La Luz del Delito, un impacto por omisión de ingresos
¿Por error ejerce el Derecho de Defensa?
Facultad de Derecho
Universidad Autónoma Latinoamericana
La Luz del Delito, un impacto por omisión de ingresos
¿Por error ejerce el Derecho de Defensa?
Heidy Tatiana Restrepo Paniagua
Septiembre 2023
Facultad de Derecho
Universidad Autónoma Latinoamericana
1. Título
La Luz del Delito, un impacto por omisión de ingresos ¿Por error ejerce el Derecho de
Defensa?
2. Introducción
En el Municipio de Medellín diariamente entre las personas jurídicas y naturales hechos
tributarios, los cuales obviamente tienen consecuencias monetarias que determinan el nivel
de potestades fiscales, administrativas, y otras situaciones de competencia ejercidas y
determinadas por la Secretaria de Hacienda Municipal como lo establece el Decreto
Municipal 151 de 2002.
El objetivo de este surge a partir del análisis de distintas actuaciones que generan evasión
de impuestos y responsabilidades tributarias, conectándolos con los principios orientadores
del Derecho Tributario mediante el ejercicio de las autoridades vigilantes del estricto
cumplimiento de la ley. Ya que, son estas instituciones quienes deben tener la función de
investigar partiendo de la competencia que le atribuye la legislación con el fin de demostrar
la existencia de una infracción ante la ley acompañado de las atribuciones sancionatorias
como consecuencia del incumplimiento de la normatividad vigente en materia tributaria
(Gómez Sabatini y Morán, 2020, pp. 20 -21).
Son pocas las investigaciones representativas sobre la tributación local, ni que decir, la
información hallada sobre la construcción de políticas públicas tributarias. La misma
conclusión se puede extraer sobre las estrategias para recaudar tributos con perspectiva
local. Ya que, el principal propósito de esta monografía consiste en determinar los
elementos determinantes para el recaudo del Impuesto de Industria y Comercio (ICA) en el
Municipio de Medellín por medio de una metodología estadística, y así, aportar al debate
antes referenciado (López Peña, López González y Mesa Callejas, 2014, pp. 62 -65).
Finalmente, se pretende que el lector de esta investigación obtenga los mismos
conocimientos sobre la responsabilidad de las instituciones ante el buen uso de la
normatividad tributaria reflejada por la jurisprudencia emanada por la Superintendencia de
Industria y Comercio (SIC). Para ello, este ejercicio académico se desarrollan dos ejes. El
primero es la presentación preliminar o generalidades, y la segunda contiene la descripción
del problema, la justificación, marco teórico y la metodología.
3. Descripción del problema
Los sujetos de Derecho se centran en las personas jurídicas y naturales responsables del
tributo. A partir de los cuales, se puede construir una reseña histórica, los métodos y la
evolución comercial y social de las políticas públicas con un enfoque local.
Por ello, se debe recolectar la información necesaria para analizar los antecedentes con el
fin de examinar los factores que influencian sobre el sistema sancionatorio generados por la
evasión efectuada por los agentes infractores. Adicionalmente, diariamente se da la evasión
al impuesto, agravaciones y conductas violatorias ante todos los procedimientos tributarios,
que traen como consecuencias multas monetarias que perjudican el patrimonio tanto
municipal como del ente econó[Link] por esto que se debe estructurar procedimientos
aptos para el mejoramiento de esta problemática ante la administración municipal.
No obstante, es necesario que cada Sistema Tributario Municipal es un esquema de
beneficios adecuado a las necesidades de sus ciudadanos. Aquí, los principios de equidad y
uniformidad en el sistema tributario son primordiales donde las exenciones y deducciones
favorezcan solamente a un sector poblacional, el cual tiene los medios para pagarlo.
Mientras los sectores menos favorecidos no reciben tales beneficios. Pues, el objetivo de
toda política pública tributaria, es realizar un programa impositivo que beneficie a la
población. Adicionalmente, se debe tener en cuenta la redistribución en todas las
dimensiones acompañado de una estrategia para cobrar ganancias fiscales desde la
perspectiva fiscal. Y es obvio, que las administraciones municipales con el dinero obtenido
por el cobro de estos impuestos sean utilizados en la reactivación económica, inversión
social y el mejoramiento de la calidad de vida para los sectores poblacionales más
deprimidos (Fergussson y Hofstetter, 2022, pp. 4-12).
