Abril 2024

NIIF 18
Norma de Contabilidad NIIF®

Presentación y Revelación en los Estados

Financieros
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
 NIIF 18
Presentación y Revelación en los Estados
Financieros
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CONTENIDO
del párrafo
OBJETIVO 1
ALCANCE 2

REQUISITOS GENERALES PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS 9

Objetivo de los estados financieros 9
Un conjunto completo de estados financieros 10
Las funciones de los estados financieros primarios y de las notas 15
Identificación de los estados financieros 25
Frecuencia de los informes 28
Coherencia de la presentación, divulgación y clasificación 30

Información comparativa 31
AGREGACIÓN Y DESAGREGACIÓN 41
 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Principios de agregación y desagregación 41

Compensación 44
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 46
Categorías en el estado de pérdidas y ganancias 47

Totales y subtotales a presentar en el estado de pérdidas y ganancias 69

Partidas que deben presentarse en el estado de pérdidas y ganancias o que deben
revelarse en el
Notas 75
ESTADO DE PRESENTACIÓN DEL RESULTADO INTEGRAL 86
Otro resultado integral 88
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 96

Clasificación de activos y pasivos como corrientes o no corrientes 96

Partidas que deben presentarse en el estado de situación financiera o revelarse en
Las notas 103
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO 107
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio neto 107
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio neto o
divulgados en las notas 109
NOTAS 113
Estructura 113
Medidas de desempeño definidas por la gerencia 117
Capital 126
Otras divulgaciones 130

APÉNDICES
A Términos definidos
B Guía de aplicación
C Fecha de entrada en vigor y transición
D Modificaciones a otras Normas Contables NIIF

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 ABRIL 2024

Norma Internacional de Información Financiera 18

Presentación y Revelación en los Estados Financieros

Objetivo

1 Esta Norma establece los requisitos para la presentación y revelación de información en los estados
financieros de propósito general (estados financieros) para ayudar a asegurar que
proporcionan información relevante que represente fielmente los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos de una entidad.

Alcance

2 Una entidad aplicará esta Norma al presentar e revelar información en los estados
financieros preparados de acuerdo con las Normas de Contabilidad NIIF.

3 Esta Norma establece los requisitos generales y específicos para la presentación de

información en el(los) estado(s) de resultados financieros, el estado de situación financiera
y el estado de cambios en el patrimonio neto. Esta Norma también establece los requisitos
para la revelación de información en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
establece los requisitos para la presentación y revelación de información sobre flujos de
efectivo. Sin embargo, los requisitos generales para los estados financieros de los párrafos
9 a 43 y 113 a 114 se aplican al estado de flujos de efectivo.

4 Otras Normas de Contabilidad NIIF establecen los requisitos de reconocimiento,

valoración, presentación e información a revelar para transacciones específicas y otros
eventos.

5 Esta Norma no se aplica a la presentación e revelación de información en los estados

financieros intermedios condensados preparados aplicando la NIC 34 Información
Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 41 a 45 y 117 a 125 se aplican a dichos
estados financieros.

6 Esta Norma utiliza terminología que es adecuada para las entidades con fines de lucro,
incluidas las entidades comerciales del sector público. Si las entidades con actividades sin
fines de lucro en el sector privado o en el sector público aplican esta Norma, es posible
que deban modificar las descripciones utilizadas para partidas, categorías, subtotales o
totales particulares en los estados financieros y para los estados financieros mismos.

7 Del mismo modo, las entidades que no tienen patrimonio neto tal y como se define en la
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de
inversión) y las entidades cuyo capital social no es patrimonio neto (por ejemplo, algunas
entidades cooperativas) pueden necesitar adaptar la presentación de los estados financieros
de las participaciones de los socios o accionistas.

8 Muchas entidades proporcionan una revisión financiera por parte de la dirección, que es
independiente de los estados financieros (véase el párrafo 10), que describe y explica las
principales características del desempeño financiero y la situación financiera de la entidad,
así como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Dicha revisión está fuera del
alcance de las Normas de Contabilidad NIIF.

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 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Requisitos generales para los estados financieros

Objetivo de los estados financieros

9 El objetivo de los estados financieros es proporcionar información financiera sobre los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de una entidad que informa que sea útil para los
usuarios de los estados financieros en la evaluación de las perspectivas de futuras entradas
netas de efectivo en la entidad y en la evaluación de la administración de los recursos
económicos de la entidad.

Un conjunto completo de estados

financieros
10 Un conjunto completo de estados financieros comprende:

(a) un estado (o estados) de los resultados financieros correspondientes al

ejercicio sobre el que se informa (véase el párrafo 12);

(b) un estado de situación financiera al final del período sobre el que se informa;

(c) un estado de cambios en el patrimonio neto para el período sobre el que se

informa;

(d) un estado de flujos de efectivo para el período sobre el que se informa;

(e) notas correspondientes al período sobre el que se informa;

(f) información comparativa con respecto al período anterior, según se

especifica en los párrafos 31 y 32; y

(g) un estado de situación financiera al comienzo del ejercicio anterior, si así lo

exige el párrafo 37.

11 Los estados enumerados en los párrafos 10(a)-10(d) (y su información comparativa) se

denominan estados financieros primarios. Una entidad puede utilizar títulos para las
declaraciones distintos de los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede
utilizar el título «balance» en lugar de «estado de situación financiera». Además, aunque
esta Norma utilice términos tales como «otro resultado integral», «resultado o resultado»
y «resultado global total», la entidad podrá utilizar otros términos para etiquetar los
totales, subtotales y partidas requeridos por esta Norma, siempre y cuando estén
etiquetados de forma que representen fielmente las características de las partidas, tal y
como se requiere en el párrafo 43. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el término
"resultado neto" para etiquetar "resultados o ganancias".

12 Una entidad presentará su(s) estado(s) de rendimiento financiero como:

(a) un único estado de resultados y otro resultado integral, con resultados y otro
resultado integral presentados en dos secciones; si se elige esta opción, la entidad
presentará primero la sección de resultados y la sección de otro resultado integral;
o

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(b) un estado de ganancias o pérdidas y un estado separado que presente el resultado

integral que comenzará con el resultado o la ganancia: si se elige esta opción, el
estado de ganancias o pérdidas precederá inmediatamente al estado que presente
el resultado integral.

13 En esta Norma:

(a) la sección de pérdidas y ganancias descrita en el párrafo 12(a) y el estado de

pérdidas y ganancias descrito en el párrafo 12(b) se denominarán estado de
pérdidas y ganancias; y

(b) La otra sección de resultado integral descrita en el párrafo 12(a) y el estado de

presentación del resultado integral descrito en el párrafo 12(b) se denominan
estado de presentación del resultado integral.

14 Una entidad presentará cada uno de los estados financieros primarios con igual
prominencia en un conjunto completo de estados financieros.

Las funciones de los estados financieros primarios y de

las notas
15 Para lograr el objetivo de los estados financieros (véase el párrafo 9), una entidad
presenta información en los estados financieros primarios y revela información en
las notas. Una entidad sólo necesita presentar o revelar información significativa
(véanse los párrafos 19 y B1 a B5).

16 La función de los estados financieros primarios es proporcionar resúmenes

estructurados de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo
reconocidos de una entidad que informa, que sean útiles para los usuarios de los
estados financieros para:

(a) obtener una visión general comprensible de los activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos, gastos y flujos de efectivo reconocidos de la entidad;

(b) Realización de comparaciones entre entidades, y entre

períodos para la misma entidad; y

(c) Identificar partidas o áreas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros
pueden desear buscar información adicional en las notas.

17 La función de las notas es proporcionar la información material necesaria:

(a) permitir que los usuarios de los estados financieros comprendan las partidas
presentadas en los estados financieros primarios (véase el párrafo B6); y

(b) complementar los estados financieros primarios con información adicional para
alcanzar el objetivo de los estados financieros (véase el párrafo B7).

18 Una entidad utilizará las funciones de los estados financieros primarios y de las notas,
descritas en los párrafos 16 y 17, para determinar si debe incluir información en los estados
financieros primarios o en las notas. Las diferentes funciones de los estados financieros
primarios y de las notas significan que el alcance de la información requerida en las notas
difiere de la de los estados financieros primarios. Las diferencias significan que:

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 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(a) para proporcionar los resúmenes estructurados descritos en el párrafo 16, la información
proporcionada en los estados financieros primarios es más agregada que la información
proporcionada en las notas; y

(b) Para proporcionar la información descrita en el párrafo 17, en las notas se proporciona
información más detallada sobre los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos y
flujos de efectivo de la entidad, incluyendo el desglose de la información presentada en
los estados financieros primarios.

Información presentada en los estados financieros primarios

o revelada en las notas
19 Algunas Normas de Contabilidad NIIF especifican la información que debe
presentarse en los estados financieros primarios o revelarse en las notas. Una entidad
no necesita proporcionar una presentación o revelación específica requerida por las
Normas NIIF de Contabilidad si la información resultante de esa presentación o
revelación no es significativa. Este es el caso incluso si las Normas de Contabilidad
NIIF contienen una lista de requisitos específicos o los describen como requisitos
mínimos.

20 Una entidad considerará la conveniencia de proporcionar información adicional

cuando el cumplimiento de los requerimientos específicos de las Normas de
Contabilidad NIIF sea insuficiente para permitir a los usuarios de los estados
financieros comprender el efecto de las transacciones y otros eventos y condiciones
sobre la situación financiera y el desempeño financiero de la entidad.

Información presentada en los estados financieros primarios

21 El párrafo 16 establece que la función de los estados financieros primarios es proporcionar
resúmenes estructurados que sean útiles para los fines especificados en ese párrafo
(denominados en adelante resumen estructurado útil). Una entidad utilizará la función de
los estados financieros primarios para determinar qué información significativa presentar
en dichos estados, tal como se establece en los párrafos 22 a 24.

22 Para proporcionar un resumen estructurado útil en un estado financiero primario,

una entidad deberá cumplir con los requisitos específicos que determinan la
estructura del estado. Los requisitos específicos son:

(a) para el estado de pérdidas y ganancias, los requisitos de los párrafos 47, 69,
76 y 78;

(b) para el estado de presentación del resultado integral, los requisitos de los
párrafos 86 a 88;

(c) para el estado de situación financiera, los requisitos de los párrafos 96 y 104;

(d) para el estado de cambios en el patrimonio neto, los requerimientos del

párrafo 107; y

(e) para el estado de flujos de efectivo, los requerimientos del párrafo 10 de la

NIC 7.

23 Algunas Normas de Contabilidad NIIF requieren que partidas específicas se

presenten por separado en los estados financieros primarios (por ejemplo, los
párrafos 75 y 103 de esta Norma). No es necesario que una entidad presente por

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separado una partida en un estado financiero primario si no es necesario que el

estado proporcione un resumen estructurado útil. Este es el caso incluso si las
Normas de Contabilidad NIIF contienen una lista de partidas específicas requeridas
o describen las partidas como requisitos mínimos (véase el párrafo B8).

24 Una entidad presentará partidas y subtotales adicionales si tales presentaciones son

necesarias para que un estado financiero primario proporcione un resumen
estructurado útil. Cuando una entidad presente partidas o subtotales adicionales,
dichas partidas o subtotales (véase el párrafo B9):

(a) comprenden los importes reconocidos y valorados de acuerdo con las Normas
de Contabilidad NIIF;

(b) ser compatible con la estructura de instrucciones creada por el método

los requisitos enumerados en el párrafo 22;

(c) ser coherente de un período a otro, de conformidad con el párrafo 30; y

(d) no se mostrarán de manera más prominente que los totales y subtotales

requeridos por las Normas de Contabilidad NIIF.

Identificación de los estados financieros

25 Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá del resto
de la información contenida en el mismo documento publicado (véase el párrafo
B10).

26 Las Normas de Contabilidad NIIF se aplican únicamente a los estados financieros, y no

necesariamente a otra información proporcionada en un informe anual, una presentación
reglamentaria u otro documento. Por lo tanto, es importante que los usuarios de los estados
financieros puedan distinguir la información que se prepara utilizando las Normas de
Contabilidad NIIF de otra información que puede ser útil para los usuarios pero que no es
objeto de esos requisitos.

27 Una entidad identificará claramente cada uno de los estados financieros primarios y
las notas. Además, una entidad revelará de forma destacada, y repetirá cuando sea
necesario para que la información facilitada sea comprensible:

(a) el nombre de la entidad declarante u otro medio de identificación, y cualquier

cambio en esa información desde el final del período sobre el que se informa
anterior;

(b) si los estados financieros son de una entidad individual o de un grupo de

entidades;

(c) la fecha de finalización del ejercicio sobre el que se informa o del período cubierto
por los estados financieros;

(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21 Efectos de las

variaciones en los tipos de cambio; y

(e) el nivel de redondeo utilizado para los importes de los estados financieros (véase
el párrafo B11).

8 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Frecuencia de los informes
28 Una entidad proporcionará un conjunto completo de estados financieros al menos
una vez al año. Cuando una entidad cambie el final de su ejercicio sobre el que se
informa y presente estados financieros correspondientes a un periodo mayor o
inferior a un año, la entidad revelará, además del periodo cubierto por los estados
financieros:

(a) la razón por la que se utiliza un período más largo o más corto; y

(b) el hecho de que los importes incluidos en los estados financieros no son
totalmente comparables.

29 Normalmente, una entidad prepara consistentemente estados financieros para un período

de un año. Sin embargo, por razones prácticas, algunas entidades prefieren informar, por
ejemplo, durante un período de 52 semanas. Esta Norma no excluye esta práctica.

Coherencia de la presentación, divulgación y

clasificación
30 Una entidad conservará la presentación, revelación y clasificación de las partidas de los
estados financieros de un ejercicio sobre el que se informa al siguiente, a menos que:

(a) es evidente, tras un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones

de la entidad o una revisión de sus estados financieros, que otra presentación,
revelación o clasificación sería más apropiada teniendo en cuenta los criterios
para seleccionar y aplicar las políticas contables de la NIC 8 Base para la
Preparación de los Estados Financieros (véase el párrafo B12); o

(b) una Norma de Contabilidad NIIF requiere un cambio en la presentación,

revelación o clasificación.

Información comparativa
31 Excepto cuando las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad proporcionará
información comparativa (es decir, información para el ejercicio anterior) de todos
los importes reportados en los estados financieros del ejercicio corriente. Una entidad
incluirá información comparativa para la información narrativa y descriptiva si es
necesaria para la comprensión de los estados financieros del ejercicio corriente (véase
el párrafo B13).

32 Una entidad presentará un ejercicio corriente sobre el que se informa y un ejercicio

anterior en cada uno de sus estados financieros primarios y en las notas. En los
párrafos B14 a B15 se establecen los requisitos relativos a la información
comparativa adicional.

Cambio en la política contable, reexpresión retroactiva o

reclasificación
33 Si una entidad cambia la presentación, revelación o clasificación de partidas en sus estados
financieros, reclasificará los importes comparativos, a menos que la reclasificación sea
impracticable. Cuando una entidad reclasifique importes comparativos, revelará (incluso al
comienzo del ejercicio anterior):

(a) la naturaleza de la reclasificación;

© Fundamentos de las NIIF 9

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(b) el importe de cada artículo o clase de artículos que se reclasifica; y c) el

motivo de la reclasificación.

34 Cuando sea impracticable reclasificar los importes comparativos, la entidad revelará:

(a) el motivo por el que no se reclasificaron los importes; y

(b) la naturaleza de los ajustes que se habrían realizado si se hubieran reclasificado los
importes.

35 La mejora de la comparabilidad de la información entre períodos ayuda a los usuarios de los

estados financieros a tomar decisiones económicas, especialmente al permitir la evaluación de las
tendencias de la información con fines predictivos. En algunas circunstancias, es impracticable
reclasificar la información comparativa correspondiente a un determinado período de
presentación de informes anterior a fin de lograr la coherencia con el período actual. Por ejemplo,
una entidad puede no haber recopilado datos en el período o períodos anteriores de una manera
que permita la reclasificación, y puede ser impracticable volver a crear la información.

36 La NIC 8 establece los ajustes a la información comparativa requeridos cuando una entidad
cambia una política contable o corrige un error.

37 Una entidad presentará un tercer estado de situación financiera al comienzo del ejercicio
anterior, además de la información comparativa requerida en los párrafos 31 y 32 si:

(a) aplica una política contable retrospectivamente, efectúa una reexpresión

retrospectiva de partidas en sus estados financieros o reclasifica partidas en sus
estados financieros; y

(b) La aplicación retroactiva, la reexpresión retroactiva o la reclasificación tienen un

efecto significativo en la información contenida en el estado de situación financiera
al comienzo del ejercicio anterior.

38 En las circunstancias descritas en el párrafo 37, una entidad presentará tres estados de situación
financiera:

(a) al final del período sobre el que se informa en curso;

(b) el final del período anterior; y

(c) el comienzo del período anterior.

39 Cuando se requiera que una entidad presente un tercer estado de situación financiera aplicando el
párrafo 37, revelará la información requerida por los párrafos 33 a 36 y la NIC 8. Sin embargo,
no es necesario que presente las notas correspondientes al estado de situación financiera al
comienzo del ejercicio anterior.

40 La fecha de ese tercer estado de situación financiera será la del comienzo del ejercicio anterior,
independientemente de que los estados financieros de una entidad proporcionen información
comparativa de ejercicios anteriores (según lo permitido por los párrafos B14 a B15).

Agregación y desagregación

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 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Principios de agregación y desagregación
41 A los efectos de esta Norma, una partida es un activo, pasivo, instrumento de
patrimonio o reserva, ingreso, gasto o flujo de efectivo o cualquier agregación o
desagregación de dichos activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos o flujos de
efectivo. Una partida es una partida que se presenta por separado en los estados
financieros primarios. Otra información importante sobre los artículos se divulga en
las notas. A menos que ello anule los requerimientos específicos de agregación o
desagregación de las Normas de Contabilidad NIIF, la entidad deberá (véanse los
párrafos B16 a B23):

(a) clasificar y agregar activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos o flujos de

efectivo en partidas basadas en características compartidas;

(b) desagregar los elementos en función de características que no se comparten;

(c) agregar o desagregar partidas para presentar partidas en los estados

financieros primarios que cumplan la función de los estados financieros
primarios de proporcionar resúmenes estructurados útiles (véase el párrafo
16);

(d) agregar o desagregar partidas para revelar información en las notas que
cumpla la función de las notas de proporcionar información significativa
(véase el párrafo 17); y

(e) asegurarse de que la agregación y la desagregación en los estados financieros

no oculten información importante (véase el párrafo B3).

42 Aplicando los principios del párrafo 41, una entidad desglosará las partidas siempre que
la información resultante sea significativa. Si, aplicando el párrafo 41(c), una entidad no
presenta información significativa en los estados financieros primarios, revelará la
información en las notas. En los párrafos B79 y B111 se exponen ejemplos de ingresos,
gastos, activos, pasivos y elementos del patrimonio neto que podrían tener características
lo suficientemente diferentes como para que sea necesaria su presentación en el estado de
pérdidas y ganancias o en el estado de situación financiera o la revelación en las notas para
proporcionar información importante.

43 Una entidad etiquetará y describirá las partidas presentadas en los estados

financieros primarios (es decir, totales, subtotales y partidas) o partidas reveladas en
las notas de forma que represente fielmente las características de la partida (véanse
los párrafos B24 a B26). Para representar fielmente una partida, una entidad deberá:

Proporcione todas las descripciones y explicaciones necesarias para que un usuario

de los estados financieros comprenda el elemento. En algunos casos, una entidad
podría necesitar incluir en las descripciones y explicaciones el significado de los
términos que utiliza la entidad e información acerca de cómo ha agregado o
desagregado los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo.

Compensación
44 Una entidad no compensará activos y pasivos o ingresos y gastos, a menos que sea
requerido o permitido por una Norma de Contabilidad NIIF (véanse los párrafos
B27 a B28).

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45 Una entidad reporta por separado tanto los activos como los pasivos, así como los ingresos
y gastos. La compensación en el estado o estados de resultados financieros o en el estado
de situación financiera, excepto cuando la compensación refleje la sustancia de la
transacción u otro evento, reduce la capacidad de los usuarios para comprender las
transacciones y otros eventos y condiciones que han ocurrido y para evaluar los flujos de
efectivo futuros de la entidad. La medición de los activos netos de las provisiones por
valoración (por ejemplo, las provisiones por obsolescencia de las existencias y las
provisiones por pérdidas crediticias esperadas de los activos financieros) no compensa.

Estado de pérdidas y ganancias

46 Una entidad incluirá en el estado de pérdidas y ganancias todas las partidas de ingresos y
gastos de un periodo sobre el que se informa, a menos que una Norma de
Contabilidad NIIF exija o permita otra cosa (véanse los párrafos 88 a 95 y B86).

Categorías en el estado de pérdidas y ganancias

47 Una entidad clasificará los ingresos y gastos incluidos en el estado de pérdidas y
ganancias en una de las cinco categorías (véase el párrafo B29): (a) la categoría
operativa (véase el párrafo 52);

(b) la categoría de inversión (véanse los párrafos 53 a 58);

(c) la categoría de financiación (véanse los párrafos 59 a 66); d)

la categoría del impuesto sobre la renta (véase el párrafo 67); y

e) la categoría de operaciones interrumpidas (véase el párrafo 68).

48 En los párrafos 52 a 68 se establecen los requisitos para clasificar los ingresos y gastos en
las categorías de explotación, inversión, financiación, impuestos sobre la renta y
operaciones interrumpidas. Además, los párrafos B65 a B76 establecen requisitos sobre
cómo se clasifican en las categorías las diferencias de cambio, la ganancia o pérdida de la
posición monetaria neta, y las ganancias y pérdidas de derivados e instrumentos de
cobertura designados.

Entidades con actividades comerciales principales especificadas

49 Para clasificar los ingresos y gastos en las categorías de explotación, inversión y
financiación, la entidad evaluará si tiene una actividad empresarial principal especificada,
es decir, una actividad empresarial principal de (véanse los párrafos B30 a B41):

(a) invertir en determinados tipos de activos, denominados en lo sucesivo inversión

en activos (véase el apartado 53); o

(b) Proporcionar financiación a los clientes.

50 Aplicando los párrafos 55 a 58 y 65 a 66, una entidad con una actividad de negocio
principal especificada clasifica en la categoría de explotación algunos ingresos y gastos
que se habrían clasificado en la categoría de inversión o financiación si la actividad no
fuera una actividad de negocio principal.

51 Si una entidad:

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 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(a) invierta en activos como actividad empresarial principal, revelará este hecho.

(b) financia a los clientes como actividad principal de la empresa, revelará este hecho.

(c) identifica un resultado diferente de su evaluación de si invierte en activos o

proporciona financiación a los clientes como actividad empresarial principal
(véase el apartado B41), revelará:

(i) el hecho de que el resultado de la evaluación haya cambiado y la fecha

del cambio.

(ii) el importe y la clasificación de las partidas de ingresos y gastos antes y

después de la fecha del cambio en el resultado de la evaluación en el
período corriente y la cantidad y clasificación en el período anterior para
las partidas para las que la clasificación ha cambiado debido al cambio
en el resultado de la evaluación, a menos que sea impracticable hacerlo.
Si una entidad no revela la información porque es impracticable hacerlo,
la entidad revelará ese hecho.

La categoría operativa
52 Una entidad clasificará en la categoría de explotación todos los ingresos y gastos incluidos en
el estado de pérdidas y ganancias que no estén clasificados en (véase el párrafo B42):

(a) la categoría de inversión;

(b) la categoría de financiamiento;

(c) la categoría de impuestos sobre la renta; o

(d) la categoría de operaciones discontinuadas.

La categoría de inversión
53 Salvo lo requerido por los párrafos 55 a 58 para una entidad que tenga una actividad
de negocio principal especificada, una entidad clasificará en la categoría de inversión
los ingresos y gastos especificados en el párrafo 54 de:

(a) inversiones en asociadas, negocios conjuntos y subsidiarias no consolidadas

(véanse los párrafos B43 a B44);

(b) efectivo y equivalentes de efectivo; y

(c) otros activos si generan un rendimiento de forma individual y en gran medida

independiente de los otros recursos de la entidad (véanse los párrafos B45 a B49).

54 Los ingresos y gastos procedentes de los activos identificados en el párrafo 53 que

una entidad clasificará en la categoría de inversión comprenden los importes
incluidos en el estado de pérdidas y ganancias de (véase el párrafo B47):

(a) los ingresos generados por los activos;

(b) los ingresos y gastos que se deriven de la valoración inicial y posterior de los
activos, incluida la baja en cuentas de los activos; y

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 ABRIL 2024

(c) los gastos incrementales directamente atribuibles a la adquisición y enajenación

de los activos, por ejemplo, los costos de transacción y los costos de venta de los
activos.

Entidades con actividades comerciales principales especificadas

55 Para los activos especificados en el párrafo 53(a) (es decir, inversiones en asociadas,
negocios conjuntos y subsidiarias no consolidadas) en los que una entidad invierte como
actividad principal del negocio (véase el párrafo B38), la entidad clasificará los ingresos
y gastos especificados en el párrafo 54:

(a) en la categoría de inversión, si los activos se contabilizan aplicando el método de la

participación [véanse los párrafos B43, letra a), y B44, letra a)]; o

(b) en la categoría de explotación si los activos no se contabilizan aplicando el método de

la participación [véanse los párrafos B43, letras b) a c), y B44, letras b) y c)].

56 Para los activos especificados en el párrafo 53(b) (es decir, efectivo y equivalentes al
efectivo), una entidad clasificará los ingresos y gastos especificados en el párrafo 54 en la
categoría de inversión, a menos que:

(a) Invierte como actividad comercial principal en activos financieros dentro del alcance
del párrafo 53(c), en cuyo caso clasificará los ingresos y gastos en la categoría operativa.

(b) No cumple los requisitos de la letra a), pero proporciona financiación a los clientes
como actividad empresarial principal, en cuyo caso clasificará:

(i) Los ingresos y gastos de efectivo y equivalentes de efectivo que se

relacionan con la provisión de financiamiento a los clientes, por ejemplo,
efectivo y equivalentes de efectivo mantenidos para requisitos
regulatorios relacionados, en la categoría operativa.

(ii) los ingresos y gastos de efectivo y equivalentes de efectivo que no se

relacionan con la provisión de financiamiento a clientes, aplicando una
opción de política contable para clasificar los ingresos y gastos
especificados en el párrafo 54 en la categoría operativa o en la categoría
de inversión. La elección de la política contable será coherente con la
realizada por la entidad a los efectos de la correspondiente política
contable para los ingresos y gastos derivados de los pasivos del párrafo
65(a)(ii).

57 Si una entidad que aplique el párrafo 56(b) no puede distinguir entre el efectivo y los
equivalentes al efectivo descritos en los párrafos 56(b)(i) y 56(b)(ii), aplicará la opción de
política contable del párrafo 56(b)(ii) para clasificar los ingresos y gastos de todo el
efectivo y equivalentes al efectivo en la categoría operativa.

58 Para los activos especificados en el párrafo 53(c) (es decir, otros activos si generan un
rendimiento individual y en gran medida independiente de los otros recursos de la entidad)
en los que una entidad invierte como actividad principal del negocio (véase el párrafo
B40), la entidad clasificará los ingresos y gastos especificados en el párrafo 54 en la
categoría operativa.

14 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
La categoría de financiación
59 Para determinar qué ingresos y gastos clasificar en la categoría de financiación, la
entidad distinguirá entre:

(a) pasivos que surjan de transacciones que impliquen únicamente la obtención

de financiación (véanse los párrafos B50 a B51); y

(b) pasivos distintos de los descritos en (a), es decir, pasivos que surgen de
transacciones que no implican únicamente la obtención de financiación
(véase el párrafo B53).

60 Para los pasivos especificados en el párrafo 59(a) (es decir, los pasivos que surgen de
transacciones que implican únicamente la obtención de financiación), salvo lo
establecido en los párrafos 63 a 66, una entidad clasificará en la categoría de
financiación los importes incluidos en el estado de pérdidas y ganancias por:

(a) los ingresos y gastos que surjan de la medición inicial y posterior de los
pasivos, incluida la baja en cuentas de los pasivos (véase el párrafo B52); y

(b) los gastos incrementales directamente atribuibles a la emisión y extinción de

los pasivos, por ejemplo, los costos de transacción.

61 Para los pasivos especificados en el párrafo 59(b) (es decir, los pasivos que surgen de
transacciones que no implican únicamente la obtención de financiación), salvo lo
establecido en los párrafos 63 y 64, una entidad clasificará en la categoría de
financiación:

(a) ingresos y gastos por intereses, pero sólo si la entidad identifica dichos
ingresos y gastos con el fin de aplicar otros requerimientos de las Normas de
Contabilidad NIIF; y

(b) ingresos y gastos derivados de cambios en las tasas de interés, pero sólo si la
entidad identifica dichos ingresos y gastos con el propósito de aplicar otros
requerimientos en las Normas de Contabilidad NIIF.

62 Los párrafos B56 a B57 establecen cómo una entidad aplicará los requerimientos de los
párrafos 59 a 61 a los contratos híbridos que contengan un anfitrión que sea un pasivo.

63 Los requerimientos de los párrafos 60 y 61 no se aplican a las ganancias y pérdidas de

derivados e instrumentos de cobertura designados. La entidad aplicará los párrafos B70 a
B76 para clasificar dichas ganancias y pérdidas.

64 Una entidad excluirá de la categoría de financiación y clasificará en la categoría operativa:

(a) ingresos y gastos de contratos de inversión emitidos con características de

participación reconocidas aplicando la NIIF 9 Instrumentos Financieros (véase el
párrafo B58); y

(b) Ingresos y gastos financieros de seguros incluidos en la cuenta de pérdidas y

ganancias aplicando la NIIF 17 Contratos de Seguro.

Entidades con actividades comerciales principales especificadas

65 Si una entidad proporciona financiación a clientes como actividad principal del negocio,
clasificará los ingresos y gastos (véase el párrafo B59):

© Fundamentos de las NIIF 15

 ABRIL 2024

(a) de los pasivos especificados en el párrafo 59(a) (es decir, los pasivos que surgen
de transacciones que involucran únicamente la obtención de financiamiento):

(i) si los pasivos se relacionan con la provisión de financiamiento a los clientes,

en la categoría operativa.

(ii) Si los pasivos no se relacionan con la provisión de financiamiento a clientes,

mediante la aplicación de una opción de política contable para clasificar los
ingresos y gastos especificados en el párrafo 60 en la categoría operativa o
en la categoría de financiamiento. La elección de la política contable será
consistente con la realizada por la entidad a los efectos de la correspondiente
política contable para los ingresos y gastos derivados del efectivo y
equivalentes al efectivo del párrafo 56(b)(ii).

(b) de los pasivos especificados en el párrafo 59(b) (es decir, los pasivos que surgen
de transacciones que no implican únicamente la obtención de financiación):

(i) si los ingresos y gastos se especifican en el párrafo 61, en la categoría de

financiamiento; o

(ii) si los ingresos y gastos no se especifican en el párrafo 61, en la categoría de

explotación.

66 Si una entidad que aplique el párrafo 65(a) no puede distinguir entre los pasivos descritos
en los párrafos 65(a)(i) y 65(a)(ii), aplicará la opción de política contable del párrafo
65(a)(ii) para clasificar los ingresos y gastos de todos esos pasivos en la categoría de
explotación.

La categoría de impuestos sobre la renta

67 Una entidad clasificará en la categoría de impuestos sobre las ganancias los gastos o ingresos por
impuestos que se incluyen en el estado de resultados aplicando la NIC 12 Impuestos sobre
las Ganancias, y cualquier diferencia de cambio relacionada (véanse los párrafos B65 a
B68).

La categoría de operaciones discontinuadas

68 Una entidad clasificará en la categoría de operaciones interrumpidas los ingresos y gastos de las
operaciones interrumpidas, tal y como exige la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos
para la venta y operaciones interrumpidas.

Totales y subtotales a presentar en el estado de pérdidas

y ganancias
69 Una entidad presentará los totales y subtotales en el estado de pérdidas y ganancias
por:

(a) resultado de explotación (véase el párrafo 70);

(b) resultado antes de financiamientos e impuestos sobre las ganancias (véase el

párrafo 71), sujeto al párrafo 73, y

(c) resultado (véase el apartado 72).

70 La utilidad o pérdida operativa comprende todos los ingresos y gastos clasificados en la

categoría operativa.

16 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
71 El resultado antes de financiamientos e impuestos sobre la renta comprende:

(a) ganancias o pérdidas operativas; y

(b) Todos los ingresos y gastos clasificados en la categoría de inversión.

72 La ganancia o pérdida es el total de los ingresos menos los gastos incluidos en el estado
de pérdidas y ganancias. Por lo tanto, comprende todos los ingresos y gastos clasificados
en todas las categorías de la cuenta de pérdidas y ganancias (véase el apartado 47).

73 Una entidad no aplicará el párrafo 69(b) si aplica la política contable establecida en el

párrafo 65(a)(ii) de clasificar en la categoría de operación los ingresos y gastos de pasivos
que no se relacionan con la provisión de financiamiento a clientes. No obstante, dicha
entidad aplicará el párrafo 24 para determinar si presenta un subtotal adicional después
del resultado de explotación y antes de la categoría de financiación. Por ejemplo, la entidad
presentaría un subtotal de la utilidad o pérdida de explotación y de los ingresos y gastos
de las inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación, si la entidad
determina que es necesario hacerlo para proporcionar un resumen estructurado útil de sus
ingresos y gastos.

74 Si una entidad descrita en el párrafo 73 presenta un subtotal adicional que comprende la

utilidad o pérdida de explotación y todos los ingresos y gastos clasificados en la categoría
de inversión, no etiquetará el subtotal de manera que implique que el subtotal excluye los
importes de financiación, tales como «beneficio antes de financiación». Aplicando el
párrafo 43, la entidad etiquetará el subtotal de forma que represente fielmente los importes
incluidos en el subtotal.

Partidas que deben presentarse en el estado de pérdidas

y ganancias o revelarse en las notas
75 Una entidad presentará en el estado de pérdidas y ganancias partidas de (véase el
párrafo B77):

(a) los importes requeridos por esta Norma, a saber:

(i) ingresos, presentando por separado las partidas descritas en la letra b)

(i) y c) i);

(ii) gastos de explotación, presentando partidas separadas según lo dispuesto en

los párrafos 78 y 82(a);

(iii) participación en las ganancias o pérdidas de las asociadas y negocios

conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación;

(iv) gastos o ingresos por impuesto sobre la renta; y

(v) un importe único para el total de las operaciones interrumpidas (véase la

NIIF 5);

(b) importes requeridos por la NIIF 9, a saber:

(i) los ingresos por intereses calculados utilizando el método del interés
efectivo;

© Fundamentos de las NIIF 17

 ABRIL 2024

(ii) pérdidas por deterioro del valor (incluyendo reversiones de pérdidas por
deterioro o ganancias por deterioro) determinadas de acuerdo con la
Sección 5.5 de la NIIF 9;

(iii) las ganancias y pérdidas derivadas de la baja en cuentas de activos

financieros valorados a coste amortizado;

(iv) cualquier ganancia o pérdida derivada de la diferencia entre el valor

razonable de un activo financiero y su coste amortizado anterior en la fecha
de reclasificación, pasando de la valoración del coste amortizado a la
valoración del valor razonable con cambios en resultados; y

(v) cualquier ganancia o pérdida acumulada previamente reconocida en otro

resultado integral que se reclasifique a resultados en la fecha de
reclasificación de un activo financiero de la valoración a valor razonable a
través de otro resultado integral a la valoración a valor razonable con
cambios en resultados; y

(c) importes requeridos por la NIIF 17, a saber:

(i) ingresos por seguros;

(ii) gastos de servicios de seguros derivados de contratos emitidos dentro del

alcance de la NIIF 17;

(iii) ingresos o gastos derivados de contratos de reaseguro celebrados;

(iv) ingresos o gastos financieros de seguros procedentes de contratos emitidos

dentro del alcance de la NIIF 17; y

(v) Financiar los ingresos o gastos derivados de los contratos de reaseguro

celebrados.

76 Una entidad presentará en el estado de pérdidas y ganancias (fuera de todas las

categorías descritas en el párrafo 47) una asignación del resultado del ejercicio sobre
el que se informa atribuible a: (a) participaciones no controladoras; y (b) propietarios
de la dominante.

77 Los párrafos B78 a B79 establecen los requerimientos sobre la forma en que una entidad
utiliza su juicio para determinar si debe presentar partidas adicionales en el estado de
pérdidas y ganancias o revelar partidas en las notas.

Presentación y divulgación de los gastos clasificados en la

categoría operativa
78 En la categoría operativa del estado de pérdidas y ganancias, una entidad clasificará
y presentará los gastos en partidas de forma que proporcione el resumen
estructurado más útil de sus gastos, utilizando una o ambas de estas características
(véanse los párrafos B80 a B85):

(a) la naturaleza de los gastos; o

(b) la función de los gastos dentro de la entidad.

18 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
79 Toda partida individual comprenderá los gastos de explotación agregados sobre la base de
una sola de estas características, pero no será necesario utilizar la misma característica
como base de agregación para todas las partidas (véase el apartado B81).

80 Al clasificar los gastos por su naturaleza («gastos de naturaleza»), la entidad proporciona

información sobre los gastos de explotación relacionados con la naturaleza de los recursos
económicos consumidos para llevar a cabo las actividades de la entidad, sin hacer
referencia a las actividades en relación con las cuales se consumieron dichos recursos
económicos. Dicha información incluye información sobre el gasto en materias primas, el
gasto en beneficios para empleados, la depreciación y la amortización.

81 Al clasificar los gastos por función dentro de la entidad, una entidad asigna y agrega los
gastos operativos de acuerdo con la actividad con la que se relaciona el recurso consumido.
Por ejemplo, el coste de ventas es una partida de función que combina los gastos
relacionados con la producción de una entidad u otras actividades generadoras de ingresos,
tales como: gasto en materias primas, gasto en beneficios a los empleados, depreciación y
amortización. Por lo tanto, al clasificar los gastos por función, una entidad podría:

(a) asignar a varias partidas de funciones (como el costo de ventas y el de

investigación y desarrollo) los gastos relacionados con recursos económicos de la
misma naturaleza (como el gasto por beneficios a los empleados); y

(b) Incluir en una sola partida de función una imputación de gastos relativos a
recursos económicos de diversa naturaleza (como gastos de materias primas,
gastos de retribuciones a empleados, depreciaciones y amortizaciones).

82 Si una entidad presenta una o más partidas que comprenden gastos clasificados por
función en la categoría operativa del estado de pérdidas y ganancias, deberá:

(a) Presentar una partida separada para su costo de ventas, si la entidad clasifica los
gastos operativos en funciones que incluyen una función de costo de ventas. Dicha
partida incluirá el total de los gastos por existencias descritos en el párrafo 38 de
la NIC 2 Existencias.

