOGIA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA INDUSTRIAL
‘’ RODOLFO LOERO ARISMENDI ‘’
EXTENSIÓN LITORAL
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

ANALISIS DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO Y SU EFICIENCIA FISCAL EN LA EMPRESA PINTURAS
MONTANA EN EL SEGUNDO SEMESTRE DEL 2023

(Trabajo Especial optar al Título de Técnico Superior Universitario en la

Especialidad de Administración Tributaria)

TUTOR ACADÉMICO
Msc. BENITO ESCOBAR

TUTOR ACADÉMICO AUTOR

[Link] SERRANO YORDANO PEREZ CI.

LA GUAIRA,ABRIL 2024
 ÍNDICE GENERAL
pp.

AGRADECIMIENTO ii
DEDICATORIA iii
ÍNDICE iv
INTRODUCCIÓN 1
OBJETIVOS 5
OBJETIVO GENERAL 5
OBJETIVOS ESPECIFICOS 5
JUSTIFICACIÒN 5
METODOLOGIA 7
DESARROLLO DEL OBJETO DE INVESTIGACIÒN 13
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 19
FUENTES REFERENCIALES 20

ii
 INTRODUCCIÓN

Venezuela se ha caracterizado por tener como principal fuente de

ingresos los derivados de la industria petrolera, resultando a finales del siglo
XX, insuficientes tales ingresos para solventar el gasto público y poder así
atender a las necesidades de la población, de esta manera surge la
necesidad por parte del Estado de reformar y fortalecer el sistema tributario,
con el objetivo de mejorar la participación de los ingresos tributarios en el
total de ingresos nacionales y fundamentado en el Artículo 133 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, de fecha 19 de
febrero de 2009, Gaceta Oficial N° 5.908 (Extraordinario), el cual establece
que: “toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
Ley”.
Dada la necesidad de generar mayores ingresos tributarios no
petroleros en el año 1993, se incorpora al sistema tributario venezolano el
Impuesto al Valor Agregado; que constituye un impuesto indirecto, aplicable
en todo el territorio nacional, proporcional, regresivo, y plurifásico y no
acumulativo, a través del cual es gravada la enajenación de bienes, la
prestación de servicios y la importación de bienes. (Velásquez, 1.988).
Ahora bien el Impuesto al Valor Agregado es un impuesto indirecto
porque grava la renta a través del gasto o consumo, en otras palabras, el
impuesto no es percibido por el fisco 14 sino directamente del contribuyente,
es proporcional ya que no toma en cuenta la capacidad económica del
mismo, es plurifásico, ya que es aplicado desde la fabricación y producción
de bienes y servicios hasta la comercialización y distribución de los mismos;
es considerado también regresivo ya que la carga tributaria no guarda
relación entre la renta y su gasto o inversión, soportando la carga el
consumidor final a través de la figura de la traslación, es denominado no

1
acumulativo ya que solo incide una vez en el precio final del bien o servicio.
(Asociación Venezolana de Derecho Tributario [AVDT], 2.004).
Tal como se indicó anteriormente, es un deber previsto en la carta
magna, la contribución con el gasto público, sin embargo, en oportunidades,
tales erogaciones surten efectos perjudiciales en la actividad económica de
una organización. En materia de I.V.A. ha sido aplicada la figura de los
denominados "Agentes de Retención’’, los cuales de conformidad con lo
establecido en el Artículo 27 del Código Orgánico Tributario (C.O.T), pueden
ser designados por la Ley o por la Administración Tributaria.
En virtud de lo anterior, en la Ley del I.V.A. de fecha 11 de agosto de
2004, Gaceta Oficial N° 37.999, se faculta a la Administración Tributaria para
designar responsables del pago de dicho impuesto en calidad de agentes de
retención, de allí la designación de los contribuyentes especiales y entes
públicos nacionales, estadales y municipales como agentes de retención del
I.V.A, actualmente según las providencias N° SNAT/2005/0056, Gaceta
Oficial Nº 38.136 y SNAT/2005/0056-A, Gaceta Oficial Nº 38.188.
De esta manera, tanto los contribuyentes especiales como los entes
públicos, nacionales, estadales y municipales, por ser designados agentes
de retención, se les 15 atribuye la responsabilidad de retener y enterar el
I.V.A., sirviendo de intermediarios entre el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) y los vendedores de bienes y
prestadores de servicios que califiquen como contribuyentes ordinarios,
estableciendo el C.O.T. todo lo relativo a la responsabilidad de los agentes
de retención, la comisión de ilícitos y el régimen sancionatorio aplicable
según el caso.
Así, como consecuencia de las disposiciones de las providencias
administrativas antes identificadas, los agentes de retención del I.V.A, tienen
la obligación de retener y enterar el I.V.A cuando compren bienes o
adquieran servicios, de los contribuyentes ordinarios. Por su parte, los
sujetos a la retención del I.V.A, deberán pagar dicho impuesto

2
anticipadamente cuando le vendan bienes o presten servicios a otros
contribuyentes especiales o a entes públicos, nacionales, estadales y
municipales; situación en la que se encuentran las empresas calificadas
como contribuyentes especiales de la Región Capital, entre otras, las cuales
tienen la obligación de retener el impuesto a sus proveedores y emitir toda su
facturación sujeta a retención del I.V.A.
Para dar cumplimiento a los procedimientos establecidos en las
mencionadas providencias, los agentes de retención se verán afectados
desde el punto de vista administrativo, ya que al aumentar los deberes
formales, existe la necesidad imperante de contratar adicionalmente personal
altamente calificado, requiriéndose de una supervisión más exhaustiva de
todos los procesos como: a) cuantificación correcta del impuesto, b)
oportunidad del enteramiento, c) elaboración de libros especiales, d) emisión
de comprobantes de retención del I.V.A, entre otros, trayendo como
consecuencia aumento de los gastos operativos.
En lo que respecta al porcentaje de retención de I.V.A previsto, cabe
mencionar que es del setenta y cinco por ciento (75%) sobre el monto del
impuesto desglosado en la factura, y para los casos establecidos en el
artículo Nº 7 de la Providencia N° 0056-A y artículo N° 5 de la Providencia N°
0056, es del cien por ciento (100%). El incremento en el porcentaje de
retención puede obedecer a circunstancias; tales como: a) La no
discriminación del impuesto, b) El incumplimiento de alguna formalidad
prevista en materia de facturación, c) La omisión de la inscripción en el
Registro de Información Fiscal o alguna incongruencia detectada al respecto;
entre otras. Las disposiciones previstas en las referidas providencias,
implican que los contribuyentes sujetos a la retención del I.V.A. están
pagando dicho impuesto con anticipación a la declaración mensual.
Algunos contribuyentes sujetos a retención normalmente realizan
compras de gran volumen, por lo tanto, pueden verse afectados por montos
considerables, representados por excedentes de crédito fiscal por compensar

