REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN
SUPERIOR
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA INDUSTRIAL
SAN CRISTÓBAL – EDO TÁCHIRA
DISEÑAR UN FORMATO DE LOS DEBERES FORMALES
EN MATERIA DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE
LE CORRESPONDEN A LA LICORERÍA EL QUENIQUEO JOSE
ALEJANDRO GARCIA Rif V-17527827-0
AUTOR:
CHAPARRO ROMINA
C.I: 17930524
SAN CRISTÓBAL, OCTUBRE DEL 2012
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
CONTEXTO DEL PROBLEMA
La empresa Licorería El Queniqueo Rif V-17527827-0 Ubicada: Vía principal
La García Calle principal entrada el trapiche Cordero Edo. Táchira. Municipio
Andrés Bello se crea el 26 de noviembre del 2011 a las 2:00pm bajo el nombre de
Licorería el Queniqueo José Alejandro García Rif V-17527827-0 quedando asentada
en el Registro Mercantil Tercero y cuenta con una amplia variedad de licores y una
gran infraestructura, y cuyo objetivo principal es la compra y venta al mayor al detal
por tragos y por copas de licores, vinos y cervezas de todos los tipos licores secos y
dulces de diferentes marcas, nacionales y extranjeras en su envase original refrescos y
jugos pasteurizados en todas sus presentaciones y tipos de marcas, agua mineral,
confitería y cualquier otra actividad de licito de comercio relacionada directamente
con su actividad principal
Se constituyo con un capital de 100 cien mil bolívares representados en
mobiliario, maquinaria, equipos y dinero en efectivo siendo el único y exclusivo
propietario del fondo de comercio pues no tiene socios ni participantes de ninguna
naturaleza.
MISIÓN
Mantenerse en el mercado por mucho tiempo, dándole un gran logro para
satisfacer a nuestros clientes y el mejor servicio para los gustos más exigentes.
VISIÓN
Ser el mercado de licores más reconocido a nivel local y nacional por su
variedad, calidad de productos y servicios.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Un tributo es la obligación generada por un sujeto pasivo o contribuyente de
cancelar un impuesto a la hacienda nacional por la realización de una actividad lícita
en tal sentido el diccionario en línea definiciones.com afirma que un tributo es “toda
obligación dineraria impuesta unilateralmente y exigida por la administración pública
a partir de una ley, cuyo importe se destina a solventar el gasto público. Por esta
razón se puede decir que el tributo proviene desde tiempos remotos.
Hoy día en Venezuela se puede observar como el tributo viene tomado gran
importancia para el Estado y es por esto que en los últimos años se ha visto como un
gran número de empresas han sido susceptibles de sanciones pecuniarias, cierre y en
el peor de los casos privación de libertad de los dueños de estas organizaciones, todo
esto es originado al incumplimiento de los deberes formales que debe poseer una
persona sea esta natural o jurídica en tal sentido González (2009) asevera que un
deber formal:
Son actuaciones explicitas, es decir, que están claramente expresadas y
que impone la administración tributaria, a los administrados o
contribuyentes, en virtud de las disposiciones que establece el Código
Orgánico Tributario y en los preceptos previstos en las leyes y
reglamentos. (p.86)
Es de resaltar que el Estado Táchira es uno de los estados del país que más ha
padecido el infortunio de los constantes cierres debido a la incesante labor de los
fiscales del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) de lograr que los contribuyentes lleven una contabilidad fiscal y mercantil
al día para que los mismos pueden enterar a la Tesorería Nacional los impuestos que
deben cancelar por el licito trabajo realizado, buscando así minimizar la defraudación
al estado.
Se puede observar como en la firma personal denominada Licorería El
Queniqueo, propiedad del señor José Alejandro García, presenta una serie de
irregularidades en materia fiscal como lo es el incumplimiento de los deberes
formales, es por esta razón que se propone realizar un análisis del cumplimiento de
los deberes formales, para de esta manera puntualizar las fallas y de inmediato crear
los correctivos, ya que de no dársele una solución pronta al problema la empresa vera
como puede ser víctima de onerosas sanciones impuestas por el SENIAT, además de
cierre del establecimiento por un par de días lo cual es perjudicial para la
organización ya que no generara ingresos que contribuyan a pagar las obligaciones
tributaria, comerciales y laborales.