(b) Divulgue una descripción cualitativa de la naturaleza de los gastos incluidos en

cada partida de función.

83 Una entidad que presente una o más partidas que comprendan gastos clasificados
por función en la categoría de explotación del estado de pérdidas y ganancias
revelará también en una sola nota:

(a) el total de cada uno de:

(i) depreciación, que comprende los importes que deben revelarse en el

párrafo 73(e)(vii) de la NIC 16 Inmovilizado material, en el párrafo
79(d)(iv) de la NIC 40 Propiedades de inversión y en el párrafo 53(a)
de la NIIF 16 Arrendamientos;

(ii) amortización, que comprende el importe que debe ser

revelado por el párrafo 118(e)(vi) de la NIC 38 Activos Intangibles;

(iii) las retribuciones a los empleados, que comprenden el importe de las

retribuciones a los empleados reconocidas por una entidad que
aplique la NIC 19 Retribuciones a los empleados y el importe de los

© Fundamentos de las NIIF 19

 ABRIL 2024

servicios recibidos de los empleados reconocidos por una entidad que

aplique la NIIF 2 Retribuciones basadas en acciones;

(iv) pérdidas por deterioro del valor y reversiones de pérdidas por

deterioro del valor, que comprenden los importes que deben
revelarse en los párrafos 126(a) y 126(b) de la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos; y

(v) amortizaciones y reversiones de amortizaciones de existencias, que

comprendan los importes que deben revelarse en los párrafos 36(e) y
36(f) de la NIC 2; y b) para cada uno de los totales enumerados en
los incisos i) a v) de la letra a):

(i) el importe relacionado con cada partida en el sistema operativo

categoría (véase el apartado B84); y

(ii) Una lista de las partidas fuera de la categoría operativa que también
incluya los importes relacionados con el total.

84 El párrafo 41 requiere que una entidad desagregue partidas para proporcionar información
significativa. Sin embargo, una entidad que aplique el párrafo 83 está exenta de revelar:

(a) en relación con las partidas de función presentadas en la categoría operativa del
estado de pérdidas y ganancias, información desagregada sobre los importes de
los gastos de naturaleza incluidos en cada partida, más allá de los importes
especificados en el párrafo 83; y

(b) en relación con los gastos de naturaleza específicamente requeridos por una
Norma de Contabilidad NIIF para ser revelados en las notas, información
desagregada sobre los importes de los gastos incluidos en cada partida de función
presentada en la categoría operativa del estado de resultados o ganancias, más allá
de los importes especificados en el párrafo 83.

85 La exención prevista en el párrafo 84 se refiere a la desagregación de los gastos de

explotación. Sin embargo, no exime a una entidad de aplicar los requerimientos
específicos de información a revelar relativos a esos gastos en las Normas de Contabilidad
NIIF.

Estado de presentación del resultado integral

86 Una entidad presentará en el estado de presentación de los totales del resultado integral de:

(a) pérdidas y ganancias;

(b) otro resultado integral (véanse los párrafos B86 a B87); y

(c) resultado integral, que es el total de las ganancias o pérdidas y otros

Resultado integral.

87 Una entidad presentará una asignación del resultado integral para el periodo sobre el que se
informa atribuible a: (a) participaciones no controladoras; y (b) propietarios de la
controladora.

20 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Otro resultado integral
88 Una entidad clasificará los ingresos y gastos incluidos en el estado que presenta el
resultado integral en una de estas dos categorías:

(a) ingresos y gastos que se reclasificarán a resultados cuando se cumplan

determinadas condiciones; y

(b) Ingresos y gastos que no serán reclasificados a resultados.

89 Una entidad presentará, en cada una de las categorías del estado que presenta el
resultado integral, partidas para:

(a) la participación de otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos

contabilizados utilizando el método de la participación; y (b) otras partidas
de otro resultado integral.

90 Una entidad presentará en el estado que presente el resultado integral o revelará en

las notas los ajustes de reclasificación relacionados con los componentes de otro
resultado integral (véanse los párrafos B88 a B89).

91 Otras Normas de Contabilidad NIIF especifican si los importes previamente incluidos en

otro resultado integral se reclasifican a resultados y cuándo. Dichas reclasificaciones se
denominan en esta Norma ajustes de reclasificación. Una entidad incluirá un ajuste por
reclasificación con el componente relacionado de otro resultado integral en el ejercicio en
que el ajuste se reclasifique a resultados. Una entidad podría haber incluido estos importes
en otro resultado integral como ganancias no realizadas en el ejercicio corriente o en
ejercicios anteriores. Una entidad las deducirá de otro resultado integral en el ejercicio en
el que las ganancias realizadas se reclasifiquen a resultados para evitar incluirlas dos veces
en el resultado global total.

92 Una entidad que revele los ajustes de reclasificación en las notas presentará en el estado
de presentación del resultado integral las partidas de otro resultado integral después de
cualquier ajuste de reclasificación relacionado.

93 Una entidad presentará en el estado que presenta el resultado integral o revelará en

las notas el importe de los impuestos sobre las ganancias relacionados con cada
partida de otro resultado integral, incluidos los ajustes por reclasificación (véanse los
párrafos 61A y 63 de la NIC 12).

94 Una entidad puede presentar partidas de otro resultado integral:

(a) neto de los efectos fiscales conexos; o

(b) antes de los efectos fiscales relacionados, con un importe indicado para el importe
total de los impuestos sobre la renta relativos a esas partidas.

95 Si una entidad selecciona la alternativa del párrafo 94(b), distribuirá el impuesto entre las
categorías establecidas en el párrafo 88.

Estado de situación financiera

© Fundamentos de las NIIF 21

 ABRIL 2024

Clasificación de activos y pasivos como corrientes o no

corrientes
96 Una entidad presentará los activos corrientes y no corrientes, así como los pasivos
corrientes y no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de situación
financiera, de acuerdo con los párrafos 99 a 102, excepto cuando una presentación
basada en la liquidez proporcione un resumen estructurado más útil. Cuando se
aplique esta excepción, la entidad presentará todos los activos y pasivos por orden de
liquidez (véanse los párrafos B90 a B93).

97 Cualquiera que sea el método de presentación que se adopte, una entidad revelará el
importe que se espera recuperar o liquidar después de más de 12 meses para cada
partida de activos y pasivos que combine los importes que se espera recuperar o
liquidar:

(a) no más de 12 meses después del período sobre el que se informa;

y b) más de 12 meses después del período sobre el que se informa.

98 Cuando una entidad presente activos corrientes y no corrientes, y pasivos corrientes

y no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de situación financiera,
no clasificará los activos (pasivos) por impuestos diferidos como activos (pasivos)
corrientes.

Activo circulante
99 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando (véanse los párrafos B94 a
B95):

(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo, en su ciclo

normal de funcionamiento;

(b) mantiene el activo principalmente con fines comerciales;

(c) espera realizar el activo dentro de los 12 meses posteriores al período sobre el que se
informa; o

(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (según se define en la NIC 7), a menos
que el activo no pueda ser intercambiado o utilizado para liquidar un pasivo durante
al menos 12 meses después del ejercicio sobre el que se informa.

100 Una entidad clasificará como no corrientes todos los activos distintos de los especificados en
el párrafo 99.

Pasivo corriente
101 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de explotación (véanse los

párrafos B96 y B107 a B108);

(b) tiene la responsabilidad principalmente a efectos de negociación (véase el

apartado B97);

(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los 12 meses siguientes al período sobre
el que se informa (véanse los párrafos B97 a B98 y B107 a B108); o

22 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(d) no tiene derecho, al final del período sobre el que se informa, a diferir la
liquidación del pasivo durante al menos 12 meses después del período sobre
el que se informa (véanse los párrafos B99 a B108).

102 Una entidad clasificará como no corrientes todos los pasivos distintos de los especificados
en el párrafo 101.

Partidas que deben presentarse en el estado de situación

financiera o revelarse en las notas
103 Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas para:

(a) propiedades, planta y equipo;

(b) propiedades de inversión;

(c) activos intangibles;

(d) buena voluntad;

(e) activos financieros [excluidos los importes indicados en las letras g), j) y k)];

(f) carteras de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que sean activos,
desglosados según lo requerido por el párrafo 78 de la NIIF 17;

(g) las inversiones contabilizadas por el método de la participación;

(h) activos biológicos comprendidos en el ámbito de aplicación de la NIC 41

Agricultura;

(i) Inventarios;

(j) cuentas comerciales y otras cuentas por cobrar;

(k) efectivo y equivalentes de efectivo;

(l) el total de los activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos
incluidos en los grupos enajenables de elementos clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;

(m) cuentas comerciales y otras cuentas por pagar;

(n) provisiones;

(o) pasivos financieros [excluidos los importes indicados en las letras m) y n)];

(p) carteras de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que sean

pasivos, desglosados según lo requerido por el párrafo 78 de la NIIF 17;

(q) pasivos y activos por impuestos corrientes, tal como se definen en la NIC 12;

(r) pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos, tal como
se definen en la NIC 12; y

(s) pasivos incluidos en grupos enajenables de elementos clasificados como

mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5.

104 La entidad presentará en el estado de situación financiera:

(a) participaciones minoritarias; y

© Fundamentos de las NIIF 23

 ABRIL 2024

(b) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la matriz.

105 Los párrafos B109 a B111 establecen los requerimientos sobre la forma en que una entidad
utiliza su juicio para determinar si debe presentar partidas adicionales en el estado de situación
financiera o revelar partidas en las notas.

106 Sujeto a lo dispuesto en el párrafo 96, esta Norma no prescribe el orden o formato en el que
una entidad presenta partidas en el estado de situación financiera. Además, las descripciones
utilizadas y el orden de las partidas o la agregación de partidas similares podrán modificarse
de acuerdo con la naturaleza de la entidad y sus transacciones, a fin de proporcionar un
resumen estructurado útil de los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad. Por ejemplo,
una institución financiera puede modificar las descripciones del párrafo 103 para proporcionar
un resumen estructurado útil de los activos, pasivos y patrimonio neto de una institución
financiera.

Estado de cambios en el patrimonio neto

Información a presentar en el estado de cambios en el

patrimonio neto
107 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto según lo requerido
por el párrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio neto incluirá:

(a) el resultado integral total para el periodo sobre el que se informa, mostrando
por separado los importes totales atribuibles a los propietarios de la
dominante y a las participaciones no controladoras;

(b) para cada componente del patrimonio neto, los efectos de la aplicación
retroactiva o de la reexpresión retroactiva reconocida de acuerdo con la NIC
8; y

(c) Para cada componente del patrimonio neto, una conciliación entre el importe
en libros al inicio y al final del ejercicio, presentando por separado (como
mínimo) los cambios resultantes de: (i) resultados o ganancias;

(ii) otro resultado integral; y

(iii) Transacciones con propietarios en su calidad de propietarios, mostrando

por separado las contribuciones y distribuciones a los propietarios y los
cambios en las participaciones en la propiedad de las subsidiarias que no
resulten en una pérdida de control.

108 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos por cambios en las políticas contables, en la medida de
lo posible, excepto cuando los requerimientos de transición en otra Norma de Contabilidad
NIIF requieran lo contrario. La NIC 8 también requiere que las reexpresiones para corregir
errores se realicen retrospectivamente, en la medida de lo posible. Los ajustes retroactivos y
las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio neto, sino que son ajustes al
saldo inicial de las utilidades retenidas, excepto cuando las Normas de Contabilidad NIIF
requieren el ajuste retroactivo de otro componente del patrimonio neto. El párrafo 107(b)
requiere que una entidad presente en el estado de cambios en el patrimonio neto el ajuste total
de cada componente del patrimonio neto resultante de los cambios en las políticas contables

24 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
y, separadamente, de las correcciones de errores. La entidad presentará estos ajustes para cada
ejercicio anterior sobre el que se informa y para el comienzo del mismo.

Información que debe presentarse en el estado de

cambios en el patrimonio neto o revelarse en las notas
109 Para cada componente del patrimonio neto, una entidad presentará en el estado de
cambios en el patrimonio neto o revelará en las notas un análisis de otro resultado
integral por partida (véase el párrafo 107(c)(ii)).

110 Una entidad presentará en el estado de cambios en el patrimonio neto o revelará en

las notas el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los
propietarios durante el periodo sobre el que se informa, y el importe relacionado de
los dividendos por acción.

111 En el párrafo 107, los componentes del patrimonio neto incluyen, por ejemplo, cada clase
de patrimonio neto aportado, el saldo acumulado de cada clase de otros resultados
integrales y las utilidades retenidas.

112 Los cambios en el patrimonio neto de una entidad entre el inicio y el final del ejercicio
sobre el que se informa reflejan el aumento o la disminución de sus activos netos durante
el ejercicio. Excepto en el caso de los cambios resultantes de transacciones con
propietarios en su calidad de propietarios (tales como aportaciones de capital,
readquisiciones de instrumentos de patrimonio propios de la entidad y dividendos) y de
los costes de transacción directamente relacionados con dichas transacciones, la variación
global del patrimonio neto durante un ejercicio representa el importe total de los ingresos
y gastos, incluyendo ganancias y pérdidas, generados por las actividades de la entidad
durante ese ejercicio.

Notas

Estructura
113 La entidad revelará en las notas:

(a) información sobre la base de la preparación de los estados financieros (véanse los
párrafos 6A a 6N de la NIC 8) y las políticas contables específicas utilizadas (véanse
los párrafos 27A a 27I de la NIC 8);

(b) información requerida por las Normas de Contabilidad NIIF que no se presenta en
los estados financieros primarios; y

(c) otra información que no se presenta en los estados financieros primarios, pero que
es necesaria para la comprensión de cualquiera de ellos (véase el párrafo 20).

114 En la medida de lo posible, la entidad presentará notas de manera sistemática (véase el

párrafo B112). Al determinar de manera sistemática, la entidad considerará el efecto
sobre la comprensibilidad y comparabilidad de sus estados financieros. Una entidad
hará una referencia cruzada de cada partida de los estados financieros primarios con
cualquier información relacionada en las notas. Si los importes revelados en las notas se

© Fundamentos de las NIIF 25

 ABRIL 2024

incluyen en una o más partidas de los estados financieros primarios, la entidad revelará
en la nota la(s) partida(s) en la(s) que se incluyen(n) los importes.

115 Una entidad puede revelar notas que proporcionen información sobre la base de la
preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas utilizadas en
una sección separada de los estados financieros.

116 Si no se revela en otra parte de la información publicada con los estados financieros, la
entidad revelará en las notas:

(a) el domicilio y la forma jurídica de la entidad, su país de constitución y la dirección

de su domicilio social (o centro de actividad principal, si es distinto del domicilio
social);

(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de su

actividades principales;

(c) el nombre del padre y del padre último del grupo; y

(d) Si se trata de una entidad de vida limitada, información relativa a la duración de su

vida.

Medidas de desempeño definidas por la gerencia

Identificación de medidas de desempeño definidas por la gerencia
117 Una medida del desempeño definida por la gerencia es un subtotal de ingresos y gastos
que (véanse los párrafos B113 a B122):

(a) una entidad utiliza en las comunicaciones públicas estados financieros

ajenos;

(b) una entidad utiliza para comunicar a los usuarios de los estados financieros
la visión de la dirección sobre un aspecto del rendimiento financiero de la
entidad en su conjunto; y

(c) no se enumera en el párrafo 118, ni se requiere específicamente que se

presente o revele por las Normas de Contabilidad NIIF.

118 Los subtotales de ingresos y gastos que no son medidas de desempeño definidas por la
gerencia son:

(a) la ganancia o pérdida bruta (ingresos menos el costo de ventas) y subtotales

similares (véase el párrafo B123);

(b) resultado de explotación antes de depreciaciones, amortizaciones y deterioros de

valor dentro del alcance de la NIC 36;

(c) la ganancia o pérdida operativa y los ingresos y gastos de todas las inversiones
contabilizadas utilizando el método de la participación;

(d) para una entidad a la que se aplique el párrafo 73, un subtotal que comprenda la
utilidad o pérdida de explotación y todos los ingresos y gastos clasificados en la
categoría de inversión;

(e) ganancias o pérdidas antes de impuestos sobre la renta; y

26 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(f) ganancias o pérdidas de operaciones continuadas.

119 Una entidad presumirá que un subtotal de ingresos y gastos que utilice en
comunicaciones públicas fuera de sus estados financieros comunica a los usuarios de los
estados financieros la opinión de la dirección sobre un aspecto del rendimiento financiero
de la entidad en su conjunto, a menos que, aplicando el párrafo 120, la entidad refute la
presunción.

120 Se permite a una entidad refutar la presunción descrita en el párrafo 119 y afirmar que un
subtotal no comunica la opinión de la dirección sobre un aspecto del rendimiento financiero
de la entidad en su conjunto, sino sólo si dispone de información razonable y justificable que
demuestre la base de la afirmación (véanse los párrafos B124 a B131).

Información a revelar las medidas de desempeño definidas

por la gerencia
121 El objetivo de la información a revelar para las medidas de rendimiento definidas
por la dirección es que la entidad proporcione información que ayude a un usuario
de los estados financieros a comprender:

(a) el aspecto del desempeño financiero que, en opinión de la gerencia, se comunica

mediante una medida de desempeño definida por la gerencia; y

(b) cómo se compara la medida de desempeño definida por la gerencia con las medidas
definidas por las Normas de Contabilidad NIIF.

122 Una entidad revelará en una sola nota información sobre todas las medidas que
satisfagan la definición de medidas de desempeño definidas por la dirección en el
párrafo 117 (véanse los párrafos B132 a B133). Esta nota incluirá una declaración de
que las medidas de desempeño definidas por la gerencia proporcionan la visión de la
gerencia de un aspecto del desempeño financiero de la entidad en su conjunto y no
son necesariamente comparables con medidas que comparten etiquetas o
descripciones similares proporcionadas por otras entidades.

123 Una entidad etiquetará y describirá cada medida de rendimiento definida por la
dirección de una manera clara y comprensible que no induzca a error a los usuarios
de los estados financieros (véanse los párrafos B134 a B135). Para cada medida de
rendimiento definida por la dirección, la entidad revelará:

(a) Una descripción del aspecto del desempeño financiero que, en opinión de la
gerencia, es comunicado por la medida de desempeño definida por la gerencia.
Esta descripción incluirá explicaciones de por qué, en opinión de la dirección, la
medida del rendimiento definida por la dirección proporciona información útil
sobre el rendimiento financiero de la entidad.

(b) Cómo se calcula la medida de desempeño definida por la gerencia.

(c) una conciliación entre la medida de desempeño definida por la gerencia y el

subtotal más directamente comparable listado en el párrafo 118 o el total o subtotal
específicamente requerido para ser presentado o revelado por las Normas NIIF de
Contabilidad (véanse los párrafos B136 a B140).

© Fundamentos de las NIIF 27

 ABRIL 2024

(d) el efecto del impuesto sobre las ganancias (determinado aplicando el párrafo B141)
y el efecto sobre las participaciones minoritarias para cada partida revelada en la
conciliación requerida por (c).

(e) una descripción de cómo la entidad aplica el párrafo B141 para determinar el
efecto del impuesto sobre las ganancias requerido por (d).

124 Si una entidad cambia la forma en que calcula una medida de rendimiento definida por la
dirección, añade una nueva medida de rendimiento definida por la dirección, deja de
utilizar una medida de rendimiento definida por la dirección previamente revelada o
cambia la forma en que determina los efectos del impuesto sobre las ganancias de las
partidas de conciliación requeridas por el párrafo 123(d), revelará:

(a) Explicación que permite a los usuarios de los estados financieros comprender el cambio,
la adición o el cese y sus efectos.

(b) las razones del cambio, adición o cese.

(c) reformuló la información comparativa para reflejar el cambio, la adición o el cese, a

menos que sea impracticable hacerlo. La selección por parte de una entidad de una
medida de rendimiento definida por la dirección no es una opción de política contable.
No obstante, al evaluar si la reexpresión de la información comparativa es
impracticable, la entidad aplicará los requerimientos de los párrafos 50 a 53 de la NIC
8.

125 Si una entidad no revela la información comparativa reexpresada requerida por el párrafo
124(c) porque es impracticable hacerlo, revelará ese hecho.

Capital
126 Una entidad revelará en las notas información que permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar los objetivos, políticas y procesos de la entidad para la gestión del
capital.

127 Para cumplir con lo dispuesto en el párrafo 126, la entidad revelará en las notas:

(a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos para la gestión
del capital, incluyendo:

(i) una descripción de lo que maneja como capital;

(ii) cuando una entidad está sujeta a requisitos de capital impuestos

externamente, la naturaleza de esos requisitos y la forma en que esos
requisitos se incorporan a la gestión del capital; y

(iii) cómo está cumpliendo sus objetivos de gestión de capital.

(b) Resumen de datos cuantitativos sobre lo que maneja como capital. Algunas
entidades consideran algunos pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas
de deuda subordinada) como parte del capital. Otras entidades consideran que el
capital excluye algunos componentes del patrimonio neto (por ejemplo, los
componentes derivados de coberturas de flujos de efectivo).

(c) cualquier cambio en los apartados a) y b) con respecto al período anterior.

28 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(d) si durante el período sobre el que se informa cumplió con los requisitos de capital
impuestos externamente a los que está sujeto.

(e) cuando no haya cumplido con dichos requisitos de capital impuestos

externamente, las consecuencias de dicho incumplimiento.

128 La entidad basará la información a revelar de las notas del párrafo 127 en la información
suministrada internamente al personal clave de la dirección.

129 Una entidad puede gestionar el capital de varias maneras y estar sujeta a una serie de requisitos
de capital diferentes. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que realizan
actividades de seguros y actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en varias
jurisdicciones. Cuando la información agregada a revelar los requerimientos de capital y la
forma en que se gestiona el capital no proporcione información útil o distorsione la
comprensión que el usuario de los estados financieros tiene de los recursos de capital de una
entidad, la entidad revelará información separada para cada requerimiento de capital al que
esté sujeta la entidad.

Otras divulgaciones
130 Una entidad presentará en el estado de situación financiera o en el estado de cambios en el
patrimonio neto o revelará en las notas:

(a) Para cada clase de capital social:

(i) el número de acciones autorizadas;

(ii) el número de acciones emitidas y totalmente pagadas, y emitidas pero

no totalmente pagadas;

(iii) valor nominal por acción, o una declaración de que las acciones no
tienen valor nominal;

(iv) una conciliación del número de acciones en circulación al principio y

al final del período sobre el que se informa;

(v) los derechos, preferencias y restricciones inherentes a esta categoría,

incluidas las restricciones a la distribución de dividendos y al
reembolso del capital;

(vi) acciones de la entidad en poder de la entidad o de sus subsidiarias o

asociadas; y

(vii) acciones reservadas para su emisión en virtud de opciones y

contratos de venta de acciones, incluidos los plazos y los importes; y

(b) una descripción de la naturaleza y el propósito de cada reserva dentro del

patrimonio neto.

131 Una entidad sin capital social, como una sociedad colectiva o un fideicomiso, revelará
información equivalente a la requerida por el párrafo 130(a), mostrando los cambios
durante el periodo sobre el que se informa en cada categoría de participación en el
patrimonio, y los derechos, preferencias y restricciones inherentes a cada categoría de
participación en el patrimonio.

132 La entidad revelará en las notas:

© Fundamentos de las NIIF 29

 ABRIL 2024

(a) el importe de los dividendos propuestos o declarados antes de que se autorizara

la emisión de los estados financieros, pero no reconocidos como distribución a los
propietarios durante el ejercicio sobre el que se informa, y el importe
correspondiente por acción; y

(b) el importe de los dividendos preferentes acumulados no reconocidos.

30 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Apéndice A Términos definidos

Este apéndice es parte integral de la Norma de Contabilidad NIIF.

agregación La suma de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos o flujos de
efectivo que comparten características y se incluyen en una misma
clasificación.
clasificación La clasificación de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos
de efectivo en función de características compartidas.
Desagregación Separación de un elemento en componentes que tienen características que
no se comparten.

Informes financieros de Informes que proporcionan información financiera sobre una entidad que
propósito general informa que es útil para los usuarios primarios en la toma de decisiones
relacionadas con la provisión de recursos a la entidad. Esas decisiones
implican decisiones sobre:

(a) comprar, vender o mantener instrumentos de capital y deuda;

(b) proporcionar o vender préstamos y otras formas de crédito; o

(c) ejercer el derecho de voto o influir de otro modo en las acciones

de la dirección de la entidad que afecten al uso de los recursos
económicos de la entidad.

Los informes financieros de propósito general incluyen, entre otros, los

estados financieros de propósito general y la información financiera
relacionada con la sostenibilidad de una entidad.

Estados financieros de Una forma particular de informes financieros de propósito general que
propósito general proporcionan información sobre los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos de la entidad que informa.

Normas de Contabilidad Normas de contabilidad emitidas por el Consejo de Normas

NIIF Internacionales de Contabilidad. Comprenden:

(a) Normas Internacionales de Información Financiera;

(b) Normas Internacionales de Contabilidad;

(c) Interpretaciones del CINIIF; y d) Interpretaciones del

SIC.

Las Normas de Contabilidad NIIF se conocían anteriormente como

Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, NIIF y
Normas NIIF.

Medida de desempeño Un subtotal de ingresos y gastos que:

definida por la gerencia
(a) que una entidad utiliza en comunicaciones públicas fuera de
estados financieros;

(b) una entidad utiliza para comunicar a los usuarios de los estados
financieros la visión de la dirección sobre un aspecto del
rendimiento financiero de la entidad en su conjunto; y

© Fundamentos de las NIIF 31

 ABRIL 2024

(c) no está listada en el párrafo 118 de la NIIF 18, ni se requiere

específicamente que se presente o revele por las Normas de
Contabilidad NIIF.
Información material La información es importante si se puede esperar razonablemente que
omitirla, tergiversarla u oscurecerla influya en las decisiones que los
usuarios primarios de los estados financieros de propósito general tomen
sobre la base de esos estados financieros, que proporcionan información
financiera sobre una entidad informante específica.

Notas Información en los estados financieros proporcionada además de la

presentada en los estados financieros primarios.

Ganancia o pérdida El total de todos los ingresos y gastos clasificados en la categoría

operativa operativa.

Otro resultado integral Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que
se reconocen fuera del resultado según lo requerido o permitido por otras
Normas de Contabilidad NIIF.

Propietarios Titulares de créditos clasificados como patrimoniales.

Estados Financieros El estado o estados de resultados financieros, el estado de situación
Primarios financiera, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos
de efectivo.

Ganancias o pérdidas El total de los ingresos menos los gastos incluidos en el estado de
pérdidas y ganancias.

Ganancias o pérdidas El total de la ganancia o pérdida operativa y todos los ingresos y gastos
antes de financiamiento e clasificados en la categoría de inversión.
impuestos sobre la renta
Ajustes de reclasificación Montos reclasificados a resultados en el periodo sobre el que se informa
en el ejercicio sobre el que se informa que se incluyeron en otro resultado
integral en el ejercicio corriente o en ejercicios anteriores.

Resultado integral total El cambio en el patrimonio neto durante un período sobre el que se
informa como resultado de transacciones y otros eventos, distintos de los
cambios resultantes de transacciones con propietarios en su calidad de
propietarios.

Resumen estructurado útil Un resumen estructurado proporcionado en un estado financiero primario

de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo
reconocidos de una entidad que informa que es útil para:
(a) obtener una visión general comprensible de los activos, pasivos,
patrimonio neto, ingresos, gastos y flujos de efectivo
reconocidos de la entidad;

(b) hacer comparaciones entre entidades, y entre

ejercicios de presentación de informes para la misma entidad; y

(c) Identificar partidas o áreas sobre las cuales los usuarios de los
estados financieros pueden desear buscar información adicional
en las notas.

32 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Apéndice B Guía de aplicación

Este apéndice es parte integral de la Norma de Contabilidad NIIF. Describe la aplicación de los párrafos 1
a 132 y tiene la misma autoridad que las demás partes de la Norma de Contabilidad NIIF.

Requisitos generales para los estados financieros

Materialidad
B1 La información es material si se puede esperar razonablemente que omitirla, tergiversarla u
oscurecerla influya en las decisiones que los usuarios primarios de los estados financieros
de propósito general tomen sobre la base de esos estados financieros, que proporcionan
información financiera sobre una entidad informante específica.

B2 La materialidad depende de la naturaleza o magnitud de la información, o de ambas. Una entidad

evaluará si la información, ya sea individualmente o en combinación con otra información,
es significativa en el contexto de sus estados financieros tomados en su conjunto.

B3 La información se oscurece si se comunica de una manera que tendría un efecto similar para los
usuarios primarios de los estados financieros a la omisión o tergiversación de esa
información. Los siguientes son ejemplos de circunstancias que pueden dar lugar a que se
oculte información importante:

(a) la información sustancial sobre una partida, transacción u otro evento se revela en los
estados financieros, pero el lenguaje utilizado es vago o poco claro;

(b) la información material sobre una partida, transacción u otro evento está dispersa a lo
largo de los estados financieros;

(c) partidas, transacciones u otros eventos disímiles se agregan de manera inapropiada;

(d) partidas, transacciones u otros eventos similares se desagregan de manera inapropiada; y

(e) La comprensibilidad de los estados financieros se reduce como resultado de que la

información importante está oculta por información inmaterial, en la medida en que un
usuario primario no puede determinar qué información es importante.

B4 Evaluar si es razonable esperar que la información influya en las decisiones tomadas por los
usuarios primarios de los estados financieros de propósito general de una entidad
específica requiere que la entidad considere las características de esos usuarios, al tiempo
que considera las propias circunstancias de la entidad.

B5 Muchos inversionistas, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales no pueden exigir a

las entidades informantes que les proporcionen información directamente y deben basarse
en estados financieros de propósito general para gran parte de la información financiera
que necesitan. En consecuencia, son los principales usuarios a los que

Se dirigen los estados financieros de propósito general. Los estados financieros se

preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades
empresariales y económicas y que revisan y analizan la información diligentemente. A
veces, incluso los usuarios bien informados y diligentes pueden necesitar la ayuda de un
asesor para comprender la información sobre fenómenos económicos complejos.

© Fundamentos de las NIIF 33

 ABRIL 2024

Las funciones de los estados financieros primarios y de

las notas
B6 Aplicando el párrafo 17(a), una entidad proporcionará en las notas la información necesaria para
que los usuarios de los estados financieros comprendan las partidas presentadas en los
estados financieros primarios. Algunos ejemplos de dicha información son:

(a) desagregación de las partidas presentadas en los estados financieros primarios;

(b) descripciones de las características de las partidas presentadas en los estados

financieros primarios; y

(c) Información sobre los métodos, supuestos y juicios utilizados en el

reconocimiento, medición y presentación de las partidas incluidas en los estados
financieros primarios.

B7 Aplicando el párrafo 17(b), una entidad complementará los estados financieros primarios con la
información adicional necesaria para alcanzar el objetivo de los estados financieros, es
decir:

(a) información específicamente requerida por las Normas de Contabilidad NIIF

(véase el párrafo 19), por ejemplo:

(i) información requerida por la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes

y Activos Contingentes sobre los activos y pasivos contingentes no
reconocidos de una entidad; y

(ii) Información requerida por la NIIF 7 Instrumentos financieros:

Información a revelar sobre la exposición de una entidad a diversos tipos
de riesgos, tales como riesgo de crédito, riesgo de liquidez y riesgo de
mercado; y

(b) información adicional a la requerida específicamente por las Normas de

Contabilidad NIIF (véase el párrafo 20).

Información presentada en los estados financieros primarios

B8 El párrafo 23 explica que una entidad no necesita presentar por separado una partida en un estado
financiero primario si no es necesario hacerlo para que el estado proporcione un resumen
estructurado útil, incluso si la partida es requerida por las Normas de Contabilidad NIIF.
Por ejemplo, una entidad no necesita presentar una partida listada en el párrafo 75 si no es
necesario que el estado de resultados proporcione un resumen estructurado útil de ingresos
y gastos, o una partida listada en el párrafo 103 si no es necesario para que el estado de
situación financiera proporcione un resumen estructurado útil de los activos. pasivos y
patrimonio neto. Si una entidad no presenta las partidas enumeradas en los párrafos 75 y
103, revelará las partidas en las notas si la información resultante es significativa (véase
el párrafo 42).

B9 Por el contrario, aplicando el párrafo 24, una entidad presentará partidas adicionales a las
enumeradas en los párrafos 75 y 103 si dichas presentaciones son necesarias para que el
estado de pérdidas o ganancias proporcione un resumen estructurado útil de los ingresos
y gastos, o para que el estado de situación financiera proporcione un resumen estructurado
útil de los activos. pasivos y patrimonio neto (véanse los párrafos B78 a B79 y B109 a
B111).

34 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Identificación de los estados financieros
B10 El párrafo 25 requiere que la entidad identifique claramente los estados financieros y los distinga
de otra información contenida en el mismo documento publicado. Una entidad cumple
con estos requisitos proporcionando encabezados apropiados para páginas, declaraciones,
notas, columnas y similares. Es necesario determinar la mejor manera de proporcionar esa
información. Por ejemplo, si una entidad proporciona los estados financieros
electrónicamente, la entidad considera otras formas de cumplir con los requerimientos,
por ejemplo, mediante el etiquetado digital apropiado de la información proporcionada en
los estados financieros.

B11 A menudo, una entidad hace que los estados financieros sean más comprensibles proporcionando
información en miles o millones de unidades de la moneda de presentación. Esta práctica
es aceptable siempre y cuando la entidad revele el nivel de redondeo y no omita
información significativa.

Coherencia de la presentación, divulgación y

clasificación
B12 El párrafo 30(a) requiere que una entidad cambie la presentación, revelación o clasificación de las
partidas en los estados financieros si es evidente que otra presentación, revelación o
clasificación sería más apropiada. Por ejemplo, una adquisición o enajenación
significativa, o una revisión de los estados financieros, podría sugerir que es necesario
modificar los estados financieros. Se permite a una entidad cambiar la presentación,
revelación o clasificación de partidas en sus estados financieros sólo si el cambio
proporciona información que sea más útil para los usuarios de los estados financieros y si
es probable que la entidad continúe utilizando la presentación, revelación o clasificación
revisada, de modo que la comparabilidad entre períodos no se vea afectada. Al realizar
tales cambios, la entidad reclasificará su información comparativa de acuerdo con los
párrafos 33 y 34.

Información comparativa
Información comparativa requerida
B13 En algunos casos, la información descriptiva proporcionada en los estados financieros
correspondientes al ejercicio o ejercicios anteriores sigue siendo pertinente en el ejercicio
en curso. Por ejemplo, una entidad revelará en el ejercicio corriente detalles de una
controversia jurídica, cuyo resultado era incierto al final del anterior

período y aún no se ha resuelto. Los usuarios de estados financieros podrían beneficiarse

de la revelación de información de que la incertidumbre existía al final del ejercicio
anterior y de la revelación de información sobre las medidas que se han adoptado durante
el ejercicio para resolver la incertidumbre.

Información comparativa adicional

B14 Una entidad puede proporcionar información comparativa además de la información comparativa
requerida por las Normas de Contabilidad NIIF, siempre y cuando dicha información se
prepare de acuerdo con las Normas de Contabilidad NIIF. Esta información comparativa
adicional podrá consistir en uno o más de los estados financieros primarios a que se refiere
el párrafo 10, pero no es necesario que comprenda un conjunto completo de estados

© Fundamentos de las NIIF 35

 ABRIL 2024

financieros. Cuando este sea el caso, la entidad revelará en las notas la información
correspondiente a esos estados financieros primarios adicionales.

B15 Por ejemplo, una entidad puede presentar un tercer estado (o estados) de rendimiento financiero
(presentando así el ejercicio sobre el que se informa, el ejercicio anterior y un periodo
comparativo adicional). Sin embargo, la entidad no está obligada a presentar un tercer
estado de situación financiera, un tercer estado de flujos de efectivo o un tercer estado de
cambios en el patrimonio neto (es decir, un estado financiero primario comparativo
adicional). Se requiere que la entidad revele en las notas la información comparativa
relacionada con ese (los) estado(s) adicional(es) de desempeño financiero.

Agregación y desagregación

Principios de agregación y desagregación

Proceso de agregación y desagregación
B16 Los estados financieros son el resultado de entidades que procesan un gran número de
transacciones y otros eventos. Estas transacciones y otros eventos dan lugar a activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo.

B17 Para aplicar los requerimientos del párrafo 41, una entidad agregará partidas basadas en
características compartidas (es decir, partidas agregadas que tengan características
similares) y desagregará partidas basadas en características que no sean compartidas (es
decir, desagregará partidas que tengan características diferentes). Al hacerlo, la entidad
deberá:

(a) identificar los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo
que surjan de transacciones individuales u otros eventos;

(b) clasificar y agregar los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de
efectivo en partidas en función de sus características (por ejemplo, su naturaleza,
su función, su base de valoración u otra característica) de manera que se produzca
la presentación en los estados financieros primarios de partidas y la revelación en
las notas de partidas que tengan al menos una característica similar; y

(c) Desagregar los elementos en función de características disímiles:

(i) en los estados financieros primarios, según sea necesario para proporcionar
resúmenes estructurados útiles (como se describe en el párrafo 16); y

(ii) en las notas, según sea necesario para proporcionar información importante
(como se describe en el párrafo 17).

B18 Una entidad podrá aplicar los pasos de los párrafos B17(a) a B17(c) en orden variable para aplicar los
principios de agregación y desagregación del párrafo 41.

Bases de agregación y desagregación

B19 Los párrafos B16 a B18 explican que una entidad utiliza su juicio para agregar y desagregar
activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de transacciones
individuales y otros eventos basados en características similares y diferentes. En los

36 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
párrafos B78 y B110 se exponen ejemplos de características que una entidad tiene en
cuenta a la hora de emitir sus juicios.

B20 Cuanto más similares sean las características de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos
y flujos de efectivo, más probable será que la agregación de los mismos cumpla la función
de los estados financieros primarios (es decir, proporcionar resúmenes estructurados
útiles, como se describe en el párrafo 16) o de las notas (es decir, proporcionar información
importante, como se describe en el párrafo 17). Cuanto más disímiles sean las
características de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo,
más probable será que la desagregación de las partidas cumpla las funciones de los estados
financieros primarios o de las notas.

B21 Las partidas agregadas y presentadas como partidas en los estados financieros primarios deberán
tener al menos una característica similar que no sea cumplir con la definición de activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos o flujos de efectivo. Sin embargo, debido a que la
función de los estados financieros primarios es proporcionar resúmenes estructurados
útiles, es probable que las partidas de los estados financieros primarios también agreguen
partidas que tienen características lo suficientemente diferentes como para que la
información sobre las partidas desagregadas sea importante.

B22 Aplicando el párrafo 41, una entidad desagregará las partidas que tengan características diferentes
cuando la información resultante sea significativa. Una sola característica diferente podría
dar lugar a que la información sobre los elementos desagregados sea importante.