3
y al ser objetos de retención, se afecta su situación financiera, ya que,
poseen excedentes de créditos fiscales acumulados que aún no han podido
ser compensados y como si fuera poco, tendrán también un anticipo de
Impuesto al Valor Agregado pendiente por compensar, no permitiendo al
empresario sujeto a retención realizar inversiones a corto y mediano plazo,
cumplir oportunamente con las obligaciones y gastos normales de la
actividad económica que desempeñan, situaciones éstas que se generan
porque la cuantía del porcentaje es excesiva y existe ineficiencia en el
procedimiento de recuperación, pues es tardío y está condicionado por
circunstancias o eventos no imputables al solicitante.
De acuerdo al artículo N° 7 de la providencia administrativa N° 0056 y
artículo N°9 de la providencia administrativa N° 0056-A, publicadas en
Gaceta Oficial N° 38.136 y 38.188, respectivamente, “los proveedores
descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el
período en el cual se practicó la retención, siempre que tengan el
comprobante de retención emitido por el agente”; esto quiere decir, que si el
agente de retención por cualquier razón no entrega el comprobante al
proveedor en el mes de imposición en el cual efectuó la retención, éste no
podrá compensarlo en su declaración del mes de imposición
correspondiente.
En el mismo orden de ideas, el segundo párrafo de los artículos antes
mencionados establece: “cuando el comprobante de retención sea entregado
al proveedor con posterioridad a la presentación de la declaración
correspondiente al período en el cual se practicó la retención, el impuesto
retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria determinada para el
período en el cual se produjo la entrega del comprobante”, es decir, que si el
proveedor no dispone del comprobante de retención en el mes de imposición
podrá compensarlo en el mes que lo reciba; por lo tanto, es probable que en
el mes que fue sujeto a retención le corresponda pagar un impuesto y debido

4
a que no posee el comprobante de retención no puede compensar el
impuesto retenido con la cuota tributaria.
En el caso de los contribuyentes especiales que funjan como agentes
de retención, deberán efectuar la misma cuando se realice el pago o abono
en cuenta, lo que ocurra primero, lo que significa que los agentes de
retención deben efectuar la retención independientemente de que la factura
se haya pagado o no; y según el artículo 17 de la misma providencia, si las
retenciones fueron efectuadas entre los días 1º y 15 de cada mes, ambos
inclusive, se deben enterar durante los primeros cinco días hábiles siguientes
y si las retenciones fueron practicadas entre los días 16 y último de cada 18
mes, ambos inclusive; deben ser enteradas dentro de los primeros cinco días
hábiles del mes inmediato siguiente.
Esto genera un efecto negativo en el agente de retención ya que si el
proveedor de bienes o servicios le otorga al agente de retención un crédito a
treinta (30) días o más, éste último se verá obligado a responder ante la
administración tributaria por la retención del I.V.A. correspondiente en los
lapsos establecidos por la normativa.
En la actualidad la empresa Pinturas Montana CA en su condición de
contribuyente especial encuentra necesario valorar la eficiencia de la
Declaración del IVA debido al impacto financiero que el pago de este tributo
ocasiona a las finanzas de la misma.
Ante este escenario el presente trabajo se plantea analizar la
recaudación del IVA y su eficiencia fiscal en la precitada empresa, para ello
el trabajo será divido en tres secciones que inician con la Introducción, los
objetivos, la justificación, el cuerpo del trabajo y las conclusiones.
Además, el trabajo en cuestión está estructurado de la siguiente
manera: Una introducción de están los elementos esenciales del fenómeno
que se investigó, los cuales grosso modo se pueden mencionar; primero el
planteamiento del tema problemático, con sus objetivos, general y
específicos, también otro elemento es el estado de la cuestión o estado del

5
arte, es decir, que se ha hecho y como está el fenómeno en estos momentos
de investigación, vale también considerar, algunas escrituras o textos sobre
el tema, lo cual ayudó a entender el objeto de estudio; de igual forma, otro
componente en la introducción, la justificación de lo investigado.
Componente de vital importancia el que se dedica al desarrollo del tema,
espacio donde se desarrolla, la descripción, comprensión interpretación,
análisis y resultados obtenidos de la fiel conjugación de estos elementos.
Finalmente, la otra parte del trabajo monográfico, obedece a las
conclusiones y recomendaciones, La primera; asienta y define la crítica
exacta de los investigado, y la segunda, deja entrever la posición del
investigador-alumno, como sujeto participante en la investigación. Aportando
sus propias ideas y diseño intelectual.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

Objetivo General

Analizar la declaración del Impuesto al Valor Agregado y su eficiencia

fiscal en la empresa Pinturas Montana CA en el segundo semestre del 2023

Objetivos Específicos

1.- Definir la declaración del Impuesto al Valor Agregado según la ley del IVA
en Venezuela.

2.- Describir el proceso de declaración del Impuesto al valor agregado en la

empresa Pinturas Montana CA.

3.- Determinar la eficiencia fiscal de la declaración del Impuesto al Valor

Agregado en la empresa Pinturas Montana.

6
 JUSTIFICACIÓN DE LOA INVESTIGACION

La presente investigación encuentra su justificación a nivel práctica,

dado que permite estudiar la realidad actual de una empresa privada, como
lo es la empresa Pinturas Montana CA. Asimismo, busca identificar de qué
forma se puede lograr maximizar la eficiencia de la declaración del IVA.
De igual modo, el estudio adquiere importancia en el área tributaria
debido a que contribuye a que las empresas, instituciones y personas que
conforman los sujetos activos y pasivos de la obligación tributaria con
respecto a las retenciones del I.V.A tengan a su alcance un material
bibliográfico con información clara y precisa que le servirá de consulta.
Por otra parte la investigación generará información útil para empresas
que se encuentren en la condición de sujeto y agente de retención del I.V.A,
pues al conocer el efecto que producen las reformas tributarias en la gestión
administrativa de las empresas, estas podrán ser considerados para la toma
de decisiones y así establecer estrategias que permitan la maximización de
los beneficios; así como la reducción de posibles sanciones derivadas del
incumplimiento de las disposiciones establecidas en el C.O.T, Ley de
Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento y Providencias Administrativas
N° 0056 y [Link]

7
 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN

Según Arias (2012), el tipo de investigación se determina de acuerdo

con el tipo de problema que el autor desea solucionar, objetivos que
pretenda lograr y disponibilidad de recursos. Para la presente investigación
se selecciona un tipo de investigación Documental la cual, según Arias
(2012)) la investigación documental es “un proceso basado en la búsqueda,
recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es decir,
los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes
documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas. Como en toda
investigación, el propósito de este diseño es el aporte de nuevos
conocimientos”. (p.27).
Por su parte esta afirmación es secundada por Hernández, Fernandez
y Baptista (2010) quienes indican que la investigación documental
es “detectar, obtener y consultar la biografía y otros materiales que parten de
otros conocimientos y/o informaciones recogidas moderadamente de
cualquier realidad, de manera selectiva”, (p.89) de modo que puedan ser
útiles para los propósitos del estudio. A este fin se trabajó con fuentes
primarias y secundarias.