En miras de evitar lo anteriormente expuesto es que se hace de suma
importancia realizar de manera inmediata el análisis de los deberes formales ya que
el ente administrador de tributos no espera, ni otorga prorrogas al contribuyente para
subsanar los errores, sino que si el error existe se debe corregir pero es sancionado.
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
En virtud de lo mencionado anteriormente se hace necesario formularse las
siguientes interrogantes:
¿Come se lleva el registro contable-fiscal en la Licorería El Queniqueo?
¿Cuáles serán los deberes formales incumplidos por en la Licorería El
Queniqueo?
¿Qué aspectos se deberán mejorar en el sistema contable-fiscal en la Licorería
El Queniqueo?
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Analizar el cumplimiento de los deberes formales en materia tributaria que le
corresponden a la firma personal Licorería El Queniqueo, Cordero Edo. Táchira
OBJETIVO ESPECIFICO
Diagnosticar el actual proceso de registro contable-fiscal llevado por la
Licorería El Queniqueo, Cordero Edo. Táchira.
Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en la Licorería El
Queniqueo, Cordero Edo. Táchira.
Identificar cuales aspectos contables-fiscales poseen deficiencias en la
Licorería El Queniqueo, Cordero Edo. Táchira.
Elaborar un informe de cumplimiento de los deberes formales para la
Licorería El Queniqueo, Cordero Edo. Táchira.
JUSTIFICACION
En los últimos tiempos en Venezuela debido al desconocimiento y a la poca
cultura en materia tributaria ha conllevado a las organizaciones a cometer una serie de
ilícitos lo que ha generado multas cuantiosas y cierres temporales de las empresas
´por parte del ente administrador de tributos, es por esta razón que la función del
Contador Público y de los asesores tributarios han tomado gran importancia para las
empresas, en miras de evitar sanciones y poder trabajar de manera adecuada
apegándose a la disposiciones impuestas por la ley y el SENIAT .
En relación a lo expuesto anteriormente esta investigación se justifica desde tres
puntos de vista el primero metodológico, es preciso resaltar que para el desarrollo de
la presente investigación se aplicaran técnicas del método científico para la
recolección, análisis y posterior presentación de los datos obtenidos.
El segundo punto de vista es el práctico, este trabajo contribuiría en generar una
información actualizada los deberes formales que debe tener una empresa y en
especial una licorería.
Desde el de vista teórico, esta investigación generara reflexiones sobre
conocimientos expuestos por autores en materia tributaria, así como también este
trabajo servirá de antecedente para posteriores investigaciones a nivel de pregrado.
Por ultimo esta investigación permitirá aplicar conocimientos adquiridos durante la
carrera para dar una solución al problema en cuestión.
.
CAPÍTULO II
MARCO TEORICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
Ávila (2011) presente una investigación en la Universidad de los Andes titulada
cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor agregado por los
contribuyentes especiales del Municipio Trujillo, Estado Trujillo, la misma tuvo
como propósito analizar el cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al
Valor Agregado por los Contribuyentes Especiales del Municipio Trujillo, estado
Trujillo, para el logro del mismo se procedió a consultar textos, revistas y
documentos digitales disponibles en la Web incluyendo los instrumentos normativos
entre ellos la Constitución Nacional, Ley del IVA, Reglamento, Decretos y
Providencias Administrativas del IVA. La investigación se orientó como un estudio
de tipo descriptivo, con diseño de campo, aplicado a una población de seis (06)
sujetos designados como contribuyentes especiales.
La técnica empleada para obtener la información fue la encuesta y como
instrumento se usó un cuestionario contentivo de veintiún ítems cerrados con
alternativas múltiples, el cual debidamente tabulado y analizado permitió concluir que
el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor agregado por los
contribuyentes especiales del municipio Trujillo, estado Trujillo, ha sido eficiente
observándose el cumplimiento eficaz de los deberes formales exigidos por el
SENIAT.