Actualmente estamos en un mundo de globalización económica y de apertura de nuevas
empresas como son las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES), esto conlleva a generar
más causaciones tributarias y hacer buen uso de este impuesto ya que es de carácter
municipal, y cada municipio es el responsable de recaudar sus ingresos y hacer cumplir la
normatividad de este.
En general se detecta a diario la apertura de locales donde se ejerce actividades económicas
de manera ilegal, de competencia desleal, es decir se inicia un establecimiento público y no
se tiene en cuenta el registro ante el Registro Único Tributario (RUT), Cámara de
Comercio, el ICA, entre otros.
Emplean ideas y políticas ilegales que afecta el recaudo de impuestos, generando el mal
funcionamiento de los tributos, mediante la ilegalización del ente económico.
Cabe mencionar la manera cómo opera la maniobra de evasión de impuestos, en algunos
establecimientos manejan la doble contabilidad con el fin de violar las normas, ahorrarse
unos pesos temporalmente y no caen en cuenta las consecuencias que trae este acto.
Estos procedimientos de mala fe atrasan la implementación del Plan de Desarrollo
Municipal, y representa a su vez, una situación bastante inquietante en quienes no cumplen
con sus obligaciones tributarias.
Estos actos se consideran como un imperativo ético que perjudica el buen funcionamiento
de los recursos del municipio.
El abuso del impuesto es cuando una persona infringe a la ley al dejar de pagar los tributos
que le corresponden, lo cual es un delito castigado por el Derecho Penal contra el
Patrimonio Público, lo cual causa un deterioro económico en las finanzas públicas de la
administración municipal. Aunque generalmente para el contribuyente este delito se
convierte en un beneficio que no le corresponde, y se hace partícipe de una defraudación
fiscal.
Es por esta razón que se describe la problemática de esta situación haciendo énfasis en la
frase “aplicación, administración y recursos del capital del municipio de medellin"que
indica los planes para el desarrollo del plan municipal.
4. Pregunta de investigación
¿Conforme a las exigencias de la estructura funcional de tributos, es posible continuar
recaudando impuestos de manera legal?
5. Justificación
El procedimiento sancionatorio de industria y comercio hace gran relevancia en el contexto
económico procesos administrativos. De ahí la importancia que deben tener todas las
personas jurídicas a hacer cumplir con la normatividad, sin violar las leyes y evitar el
monto sancionatorio. Al investigar y analizar la información tributaria que justifique como
el ICA ha evolucionado e influenciado en las empresas dedicadas al comercio al por mayor
de productos (Alarcón Lora, Quintero Lyons y Llamas Bobadilla, 2019, p. 85).
En el tema de un régimen sancionatorio tributario en los medicinales y farmacéuticos se
requieren explorar los conceptos básicos del Derecho Tributario, los cuales se relacionan a
la vez, con el contenido de esta investigación.
Estas categorías conceptuales se unirán a la problemática de la evasión de impuestos, da la
oportunidad para plantear estrategias en busca de soluciones para mejorar procesos que
contribuyan con el buen uso y manejo en el recaudo de este impuesto.
La aplicación y el buen uso de las normas tributarias ante el impuesto de industria y
comercio en el Municipio de Medellín identifican la responsabilidad y capacidad de todos
los comerciantes sujetos a esta retención.
6. Objetivo General
Establecer el desarrollo y la aplicación de las normas ante la materia sancionatoria por
desacato e incumplimiento como son el pago del impuesto de industria y comercio,
favoreciendo y contribuyendo al crecimiento del patrimonio del Municipio de Medellín con
el fin de incrementar las responsabilidades de este tributo.
7. Objetivos Específicos
7.1. Analizar desde este ejercicio académico las bases jurídicas sobre el sistema
tributario en Colombia.
7.2. Examinar las líneas jurisprudenciales sobre los tributos que conforman el Sistema
Financiero Colombiano tanto en la Superintendencia de Industria y Comercio, y la
Corte Constitucional.
7.3. Proponer a manera de conclusión la identificación de nuevos modelos que sirva para
estructurar nuevas estrategias, las cuales, a su vez, eviten el incumplimiento del
procedimiento tributario de la ley.
8. Marco Teórico
Este proyecto se realiza con el fin de interpretar y conocer los diferentes conceptos, y
aspectos teóricos que forman parte de la estructura del recaudo de recursos y tributos del
municipio de Medellín y en general de todo el país, a través de este tema se hará un
conjunto de ideas que constituyen factores relevantes en el desempeño y comportamiento
económico del recaudo, haciendo énfasis en los ingresos tributarios dependientes de la
recolección de impuestos municipales.