8
 DESARROLLO DEL OBJETO DE INVESTIGACIÒN

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en su

Artículo 133 dicta lo siguiente: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a
los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley”. Es importante mencionar el Artículo 320 en el que
señala: ‘’El Estado debe promover y defender la estabilidad económica,
evitar la vulnerabilidad de la economía y velar por la estabilidad monetaria y
de precios, para asegurar el bienestar social’’.
Así como en el Artículo 316 establece las características del Sistema
Tributario Venezolano: “El Sistema Tributario procurará la justa distribución
de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo el principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población de los
tributos”.
Esta norma hace referencia a todo el “sistema” lo que implica la idea
de un conjunto de normas tributarias ordenadas y coordinadas con el fin de
obtener el objetivo constitucional del aporte solidario del ciudadano a las
cargas del Estado y no a cada tributo aisladamente, en consecuencia, el
principio establecido en el Artículo 316 de la carta Magna no puede ser
interpretado aisladamente por cada ente territorial, como si hiciera referencia
a distintos sistemas tributarios (el estadal, el municipal y el nacional), la
norma se refiere al sistema de tributación en la República Bolivariana de
Venezuela.
Por lo tanto esa referencia constitucional a una justa distribución de la
carga tributaria, se refiere a la consideración de los sujetos pasivos de cada
tributo, con relación a la totalidad de la carga que debe soportar cada sujeto

9
como requerimiento tributario de los distintos entes con poder para exigirle
contribución al gasto público. Según se ha dicho esto es, lo característico del
Derecho Tributario, pues en él predomina el interés de la comunidad, donde
el contribuyente ha de pagar lo que le corresponde de acuerdo a la regla de
capacidad contributiva.
Muchos son los autores que han conceptualizado el sistema tributario:
Según el Tributarista Venezolano Casado-Hidalgo; “Se define al sistema
tributario como la organización legal, administrativa y técnica que el Estado
crea y armoniza con la finalidad de ejercer de una manera eficaz el poder
tributario que soberanamente le corresponde” (p. 395). Así mismo, Ramírez,
Van Der Velde y otros, 2020; “El estudio del sistema tributario implica el
examen del conjunto de tributos de un determinado país como objeto unitario
del conocimiento, considerándolos como un todo, a fin de los efectos que
producen tales tributos, para corregirlos y equilibrarlos entre sí”.
Por tal razón, el sistema tributario es un concepto que tiende a la idea
de globalidad, de la consideración en un conjunto de las diferentes
manifestaciones tributarias y de las normas que las prevén.

Noción de Tributos

Cabe destacar que, los tributos son fuentes de ingresos que el Estado
tiene para sufragar las cargas públicas. Dentro de este contexto, muchos son
los autores que han conceptualizado este término: Sobre este particular,
Fariñas (1992) define al tributo genéricamente como “una prestación
obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su
poder de imperio y que da lugar a las relaciones jurídicas de derecho
público”. También se ha concebido como “prestaciones pecuniarias que el
Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquel, en virtud de su
soberanía territorial, exige de sujetos económicos sometidos a la misma”
(p.52)

10
 Por tal razón, las leyes tributarias dan origen a la obligación de pagar
un tributo y el cumplimiento de los deberes inherentes a la misma. Cada ley
contiene elementos básicos necesarios para hacer efectivo el tributo, como lo
son el hecho y base imponible, el sujeto pasivo, la determinación tributaria,
forma y lugar de pago y demás deberes formales necesarios para hacerlo
efectivo.
Cabe destacar, que en el Modelo de Código Orgánico Tributario para
América Latina el concepto de tributos se refiere a “las prestaciones en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de
una Ley para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”
y la definición clara de cada una de sus partes son:
1. Prestaciones en dinero: Las prestaciones son en dinero, sin
embargo en algunos países se contemplan los pagos en especie, pero se
establece que para que se constituya el tributo es suficiente que la prestación
sea pecuniaria valuable.
2. Exigidas por el Estado: El ejercicio de la potestad tributaria del
Estado a través de la coacción para exigir el pago de la prestación requerida.
3. En virtud de una Ley: Constituye el límite a la coacción, y es el
establecimiento del tributo a través del ejercicio de la Ley sometida al
principio de la legalidad.
Es importante tener presente que el impuesto es recabado de los
particulares, característica que destaca la relación jurídico-tributaria, ya que
por una parte el Estado recaba el impuesto (sujeto activo de la relación), bien
sea el estado cualesquiera de sus divisiones territoriales; y por la otra, el
sujeto pasivo el sujeto de derecho del impuesto que efectúa el acto gravado
establecido por ley como hecho imponible.

Principios Jurídicos de los Tributos

11
 A continuación, se describen los principios jurídicos tributarios. Fraga
(2006): Principio de la Legalidad: Es un principio básico del Estado de
Derecho, que tiene su origen primigenio en el principio de la legalidad
general, el principio de la legalidad tributaria tiene dos vertientes claramente
diferenciadas. De un lado está el principio de la legalidad propiamente dicho
que implica el sometimiento de las Administraciones tributarias a la Ley en su
sentido más amplio. La otra vertiente del principio de la legalidad implica que
sólo el legislador puede crear el tributo y todos los elementos estructurales
de éste, sin poder delegar esa tarea en otros órganos del Poder Público.
Principio de Generalidad: Lo que predica la generalidad es que nadie
puede excusarse del cumplimiento de sus obligaciones tributarias al amparo
de privilegios que no se originan en el dato de la capacidad contributiva, sino
en ventajas injustificadas que atentan contra el principio de igualdad, pues en
virtud de este último todo aquel que tiene la posibilidad de contribuir debe
hacerlo, para que la carga de los gastos públicos pueda distribuirse
equitativamente entre todos los que pueden soportarla.
Principio de la Capacidad Contributiva: Es el fundamento mismo del
sistema tributario, no sólo debe ser satisfecho por un tributo en particular,
sino por toda la organización legal, administrativa y técnica que el Estado
crea y estructura con la finalidad de ejercer de una manera eficaz el poder
tributario que le corresponde. Desde la perspectiva de los sujetos pasivos de
la imposición, el principio supone que si bien todos tenemos el deber de
contribuir al sostenimiento de las cargas públicas, esas cargas públicas
deben ser distribuidas de una manera justa entre todos y esa manera justa
es atendiendo a la capacidad económica de cada quien.
Principio de No Confiscatoriedad: La confiscación puede ser
concebida como uno de los medios más graves a través de los cuales el
Estado limita el derecho de propiedad, pues, como es sabido, en nuestro
ordenamiento jurídico el derecho de propiedad no es absoluto; antes por el
contrario, enfrenta varios límites establecidos en el propio texto

12
constitucional. Estos límites son la consecuencia lógica de un sistema que
reconoce la propiedad privada y todos los derechos y garantías, directos e
indirectos, que derivan de la misma, pero a la vez le atribuye a la propiedad
una función social, pues la Nación venezolana se ha constituido en un
Estado democrático y social de Derecho y Justicia.
Principio de Justicia Tributaria: La justicia es dar a cada quien lo que
se merece. Trasladando ese concepto al Derecho Tributario tenemos que la
justicia significa que cada quien debe contribuir al sostenimiento de los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones,
según sus posibilidades. El mismo persigue que haya una justa
proporcionalidad entre el antecedente y el consecuente de las normas
internas tributarias.
En materia tributaria las normas internas se construyen con un
antecedente que es el hecho imponible y un consecuente que es la
obligación tributaria. Principio de la Recaudación Eficiente: Para lograr un
sistema eficiente de recaudación, es necesario, en primer lugar, potenciar la
determinación tributaria sobre base cierta, permitiendo la participación activa
del sujeto pasivo de la obligación tributaria en el procedimiento administrativo
correspondiente, ofreciéndole todas las facilidades y garantías necesarias
que lo estimulen a evitar conflictos ulteriores, sobre la cuantía de la cuota
tributaria liquidada, que retardarán innecesariamente la recaudación.
El estímulo de una innecesaria conflictividad entre el contribuyente y la
Administración Tributaria, es la acción exactamente opuesta a una
recaudación tributaria que emplea el mínimo de esfuerzos y recursos
humanos y económicos para alcanzar las metas fiscales previstas.