B23 Por ejemplo, una entidad podría presentar en el estado de situación financiera activos financieros
que comprenden las inversiones en capital y las inversiones en deuda separadamente de
los activos no financieros. Los activos financieros tienen características disímiles debido
a que tienen bases de medición diferentes: algunos se miden a valor razonable con cambios
en resultados y otros a coste amortizado. Por lo tanto, la entidad podría determinar que,
para proporcionar un resumen estructurado útil, es necesario presentar partidas que
desglosen los activos financieros en función de esas bases de valoración. Esta
desagregación da lugar a una partida que comprende las inversiones en capital y las
inversiones en deuda valoradas a valor razonable con cambios en resultados y una partida
que comprende las inversiones en deuda valoradas al coste amortizado. Debido a que las
inversiones de capital son diferentes a las inversiones de deuda en el sentido de que cada
una expone a la entidad a riesgos diferentes, la entidad evaluará si una mayor
desagregación en el estado de situación financiera de

Los activos financieros medidos a valor razonable a través de los resultados de las
inversiones de capital y las inversiones de deuda son necesarios para proporcionar un
resumen estructurado útil. De no ser así, y si la información resultante fuera significativa,
la entidad tendría que revelar en las notas las inversiones de capital separadamente de las
inversiones en deuda. Además, si, por ejemplo, las inversiones de capital tuvieran otras
características diferentes, la entidad estaría obligada a desglosar aún más esas inversiones
de capital en las notas si la información resultante fuera significativa.

Descripción de los artículos

B24 El párrafo 43 requiere que una entidad etiquete y describa los elementos presentados o revelados
de una manera que represente fielmente las características del artículo. Esas partidas
suelen ser agregaciones de partidas derivadas de transacciones individuales u otros

© Fundamentos de las NIIF 37

 ABRIL 2024

acontecimientos, y pueden variar en cuanto a si se trata de agregaciones de partidas para

las que la información es importante y de partidas para las que la información es
irrelevante. Específicamente, ya sea en los estados financieros primarios o en las notas:

(a) una partida para la que la información es significativa podría agregarse con otras
partidas para las que la información también es importante: una entidad podría
proporcionar dicha agregación para resumir la información, pero también se le
exigiría que revelara información sobre cada partida;

(b) una partida para la que la información es significativa podría agregarse con
partidas para las que la información no es significativa: se requeriría que una
entidad proporcionara información sobre las partidas desagregadas sólo si la
información inmaterial ocultara la información significativa; o

(c) una partida para la que la información no es significativa podría agregarse con
otras partidas para las que la información no es significativa: una entidad podría
proporcionar dicha agregación para completar una lista de partidas y no se le
exigiría que revelara información sobre partidas desagregadas, con sujeción a lo
dispuesto en el párrafo B26(b).

B25 Una entidad etiquetará los elementos presentados o revelados como «otros» sólo si no puede
encontrar una etiqueta más informativa. Ejemplos de cómo una entidad puede encontrar
una etiqueta más informativa son:

(a) si un elemento para el que la información es importante se agrega con elementos

para los que la información no es importante, encontrar una etiqueta que describa
el elemento para el que la información es importante; y

(b) Si se agregan elementos para los que la información no es significativa:

(i) agregar elementos que comparten características similares y describirlos

de una manera que represente fielmente las características similares; o

(ii) Agregar elementos con otros elementos que no comparten características

similares y describirlos de una manera que represente fielmente las
características disímiles de los elementos.

B26 Si una entidad no puede encontrar una etiqueta más informativa que "otro":

(a) Para cualquier agregación, la entidad utilizará una etiqueta que describa la partida
agregada con la mayor precisión posible, por ejemplo, «Otros gastos operativos»
u «Otros gastos financieros».

(b) En el caso de una agregación que comprenda únicamente partidas para las que la
información no sea significativa, la entidad considerará si el importe agregado es
lo suficientemente grande como para que los usuarios de los estados financieros
puedan cuestionar razonablemente si incluye partidas para las que la información
podría ser importante. Si es así, la información para resolver esa pregunta es
información material. En consecuencia, en tales casos, la entidad revelará
información adicional sobre el importe, por ejemplo:

(i) una explicación de que no se incluye en el importe ninguna partida para la

que la información sería importante; o

38 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(ii) una explicación de que el importe comprende varias partidas para las que la
información no sería importante, con una indicación de la naturaleza y el
importe de la partida más importante.

Compensación
B27 El párrafo 44 prohíbe a una entidad compensar activos y pasivos o ingresos y gastos, a menos que
sea requerido o permitido por una Norma de Contabilidad NIIF. Por ejemplo, la NIIF 15
Ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes requiere que una entidad mida
los ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes por el importe de la
contraprestación a la que la entidad espera tener derecho a cambio de la transferencia de
bienes o servicios prometidos. El importe de los ingresos ordinarios reconocidos refleja
los descuentos comerciales y las rebajas por volumen que la entidad permite. Por el
contrario, una entidad podría realizar, en el curso de sus actividades ordinarias, otras
transacciones que no generen ingresos ordinarios pero que sean accesorias a las principales
actividades generadoras de ingresos. La entidad presentará en los estados financieros
primarios o revelará en las notas los resultados de dichas transacciones, cuando esta
presentación o revelación refleje la sustancia de la transacción u otro evento, compensando
cualquier ingreso con los gastos relacionados que surjan en la misma transacción. Por
ejemplo:

(a) una entidad presente en los estados financieros primarios o revele en las notas
ganancias y pérdidas por la enajenación de activos no corrientes, deduciendo del
importe de la contraprestación por enajenación el importe en libros del activo y
los gastos de venta relacionados; y

(b) una entidad puede compensar los gastos relacionados con una provisión que se
reconoce de acuerdo con la NIC 37 y se reembolsa en virtud de un acuerdo
contractual con un tercero (por ejemplo, un acuerdo de garantía de un proveedor)
contra el reembolso relacionado.

B28 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas derivadas de un grupo
de transacciones similares, por ejemplo, ganancias y pérdidas cambiarias o ganancias y
pérdidas derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar que estén
incluidos en la misma categoría del estado o estados de resultados financieros aplicando
los párrafos 47 a 68. No obstante, la entidad revelará dichas ganancias y pérdidas por
separado en las notas si al hacerlo proporciona información significativa.

Estado de pérdidas y ganancias

Categorías en el estado de pérdidas y ganancias

B29 El párrafo 47 requiere que una entidad clasifique los ingresos y gastos incluidos en el estado de
pérdidas y ganancias en una de las cinco categorías. La categoría de explotación
comprende todos los ingresos y gastos incluidos en la cuenta de pérdidas y ganancias que
no están clasificados en las otras categorías (véase el párrafo 52). Los ingresos y gastos
clasificados en la categoría de operaciones interrumpidas aplicando el párrafo 68 no están
sujetos a los requisitos para clasificar las partidas de ingresos y gastos en las categorías
enumeradas en los párrafos 47(a)-(d). Los ingresos y gastos clasificados en la categoría de
impuestos sobre las ganancias aplicando el párrafo 67 no están sujetos a los requisitos para

© Fundamentos de las NIIF 39

 ABRIL 2024

clasificar las partidas de ingresos y gastos en las categorías enumeradas en los párrafos
47(a)-(c).

Evaluación de las principales actividades empresariales

especificadas
B30 El párrafo 49 requiere que una entidad evalúe si invierte en activos o proporciona financiación a
clientes como actividad principal del negocio. Una entidad puede tener más de una
actividad empresarial principal. Por ejemplo, una entidad que fabrica un producto y
también proporciona financiación a los clientes puede determinar que tanto su actividad
de fabricación como su actividad de financiación de clientes son actividades comerciales
principales. Para clasificar los ingresos y gastos en las categorías de operación, inversión
y financiamiento según lo requerido por esta Norma, una entidad sólo necesita determinar
si una de las inversiones en activos y la provisión de financiamiento a los clientes son
actividades principales del negocio, o ambas.

B31 Algunos ejemplos de entidades que podrían invertir en activos como actividad comercial
principal son:

(a) entidades de inversión, tal como se definen en la NIIF 10

Financiera Consolidada,
Declaraciones;

(b) sociedades inmobiliarias de inversión; y c) Aseguradores.

B32 Algunos ejemplos de entidades que pueden proporcionar financiación a los clientes como
actividad comercial principal son:

(a) bancos y otras instituciones crediticias;

(b) entidades que proporcionan financiación a los clientes para que puedan comprar
los productos de la entidad; y

(c) arrendadores que proporcionan financiación a los clientes en arrendamientos

financieros.

B33 El hecho de que la inversión en activos o la provisión de financiación a los clientes sea una
actividad comercial principal de la entidad es una cuestión de hecho y no una mera
afirmación. Una entidad utilizará su criterio para evaluar si la inversión en activos o la
concesión de financiación a los clientes es una actividad principal del negocio, y dicha
evaluación se basará en pruebas.

B34 En general, es probable que la inversión en activos o la provisión de financiación a los clientes
sea una actividad comercial principal de una entidad si la entidad utiliza un tipo particular
de subtotal como un indicador importante del rendimiento operativo. El tipo particular de
subtotal es un subtotal similar a la utilidad bruta (véase el párrafo B123) que incluye
ingresos y gastos que se clasificarían en las categorías de inversión o financiamiento si la
inversión en activos o la provisión de financiamiento a los clientes no fueran actividades
comerciales principales.

B35 La evidencia de que los subtotales similares a la utilidad bruta descritos en el párrafo B123 son
indicadores importantes del desempeño operativo incluye el uso de dichos subtotales para:

(a) explicar el rendimiento operativo externamente; o

40 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(b) Evalúe o supervise el rendimiento operativo internamente.

B36 La información sobre segmentos puede proporcionar evidencia de que invertir en activos o
proporcionar financiación a los clientes es una actividad principal del negocio si una
entidad aplica la NIIF 8 Segmentos de Explotación. Específicamente:

(a) Si un segmento sobre el que se informa comprende una única actividad

empresarial, esto indica que el rendimiento del segmento sobre el que se informa
es un indicador importante del rendimiento operativo de la entidad y que la
actividad empresarial del segmento sobre el que se informa es una actividad
empresarial principal de la entidad; y

(b) si un segmento operativo comprende una sola actividad de negocio, esto indica
que la actividad de negocio podría ser una actividad de negocio principal de la
entidad si el rendimiento del segmento de explotación es un indicador importante
del rendimiento de explotación de la entidad, tal como se describe en el párrafo
B34.

B37 Una entidad evaluará si la inversión en activos o la provisión de financiación a clientes es una
actividad empresarial principal para la entidad que informa en su conjunto. En
consecuencia, la evaluación de si la inversión en activos o la concesión de financiación a
los clientes es una actividad empresarial principal por parte de una entidad que informa
que es un grupo consolidado y de una entidad que informa que es una de las filiales del
grupo consolidado podría tener resultados diferentes.

B38 Una entidad evaluará si invierte como actividad principal en asociadas, negocios conjuntos y
dependientes no consolidadas no contabilizadas utilizando el método de la participación
(véanse los párrafos B43(b)-(c) y B44(b)-(c)) por activo individual o utilizando grupos de
activos con características compartidas. Si una entidad prepara estados financieros
separados, tal como se especifica en la NIC 27 Estados Financieros Separados , y realiza
la evaluación de grupos de activos, la entidad utilizará grupos de activos que sean
consistentes con las categorías utilizadas para determinar su base de valoración aplicando
el párrafo 10 de la NIC 27. Una entidad no necesita evaluar si invierte como actividad
principal en asociadas, negocios conjuntos y dependientes no consolidadas contabilizadas
utilizando el método de la participación (véanse los párrafos B43(a) y B44(a)), ya que está
obligada a clasificar los ingresos y gastos de esas inversiones en la categoría de inversión
(véase el párrafo 55(a)).

B39 Una entidad no necesita evaluar si invierte como actividad principal en efectivo y equivalentes al
efectivo (véase el párrafo 53(b)). Se requiere que una entidad clasifique los ingresos y
gastos derivados del efectivo y equivalentes al efectivo en la categoría de inversión, a
menos que se apliquen los párrafos 56(a) o 56(b).

B40 Una entidad evaluará si invierte como actividad principal en otros activos que generen un
rendimiento de forma individual y en gran medida independiente de los demás recursos
de la entidad (véase el párrafo 53(c)) mediante la evaluación de un activo individual o
grupos de activos con características compartidas. Al realizar la evaluación de grupos de
activos financieros, una entidad utilizará grupos de activos financieros que sean
consistentes con las clases de activos financieros identificadas por la entidad en la
aplicación del párrafo 6 de la NIIF 7.

© Fundamentos de las NIIF 41

 ABRIL 2024

B41 Una entidad evaluará si la inversión en activos o la provisión de financiación a los clientes es una
actividad empresarial principal basándose en los hechos del momento, de modo que un
cambio en el resultado de la evaluación no modifique el resultado de las evaluaciones
anteriores. En consecuencia, una entidad clasifica y presenta los ingresos y gastos
aplicando el cambio en el resultado de la evaluación de forma prospectiva a partir de la
fecha del cambio y no reclasifica los importes presentados antes de la fecha del cambio. A
menos que sea impracticable hacerlo, el párrafo 51(c)(ii) requiere que una entidad revele
el importe y la clasificación de las partidas de ingresos y gastos antes y después de la fecha
del cambio en el resultado de la evaluación en el ejercicio corriente y el importe y la
clasificación en el ejercicio anterior para las partidas para las que la clasificación haya
cambiado debido al cambio en el resultado de la evaluación.

Operativo
B42 Los requerimientos de los párrafos 47 a 66 dan lugar a que una entidad clasifique los ingresos y
gastos de sus actividades principales de negocio en la categoría de explotación del estado
de pérdidas y ganancias, excepto los ingresos y gastos procedentes de inversiones
contabilizados utilizando el método de la participación. Además, la categoría operativa no
se limita a los ingresos y gastos de las principales actividades empresariales de una
entidad. Incluye todos los ingresos y gastos que no estén clasificados por una entidad en
las otras categorías que aplican los párrafos 53 a 68, incluyendo los ingresos o gastos que
sean volátiles o no recurrentes.

Invertir

Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y subsidiarias no

consolidadas
B43 Los párrafos 53 y 55 establecen los requisitos para la clasificación de los ingresos y gastos de las
inversiones en asociadas y negocios conjuntos. Estas inversiones comprenden:

(a) inversiones en asociadas y negocios conjuntos contabilizadas utilizando el método

de la participación, de acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos y párrafo 10(c) de la NIC 27;

(b) inversiones en asociadas y negocios conjuntos (o una parte de los mismos) que
una entidad elija valorar a valor razonable con cambios en resultados, de acuerdo
con la NIIF 9, aplicando los párrafos 18 y 19 de la NIC 28 y el párrafo 11 de la
NIC 27; y

(c) inversiones en asociadas y negocios conjuntos en estados financieros separados

que se contabilicen al costo aplicando el párrafo 10(a) de la NIC 27 o de acuerdo
con la NIIF 9 aplicando el párrafo 10(b) de la NIC 27.

B44 Los apartados 53 y 55 también establecen requisitos para la clasificación de los ingresos y gastos
procedentes de filiales no consolidadas. Las inversiones en subsidiarias no consolidadas
comprenden:

(a) las inversiones en dependientes en estados financieros separados contabilizados

utilizando el método de la participación, de acuerdo con el párrafo 10(c) de la NIC
27;

42 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(b) inversiones en dependientes mantenidas por una entidad de inversión que se
midan a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 31
de la NIIF 10 y el párrafo 11A de la NIC 27; y

(c) inversiones en dependientes en estados financieros separados que se contabilicen

al costo aplicando el párrafo 10(a) de la NIC 27 o de acuerdo con la NIIF 9
aplicando el párrafo 10(b) de la NIC 27.

Activos que generan un rendimiento de forma individual y en gran

medida independiente de los demás recursos de la entidad.
B45 El párrafo 53(c) requiere que una entidad identifique los activos que generen un rendimiento de
forma individual y en gran medida independiente de los demás recursos de la entidad. El
rendimiento puede ser positivo o negativo.

B46 Los activos que generan un rendimiento individualmente y en gran medida independientemente de los
otros recursos de la entidad incluidos en el párrafo 53(c) incluyen, típicamente:

(a) inversiones de deuda o capital; y

(b) propiedades de inversión, y las cuentas por cobrar por el alquiler generado por esas
propiedades.

B47 Los ingresos y gastos especificados en el párrafo 54 procedentes de dichos activos suelen incluir:

(a) interés;

(b) Dividendos;

(c) ingresos por alquiler;

(d) depreciación;

(e) pérdidas por deterioro y reversiones de pérdidas por deterioro;

(f) ganancias y pérdidas por valor razonable; y

(g) ingresos y gastos derivados de la baja en cuentas del activo, o de su clasificación y

revaloración como mantenidos para la venta (véanse los párrafos B60 a B64).

Activos que no generan un rendimiento de forma individual y en

gran medida independiente de los demás recursos de la entidad.
B48 Los activos que una entidad utiliza en combinación para producir o suministrar bienes o servicios
no generan un rendimiento individualmente y en gran medida independientemente de los
demás recursos de la entidad. Dichos activos suelen incluir:

(a) propiedades, planta y equipo;

(b) activos que surjan de la producción o suministro de bienes y servicios cuyos

ingresos y gastos se clasifiquen en la categoría de explotación (por ejemplo,
cuentas por cobrar por dichos bienes y servicios); y

(c) Si la entidad proporciona financiación a los clientes como actividad comercial

principal, cualquier préstamo a un cliente.

B49 Los ingresos y gastos de los activos descritos en el párrafo B48 se clasifican en la categoría
operativa, por ejemplo:

© Fundamentos de las NIIF 43

 ABRIL 2024

(a) ingresos ordinarios por bienes o servicios producidos o suministrados por la

entidad utilizando una combinación de activos;

(b) ingresos por intereses;

(c) depreciación y amortización;

(d) pérdidas por deterioro y reversiones de pérdidas por deterioro;

(e) ingresos y gastos derivados de la baja en cuentas del activo, o de su clasificación

y revaloración como mantenidos para la venta (véanse los párrafos B60 a B64); y

(f) Ingresos y gastos derivados de una combinación de negocios que incluye activos
que darán lugar a ingresos y gastos que se clasificarán en la categoría operativa,
tales como una ganancia en una compra a precio de ganga y remediciones de
contraprestación contingente.

Financiación

Pasivos derivados de operaciones que impliquen únicamente la

obtención de financiación
B50 El párrafo 59(a) requiere que una entidad identifique los pasivos que surjan de transacciones que
impliquen únicamente la obtención de financiación. En tales transacciones, una entidad:

(a) recibe financiación en forma de efectivo, o la extinción de un pasivo financiero,

o la recepción de instrumentos de patrimonio propios de la entidad; y

(b) en una fecha posterior, devolverá a cambio efectivo o sus propios instrumentos de
patrimonio.

B51 Los pasivos derivados de transacciones que involucran solo la obtención de

financiamiento incluyen:

(a) un instrumento de deuda que se liquidará en efectivo, como obligaciones,

préstamos, pagarés, bonos e hipotecas: una entidad recibe efectivo y devolverá
efectivo a cambio;

(b) un pasivo en virtud de un acuerdo de financiación de proveedores cuando se da

de baja la deuda pagadera por bienes o servicios: una entidad queda liberada del
pasivo financiero por los bienes o servicios y devolverá efectivo a cambio;

(c) un bono que se liquidará mediante la entrega de las acciones de una entidad: una
entidad recibe efectivo y devolverá sus propios instrumentos de patrimonio a
cambio; y

(d) Obligación de una entidad de comprar sus propios instrumentos de patrimonio:

una entidad recibe sus propios instrumentos de patrimonio y devolverá efectivo a
cambio.

B52 Ejemplos de ingresos y gastos derivados de tales pasivos que el párrafo 60 requiere que una entidad
clasifique en la categoría de financiación incluyen:

(a) gastos por intereses (por ejemplo, en instrumentos de deuda emitidos);

(b) ganancias y pérdidas por valor razonable (por ejemplo, sobre un pasivo designado a valor
razonable con cambios en resultados);

44 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(c) dividendos de acciones emitidas clasificadas como pasivos; y

(d) ingresos y gastos derivados de la baja en cuentas del pasivo (véase el párrafo B61).

Pasivos derivados de operaciones que no impliquen únicamente la

captación de financiación
B53 El párrafo 59(b) requiere que una entidad identifique los pasivos que surjan de transacciones que
no impliquen únicamente la obtención de financiación. Dichos pasivos incluyen:

(a) cuentas por pagar por bienes o servicios que se liquidarán en efectivo: una entidad
recibe bienes o servicios, no financiación en la forma descrita en el párrafo B50(a);

(b) pasivos contractuales: una entidad devolverá bienes y servicios, no efectivo o sus
propios instrumentos de patrimonio, tal como se describe en el párrafo B50(b);

(c) pasivos por arrendamiento: una entidad recibe un activo por derecho de uso, no
financiación en la forma descrita en el párrafo B50(a);

(d) pasivos por pensiones de prestaciones definidas: una entidad recibe

servicios, no financiación en la forma descrita en el párrafo B50(a);

(e) disposiciones para desmantelamiento o restauración de activos: una entidad recibe

un activo que no es financiación en la forma descrita en el párrafo B50(a); y

(f) una provisión para litigios: una entidad no recibe financiación como se describe en
el párrafo B50(a).

B54 Ejemplos de ingresos y gastos derivados de tales pasivos que el párrafo 61 requiere que una
entidad clasifique en la categoría de financiación incluyen:

(a) los gastos por intereses de las cuentas por pagar derivados de la adquisición de
bienes o servicios, aplicando la NIIF 9;

(b) los gastos por intereses de un pasivo contractual con un componente financiero
significativo, tal como se especifica en la NIIF 15;

(c) los gastos por intereses de un pasivo por arrendamiento, aplicando la NIIF 16;

(d) gastos (ingresos) netos por intereses sobre un pasivo neto por prestaciones
definidas (activo), aplicando la NIC 19; y

(e) el incremento en el importe descontado de una provisión derivado del paso del
tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento sobre provisiones,
aplicando la NIC 37.

B55 Entre los ejemplos de ingresos y gastos que se derivan de transacciones que no implican
únicamente la obtención de financiación, pero que no están en el ámbito de aplicación del
párrafo 61 y, por consiguiente, se clasifican en la categoría de explotación, se incluyen:

(a) los gastos reconocidos por el consumo de los bienes adquiridos o

los servicios descritos en el párrafo B54(a);

(b) el coste de los servicios actuales y pasados derivados de un plan de prestaciones

definidas, aplicando la NIC 19; y

© Fundamentos de las NIIF 45

 ABRIL 2024

(c) revalorización del valor razonable de un pasivo por contraprestación contingente

en una combinación de negocios reconocida aplicando la NIIF 3 Combinaciones
de Negocios.

Clasificación de los ingresos y gastos de los contratos híbridos que

contienen un anfitrión que es un pasivo
B56 La forma en que una entidad clasifica los ingresos y gastos de un contrato híbrido con un anfitrión
que es un pasivo depende de si el derivado implícito está separado del contrato anfitrión.
Si el derivado implícito:

(a) se separa de la responsabilidad del anfitrión:

(i) Para el pasivo por anfitrión separado: una entidad aplica los
requerimientos de ingresos y gastos derivados de los pasivos, tal como se
especifica en los párrafos 52, 59 a 61, 64 (b) y 65 a 66; y

(ii) para el derivado implícito separado, la entidad aplicará los

requerimientos de ingresos y gastos derivados de derivados, tal como se
especifica en los párrafos B70 a B76;

(b) no está separada del pasivo anfitrión y si el contrato híbrido surge de una
transacción que implica únicamente la obtención de financiación, la entidad
aplicará los requerimientos para los pasivos que surjan de dichas transacciones,
tal como se especifica en los párrafos 52, 60 y 65 y 66;

(c) no está separada de la responsabilidad del anfitrión y si el contrato híbrido no

surge de una transacción que implique únicamente la obtención de financiación:

(i) si el pasivo por el anfitrión es un pasivo financiero dentro del alcance de

la NIIF 9 que se mide a coste amortizado, la entidad clasifica en la
categoría de financiación los ingresos y gastos especificados en el párrafo
60 del contrato después del reconocimiento inicial (en lugar de los
ingresos y gastos especificados en el párrafo 61) (véase el párrafo B59);

(ii) si el contrato híbrido es un contrato de seguro dentro del alcance de la

NIIF 17, la entidad aplicará los requerimientos de los párrafos 52 y 64(b);
y

(iii) De lo contrario, una entidad aplicará los requerimientos de ingresos y

gastos de los pasivos que surjan de dichas transacciones, tal como se
especifica en los párrafos 52 y 61.

B57 Una entidad aplicará los párrafos B56(b) y B56(c) a todos los contratos híbridos que contengan
un pasivo anfitrión para los que el derivado implícito no esté separado,
independientemente de que el derivado implícito no esté separado por la entidad aplicando
el párrafo 4.3.3 de la NIIF 9 o el párrafo 4.3.5 de la NIIF 9.

Pasivos derivados de contratos de inversión emitidos con características

de participación
B58 El párrafo 64(a) establece los requerimientos de ingresos y gastos derivados de pasivos
derivados de contratos de inversión emitidos con características de participación reconocidas
aplicando la NIIF 9. Ejemplos de este tipo de contratos de inversión son:

46 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(a) un contrato de inversión con características de participación emitido por una
aseguradora que no cumpla con la definición de la NIIF 17 de un contrato de inversión
con características de participación discrecional; y

(b) Un contrato de inversión con características de participación emitido por una entidad
de inversión.

Ingresos y gastos clasificados en la categoría de explotación por una

entidad que proporciona financiación a clientes como actividad principal
del negocio
B59 El párrafo 65 requiere que una entidad que proporciona financiamiento a clientes como una
actividad comercial principal clasifique en la categoría de operación los ingresos y gastos
de algunos o todos los pasivos que surjan de transacciones que impliquen únicamente la
obtención de financiamiento. Una entidad aplicará también los requerimientos de dicho
párrafo a los ingresos y gastos derivados de un derivado relacionado con una transacción
que implique únicamente la obtención de financiación especificada en el párrafo B73(a),
pero no a los ingresos y gastos derivados de un contrato híbrido especificado en el párrafo
B56(c)(i).

Baja en cuentas y cambios en la clasificación

Baja en cuentas de un activo o pasivo, o clasificación y remedición de

un activo como mantenido para la venta
B60 Los párrafos B47(g) y B49(e) se refieren a los ingresos y gastos derivados de la baja en cuentas
de un activo, o de su clasificación como mantenido para la venta. Una entidad clasificará
los ingresos y gastos en el momento de la baja en cuentas de un activo, o su clasificación
como mantenidos para la venta y cualquier valoración posterior mientras se mantenga
durante

venta, en la misma categoría en la que clasificó los ingresos y gastos del activo
inmediatamente antes de su baja en cuentas. Por ejemplo, una entidad clasificará las
ganancias y pérdidas:

(a) en la enajenación de propiedades, planta y equipo, en la categoría operativa;

(b) sobre la enajenación de una propiedad de inversión en la que una entidad no

invierte como actividad comercial principal, en la categoría de inversión; y

(c) A partir de la remedición de una inversión en una asociada previamente

contabilizada utilizando el método de la participación en la adquisición
escalonada de una subsidiaria, en la categoría de inversión.

B61 Una entidad clasificará los ingresos y gastos derivados de la baja en cuentas de un pasivo aplicando
los requerimientos de los párrafos 52 y 59-60. Por ejemplo, la entidad clasifica los ingresos
y gastos derivados de la baja en cuentas de un pasivo:

(a) en la categoría de financiamiento: si el pasivo surge de una transacción que

involucra solo la obtención de financiamiento por parte de una entidad que no
proporciona financiamiento a los clientes como actividad comercial principal; y

© Fundamentos de las NIIF 47

 ABRIL 2024

(b) en la categoría operativa: si, como parte de un acuerdo de financiación de

proveedores, una entidad da de baja un pasivo a pagar a un proveedor y reconoce
un pasivo en virtud de dicho acuerdo.

Cambio en el uso de un activo

B62 Una transacción u otro evento puede cambiar la categoría en el estado de pérdidas y ganancias en
la que una entidad clasifica los ingresos y gastos de un activo, sin que el activo se dé de
baja. En tales casos, una entidad clasificará los ingresos y gastos de la transacción u otro
evento en la categoría en la que clasificó los ingresos y gastos del activo inmediatamente
antes de la transacción o evento. Por ejemplo, una entidad clasificará en la categoría de
explotación cualquier ingreso o gasto reconocido en el estado de resultados por la
transferencia de bienes del alcance de la NIC 16 a propiedades de inversión en el alcance
de la NIC 40.

Grupos de activos y pasivos

B63 Los párrafos B60 a B62 establecen los requisitos para los ingresos y gastos de un activo o pasivo
derivados de su baja en cuentas, clasificación y posterior valoración mientras se mantiene
para la venta, o de su cambio de uso. Una transacción u otro evento puede dar lugar a estos
resultados para un grupo de activos (o un grupo de activos y pasivos) que generaron
ingresos y gastos que una entidad clasificó en diferentes categorías inmediatamente antes
de la transacción u otro evento. Una entidad clasificará los ingresos o gastos de dicha
transacción u otro evento:

(a) en la categoría de inversión si, con excepción de los activos por impuesto a las
ganancias, todos los activos del grupo generaron ingresos y gastos que la entidad
clasificó en la categoría de inversión inmediatamente antes de la transacción u otro
evento; y

(b) en la categoría operativa en caso contrario.

B64 Por ejemplo, una entidad clasifica:

(a) En la categoría operativa: ganancias y pérdidas en la enajenación de una

subsidiaria consolidada, si la subsidiaria incluyó activos que generaron ingresos y
gastos que la entidad clasificó en la categoría operativa inmediatamente antes de
la enajenación. Las ganancias y pérdidas incluyen la reclasificación de patrimonio
neto a resultado de las diferencias de cambio requeridas por el párrafo 48 de la
NIC 21.

(b) en la categoría de operación: una pérdida por deterioro del valor que surja de la
clasificación de un grupo enajenable de elementos como mantenido para la venta
por la entidad que aplica la NIIF 5, si el grupo enajenable de elementos incluye
activos que generaron ingresos y gastos que la entidad clasificó en la categoría de
operación inmediatamente antes de su clasificación como mantenidos para la
venta.

(c) En la categoría de inversión: ganancias y pérdidas por enajenación de una

subsidiaria consolidada, si los únicos activos de la subsidiaria fueron propiedades
de inversión en las que la entidad consolidada que informa no invirtió como
actividad comercial principal y activos relacionados con el impuesto sobre la

48 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
renta. Las ganancias y pérdidas incluyen la reclasificación de patrimonio neto a
resultado de las diferencias de cambio requeridas por el párrafo 48 de la NIC 21.

Clasificación de las diferencias de cambio y de la ganancia o

pérdida de la posición monetaria neta
B65 Para aplicar el párrafo 47, una entidad clasificará las diferencias de cambio incluidas en el estado
de pérdidas y ganancias aplicando la NIC 21 en la misma categoría que los ingresos y
gastos de las partidas que dieron lugar a las diferencias de cambio, a menos que hacerlo
suponga un coste o esfuerzo indebidos (véase el párrafo B68).

B66 Por ejemplo, una entidad clasifica las diferencias de tipo de cambio en:

(a) una cuenta por cobrar descrita en el párrafo B48(b) denominada en moneda
extranjera, en la misma categoría que los ingresos y gastos de ese activo, es decir,
en la categoría operativa; y

(b) un instrumento de deuda que sea un pasivo descrito en el párrafo B51(a)

denominado en moneda extranjera, en la misma categoría que los ingresos y
gastos de ese pasivo, es decir, en la categoría de financiación (a menos que la
entidad proporcione financiación a clientes como actividad principal de negocio
y clasifique los ingresos y gastos del pasivo en la categoría operativa aplicando el
párrafo 65).

B67 Una entidad puede clasificar en más de una categoría los ingresos y gastos derivados de una
transacción que no implique únicamente la obtención de financiación. Por ejemplo, la
compra de servicios en una transacción denominada en moneda extranjera y negociada en
condiciones de crédito ampliadas podría dar lugar a un gasto por la compra de los servicios
clasificados en la categoría operativa [véase el párrafo B55, letra a)] y a gastos por
intereses clasificados en la categoría de financiación [véase el párrafo B54, letra a)]. En
tales casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo B68, la entidad

Utilizar su criterio para determinar si la diferencia de tipo de cambio se relaciona con el

monto clasificado en la categoría de financiamiento (y clasificarlo en esa categoría) o si
se relaciona con el monto clasificado en otra categoría y clasificarlo en esa categoría. Una
entidad no distribuirá entre categorías una diferencia de tipo de cambio derivada de un
pasivo derivado de una transacción que no implique únicamente la obtención de
financiación. Al emitir sus juicios acerca de cómo clasificar las diferencias de tipo de
cambio, una entidad no necesita clasificar en la misma categoría las diferencias de cambio
de cambio en todos esos pasivos. No obstante, una entidad clasificará en la misma
categoría las diferencias de tipo de cambio sobre pasivos similares.

B68 Si la aplicación de los requerimientos de los párrafos B65 y B67 implicara un coste o esfuerzo
indebidos, la entidad clasificará en su lugar las diferencias de tipo de cambio afectadas en
la categoría operativa. Una entidad evaluará si la clasificación de las diferencias de tipo
de cambio, tal como se describe en los párrafos B65 y B67, implica un coste o esfuerzo
indebidos para cada partida que dé lugar a diferencias de tipo de cambio. La evaluación
es específica de los hechos y circunstancias relacionados con cada elemento. Si los mismos
hechos y circunstancias se refieren a una serie de partidas, una entidad podría aplicar la
misma valoración a cada una de las partidas.

© Fundamentos de las NIIF 49

 ABRIL 2024

B69 Aplicando el párrafo 28 de la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias,

una entidad podría presentar la ganancia o pérdida de la posición monetaria neta con otros
ingresos y gastos asociados a la posición monetaria neta, tales como los ingresos y gastos
por intereses y las diferencias de cambio. Si la entidad no presenta la ganancia o pérdida
de la posición monetaria neta con los ingresos y gastos asociados, clasificará la ganancia
o pérdida en la categoría operativa.

Clasificación de las ganancias y pérdidas en derivados e

instrumentos de cobertura designados
B70 El párrafo 47 requiere que una entidad clasifique los ingresos y gastos en categorías en el estado
de pérdidas y ganancias. Para aplicar el párrafo 47, una entidad clasificará las ganancias y
pérdidas incluidas en el estado de pérdidas y ganancias de un instrumento financiero
designado como instrumento de cobertura aplicando la NIIF 9 en la misma categoría que
los ingresos y gastos afectados por los riesgos para los que se utiliza el instrumento
financiero. No obstante, si ello requiriera la agregación de ganancias y pérdidas, la entidad
clasificará todas esas ganancias y pérdidas en la categoría de explotación (véanse los
párrafos B74 a B75).

B71 Una entidad clasificará las ganancias y pérdidas de un componente no designado de un

instrumento de cobertura designado en la misma categoría que las ganancias y pérdidas
del componente designado. Una entidad clasificará las partes inefectivas de una ganancia
o pérdida en la misma categoría que las partes efectivas.

B72 Una entidad también aplicará los requerimientos del párrafo B70 a las ganancias y pérdidas de un
derivado que no esté designado como instrumento de cobertura aplicando la NIIF 9, pero
que se utilice para gestionar los riesgos identificados. Sin embargo, si ello requiriera la
agregación de ganancias o pérdidas (véanse los párrafos B74 a B75) o implicara un coste
o esfuerzo indebidos, la entidad clasificará todas las ganancias y pérdidas del derivado en
la categoría de explotación.

B73 Una entidad clasificará las ganancias y pérdidas de un derivado que no se utilice para gestionar los riesgos
identificados:

(a) en la categoría de financiación, si el derivado se refiere a una transacción que implique

únicamente la obtención de financiación (por ejemplo, una opción de compra
comprada que permita a la entidad emisora intercambiar un importe fijo de una
moneda extranjera por un número fijo de instrumentos de patrimonio de la entidad),
a menos que la entidad que proporciona financiación a los clientes como actividad
principal de negocio clasifique las ganancias y pérdidas en la categoría de explotación
aplicando el párrafo B59; y

(b) en la categoría de explotación, si no se cumplen las condiciones de la letra a).

B74 Los párrafos B70 y B72 prohíben la agregación de ganancias y pérdidas en instrumentos
financieros designados como instrumentos de cobertura y derivados no designados como
instrumentos de cobertura. La acumulación de ganancias y pérdidas puede surgir de
situaciones en las que:

(a) una entidad utiliza dichos instrumentos financieros para gestionar los riesgos de un
grupo de partidas con posiciones de riesgo compensatorias (véase el párrafo 6.6.1 de

50 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
la NIIF 9 para conocer los criterios para que un grupo de partidas sea una partida
cubierta admisible); y

(b) Los riesgos gestionados afectan a partidas de más de una categoría del estado de
pérdidas y ganancias.

B75 Por ejemplo, una entidad puede utilizar un derivado para gestionar tanto el riesgo neto de tipo de
cambio sobre los ingresos ordinarios (clasificados en la categoría de explotación) como
los gastos por intereses (clasificados en la categoría de financiación). En tales casos, las
diferencias de cambio sobre los ingresos se compensan con las diferencias de cambio
sobre los gastos por intereses y las ganancias o pérdidas sobre el derivado. Sin embargo,
la entidad clasifica las diferencias de cambio sobre los ingresos ordinarios en una categoría
diferente de las diferencias de cambio sobre los gastos por intereses. Para presentar la
ganancia o pérdida del derivado en cada categoría, una entidad deberá presentar en cada
categoría una ganancia o pérdida mayor que la ocurrida en el derivado. Aplicando los
requerimientos de los párrafos B70 a B73, la entidad no incrementará las ganancias o
pérdidas brutas de esta manera y, en su lugar, clasificará cualquier ganancia o pérdida del
derivado en la categoría operativa.

B76 Los requisitos de los párrafos B70 a B75 especifican únicamente cómo clasificar los ingresos y
gastos en categorías del estado de pérdidas y ganancias. No prescriben la partida (o
partidas) en la que se deben incluir dichos ingresos y gastos, ni anulan los requisitos de
otras Normas de Contabilidad NIIF.

Partidas que deben presentarse en el estado de pérdidas y

ganancias o revelarse en las notas
B77 Se puede requerir que una entidad presente una partida listada en el párrafo 75, o especificada en
otra Norma de Contabilidad NIIF, en más de una de las categorías enumeradas en el
párrafo 47. Por ejemplo, una entidad que no invierte en activos ni proporciona financiación
a los clientes como actividad comercial principal puede ser

requerido para presentar la partida especificada en el párrafo 75(b)(ii) de las pérdidas por
deterioro determinadas de acuerdo con la Sección 5.5 de la NIIF 9 en:

(a) la categoría operativa, si se refiere a cuentas por cobrar por bienes y servicios
como se describe en el párrafo B48(b); y

(b) la categoría de inversión, si se refiere a activos financieros que generan un

rendimiento de forma individual y en gran medida independiente de los demás
recursos de la entidad, tal como se describe en el párrafo B46.