Esta investigación contribuye en que la misma proporciona teorías
fundamentales al momento de la elaboración del trabajo.
Hernández y Villarroel (2005), desarrollaron un trabajo que llevo por nombre
análisis del cumplimiento de los deberes formales (impuesto sobre la renta e impuesto
al valor agregado) de la empresa servicios y construcciones abril c.a, la cual tuvo
como objetivo Analizar el cumplimiento de los deberes formales, en materia de
Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre La Renta, de la empresa Servicios y
Construcciones abril C.A, en el periodo económico 2.004, para esta esta investigación
se aplicó un metodología descriptiva apoyada en un estudio de campo, donde se
observó que la empresa no cumple con todos los deberes formales establecidos en el
Código Orgánico Tributario, Ley de Impuesto al Valor Agregado y Ley de Impuesto
Sobre La Renta.
Por lo que se recomendó el adiestramiento del personal administrativo y
contable, para el cumplimiento de los deberes formales establecidos por las leyes,
reglamentos y providencias en materia tributaria, de igual forma esta investigación
aporta el presente trabajo aspectos importantes en cuanto a los deberes formales con
los que debe cumplir una empresa.
Cárdenas (2003), Realizo una investigación titulada evaluación del
cumplimiento de los deberes formales aplicables a los expendidos de licores al por
mayor, la misma presento como objetivo general diseñar el formato de los deberes
formales a que están obligados los establecimientos clasificados como expendios al
por mayor, abordando el tema desde el punto de vista descriptivo y evaluándose
específicamente el cumplimiento de los deberes formales que están referidos, a las
operaciones de transformación, transferencia, traspaso, traslado, arrendamiento
renovación y libros, aplicando para ello un formato del cual se obtienen información
relevante y de base para la demostración de los resultados obtenidos.
La existencia de un amplio desconocimiento por parte de los administrados con
respecto a los deberes formales que deben cumplir en los diferentes casos; así como
del sancionatorio que corresponden aplicarles. El autor recomienda ampliar a través
de la administración tributaria, los medios de información y divulgación sobre esta
materia y la aplicación de planes de verificación del cumplimiento de deberes
formales para los expendios de licores, proponiéndose además, una formato de
instrucciones para facilitar el conocimiento y control de los expendedores de especies
alcohólicas.
Esta investigación contribuye al presente trabajo en que muestra una
metodología que puede ser aplicada para la consecución y logro de los objetivos
planteados.
BASES TEORICAS
Obligación Tributaria
La obligación tributaria es la que tiene un contribuyente (sujeto pasivo) de
declarar y pagar al fisco nacional lo correspondiente al desarrollo de su actividad
lícita en tal sentido Moya (2003) asevera que la obligación tributaria
Es un vínculo jurídico, en virtud del cual una persona en calidad de
sujeto pasivo está obligado al pago de una suma de dinero por concepto
de tributo y sus accesorios; y nace siempre y cuando se encuentre
establecido en la ley.
Por su parte el Código Orgánico Tributario (2001) en su artículo 13 establece:
La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones
del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo
de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía
real o con privilegios especiales.
Tributo
Villegas (2005) define tributo como
Toda prestación patrimonial obligatoria - habitualmente pecuniaria-
establecidas por la ley, a cargo de las personas físicas y jurídicas que se
encuentran en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que
vaya dirigido a dar satisfacción a los fines que al Estado y a los restantes
entes públicos le estén encomendados. (p.65)
Por su parte Affón (2004) afirma que tributo es:
Una prestación en términos de dinero en efectivo (periódica o no,
dependiendo del hecho que la motive) a que está obligado el
contribuyente o ciudadano sujeto a su pago, pero con carácter
excepcional en algunas normas se encuentra reconocida la prestación en
especie, por ejemplo en materia de hidrocarburos en que debe entregarse
un porcentaje, o de patrimonio artístico donde se admiten obras de arte en
pago del impuesto sucesorio o hereditario. Bajo este enfoque, se
reconocen tres tipos de tributos denominados impuestos, tasas y
contribuciones especiales. (p.143)
En relación a lo expuesto por los autores se puede decir que el tributo es la
contraprestación en dinero que debe pagar un contribuyente por generarse un hecho
imponible sujeto a impuesto.