Impuestos

Hay autores como Giannini y Jeze (2220) que al definir el impuesto le

atribuyen un objetivo determinado, por ejemplo, el primero, señala que “es la

13
prestación pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho de exigir, en
virtud de su poder de imperio, originario o derivado, según los casos, en la
medida y formas establecidas por la ley, con el fin de obtener un ingreso".
(p98).
Por su parte, Jeze expresa que es una prestación pecuniaria,
requerida de los particulares coercitivamente por el Estado a título definitivo y
sin contraprestación, con miras a cubrir cargas públicas. Hoy día no
podemos decir que el impuesto tenga por fin obtener ingresos o cubrir gastos
públicos, porque el impuesto es para el Estado Moderno un mecanismo para
alcanzar ciertos objetivos, para orientar la vida económica y social en el
sentido que se lo ha propuesto.
En síntesis, el impuesto es una prestación obligatoria, comúnmente en
dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de gobernar a todos
aquellos que se encuentren en las situaciones tipificadas por la ley como
hechos imponibles, y que no tiene contrapartida alguna. Así mismo. Moya
Millán (1996) conceptualiza al impuesto como "el tributo exigido por el Estado
a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado", (p. 11)
Fariña (1992) define al impuesto como “una prestación monetaria
directa, de carácter definitivo y sin contraprestación, recabada por el Estado
de los 43 particulares, contrapulsivamente y de acuerdo a las reglas fijas,
para financiar servicios de interés general u obtener finalidades económicas
y sociales", (p.65)
Características de los impuestos
1. Es un pago forzoso, en virtud de que los establece el Estado
mediante el uso de su poder soberano y es de obligatoria aceptación por
todos los ciudadanos, más aún si al momento de establecerlo se solicita un
consenso general de opinión.

14
 2. Se establece mediante un instrumento legal sancionado por la
autoridad competente (parlamento o congreso), adaptado a la realidad
económica y social del país.
3. No se prevee una contraprestación inmediata para quien lo paga, ya
que de ser así, no se lograrían los fines que se persiguen, los cuales son
entre otros el logro de distribuir mejor las riquezas y satisfacer las
necesidades colectivas, tratando que, quienes menos posibilidades
económicas tengan, aprovechen una serie de servicios colectivos que
individualmente le sería imposible obtener.
4. Es un pago definitivo e irreversible, por cuanto no confiere al
contribuyente quien lo paga un privilegio exclusivo alguno, ni hay obligación
de restituírselo.

Clasificación de los impuestos

Al respecto Fariñas (1992) y Moya Millán (1996) establecen que los

impuestos se clasifican de la siguiente manera:
1. Impuestos generales e impuestos especiales:
a. Los impuestos generales: tienen como finalidad cubrir todos los
gastos del Estado sin afectarlo en algún fin en especial, b. Impuestos
especiales: aquellos cuyo producto se destina a un fin determinado, se afecta
a un servicio determinado.
2. Impuestos personales e impuestos reales: a. Impuestos
personales: son los que se establecen tomando en cuenta fundamentalmente
las circunstancias personales del contribuyente, como son su capacidad
tributaria total y sus cargas familiares. b. Impuestos reales aquellos que
hacen caso omiso de estas circunstancias y más bien gradúan con base a
las características reales.
Por ejemplo el Impuesto Sobre la Renta es un impuesto personal.

15
 3. Impuestos directos e indirectos a. Directos: cuando extraen el
tributo en forma inmediata del patrimonio o crédito, tomados como expresión
de capacidad contributiva favorecida en su formación por la contraprestación
de los servicios públicos. b. Indirectos: cuando gravan el gasto o consumo o
bien la transferencia de riqueza, tomados como índice o presunción de la
existencia de la capacidad contributiva, indirectamente relacionada con la
prestación de los servicios públicos.
4. Impuestos proporcionales e impuestos progresivos:
a. Proporcionales: son aquellos que no toman en cuenta la capacidad
económica del contribuyente o elementos personales del contribuyente tales
como: nacionalidad, sexo, domicilio, estado civil.
b. Progresivos: es aquel en que la relación cuantía del impuesto con
respecto al valor de la riqueza gravada aumenta el valor de ésta. Posee
alícuota única.
5. Impuestos ordinarios y extraordinarios: a. Impuesto ordinario: es el
que se repite en todo los presupuestos
b. Impuesto extraordinario son aquellos que tienen carácter temporal
eventuales.
6. Impuesto internos y externos: Los impuestos externos gravan el
comercio exterior. Los impuestos internos se cobran sobre actos que no
tienen que ver con el comercio exterior.

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A)

I.V.A, siglas de Impuesto sobre el Valor Añadido o Agregado, puede

definirse como una carga fiscal sobre el consumo que afecta a toda
transacción durante el proceso de producción, distribución y venta final al
consumidor. Por ejemplo, un fabricante paga el I.V.A de los materiales que
compra para producir; al transformar estos materiales en bienes, dichos
bienes adquieren más valor, el mayorista paga el I.V.A sobre el precio de

16
compra de los bienes que impone el productor; el minorista paga el I.V.A
sobre el precio de compra que le impone el mayorista; y el consumidor paga
el I.V.A sobre el precio de venta del minorista; en cada etapa de
comercialización el bien adquiere mayor valor y es sólo sobre este valor
agregado que el sujeto de cada etapa pagará el impuesto.
En última instancia, el impuesto recae por completo sobre el
consumidor porque todos los demás intermediarios lo único que han hecho
es cobrar el impuesto por un lado y pagar por el otro la diferencia. La idea
que caracteriza este impuesto es que en cada etapa del proceso productivo
se añade un valor al bien, por lo que se impone un impuesto sobre este valor
añadido.
Lo anteriormente descrito sirve para decir, que el I.V.A es uno de los
principales impuestos indirectos en muchos países, sobre todo en los que
integran la Unión Europea (UE) y en algunos países latinoamericanos como
Argentina o México. Puede consistir en una cuantía fija o en una tasa
porcentual variable. En la UE el porcentaje varía entre el 15 y el 25%, en
Venezuela varía entre 8 y 16,5%, dependen de cada país.