B78 Los párrafos 24 y 41(c) requieren que una entidad presente partidas adicionales en el estado de
pérdidas y ganancias si es necesario hacerlo para proporcionar un resumen estructurado
útil de los ingresos y gastos de la entidad. Una entidad utilizará su criterio para hacer esta
determinación (incluyendo si es necesario desagregar las partidas enumeradas en el
párrafo 75). Los párrafos 20 y 41(d) requieren que una entidad desglose las partidas para
revelar información significativa en las notas. Una entidad también utiliza su juicio para
hacer esta determinación. El párrafo 41 requiere que la entidad base sus juicios en una
evaluación de si las partidas tienen características que son compartidas (características
similares) o características que no son compartidas (características diferentes). Tales
características incluyen:

© Fundamentos de las NIIF 51

 ABRIL 2024

(a) naturaleza (véase el apartado 80);

(b) función (rol) dentro de las actividades de negocio de la entidad (véase el párrafo
81);

(c) persistencia (incluida la frecuencia de la partida de ingresos o gastos o si es

recurrente o no recurrente);

(d) base de medición;

(e) incertidumbre de medición o incertidumbre de resultado (u otros riesgos

asociado a un artículo);

(f) tamaño;

(g) ubicación geográfica o entorno normativo;

(h) efectos fiscales (por ejemplo, si se aplican tipos impositivos diferentes a las
partidas de ingresos o gastos); y

(i) si los ingresos o gastos surgen en el reconocimiento inicial de una transacción o

evento o de un cambio posterior en la estimación relacionada con la transacción
o evento.

B79 Los ingresos y gastos que podrían tener características lo suficientemente disímiles como para que
la presentación en el estado de pérdidas y ganancias sea necesaria para proporcionar un
resumen estructurado útil o la revelación en las notas sea necesaria para proporcionar
información sustancial incluyen:

(a) amortizaciones de existencias, así como reversiones de dichas amortizaciones;

(b) pérdidas por deterioro del inmovilizado material, así como reversiones de dichas pérdidas
por deterioro;

(c) los ingresos y gastos derivados de reestructuraciones de las actividades de una entidad y
reversiones de provisiones para reestructuraciones;

(d) ingresos y gastos procedentes de enajenaciones de inmovilizado material;

(e) ingresos y gastos procedentes de enajenaciones de inversiones;

(f) ingresos y gastos de acuerdos de litigios;

(g) revocaciones de disposiciones; y

(h) Ingresos y gastos no recurrentes no incluidos en los apartados a) a g).

Presentación y divulgación de los gastos clasificados en la

categoría operativa

Uso de características de la naturaleza y función

B80 Al determinar cómo utilizar las características de naturaleza y función para proporcionar el
resumen estructurado más útil, tal como se requiere en el párrafo 78, la entidad
considerará:

(a) Las partidas proporcionan la información más útil sobre los principales
componentes o impulsores de la rentabilidad de la entidad. Por ejemplo, para una

52 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
entidad minorista, un componente principal o impulsor de la rentabilidad podría
ser el costo de ventas. La presentación de una partida de costo de ventas puede
proporcionar información relevante sobre si los ingresos generados por la venta
de bienes cubren lo que, para los minoristas, son principalmente costos directos,
y por qué margen. Sin embargo, es poco probable que el costo de ventas
proporcione información relevante sobre los componentes o impulsores
importantes de la rentabilidad si el vínculo entre los ingresos y los costos es menos
directo. Por ejemplo, para algunas entidades de servicios, la información sobre los
gastos operativos clasificados por naturaleza, como las prestaciones a los
empleados, podría ser más relevante para los usuarios de los estados financieros
porque estos gastos son los principales impulsores de la rentabilidad.

(b) Qué partidas representan más fielmente la forma en que se gestiona el negocio y
cómo informa internamente la dirección. Por ejemplo, una entidad manufacturera
gestionada sobre la base de funciones principales podría clasificar los gastos por
función a efectos de informes internos. Por el contrario, una entidad que tenga una
única función predominante, como la de proporcionar financiación a los clientes,
podría determinar que las partidas que comprenden gastos clasificados por
naturaleza proporcionan la información más útil para la presentación de
información interna.

(c) lo que implica la práctica estándar de la industria. Si los gastos son clasificados
de la misma manera por las entidades de una industria, los usuarios de los estados
financieros pueden comparar más fácilmente los gastos entre entidades de la
misma industria.

(d) si la asignación de determinados gastos a las funciones sería arbitraria en la

medida en que las partidas presentadas no proporcionarían una representación fiel
de las funciones. En tales casos, la entidad clasificará estos gastos por su
naturaleza.

B81 En algunos casos, una entidad que considere los factores establecidos en el párrafo B80 podría
determinar que clasificar y presentar algunos gastos por naturaleza y otros gastos por
función proporciona el resumen estructurado más útil. Por ejemplo:

(a) los factores mencionados en los párrafos B80 a) a b) podrían indicar que la
clasificación y presentación de los gastos por función proporciona el resumen
estructurado más útil, excepto en el caso de gastos particulares para los que la
asignación a funciones sería arbitraria (véase el párrafo B80 d)); y

(b) Una entidad que tiene dos tipos diferentes de actividades comerciales principales
puede clasificar y presentar algunos gastos por función y otros gastos por
naturaleza para proporcionar información sobre los principales impulsores de su
rentabilidad.

B82 Si una entidad clasifica y presenta algunos gastos por naturaleza y otros gastos por función en el
estado de pérdidas y ganancias, etiquetará las partidas resultantes de forma que se
identifiquen claramente los gastos que se incluyen en cada partida. Por ejemplo, si una
entidad incluye algunos beneficios a los empleados en una partida de funciones y otros
beneficios a los empleados en una partida de naturaleza, la etiqueta de la partida de
naturaleza identificaría claramente que no incluye todos los beneficios de los empleados

© Fundamentos de las NIIF 53

 ABRIL 2024

(por ejemplo, «beneficios a los empleados distintos de los incluidos en el coste de

ventas»).

B83 Aplicando el párrafo 30, una entidad clasificará y presentará los gastos de forma coherente de un
ejercicio sobre el que se informa al siguiente, a menos que se apliquen los párrafos 30(a)
o 30(b). Por ejemplo, si una entidad presenta el deterioro del valor del fondo de comercio
como una partida de naturaleza en un ejercicio sobre el que se informa, también presentará
cualquier deterioro similar del valor del fondo de comercio como partida de naturaleza en
ejercicios posteriores sobre los que se informa, a menos que se apliquen los párrafos 30(a)
o 30(b). Si no hay un deterioro similar del fondo de comercio en un ejercicio posterior, el
hecho de que haya un gasto nulo en ese ejercicio posterior no constituye un cambio en la
clasificación y presentación.

B84 Una entidad presentará los gastos por naturaleza o, aplicando el párrafo 83, revelará algunos gastos
por naturaleza. No es necesario que los importes presentados o revelados sean los importes
reconocidos como gasto en el ejercicio. Podrían incluir importes que se hayan reconocido
como parte del importe en libros de un activo. Si una entidad:

(a) presenta importes que no son los importes reconocidos como gasto en el ejercicio,
también presentará una partida adicional para el cambio en el importe en libros
de los activos afectados. Por ejemplo, aplicando el párrafo 39 de la NIC 2, una
entidad podría presentar una partida para cambios en las existencias de bienes
terminados y trabajo en curso.

(b) revele, aplicando el párrafo 83(b), importes que no sean los reconocidos como
gasto en el ejercicio, la entidad dará una explicación cualitativa de dicho hecho,
identificando los activos involucrados.

Agregación de los gastos de explotación

B85 Para aplicar el párrafo 78, la entidad considerará qué nivel de agregación de los gastos de
explotación proporciona el resumen estructurado más útil. Por ejemplo, una entidad puede
tener diversas actividades administrativas (tales como recursos humanos, tecnología de la
información, asuntos jurídicos y contabilidad). Para proporcionar un resumen estructurado
útil, la entidad puede agregar los gastos operativos relacionados con esas actividades en
función de su característica compartida, todos ellos gastos por recursos consumidos en
actividades administrativas. En consecuencia, la entidad podría presentarlos en una partida
etiquetada como "gastos administrativos". La entidad también puede tener gastos por los
recursos consumidos en las actividades de venta. Estos gastos tienen una característica
diferente de los gastos administrativos: los gastos de venta surgen de los recursos
consumidos en las actividades de venta y los gastos administrativos surgen de los recursos
consumidos en las actividades administrativas. Estas características son lo suficientemente
diferentes como para que sea necesario desagregar (presentación en partidas separadas
para los gastos de venta y los gastos administrativos) para proporcionar un resumen
estructurado útil de los gastos de la entidad.

Estado de presentación del resultado integral

54 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Otro resultado integral
B86 Algunas Normas de Contabilidad NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad
incluye partidas particulares fuera del estado de resultados en el ejercicio sobre el que se
informa. La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: la corrección de errores y el
efecto de los cambios en las políticas contables. Otras Normas de Contabilidad NIIF
requieren o permiten a una entidad excluir de los resultados componentes de otro resultado
integral que cumplan con la definición de ingresos o gastos del Marco Conceptual para
la Información Financiera (véase el párrafo B87).

B87 El Apéndice A define "otro resultado integral". Los componentes de otro resultado integral incluyen:

(a) cambios en el superávit de revaluación (véanse las NIC 16 y NIC 38);

(b) remediciones de los planes de prestaciones definidas (véase la NIC 19);

(c) las ganancias y pérdidas derivadas de la conversión de los estados financieros de

una operación en el extranjero (véase la NIC 21);

(d) las ganancias y pérdidas derivadas de inversiones en instrumentos de patrimonio

designados a valor razonable con cambios en otro resultado global de acuerdo con
el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9;

(e) ganancias y pérdidas de activos financieros valorados a valor razonable con

cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9;

(f) la parte efectiva de las ganancias y pérdidas de los instrumentos de cobertura en

una cobertura de flujos de efectivo y las ganancias y pérdidas de los instrumentos
de cobertura que cubren las inversiones en instrumentos de patrimonio designados
a valor razonable con cambios en otro resultado global de acuerdo con el párrafo
5.7.5 de la NIIF 9 (véase el capítulo 6 de la NIIF 9);

(g) para los pasivos particulares designados como a valor razonable con cambios en
resultados, el importe del cambio en el valor razonable que sea atribuible a
cambios en el riesgo de crédito del pasivo (véase el párrafo 5.7.7 de la NIIF 9);

(h) cambios en el valor del valor temporal de las opciones al separar el valor
intrínseco y el valor temporal de un contrato de opciones y designar como
instrumento de cobertura únicamente los cambios en el valor intrínseco (véase el
capítulo 6 de la NIIF 9);

(i) cambios en el valor de los elementos a plazo de los contratos a plazo cuando se
separan el elemento a plazo y el elemento al contado de un contrato a plazo y se
designan como instrumento de cobertura únicamente los cambios en el elemento
al contado, y cambios en el valor del diferencial de base en moneda extranjera de
un instrumento financiero cuando se excluye de la designación de ese instrumento
financiero como instrumento de cobertura (véase el capítulo 6 de la NIIF 9);

(j) los ingresos y gastos de financiación de seguros procedentes de contratos emitidos

dentro del alcance de la NIIF 17 excluidos de los resultados cuando el total de
ingresos o gastos de financiación de seguros se desglose para incluir en el
resultado un importe determinado por una asignación sistemática aplicando el
párrafo 88(b) de la NIIF 17, o por un importe que elimine los desajustes contables

© Fundamentos de las NIIF 55

 ABRIL 2024

con los ingresos o gastos financieros derivados de las partidas subyacentes,

aplicar el párrafo 89(b) de la NIIF 17; y

(k) ingresos y gastos financieros procedentes de contratos de reaseguro que se

mantienen excluidos del resultado cuando el total de ingresos o gastos financieros
de reaseguro se desglosa para incluir en el resultado un importe determinado por
una asignación sistemática, aplicando el párrafo 88(b) de la NIIF 17.

B88 Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo, en el momento de la enajenación de una
operación en el extranjero (véase la NIC 21) y cuando algunos flujos de efectivo previstos
cubiertos afectan al resultado (véase el párrafo 6.5.11(d) de la NIIF 9 en relación con las
coberturas de flujos de efectivo).

B89 El párrafo 90 requiere que una entidad presente en el estado de presentación del resultado integral
o revele en las notas ajustes de reclasificación relacionados con componentes de otro
resultado integral. Los ajustes de reclasificación no se producen en los cambios en el
superávit de revalorización reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38 ni en las
remediciones de los planes de prestación definida reconocidos de acuerdo con la NIC 19.
Una entidad reconocerá estos componentes en otro resultado integral y no los reclasificará
a resultados en ejercicios posteriores. Una entidad puede trasladar los cambios en el
superávit de revalorización a las ganancias acumuladas en ejercicios posteriores a medida
que se utiliza el activo o cuando se da de baja en cuentas (véanse las NIC 16 y la NIC 38).
De acuerdo con la NIIF 9, los ajustes por reclasificación no se producirán si una cobertura
de flujos de efectivo o la contabilización del valor temporal de una opción (o del elemento
a plazo de un contrato a plazo o del diferencial de la base de moneda extranjera de un
instrumento financiero) da lugar a importes que una entidad retira de la reserva de
cobertura de flujos de efectivo o de un componente separado del patrimonio neto.
respectivamente, e incluye directamente en el coste inicial u otro importe en libros de un
activo o un pasivo.
Una entidad transfiere estos importes directamente a los activos o pasivos.

Estado de situación financiera

Clasificación de activos y pasivos como corrientes o no

corrientes
B90 Al aplicar el párrafo 96, cuando una entidad suministre bienes o servicios dentro de un ciclo de
operación claramente identificable, la clasificación separada de los activos y pasivos
corrientes y no corrientes en el estado de situación financiera proporciona información útil
al distinguir los activos netos que circulan continuamente como capital de trabajo de los
utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Dicha clasificación separada
también destaca los activos que una entidad espera realizar dentro del ciclo operativo
actual y los pasivos que deben liquidarse dentro del mismo período.

B91 Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentación de los activos y
pasivos en orden creciente o decreciente de liquidez proporciona un resumen estructurado
más útil que una presentación corriente/no corriente, ya que la entidad no suministra
bienes o servicios dentro de un ciclo operativo claramente identificable.

56 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
B92 Al aplicar el párrafo 96, se permite a una entidad presentar algunos de sus activos y pasivos
utilizando una clasificación corriente/no corriente y otros en orden de liquidez cuando al
hacerlo proporcione un resumen estructurado más útil. La necesidad de una base mixta de
presentación puede surgir cuando una entidad tiene operaciones diversas.

B93 La información sobre las fechas previstas de realización de los activos y pasivos es útil para
evaluar la liquidez y solvencia de una entidad. La NIIF 7 requiere la revelación del análisis
de vencimientos de los activos financieros y pasivos financieros. Los activos financieros
incluyen las cuentas comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros
incluyen las cuentas comerciales y otras cuentas por pagar. También es útil disponer de
información sobre la fecha prevista de recuperación de los activos no monetarios, como
las existencias, y la fecha prevista de liquidación de los pasivos, como las provisiones,
tanto si los activos y pasivos se clasifican como corrientes como no corrientes. Por
ejemplo, una entidad revelará en las notas el importe de las existencias que espera
recuperar más de 12 meses después del periodo sobre el que se informa.

Activo circulante
B94 El párrafo 100 requiere que una entidad clasifique como no corrientes todos los activos no
clasificados como corrientes. Esta Norma utiliza el término "no corriente" para incluir los
activos tangibles, intangibles y financieros de naturaleza a largo plazo. No prohíbe el uso
de descripciones alternativas siempre que el significado sea claro.

B95 El ciclo de explotación de una entidad es el tiempo que transcurre entre la adquisición de activos
para su procesamiento y su realización en efectivo o equivalentes de efectivo. Cuando el
ciclo normal de funcionamiento de una entidad no es claramente identificable, se supone
que es de 12 meses. Los activos corrientes incluyen activos (como existencias y cuentas
por cobrar comerciales) que se venden, consumen o realizan como parte del ciclo normal
de explotación, incluso cuando no se espera que se realicen dentro de los 12 meses
posteriores al período sobre el que se informa. Los activos corrientes también incluyen los
activos mantenidos principalmente con fines de negociación (por ejemplo, algunos activos
financieros que cumplen con la definición de mantenidos para negociar en la NIIF 9) y la
parte corriente de activos financieros no corrientes.

Pasivo corriente

Ciclo normal de funcionamiento [véase el párrafo 101, letra a)]

B96 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas por pagar comerciales y algunos devengos por
empleados y otros costos operativos, forman parte del capital de trabajo utilizado en el
ciclo operativo normal de una entidad. Una entidad clasificará tales partidas como pasivos
corrientes, incluso si se deben liquidar más de 12 meses después del ejercicio sobre el que
se informa. El mismo ciclo normal de funcionamiento se aplica a la clasificación de los
activos y pasivos de la entidad. Cuando el ciclo normal de funcionamiento de la entidad
no es claramente identificable, se supone que es de 12 meses.

Mantenidas principalmente con fines de negociación [véase el párrafo

101, letra b)] o que deban liquidarse en un plazo de 12 meses [véase el
párrafo 101, letra c)]
B97 Otros pasivos corrientes no se liquidan como parte del ciclo normal de explotación, sino que deben
liquidarse dentro de los 12 meses siguientes al ejercicio sobre el que se informa o se

© Fundamentos de las NIIF 57

 ABRIL 2024

mantienen principalmente con fines de negociación. Algunos ejemplos son algunos

pasivos financieros que cumplen con la definición de mantenidos para negociar en la NIIF
9, los sobregiros bancarios y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los
dividendos por pagar, los impuestos sobre la renta y otras cuentas por pagar no
comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiación a largo plazo (es
decir, que no forman parte del capital circulante utilizado en el ciclo normal de explotación
de la entidad) y que no deben liquidarse dentro de los 12 meses siguientes al periodo sobre
el que se informa, son pasivos no corrientes, sujetos a los párrafos B99 a B103.

B98 Una entidad clasifica sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de
los 12 meses siguientes al ejercicio sobre el que se informa, incluso si:

(a) el plazo original era por un período superior a 12 meses; y

(b) Un acuerdo de refinanciación, o de reprogramación de pagos, a largo plazo se

completa después del ejercicio sobre el que se informa y antes de que se autorice
la emisión de los estados financieros.

Derecho a aplazar la liquidación durante al menos 12 meses

(párrafo 101(d))
B99 El derecho de una entidad a diferir la liquidación de un pasivo durante al menos 12 meses después
del ejercicio sobre el que se informa debe tener sustancia y, como se ilustra en los párrafos
B100 a B103, debe existir al final del ejercicio sobre el que se informa.

B100 El derecho de una entidad a diferir la liquidación de un pasivo derivado de un acuerdo de

préstamo durante al menos 12 meses después del período sobre el que se informa puede
estar sujeto a que la entidad cumpla con las condiciones especificadas en dicho acuerdo
de préstamo (en lo sucesivo, «convenios»). A los efectos de la aplicación del apartado d)
del párrafo 101, dichos pactos:

(a) afectar a la existencia de ese derecho al final del periodo sobre el que se informa,
como se ilustra en los párrafos B102 a B103, si se requiere que una entidad cumpla
con el pacto al final del ejercicio sobre el que se informa o antes. Dicho pacto
afecta a la existencia del derecho al final del periodo sobre el que se informa,
incluso si el cumplimiento del pacto se evalúa sólo después del periodo sobre el
que se informa (por ejemplo, un pacto basado en la situación financiera de la
entidad al final del periodo sobre el que se informa, pero cuyo cumplimiento se
evalúa sólo después del periodo sobre el que se informa).

(b) no afectarán a la existencia de ese derecho al final del ejercicio sobre el que se
informa, si se requiere que una entidad cumpla con el pacto sólo después del
periodo sobre el que se informa (por ejemplo, un pacto basado en la situación
financiera de la entidad seis meses después del final del periodo sobre el que se
informa).

B101 Si una entidad tiene derecho, al final del periodo sobre el que se informa, a refinanciar una
obligación durante al menos 12 meses después del periodo sobre el que se informa en
virtud de una línea de crédito existente, clasificará la obligación como no corriente, aunque
de otro modo sería exigible en un periodo más corto. Si la entidad no tiene tal derecho, la
entidad no considera la posibilidad de refinanciar la obligación y la clasifica como
corriente.

58 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
B102 Cuando una entidad incumpla un pacto de un acuerdo de préstamo a largo plazo en o antes del
final del periodo sobre el que se informa, con el efecto de que el pasivo sea pagadero a la
vista, clasificará el pasivo como corriente, incluso si el prestamista lo acordó, después del
periodo sobre el que se informa y antes de la autorización de los estados financieros para
su emisión, no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. La entidad clasifica
el pasivo como corriente porque, al final del periodo sobre el que se informa, no tiene
derecho a diferir su liquidación durante al menos 12 meses después de esa fecha.

B103 Sin embargo, una entidad clasificará el pasivo como no corriente si el prestamista acordó al final
del período sobre el que se informa proporcionar un período de gracia que finalice al
menos 12 meses después del período sobre el que se informa, dentro del cual la entidad
puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede exigir el
reembolso inmediato.

B104 La clasificación de un pasivo no se ve afectada por la probabilidad de que la entidad ejerza su

derecho a diferir la liquidación del pasivo durante al menos 12 meses después del ejercicio
sobre el que se informa. Si un pasivo cumple los criterios de los párrafos 101 y 102 para
clasificarlo como no corriente, se clasificará como no corriente incluso si la dirección tiene
la intención o espera que la entidad liquide el pasivo dentro de los 12 meses siguientes al
ejercicio sobre el que se informa, o incluso si la entidad liquida el pasivo entre el final del
ejercicio sobre el que se informa y la fecha en que se autoriza la emisión de los estados
financieros. Sin embargo, en cualquiera de estas circunstancias, la entidad puede necesitar
revelar información sobre el momento de la liquidación para permitir a los usuarios de los
estados financieros comprender el impacto del pasivo en la situación financiera de la
entidad (véanse los párrafos 6C(c) de la NIC 8 y B105(d)).

B105 Si los siguientes eventos ocurren entre el final del período sobre el que se informa y la fecha en
que se autoriza la emisión de los estados financieros, dichos eventos se revelan como
eventos no ajustados de acuerdo con la NIC 10 Eventos posteriores al período sobre el
que se informa:

(a) la refinanciación a largo plazo de un pasivo clasificado como corriente (véase el

párrafo B98);

(b) la rectificación de un incumplimiento de un contrato de préstamo a largo plazo

clasificado como corriente (véase el apartado B102);

(c) la concesión por parte del prestamista de un período de gracia para subsanar el
incumplimiento de un contrato de préstamo a largo plazo clasificado como
corriente (véase el apartado B103); y

(d) liquidación de un pasivo clasificado como no corriente (véase el apartado B104).

B106 Al aplicar los párrafos 101 a 102 y B96 a B103, una entidad podría clasificar los pasivos
derivados de acuerdos de préstamo como no corrientes cuando el derecho de la entidad a
diferir la liquidación de esos pasivos esté sujeto a que la entidad cumpla con los pactos
dentro de los 12 meses posteriores al ejercicio sobre el que se informa (véase el párrafo
B100(b)). En tales situaciones, la entidad revelará información en las notas que permita a
los usuarios de los estados financieros comprender el riesgo de que los pasivos puedan ser
reembolsables dentro de los 12 meses siguientes al periodo sobre el que se informa,
incluyendo:

© Fundamentos de las NIIF 59

 ABRIL 2024

(a) información sobre los pactos (incluyendo la naturaleza de los pactos y cuándo se
requiere que la entidad los cumpla) y el importe en libros de los pasivos
relacionados.

(b) Hechos y circunstancias, si los hubiere, que indiquen que la entidad puede tener
dificultades para cumplir con los pactos, por ejemplo, que la entidad haya actuado
durante o después del periodo sobre el que se informa para evitar o mitigar un
posible incumplimiento. Tales hechos y circunstancias también podrían incluir el
hecho de que la entidad no habría cumplido con los pactos si se evaluara su
cumplimiento en función de las circunstancias de la entidad al final del período
sobre el que se informa.

Transacción (párrafos 101(a), 101(c) y 101(d))

B107 A los efectos de clasificar un pasivo como corriente o no corriente, la liquidación se refiere a una
transferencia a la contraparte que da lugar a la extinción del pasivo. La transferencia podría
ser de:

(a) dinero en efectivo u otros recursos económicos, por ejemplo, bienes o

servicios; o (b) los instrumentos de patrimonio propios de la entidad, a menos que

sea de aplicación el párrafo B108.

B108 Las condiciones de un pasivo que podrían, a elección de la contraparte, dar lugar a su liquidación
mediante la transferencia de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad no
afectan a su clasificación como corriente o no corriente si, aplicando la NIC 32, la entidad
clasifica la opción como un instrumento de patrimonio, reconociéndola separadamente del
pasivo como un componente de patrimonio de un instrumento financiero compuesto.

Partidas que deben presentarse en el estado de situación

financiera o revelarse en las notas
B109 Los párrafos 24 y 41(c) requieren que una entidad presente partidas adicionales en el estado de
situación financiera si es necesario hacerlo para proporcionar un resumen estructurado útil
de los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad. Una entidad utilizará su criterio
para hacer esta determinación (incluyendo si es necesario desagregar las partidas
enumeradas en el párrafo 103). El párrafo 41 requiere que la entidad base sus juicios en
una evaluación de si las partidas tienen características que son compartidas (características
similares) o características que no son compartidas (características diferentes). En el caso
de partidas adicionales de activos y pasivos, la entidad basará sus juicios en una evaluación
de la naturaleza o función de los activos o pasivos. Las características enumeradas en los
párrafos B110(c)-(k) podrían ayudar a la entidad a identificar la naturaleza o función de
los activos y pasivos.

B110 Los párrafos 20 y 41(d) requieren que una entidad desglose las partidas para revelar información
significativa en las notas. Para ello, una entidad utiliza su criterio basándose en una
evaluación de si los elementos tienen características compartidas (características
similares) o características que no lo son (características diferentes). Tales características
incluyen:

(a) naturaleza;

(b) función (rol) en las actividades de negocio de la entidad;

60 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(c) duración y momento de la recuperación o liquidación (incluyendo si un activo o pasivo
está clasificado como corriente o no corriente o si su recuperación o liquidación forma
parte del ciclo operativo de la entidad);

(d) liquidez;

(e) base de medición;

(f) incertidumbre de medición o incertidumbre de resultado (u otros riesgos

asociado a un artículo);

(g) tamaño;

(h) ubicación geográfica o entorno normativo;

(i) tipo, por ejemplo, el tipo de bien, servicio o cliente;

(j) efectos fiscales, por ejemplo, si los activos o pasivos tienen bases imponibles diferentes;
y

(k) restricciones al uso de un activo o a la transferibilidad de un pasivo.

B111 Los activos, pasivos y elementos del patrimonio neto que podrían tener características lo
suficientemente disímiles como para que su presentación en el estado de situación
financiera sea necesaria para proporcionar un resumen estructurado útil o la información
a revelar en las notas es necesaria para proporcionar información importante incluyen:

(a) inmovilizado material desglosado en clases en

conformidad con la NIC 16;

(b) cuentas por cobrar desglosadas en importes por cobrar de clientes comerciales,
importes por cobrar de partes vinculadas, pagos anticipados y otros importes;

(c) inventarios desagregados, aplicando la NIC 2, en partidas tales como mercancías,

suministros de producción, materiales, trabajos en curso y productos terminados;

(d) cuentas por pagar comerciales desagregadas, aplicando la NIC 7, para

proporcionar por separado los importes de las cuentas por pagar que forman parte
de los acuerdos de financiación de proveedores;

(e) provisiones desagregadas de acuerdo con su naturaleza, tales como provisiones

para beneficios a los empleados, pasivos por desmantelamiento u otras partidas;
y

(f) El capital social y las reservas se desglosan en diversas clases, como el capital
desembolsado, la prima de emisión y las reservas.

Notas

Estructura
B112 El párrafo 114 requiere que una entidad presente notas de manera sistemática, en la medida de
lo posible. Algunos ejemplos de ordenación o agrupación sistemática de las notas son:

© Fundamentos de las NIIF 61

 ABRIL 2024

(a) dar prominencia a las áreas de sus actividades que una entidad considere más
importantes para la comprensión de su desempeño financiero y su posición
financiera, tales como agrupar la información sobre actividades comerciales
particulares;

(b) agrupar la información sobre partidas valoradas de forma similar, como los
activos valorados a valor razonable; o

(c) siguiendo el orden de las partidas en el estado o estados de ejecución financiera y

en el estado de situación financiera, tales como:

(i) declaración de cumplimiento de las Normas de Contabilidad NIIF (véase

el párrafo 6B de la NIC 8);

(ii) información significativa sobre políticas contables (véase el párrafo 27A

de la NIC 8);

(iii) información justificativa de las partidas presentadas en el estado de

situación financiera, el estado o estados de ejecución financiera, el estado
de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, en el
orden en que se presenta cada estado y cada partida; y (iv) otras
divulgaciones, que incluyen:

(1) pasivos contingentes (véase la NIC 37) y compromisos

contractuales no reconocidos; y

(2) información a revelar no financiera, por ejemplo, los objetivos y

políticas de gestión del riesgo financiero de una entidad (véase
la NIIF 7).

Medidas de desempeño definidas por la gerencia

Identificación de medidas de desempeño definidas por la gerencia
B113 El párrafo 117 define las medidas de desempeño definidas por la gerencia. Una entidad puede no
tener medidas de rendimiento definidas por la dirección, una medida de rendimiento
definida por la dirección o más de una. Por ejemplo, una entidad que comunica
públicamente su desempeño financiero a los usuarios de los estados financieros utilizando
únicamente los totales y subtotales requeridos para ser presentados o revelados por las
Normas de Contabilidad NIIF, no tiene una medida de desempeño definida por la gerencia.

B114 Para cumplir con la definición de una medida de desempeño definida por la gerencia, la medida
debe comunicar a los usuarios de los estados financieros la visión de la gerencia de un
aspecto del desempeño financiero de la entidad en su conjunto. Por ejemplo, si un subtotal
de ingresos y gastos que se relaciona con un segmento sobre el que se debe informar
revelado de acuerdo con la NIIF 8 no proporciona información sobre un aspecto del
desempeño financiero de la entidad en su conjunto, ese subtotal no puede cumplir con la
definición de una medida de desempeño definida por la gerencia.

B115 Sin embargo, a veces un subtotal de ingresos y gastos que se relaciona con un segmento sobre el
que se informa podría proporcionar información sobre un aspecto del desempeño
financiero de la entidad en su conjunto. Por ejemplo, si un segmento sobre el que se
informa contiene una única actividad comercial principal de la entidad y se presenta un

62 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
subtotal de ingresos y gastos relacionados con ese segmento en el estado de resultados o
pérdidas, ello indicaría que el subtotal proporciona información sobre un aspecto del
rendimiento financiero de la entidad en su conjunto. En tales casos, un subtotal de ingresos
y gastos relacionados con ese segmento sobre el que se informa cumpliría con la definición
de una medida de desempeño definida por la gerencia si cumpliera con las otras partes de
la definición de una medida de desempeño definida por la gerencia.

Subtotales de ingresos y gastos

B116 Una medida de desempeño definida por la gerencia es un subtotal de ingresos y gastos. Algunos
ejemplos de medidas que no son medidas de desempeño definidas por la gerencia porque no son
subtotales de ingresos y gastos incluyen:

(a) subtotales de solo ingresos o solo gastos (por ejemplo, una medida independiente de
ingresos ajustados que no forma parte de un subtotal que también incluye gastos);

(b) activos, pasivos, patrimonio neto o combinaciones de estos elementos;

(c) ratios financieros (por ejemplo, rendimiento de los activos) (véase el apartado B117);

(d) medidas de liquidez o flujos de efectivo (por ejemplo, flujo de efectivo libre); o

(e) medidas de resultados no financieros.

B117 Un coeficiente financiero no es una medida de desempeño definida por la gerencia porque no es
un subtotal de ingresos y gastos. Sin embargo, un subtotal que es el numerador o
denominador de un coeficiente financiero es una medida de desempeño definida por la
gerencia si el subtotal cumpliría con la definición de una medida de desempeño definida
por la gerencia si no formara parte de un cociente. En consecuencia, la entidad aplicará
los requerimientos de información a revelar de los párrafos 121 a 125 a dicho numerador
o denominador.

B118 Un subtotal de ingresos y gastos que cumple con la definición de un rendimiento

medir en párrafo 117 es Una medida de desempeño definida
por la gerencia, ya sea que se presente o no en el estado de pérdidas o ganancias.

Comunicaciones públicas
B119 Un subtotal cumple con la definición de una medida de desempeño definida por la gerencia sólo
si una entidad lo utiliza en comunicaciones públicas fuera de sus estados financieros. Las
comunicaciones públicas incluyen comentarios de la gerencia, comunicados de prensa y
presentaciones a los inversionistas. Con el fin de definir las medidas de desempeño
definidas por la gerencia, las comunicaciones públicas excluyen las comunicaciones
orales, las transcripciones escritas de las comunicaciones orales y las publicaciones en las
redes sociales.

B120 Las medidas de rendimiento definidas por la dirección se refieren al mismo período sobre el que
se informa que los estados financieros. En concreto, un subtotal:

(a) relativas a los estados financieros intermedios, pero no a los estados financieros
anuales, sólo puede ser una medida de rendimiento definida por la dirección en
los estados financieros intermedios; y

© Fundamentos de las NIIF 63

 ABRIL 2024

(b) En relación con los estados financieros anuales, pero no con los estados
financieros intermedios, sólo puede ser una medida de rendimiento definida por
la dirección en los estados financieros anuales.

B121 Una entidad considerará únicamente las comunicaciones públicas relacionadas con el ejercicio
sobre el que se informa para identificar las medidas de rendimiento definidas por la
dirección para el ejercicio sobre el que se informa, a menos que, como parte de su proceso
de información financiera, emita habitualmente dichas comunicaciones públicas después
de la fecha de emisión de sus estados financieros. Si ese es el caso, una entidad considerará
las comunicaciones públicas relacionadas con el ejercicio anterior sobre el que se informa
para identificar las medidas de rendimiento definidas por la dirección para el ejercicio
sobre el que se informa en curso.

B122 Sin embargo, no se requiere que una medida utilizada en las comunicaciones públicas
relacionadas con el período de presentación de informes anterior se identifique como una
medida de desempeño definida por la gerencia para el período de informe actual si hay
evidencia que indique que no se incluirá en las comunicaciones públicas que se emitirán
en relación con el período de informe actual. Si dicha medida hubiera sido revelada como
una medida de desempeño definida por la gerencia en el período anterior sobre el que se
informa y no se identifica como tal para el período sobre el que se informa en curso, eso
sería un cambio o un cese de una medida de desempeño definida por la gerencia a la que
se aplican los requisitos de revelación del párrafo 124.

Subtotales similares a la utilidad bruta

B123 De acuerdo con el párrafo 118(a), los subtotales similares a la utilidad bruta no son medidas de
desempeño definidas por la gerencia. Un subtotal es similar a la ganancia bruta cuando
representa la diferencia entre un tipo de ingresos y los gastos directamente relacionados
incurridos en la generación de esos ingresos. Algunos ejemplos son:

(a) margen de intereses;

(b) ingresos netos por honorarios y comisiones;

(c) resultado del servicio de seguros;

(d) resultado financiero neto (ingresos por inversiones menos ingresos y gastos por
financiación de seguros); y e) los ingresos netos por alquiler.

Presunción sobre la comunicación de la opinión de la gerencia

B124 El párrafo 119 establece que se presume que un subtotal de ingresos y gastos utilizados en
comunicaciones públicas fuera de sus estados financieros comunica a los usuarios de los
estados financieros la opinión de la dirección sobre un aspecto de la actuación financiera
de la entidad en su conjunto. Aplicando el párrafo 120, se permitirá a una entidad refutar
esa presunción si dispone de información razonable y justificable que demuestre que:

(a) el subtotal no comunica a los usuarios de los estados financieros la opinión de la

dirección sobre un aspecto del rendimiento financiero de la entidad en su conjunto
(véanse los párrafos B125 a B128); y

(b) la entidad tiene una razón para utilizar el subtotal en sus comunicaciones públicas
que no sea la de comunicar la opinión de la dirección sobre un aspecto del
rendimiento financiero de la entidad en su conjunto (véase el párrafo B129).

64 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
B125 Ejemplos de información razonable y justificable que demuestran que un subtotal no comunica
a los usuarios de los estados financieros la opinión de la dirección sobre un aspecto del
rendimiento financiero de una entidad en su conjunto son:

(a) una entidad que comunica el subtotal sin prominencia (véase el párrafo B126); y

(b) La dirección no utiliza el subtotal internamente para evaluar o supervisar el rendimiento

financiero de la entidad (véanse los párrafos B127 a B128).

B126 El hecho de que una entidad comunique un subtotal sin prominencia es una cuestión de juicio
basada en una serie de factores, por ejemplo:

(a) el alcance de las referencias al subtotal: pocas referencias indican una falta de
prominencia, numerosas referencias indican prominencia; y

(b) el contenido de los comentarios o análisis sobre el subtotal o que se basan en él, por
ejemplo:

(i) Una descripción del subtotal como información que no comunica la

opinión de la administración y que se proporciona sólo en respuesta a
solicitudes frecuentes de algunos usuarios de estados financieros indica
una falta de prominencia;

(ii) El uso del subtotal para apoyar el análisis de la gerencia y los comentarios
sobre el desempeño financiero de la entidad y para proporcionar
explicaciones de las razones de los cambios en el subtotal de un período
a otro indica prominencia; y

(iii) Una comparación del subtotal con los subtotales de los competidores o
los puntos de referencia de la industria indica prominencia.

B127 El uso por parte de la dirección de un subtotal para evaluar o supervisar un aspecto del
rendimiento financiero de la entidad en su conjunto demuestra que el subtotal comunica
la opinión de la dirección sobre un aspecto del rendimiento financiero de la entidad en su
conjunto. Sin embargo, si la dirección utiliza un subtotal internamente, pero no en las
comunicaciones públicas de una entidad, el subtotal no cumple la definición de una
medida de rendimiento definida por la dirección.

B128 Una entidad puede ajustar un subtotal comunicado en sus comunicaciones públicas para su uso
interno por parte de la dirección con el fin de evaluar o supervisar el rendimiento
financiero de la entidad. En tales casos, la entidad utilizará su criterio para evaluar si el
subtotal que utiliza internamente es lo suficientemente similar al subtotal que utiliza en
sus comunicaciones públicas para que se aplique el párrafo B127. Cuanto más similares
sean los subtotales, más probable será que el subtotal utilizado en las comunicaciones
públicas de la entidad comunique a los usuarios de los estados financieros la opinión de la
dirección sobre un aspecto del rendimiento financiero de la entidad en su conjunto.