Entre estos impuestos municipales, se encuentra el ICA para ello se requiere que los
estudiantes de las carreras administrativas lo manejen y comprendan en debida forma con el
fin de tener los suficientes insumos para gestionar el material tributario, para formar
conceptos concisos y para llevar a cabo paso a paso el estudio de los tributos municipales.
La evolución de este impuesto se ha complementado a través de información, proyectos y
gestiones de diferentes administraciones que establecen y brindan diversos conceptos que
hacen referencia a los aspectos teóricos y legales del ICA (Piza Rodríguez, 2014, pp. 231 –
234).
También se entrará a determinar las expectativas que se desean lograr con el ICA, si
realmente son de aumento o de crecimiento para el desarrollo del territorio, si realmente
resulta beneficioso y rentable, y si cumple con todas las condiciones para ser el tributo con
mayores finanzas y recursos positivos (Restrepo Arboleda y Urrego Cacante, 2019, p. 5).
Es importante tener claridad sobre este proceso, pues se pretende que el estudiante tenga
conocimientos mínimos de la responsabilidad que conlleva el buen uso a la normatividad
de impuestos, leyes tributarias expuestas por legislaciones tributarias de la SIC y de las
buenas prácticas en el desarrollo teórico de desarrollo territorial (Bonilla Sebá, 2014, 22 -
25).
El ICA es el impuesto con mayor representación de las finanzas municipales es
considerado, como el más representativo de las finanzas distritales por ser el que más
relación directo tiene, con los ingresos de las empresas. Es decir, el ICA, por lo cual se
debe realizar un buen recaudo, libre de evasiones y de esta manera determinar los niveles
de recursos e inversión de la administración municipal. También es relevante verificar si el
ICA afecta positiva o negativamente el desarrollo comercial de las organizaciones (Beltrán
Chica, Celeita Murcia y Valderrama Cardona, 2017, pp. 27 – 29).
Los tributos son primordiales para la definición y avance de un sector determinado, pues
estos representan los respaldos económicos para financiar las cargas y obligaciones
públicas. Su característica principal radica en el principio de la legalidad, es decir, a través
de este recaudo se debe garantizar la claridad y transparencia en el momento de la
recaudación para así estimular el crecimiento económico, estabilizar los recursos, y llevar a
cabo el proceso de globalización a nivel mundial (Plazas Vega, 2000, pp. 102 -116).
El ICA se define como una carga que recae sobre el sector económico, industrial, comercial
o de servicio para generar recursos e ingresos corrientes con el fin de cubrir todas las
demandas financieras, y así, ejecutar el plan local de desarrollo. Otro impuesto que
complementa el ICA es el de la “instalación de avisos en el espacio público” y su tarifa
varía según la categoría que cada municipio posea. Por tales razones, es importante hacer
un recaudo legal, justo y a tiempo, mediante los responsables del cobro que son la
Secretaria de Hacienda de Medellín, quienes son las entidades encargadas para tales
funciones según el Decreto Municipal 151 de 2002 (Consejo Municipal de Medellín
(MDD), 2002).
Ante este impuesto a través del tiempo han surgido cambios notorios, relacionados con
aspectos que determinan los antecedentes de los tributos ante la administración encargada
de dar cumplimiento al funcionamiento de este recaudo municipal. Por tanto, se pretende
con este recaudo tenga un equilibrio fiscal productivo para el crecimiento, progreso y
capital de todo el país, y así disminuir las cargas tributarias (Acosta, Concha y Ramírez,
2017, pp. 7 -12).
Este impuesto tiene aspectos importantes a tratar, como la definición de los sujetos pasivos,
los incrementos en los sistemas tarifarios, la modificación de sistemas de retenciones, las
novedades de los pagos y la contribución de los hechos generadores del impuesto. Tales
componentes deben tener un tratamiento específico, ya que no todas las personas que
ejercen una actividad económica están obligados a declarar y hacer responsables de tributos
que son todos aquellos agentes económicos quienes pertenecen al régimen común que
realicen actividades comerciales, de servicio o financieras, y, además, cumplen todas
aquellas exigencias solicitadas por la ley (CMM, 2017, p. 9).