Formas de Imposición del I.V.A

Villegas, H (1999) afirma que “el I.V.A es una derivación, o una nueva
modalidad, de los impuestos a las ventas. Será entonces una ayuda para la
mejor comprensión del I.V.A, una ligera recorrida por las distintas formas de
regulación del impuesto a las ventas”. El mismo autor indica que recurriendo
a la legislación comparada, puede observarse distintas modalidades de
imposición a las ventas, de las cuales examinaremos las más importantes.
1. Impuestos a las ventas de etapas múltiples: este impuesto con
efecto acumulativo lo denominan impuesto “en cascada”, y grava todas las
etapas por las cuales atraviesa un bien o servicio desde su producción o
fabricación hasta su libramiento al consumo. Así tendríamos que el paso de

17
la mercancía del fabricante al mayorista estaría sujeto a impuesto;
igualmente la transferencia del mayorista al minorista, y del minorista al
consumidor. Si establecemos un impuesto sobre el precio total de cada
transmisión, al acumularse esas tasas, el gravamen efectivo que va a recaer
sobre el consumidor será sumamente pesado, porque cada uno de los
sujetos pasivos mencionado ira trasladando el impuesto. Se ha dicho que
debe rechazarse esta modalidad en forma categórica, y mientras más pronto
se sustituya en los países que actualmente la usen mejor será para sus
sistemas tributarios.
2. Impuesto al Valor Agregado: si al mismo impuesto que grava todas
las etapas se le elimina el efecto acumulativo o en “cascada” nos hallamos
ante el denominado “Impuesto al Valor Agregado”. Según esta modalidad,
paga cada una de las etapas de circulación económica del bien, pero solo
con relación al valor que se ha incorporado al producto. Los empresarios o
comerciantes situados en niveles distintos son únicamente gravados en
proporción al aumento del valor que ellos producen. Sabido es que en esta
etapa el sujeto pasivo agrega determinado valor, y ese valor es el que es
objeto del impuesto. El impuesto permite gravar en distintas oportunidades
las cuotas parciales del valor del bien y, en conjunto, el valor total del bien sin
omisiones tributarias ni dobles imposiciones.
3. Impuestos a las ventas de etapas únicas: este sistema consiste en
gravar el producto o servicio en una sola de las etapas del proceso de
producción o comercialización. En la legislación comparada son varios los
sistemas de imposición de etapa única que se conocen, variando según las
etapas de la producción o comercialización elegida.
Primero. En la etapa minorista. Según este sistema, se grava la última
etapa de la circulación económica del bien, paga el impuesto el comerciante
que entrega la mercadería al consumo, ósea el minorista que vende al
público en detalle o al menor liberándose del pago las etapas anteriores.

18
 Segundo. En la etapa manufacturera. Según esta modalidad. Quien
debe pagar este impuesto es el productor o fabricante, es decir, aquel que
lanza el producto al mercado, mientras que las sucesivas etapas de
circulación quedan exentas del gravamen.
Tercero. En la etapa mayorista. Otra forma de impuesto de esta etapa
única es la que consiste en gravar la etapa de venta al por mayor, es decir, la
venta que hace el mayorista al minorista. Tales modalidades asumen el
carácter de peculiaridades, que varían según la forma como está
estructurado el impuesto en los diversos países.
Estructura del impuesto Alícuota: se llama así al porcentaje de
impuesto que debe pagarse y que se calcula sobre la base imponible
determinada a partir de la Ley. Base imponible: es la magnitud referencial
imprescindible para concretar cuantitativamente el monto sobre el cual se va
a aplicar la alícuota. Crédito fiscal: es el resultado de multiplicar la base
imponible por la alícuota del impuesto en cada compra realizada o servicios
recibidos. Débito fiscal: es el resultado de multiplicar la base imponible por la
alícuota del impuesto en cada venta realizada o servicio que ofrece.
Hecho imponible: es de tipo múltiple, dado que la ley menciona
diversas operaciones individuales, cada una de las cuales constituye un
hecho generador del impuesto. Constituyen hechos imponibles del impuesto
al valor agregado, Según el Art. 5 de la ley del I.V.A. Las siguientes
actividades, negocios jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes
alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o
desincorporación de bienes muebles realizados por los contribuyentes de
este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles. 3. La prestación a
título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el
país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta
Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios

19
propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere
el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.

Cuota tributaria: es la diferencia entre los débitos fiscales originados

por las operaciones realizadas o hechos imponibles dentro de un periodo de
imposición menos los créditos fiscales no deducidos acumulados hasta ese
periodo de imposición inclusive

Retenciones

Es una obligación impuesta por la ley a los sujetos pasivos, de retener

en el momento del pago o abono en cuenta, cierta fracción del pago o abono
y proceder a enterar a la Tesorería Nacional. Así pues, se está hablando de
la obligación de retener y enterar, siendo evidente que se trata de dos
obligaciones para el sujeto pasivo, una de hacer la retención y otra de dar, es
decir, de entregar la suma de dinero retenida a la tesorería Nacional.
La retención en la fuente se considera como un pago anticipado del
impuesto, en virtud de que el sujeto retenido, aún no ha determinado si al
final del período de imposición tendrá la obligación de pagar el respectivo
impuesto y está obligado a permitirle al agente de retención que extraiga una
porción de la cantidad que deba pagarle, para posteriormente ser enterada
al fisco, por lo cual este último queda liberado de la obligación impositiva
A su vez, el pagador asume el carácter de responsable del pago por el
monto retenido. Fraga (2002). El mismo autor establece tres
consideraciones: (a) la retención del impuesto es una garantía del
cumplimiento de la obligación tributaria que se causará por concepto del
impuesto al finalizar el período de imposición. (b) es un anticipo de impuesto
definitivo, ya que los pagos que deba hacerse a título de retención, se

20
consideran como anticipos a cuenta del impuesto que resulte de la
declaración. (c) consiste en un sistema de recaudación, ya que garantiza
liquidez para el Fisco receptor.
Es aquella cantidad de dinero que el agente de retención “debe
retener” en el momento del pago o abono en cuenta por la compra de
determinados bines muebles y servicios. Estos "anticipos de impuestos” se
rebajarán del I.V.A a pagar en las declaraciones mensuales.
Según Artículo 9, Parágrafo Único de la Providencia del SENIAT Nº
1455 del 29/11/2002; Los abonos en cuenta son los montos acreditados en la
contabilidad del comprador de bienes muebles y servicios gravados mediante
asientos nominativos a favor del proveedor.
De acuerdo al Artículo 96 Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.
Los abonos en cuenta estarán constituidos por todos aquellos montos
acreditados a la contabilidad mediante asientos nominativos a favor de los
acreedores. Tales hechos deberán notificarse a los beneficiarios mediante
notas de crédito suscritas por los deudores, dentro de los cinco días hábiles
siguientes de su registro.