B129 Ejemplos de información razonable y justificable que demuestra que una entidad tiene una razón
para utilizar un subtotal en sus comunicaciones públicas que no sea para comunicar a los
usuarios de sus estados financieros la opinión de la dirección sobre un aspecto del
rendimiento financiero de la entidad en su conjunto son que el subtotal:

(a) es requerido en una comunicación pública por ley o reglamento;

© Fundamentos de las NIIF 65

 ABRIL 2024

(b) comunica el desempeño relacionado con los estados financieros preparados de

acuerdo con un marco contable distinto de las Normas de Contabilidad NIIF;

(c) se utiliza en una comunicación pública para satisfacer una solicitud de una parte
externa; o

(d) se utiliza en una comunicación pública con el fin de comunicar información

distinta de la ejecución financiera.

B130 El párrafo 120 se aplica a un subtotal y no a las partidas individuales de ingresos y gastos que
componen el subtotal. En consecuencia, una entidad no puede afirmar que un subtotal no
comunica la opinión de la dirección sobre un aspecto del rendimiento financiero de la
entidad en su conjunto, basándose en información que demuestre que una (o partidas)
individuales de ingresos o gastos dentro del subtotal no representa tal opinión.

B131 Una entidad puede cambiar el uso que hace de un subtotal para comunicar a los usuarios de sus
estados financieros la opinión de la dirección sobre un aspecto del rendimiento financiero
de la entidad en su conjunto. Como resultado, un subtotal puede convertirse, o dejar de
ser, una medida de desempeño definida por la gerencia. Se requiere juicio para identificar
si una medida que no se identificó originalmente como una medida de desempeño definida
por la gerencia se ha convertido en una, o si una medida previamente identificada como
una medida de desempeño definida por la gerencia ha dejado de serlo. Por ejemplo, un
regulador podría requerir que una entidad informe sobre un subtotal particular que, cuando
se utiliza por primera vez, no comunica la opinión de la administración sobre un aspecto
del desempeño financiero de la entidad en su conjunto. Con el tiempo, el proceso de
producción del subtotal puede llevar a que la gerencia utilice la medida internamente para
evaluar y monitorear el desempeño financiero de la entidad o a ampliar los comentarios y
explicaciones en las comunicaciones públicas más allá de los requisitos reglamentarios,
con el resultado de que la medida cumple con la definición de una medida de desempeño
definida por la gerencia.

Información a revelar las medidas de desempeño definidas por la

gerencia

Nota única para obtener información sobre las medidas de rendimiento

definidas por la dirección
B132 El párrafo 122 requiere que la entidad incluya en una sola nota toda la información sobre las
medidas de desempeño definidas por la dirección requerida por los párrafos 121 a 125. Si
una entidad también revela otra información en esa nota, la información en la nota se
etiquetará de manera que se distinga claramente la información requerida por los párrafos
121 a 125 del resto de la información.

B133 Por ejemplo, si una entidad aplica la NIIF 8 y la información sobre segmentos sobre la que se
informa incluye una medida de rendimiento definida por la dirección, la entidad puede
revelar la información requerida sobre la medida de rendimiento definida por la dirección
en la misma nota que otra información sobre segmentos sobre la que se informa, siempre
que la entidad:

(a) incluya en dicha nota la información requerida por los párrafos 121 a 125 para
todas sus medidas de desempeño definidas por la dirección y, para cumplir con
los requisitos del párrafo B132, etiquete la información en la nota de manera que

66 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
distinga claramente la información requerida por los párrafos 121 a 125 de la
información requerida por la NIIF 8; o

(b) Proporciona una nota separada que incluye la información requerida para todas
las medidas de desempeño definidas por la gerencia, incluyendo aquellas para las
cuales la entidad incluye información en la información del segmento reportable.

De una manera clara y comprensible

B134 El párrafo 123 requiere que una entidad etiquete y describa sus medidas de desempeño definidas
por la gerencia de una manera clara y comprensible que no induzca a error a los usuarios
de los estados financieros. Para proporcionar dicha descripción, una entidad revelará
información que permita al usuario de los estados financieros

para comprender las partidas de ingresos o gastos incluidas y excluidas del subtotal. Por
lo tanto, una entidad deberá:

(a) etiquetar y describir la medida de manera que represente fielmente sus

características de conformidad con el párrafo 43 (véase el párrafo B135); y

(b) Proporcionar información específica sobre las medidas de desempeño definidas

por la gerencia, es decir:

(i) Si la entidad ha calculado la medida de forma distinta a la utilización de

las políticas contables que utilizó para las partidas del estado o estados de
rendimiento financiero, la entidad indicará ese hecho y los cálculos que
ha utilizado para la medida; y

(ii) si, además, el cálculo de la medida difiere de las políticas contables

requeridas o permitidas por las Normas de Contabilidad NIIF, la entidad
indicará ese hecho adicional y, si es necesario, una explicación del
significado de los términos que utiliza (véase el párrafo B135(b)).

B135 Para etiquetar y describir la medida de una manera que represente fielmente sus características,
una entidad deberá:

(a) etiquetar la medida de forma que represente las características del subtotal (por
ejemplo, utilizando la etiqueta «beneficio de explotación antes de gastos no
recurrentes» sólo para un subtotal que excluya del resultado de explotación todos
los gastos identificados por la entidad como no recurrentes); y

(b) Explicar el significado de los términos que utiliza en sus descripciones que son
necesarios para comprender el aspecto del rendimiento financiero que se
comunica (por ejemplo, explicar cómo la entidad define los "gastos no
recurrentes").

Conciliación con el total o subtotal más directamente comparable

B136 El párrafo 123(c) requiere que una entidad concilie cada medida de desempeño definida por la
gerencia con el subtotal más directamente comparable enumerado en el párrafo 118 o total
o subtotal específicamente requerido para ser presentado o revelado por las Normas de
Contabilidad NIIF. Por ejemplo, una entidad que revele en las notas una medida de
rendimiento definida por la dirección de la ganancia o pérdida operativa ajustada,
conciliará esa medida con la utilidad o pérdida operativa. Al agregar o desagregar las

© Fundamentos de las NIIF 67

 ABRIL 2024

partidas de conciliación reveladas, la entidad aplicará los requerimientos de los párrafos

41 a 43.

B137 Para cada partida de conciliación, la entidad revelará:

(a) los importes relacionados con cada partida en el estado o estados de ejecución
financiera; y

(b) una descripción de cómo se calcula la partida y cómo contribuye a la medida de

desempeño definida por la gerencia, proporcionando información útil (véanse los
párrafos B138 a B140), si es necesario para proporcionar la información requerida
por los párrafos 123(a) y 123(b).

B138 La descripción requerida en el párrafo B137(b) es necesaria si hay más de un elemento de

conciliación y cada elemento se calcula utilizando un método diferente o contribuye a
proporcionar información útil de una manera diferente. Por ejemplo, una entidad podría
excluir de una medida de rendimiento definida por la dirección varias partidas de gastos,
algunas porque se identificaron como fuera del control de la dirección y otras porque se
identificaron como no recurrentes. En tales casos, la revelación de las partidas que
contribuyeron a qué tipo de ajuste sería necesaria para explicar cómo la medida del
desempeño definida por la dirección proporciona información útil.

B139 Una sola explicación puede aplicarse a más de un elemento o puede aplicarse a todos los
elementos de conciliación colectivamente. Por ejemplo, una entidad podría excluir varias
partidas de ingresos o gastos en el cálculo de una medida de rendimiento definida por la
dirección sobre la base de una aplicación específica de la entidad de "no recurrente". En
tal caso, una única explicación que incluya la definición de «no recurrente» de la entidad
que se aplique a todas las partidas de conciliación podría satisfacer el requisito del párrafo
B137(b).

B140 Aplicando el párrafo 123(c), se permite a una entidad conciliar una medida de rendimiento
definida por la dirección con un total o subtotal que no se presente en el estado o estados
de rendimiento financiero. En tales casos, una entidad:

(a) conciliará ese total o subtotal con el total o subtotal más directamente comparable
presentado en el estado o estados de ejecución financiera; y

(b) no está obligado a revelar la información requerida por los párrafos 123(d) y 123(e)
para la conciliación en (a).

Efecto del impuesto sobre la renta para cada partida revelada en la

conciliación
B141 Una entidad está obligada por el párrafo 123(d) a revelar el efecto del impuesto sobre las
ganancias para cada partida revelada en la conciliación entre una medida de rendimiento
definida por la dirección y el subtotal más directamente comparable listado en el párrafo
118 o el total o subtotal específicamente requerido para ser presentado o revelado por las
Normas de Contabilidad NIIF. Una entidad determinará el efecto del impuesto sobre las
ganancias requerido por el párrafo 123(d) calculando los efectos sobre el impuesto sobre
las ganancias de la(s) transacción(es) subyacente(s):

(a) al tipo o tipos impositivos legales aplicables a la(s) operación(es) en la(s)

jurisdicción(es) fiscal(es) de que se trate;

68 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(b) sobre la base de una asignación proporcional razonable de los impuestos corrientes y
diferidos de la entidad en la jurisdicción o jurisdicciones fiscales de que se trate; o

(c) utilizando otro método que logre una asignación más apropiada dadas las
circunstancias.

B142 Si, aplicando el párrafo B141, una entidad utiliza más de un método para calcular los efectos en
el impuesto sobre las ganancias de las partidas de conciliación, revelará cómo determinó
los efectos fiscales de cada partida de conciliación.

Apéndice C Fecha de entrada en vigor y transición

Este apéndice es parte integral de la Norma de Contabilidad NIIF.

Fecha de entrada en vigor

C1 Una entidad aplicará esta Norma para los ejercicios anuales sobre los que se informa que comiencen
a partir del 1 de enero de 2027. Se permite la aplicación anticipada. Si una entidad aplica
esta Norma para un ejercicio anterior, revelará este hecho en las notas.

Transición

C2 Una entidad aplicará esta Norma aplicando retroactivamente la NIC 8. Sin embargo, una entidad
no está obligada a presentar la información cuantitativa especificada en el párrafo 28(f) de
la NIC 8.

C3 En sus estados financieros anuales, una entidad revelará, para el período comparativo
inmediatamente anterior al ejercicio en el que se aplique por primera vez esta Norma, una
conciliación para cada partida del estado de pérdidas y ganancias entre:

(a) los importes reexpresados presentados aplicando esta Norma; y

(b) los importes presentados con anterioridad aplicando la NIC 1 Presentación de

Estados Financieros.

C4 Si una entidad aplica la NIC 34 en la preparación de estados financieros intermedios condensados

en el primer año de aplicación de esta Norma, la entidad presentará en los estados
financieros intermedios condensados cada partida que espera utilizar en la aplicación de
la Norma y los subtotales requeridos por los párrafos 69 a 74 de esta Norma, a pesar de
los requerimientos del párrafo 10 de la NIC 34. Una entidad no aplicará los requerimientos
del párrafo 10 de la NIC 34 para los epígrafes y subtotales de los estados financieros
intermedios condensados hasta que haya publicado su primer conjunto de estados
financieros anuales preparados de acuerdo con esta Norma.

C5 Si una entidad aplica la NIC 34 en la preparación de estados financieros intermedios en el primer

año de aplicación de esta Norma, la entidad revelará, como parte de la información
requerida por el párrafo 16A(a) de la NIC 34, las conciliaciones de cada partida presentada
en el estado de resultados para los ejercicios comparativos inmediatamente anteriores al
ejercicio corriente y al ejercicio corriente acumulado. Las conciliaciones son necesarias
entre:

© Fundamentos de las NIIF 69

 ABRIL 2024

(a) los importes reexpresados presentados aplicando las políticas contables del
periodo comparativo y del periodo comparativo acumulado en el que la entidad
aplique esta Norma; y

(b) los importes presentados anteriormente aplicando las políticas contables del
periodo comparativo y del periodo comparativo acumulado en que la entidad
aplicó la NIC 1.

C6 Se permite a una entidad, pero no se le exige, revelar las conciliaciones descritas en los párrafos
C3 y C5 para el ejercicio corriente o para ejercicios comparativos anteriores.

C7 A la fecha de aplicación inicial de esta Norma, una entidad elegible para aplicar el párrafo 18 de la
NIC 28 puede cambiar su elección para medir una inversión en una asociada o negocio
conjunto del método de la participación al valor razonable con cambios en resultados, de
acuerdo con la NIIF 9. Si una entidad efectúa un cambio de este tipo, aplicará el cambio
de forma retroactiva aplicando la NIC 8. Una entidad que aplique el párrafo 11 de la NIC
27 realizará el mismo cambio en sus estados financieros separados.

Retirada de la NIC 1

C8 Esta Norma sustituye a la NIC 1.

70 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Apéndice D

Modificaciones a otras Normas Contables NIIF

En este apéndice se exponen las modificaciones a otras Normas de Contabilidad NIIF.

NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales

de Información Financiera
Se modifican los apartados 1, 3, 4, 4A, 5, 22, 32, D30 y E2 y el apéndice A. Se añaden
los apartados 32, letra bis), y 39AI. El texto nuevo se subraya y el texto eliminado se
tacha.

Objetivo

1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros NIIF de una entidad, y sus
informes financieros intermedios correspondientes a parte del periodo cubierto por dichos
estados financieros, contengan información de alta calidad que:

(a) es transparente para los usuarios y comparable en todos los períodos presentados;

(b) proporciona un punto de partida adecuado para la contabilidad de acuerdo con las
NIIF Normas de ContabilidadNormas Internacionales de Información
Financiera (NIIF); y

(c) se puede generar a un costo que no exceda los beneficios.

Alcance

...

3 Los primeros estados financieros NIIF de una entidad son los primeros estados financieros anuales
en los que la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración explícita y sin reservas en esos
estados financieros de cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros de acuerdo con las
NIIF son los primeros estados financieros de una entidad con arreglo a las NIIF si, por ejemplo,
la entidad:

(a) presentó sus estados financieros anteriores más recientes:

...

(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, excepto que los
estados financieros no contenían una declaración explícita y sin reservas
de que cumplían con las NIIF Normas de ContabilidadNIIF;

(iii) que contenga una declaración explícita del cumplimiento de algunas,

pero no todas, las NIIF Normas de Contabilidad NIIF;

...

© Fundamentos de las NIIF 71

 ABRIL 2024

(c) preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF para fines de consolidación
sin preparar un conjunto completo de estados financieros, tal como se define en
la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros NIC1
Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007); o

...

4 Esta NIIF se aplica cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No se aplica cuando, por
ejemplo, una entidad:

(a) deja de presentar estados financieros de acuerdo con los requisitos nacionales,
habiéndolos presentado previamente, así como otro conjunto de estados
financieros que contenían una declaración explícita y sin reservas de
cumplimiento de las NIIF Normas de ContabilidadNIIF;

(b) estados financieros presentados en el año anterior de acuerdo con los requisitos
nacionales y dichos estados financieros contenían una declaración explícita y sin
reservas de cumplimiento de las NIIF Normas de ContabilidadNIIF; o

(c) presentó estados financieros del año anterior que contenían un estado explícito y
sin reservas de cumplimiento de las NIIF Normas de Contabilidad NIIF, incluso
si los auditores matizaron su informe de auditoría sobre esos estados financieros.

No obstante lo dispuesto en los párrafos 2 y 3, una entidad que haya aplicado las NIIF en un ejercicio
anterior, pero cuyos estados financieros anuales anteriores más recientes no contengan una
declaración explícita y sin reservas de cumplimiento de las NIIF, deberá aplicar esta NIIF
o bien aplicar las NIIF retroactivamente, de acuerdo con la NIC 8 Base para la
Preparación de los Estados Financieros.Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar las
NIIF.

...

5 Esta NIIF no se aplica a los cambios en las políticas contables realizados por una entidad que ya
aplica las NIIF. Dichos cambios son objeto de:

(a) requerimientos sobre cambios en las políticas contables de la NIC 8 Contabilidad

políticas, cambios en las estimaciones contables y errores; y

...

Presentación y divulgación

...

Información comparativa
...

Información comparativa y resúmenes históricos no IFRS

22 Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados para períodos anteriores
al primer período para los cuales presentan información comparativa completa de acuerdo
con las NIIF. Esta NIIF no requiere que dichos resúmenes cumplan con los requisitos de

72 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
reconocimiento y medición de las NIIF. Además, algunas entidades presentan información
comparativa de acuerdo con los PCGA anteriores, así como la información comparativa
requerida por la NIIF 18NIC 1. En cualquier estado financiero que contenga resúmenes
históricos o información comparativa de acuerdo con los PCGA anteriores, la entidad
deberá:

...

Explicación de la transición a las NIIF

...

Informes financieros intermedios

32 Para cumplir con lo dispuesto en el párrafo 23, si una entidad presenta un informe financiero
intermedio de acuerdo con la NIC 34 para una parte del periodo cubierto por sus primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF, la entidad satisfará los requerimientos de la NIC
34, a menos que se indique lo contrario, así como los siguientes requerimientos, además
de los requerimientos de la NIC 34:

(za) Una entidad presentará cada partida que espera utilizar en la aplicación de la NIIF 18
y los subtotales requeridos por los párrafos 69 a 74 de dicha Norma, no obstante
los requerimientos del párrafo 10 de la NIC 34. Una entidad aplicará los
requerimientos del párrafo 10 de la NIC 34 para los epígrafes y subtotales de los
estados financieros condensados después de haber emitido sus primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF preparados de acuerdo con la NIIF 18.

...

Fecha de entrada en vigor

...

39La NIIF 18 de AI, publicada en abril de 2024, modificó los párrafos 1, 3, 4, 4A, 5, 22, 32, D30 y E2,
modificó el apéndice A y añadió el párrafo 32(za). Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

...

Apéndice A
Términos
definidos
...
primeros estados financieros anuales en los que una entidad adopta estados financieros NIIF
Normas de Contabilidad InternacionalInformación Financiera Internacional
Normas NIIF, mediante una declaración explícita y sin reservas de
cumplimiento de las NIIF Normas de Contabilidad NIIF.

...

© Fundamentos de las NIIF 73

 ABRIL 2024

Contabilidad NIIF Las Normas de Contabilidad NIIF son normas de contabilidad e

Normas interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Internacional Contabilidad (IASB). Comprenden:
Informes Financieros
Normas (NIIF) (a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) Normas Internacionales de Contabilidad;

(c) Interpretaciones del CINIIF; y d) Interpretaciones del

SIC.

Las Normas de Contabilidad NIIF se conocían anteriormente como

Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, NIIF y Normas
NIIF.

...

Apéndice D Exenciones de otras NIIF

...

Hiperinsuflación severa
...

D30 Cuando la fecha de normalización funcional de la moneda se encuentre dentro de un período

comparativo de 12 meses, el período comparativo podrá ser inferior a 12 meses, siempre
que se proporcione un conjunto completo de estados financieros (según lo requerido por
el párrafo 10 de la NIIF 18NIC 1) para ese período más corto.

...

Apéndice E Exenciones a corto plazo de las NIIF

Exención del requisito de reexpresión de la información

comparativa para la NIIF 9
...

E2 Una entidad que opte por presentar información comparativa que no cumpla con la NIIF 7 y la
versión completa de la NIIF 9 (emitida en 2014) en su primer año de transición deberá:

...

(d) aplicar el párrafo 6C(c) de la NIC 8 a la NIC 17(c) de la NIC 1 para proporcionar
información adicional cuando el cumplimiento de los requerimientos específicos
de las NIIF sea insuficiente para permitir a los usuarios comprender el impacto de
transacciones particulares, otros eventos y condiciones en la situación financiera
y el desempeño financiero de la entidad.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 39K. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la
NIIF 18.

74 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
En el párrafo 39P se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el título de la NIC 8 por el de Base para la Preparación
de los Estados Financieros.

En los párrafos 39Q y 39R se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el nombre de la NIC 8.

Se suprime la nota de pie de página de la definición de las Normas de Contabilidad NIIF

que figura en el Apéndice A.
El texto eliminado se tacha.

* Definición de NIIF modificada tras los cambios de denominación introducidos por la

Constitución revisada de la Fundación NIIF en 2010.

© Fundamentos de las NIIF 75

 ABRIL 2024

NIIF 2 Pagos basados en acciones

En el párrafo 59B se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

En el párrafo 63E se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el nombre de la NIC 8.

76 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
NIIF 3 Combinaciones de negocios
Se modifican los apartados 50 y B64. Se añade el apartado 64R. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

El método de adquisición

...

Periodo de medición
...

50 Una vez finalizado el periodo de valoración, la adquirente revisará la contabilidad de una

combinación de negocios únicamente para corregir un error de acuerdo con la NIC 8 Base
para la Preparación de los EstadosFinancieros, Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.

...

Fecha de entrada en vigor y transición

Fecha de entrada en vigor

...

64R La NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros emitidos en abril
de 2024 modificó los párrafos 50 y B64. Una entidad aplicará dichas modificaciones
cuando aplique la NIIF 18.

...

Apéndice B Guía de
aplicación
...

Información a revelar (aplicación de los párrafos 59 y 61)

B64 Para cumplir con el objetivo del párrafo 59, la adquirente revelará la siguiente información para
cada combinación de negocios que ocurra durante el período sobre el que se informa:

...

(q) la siguiente información:

...

Si la divulgación de cualquiera de la información requerida por este párrafo es

impracticable, el adquirente revelará ese hecho y explicará por qué la divulgación

© Fundamentos de las NIIF 77

 ABRIL 2024

es impracticable. Esta NIIF utiliza el término "impracticable" con el mismo

significado que en la NIC 8 Base para la Preparación de los EstadosFinancieros,
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

interrumpidas
Se modifican los párrafos 2, 3, 5A, 5B, 13, 17, 26A, 28, 33 a 36A, 38, 39 y 41, y los
encabezamientos anteriores a los párrafos 31 y 38. El párrafo 31 no se ha enmendado,
pero se incluye para facilitar la consulta. Se añade el párrafo 44N. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

Alcance

2 Los requerimientos de clasificación, presentación e información de presentación de esta NIIF

se aplican a todos los activos no corrientes reconocidos y a todos los grupos enajenables
de elementos de una entidad. Los requerimientos de valoración de esta NIIF se aplican a todos
los activos no corrientes y grupos enajenables de elementos reconocidos (según lo establecido
en el párrafo 4), excepto a los activos enumerados en el párrafo 5, que continuarán midiéndose
de acuerdo con la Norma señalada.

3 Activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIIF 18 Presentación y

Información a revelar en los Estados Financieros NIC 1 La presentación de los Estados
Financieros no se reclasificará como activo corriente hasta que cumpla con los criterios
para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF. Los activos
de una clase que una entidad consideraría normalmente como no corrientes y que se
adquieran exclusivamente con vistas a la reventa no se clasificarán como corrientes, a
menos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con esta NIIF.

...

5A El clasificación presentación, y medición y revelación

Los requisitos de esta NIIF aplicables a un activo no corriente (o grupo enajenable de
elementos) que se clasifique como mantenido para la venta se aplicarán también a un activo
no corriente (o grupo enajenable de elementos) que se clasifique como mantenido para su
distribución a propietarios que actúen en su calidad de propietarios (mantenido para su
distribución a propietarios).

5B Esta NIIF especifica la información requerida con respecto a los activos no corrientes (o grupos
enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta u operaciones
interrumpidas. La información a revelar en otras NIIF no se aplica a dichos activos (o
grupos enajenables de elementos) a menos que dichas NIIF requieran:

(a) información específica relativa a activos no corrientes (o grupos enajenables de

elementos) clasificados como mantenidos para la venta o operaciones interrumpidas;
o

(b) información a revelar sobre la valoración de activos y pasivos dentro de un grupo

enajenable de elementos que no estén dentro del alcance del requerimiento de

78 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
valoración de la NIIF 5 y que dicha información a revelar no se haya proporcionado
ya en las demás notas a los estados financieros.

Puede ser necesario revelar información adicional sobre activos no corrientes (o grupos
enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta u operaciones
interrumpidas para cumplir con los requerimientos generales de información a revelar de
la NIIF 18 y los requerimientos de la NIC 8 Base para la Preparación de los Estados
FinancierosNIC 1, en particular los párrafos 6A y 31A de la NIC 8, 15 y 125 de dicha
Norma.

Clasificación de los activos no corrientes (o grupos enajenables

de elementos) como mantenidos para la venta o como
mantenidos para su distribución a los propietarios

...

Activos no corrientes que deben ser abandonados

13 Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un activo no corriente (o grupo enajenable
de elementos) que vaya a ser abandonado. Esto se debe a que su importe en libros se
recuperará principalmente a través de su uso continuado. No obstante, si el grupo
enajenable de elementos que se va a abandonar cumple los criterios establecidos en los
párrafos 32(a)-(c), la entidad presentará o revelará los resultados y flujos de efectivo del
grupo enajenable de productos como operaciones interrumpidas de acuerdo con los
párrafos 33 y 34 en la fecha en que deje de utilizarse. Los activos no corrientes (o grupos
enajenables de elementos) que se van a abandonar incluyen los activos no corrientes (o
grupos enajenables de elementos) que se van a utilizar hasta el final de su vida económica
y los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que se van a cerrar en lugar
de venderse.

...

Valoración de activos no corrientes (o grupos enajenables de

elementos) clasificados como mantenidos para la venta

Valoración de un activo no corriente (o grupo enajenable

de elementos)
...

17 Cuando se espere que la venta ocurra más allá de un año, la entidad medirá los costos de venta a su
valor presente. Cualquier incremento en el valor actual de los costes de venta que surja
del paso del tiempo se clasificará presentado en resultados aplicando los requerimientos
de la NIIF 18 relativos a los ingresos y gastos derivados de la revaloración de un activo
no corriente (o grupo enajenable de elementos) clasificado como mantenido para la
ventacomo coste de financiación.

...

© Fundamentos de las NIIF 79

 ABRIL 2024

Cambios en un plan de venta o en un plan de

distribución a los propietarios
...

26A Si una entidad reclasifica un activo (o grupo enajenable de elementos) directamente de estar en
poder de la venta a ser mantenido para su distribución a los propietarios, o directamente
de estar en poder de su distribución a los propietarios a ser mantenido para la venta,
entonces el cambio en la clasificación se considerará una continuación del plan original
de enajenación. La entidad:

(a) no seguirá las directrices de los párrafos 27 a 29 para tener en cuenta este cambio. La
entidad aplicará los requerimientos de clasificación, presentación, valoración e
información a revelar de esta NIIF que sean aplicables al nuevo método de
eliminación.

...

28 La entidad incluirá cualquier ajuste requerido en el importe en libros de un activo no corriente que
deje de clasificarse como mantenido para la venta o como mantenido para su distribución
a los propietarios en el resultado del ejercicio en el que dejen de cumplirse los criterios de
los párrafos 7 a 9 o 12A, respectivamente. Los estados financieros correspondientes a los
ejercicios transcurridos desde la clasificación como mantenidos para la venta o como
mantenidos para su distribución a los propietarios se modificarán en consecuencia si el
grupo enajenable o el activo no corriente que deja de clasificarse como mantenido para la
venta o como mantenido para su distribución a los propietarios es una subsidiaria,
operación conjunta, negocio conjunto, asociado o una parte de una participación en un
negocio conjunto o una asociada. La entidad presentará dicho ajuste en el mismo epígrafe
de la partida del estado del resultado integral utilizado para presentar una ganancia o
pérdida, si la hubiere, reconocida de acuerdo con el párrafo 37.

...

Presentación y divulgación

...

Discontinuado Presentación de operaciones discontinuadas

31 Un componente de una entidad comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden distinguirse
claramente, operativamente y a efectos de información financiera, del resto de la entidad.
En otras palabras, un componente de una entidad habrá sido una unidad generadora de
efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras se mantiene para su uso.

...

33 Una entidad presentará o revelará:

...

(b) Un análisis del importe único de la letra a) en:

80 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(i) los ingresos, gastos y ganancias o pérdidas antes de impuestos de las
operaciones interrumpidas;

(ii) el gasto por impuesto a las ganancias relacionado, según lo requerido por el
párrafo 81(h) de la NIC 12.

(iii) la ganancia o pérdida reconocida en la valoración al valor razonable menos

los costes de venta o en la enajenación de los activos o del grupo o grupos
de enajenación que constituyen la operación interrumpida; y

(iv) el gasto por impuesto a las ganancias relacionado, según lo requerido por el
párrafo 81(h) de la NIC 12.

El análisis puede presentarse en el estado del resultado integral o revelarse en las

notas o en el estado del resultado integral. Si se presenta en el estado del resultado
integral, se clasificará como presentada en la categoría de operaciones
discontinuadas, una sección identificada como relacionada con las operaciones
discontinuadas, es decir, separada de las operaciones continuas. El análisis no es
necesario para los grupos enajenables de elementos que sean filiales de nueva
adquisición que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para
la venta en el momento de la adquisición (véase el apartado 11).

(c) los flujos de efectivo netos atribuibles a las actividades de explotación, inversión
y financiación de las operaciones interrumpidas. Esta información puede
presentarse en el estado de flujos de efectivo o revelarse en las notas o en los
estados financieros. Esta información no es necesaria para los grupos enajenables
de elementos que sean filiales de nueva adquisición que cumplan los criterios para
ser clasificadas como mantenidas para la venta en el momento de la adquisición
(véase el párrafo 11).

(d) el importe de los ingresos procedentes de las operaciones continuas y de las

operaciones interrumpidas atribuibles a los propietarios de la sociedad dominante.
Esta información Estas revelaciones pueden presentarse en el estado de
resultados integrales o revelarse en las notas o en el estado de resultados
integrales.

33A Si una entidad presenta las partidas de resultados en un estado de resultados separado separado
de un estado que presenta el resultado integral, tal como se describe en el párrafo 12(b) de
la NIIF 1810A de la NIC 1 (modificada en 2011), se presentará una sección de categoría
identificada como relacionada con las actividades interrumpidas en el estado de
resultados.

34 Una entidad volverá a presentar las presentaciones e información a revelar en el párrafo

33 para ejercicios anteriores presentados en los estados financieros, de modo que las
presentaciones e información a revelar se relacionen con todas las operaciones que hayan
sido interrumpidas al final del ejercicio sobre el que se informa para el último ejercicio
presentado.

35 Los ajustes en el ejercicio corriente a los importes previamente clasificados presentados

en la categoría de operaciones discontinuadas que estén directamente relacionados con la
enajenación de una operación discontinuada en un ejercicio anterior también se
clasificarán por separado en la categoría de operacionesdiscontinuadas. Se dará a conocer

© Fundamentos de las NIIF 81

 ABRIL 2024

la naturaleza y el importe de dichos ajustes. Algunos ejemplos de circunstancias en las que

pueden surgir estos ajustes son los siguientes:

...

36 Si una entidad deja de clasificar un componente de una entidad como mantenido para la
venta, los resultados de las operaciones del componente previamente clasificado
presentados en la categoría de operaciones interrumpidas de acuerdo con los párrafos 33
a 35 se reclasificarán e incluirán en los resultados de las operaciones continuadas para
todos los ejercicios presentados. Los importes correspondientes a ejercicios anteriores se
describirán como si hubieran sido representados.

36A Una entidad que esté comprometida con un plan de venta que implique la pérdida de control de
una dependiente presentará o revelará la información requerida en los párrafos 33 a 36
cuando la dependiente sea un grupo enajenable de elementos que satisfaga la definición
de operación interrumpida de acuerdo con el párrafo 32.

...

No corriente Presentación de un activo no corriente o de

un grupo enajenable de elementos clasificados como
mantenidos para la venta
38 Una entidad presentará un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta y
los activos de un grupo enajenable de elementos clasificados como mantenidos para la
venta por separado de otros activos en el estado de situación financiera. Los pasivos de un
grupo enajenable de elementos clasificados como mantenidos para la venta se presentarán
por separado de los demás pasivos en el estado de situación financiera. Dichos activos y
pasivos no se compensarán ni se presentarán como un único importe. Las principales
clases de activos y pasivos clasificados como mantenidos para la venta se presentarán por
separado, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, salvo lo permitido por
el párrafo 39. Una entidad presentará por separado cualquier ingreso o gasto acumulado
reconocido en otro resultado global relacionado con un activo no corriente (o grupo
enajenable de elementos) clasificado como mantenido para la venta.

39 Si el grupo enajenable es una filial de nueva adquisición que cumple los criterios para ser
clasificada como mantenida para la venta en el momento de la adquisición (véase el
apartado 11), no se exigirá la presentación o revelación de información de las principales
clases de activos y pasivos.

...

Divulgaciones adicionales
41 Una entidad revelará la siguiente información en las notas en el ejercicio en el que un activo no
corriente (o grupo enajenable de elementos) haya sido clasificado como mantenido para
la venta o vendido:

...

(c) la ganancia o pérdida reconocida de acuerdo con los párrafos 20 a 22 y, si no se presenta

por separado en el estado del resultado integral, el título de la partida en el estado
del resultado integral que incluye esa ganancia o pérdida;

82 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
...

Fecha de entrada en vigor

...

44N La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 2, 3, 5A, 5B, 13, 17, 26A, 28,
33 a 36A, 38, 39 y 41, y los epígrafes anteriores a los párrafos 31 y 38. Una entidad aplicará
dichas modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 44A. Se subraya el nuevo texto.
* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la
NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 44I. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó estos requisitos de la NIC 1 a la NIIF 18.

En el párrafo 44L, se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el título de la NIC 8 por el de Base para la Preparación
de los Estados Financieros.

© Fundamentos de las NIIF 83

 ABRIL 2024

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales

Se modifica el apartado 6. Se añade el apartado 26B. El texto nuevo se subraya y el texto
eliminado se tacha.

Reconocimiento de activos de exploración y evaluación

Exención temporal de los párrafos 11 y 12 de la NIC 8

6 Al desarrollar sus políticas contables, una entidad que reconozca activos de exploración y evaluación
aplicará el párrafo 10 de la NIC 8 Base para la Preparación de los Estados
FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

...

Fecha de entrada en vigor

...

26B La NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros emitidos en

abril de 2024 modificó el párrafo 6. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando
aplique la NIIF 18.

En el párrafo 26A se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

Se modifican los apartados 3, 8, 20, 21, 24C, 24E, 24F, 24G, B5, B7 y B46. Se añaden
los párrafos 19A a 19B y su subpartida conexa, así como el párrafo 44KK. El texto nuevo
se subraya y el texto eliminado se tacha.

Alcance

3 Esta NIIF será aplicada por todas las entidades a todos los tipos de instrumentos
financieros, excepto:

...

(f) instrumentos que deban clasificarse como instrumentos de patrimonio de acuerdo con
los párrafos 16A y 16B o con los párrafos 16C y 16D de la NIC 32. Sin embargo,
la información a revelar requerida por los párrafos 19A a 19B es obligatoria para
dichos instrumentos.

...

84 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Importancia de los instrumentos financieros para la situación
financiera y el rendimiento

...

Estado de situación financiera

Categorías de activos financieros y pasivos financieros
8 Los importes en libros de cada una de las siguientes categorías, según lo especificado en la NIIF 9,
se presentarán bien en el estado de situación financiera o bien en las notas:

...

Instrumentos financieros clasificados como patrimonio de

acuerdo con los párrafos 16A a 16B o los párrafos 16C a 16D de la
NIC 32
19A En el caso de los instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de
patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A a 16B de la NIC 32, la entidad revelará (en la
medida en que no se revele en otra parte):

(a) datos cuantitativos resumidos sobre el importe clasificado como patrimonio neto;

(b) sus objetivos, políticas y procesos para gestionar su obligación de recomprar o

reembolsar los instrumentos cuando así lo requieran los tenedores de los
instrumentos, incluidos los cambios con respecto al período anterior;

(c) la salida de efectivo prevista en caso de reembolso o recompra de esa clase de

instrumentos financieros; y

(d) Información sobre cómo se determinó la salida de efectivo esperada en caso de

reembolso o recompra.

19B Si una entidad ha reclasificado cualquiera de los siguientes instrumentos financieros entre pasivos
financieros y patrimonio neto, revelará el importe reclasificado dentro y fuera de cada
categoría (pasivos financieros o patrimonio), así como el momento y el motivo de dicha
reclasificación:

(a) un instrumento financiero con opción de venta clasificado como instrumento de

patrimonio aplicando los párrafos 16A a 16B de la NIC 32; o

(b) un instrumento que impone a la entidad la obligación de entregar a otra parte una
parte proporcional de los activos netos de la entidad sólo en el momento de la
liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio aplicando los párrafos
16C a 16D de la NIC 32.

Estado de resultado integral

Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas
20 Una entidad presentará, sujeto a los requerimientos de presentación de la NIIF 18 Presentación e
Información a Revelar en los Estados Financieros, las siguientes partidas de ingresos,

© Fundamentos de las NIIF 85

 ABRIL 2024

gastos, ganancias o pérdidas, ya sea en el estado del resultado integral, o bien las revelará
en las notas:

...

Otras divulgaciones
Políticas contables
21 De conformidad con el apartado 27A de la NIC 8 Bases de la Preparación de la Financiera
Estados 117 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007), una
entidad revele información significativa sobre la política contable. Se espera que la
información sobre la base (o bases) de valoración de los instrumentos financieros
utilizados en la preparación de los estados financieros sea información importante sobre
la política contable.

Contabilidad de coberturas
...

Los efectos de la contabilidad de coberturas sobre la situación financiera

y el rendimiento
...

24C Una entidad revelará, en formato tabular, los siguientes importes por separado por categoría de riesgo
para los tipos de coberturas que se indican a continuación:

...

(b) Para las coberturas de flujos de efectivo y las coberturas de una inversión neta en una
operación en el extranjero:

...
(iv) el importe reclasificado de la reserva de cobertura de flujos de efectivo o
de la reserva de conversión de moneda extranjera en resultados como
ajuste por reclasificación (véase la NIIF 18NIC 1) (diferenciando entre
los importes para los que la contabilidad de coberturas había

se han utilizado, pero para los que ya no se espera que se produzcan los
flujos de efectivo futuros cubiertos, y los importes que se han transferido
porque la partida cubierta ha afectado a los resultados);

(v) la partida del estado del resultado integral que incluye el ajuste por
reclasificación (véase la NIIF 18NIC 1); y

...

86 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
24E Una entidad proporcionará una conciliación de cada componente del patrimonio neto y un
análisis de otro resultado integral de acuerdo con la NIIF 18 NIC 1 que, en conjunto:

...

Una entidad revelará la información requerida en el párrafo 24E separadamente por

24F categoría de riesgo. Esta desagregación por riesgo puede revelarse en las notas a los
estados financieros.