Sin embargo, las personas naturales responsables tributariamente reciben un tratamiento
diferente, pero en este caso debemos tener en cuenta que, si se realizan pagos por conceptos
de servicios y el valor de pago supera las bases de retención, debe recaudarse el ICA, tenga
o no actividad comercial, pero se presentan acepciones cuando se hace pagos por
honorarios (CMM, 2017, p. 3).
El ICA se realiza bajo condiciones de cada municipio donde se genera, teniendo como
punto de retención las mismas bases del cobro de la Retención en la Fuente
(RETEFUENTE), de acuerdo a los precios de cada territorio, tomando como base el valor
antes del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) (CMM, 2017, pp. 33 - 34).
Es importante resaltar que este impuesto se debe practicar a proveedores que tengan sedes
en el mismo municipio. La administración municipal da a conocer los términos correctos
cuando un contribuyente declarante ejerce la actividad económica en varios
establecimientos solo deberá presentar una sola declaración la cual debe especificar los
componentes que este gravamen económico se de en el mismo municipio y que se pague
correctamente como lo exige el decreto (Gómez Sabatini y Morán, 2020, pp. 17 - 21).
Ante este impuesto tan decreciente para el municipio es necesario antes definir sus
componentes y elementos. Inicialmente, el Municipio o Distrito donde se da la actividad se
convierten en el sujeto activo. El cual no vas más allá de su circunscripción territorial. Para
exigir tales obligaciones tributario debe probar que tal actividad se dio en su territorio
(Cubides Durán, 2018, p. 174 – 180).
Mientras tanto, la normatividad local establece que tales ingresos no se hayan cobrado en
otro municipio, pues, violan todos los principios constitucionales. Por ello, teniendo en
cuenta lo anterior los municipios y distritos tienen la obligación de implementar su propia
legislación con base en la normatividad tributaria y su correspondiente régimen
sancionatorio aplicado a nivel nacional (Cubides Durán, 2018, pp. 199 – 202).
Es necesario mencionar que en la presentación de la declaración se debe aproximar los
valores prescritos a múltiplos de 1000 más cercanos, que cada municipio tiene su propio
formato para la declaración de este impuesto (Alcaldía de Medellín, 2017, p. 11) y debe
tener mínimo estos requisitos:
“Nombre o razón social, número de identificación del contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, dirección del contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante y
actividad económica del mismo cuando sea necesario, período gravable en el cual se efectúa el
pago, tarifa y código de la actividad desglose de los factores necesarios para determinar las
bases gravables, valores retenidos, valor de las multas si es el caso, nombre, identificador y
firma del obligado a declarar y datos completos como nombre, identificación, número de la
tarjeta profesional del contador o revisor fiscal del contribuyente” (Alcaldía de Medellín, 2017,
p. 11).
Para la presentación del ICA, la Secretaria de Hacienda Municipal creo para los usuarios
una plataforma donde mediante la utilización de los medios magnéticos con los requisitos
establecidos para la efectividad de esta, con el fin de organizar y gestionar a tiempo el
cobro del tributo, según el Artículo 162 del Acuerdo 066 de 2017. También reglamentó que
solo por este medio se reconocerá el pago de éste, de lo contrario no se tomara ni se
reconocerá como presentada y se procederá con el cobro de multas de acuerdo a los días de
mora, pero si atravesó de la administración suceden inconvenientes como la página caída,
bloqueada y no se puede presentar por este medio no se aplicara ninguna sanción por
extemporaneidad siempre y cuando se presente de forma manual inmediatamente al día
siguiente de la inconsistencia (CMM, 2017, p. 49).
El ICA en la ciudad de Medellín y en toda su circunscripción territorial es una problemática
compleja entre los sujetos pasivos responsables de aportar este recaudo y la administración
municipal. Cada uno de estos tienen un objetivo específico, pero no se logra la satisfacción
de este tributo un 100%. Aunque este impuesto es considerado como el tributo de mayor
rendimiento a nivel financiero, es el factor primordial para generar ingreso y recursos para
el Área Metropolitana (De los Ríos Rodríguez, 2019, pp. 92 -95).