Agentes de Retención

Tal y como lo afirma Rodríguez A (1981). Los Agentes de Retención

son aquellos, sujetos obligados a retener, vienen a ser responsables, pues,
ellos no realizan el hecho imponible, pero son aquellas personas designadas
por la ley o por la administración tributaria previa autorización legal, que por
sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervendrán
en actos u operaciones en las cuales deban efectuar la retención del tributo
correspondiente.
Una vez efectuada esta, el agente de retención se convierte en el
único responsable ante la administración tributaria del tributo retenido. Por lo
tanto, los agentes de retención tienen la obligación de descontar el impuesto

21
una vez que realizan un pago gravable, así como la obligación de enterar al
Fisco el impuesto retenido bien sea en un banco a la orden de la Tesorería
Nacional o en las oficinas establecidas por la administración tributaria para
los contribuyentes especiales en el plazo establecido, esta es una forma muy
cómoda que ha creado el fisco para recibir ingresos sin la necesidad de
recurrir en gastos por parte del Estado, sería justo que el agente de retención
al momento de enterar lo retenido pudiera descontar una porcentaje de lo
enterado. Ya que los agentes son responsables por alguna falta u omisión
que incurra al incumplimiento de los deberes establecidos, que puede ser
castigado con una multa o hasta penado con cárcel.
Un agente de retención es, por definición, un sujeto pasivo de la
relación jurídico – tributaria, a quien se considera responsable del pago de un
tributo que corresponde a un contribuyente, en quien se ha configurado un
hecho imponible determinado, la ley permite a la Administración Tributaria
usar el mecanismo de la designación de Agentes de Retención, como sujetos
pasivos responsables del pago del tributo de un tercero (contribuyente), para
facilitar o controlar su función recaudadora de impuestos. (Asociación
Venezolana de Derecho Tributario [AVDT], 2.004)
En este orden de ideas, son agentes de retención del I.V.A los
contribuyentes ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los haya
calificado como especiales, de acuerdo a esta calificación quiere decir que
los contribuyentes ordinarios no especiales no actuarán como agentes de
retención del I.V.A, por lo que no retendrán ningún impuesto, por el contrario
ellos serán sujetos a retención por parte de los compradores calificados
contribuyentes especiales.
Puede que exista un contribuyente especial que no sea contribuyente
del I.V.A, en este caso existe la obligación de efectuar las retenciones y
llevar el libro diario de compras. En materia de Retenciones de Impuesto al
Valor Agregado, partiendo de la potestad que la Ley de Impuesto al Valor
Agregado le otorga a la Administración Tributaria, fueron emitidas las

22
Providencias Administrativas SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455, que
actualmente están identificadas como: SNAT/2005/0056-A y
SNAT/2005/0056.
En el caso de la Providencia Nº 0056-A, se designan como agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado, los entes públicos nacionales,
estadales y municipales por las adquisiciones de bienes o las recepciones de
servicios de contribuyentes ordinarios, y en la Providencia Nº 056 a los
contribuyentes especiales que realicen igualmente compras o recepciones de
servicios de contribuyentes ordinarios, incluyendo igualmente como agentes
de retención a los adquirientes de metales y piedras preciosas.
Operaciones sujetas y no sujetas a la retención del I.V.A
Según el Artículo 1º, segundo aparte de la Providencia Nº 1455 se
consideran operaciones sujetas a la retención del I.V.A todas las compras de
muebles y servicios efectuadas por los contribuyentes especiales a los
proveedores contribuyentes ordinarios del I.V.A especiales y no especiales
mayoristas o minoristas.
No se practicara la retención del I.V.A cuando las operaciones no se
encuentren sujetas al pago del I.V.A, cuando estén exentas o exoneradas del
impuesto. Asimismo a las importaciones de bienes sujetas a la percepción
del I.V.A, en este caso el proveedor deberá acreditar ante el agente de
retención copia de la liquidación correspondiente expedida por la aduana
para justificar la no-retención.
De la misma forma a las compras de bienes muebles compradas con
cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el monto de la
compra no sea mayor de 10 UT. Sí pasa de este monto el comprador que
sea agente de retención deberá retener el I.V.A correspondiente. Igualmente
las compras de bienes muebles y servicios (pagos) efectuados con tarjetas
de débito o crédito cuyo titular sea agente de retención.
Procedimiento para retener el I.V.A

23
 1. Cálculo del impuesto a retener (monto a retener). Cabe destacar
que, el monto a retener será el que resulte de multiplicar el precio facturado
por la alícuota del I.V.A y por el setenta y cinco por ciento de dicha alícuota
impositiva, la retención parcial del 75% del I.V.A causado se hará siempre
que el monto del impuesto esté discriminado en la factura o documento
equivalente, además que cumpla con los requisitos y formalidades
establecidas en las normas tributarias (Resolución 320 y Artículo 57 de la ley
del I.V.A) de lo contrario la retención aplicable será el cien por ciento (100%)
del impuesto causado. Por lo que se aplicará la siguiente formula: Monto a
retener = (Precio facturado) x (Alícuota del I.V.A) x (Porcentaje de
Retención).
2. Verificación por parte del agente de retención del número del RIF
del proveedor. Sobre este particular, para poder aplicar el 75% o 100% de
retención del I.V.A, el agente de retención deberá consultar la página Web
del SENIAT [Link] para verificar que el proveedor está inscrito
en el RIF, que su número es correcto y que corresponde con el nombre o
razón social del proveedor indicado en la factura.
3. Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria del
proveedor. a. Posesión del comprobante de Retención del I.V.A emitido por
el agente de retención. Sobre este particular, si el proveedor tiene en su
poder el comprobante de retención del I.V.A, el proveedor lo descontará de la
cuota tributaria del mes sujeto a la declaración del I.V.A en la forma
siguiente: Débitos fiscales del mes xxx Menos: Créditos fiscales del mes
(xxx) Cuota tributaria del mes xxx Menos: Impuestos retenidos del mes (xxx)
I.V.A a pagar xxx b. Si el proveedor no tiene el comprobante de retención no
podrá descontarlo de la cuota tributaria del mes.
4. Entrega al proveedor del comprobante de retención después de
haber presentado la declaración del mes en el cual se produjo la retención.
Al respecto, el impuesto retenido será descontado de la cuota tributaria para

24
el mes siguiente en el cual se recibió el mismo. En todo caso, el impuesto
retenido será descontado de la cuota tributaria de los meses siguientes.
Otros aspectos relativos a las retenciones de I.V.A
Excedente de impuesto retenido sobre la cuota tributaria. El descuento
del I.V.A retenido no debe ser mayor al impuesto a pagar. Si lo fuese, solo se
descontará la concurrencia del impuesto a pagar y el excedente no
descontado será traspasado hasta los próximos 3 meses siguientes, hasta su
total recuperación. Si transcurrido los tres meses aún existe algún excedente
sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperación de
dicho monto al SENIAT.
Ajustes de precios: aumento o disminución del monto gravable
1. Aumento del monto pagado. El proveedor emitirá una nota de
débito para cobrar los incrementos de precios más el I.V.A causado al cual
se le practicará la retención correspondiente.
2. Disminución del monto pagado. El proveedor emitirá una nota de
crédito para reconocer la disminución del monto facturado corrigiendo el
impuesto causado el cual será ajustado así: Si el agente de retención no lo
ha pagado, le devolverá al proveedor el importe retenido en exceso. Si el
agente de retención pagó el exceso retenido, el proveedor podrá solicitar al
SENIAT el reintegro del mismo según lo previsto por el artículo 194 del COT.
59 [Link] Retenciones practicadas indebidamente
1. No se ha enterado todavía. Simplemente el agente de retención
efectúa la devolución del impuesto retenido indebidamente solicitándole una
nota de crédito para efectuar la debida devolución. El proveedor tiene
derecho a esta devolución desde el punto de vista legal.
2. Se pagó al Fisco Nacional. El proveedor tiene derecho a solicitar al
SENIAT el reintegro del impuesto retenido en forma indebida según lo
previsto por el artículo 194 del COT.
Oportunidad para retener y enterar el impuesto retenido