Opción de designar una exposición crediticia medida a valor razonable

con cambios en resultados
Si una entidad designa un instrumento financiero, o una proporción del mismo, medido a
24G valor razonable con cambios en resultados, debido a que utiliza un derivado de crédito
para gestionar el riesgo de crédito de dicho instrumento financiero, revelará:

...

(c) al dejar de medir un instrumento financiero, o una proporción del mismo, a su valor
razonable con cambios en resultados, el valor razonable de ese instrumento financiero
que se ha convertido en el nuevo importe en libros de acuerdo con el párrafo 6.7.4 de
la NIIF 9 y el importe nominal o principal relacionado (excepto para proporcionar
información comparativa de acuerdo con la NIIF 18NIC 1, una entidad no necesita
continuar con esta información a revelar en ejercicios posteriores).

...

Fecha de entrada en vigor y transición

...

44KK La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 3, 8, 20, 21, 24C, 24E, 24F, 24G, B5,
B7 y B46, y agregó los párrafos 19A a 19B y una subpartida relacionada. Una entidad
aplicará dichas modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

...

Apéndice B Guía de aplicación

Categorías de instrumentos financieros y nivel de información

(apartado 6)

...

Otros datos a revelar – Políticas contables (párrafo 21)

B5 El párrafo 21 exige la revelación de información importante sobre la política contable, que se espera
que incluya información sobre la base (o bases) de valoración de los instrumentos
financieros utilizados en la preparación de los estados financieros. En el caso de los
instrumentos financieros, dicha información puede incluir:

...

© Fundamentos de las NIIF 87

 ABRIL 2024

El párrafo 27G de la NIC 8 Base para la Preparación de los Estados Financieros 122 de
la NIC 1 (revisada en 2007) también requiere que las entidades revelen, junto con la
información significativa de política contable u otras notas, los juicios, aparte de los que
impliquen estimaciones, que la dirección haya realizado en el proceso de aplicación de las
políticas contables de la entidad y que tengan el efecto más significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros.

Naturaleza y alcance de los riesgos derivados de los instrumentos

financieros (párrafos 31 a 42)

...

Información cuantitativa (párrafo 34)

B7 El párrafo 34(a) requiere la revelación de información cuantitativa resumida sobre la exposición de
una entidad a los riesgos basada en la información proporcionada internamente al personal
clave de la dirección de la entidad. Cuando una entidad utilice varios métodos para
gestionar una exposición al riesgo, revelará la información utilizando el método o métodos
que proporcionen la información más relevante y fiable. La NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores analiza la pertinencia y la fiabilidad.

...

Baja en cuentas (párrafos 42C a 42H)

...

Compensación de activos financieros y pasivos financieros

(párrafos 13A a 13F)
...

Información a revelar los importes netos presentados en el estado

de situación financiera [párrafo 13C(c))
...

B46 Los importes que deben revelarse de conformidad con el párrafo 13C(c) deben conciliarse con los
importes de las partidas individuales presentados en el estado de situación financiera. Por
ejemplo, si una entidad que aplica los requerimientos de la NIIF 18 agrega o desagrega
los importes presentados en determina que la agregación o desagregación de los importes
de las partidas individuales de los estados financieros cuando la entidad proporciona los
importes requeridos por

El párrafo 13C(c) proporciona información más relevante, debe conciliar los importes
agregados o desagregados revelados en el párrafo 13C(c) con los importes de las partidas
individuales presentados en el estado de situación financiera.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 44A. Se subraya el nuevo texto.

88 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la
NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 44C. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó estos requerimientos de la NIC 1 a

NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 44Q. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó estos requisitos de la NIC 1 a la NIIF 18.

En el párrafo 44AA se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el título de la NIC 8 por el de Base para la Preparación
de los Estados Financieros.

En el párrafo 44 y siguientes, se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas

contables, cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el nombre de la NIC 8.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 44II. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó los requisitos de información relevante sobre políticas
contables de la NIC 1 a la NIC 8.

NIIF 8 Segmentos Operativos

Se modifica el apartado 23 y se añade el apartado 36D. El texto nuevo se subraya y el
texto eliminado se tacha.

Revelación

...

Información sobre pérdidas y ganancias, activos y pasivos

23 Una entidad presentará una medida de resultados para cada segmento sobre el que se informa. Una
entidad presentará una medida de los activos y pasivos totales para cada segmento sobre
el que se informa si dichos importes se proporcionan regularmente al responsable principal
de la toma de decisiones operativas. Una entidad también revelará lo siguiente acerca de
cada segmento sobre el que se debe informar si los importes especificados se incluyen en
la medida de la utilidad o pérdida del segmento revisada por el principal responsable de la
toma de decisiones operativas, o si se proporcionan regularmente al principal responsable
de la toma de decisiones operativas, incluso si no están incluidos en esa medida de la
ganancia o pérdida del segmento:

© Fundamentos de las NIIF 89

 ABRIL 2024

...

(f) partidas significativas de ingresos y gastos reveladas de acuerdo con el párrafo 42 de

la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros,
párrafo 97 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007);

...

Transición y fecha de entrada en vigor

...

36D La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó el párrafo 23. Una entidad aplicará dichas modificaciones
cuando aplique la NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 36A. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la
NIIF 18.

NIIF 9 Instrumentos financieros

Se modifican los puntos 5.6.5, 5.6.7, 5.7.10, 6.5.11, 6.5.12, 6.5.14, 6.5.15, 6.7.2 y
B4.1.2A y se añade el punto 7.1.11. El texto nuevo se subraya y el texto eliminado se
tacha.

Capítulo 5 Medición
...

5.6 Reclasificación de activos financieros

...

5.6.5 Si una entidad reclasifica un activo financiero fuera del valor razonable a través de otra
categoría de valoración del resultado integral y dentro de la categoría de valoración
del coste amortizado, el activo financiero se reclasifica por su valor razonable en la
fecha de reclasificación. Sin embargo, la ganancia o pérdida acumulada previamente
reconocida en otro resultado integral se elimina del patrimonio neto y se ajusta
contra el valor razonable del activo financiero en la fecha de reclasificación. Como
resultado, el activo financiero se valora en la fecha de reclasificación como si siempre
se hubiera valorado a coste amortizado. Este ajuste afecta a otro resultado integral,
pero no afecta a resultados y, por lo tanto, no es un ajuste por reclasificación (véase
NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados FinancierosNIC 1
Presentación de Estados Financieros). La tasa de interés efectiva y la medición de las
pérdidas crediticias esperadas no se ajustan como resultado de la reclasificación.
(Véase el párrafo B5.6.1.)

...

90 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
5.6.7 Si una entidad reclasifica un activo financiero fuera del valor razonable a través de otra
categoría de valoración del resultado integral y a la categoría de valor razonable a
través de la valoración del resultado del ejercicio, el activo financiero continúa
midiéndose a valor razonable. La ganancia o pérdida acumulada previamente
reconocida en otro resultado integral se reclasifica del patrimonio neto a resultados
como un ajuste por reclasificación (véase la NIIF 18NIC 1) en la fecha de
reclasificación.

5.7 Ganancias y pérdidas

...

Activos valorados a valor razonable con cambios en otro

resultado integral
5.7.10 Una ganancia o pérdida de un activo financiero valorado a valor razonable con cambios
en otro resultado global de acuerdo con el párrafo 4.1.2A se reconocerá en otro
resultado integral, excepto las ganancias o pérdidas por deterioro del valor (véase la
sección 5.5) y las ganancias y pérdidas por tipo de cambio (véanse los párrafos B5.7.2
a B5.7.2A), hasta que el activo financiero se dé de baja en cuentas o se reclasifique.
Cuando el activo financiero se da de baja, la ganancia acumulada

o la pérdida previamente reconocida en otro resultado integral se reclasifica del

patrimonio neto a resultados como un ajuste por reclasificación (véase la NIIF 18NIC
1). Si el activo financiero se reclasifica fuera del valor razonable a través de otra
categoría de valoración del resultado integral, la entidad contabilizará la ganancia o
pérdida acumulada que se haya reconocido previamente en otro resultado integral,
de acuerdo con los párrafos 5.6.5 y 5.6.7. Los intereses calculados utilizando el
método del interés efectivo se reconocen en resultados.

...

Capítulo 6 Contabilidad de coberturas

...

6.5 Contabilización de las relaciones de cobertura cualificadas

...

Coberturas de flujo de efectivo

6.5.11 Siempre que una cobertura de flujos de efectivo cumpla los criterios de calificación del
párrafo 6.4.1, la relación de cobertura se contabilizará de la siguiente manera:

...

d) el importe que se haya acumulado en la reserva de cobertura de flujos de efectivo de

conformidad con la letra a) se contabilizará de la siguiente manera:

© Fundamentos de las NIIF 91

 ABRIL 2024

(i) Si una transacción de previsión cubierta resulta posteriormente en el

reconocimiento de un activo no financiero o un pasivo no financiero,
o si una transacción de previsión cubierta para un activo no
financiero o un pasivo no financiero se convierte en un compromiso
firme para el que se aplica la contabilidad de coberturas del valor
razonable, la entidad eliminará ese importe de la reserva de
cobertura de flujos de efectivo y lo incluirá directamente en el coste
inicial u otro importe en libros del activo o del pasivo. No se trata de
un ajuste por reclasificación (véase la NIIF 18NIC 1) y, por lo tanto,
no afecta a otro resultado integral.

(ii) en el caso de coberturas de flujos de efectivo distintas de las cubiertas

por (i), dicho importe se reclasificará de la reserva de cobertura de
flujos de efectivo a resultados como ajuste por reclasificación (véase
la NIIF 18NIC 1) en el mismo ejercicio o periodos en los que los flujos
de efectivo futuros esperados cubiertos afecten al resultado (por
ejemplo, en los ejercicios en que se reconozca el margen de intereses
o en el que se produzca una venta prevista).

(iii) sin embargo, si ese importe es una pérdida y una entidad espera que
la totalidad o una parte de esa pérdida no se recuperará en uno o más
ejercicios futuros, reclasificará inmediatamente el importe que no se
espera recuperar en resultados como un ajuste por reclasificación
(véase la NIIF 18NIC 1).

6.5.12 Cuando una entidad deje de contabilizar una cobertura de flujos de efectivo (véanse los
párrafos 6.5.6 y 6.5.7(b)), contabilizará el importe que se ha acumulado en la reserva de
cobertura de flujos de efectivo de acuerdo con el párrafo 6.5.11(a) de la siguiente
manera:

...

(b) si ya no se espera que se produzcan los flujos de efectivo futuros cubiertos, dicho
importe se reclasificará inmediatamente de la reserva de cobertura de flujos de
efectivo a resultados como ajuste por reclasificación (véase la NIIF 18NIC 1). Es
posible que aún se espere que ocurra un flujo de efectivo futuro cubierto que ya
no es muy probable que ocurra.

Coberturas de una inversión neta en una operación en el

extranjero
...

6.5.14 La ganancia o pérdida acumulada del instrumento de cobertura relacionada con la parte
efectiva de la cobertura que se haya acumulado en la reserva de conversión de
moneda extranjera se reclasificará del patrimonio neto a resultados como un ajuste
por reclasificación (véase la NIIF 18NIC 1) de acuerdo con los párrafos 48 y 49 de la
NIC 21 sobre la enajenación o enajenación parcial de la operación en el extranjero.

92 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Contabilizar el valor temporal de las opciones
6.5.15 Cuando una entidad separe el valor intrínseco y el valor temporal de un contrato de opción y
designe como instrumento de cobertura únicamente el cambio en el valor intrínseco de la
opción (véase el párrafo 6.2.4(a)), contabilizará el valor temporal de la opción de la
siguiente manera (véanse los párrafos B6.5.29 a B6.5.33):

...

(b) El cambio en el valor razonable del valor temporal de una opción que cubre una
partida cubierta relacionada con la transacción se reconocerá en otro resultado
integral en la medida en que se relacione con la partida cubierta y se acumulará
en un componente separado del patrimonio. El cambio acumulado en el valor
razonable derivado del valor temporal de la opción que se ha acumulado en un
componente separado del patrimonio neto (el «importe») se contabilizará de la
siguiente manera:

(i) Si la partida cubierta resulta posteriormente en el reconocimiento de un

activo no financiero o un pasivo no financiero, o un compromiso firme
para un activo no financiero o un pasivo no financiero para el que se
aplica la contabilidad de coberturas del valor razonable, la entidad
eliminará el importe del componente separado del patrimonio neto y lo
incluirá directamente en el coste inicial u otro importe en libros del activo
o del pasivo. Esto no es un ajuste por reclasificación (véase la NIIF
18NIC 1) y, por lo tanto, no afecta a otro resultado integral.

(ii) para las relaciones de cobertura distintas de las cubiertas por (i), el
importe se reclasificará del componente separado del patrimonio neto al
resultado como un ajuste por reclasificación (véase la NIIF 18NIC 1) en
el mismo ejercicio o periodos durante los cuales los flujos de efectivo
futuros esperados cubiertos afecten al resultado (por ejemplo, cuando se
produzca una venta prevista).

(iii) sin embargo, si no se espera que la totalidad o una parte de ese importe
se recupere en uno o más ejercicios futuros, el importe que no se espera
recuperar se reclasificará inmediatamente en resultados como un ajuste
por reclasificación (véase la NIIF 18NIC 1).

(c) El cambio en el valor razonable del valor temporal de una opción que cubre una
partida cubierta relacionada con el período de tiempo se reconocerá en otro
resultado integral en la medida en que se relacione con la partida cubierta y se
acumulará en un componente separado del patrimonio neto. El valor temporal en
la fecha de designación de la opción como instrumento de cobertura, en la medida
en que se relacione con la partida cubierta, se amortizará de forma sistemática y
racional durante el período durante el cual el ajuste de cobertura por el valor
intrínseco de la opción pueda afectar a los resultados (u otro resultado global, si
la partida cubierta es un instrumento de patrimonio para el cual una entidad ha
optado por presentar cambios en el valor razonable en otro resultado integral de
acuerdo con el párrafo 5.7.5). Por lo tanto, en cada ejercicio sobre el que se
informa, el importe de la amortización se reclasificará del componente separado
del patrimonio neto a resultados como un ajuste por reclasificación (véase la NIIF
18NIC 1). Sin embargo, si se interrumpe la contabilidad de coberturas para la

© Fundamentos de las NIIF 93

 ABRIL 2024

relación de cobertura que incluye el cambio en el valor intrínseco de la opción

como instrumento de cobertura, el importe neto (es decir, incluida la amortización
acumulada) que se haya acumulado en el componente separado del patrimonio
neto se reclasificará inmediatamente en resultados como un ajuste por
reclasificación (véase la NIIF 18NIC 1).

...

6.7 Opción de designar una exposición crediticia medida a valor

razonable con cambios en resultados

...

Contabilización de las exposiciones crediticias designadas a

valor razonable con cambios en resultados
6.7.2 Si un instrumento financiero se designa de acuerdo con el párrafo 6.7.1 como medido a valor
razonable con cambios en resultados después de su reconocimiento inicial, o no se ha
reconocido previamente, la diferencia en el momento de la designación entre el importe
en libros, si lo hubiere, y el valor razonable se reconocerá inmediatamente en resultados.
Para los activos financieros valorados a valor razonable con cambios en otro resultado
global de acuerdo con el párrafo 4.1.2A, la ganancia o pérdida acumulada previamente
reconocida en otro resultado global

se reclasificará inmediatamente del patrimonio neto a resultados como ajuste por

reclasificación (véase la NIIF 18NIC 1).

...

Capítulo 7 Fecha de entrada en vigor y transición

7.1 Fecha de entrada en vigor

...

7.1.11 La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 5.6.5, 5.6.7, 5.7.10, 6.5.11, 6.5.12,
6.5.14, 6.5.15, 6.7.2 y B4.1.2A. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando
aplique la NIIF 18.
...

Apéndice B Guía de
aplicación
...

Clasificación (Capítulo 4)

94 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Clasificación de los activos financieros (Sección 4.1)
El modelo de negocio de la entidad para la gestión de
activos financieros
...

B4.1.2A El modelo de negocio de una entidad se refiere a la forma en que una entidad gestiona sus
activos financieros con el fin de generar flujos de efectivo. Es decir, el modelo de negocio
de la entidad determina si los flujos de efectivo serán el resultado de la recolección de
flujos de efectivo contractuales, la venta de activos financieros o ambos. En consecuencia,
esta evaluación no se realiza sobre la base de escenarios que la entidad no espera
razonablemente que se produzcan, tales como los denominados escenarios de «peor caso»
o «caso de tensión». Por ejemplo, si una entidad espera vender una cartera particular de
activos financieros sólo en un escenario de tensión, ese escenario no afectaría a la
evaluación de la entidad del modelo de negocio de esos activos si la entidad espera
razonablemente que tal escenario no se producirá. Si los flujos de efectivo se realizan de
una manera que es diferente de las expectativas de la entidad en la fecha en que la entidad
evaluó el modelo de negocio (por ejemplo, si la entidad vende más o menos activos
financieros de lo que esperaba cuando clasificó los activos), ello no dará lugar a un error
en los estados financieros de la entidad (véase la NIC 8 Base para la Preparación de los
Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores) ni cambia la clasificación de los activos financieros restantes mantenidos en ese
modelo de negocio (es decir, aquellos activos que la entidad reconoció en ejercicios
anteriores y aún mantiene) siempre y cuando la entidad considerara toda la información
relevante que estaba disponible en el momento en que realizó la evaluación del modelo de
negocio. Sin embargo, cuando una entidad evalúa el modelo de negocio de los activos
financieros recién originados o recién adquiridos, debe considerar la información sobre
cómo se realizaron los flujos de efectivo en el pasado, junto con toda otra información
relevante.

En el párrafo 7.2.1 se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

© Fundamentos de las NIIF 95

 ABRIL 2024

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

En el párrafo C2 se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

96 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
Se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores», en el párrafo C1B. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

© Fundamentos de las NIIF 97

 ABRIL 2024

NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras

entidades
Se modifica el apartado B14 y se añade el apartado C1E. El texto nuevo se subraya y el
texto eliminado se tacha.

Apéndice B Guía de
aplicación
...

Información financiera resumida de las filiales, negocios

conjuntos y asociadas (apartados 12 y 21)

...

B14 La información financiera resumida revelada presentada de acuerdo con los párrafos B12 y B13
serán los importes incluidos en los estados financieros NIIF del negocio conjunto o
asociada (y no la participación de la entidad en dichos importes). Si la entidad contabiliza
su participación en el negocio conjunto o en la asociada utilizando el método de la
participación:

(a) los importes incluidos en los estados financieros NIIF del negocio conjunto o de
la asociada se ajustarán para reflejar los ajustes realizados por la entidad al utilizar
el método de la participación, tales como los ajustes a valor razonable realizados
en el momento de la adquisición y los ajustes por diferencias en las políticas
contables.

(b) La entidad proporcionará una conciliación de la información financiera resumida

revelada presentada con el importe en libros de su participación en el negocio
conjunto o en la asociada.

...

Apéndice C Fecha de entrada en vigor y transición

Fecha de entrada en vigor y transición

...

C1E La NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros emitidos en abril
de 2024 modificó el párrafo B14. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando
aplique la NIIF 18.

En el párrafo C1D, se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

98 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

NIIF 13 Medición del valor razonable

Se modifica el apartado 51 y se añade el apartado C7. El texto nuevo se subraya y el texto
eliminado se tacha.

Medición

...

Aplicación a activos financieros y pasivos financieros

con posiciones compensatorias en riesgos de mercado o
riesgo de crédito de contraparte
...

51 La entidad adoptará una decisión de política contable de acuerdo con la NIC 8

Bases de la Preparación de los Estados Financieros Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores para utilizar la excepción del párrafo 48. La entidad que
utilice la excepción aplicará dicha política contable, incluyendo su política de asignación
de ajustes de oferta y demanda (véanse los párrafos 53 a 55) y de crédito (véase el párrafo
56), si procede, de forma coherente de un periodo a otro para una cartera en particular.

...

Apéndice C Fecha de entrada en vigor y transición

...

C7 La NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros emitidos en abril de

2024 modificó el párrafo 51. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando aplique
la NIIF 18.

NIIF 14 Cuentas de aplazamiento regulatorio

Se modifican los apartados 19, B13 y B14 y se añade el apartado C2. También se
modifica el subtítulo anterior al apartado 9. El párrafo 9 no se modifica, pero se incluye
para facilitar la consulta. El texto nuevo se subraya y el texto eliminado se tacha.

Reconocimiento, medición, deterioro y baja

Exención temporal del párrafo 11 de la NIC 8

Elaboración de Estados Financierosde Políticas
Contables,

© Fundamentos de las NIIF 99

 ABRIL 2024

Cambios en las estimaciones contables y errores

9 Una entidad que tenga actividades reguladas por tasas y que esté dentro del alcance de esta
Norma, y que opte por aplicarla, aplicará los párrafos 10 y 12 de la NIC 8 cuando
desarrolle sus políticas contables para el reconocimiento, medición, deterioro y baja
en cuentas de los saldos de las cuentas de diferimiento regulatorio.

...

Presentación

Cambios en la presentación
...

19 No obstante lo requerido en la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados

FinancierosAdemás de las partidas que deban presentarse en el estado de situación
financiera y en los estados de pérdidas y ganancias y otro resultado integral de acuerdo
con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, la entidad que aplique esta Norma
presentará todos los saldos de las cuentas de diferimiento regulatorio y los movimientos
de dichos saldos de acuerdo con los párrafos 20 a 26.

...

Apéndice B Guía de
aplicación
...

Aplicabilidad de otras Normas

...

Aplicación de la NIC 33 Beneficios por acción

B13 El párrafo 66 de la NIC 33 requiere que algunas entidades presenten, en el estado de pérdidas y
ganancias y otro resultado integral, ganancias por acción básicas y diluidas, tanto para las
ganancias o pérdidas de las operaciones continuadas como para las ganancias o pérdidas
atribuibles a los accionistas ordinarios de la entidad dominante. Además, el párrafo 68 de
la NIC 33 requiere que una entidad que reporte un

operación para presentar en el estado de pérdidas y ganancias y otro resultado integral o

revelar en las notas los montos básicos y diluidos por acción para la operación
discontinuada, ya sea en el estado de pérdidas y ganancias y otro resultado integral o en
las notas.

B14 Para cada importe del beneficio por acción presentado de acuerdo con la NIC 33, la entidad que
aplique esta Norma presentará los importes adicionales del beneficio por acción básico y
diluido que se calculen de la misma manera, con la salvedad de que dichos importes
excluirán el movimiento neto de los saldos de las cuentas de diferimiento regulatorio. No

100 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
obstante lo requerido en el párrafo 73(c) de la NIC 33, una entidad presentará las ganancias
por acción requeridas por el párrafo 26 de esta Norma con la misma prominencia que las
ganancias por acción requeridas por la NIC 33 para todos los ejercicios presentados.

...

Apéndice C Fecha de entrada en vigor y transición

Fecha de entrada en vigor y transición

Fecha de entrada en vigor

...

C2 La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 19, B13 y B14 y el subtítulo anterior al
párrafo 9. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

© Fundamentos de las NIIF 101

 ABRIL 2024

NIIF 15 Ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes

Se modifica el apartado 43 y se añade el apartado C1D. El texto nuevo se subraya y el

texto eliminado se tacha.

Reconocimiento

...

Cumplimiento de las obligaciones de rendimiento

...

Medir el progreso hacia el cumplimiento completo de una

obligación de desempeño
...

Métodos para medir el progreso

...

43 A medida que las circunstancias cambien con el tiempo, una entidad actualizará su medida del
progreso para reflejar cualquier cambio en el resultado de la obligación de desempeño.
Dichos cambios en la medida del progreso de una entidad se contabilizarán como un
cambio en la estimación contable de acuerdo con la NIC 8 Base para la Preparación de
los Estados Financieros, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores.

...

Apéndice C Fecha de entrada en vigor y transición

Fecha de entrada en vigor

...

C1D La NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros emitidos en abril
de 2024 modificó el párrafo 43. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando
aplique la NIIF 18.

En el párrafo C3, letra a), se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

102 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
NIIF 16 Arrendamientos
Se modifica el apartado 49 y se añade el apartado C1E. El texto nuevo se subraya y el
texto eliminado se tacha.

Arrendatario

...

Presentación
...

49 En el estado de pérdidas y ganancias y otro resultado integral, el arrendatario presentará los gastos
por intereses del pasivo por arrendamiento de forma separada del cargo por depreciación
del activo por derecho de uso. El párrafo 61 de la NIIF 18 Presentación e Información a
Revelar en los Estados Financieros requiere que una entidad clasifique en la categoría de
financiación del estado de resultados los intereses Gastos por intereses sobre el pasivo por
arrendamiento, identificados por la entidad que aplica el párrafo 36(a), es un componente
de los costes financieros, que el párrafo 82(b) de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros requiere que se presenten por separado en el estado de pérdidas y ganancias
y otro resultado integral.

...

Apéndice C Fecha de entrada en vigor y transición

Fecha de entrada en vigor

...

C1E La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó el párrafo 49. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

En el párrafo C5, letra a), se añade una nota a pie de página a la sección «NIC 8
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el
nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

NIIF 17 Contratos de seguro

Se modifican los apartados 91, 96, 103 y B129 y se añade el apartado C2B. El texto
nuevo se subraya y el texto eliminado se tacha.

© Fundamentos de las NIIF 103

 ABRIL 2024

Reconocimiento y presentación en el(los) estado(s) de resultados

financieros (párrafos B120 a B136)

...

Ingresos o gastos de financiación de seguros (véanse

los párrafos B128 a B136)
...

91 Si una entidad transfiere un grupo de contratos de seguro o da de baja en cuentas un contrato

de seguro aplicando el párrafo 77:

(a) reclasificará a resultados como un ajuste por reclasificación (véase la NIIF 18

Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros NIC1
Presentación de Estados Financieros) cualquier importe remanente para el
grupo (o contrato) que haya sido previamente reconocido en otro resultado
integral porque la entidad eligió la política contable establecida en el párrafo
88(b).

(b) no reclasificará a resultados como ajuste por reclasificación (véase la NIIF

18NIC 1) los importes remanentes para el grupo (o contrato) que hayan sido
previamente reconocidos en otro resultado integral porque la entidad eligió
la política contable establecida en el párrafo 89(b).

...

Revelación

...

96 Párrafos 41 a 43 de la NIIF 18 Los párrafos 29 a 31 de la NIC 1 establecen los requisitos relativos

a la importancia relativa y a la agregación y desagregación de la información. Ejemplos
de bases de agregación de características que podrían ser apropiadas como base para
desglosar la información divulgada sobre los contratos de seguro son:

(a) tipo de contrato (por ejemplo, líneas de productos

principales); (b) área geográfica (por ejemplo, país o región); o

(c) segmento reportable, tal como se define en la NIIF 8 Segmentos operativos.

Explicación de los importes reconocidos

...

103 Una entidad revelará separadamente en las conciliaciones requeridas en el párrafo 100 cada uno
de los siguientes importes relacionados con los servicios, si procede:

...

104 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(c) los componentes de inversión excluidos de los ingresos ordinarios y los gastos por
servicios de seguros (combinados con los reembolsos de primas, a menos que
los reembolsos de primas se revelen , presentados como parte de los flujos de
efectivo en el período descrito en el párrafo 105(a)(i)).

...

Apéndice B Guía de
aplicación
...

Ingresos o gastos de financiación de seguros (párrafos 87 a 92)

...

B129 Los párrafos 88 y 89 requieren que una entidad tome una decisión de política contable en cuanto
a si desagrega los ingresos o gastos financieros de seguros para el período comprendido
entre el resultado y otro resultado global. La entidad aplicará su elección de política
contable a las carteras de contratos de seguro. Al evaluar la política contable apropiada
para una cartera de contratos de seguro, aplicando el párrafo 13 de la NIC 8 Base para la
Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores, la entidad considerará para cada cartera los activos que la entidad
mantiene y cómo contabiliza dichos activos.

...

Apéndice C Fecha de entrada en vigor y transición

Fecha de entrada en vigor

...

C2B La NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros emitida en abril de
2024 modificó los párrafos 91, 96, 103 y B129. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

En el párrafo C3, letra a), se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

NIC 2 Existencias

Se modifica el apartado 39 y se añade el apartado 40H. El texto nuevo se subraya y el

texto eliminado se tacha.

© Fundamentos de las NIIF 105

 ABRIL 2024

Revelación

...

39 Algunas entidades clasifican los gastos por su naturaleza en la categoría de explotación del estado
de resultados, de forma que se presenten cantidades distintas del coste de las existencias
reconocidas como gasto durante el ejercicio. Bajo este formato, una entidad presenta un
análisis de gastos utilizando una clasificación basada en la naturaleza de los gastos. En
este caso, la entidad presenta los costes reconocidos como gasto por materias primas y
consumibles, retribuciones a los empleados, costes laborales y otros costes, junto con el
importe de la variación neta de las existencias del periodo.

Fecha de entrada en vigor

...

40H NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros emitidos en abril de
2024 modificó el párrafo 39. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando aplique
la NIIF 18.

106 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
Se modifican los párrafos 6, 10, 12, 14, 16 a 18, 20, 31, 32, 35, 46 y 47. Se añaden los
párrafos 33A, 34A a 34D y 64. Se suprimen los párrafos 33 y 34. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

Definiciones

6 En esta Norma se utilizan los siguientes términos con los significados especificados:

...

Las actividades de inversión son la adquisición y enajenación de activos a largo plazo

y otras inversiones no incluidas en equivalentes de efectivo y la recepción de intereses
y dividendos, tal como se describe en los párrafos 34A a 34D.

...

Presentación de un estado de flujos de efectivo

10 El estado de flujos de efectivo reportará los flujos de efectivo durante el período clasificados
por actividades de explotación, inversión y financiación. Al preparar el estado de
flujos de efectivo, la entidad aplicará esta Norma y aplicará también los
requerimientos generales para los estados financieros de los párrafos 9 a 43 y 113 a
114 de la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros.

...

12 Una sola transacción puede incluir flujos de efectivo que se clasifican de manera diferente. Por
ejemplo, cuando el reembolso en efectivo de un préstamo incluye tanto intereses como
capital, el elemento de interés puede clasificarse como una actividad de explotación y el
elemento de capital se clasifica como una actividad de financiación.

Actividades operativas
...

14 Los flujos de efectivo de las actividades operativas se derivan principalmente de las principales
actividades generadoras de ingresos de la entidad. Por lo tanto, generalmente son el
resultado de las transacciones y otros eventos que entran en la determinación de la
ganancia o pérdida. Ejemplos de flujos de efectivo de las actividades operativas son:

(a) los ingresos en efectivo por la venta de bienes y la prestación de servicios;

(b) ingresos en efectivo por regalías, honorarios, comisiones y otros ingresos;

(c) pagos en efectivo a proveedores por bienes y servicios;

(d) pagos en efectivo a y en nombre de los empleados;

(e) [suprimido]

© Fundamentos de las NIIF 107

 ABRIL 2024

(f) pagos en efectivo o devoluciones de impuestos sobre la renta, a menos que puedan
ser
identificados específicamente con actividades de financiación e inversión; y

108 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(g) los cobros y pagos en efectivo de contratos celebrados con fines de negociación o
negociación; y.

(h) los cobros en efectivo de dividendos y los cobros en efectivo y pagos de intereses, tal
como se describe en los párrafos 34B a 34D.

Algunas transacciones, como la venta de una planta, pueden dar lugar a una ganancia o pérdida
que se incluye en el resultado reconocido. Los flujos de efectivo relacionados con dichas
transacciones son flujos de efectivo de actividades de inversión. Sin embargo, los pagos en
efectivo para fabricar o adquirir activos mantenidos para alquiler a terceros y posteriormente
mantenidos para la venta, tal como se describe en el párrafo 68A de la NIC 16 Inmovilizado
Material, son flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación. Los ingresos en
efectivo procedentes de los alquileres y las ventas posteriores de dichos activos son también flujos
de efectivo procedentes de actividades de explotación.

...

Actividades de inversión
16 La presentación separada de los flujos de efectivo derivados de las actividades de inversión es importante
porque los flujos de efectivo representan la medida en que se han realizado gastos para recursos
destinados a generar ingresos y flujos de efectivo futuros. Solo los gastos que dan lugar a un activo
reconocido en el estado de situación financiera son elegibles para ser clasificados como
actividades de inversión. Ejemplos de flujos de efectivo derivados de las actividades de inversión
son:

(a) Pagos en efectivo para adquirir propiedades, planta y equipo, intangibles y otros activos
a largo plazo. Estos pagos incluyen los relativos a los costes capitalizados de desarrollo y
a la propiedad, planta y equipo de autoconstrucción.;

(b) Ingresos en efectivo por ventas de propiedades, planta y equipo, intangibles y otros
activos a largo plazo.;

(c) Pagos en efectivo para adquirir instrumentos de capital o deuda de otras entidades,
incluidas las participaciones en asociadas y negocios conjuntos (distintos de los pagos
por aquellos instrumentos considerados equivalentes de efectivo o los mantenidos con
fines de negociación o negociación).;

(d) los ingresos en efectivo procedentes de las ventas de instrumentos de capital o deuda de
otras entidades, incluidas las participaciones en asociadas y negocios conjuntos (distintos
de los ingresos por aquellos instrumentos considerados equivalentes de efectivo y los
mantenidos con fines de negociación o negociación).;

(e) Adelantos en efectivo y préstamos otorgados a terceros (que no sean anticipos y

préstamos otorgados por una institución financiera).;

(f) Ingresos en efectivo procedentes del reembolso de anticipos y préstamos concedidos a

terceros (distintos de los anticipos y préstamos de una entidad financiera).;

(g) pagos en efectivo para contratos de futuros, contratos a plazo, contratos de opciones y
contratos de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan con fines de
negociación o negociación, o los pagos se clasifiquen como actividades de financiación.;y

© Fundamentos de las NIIF 109

 ABRIL 2024

(h) los ingresos en efectivo de contratos de futuros, contratos a plazo, contratos de opciones
y contratos de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan con fines
de negociación o negociación, o los ingresos se clasifiquen como actividades de
financiación.

(i) los ingresos en efectivo de intereses y dividendos, tal como se describe en los párrafos
34A a 34D.

Cuando un contrato se contabiliza como cobertura de una posición identificable, los flujos de
efectivo del contrato se clasifican de la misma manera que los flujos de efectivo de la posición
que se cubre.

Actividades de financiación
17 La presentación separada de los flujos de efectivo derivados de las actividades de financiación es
importante porque es útil para predecir las reclamaciones sobre flujos de efectivo futuros por parte
de los proveedores de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo derivados de actividades
de financiación son:

(a) los ingresos en efectivo procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de

capital;

(b) pagos en efectivo a los propietarios para adquirir o reembolsar las acciones de la entidad;

(c) los ingresos en efectivo procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés,

bonos, hipotecas y otros empréstitos a corto o largo plazo;

(d) reembolsos en efectivo de los importes tomados en préstamo; y

(e) pagos en efectivo por parte de un arrendatario para la reducción del pasivo pendiente
relacionado con un arrendamiento;.

(f) pagos en efectivo de dividendos como se describe en el párrafo 33A; y g)

pagos en efectivo de intereses, tal como se describe en los párrafos 34A a 34D.

Reporte de flujos de efectivo de las actividades operativas

18 Una entidad informará sobre los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación
utilizando:

(a) el método directo, mediante el cual se revelan las principales clases de ingresos
brutos de efectivo y pagos brutos de efectivo; o

(b) el método indirecto, mediante el cual la ganancia o pérdida de explotación se ajusta

por:

(i) los efectos de las operaciones de carácter no monetario;,

(ii) cualquier aplazamiento o devengo de cobros o pagos en efectivo operativos

pasados o futuros;,

(iii) los ingresos o gastos clasificados en la categoría de explotación en el estado

de pérdidas y ganancias cuyos flujos de efectivo asociados se clasifiquen

110 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
como flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión o de
financiación; y

(iv) flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación cuyos ingresos o

gastos asociados no se clasifican en la categoría de explotación del estado de
pérdidas y ganancias y partidas de ingresos o gastos asociados a la inversión
o financiación de flujos de efectivo.

...

20 Con arreglo al método indirecto, el flujo de efectivo neto de las actividades de explotación se determina
ajustando el resultado de explotación por los efectos de:

(a) cambios durante el período en las existencias y en las cuentas por cobrar y por pagar
operativas;

(b) partidas no monetarias tales como depreciación, provisiones e impuestos diferidos,

ganancias y pérdidas no realizadas en moneda extranjera clasificadas en la categoría
operativa y utilidades no distribuidas de asociadas; y

(c) ingresos o gastos clasificados en la categoría de explotación en el estado de pérdidas y

ganancias todas las demás partidas para las que los efectos de efectivo son flujos de
efectivo de inversión o financiación; y.

(d) flujos de efectivo operativos, tales como el impuesto sobre las ganancias (de acuerdo con
el párrafo 35), para los cuales los ingresos o gastos correspondientes no se clasifican en
la categoría operativa en el estado de pérdidas y ganancias.

Alternativamente, el flujo de efectivo neto de las actividades operativas puede presentarse bajo el
método indirecto mostrando los ingresos y gastos clasificados en la categoría operativa en el
estado de resultados, revelados en el estado de resultados integrales y los cambios durante el
período en las existencias y en las cuentas por cobrar y por pagar operativas y cualquier otro flujo
de efectivo operativo para el cual los ingresos o gastos correspondientes no estén clasificados en
la categoría operativa.

...

Intereses y dividendos

31 Los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados se

presentarán por separado. Cada una de ellas se clasificará de manera coherente de un
período a otro , aplicando los párrafos 32, 33A y 34A a 34D, como actividades de explotación,
inversión o financiación.

32 El importe total de los intereses pagados durante un ejercicio se incluye en el estado de flujos de
efectivo, tanto si se ha reconocido como un gasto en resultados como si se ha capitalizado de
acuerdo con la NIC 23 Costes por préstamos.

33 [Suprimido]Los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos suelen clasificarse como
flujos de efectivo operativos para una institución financiera. Sin embargo, no existe consenso
sobre la clasificación de estos flujos de efectivo para otras entidades. Los intereses pagados y los
intereses y dividendos recibidos pueden clasificarse como flujos de efectivo operativos porque

© Fundamentos de las NIIF 111

 ABRIL 2024

entran en la determinación de la ganancia. Alternativamente, los intereses pagados y los intereses

y dividendos recibidos pueden ser

clasificados como flujos de caja de financiación y flujos de caja de inversión respectivamente,

porque son costes de obtención de recursos financieros o rendimientos de las inversiones.
33A Una entidad clasificará los dividendos pagados como flujos de efectivo procedentes de
actividades de financiación.
34
[Suprimido]Los dividendos pagados pueden clasificarse como un flujo de caja de
financiación porque son un coste de obtención de recursos financieros. Alternativamente,
los dividendos pagados pueden clasificarse como un componente de los flujos de efectivo
de las actividades operativas con el fin de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad
de una entidad para pagar dividendos con cargo a los flujos de efectivo operativos.
34A
Una entidad, distinta de las descritas en el párrafo 34B, clasificará:

(a) intereses pagados (como se describe en el párrafo 32) como flujos de efectivo de
las actividades de financiación.