Impuesto
Staback (2011) asegura que un impuesto
Una clase de tributo u obligación, generalmente pecuniaria en favor del
acreedor tributario, que se rige por el derecho público y se caracteriza por
no requerir de una contraprestación directa o determinada por parte de la
administración de hacienda, que es el acreedor tributario. (p.86)
Por su parte Villegas (2005) define al impuesto como
El tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos
imponibles ajenas a toda actividad estatal relativa al obligado; es decir, que
lo concibe como una obligación monetaria hacia el Estado que tienen
aquellos particulares que realicen actividades que se encuentren dentro de
los hechos generadores establecido según la ley.
En relación a lo descrito por los autores se puede aseverar que el impuesto es un
tributo o un pago monetario de carácter definitivo que se debe realizar al estado para
de esta manera poder financiar los servicios de bienestar a la ciudadanía.
Deberes Formales
Ávila A. y Bastidas J. (2.005), sostienen que:
Los Deberes que tienen los contribuyentes de este régimen simplificado
es el pago que debe ser ejecutado mensualmente en el plazo, forma y
condición que establezca la Administración Tributaria (SENIAT), quien
podrá designar como responsables en calidad de agentes de retención o
percepción, a quienes por sus funciones publicas o por razones de sus
actividades privadas, intervengan en operaciones realizadas con los
contribuyentes inscritos en el régimen simplificado. (p.153)
Por su parte el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (2004) en su glosario de términos define a los deberes formales como
“obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o por otras normas
tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros”.
Para legis (2001) los deberes formales es:
Todo lo relativo a la tarea de determinación, fiscalización e investigación
que realice la administración tributaria. Es la presentación de los
recaudos correspondientes para tales determinaciones, que indique o
refleje el hecho imponible, lo cual da como resultado la tipificación del
tributo. (p.11)
En relación a lo citado anteriormente se puede concluir que los deberes
formales, son todas aquellas obligaciones que tiene contribuyente de llevar de
manera rigurosa y adecuada para presentar al ente administrador de tributos en el
momento de una fiscalización, de igual forma el correcto manejo de estos deberes
permite al sujeto pasivo determinar y liquidar el impuesto que debe cancelarse en un
periodo fiscal.
El artículo 145 del Código Orgánico Tributario establece el Los deberes
formales a los que se encuentra obligado un contribuyente son:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,
conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de los
libros de compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de
ajustes fiscales para los contribuyentes del ISLR.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF
y el NIT.
c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y
en las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás
casos en que se exija hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitación de locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos,
dentro de los cuales incluimos las facturas y los comprobantes de
retención.
g) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
h) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las
inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte.
i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima
procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
j) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la
alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se
trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.
k) Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
l) Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás
decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias,
debidamente notificadas
MARCO NORMATIVO O LEGAL
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela publicada en
Gaceta Oficial Nº 5.453 (Extraordinaria) de fecha 24 de marzo del 2000.
Establece en su articulo Artículo 133 donde se establece el deber de coadyuvar a
los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley”.
Código Orgánico Tributario Publicado en Gaceta Oficial N o 37305 de
fecha 17 de octubre de 2001.
Constituye la pieza fundamental dentro del sistema tributario porque de le
proceden los principios generales dirigidos a los distintos tributos nacionales
estadales y municipales, en los artículos 144 y 145 se encuentran contemplado los
deberes formales que debe cumplir un contribuyente del sistema tributario
Venezolano
Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR) publicada en la Gaceta Oficial Nº
38.628 de fecha 16/02/2007, y el Reglamento General de la Ley de impuesto
sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial Nº 5.562 Extraordinario del 24 /09/
2003.
El Articulo .92 de la Ley de Impuesto sobre la Renta señala la necesidad de que
los comprobantes o facturas que sean emitidos cumplan con los requisitos
establecidos por la Administración Tributaria, para que puedan ser prueba de
desembolsos.