25
 1. Oportunidad de retener el impuesto. La obligación de retener se
hará cuando se realice el pago o abono en cuenta de la factura del
proveedor. No existe otra fecha para retener que no sea la del momento del
pago o abono en cuenta.
2. Obligación de pagar el impuesto retenido. Se pagará por cuenta de
terceros y sin deducciones conforme a los siguientes criterios: (a)
Retenciones practicadas durante la primera quincena del mes (entre el 1º y
15º de cada mes), se pagara dentro de los 5 días hábiles siguientes después
del 15 de cada mes, conforme al calendario especial de pago, (b)
Retenciones practicadas durante la segunda quincena del mes (entre el 16 y
30 o 31 de cada mes) se pagara dentro de los 5 días hábiles siguientes
después del último de cada mes, conforme al calendario especial de pago.
Por otra parte, la retención dentro de un sistema tributario es un
requisito previo que se les exige a los contribuyentes para la deducción
exacta de una suma aplicable a gastos y/o costos pagados o abonados en
cuenta.
Efectos Temporales de las Retenciones de I.V.A no descontadas ni
reintegradas, en la capacidad económica de los contribuyentes
Las retenciones de Impuesto al Valor Agregado no descontadas
pueden causar un perjuicio en valor monetario, por el efecto temporal de la
recuperación, en caso de resultar favorable las solicitudes de reintegro, las
cuales en general exceden significativamente a los plazos contemplados en
la norma que por si mismos ya son extensos.
Plaza Vega (1998) afirma que las legislaciones de los distintos países,
como en el caso de Colombia, habilitan en su mayoría a los responsables
afectados con la retención a pedir la compensación o devolución de los
saldos a favor originados por el alto nivel de las tarifas.
Pero también refiere que ninguno de los dos mecanismos logra evitar
al responsable la incidencia financiera de la retención. La norma establece
un periodo de 30 días hábiles para decidir sobre los excedentes originarios

26
en la norma vigente y de 90 días hábiles para los casos de excedentes
originados bajo la providencia (1455) derogada, luego de aceptados todos
los recaudos solicitados y pasados los tres periodos (meses) para comprobar
que no hubo posibilidad de compensación con la cuota tributaria de la
obligación principal.
El menor tiempo en un proceso de recuperación, que sea perfecto
según lo establecido en la norma, podría determinarse aproximadamente
sumando los días desde el momento en que se practicó la retención hasta su
fecha de presentación en la declaración del contribuyente como excedente,
más tres periodos (90 días) para comprobar la imposibilidad de compensar
en la cuota tributaria, a los que tendrían que sumarle 15 días continuos para
demostrarlo mediante la presentación de la declaración del tercer periodo
antes referido; el plazo hasta aquí sumarlo no formaría parte del cómputo en
caso de exigírsele a la administración de un mecanismo indemnizatorio como
los intereses moratorios, luego del plazo antes descrito, el contribuyente
tiene derecho a realizar la solicitud, según lo previsto en la norma, con lo cual
se le adiciona 30 días hábiles (45 días continuo en promedio) que tiene la
administración para decidir, los cuales cuentan a partir de que son
verificados y aceptados todos los requisitos formales por parte de la
administración tributaria y que pueden generar días adicionales, todo ello se
traduce en ciento ochenta (180) días o más de 6 meses aproximadamente.
Vale mencionar, que el Código Orgánico Tributario establece en su
artículo 67 que en caso de deudas del fisco resultante del pago de lo
indebido o de recuperación de tributos, causara de pleno derecho intereses a
partir de los sesenta (60) días de la reclamación del contribuyente, hasta la
devolución definitiva de lo pagado.
En este caso particular, si el contribuyente realiza su solicitud o
reclamación, una vez cumplidos los lapsos y condiciones establecidos en la
norma, y la administración tributaria decide y paga a los treinta (30) días
siguientes, pareciera q no se generan intereses por cuanto el lapso seria

27
menos a los sesenta (60) días establecidos por el COT para la causación de
los mismos: bajo esta interpretación los intereses se causarían una vez
vencido el lapso para decidir de 30 días y superados en 30 adicionales, pero
solo contabilizando los días siguientes a los treinta adicionales en los que la
administración tarde para decidir y pagar.

ANTECEDENTES

Con el propósito de ampliar y profundizar la temática que se aborda en

el presente trabajo de investigación, como es el efecto de las retenciones de
I.V.A. en los contribuyentes especiales como agente y sujeto de retención, se
incluyen como apoyo, una serie de estudios previos elaborados por
diferentes investigadores, cuyas conclusiones contribuirán al logro de los
objetivos planteados.
Carrero (2019). “Efectos Financieros, Jurídicos y Administrativos de la
aplicación del régimen de retenciones de I.V.A., sobre los contribuyentes
especiales. Caso de Estudio: Empresa C.Q.”. Consiste en una investigación
de campo y concluye en el mismo que la retención del I.V.A., tiene efectos
estructurales y financieros en el capital de trabajo, al producir un flujo de caja
constante hacia el fisco, ajeno a la naturaleza propia del impuesto,
anticipando el contribuyente cantidades muy superiores a la de su cuota
tributaria mensual, afectando así su capacidad económica.
Tiene carácter confiscatorio, su aplicación origina una sobre carga
fiscal para el contribuyente, pues éste asume un pago en exceso si se
compara la cuota tributaria determinada al cierre de cada período versus el

28
anticipo soportado con ocasión de la retención realizada por el agente de
retención, confirmando el hecho de que la cuantía del % de retención es
excesiva y el procedimiento de recuperación es tardío.
Bohórquez (2021). “Efectos Financieros y Administrativos causados
por las retenciones del I.V.A. en los contribuyentes especiales”. Es un
estudio de diseño exploratorio descriptivo, basado en una investigación de
campo, y concluye lo siguiente: la providencia administrativa N°
SNAT/2002/1.455 de fecha 29/11/2.002, que designa a los contribuyentes
especiales, como agentes de retención del I.V.A. vulnera el principio
constitucional de la capacidad contributiva, ya que las retenciones
representan un peso financiero por los gastos ocasionados y por el impacto
en el flujo de caja.
Otro de los aspectos expuestos en el trabajo de investigación, es la
situación que se puede presentar si el agente de retención no emite el
comprobante de retención dentro del mes de imposición al que corresponde
la venta del bien o servicio, lo que significa que no podrá ser registrado ni
compensadocon la cuota tributaria determinada en el período. En general el
estudio contribuirá a la detección de efectos administrativos y financieros con
ocasión de la retención, a la vez que permite evaluar el apego a los principios
constitucionales.
Martínez (citado en Carrero Gusmary, 2021). “Estudio de la
planificación y control como herramienta creada por los contribuyentes
especiales, en el papel de agente de retención del I.V.A., y su efecto en el
estado de flujo del efectivo”. Consiste en un estudio analítico basado en una
investigación de campo descriptiva, sobre el comportamiento de los
contribuyentes ante la retención del I.V.A. y el efecto que la misma origina al
estado financiero del flujo de efectivo.
De acuerdo con los resultados arrojados en el estudio, los
contribuyentes especiales en calidad de agentes de retención, se verán
afectados desde el punto de vista organizacional, ya que al aumentar sus

29
deberes formales, tendrán la necesidad de contratar personal calificado, que
requerirá de una supervisión continua, en el cumplimiento de todos los
procedimientos establecidos en la respectiva providencia; configurándose tal
estudio en un apoyo para la consecución del objetivo vinculado con los
efectos administrativos derivados de la retención.