(b) intereses y dividendos recibidos como flujos de efectivo de las actividades de

34B inversión.

Una entidad que invierta en activos o proporcione financiación a clientes como actividad
principal de negocio (según se determine aplicando los párrafos B30 a B41 de la NIIF 18)
determinará cómo clasificar los dividendos recibidos, los intereses recibidos y los
intereses pagados en el estado de flujos de efectivo haciendo referencia a la forma en que,
aplicando la NIIF 18, clasifica los ingresos por dividendos, los ingresos por intereses y los
gastos por intereses en el estado de resultados. Una entidad clasificará el total de cada uno
de estos flujos de efectivo en una sola categoría en el estado de flujos de efectivo (es decir,
34C como actividades de explotación, inversión o financiación).

Al aplicar el párrafo 34B, si una entidad clasifica el total de cada uno de los ingresos por
dividendos, intereses y gastos por intereses en una sola categoría del estado de resultados
o ganancias, la entidad clasificará el total de cada uno de los dividendos recibidos,
intereses recibidos e intereses pagados como flujos de efectivo derivados de la actividad
asociada en el estado de flujos de efectivo. Por ejemplo, si una entidad clasifica todos sus
gastos por intereses en la categoría de financiación del estado de pérdidas y ganancias, la
entidad clasificaría todos sus intereses pagados como flujos de efectivo procedentes de
34D actividades de financiación.

Al aplicar la NIIF 18, se puede requerir que una entidad clasifique cada uno de los ingresos
por dividendos, los ingresos por intereses y los gastos por intereses en más de una
categoría del estado de resultados. En tal caso, al aplicar el párrafo 34B, la entidad optará
por clasificar los flujos de efectivo relacionados en una de las actividades asociadas del
estado de flujos de efectivo. Por ejemplo, si una entidad clasifica los gastos por intereses
en la categoría de explotación y en la categoría de financiación del estado de pérdidas y
ganancias, la entidad clasificará todos sus intereses pagados de acuerdo con su política
contable como flujos de efectivo procedentes de actividades de explotación o flujos de
efectivo procedentes de actividades de financiación.
Impuestos sobre la renta

35 Los flujos de efectivo derivados de impuestos sobre la renta se presentarán por separado , se
revelarán por separado y se clasificarán como flujos de efectivo procedentes de actividades

112 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
de explotación, a menos que puedan identificarse específicamente con actividades de
financiación e inversión.

...

Componentes del efectivo y equivalentes de efectivo

...

46 En vista de la variedad de prácticas de gestión de efectivo y acuerdos bancarios en todo el mundo,

y con el fin de cumplir con la NIC 8 Base para la Preparación de los Estados Financieros NIC1
Presentación de los Estados Financieros, la entidad revelará la política que adopta para
determinar la composición del efectivo y equivalentes al efectivo.

47 El efecto de cualquier cambio en la política de determinación de los componentes del efectivo y

equivalentes al efectivo, por ejemplo, un cambio en la clasificación de los instrumentos
financieros previamente considerados como parte de la cartera de inversiones de una entidad, se
reporta de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores.

...

Fecha de entrada en vigor

...

64 La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 6, 10, 12, 14, 16 a 18, 20, 31, 32, 35, 46 y 47,
agregó los párrafos 33A y 34A a 34D, y eliminó los párrafos 33 y 34. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

Se modifica la nota a pie de página del título de la NIC 7. Se subraya el nuevo texto.

* En septiembre de 2007, el IASB modificó el título de la NIC 7 de Estados de Flujos de Efectivo a Estado de
Flujos de Efectivo como consecuencia de la revisión de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
en 2007. En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los
Estados Financieros y trasladó estos requisitos de la NIC 1 a la NIIF 18.

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y

Errores
Se modifica el título de la NIC 8. El texto nuevo se subraya y el texto eliminado se tacha.

NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
Se modifican los apartados 1, 3, 5, 11 y 32 y se suprime el apartado 2. Se añaden el párrafo 3A,
los párrafos 6A a 6J, 6K a 6L, 6M-6N, 27A a 27I y 31A a 31I, cada uno con una partida o
subpartida conexa, y el párrafo 54J. También se añade un subtítulo antes del párrafo 28. El
párrafo 28 no se ha enmendado, sino que se ha incluido para facilitar la consulta.

© Fundamentos de las NIIF 113

 ABRIL 2024

El texto nuevo se subraya y el texto eliminado se tacha.

Objetivo

1 El objetivo de esta Norma es prescribir la relevancia y confiabilidad de los estados financieros de

una entidad, y la comparabilidad de esos estados financieros a lo largo del tiempo y con los estados
financieros de otras entidades, prescribiendo la base de preparación de los estados financieros que
incluye:

(a) asuntos generales;

(b) los criterios de selección, modificación y divulgación de la contabilidad

políticas; y,

(c) junto con el tratamiento contable y la revelación de cambios en las políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores.

La Norma tiene por objeto mejorar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros
de una entidad, así como la comparabilidad de dichos estados financieros a lo largo del
tiempo y con los estados financieros de otras entidades.

2 [Suprimido]Los requisitos de información a revelar para las políticas contables, excepto los
relativos a los cambios en las políticas contables, se establecen en la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros.

Alcance

3 Esta Norma se aplicará para determinar la base de la preparación de los estados financieros,
incluyendo la selección y aplicación de las políticas contables, y la contabilización de los
cambios en las políticas contables, los cambios en las estimaciones contables y las
correcciones de errores de ejercicios anteriores.

3A La NIC 34 Información Financiera Intermedia establece los requisitos para la presentación y revelación
de los estados financieros intermedios condensados. Los párrafos 6A a 6N de esta Norma también
se aplican a dichos estados financieros intermedios.

...

Definiciones

5 En esta Norma se utilizan los siguientes términos con los significados especificados:

...

Normas de Contabilidad NIIF Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

son normas de contabilidad, Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Comprenden:

(a) Normas Internacionales de Información Financiera;

(b) Normas Internacionales de Contabilidad;

114 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(c) Interpretaciones del CINIIF; y d) Interpretaciones del SIC.

Las Normas de Contabilidad NIIF se conocían anteriormente como Normas Internacionales

de Información Financiera, NIIF, NIIF y Normas NIIF.

La información relevante se define en el Apéndice A de la NIIF 18 Presentación e Información

a Revelar en los Estados Financieros, párrafo 7 de la NIC 1 y. El material se utiliza en esta
Norma con el mismo significado.

...

Bases de la preparación: cuestiones generales

Presentación justa y cumplimiento de las Normas de

Contabilidad NIIF
6A Los estados financieros presentarán fielmente la situación financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere
la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros eventos y condiciones
de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos,
ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual para la Información Financiera
(Marco Conceptual). Se presume que la aplicación de las NIIF, con información
adicional cuando sea necesario, dará lugar a estados financieros que logren una
presentación razonable.

6B Una entidad cuyos estados financieros cumplan con las Normas de Contabilidad
NIIF hará una declaración explícita y sin reservas de dicho cumplimiento en las
notas. Una entidad no describirá los estados financieros como conformes con las
Normas de Contabilidad NIIF a menos que cumplan con todos los requerimientos de
las Normas de Contabilidad NIIF.

6C En prácticamente todas las circunstancias, una entidad logra una presentación razonable
cumplimiento de las NIIF aplicables. Una presentación justa también requiere una entidad:

(a) seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo con esta Norma. Esta Norma establece una
jerarquía de directrices autorizadas que la dirección considera en ausencia de una NIIF que se aplique
específicamente a una partida.

(b) presentar la información, incluidas las políticas contables, de manera que proporcione información
pertinente, fiable, comparable y comprensible.

(c) proporcionar información adicional cuando el cumplimiento de los requerimientos específicos de las
NIIF sea insuficiente para permitir a los usuarios comprender el impacto de transacciones particulares,
otros eventos y condiciones en la posición financiera y el desempeño financiero de la entidad.

© Fundamentos de las NIIF 115

 ABRIL 2024

6D Una entidad no puede rectificar las políticas contables inapropiadas, ya sea mediante
la revelación de las políticas contables utilizadas o mediante notas o material
explicativo.

6E En las circunstancias extremadamente raras en las que la dirección llegue a la

conclusión de que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF podría inducir
a error que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido
en el Marco Conceptual, la entidad se apartará de dicho requerimiento en la forma
establecida en el párrafo 6F si el marco regulatorio pertinente requiere: o de otro
modo no prohíba tal salida.

6F Cuando una entidad se aparte de un requerimiento de una NIIF de acuerdo con el

párrafo 6E, revelará:

(a) que la administración ha llegado a la conclusión de que los estados

financieros presentan fielmente la situación financiera, el desempeño
financiero y los flujos de efectivo de la entidad;

(b) que ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto que se ha apartado de un
requisito particular para lograr una presentación razonable;

(c) el título de la NIIF de la que la entidad se ha apartado, la naturaleza de la

desviación, incluyendo el tratamiento que requeriría la NIIF, la razón por la
cual ese tratamiento sería tan engañoso en las circunstancias que entraría en
conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual, y el tratamiento adoptado; y

(d) Para cada período presentado, el efecto financiero de la desviación en cada

partida de los estados financieros que se habría informado en cumplimiento
del requisito.

Cuando una entidad se haya apartado de un requerimiento de una NIIF en un

ejercicio anterior, y esa desviación afecte a los importes reconocidos en los estados
6G financieros del ejercicio corriente, hará la información a revelar establecida en los
párrafos 6F(c)-6F(d).

El párrafo 6G se aplica, por ejemplo, cuando una entidad se retiró en un período anterior

6H
de un requerimiento en una NIIF para la medición de activos o pasivos y esa desviación afecta la medición de
los cambios en los activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del ejercicio corriente.
En las circunstancias extremadamente raras en las que la dirección llegue a la conclusión de que el
cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso que entraría en conflicto
con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco
regulatorio pertinente prohíbe apartarse del requisito, la entidad deberá, en la mayor
medida posible: Reducir los aspectos perceptibles y engañosos del cumplimiento
divulgando:

(a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento y la razón por la cual
la administración ha llegado a la conclusión de que el cumplimiento de ese
requerimiento es tan engañoso en las circunstancias que entra en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual; y

116 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(b) Para cada período presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros
que la administración ha concluido serían necesarios para lograr una presentación
razonable.

A los efectos de los párrafos 6E a 6I, un elemento de información entraría en conflicto con el objetivo de los
estados financieros cuando no represente fielmente las transacciones, otros eventos y condiciones
que pretende representar o que podría esperarse razonablemente que represente y, en
consecuencia, es probable que influya en las decisiones económicas tomadas por los usuarios de
los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento específico en una NIIF
sería tan engañoso que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido
en el Marco Conceptual, la gerencia considera:

(a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros en las circunstancias
particulares; y

(b) cómo las circunstancias de la entidad difieren de las de otras entidades que cumplen con
el requisito. Si otras entidades en circunstancias similares cumplen con el requisito, existe
una presunción refutable de que el cumplimiento del requerimiento por parte de la entidad
no sería tan engañoso que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual.

Empresa en marcha
6K Al preparar los estados financieros, la gerencia hará una evaluación de la capacidad de una entidad
para continuar como negocio en marcha. Una entidad preparará los estados financieros
sobre la base de una empresa en funcionamiento, a menos que la dirección tenga la intención
de liquidar la entidad o de cesar sus operaciones, o no tenga otra alternativa realista que
hacerlo. Cuando la dirección tenga conocimiento, al realizar su evaluación, de
incertidumbres significativas relacionadas con eventos o condiciones que puedan arrojar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha, la entidad revelará dichas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare estados
financieros sobre la base de una empresa en funcionamiento, revelará este hecho, junto con
la base sobre la que preparó los estados financieros y la razón por la que la entidad no se
considera una empresa en marcha.

© Fundamentos de las NIIF 117

 ABRIL 2024

6L Al evaluar si la hipótesis de empresa en funcionamiento es apropiada, la administración

tiene en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que es al menos, pero no se
limita a, doce meses a partir del final del período sobre el que se informa. El grado de
consideración depende de los hechos de cada caso. Cuando una entidad tiene un historial
de operaciones rentables y fácil acceso a los recursos financieros, la entidad puede llegar
a la conclusión de que la base contable de la empresa en funcionamiento es apropiada sin
un análisis detallado. En otros casos, la gerencia puede necesitar considerar una amplia
gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, los cronogramas de
pago de la deuda y las posibles fuentes de financiamiento de reemplazo antes de que pueda
asegurarse de que la base de negocio en marcha es apropiada.

Base contable de devengo

Una entidad preparará sus estados financieros, excepto la información sobre flujos
6M de efectivo, utilizando la base contable de devengo.

Cuando se utiliza la base contable de devengo, una entidad reconocerá partidas como
6N activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos (los elementos de los estados
financieros) cuando satisfagan las definiciones y criterios de reconocimiento
correspondientes a dichos elementos.
elementos del Marco Conceptual.

Políticas contables

Selección y aplicación de políticas contables

...

11 Al emitir el juicio descrito en el párrafo 10, la administración se referirá a las siguientes fuentes y
considerará la aplicabilidad de las mismas en orden descendente:

...

(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de valoración de activos, pasivos,

ingresos y gastos en el Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco
Conceptual).

...

Revelación

Divulgación de la selección y aplicación de las políticas contables

27A Una entidad revelará información significativa sobre la política contable (véase el párrafo 5). La
información sobre política contable es significativa si, cuando se considera junto con otra
información incluida en los estados financieros de una entidad, puede esperarse
razonablemente que influya en las decisiones que los usuarios primarios de los estados
financieros de propósito general tomen sobre la base de dichos estados financieros.

118 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
27B La información de política contable que se relaciona con transacciones inmateriales, otros
eventos o condiciones es irrelevante y no necesita ser revelada. No obstante, la
información sobre la política contable puede ser importante debido a la naturaleza de las
transacciones relacionadas, otros eventos o condiciones, incluso si los montos son
irrelevantes. Sin embargo, no toda la información de política contable relacionada con
transacciones materiales, otros eventos o condiciones es en sí misma material.

27C Se espera que la información de política contable sea importante si los usuarios de los
estados financieros de una entidad la necesitan para comprender otra información
importante de los estados financieros. Por ejemplo, es probable que una entidad considere
que la información relativa a la política contable es importante para sus estados financieros
si dicha información se relaciona con transacciones significativas, otros eventos o
condiciones y:
(a) la entidad modificó su política contable durante el ejercicio sobre el que se
informa, y este cambio dio lugar a un cambio significativo en la información de
los estados financieros;

(b) la entidad eligió la política contable entre una o más opciones permitidas por las
NIIF, tal situación podría surgir si la entidad opta por medir las propiedades de
inversión al costo histórico en lugar del valor razonable; la política contable se
(c) desarrolló de acuerdo con esta Norma en ausencia de una NIIF que se aplique
específicamente;

d) la política contable se refiera a un área para la cual se requiera que una entidad
emita juicios o supuestos significativos al aplicar una política contable, y la
entidad revele esos juicios o supuestos de acuerdo con los párrafos 27G y 31A; o
la contabilidad requerida para ellos es compleja y los usuarios de los estados
financieros de la entidad no entenderían de otro modo esas transacciones
e) significativas, otros eventos o condiciones, tal situación podría surgir si una
entidad aplica más de una NIIF a una clase de transacciones significativas.

La información de política contable que se centra en la forma en que una entidad ha

27D
aplicado los requerimientos de las NIIF a sus propias circunstancias proporciona
información específica de la entidad que es más útil para los usuarios de los estados
financieros que la información normalizada, o información que sólo duplica o resume los
requerimientos de las NIIF.

Si una entidad revela información irrelevante sobre la política contable, dicha información
27E
no ocultará la información significativa sobre la política contable.

La conclusión de una entidad de que la información sobre la política contable es

27F irrelevante no afecta a los requerimientos de información a revelar relacionados
establecidos en otras NIIF.
27G La entidad revelará, junto con su política contable significativa,
información u otras notas, los juicios, aparte de los que impliquen estimaciones (véase el párrafo 31A),
que la dirección haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que
tengan el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

© Fundamentos de las NIIF 119

 ABRIL 2024

27H En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la dirección emite

diversos juicios, aparte de los que implican estimaciones, que pueden afectar
significativamente a los importes que reconoce en los estados financieros. Por ejemplo, la
gerencia hace juicios para determinar:

(a) cuando sustancialmente todos los riesgos y beneficios significativos de la

propiedad de activos financieros y, en el caso de los arrendadores, de los activos
sujetos a arrendamientos se transfieran a otras entidades;

(b) si, en esencia, determinadas ventas de bienes son mecanismos de financiación y,

por lo tanto, no generan ingresos; y

(c) si los términos contractuales de un activo financiero dan lugar, en fechas

específicas, a flujos de efectivo que consisten únicamente en pagos de capital e
intereses sobre el importe principal pendiente.

27I Algunas de las revelaciones realizadas de acuerdo con el párrafo 27G son requeridas por
otras NIIF. Por ejemplo, la NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras
entidades requiere que una entidad revele los juicios que ha hecho para determinar si
controla a otra entidad. La NIC 40 Propiedades de Inversión requiere la revelación de los
criterios desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversión de las
propiedades ocupadas por el propietario y de las propiedades mantenidas para la venta en
el curso ordinario de los negocios, cuando la clasificación de la propiedad es difícil.

Revelación de cambios en las políticas contables

28 Cuando la aplicación inicial de una NIIF tenga un efecto en el ejercicio corriente o
en cualquier ejercicio anterior, tenga tal efecto, excepto que sea impracticable
determinar el importe del ajuste, o pueda tener un efecto en ejercicios futuros, la
entidad revelará:

...

Información sobre las fuentes de incertidumbre de la estimación

Artículo 31 Una entidad revelará información sobre las hipótesis que haga sobre el futuro, y otras
bis fuentes importantes de incertidumbre en las estimaciones al final del ejercicio sobre
el que se informa, que tengan un riesgo significativo de dar lugar a un ajuste
significativo en los importes en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio
siguiente. Con respecto a dichos activos y pasivos, las notas incluirán detalles sobre:

(a) su naturaleza; y

(b) su importe en libros al final del ejercicio sobre el que se informa.

La determinación de los importes en libros de algunos activos y pasivos requiere la

estimación de los efectos de eventos futuros inciertos sobre esos activos y pasivos al final
31B del período sobre el que se informa. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado
observados recientemente, se necesitan estimaciones orientadas al futuro para medir la
cantidad recuperable de las clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la
obsolescencia tecnológica en los inventarios, las provisiones sujetas al resultado futuro de
los litigios en curso y los pasivos por prestaciones a los empleados a largo plazo, como las
obligaciones de pensiones. Estas estimaciones implican supuestos

120 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
sobre elementos tales como el ajuste por riesgo de los flujos de efectivo o las tasas de descuento, los cambios
futuros en los salarios y los cambios futuros en los precios que afecten a otros costos.
31C Las hipótesis y otras fuentes de incertidumbre de estimación reveladas de acuerdo con el
párrafo 31A se refieren a las estimaciones que requieren los juicios más difíciles,
subjetivos o complejos de la dirección. A medida que aumenta el número de variables y
supuestos que afectan a la posible resolución futura de las incertidumbres, dichos juicios
se vuelven más subjetivos y complejos, y la posibilidad de un ajuste significativo
consecuente de los importes en libros de los activos y pasivos normalmente aumenta en
consecuencia.

31D La información a revelar en el párrafo 31A no es necesaria para los activos y pasivos con
un riesgo significativo de que sus importes en libros puedan cambiar significativamente
en el ejercicio siguiente si, al final del ejercicio sobre el que se informa, se valoran a valor
razonable sobre la base de un precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo
idéntico. Dichos valores razonables podrían cambiar significativamente en el ejercicio
siguiente, pero estos cambios no surgirían de supuestos u otras fuentes de incertidumbre
en las estimaciones al final del periodo sobre el que se informa.

31E Una entidad proporcionará la información a revelar en el párrafo 31A de una manera que
ayude a los usuarios de los estados financieros a comprender los juicios que la dirección
hace sobre el futuro y sobre otras fuentes de incertidumbre en las estimaciones. La
naturaleza y el alcance de la información proporcionada varían según la naturaleza de la
suposición y otras circunstancias. Ejemplos de los tipos de información a revelar que
realiza una entidad son:

(a) la naturaleza de la hipótesis u otra incertidumbre de estimación;

(b) la sensibilidad de los importes en libros a los métodos, hipótesis y estimaciones

en que se basa su cálculo, incluidas las razones de la sensibilidad;

(c) la resolución prevista de una incertidumbre y la gama de resultados

razonablemente posibles en el ejercicio siguiente con respecto a los importes en
libros de los activos y pasivos afectados; y

(d) una explicación de los cambios realizados en las hipótesis anteriores relativas a
dichos activos y pasivos, si la incertidumbre sigue sin resolverse.

Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o proyecciones
31F al hacer las revelaciones del párrafo 31A.

A veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una hipótesis u otra
31G fuente de incertidumbre de estimación al final del período sobre el que se informa. En
tales casos, la entidad revelará que es razonablemente posible, sobre la base del
conocimiento existente, que los resultados dentro del ejercicio siguiente que sean
diferentes de la hipótesis podrían requerir un ajuste significativo en el importe en libros
del activo o pasivo afectado. En todos los casos, la entidad revelará la naturaleza y el
importe en libros del activo o pasivo específico (o clase de activos o pasivos) afectado por
la asunción.

La información a revelar en el párrafo 27G de juicios particulares que la dirección hizo en

31H el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad no se relaciona con la
información a revelar sobre las fuentes de incertidumbre de estimación en el párrafo 31A.

© Fundamentos de las NIIF 121

 ABRIL 2024

31I Otras NIIF requieren la revelación de algunas de las hipótesis que de otro modo se requerirían de acuerdo
con el párrafo 31A. Por ejemplo, la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes requiere la revelación, en circunstancias específicas, de las principales hipótesis
relativas a eventos futuros que afecten a las clases de provisiones. La NIIF 13 Medición del Valor
Razonable requiere la revelación de las hipótesis significativas (incluyendo la(s) técnica(s) de
valoración y los insumos) que la entidad utiliza al medir los valores razonables de los activos y
pasivos que se contabilizan a valor razonable.

Estimaciones contables

32 Una política contable puede requerir que las partidas de los estados financieros se midan de una manera
que implique incertidumbre en la medición, es decir, la política contable puede requerir que dichas
partidas se midan en cantidades monetarias que no se pueden observar directamente y, en cambio,
deben estimarse. En tal caso, la entidad elaborará una estimación contable para alcanzar el
objetivo establecido por la política contable. El desarrollo de estimaciones contables implica el
uso de juicios o suposiciones basadas en la información más reciente disponible y confiable.
Algunos ejemplos de estimaciones contables son:

...

(c) el valor razonable de un activo o pasivo, aplicando la NIIF 13 Medición del valor
razonable;
...

e) una provisión para obligaciones de garantía, aplicando la NIC 37 Provisiones

Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

...

Fecha de entrada en vigor y transición

...

54J La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 1, 3, 5, 11 y 32, añadió los párrafos 3A, 6A-6N,
27A-27I y 31A-31I y partidas y subpartidas conexas, añadió una subpartida sobre el párrafo 28 y
suprimió el apartado 2. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

Se suprime la nota de pie de página de la definición de las NIIF de contabilidad que figura en el
párrafo 5.
El texto eliminado se tacha.

* Definición de NIIF modificada tras los cambios de denominación introducidos por la

Constitución de la Fundación IFRS en 2010.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 54H. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros
y trasladó la definición de "material" de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la NIIF 18.

122 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 10 Sucesos posteriores al Periodo sobre el que se informa
Se modifican los apartados 13 y 16 y se añade el apartado 23D. El texto nuevo se subraya y el
texto eliminado se tacha.

Reconocimiento y medición

...

Dividendos
...

13 Si los dividendos se declaran después del periodo sobre el que se informa, pero antes de que se autorice la
emisión de los estados financieros, los dividendos no se reconocerán como un pasivo al final del
periodo sobre el que se informa, ya que no existe obligación en ese momento. Dichos dividendos
se revelan en las notas de acuerdo con la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los
Estados Financieros NIC1 Presentación de Estados Financieros.

Empresa en marcha

...

16 NIC 8 Base para la Preparación de los Estados Financieros La NIC 1 especifica la información a revelar
requerida si:

(a) los estados financieros no se preparan sobre la base de una empresa en funcionamiento;
o

(b) La gerencia es consciente de las incertidumbres materiales relacionadas con eventos o

condiciones que pueden arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. Los eventos o condiciones que requieren la
divulgación pueden surgir después del período sobre el que se informa.

...

Fecha de entrada en vigor

...

23D La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 13 y 16. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

En el párrafo 23C se añade una nota a pie de página a la «definición de material del párrafo 7
de la NIC 1».
Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros
y trasladó la definición de "material" de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la NIIF 18.

© Fundamentos de las NIIF 123

 ABRIL 2024

NIC 12 Impuestos sobre las ganancias

Se modifican los párrafos 62A, 77 (y su subpartida conexa) y 78 (y su subpartida conexa) y el
párrafo 81. Se añade el párrafo 98N. El texto nuevo se subraya y el texto eliminado se tacha.

Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos

...

Partidas reconocidas fuera del resultado

...

62A Las Normas Internacionales de Información Financiera exigen o permiten que determinadas
partidas se acrediten o carguen directamente al patrimonio. Ejemplos de estos elementos son:

(a) un ajuste en el saldo inicial de las utilidades acumuladas como resultado de un cambio en
la política contable que se aplica retroactivamente o de la corrección de un error (véase
la NIC 8 Base para la Preparación de los EstadosFinancieros, Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores); y

(b) importes derivados del reconocimiento inicial del componente de patrimonio neto de un
instrumento financiero compuesto (véase el párrafo 23).

...

Presentación

...

Gasto fiscal
Gasto (resultado) fiscal relacionado con partidas reconocidas en
resultados de actividades ordinarias
77 El gasto (ingreso) por impuestos relacionado con partidas reconocidas en el resultado de las
actividades ordinarias de operaciones continuas se presentará en la categoría de impuesto
a las ganancias como parte del resultado en el estado de pérdidas y ganancias y otro
resultado integral.

...

Diferencias de cambio sobre activos y pasivos denominados en moneda

extranjera derivados de impuestos sobre la renta, pasivos o activos por
impuestos diferidos
78 La NIC 21 requiere que ciertas diferencias de cambio se reconozcan como ingresos o gastos, pero
no especifica dónde deben presentarse dichas diferencias en el estado del resultado integral. En
consecuencia, cuando las diferencias de cambio en los activos y pasivos denominados en moneda
extranjera que surjan de impuestos sobre las ganancias, pasivos o activos por impuestos diferidos
se reconozcan en resultados de acuerdo con la NIC 21, el estado de resultados

124 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Dichas diferencias podrán clasificarse aplicando los requerimientos del párrafo 67 de la NIIF 18
Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieroscomo gasto (ingreso) por
impuestos diferidos si se considera que dicha presentación es la más útil para los usuarios de los
estados financieros.

Revelación
... También se divulgará por separado:

81 El fol

... el importe del impuesto sobre la renta correspondiente a cada componente

de otro resultado global (véanse los párrafos 62 y 93 de la
a ter ter)
NIIF 18NIC 1 ( revisada en 2007));

... Respecto de las actividades interrumpidas, el gasto fiscal relativo a:

h) (i) la ganancia o pérdida en caso de desistimiento; y

(ii) la utilidad o pérdida de las actividades ordinarias de la operación

interrumpida del período, junto con los montos correspondientes a
cada período anterior presentado;

...

Fecha de
entrada en
vigor
98N
...

La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 62A, 77 (y su subpartida

relacionada) y 78 (y su subpartida relacionada) y el párrafo 81. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 92. Se subraya el nuevo texto.
* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros
y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 98B. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó estos requisitos de la NIC 1 a la NIIF 18.

En el párrafo 98H se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el título de la NIC 8 por el de Base para la Preparación de los
Estados Financieros.

© Fundamentos de las NIIF 125

 ABRIL 2024

NIC 16 Inmovilizado material

Se modifica el apartado 51. Se añade el párrafo 81O. El texto nuevo se subraya y el texto
eliminado se tacha.

Medición después del reconocimiento

...

Depreciación
...

Importe amortizable y período de amortización

...

51 El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán al menos al final de cada ejercicio y, si las
expectativas difieren de las estimaciones anteriores, el cambio o cambios se contabilizarán
como un cambio en una estimación contable de acuerdo con la NIC 8 Base para la
Preparación de los Estados Financieros, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.

...

Fecha de entrada en vigor

...

81O La NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros emitida en

abril de 2024 modificó el párrafo 51. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando
aplique la NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 81B. Se subraya el nuevo texto.
* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros
y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la NIIF 18.

En el párrafo 81G se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el título de la NIC 8 por el de Base para la Preparación de los
Estados Financieros.

NIC 19 Retribuciones a los empleados

Se modifican los apartados 25, 134, 158 y 171. Se añade el párrafo 180. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

126 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Beneficios a corto plazo para empleados

...

Revelación
25 Aunque esta Norma no requiere información específica sobre los beneficios a corto plazo de los empleados,
otras NIIF pueden requerir información a revelar. Por ejemplo, la NIC 24 exige información sobre
los beneficios de los empleados para el personal clave de la dirección. NIIF 18 Presentación e
Información a Revelar en los Estados Financieros NIC 1 La Presentación de los Estados
Financieros requiere la revelación de los gastos por beneficios a los empleados.

...

Prestaciones post-empleo: planes de prestación definida

...

Presentación
...

Componentes del costo de prestación definida

134 El párrafo 120 requiere que una entidad reconozca el coste del servicio y el interés neto sobre el pasivo
(activo) neto por prestaciones definidas en el resultado del ejercicio. Esta Norma no especifica
cómo una entidad debe presentar el coste por servicios y el interés neto sobre el pasivo neto por
prestaciones definidas (activo). Una entidad presenta dichos componentes de acuerdo con la NIIF
18NIC 1.

...

Otros beneficios a largo plazo para empleados

...

Revelación
158 Aunque esta Norma no requiere información específica sobre otros beneficios a largo plazo para los
empleados, otras NIIF pueden requerir información a revelar. Por ejemplo, la NIC 24 exige
información sobre los beneficios de los empleados para el personal clave de la dirección. La NIIF
18 NIC 1 requiere la revelación de información sobre los gastos por beneficios a los empleados.

Indemnizaciones por despido

...

© Fundamentos de las NIIF 127

 ABRIL 2024

Revelación
171 Aunque esta Norma no requiere información específica sobre los beneficios por rescisión del
contrato, otras NIIF pueden requerir información a revelar. Por ejemplo, la NIC 24 exige
información sobre los beneficios de los empleados para el personal clave de la dirección.
La NIIF 18 NIC 1 requiere la revelación de información sobre los gastos por beneficios a los
empleados.

Transición y fecha de entrada en vigor

...

180 La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 25, 134, 158 y 171. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

En el párrafo 173 se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril de 2024,
el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados Financieros.

En el párrafo 175 se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el nombre de la NIC 8.

NIC 20 Contabilización de las Subvenciones Gubernamentales e

Información a Revelar sobre Asistencia Pública
Se modifican los apartados 16, 29 y 32 y se añade el apartado 49. El texto nuevo se subraya y
el texto eliminado se tacha.

Subvenciones del Gobierno

...

16 Es fundamental para el enfoque basado en los ingresos que las subvenciones públicas se reconozcan en
resultados de forma sistemática a lo largo de los ejercicios en los que la entidad reconozca como
gastos los costes relacionados con los que la subvención pretende compensar. El reconocimiento
de las subvenciones públicas en resultados sobre la base de los ingresos no se ajusta a la hipótesis
contable de devengo (véase la NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosNIC
1 Presentación de los Estados Financieros) y sólo sería aceptable si no existiera ninguna base
para asignar una subvención a ejercicios distintos de aquel en el que se recibió.

...

128 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Presentación de ayudas relacionadas con la renta
29 Las subvenciones relacionadas con los resultados se clasifican y presentan en el estado de pérdidas y
ganancias de acuerdo con los requerimientos de la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar
en los Estados Financieros. Se incluyen en el resultado del ejercicio, ya sea como ingresos o
como deducción por separado o bajo un epígrafe general como «Otros ingresos»;
alternativamente, se deducen al informar sobre el gasto relacionado.

...

Reembolso de subvenciones públicas

32 Una subvención del gobierno que pase a ser reembolsable se contabilizará como un cambio en la
estimación contable (véase la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores). El reembolso de una subvención relacionada con los ingresos se aplicará en
primer lugar a cualquier crédito diferido no amortizado reconocido con respecto a la
subvención. En la medida en que el reembolso exceda de dicho crédito diferido, o cuando no
exista crédito diferido, el reembolso se reconocerá inmediatamente en resultados. El
reembolso de una subvención relacionada con un activo se reconocerá incrementando el
importe en libros del activo o reduciendo el saldo de ingresos diferidos por el importe
reembolsable. La depreciación adicional acumulada que se hubiera reconocido en
resultados hasta la fecha en ausencia de la subvención se reconocerá inmediatamente en
resultados.

...

Fecha de entrada en vigor

...

49 La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 16, 29 y 32. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 42. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros
y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 46. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó estos requisitos de la NIC 1 a la NIIF 18.

© Fundamentos de las NIIF 129

 ABRIL 2024

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio

Se modifica el apartado 48 y se añade el apartado 60N. El texto nuevo se subraya y el texto
eliminado se tacha.

Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda

funcional

...

Enajenación o enajenación parcial de una operación en el extranjero

48 En el momento de la enajenación de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las
diferencias de cambio relacionadas con dicho negocio en el extranjero, reconocido en otro
resultado global y acumulado en el componente separado del patrimonio neto, se
reclasificará del patrimonio neto a resultados (como ajuste por reclasificación) cuando se
reconozca la ganancia o pérdida en la enajenación (véase la NIIF 18 Presentación e
Información a Revelar en los Estados FinancierosNIC 1 Presentación de Estados Financieros
(revisados en 2007)).

...

Fecha de entrada en vigor y transición

...

60N La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó el párrafo 48. Una entidad aplicará dichas modificaciones
cuando aplique la NIIF 18.

En el párrafo 60 se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables, cambios en
las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril de 2024,
el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados Financieros.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 60A. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó estos requerimientos a la NIC 1

Presentación de Estados Financieros a la NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 60H. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó estos requisitos de la NIC 1 a la NIIF 18.

130 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS

NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas

Se modifica el apartado 20 y se añade el apartado 28D. El texto nuevo se subraya y el

texto eliminado se tacha.

Divulgaciones

Todas las entidades

...

20 La clasificación de los importes a pagar y a cobrar de las partes relacionadas en las diferentes
categorías, tal como se requiere en el párrafo 19, es una extensión del requisito de
revelación de la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros
NIC 1 Presentación de los Estados Financieros para la información que debe presentarse
en el estado de situación financiera o revelarse en las notas. Las categorías se amplían para
proporcionar un análisis más completo de los saldos de partes vinculadas y se aplican a
las transacciones con partes relacionadas.

...

Fecha de entrada en vigor y transición

...

28D La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó el párrafo 20. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

NIC 26 Contabilidad e Información por Planes de Beneficios por

Jubilación
Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 38. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó los requisitos de revelar información relevante de política contable en
la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la NIC 8 Base de Preparación de Estados
Financieros.

© Fundamentos de las NIIF 131

 ABRIL 2024

NIC 27 Estados Financieros Separados

En el párrafo 18G se añade una nota a pie de página a la frase «(según se define en la
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores)». Se
subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

En el párrafo 18J se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el nombre de la NIC 8.

132 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

Se modifica el apartado 10 y se añade el apartado 45L. El texto nuevo se subraya y el
texto eliminado se tacha.

Método de la participación

10 De acuerdo con el método de la participación, en el momento del reconocimiento inicial, la

inversión en una asociada o en un negocio conjunto se reconoce al coste, y el importe en
libros se incrementa o disminuye para reconocer la participación del inversor en el
resultado de la participación de la participada después de la fecha de adquisición. La
participación del inversor en los beneficios o pérdidas de la participada se reconoce en los
resultados del inversor. Las distribuciones recibidas de una participada reducen el valor
en libros de la inversión. Los ajustes al importe en libros también pueden ser necesarios
para los cambios en la participación proporcional del inversor en la participada que surjan
de cambios en el otro resultado global de la participada. Entre esos cambios figuran los
derivados de la revalorización del inmovilizado material y de las diferencias de conversión
de divisas. La participación del inversor en estos cambios se reconoce en el otro resultado
integral del inversor (véase la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los
Estados Financieros NIC1 Presentación de los Estados Financieros).

...

Fecha de entrada en vigor y transición

...

45L La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó el párrafo 10. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

En el párrafo 45B se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

Se modifican los apartados 8 y 25 y se añade el apartado 42. El texto nuevo se subraya y

el texto eliminado se tacha.

La reexpresión de los estados financieros

© Fundamentos de las NIIF 133

 ABRIL 2024

...

8 Los estados financieros de una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una
economía hiperinflacionaria, tanto si se basan en un enfoque de costes
históricos como en un enfoque de costes corrientes, se expresarán en
términos de la unidad de medida corriente al final del ejercicio sobre el que se
informa. Las cifras correspondientes al ejercicio anterior exigidas por la NIIF 18
Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros NIC 1 Presentación
de Estados Financieros (revisada en 2007) y cualquier información relativa a
ejercicios anteriores también se indicarán en términos de la unidad de medida
vigente al final del ejercicio sobre el que se informa. A los efectos de presentar los
importes comparativos en una moneda de presentación diferente, se aplicarán los
párrafos 42(b) y 43 de la NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio .

...

Estados financieros de costos históricos

Estado de situación financiera
...

25 Al final del primer período y en los períodos siguientes, todos los componentes del patrimonio neto
de los propietarios se reexpresan aplicando un índice general de precios desde el comienzo
del período o la fecha de la aportación, si es posterior. Los movimientos del ejercicio en
el patrimonio neto de los propietarios se revelan de acuerdo con la NIIF 18NIC 1.

...

Fecha de entrada en vigor

...

42 La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 8 y 25. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

Se modifican los párrafos 34, 39 a 41 y GA29 y se añade el párrafo 97U. El texto nuevo
se subraya y el texto eliminado se tacha.

Presentación

...

Autocartera (véase también el párrafo GA36)

...

134 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
34 El importe de las acciones propias mantenidas se presenta por separado, ya sea en el estado de
situación financiera o en el estado de cambios en el patrimonio neto, o bien se revela en
las notas, de acuerdo con la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
FinancierosNIC 1 Presentación de los Estados Financieros. Una entidad proporciona
información a revelar de acuerdo con la NIC 24 Información a revelar sobre partes
relacionadas si la entidad readquiere sus propios instrumentos de patrimonio de partes
relacionadas.

Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias (véase

también el párrafo GA37)
...

39 El importe de los costes de transacción contabilizados como deducción del patrimonio

neto en el ejercicio se presenta en el estado de cambios en el patrimonio neto o se revela
en las notas por separado de acuerdo con la NIIF 18NIC 1.

40 Los dividendos clasificados como gastos pueden presentarse en el estado de pérdidas y

ganancias y otro resultado integral o revelarse en las notas, ya sea con intereses sobre otros
pasivos o como una partida separada. Además de los requerimientos de esta Norma, la
presentación e revelación de intereses y dividendos está sujeta a los requerimientos de la
NIIF 18 NIC 1 y la NIIF 7. En algunas circunstancias, debido a las diferencias entre
intereses y dividendos con respecto a asuntos tales como la deducibilidad fiscal, una
entidad puede determinar que presentará los gastos por intereses separadamente de los
gastos por dividendos en el(los) estado(s) de resultados y otro resultado integral, es
conveniente revelarlos por separado en el(los) estado(s) de resultados, y otro resultado
integral. La información a revelar sobre los efectos fiscales se realiza de acuerdo con la
NIC 12.

41 Las ganancias y pérdidas relacionadas con cambios en el importe en libros de un pasivo

financiero se reconocerán como ingresos o gastos en resultados, incluso cuando se refieran
a un instrumento que incluya un derecho a la participación residual en los activos de la
entidad a cambio de efectivo u otro activo financiero (véase el párrafo 18(b)). De acuerdo
con la NIIF 18, NIC 1, la entidad presenta cualquier ganancia o pérdida que surja de la
revaloración de dicho instrumento por separado en el estado del resultado integral, si dicha
presentación es necesaria para proporcionar un resumen estructurado útil de los ingresos
y gastos de la entidad, cuando sea relevante para explicar el desempeño de la entidad.

© Fundamentos de las NIIF 135

 ABRIL 2024

...

Fecha de entrada en vigor y transición

...

97U La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 34, 39 a 41 y GA29. Una entidad
aplicará dichas modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

...

Apéndice Guía de aplicación

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
...

Presentación

Pasivo y patrimonio neto (párrafos 15 a 27)

...

Tratamiento en las cuentas anuales consolidadas

AG29 En los estados financieros consolidados, una entidad presenta participaciones no
controladoras, es decir, las participaciones de otras partes en el patrimonio neto y los
resultados de sus subsidiarias, de acuerdo con la NIIF 18, la NIC 1 y la NIIF 10. Al
clasificar un instrumento financiero (o un componente del mismo) en los estados
financieros consolidados, la entidad considerará todos los términos y condiciones
acordados entre los miembros del grupo y los tenedores del instrumento para determinar
si el grupo en su conjunto tiene la obligación de entregar efectivo u otro activo financiero
con respecto al instrumento o de liquidarlo de manera que resulte en la clasificación del
pasivo. Cuando una subsidiaria de un grupo emite un instrumento financiero y una matriz
u otra entidad del grupo acuerda términos adicionales directamente con los tenedores del
instrumento (por ejemplo, una garantía), el grupo puede no tener discreción sobre las
distribuciones o reembolsos. A pesar de que la dependiente puede clasificar
apropiadamente el instrumento sin tener en cuenta estos términos adicionales en sus
estados financieros individuales, se considera el efecto de otros acuerdos entre los
miembros del grupo y los tenedores del instrumento con el fin de asegurar que los estados
financieros consolidados reflejen los contratos y transacciones celebrados por el grupo en
su conjunto. En la medida en que exista tal obligación o disposición de liquidación, el
instrumento (o el componente del mismo que esté sujeto a la obligación) se clasifica como
un pasivo financiero en los estados financieros consolidados.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 96A. Se subraya el nuevo texto.

136 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó estos requisitos en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 96C. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó estos requerimientos de la NIC 1 a la NIIF 7.

Se añade una nota de pie de página al final de los párrafos 97A y 97K. Se subraya el
nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó estos requisitos de la NIC 1 a la NIIF 18.

En el párrafo 97N se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el título de la NIC 8 por el de Base para la
Preparación de los Estados Financieros.

En el párrafo 98 se modifica la nota de pie de página al final de la frase. El texto

eliminado se tacha.

* En agosto de 2005, el IASB reubicó toda la información a revelar relacionada con instrumentos
financieros a la NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.

© Fundamentos de las NIIF 137

 ABRIL 2024

NIC 33 Beneficio por acción

Se modifican los párrafos 4A, 13 y 67A a 68A, se suprimen los párrafos 73 a 73A y se
añaden los párrafos 73B a 73C y 74F. El texto nuevo se subraya y el texto eliminado se
tacha.

Alcance

...

4A Si una entidad presenta partidas de resultados en un estado de resultados separado separado

de un estado que presenta el resultado integral, tal como se describe en el párrafo
12(b) de la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros10A de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (modificada en
2011), presentará el beneficio por acción únicamente en el Estado de pérdidas y
ganancias.

...

Medición

Beneficio básico por acción

...

Ganancias
...

13 Todas las partidas de ingresos y gastos atribuibles a los accionistas ordinarios de la entidad
dominante que se reconozcan en un ejercicio, incluidos los gastos por impuestos y los
dividendos de las acciones preferentes clasificadas como pasivos, se incluyen en la
determinación del resultado del ejercicio atribuible a los accionistas ordinarios de la
entidad dominante (véase la NIIF 18NIC 1).

...

Presentación

...

67A Si una entidad presenta partidas de resultados en un estado de resultados separado de un estado
de resultados integral, tal como se describe en el párrafo 12(b) de la NIIF 1810A de la NIC
1 (modificada en 2011), presentará el beneficio por acción básico y diluido, tal y como se
requiere en los párrafos 66 y 67, en el estado separado de pérdidas y ganancias.

68 Una entidad que reporte una operación discontinuada deberá presentar los importes básicos
y diluidos por acción de la operación discontinuada , ya sea en el estado del resultado
integral, o revelar esa información en las notas.

138 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
68A Si una entidad presenta partidas de resultados en un estado de resultados separado separado de
un estado que presenta resultados integrales, tal como se describe en el párrafo 12(b) de
la NIIF 1810A de la NIC 1 (modificada en 2011), presentará el beneficio por acción básico
y diluido de la operación interrumpida, tal y como se requiere en el párrafo 68, en el
estado separado de pérdidas y ganancias o divulgue esa información en las notas.

...

Revelación

...
73 Si una entidad revela, además de las ganancias básicas y diluidas por acción, los
importes por acción utilizando un componente reportado del estado de resultados
integrales distinto de uno requerido por esta Norma, dichos importes se calcularán
utilizando el número promedio ponderado de acciones ordinarias determinado de
acuerdo con esta Norma. Los importes básicos y diluidos por acción relativos a dicho
componente se revelarán con la misma importancia y se presentarán en las notas.
Una entidad indicará la base sobre la que se determina el numerador o numeradores,
incluyendo si los importes por acción son antes o después de impuestos. Si se utiliza
un componente del estado de resultados integrales que no se informa como partida
en el estado de resultados integrales, se proporcionará una conciliación entre el
componente utilizado y una partida que se informa en el estado de resultados
integrales.

El párrafo 73 se aplica también a una entidad que revele, además de las ganancias
73A por acción básicas y diluidas, los importes por acción utilizando una partida de
resultados reportada, distinta de la requerida por esta Norma.

Además de presentar las ganancias por acción básicas y diluidas requeridas por esta
73B Norma, se permite a la entidad revelar en las notas importes adicionales por acción
utilizando una medida de rendimiento como numerador diferente de la requerida
por los párrafos 12 a 18 y 33 a 35. No obstante, dicho numerador o numeradores
serán el importe o importes atribuibles a los accionistas ordinarios de la entidad
dominante de:

(a) un total o subtotal en los párrafos 69, 86 y 118 de la NIIF 18; o

(b) una medida de desempeño definida por la gerencia, tal como se define en el
párrafo 117 de la NIIF 18.

Si, aplicando el párrafo 73B, una entidad revela un importe adicional por
73C
la entidad deberá:

(a) Divulgue los importes básicos y diluidos adicionales por acción con la misma
prominencia.

(b) calcular el importe adicional por acción utilizando el número medio ponderado
de acciones ordinarias determinado de acuerdo con esta Norma.

(c) revelar el monto adicional por acción en los pagarés. Esa información no puede
presentarse en los estados financieros primarios.

© Fundamentos de las NIIF 139

 ABRIL 2024

(d) revelará la información requerida por los párrafos 121 a 125 de la NIIF 18 para
los numeradores que son medidas de desempeño definidas por la gerencia.

Fecha de entrada en vigor

...

74F La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 4A, 13 y 67A a 68A, agregó los párrafos
73B a 73C y eliminó los párrafos 73 a 73A. Una entidad aplicará dichas modificaciones
cuando aplique la NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 74A. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la
NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 74D. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó estos requisitos de la NIC 1 a la NIIF 18.

140 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 34 Información Financiera Intermedia
Se modifican los párrafos 1 a 5, 7 a 10, 11A a 12, 19 (y su epígrafe conexo), 20 y 24 y se
añaden los párrafos 16A, letra m), y 61. El texto nuevo se subraya y el texto eliminado se
tacha.

Alcance

1 Esta Norma no obliga a qué entidades se les debe exigir que publiquen informes
financieros intermedios, con qué frecuencia o con qué rapidez después del final de un
período intermedio. Sin embargo, los gobiernos, los reguladores de valores, las bolsas de
valores y los organismos de contabilidad a menudo exigen a las entidades cuyos valores
de deuda o capital cotizan en bolsa que publiquen informes financieros provisionales. Esta
Norma se aplica si a una entidad se le exige o elige publicar un informe financiero
intermedio de acuerdo con las NIIF Normas de Contabilidady las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF). El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
alienta a las entidades que cotizan en bolsa a proporcionar informes financieros
intermedios que se ajusten a los principios de reconocimiento, medición y revelación
establecidos en esta Norma. En concreto, se anima a las entidades que cotizan en bolsa:

(a) presentar informes financieros intermedios al menos al final del primer semestre
de su ejercicio; y

(b) a que sus informes financieros intermedios estén disponibles a más tardar 60 días
después del final del período intermedio.

2 Cada informe financiero, anual o provisional, se evalúa por sí solo para determinar su
conformidad con las NIIF. El hecho de que una entidad no haya presentado información
financiera intermedia durante un ejercicio determinado o que haya facilitado información
financiera intermedia que no cumpla con esta Norma, no impide que los estados
financieros anuales de la entidad se ajusten a las NIIF.

3 Si el informe financiero intermedio de una entidad se describe como conforme a las NIIF,
debe cumplir con todos los requerimientos de esta Norma. El párrafo 19 exige ciertas
revelaciones a este respecto.

Definiciones

4 En esta Norma se utilizan los siguientes términos con los significados especificados:

...

Informe financiero intermedio significa un informe financiero que contiene un

conjunto completo de estados financieros (como se describe en la NIIF 18
Presentación e Información a Revelar en los Estados FinancierosNIC 1 Presentación
de los Estados Financieros (revisada en 2007)) o un conjunto de estados financieros
condensados (como se describe en esta Norma) para un período intermedio.

© Fundamentos de las NIIF 141

 ABRIL 2024

Contenido de un informe financiero intermedio

5 La NIIF 18 NIC 1 define un conjunto completo de estados financieros que incluye los siguientes
componentes:

(a) un estado (o estados) de la ejecución financiera del ejercicio sobre el que se

informa; un estado de la situación financiera al final del ejercicio;

(b) un estado de situación financiera al final del periodo sobre el que se informa, un
estado de pérdidas y ganancias y otro resultado integral del ejercicio;

(c) un estado de cambios en el patrimonio neto para el período sobre el que se informa
;

(d) un estado de flujos de efectivo para el período sobre el que se informa ;

(e) notas para el período sobre el que se informa, información importante sobre la
política contable y otra información explicativa;

e bis) información comparativa relativa al período anterior, tal como se especifica en los
párrafos 31-32 de la NIIF 1838 y 38A de la NIC 1; y

(f) un estado de situación financiera al comienzo del ejercicio anterior, si así lo

requiere el párrafo 37 de la NIIF 18, cuando una entidad aplique una política
contable de forma retroactiva o realice una reexpresión retroactiva de partidas en
sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros
de acuerdo con los párrafos 40A a 40D de la NIC 1.

Una entidad puede utilizar títulos para las declaraciones distintos de los utilizados en esta
Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título «balance» en lugar de «estado de
situación financiera».Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título «estado del
resultado integral» en lugar de «estado de pérdidas y ganancias y otro resultado global».

...

7 Nada de lo dispuesto en esta Norma tiene por objeto prohibir o desalentar a una entidad de publicar
un conjunto completo de estados financieros (como se describe en la NIIF 18NIC 1) en su
informe financiero intermedio, en lugar de estados financieros condensados y notas
explicativas seleccionadas. Esta Norma tampoco prohíbe o desalienta a una entidad a
incluir en los estados financieros intermedios condensados más de las partidas mínimas o
notas explicativas seleccionadas establecidas en esta Norma. La guía de reconocimiento y
valoración de esta Norma se aplica también a los estados financieros completos de un
periodo intermedio, y dichos estados incluirían toda la información a revelar requerida por
esta Norma (en particular, la información a revelar de las notas seleccionadas en el párrafo
16A), así como las requeridas por otras NIIF.

Componentes mínimos de un informe financiero

intermedio
8 Los informes financieros intermedios incluirán, como mínimo, los siguientes
componentes:

142 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
(a) un estado condensado (o estados condensados) de la situación financiera de
los resultados;

(b) un Condensada declaración de financiero

posicionador Condensada
estados de pérdidas y ganancias y otro resultado integral;

(c) un estado resumido de los cambios en el patrimonio neto;

(d) un estado condensado de los flujos de efectivo; y e) Notas

explicativas seleccionadas.

8A Si una entidad presenta partidas de resultados en un estado de resultados separado separado

de un estado que presenta el resultado integral, tal como se describe en el párrafo
12(b) de la NIIF 1810A de la NIC 1 (modificada en 2011), presentará información
condensada intermedia de dicho estado de resultados.

Forma y contenido de los estados financieros

intermedios
9 Si una entidad publica un conjunto completo de estados financieros en su informe
financiero intermedio, la forma y el contenido de dichos estados se ajustarán a los
requerimientos de la NIIF 18, NIC 1, para un conjunto completo de estados
financieros.

10 Si una entidad publica un conjunto de estados financieros condensados en su informe

financiero intermedio, dichos estados condensados incluirán, como mínimo, cada
uno de los epígrafes y subtotales que se incluyeron en sus estados financieros anuales
más recientes y las notas explicativas seleccionadas según lo requerido por esta
Norma. Al preparar estados financieros condensados, la entidad aplicará esta
Norma, así como los requerimientos de los párrafos 41 a 45 de la NIIF 18 y de los
párrafos 6A a 6N de la NIC 8 Base para la Preparación de los Estados Financieros. Se
incluirán partidas o notas adicionales si su omisión pudiera inducir a error a los
estados financieros intermedios condensados.

...

11A Si una entidad presenta partidas de resultados en un estado de resultados separado separado
de un estado que presenta resultados integrales, tal como se describe en el párrafo
12(b) de la NIIF 1810A de la NIC 1 (modificada en 2011), presentará las ganancias
por acción básicas y diluidas en el estado de resultados.

12 La NIIF 18 NIC 1 (revisada en 2007) proporciona orientación sobre la estructura de los estados
financieros. Los Ejemplos Ilustrativos que acompañan a la NIIF 18 ilustran las Directrices
para la Implementación de la NIC 1 ilustran las formas en que se pueden presentar el
estado de situación financiera, el resultado integral de los resultados financieros y el estado
de cambios en el patrimonio neto.

...

Otras divulgaciones
16A Además de revelar los hechos y transacciones significativos de acuerdo con los párrafos 15
a 15C, una entidad incluirá la siguiente información, en las notas a sus estados

© Fundamentos de las NIIF 143

 ABRIL 2024

financieros intermedios o en cualquier otra parte del informe financiero intermedio.

Las siguientes revelaciones se darán en los estados financieros intermedios o se
incorporarán por referencia cruzada de los estados financieros intermedios a algún
otro estado (como comentarios de la gerencia o informe de riesgos) que esté
disponible para los usuarios de los estados financieros en los mismos términos que
los estados financieros intermedios y al mismo tiempo. Si los usuarios de los estados
financieros no tienen acceso a la información incorporada por remisión en los
mismos términos y al mismo tiempo, el informe financiero intermedio está
incompleto. Normalmente, la información se presentará sobre la base del ejercicio
financiero hasta la fecha.

...

(m) la información a revelar sobre las medidas de desempeño definidas por la

gerencia requerida por los párrafos 121 a 125 de la NIIF 18.

...

Información a revelar el cumplimiento de las NIIF

Contables
NormasNIIF
19 Si el informe financiero intermedio de una entidad cumple con esta Norma, este hecho será
revelado. Un informe financiero intermedio no se describirá como conforme a las
NIIF, a menos que cumpla con todos los requisitos de las NIIF, Normas de
Contabilidad, NIIF.

Períodos para los que deben presentarse estados

financieros intermedios
20 Los informes intermedios incluirán estados financieros intermedios (condensados o
completos) correspondientes a los ejercicios siguientes:

...

(b) estado(s) de resultados financieros y otros resultados integrales correspondientes

al ejercicio intermedio en curso y acumulativamente al ejercicio en curso
hasta la fecha, con los estados comparativos de resultados financieros y otros
resultados integrales correspondientes a los ejercicios intermedios
comparables (en curso y en lo que va de año) del ejercicio inmediatamente
anterior. De acuerdo con lo permitido por la NIIF 18NIC 1 (modificada en
2011), un informe intermedio puede presentar para cada período un estado
(o estados) o estados de resultados financierosy otro resultado integral.

...

Materialidad
...

24 La NIIF 18 NIC 1 define la información significativa y requiere la revelación separada de las

partidas significativas, incluyendo (por ejemplo) las operaciones discontinuadas, y la NIC
8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores requiere la

144 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
revelación de los cambios en las estimaciones contables, los errores y los cambios en las
políticas contables. Las dos Normas no contienen directrices cuantificadas en cuanto a la
materialidad.

...

Fecha de entrada en vigor

...

61 La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 1 a 5, 7 a 10, 11A a 12, 19 (y su epígrafe
relacionado), 20 y 24 y agregó el párrafo 16A (m). Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18. En los estados financieros intermedios del
primer año de aplicación de la NIIF 18, la entidad aplicará los párrafos C4 a C6 del
Apéndice C de la NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 47. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la
NIIF 18.

Al final de los párrafos 51 y 52 se añade una nota de pie de página. Se subraya el nuevo
texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó estos requisitos de la NIC 1 a la NIIF 18.

En el párrafo 52 se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,

cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el título de la NIC 8 por el de Base para la Preparación
de los Estados Financieros.

En los párrafos 53, 56 y 58 se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el nombre de la NIC 8.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 59. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó la definición de "material" de la NIC 1 a la NIIF 18.

Al final del párrafo 60 se añade una nota de pie de página. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB trasladó los requisitos de información relevante sobre políticas
contables de la NIC 1 a la NIC 8.

© Fundamentos de las NIIF 145

 ABRIL 2024

NIC 36 Deterioro del valor de los activos

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 140A. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la
NIIF 18.

146 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 104. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó la definición de "material" de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros a la NIIF 18.

© Fundamentos de las NIIF 147

 ABRIL 2024

NIC 38 Activos intangibles

Se modifica el apartado 102 y se añade el apartado 130N. El texto nuevo se subraya y el
texto eliminado se tacha.

Activos intangibles con vidas útiles finitas

...

Valor residual
...

102 Una estimación del valor residual de un activo se basa en el importe recuperable de la enajenación
utilizando los precios vigentes en la fecha de la estimación para la venta de un activo
similar que ha llegado al final de su vida útil y ha operado en condiciones similares a
aquellas en las que se utilizará el activo. El valor residual se revisa al menos al final de
cada ejercicio. Un cambio en el valor residual del activo se contabiliza como un cambio
en una estimación contable de acuerdo con la NIC 8 Base para la Preparación de los
Estados Financieros, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores.

...

Disposiciones transitorias y fecha de entrada en vigor

...

130N La NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros emitidos en

abril de 2024 modificó el párrafo 102. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando
aplique la NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 130B. Se subraya el nuevo texto.
* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la
NIIF 18.

NIC 40 Inversiones inmobiliarias

Se modifica el apartado 31 y se añade el apartado 85I. El texto nuevo se subraya y el
texto eliminado se tacha.

Medición después del reconocimiento

Política contable
...

148 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
31 La NIC 8 Base para la Preparación de los Estados Financieros Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores establece que un cambio voluntario en la política
contable se realizará sólo si el cambio da lugar a que los estados financieros proporcionen
información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros
acontecimientos o condiciones sobre la situación financiera de la entidad. rendimiento
financiero o flujos de caja. Es muy poco probable que un cambio del modelo de valor
razonable al modelo de costos resulte en una presentación más relevante.

...

Fecha de entrada en vigor

...

85I NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros emitidos en abril de
2024 enmendó el párrafo 31. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando aplique
la NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 85A. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la
NIIF 18.

NIC 41 Agricultura
Se modifican los párrafos 50 y 53 y se añade el párrafo 66. El texto nuevo se subraya y el
texto eliminado se tacha.

Revelación

General
...

50 Una entidad revelará una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos
biológicos entre el comienzo y el final del ejercicio corriente. La conciliación incluirá:

...

53 La actividad agrícola está a menudo expuesta a riesgos climáticos, de enfermedades y otros riesgos
naturales. Si ocurre un evento que da lugar a una partida significativa de ingresos o gastos,
la naturaleza y el importe de esa partida se revelan de acuerdo con la NIIF 18 Presentación
e Información a Revelar en los Estados FinancierosNIC 1 Presentación de Estados
Financieros. Ejemplos de tal evento incluyen un brote de una enfermedad virulenta, una
inundación, una sequía severa o helada y una plaga de insectos.

...

© Fundamentos de las NIIF 149

 ABRIL 2024

Fecha de entrada en vigor y transición

...

66 La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 50 y 53. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

En el párrafo 59 se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,

cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

CINIIF 1 Cambios en las responsabilidades existentes por

desmantelamiento, restauración y similares
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifican las referencias a la NIC 1 y a la NIC 8.
Se modifican los apartados 6 y 8 y se añade el apartado 9C. El texto nuevo se subraya y
el texto eliminado se tacha.

Referencias

• NIIF 16 Arrendamientos

• NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros NIC1 Presentación de

Estados Financieros (revisada en 2007)

• NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

• NIC 16 Inmovilizado Material (revisada en 2003)

• NIC 23 Costes por préstamos

• NIC 36 Deterioro del valor de los activos (revisada en 2004) • NIC 37 Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos Contingentes

...

Consenso

...

6 Si el activo fijo relacionado se mide utilizando el modelo de revalorización:

...

(d) La NIIF 18, NIC 1, requiere que las partidas de otro resultado integral se presenten
como partidas en el estado que presenta el resultado integrala revelar en el estado

150 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
del resultado integral de cada componente de otro resultado o gasto integral.
Cumpliendo con este requisito, el cambio en el superávit de revalorización que
surja de un cambio en el pasivo se identificará por separado y se presentará como
tal.

...

8 La liquidación periódica del descuento se reconocerá en el resultado del ejercicio como gastos por
intereses derivados de pasivos distintos de los que se deriven de transacciones que
impliquen únicamente el incremento de un coste financiero a medida que se produzca y se
clasificará, aplicando el párrafo 61 de la NIIF 18, en la categoría de financiación del estado
de resultados. No se permite la capitalización con arreglo a la NIC 23.

Fecha de entrada en vigor

...

9C La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó los párrafos 6 y 8. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

...

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 9A. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los

Estados Financieros y trasladó estos requisitos en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros a la NIIF 18.

Se modifica la nota a pie de página que figura al final del apartado 10. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el título de la NIC 8 por el de Base para la
Preparación de los Estados FinancierosSi una entidad aplica esta Interpretación para un
ejercicio que comience antes del 1 de enero de 2005, la entidad deberá seguir los
requerimientos de la versión anterior de la NIC 8, que se titulaba Resultado neto del ejercicio,
Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, a menos que la entidad esté
aplicando la versión revisada de esa Norma para ese período anterior.

© Fundamentos de las NIIF 151

 ABRIL 2024

Acciones de los miembros de la CINIIF 2 en entidades

cooperativas e instrumentos similares
En el párrafo 17 se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

152 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
CINIIF 5 Derechos a los intereses derivados de los fondos de
desmantelamiento, restauración y rehabilitación ambiental
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifica la referencia a la NIC 8. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

Referencias

• NIIF 9 Instrumentos financieros

• NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

• NIIF 11 Acuerdos conjuntos

• NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

• NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

© Fundamentos de las NIIF 153

 ABRIL 2024

CINIIF 6 Responsabilidades derivadas de la participación en un

mercado específico — Residuos de aparatos eléctricos y
electrónicos
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifica la referencia a la NIC 8. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

Referencias

• NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

154 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifica la referencia a la NIC 8. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

Referencias

• Marco para la Preparación y Presentación de Estados Financieros

• NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

• NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

• NIIF 9 Instrumentos financieros

• NIIF 15 Ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes

• NIIF 16 Arrendamientos

• NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

• NIC 16 Inmovilizado material

• NIC 20 Contabilización de las Subvenciones Gubernamentales e Información a Revelar sobre

Asistencia Pública

• NIC 23 Costes por préstamos

• NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

• NIC 36 Deterioro del valor de los activos

• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

• NIC 38 Activos intangibles

• SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Divulgaciones

CINIIF 14 NIC 19: El Límite de un Activo de Prestación Definida,

los Requisitos Mínimos de Financiación y su Interacción
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifican las referencias a la NIC 1 y a la NIC 8.
Se modifica el apartado 10 y se añade el apartado 27D. El texto nuevo se subraya y el
texto eliminado se tacha.

Referencias

• NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros NIC1 Presentación de

los Estados Financieros

• NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

© Fundamentos de las NIIF 155

 ABRIL 2024

• NIC 19 Retribuciones a los empleados (modificada en 2011) • NIC 37 Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos Contingentes

...

Consenso

Disponibilidad de un reembolso o reducción en futuras

contribuciones
...

10 De acuerdo con la NIC 8NIC 1, la entidad revelará información sobre las principales fuentes de
incertidumbre en las estimaciones al final del ejercicio sobre el que se informa que tienen
un riesgo significativo de provocar un ajuste significativo en el importe en libros del activo
o pasivo neto reconocido en el estado de situación financiera. Esto podría incluir la
divulgación de cualquier restricción sobre la posibilidad de realización actual del
excedente o la divulgación de la base utilizada para determinar el importe del beneficio
económico disponible.

...

Fecha de entrada en vigor

...

27D La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó el párrafo 10. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

Se añade una nota de pie de página al final del párrafo 27A. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la
NIIF 18.

CINIIF 16 Coberturas de una inversión neta en una operación

extranjera
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifica la referencia a la NIC 8. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

Referencias

• NIIF 9 Instrumentos financieros

• NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

156 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
• NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio

© Fundamentos de las NIIF 157

 ABRIL 2024

CINIIF 17 Distribuciones de activos no monetarios a los

propietarios
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifica la referencia a la NIC 1. Se modifica el
apartado 2 y se añade el apartado 21. El texto nuevo se subraya y el texto eliminado se
tacha.

Referencias

• NIIF 3 Combinaciones de negocios (revisada en 2008)

• NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas

• NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

• NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

• NIIF 13 Medición del valor razonable

• NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados FinancierosNIC 1

Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007) • NIC 10 Eventos posteriores al Ejercicio
sobre el que se informa

...

Fondo

...

2 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) no proporcionan orientación sobre

cómo una entidad debe medir las distribuciones a sus propietarios (comúnmente
denominadas dividendos). La NIIF 18 NIC 1 requiere que una entidad presente detalles
de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios , ya sea en el estado
de cambios en el patrimonio neto o que los revele en las notas a los estados financieros.

...

Fecha de entrada en vigor

...

21 La NIIF 18 emitida en abril de 2024 modificó el párrafo 2. Una entidad aplicará dichas
modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

Se suprime la nota a pie de página relativa a los «propietarios» del apartado 1. El texto
eliminado se tacha.

* El párrafo 7 de la NIC 1 define a los propietarios como tenedores de instrumentos clasificados como
patrimonio.

158 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
CINIIF 19 Extinción de Pasivos Financieros con Instrumentos de
Patrimonio
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifican las referencias a la NIC 1 y a la NIC 8.
Se modifica el apartado 11 y se añade el apartado 18. El texto nuevo se subraya y el
texto eliminado se tacha.

Referencias

• Marco para la Preparación y Presentación de Estados Financieros

• NIIF 2 Pagos basados en acciones

• NIIF 3 Combinaciones de negocios

• NIIF 9 Instrumentos financieros

• NIIF 13 Medición del valor razonable

• NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros NIC1 Presentación de

los Estados Financieros

• NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

• NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

...

Consenso

...

11 Una entidad presentará una ganancia o pérdida reconocida de acuerdo con los párrafos 9 y 10 como
una partida separada en el estado de resultados o la revelará en las notas.

Fecha de entrada en vigor y transición

...

18 La NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros emitidos en abril de

2024 modificó el párrafo 11. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando aplique
la NIIF 18.

CINIIF 20 Costos de desmonte en la fase de producción de una

mina a cielo abierto
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifica la referencia a la NIC 1. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

© Fundamentos de las NIIF 159

 ABRIL 2024

Referencias

• Marco Conceptual para la Información Financiera

• NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros NIC1 Presentación de

los Estados Financieros

• NIC 2 Existencias

• NIC 16 Inmovilizado material

• NIC 38 Activos intangibles

160 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
CINIIF 21 Gravámenes
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifican las referencias a la NIC 1 y a la NIC 8.
El texto nuevo se subraya y el texto eliminado se tacha.

Referencias

• NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros NIC1 Presentación de

los Estados Financieros

• NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

• NIC 12 Impuestos sobre las ganancias

• NIC 20 Contabilización de las Subvenciones Gubernamentales e Información a Revelar sobre

Asistencia Pública

• NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas

• NIC 34 Información Financiera Intermedia

• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

• CINIIF 6 Responsabilidades derivadas de la participación en un mercado específico: residuos

de aparatos eléctricos y electrónicos

En el párrafo A2 se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,

cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

CINIIF 22 Transacciones en moneda extranjera y contraprestación

anticipada
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifica la referencia a la NIC 8. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

Referencias

• El Marco Conceptual para la Información Financiera

• NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

• NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio

En el párrafo A2 se añade una nota a pie de página a la «NIC 8 Políticas contables,

cambios en las estimaciones contables y errores». Se subraya el nuevo texto.

© Fundamentos de las NIIF 161

 ABRIL 2024

* Cuando emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros en abril
de 2024, el IASB cambió el título de la NIC 8 a Base para la Preparación de los Estados
Financieros.

162 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
CINIIF 23 Incertidumbre sobre el tratamiento del impuesto sobre
la renta
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifican las referencias a la NIC 1 y a la NIC 8.
Se modifican los apartados 14 y A4 y se añade el apartado B1A. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

Referencias

• NIC 1 Presentación de Estados Financieros

• NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

• NIC 10 Hechos posteriores al Periodo sobre el que se informa • NIC 12 Impuestos sobre las

Ganancias

...

Consenso

...

Cambios en los hechos y circunstancias

...

14 Una entidad reflejará el efecto de un cambio en los hechos y circunstancias o de nueva información
como un cambio en la estimación contable aplicando la NIC 8 Base para la Preparación
de los Estados Financieros, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores. Una entidad aplicará los Eventos de la NIC 10 después del Período sobre el que
se informa para determinar si un cambio que ocurra después del período sobre el que se
informa es un evento de ajuste o no ajuste.

...

Apéndice A Guía de aplicación

Revelación

A4 Cuando exista incertidumbre sobre el tratamiento del impuesto sobre las ganancias, una entidad
determinará si revela:

(a) los juicios emitidos en la determinación de la utilidad (pérdida fiscal), las bases
imponibles, las pérdidas fiscales no utilizadas, los créditos fiscales no utilizados
y los tipos impositivos aplicando el párrafo 27G de la NIC 8122 de la NIC 1
Presentación de Estados Financieros; y

© Fundamentos de las NIIF 163

 ABRIL 2024

(b) información sobre las hipótesis y estimaciones realizadas para determinar el

resultado (pérdida fiscal), las bases imponibles, las pérdidas fiscales no utilizadas,
los créditos fiscales no utilizados y los tipos impositivos aplicando los párrafos
31A a 31E de la NIC 8, 125 a 129 de la NIC 1.

...

Apéndice B Fecha de entrada en vigor y transición

Fecha de entrada en vigor

...

B1A La NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros emitidos en abril
de 2024 modificó los párrafos 14 y A4. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando
aplique la NIIF 18.

164 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
SIC-7 Introducción del euro
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifican las referencias a la NIC 1 y a la NIC 8.
El texto nuevo se subraya y el texto eliminado se tacha.

Referencias

• NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros NIC1 Presentación de

Estados Financieros (revisada en 2007)

• NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

• NIC 10 Sucesos posteriores al Periodo sobre el que se informa

• NIC 21 Efectos de las variaciones de los tipos de cambio (revisada en 2003)

• NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificados en 2008)

Bajo el epígrafe «Fecha de entrada en vigor», se añade una nota a pie de página al final
del segundo párrafo. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la
NIIF 18.

© Fundamentos de las NIIF 165

 ABRIL 2024

SIC-10 Asistencia del Gobierno: sin relación específica con las

actividades operativas
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifica la referencia a la NIC 8. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

Referencias

• NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

• NIC 20 Contabilización de las Subvenciones Gubernamentales e Información a Revelar sobre

Asistencia Pública

166 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
SIC-25 Impuestos sobre la Renta—Cambios en la Situación
Tributaria de una Entidad o sus Accionistas
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifican las referencias a la NIC 1 y a la NIC 8.
El texto nuevo se subraya y el texto eliminado se tacha.

Referencias

• NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros NIC1 Presentación de

Estados Financieros (revisada en 2007)

• NIC 8 Base para la Preparación de los Estados FinancierosPolíticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores

• NIC 12 Impuestos sobre las ganancias

Bajo el epígrafe «Fecha de entrada en vigor», se añade una nota a pie de página al final
del segundo párrafo. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados
Financieros y trasladó estos requisitos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros a la
NIIF 18.

© Fundamentos de las NIIF 167

 ABRIL 2024

SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Divulgaciones

Debajo del epígrafe «Referencias», se modifica la referencia a la NIC 1. El texto nuevo se
subraya y el texto eliminado se tacha.

Referencias

• NIIF 16 Arrendamientos

• NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros NIC1 Presentación de

Estados Financieros (revisada en 2007)

• NIC 16 Inmovilizado Material (revisada en 2003)

• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

• NIC 38 Activos intangibles (revisada en 2004)

• CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios

168 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
SIC-32 Activos Intangibles—Costos del Sitio Web
Debajo del epígrafe «Referencias», se modifica la referencia a la NIC 1. Se modifica el
apartado 5. Se añade un párrafo sin numerar después del último párrafo bajo el título
«Fecha de entrada en vigor». El texto nuevo se subraya y el texto eliminado se tacha.

Referencias

• NIIF 3 Combinaciones de negocios

• NIIF 15 Ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes

• NIIF 16 Arrendamientos

• NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros NIC1 Presentación de

Estados Financieros (revisada en 2007)

• NIC 2 Existencias (revisada en 2003)

• NIC 16 Inmovilizado Material (revisada en 2003)

• NIC 36 Deterioro del valor de los activos (revisada en 2004)

• NIC 38 Activos intangibles (revisada en 2004)

...

Emitir

...

5 Esta interpretación no se aplica a los gastos de compra, desarrollo y operación de hardware (por
ejemplo, servidores web, servidores de ensayo, servidores de producción y conexiones a
Internet) de un sitio web. Dichos gastos se contabilizan de acuerdo con la NIC 16.
Adicionalmente, cuando una entidad incurre en gastos en un proveedor de servicios de
Internet que aloja el sitio web de la entidad, el gasto se reconoce como un gasto de acuerdo
con el párrafo 46 de la NIIF 18 NIC 1.88 y el Marco Conceptual para la Información
Financiera cuando se reciben los servicios.

...

Fecha de entrada en vigor

...

Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF, emitidas en 2018,
modificaron el párrafo 5. La entidad aplicará dicha modificación a los ejercicios anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2020. Se permite la aplicación anticipada si, al mismo tiempo, una entidad
aplica también todas las demás modificaciones introducidas por las Enmiendas a las Referencias al
Marco Conceptual de las Normas NIIF. Una entidad aplicará la modificación a la SIC-32

© Fundamentos de las NIIF 169

 ABRIL 2024

retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores. Sin embargo, si una entidad determina que la aplicación retroactiva sería impracticable o
implicaría un costo o esfuerzo indebidos, aplicará la modificación a la SIC-32 por referencia a los
párrafos 23 a 28, 50 a 53 y 54F de la NIC 8.

La NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros emitidos en abril de 2024
modificó el párrafo 5. Una entidad aplicará dichas modificaciones cuando aplique la NIIF 18.

Bajo el epígrafe «Fecha de entrada en vigor», se añade una nota a pie de página al final
del segundo párrafo. Se subraya el nuevo texto.

* En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los

Estados Financieros y trasladó estos requisitos en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros a la NIIF 18.

Bajo el epígrafe «Fecha de entrada en vigor», se añade una nota a pie de página a la
«NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores» en el
quinto párrafo. Se subraya el nuevo texto.

* Cuando emitió la NIIF 18, el IASB cambió el título de la NIC 8 por el de Base para la
Preparación de los Estados Financieros.

170 © Fundamentos de las NIIF

 NIIF 18 PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Aprobación por parte del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad de la NIIF 18 Presentación e Información a Revelar
en los Estados Financieros emitidos en abril de 2024

La NIIF 18 Presentación e Información a Revelar en los Estados Financieros fue aprobada para su
emisión por los 14 miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad a abril de 2024.
Andreas Barckow Presidente
Linda Mezon-Hutter Vicepresidente
Nick Anderson
Patrina Buchanan
Tadeu Cendon
Florian Esterer
Zach Gast
Hagit Keren Jianqiao
Lu
Bruce Mackenzie
Bertrand Perrin
Rika Suzuki
Ann Tarca
Robert Uhl

© Fundamentos de las NIIF 171

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Tel: +44 (0) 20 7246 6410 Correo electrónico

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