El ICA es conceptualizado como el pago de una obligación tributaria generado por las
organizaciones responsables de realizar la declaración en las fechas determinadas a través
del formulario adoptado por la administración municipal. Es importante destacar que este
impuesto tiene beneficios reconocidos, según el Artículo 276 del Acuerdo 066 de 2017,
como es solicitar un 20% de descuento en el ICA cuando las pérdidas se ocasionan al tener
una cantidad menor de ingresos operacionales a los costos operativos en su ejercicio
económico dentro de la circunscripción del Municipio de Medellín, durante el período
gravable objeto del beneficio (CMM, 2017, p. 76), para ello, se deben cumplir previamente
los siguientes requisitos:
“Solicitud escrita presentada por el contribuyente interesado, representante legal o apoderado
debidamente constituido, sustentando los motivos y causas que dieron origen a la pérdida. Ser
contribuyente del Impuesto de Industria y Comercio por más de tres años y haber cumplido con
la obligación de presentar las declaraciones privadas de Industria y Comercio dentro de los
primeros cuatro meses del año, sin que exceda el último día hábil del mes de abril. La solicitud
deberá presentarse dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha del vencimiento del plazo
para declarar, adjuntando los informes financieros de propósito especial que requiera la
Administración. Tendrán derecho a solicitar rebaja por pérdida, los contribuyentes que a la fecha
de la solicitud estén activos en el registro de Industria y Comercio y al día en el pago del
impuesto de Industria y Comercio facturado” (CMM, 2017, p. 76).
Por estas razones este tributo se debe generar en forma legal y a tiempo para cumplir las
metas establecidas, pero no se logra en la totalidad porque muchos sujetos utilizan la
evasión y el fraude, alterando los estados financieros, utilizando el sistema de la doble
contabilidad y muchos otros métodos que trae como resultado las evasiones gobierno en
vista de procedimientos de mala fe ha creado el plan sancionatorio para todas aquellas
personas jurídicas y naturales responsables de este pago. Consiste en establecer unas fechas
determinadas, con parámetros definidos, con el fin de hacer recaudación de manera eficaz,
pero para aquellos sujetos que no cumplen con la norma, se aplica las sanciones y es de
carácter obligatorio y municipal cumplir con esta multa. Para el Municipio de Medellín es
muy importante hacer la recaudación a tiempo, para así lograr con todo lo establecido y dar
cumplimiento a todos los ciudadanos, de lo planteado y establecido en el plan de desarrollo.
Las buenas prácticas con el ICA definen los niveles de gestión municipales (Ayala Marín,
2022, pp. 30 – 33).
Los incidentes planteados en esta investigación son determinantes para generar discusiones
y vacíos al darle obediencia a los deberes tributarios por parte de los establecimientos
industriales y comerciales, en cuanto a la obtención de los ingresos conformantes en el
sistema tributario municipal. Tales debates se centran a los temas de gravámenes y la
generación de los tributos, y así, verificar quienes son los agentes responsables de cumplir
tales obligaciones (Valencia, 2001, pp. 199 – 200).
Los anteriores hechos generaron que los municipios reclamen de los contribuyentes el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, pero, si estos incumplen surgen las sanciones
legales, y, por ende, en conflictos jurídicos. Por tales razones, es necesario unificar los
criterios entre los sujetos quienes determinan una base gravable justa que termine
definitivamente con la evasión, fraude e ilegalidad (Acosta, Concha y Ramírez, 2017, pp.
22 – 23).
9. Diseño metodológico
El enfoque de esta investigación es cualitativo, el cual consiste en la descripción de los
sucesos con el fin de acercarlos a la realidad social. Todo esto surge con el fin de analizar
los elementos influyentes que impactan el régimen sancionatorio del ICA (Castaño y
Quecedo, 2002, p. 12).
La base de esta investigación es descriptiva con el fin de determinar las influencias del ICA
a nivel empresarial. Con el propósito de analizar y establecer el conjunto de características
en el manejo de la legislación relativa al ICA en la ciudad de Medellín, y así, diagnosticar
la situación actual de este impuesto de acuerdo a los resultados recopilados en este proyecto
de investigación (Castro Molina, Guevara Albán y Verdesoto Arguello, 2020, pp. 166 –
67).
Por otro lado, el diseño de esta investigación es no experimental, transversal, correlacionar
y causal. Inicialmente, no experimental, pues, no se manejarán variables, sino que se
analizarán los hechos dentro de su realidad social. Transversal, porque se almacenarán
datos para explicar propiedades y examinar su relación y correspondencia con el objeto de
investigación, y es correlacionar - causal, al observar las relaciones entre las categorías
investigativas establecidas por el mismo ejercicio académico. Mediante la recolección
bibliográfica y empírica sobre el tema del ICA (Benavente y López, 2013, pp. 1043 –
1047).
10. Cronograma
Tabla 1. Cronograma Monografía de Grado
Fuente: Construcción propia
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