BASES LEGALES

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

En el Capítulo I del Titulo VI se establece el régimen socioeconómico y la
función del Estado en la economía, la Sección Segunda del Capítulo II hace
referencia al sistema tributario.
A continuación se presentan los principios constitucionales sobre los cuales
se erige el sistema tributario venezolano.

Artículo 308. El Estado protegerá y promoverá la pequeña y

mediana industria, las cooperativas, las cajas de ahorro, así como
también la empresa familiar, la microempresa y cualquier otra
forma de asociación comunitaria para el trabajo, el ahorro y el
consumo, bajo régimen de propiedad colectiva, con el fin de
fortalecer el desarrollo económico del país, sustentándolo en la
iniciativapopular.

Se asegurará la capacitación, la asistencia técnica y el financiamiento

oportuno. El artículo 308 está relacionado con un conjunto de principios
que difunde el mismo Estado para promover la pequeña y mediana
empresa actuando como regulador de la economía y orientador de

30
políticas macro económicas y sectoriales para promover el crecimiento y
bienestar de la actividad económica del país.

Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos

públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.

Todo proceso de aplicación de los tributos tiene su origen en el deber,

Fraga (2006) expone que esta norma tiene trascendentales consecuencias
para el Derecho Constitucional Tributario y de ella puede extraerse:
• Que el deber de contribuir es un deber jurídico y social de colaborar con un
fin de orden colectivo.
• Que ese deber se refiere al sostenimiento de los gastos públicos, cuyo
propósito es la satisfacción de necesidades colectivas de diversa índole.
• Que es un deber que abarca de manera genérica a toda persona que de
una manera u otra sea sujeto pasivo del ordenamiento jurídico venezolano.
• Que es un deber de contenido patrimonial, pues no se trata de una
colaboración ejecutada mediante prestaciones de hacer, sino que se
materializa a través del pago de tributos,..
• Que tiene su origen en el pacto constitucional pero que se va a concretar,
única y exclusivamente, a través de lo que disponga la ley.
• Que otorga al Poder Público la facultad de crear una fuente de ingresos
públicos mediante la promulgación de leyes tributarias.

Reforma del Código Orgánico Tributario (C.O.T.)

La función principal del Código Orgánico Tributario es unificar las

reglas fundamentales para todo tipo de tributo, el vigente fue promulgado en
Octubre de 2001, cuyas principales modificaciones con respecto al código
anterior fue el énfasis en las facultades del Fisco en materia de fiscalización,

31
sanción y recaudación. Seguidamente se hace referencia a los artículos
relacionados con la problemática en estudio:

Artículo Nº 1. Las disposiciones de este Código Orgánico

son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas
derivadas de estos tributos. Para los tributos aduaneros el Código
Orgánico Tributario se aplicará en lo atinente a los medios de
extinción de las obligaciones, a los recursos administrativos y
judiciales, la determinación de intereses y en lo relativo a las
normas para la administración de tales tributos que se indican en
este Código; para los demás efectos se aplicará con carácter
supletorio. Las normas de éste Código se aplicarán en forma
supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás entes
de la división político territorial.

El poder tributario de los estados y municipios para la creación,

modificación, supresión o recaudación de los tributos que la Constitución y
las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones,
exoneraciones, beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercido por
dichos entes dentro del marco de la competencia y autonomía que le son
otorgadas, de conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su
ejecución. Para los tributos y sus accesorios determinados por
administraciones tributarias extranjeras, cuya recaudación sea solicitada a la
República de conformidad con los respectivos tratados internacionales, éste
Código se aplicará en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.

Ley de Impuesto al Valor Agregado

Artículo11. La Administración Tributaria podrá designar como

responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención, a
quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta
ley… Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la Administración

32
Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en los términos
y condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la decisión
administrativa resulta favorable, la Administración Tributaria autorizará la
compensación o cesión de los excedentes. La compensación procederá
contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota tributaria
determinada conforme a lo establecido en esta ley.

33
 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Las empresas venezolanas se desenvuelven en un entorno

socioeconómico inestable, que las obliga a optimizar toda clase de recursos,
desde el tecnológico hasta el más importante como lo es el recurso humano,
obligándolos a ser lo más productivo posible.
Dado que la crisis económica producto de diversos factores se ven
reflejados en la descomposición financiera, enfrentando además una fuerte
crisis política, la cual desencadena situaciones preocupantes para el sector
laboral, debido a disposiciones gubernamentales, las cuales limitan su
desempeño normal, tal es el caso, del decreto de inamovilidad laboral, la
prohibición de la tercerización, la reducción de la jornada, entre otras,
paralelamente a esto, el consumo del bienes y servicios ha bajado
sustancialmente producto de la falta de insumos, aunado a la disminución de
poder adquisitivo del venezolano.
Ante esta situación, las empresas se han visto obligadas a realizar
reducciones en sus costos de producción, hasta disminuir su capacidad,
tanto física como productiva, enfrentando retos, para desarrollar y optimizar
el recurso humano, existe incertidumbre entre los empleados por posibles
despidos, generados por la difícil situación laboral que existe en Venezuela.

34
 FUENTES REFERENCIALES

Arias, F. (2012). El Proyecto de Investigación: Introducción a la Metodología

Científica. 5ta. Edición. Editorial Exísteme a.C. Caracas – Venezuela.

Asociación Venezolana de Derecho Tributario (AVDT, 2004). Imposición al

Valor Agregado (I.V.A.) en Venezuela.

Bohórquez, L. (2003). Efectos Financieros y Administrativos causados por

las Retenciones del I.V.A. en los Contribuyentes Especiales. Tesis
para obtener la Licenciatura en Contaduría Pública, Universidad
Central de Venezuela, Caracas. Cabanellas de Torres, G.(2000).

Diccionario Jurídico Elemental. Argentina: Editorial Heliasta.

Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial de la República de Venezuela,

37.305, Octubre 17, 2001.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial,

36.870, Diciembre 30, 1999.

Cordero Carmona, E. (2.007). Impacto Financiero de los Anticipos de I.S.L.R.

y las Retenciones del I.V.A., sobre el flujo de caja de las
organizaciones. Caso de Estudio: Proveeduría Total S.A. Tesis de
Especialización en Rentas Internas, Universidad de Los Andes,
Mérida.

35
Fraga Pittaluga, L. (2002). La Retención en el Impuesto Sobre la Renta.
Caracas: Colección Estudios 1.

36