Articulo.175 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta tipifica
quienes son los contribuyentes y responsables a que se refiere el artículo 7 de la Ley,
que es el de la obligación de emitir facturas u otros documentos equivalentes que
autorice la Administración Tributaria, órdenes de entrega o guías de despacho, notas
de débito, notas de crédito, soportes o comprobantes, relacionados con la ejecución de
operaciones correspondiente a la actividad del contribuyente, deberán cumplir con las
disposiciones vigentes establecidas por la Administración Tributaria sobre la
Impresión y Emisión de Facturas en materia de Impuesto al Valor Agregado y las
demás disposiciones que a tal efecto ésta dicte. Los ilícitos formales relacionados con
la obligación de emitir y exigir comprobantes serán sancionados de acuerdo a la
normativa prevista en el Código Orgánico Tributario.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado publicado en Gaceta Oficial N|
38.632 de fecha 26/02/2007. Establece
Artículo 3, hace referencia a los hechos imponibles del IVA.
Artículo 5, especifican los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado.
Artículo 6, definen los contribuyentes ocasionales del Impuesto al Valor
Agregado.
Artículo 7, Tipifica quienes son los contribuyentes ordinarios u ocasionales del
Impuesto al Valor Agregado,
Artículo 32 en el cual se norma que el período de imposición del impuesto al
valor agregado es mensual.
Reglamento del IVA publicado en Gaceta Oficial extraordinaria 5.363 de
fecha 12/07/1999 muestra en sus:
Artículos 75, 76, 77 y 78 todo lo referente referentes al los libros de compra y
ventas que debe llevar el contribuyentes
Decreto Presidencial Número 310 (10-08-94) Establece la creación del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Providencia 1677, Gaceta Oficial 25-abr.-2003 establece quienes son los
contribuyentes formales de dicho impuesto
Definición De Términos Básicos
Alícuota: Cantidad Fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base
para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que
determina el impuesto a pagar
Autoliquidación: Procedimiento a través del cual el sujeto pasivo determina la
cuantía de su obligación tributaria.
Contribuyente: Es aquella persona física con derechos y obligaciones, frente a
un ente público, derivados de los tributos.
Cuota Tributaria: Cantidad a satisfacer al Fisco Nacional por un tributo. Se
obtiene aplicando la base liquidable a la alícuota tributaria correspondiente
Declaración: Acción que se hace ante la Administración tributaria,
manifestando la naturaleza y circunstancias del hecho imponible.
Defraudación: Acto cometido por quienes mediante simulación, ocultación,
maniobra o cualquier otra forma de engaño, induzca en error a la administración
tributaria y obtenga para sí o para terceros, un enriquecimiento indebido.
Evasión: Término que indica cuando una persona, infringiendo la ley, deja de
pagar todo o una parte de un impuesto al que está obligado.
Gravamen: Carga u obligación que pesa sobre una persona o un bien. En
Derecho Tributario es el impuesto de carácter fiscal que la Hacienda Pública impone
sobre las personas naturales o jurídicas
Hecho Imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
IVA: Es el impuesto al margen de beneficio que resulta del valor de cambio en
el precio de las mercancías, es decir, el monto impositivo al incremento de precio por
el valor agregado cada vez que el bien cambia de propietario.
Multa: Pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por haber realizado
una infracción.
Obligación: Es el vínculo que sujeta a hacer o abstenerse de hacer algo,
establecido por precepto de ley, por voluntario otorgamiento o por derivación recta de
ciertos actos.
Sanción: consecuencia o efecto de una conducta que constituye una infracción
de una norma jurídica, Sinónimo de pena pecuniaria, es decir, una multa
Sujeto pasivo: Persona o contratante que asume las obligaciones derivadas del
contrato, tanto de las obligaciones pecuniarias, como de la persona contra la que la
Administración gira la carga impositiva de impuestos, tasas o cánones.
SISTEMA DE VARIABLES Y OPERACIONALIZACION
Si
Hay
Helados
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