• COSTOS 1.
1 DEFINICIÓN La contabilidad de costos es un sistema de información con el
que se establece el costo incurrido al realizar un producto y la forma como fue
generado, para cada una de las actividades en las que se desarrolla el proceso
productivo. 1.2 DEFINICIÓN DE COSTO Los costos representan erogaciones y cargos
asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la
prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtendrá sus ingresos. 1.3
VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Por medio de ella se establece el costo
de los productos. Se controlan los costos generados en cada una de las fases en que
se desarrolla el proceso productivo. Se mide en forma apropiada la ejecución y
aprovechamiento de materiales. Se establece márgenes de utilidad para productos
nuevos. Con ella se pueden elaborar proyectos y presupuestos. Facilita el proceso
decisorio, porque por medio de ella se puede determinar cual será la ganancia y el
costo de las distintas alternativas que se presentan, para así tomar una decisión. Se
puede comparar el costo real de fabricación de un producto con un costo previamente
establecido para analizar las desviaciones y poder generar mecanismos de control y
facilitar la toma de decisiones. A través de ella es posible valuar los inventarios. 1.4
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS Desde el punto de vista que se mire, los costos
pueden ser clasificados de diferentes formas, cada una de las cuales da origen a una
técnica de costeo. A continuación se indica las clasificaciones más importantes,
aclarando de antemano que no son las únicas, pero sí las más importantes. 1.4.1. Según
su función Costo de producción Son los que se generan durante el proceso de
transformar la materia prima en un producto final y se subdivide en:
• 2. 2 • Materia prima Es todo el material que hace parte integrante del producto
terminado y se puede identificar de manera clara dentro del mismo. La materia prima
se divide en dos grupos a saber: Material directo: Es aquella parte del material que se
puede identificar cuantitativamente dentro del producto terminado y cuyo importe es
considerable. Material indirecto: Es aquel material que no se identifica
cuantitativamente dentro del producto o aquel que identificándose, no presenta un
importe considerable. Si se observa con detenimiento, para considerar la materia
prima como material directo, se deben reunir dos condiciones que son: un importe
considerable y saber cuánto de este material hay en cada unidad del producto
terminado. Lo anterior obedece al tratamiento que se le da a cada uno de los
materiales, ya que el material directo e indirecto tiene tratamiento distinto, como
podrá observarse al desarrollar las distintas técnicas de costeo que se verán mas
adelante. Por ejemplo, al hacer una hamburguesa, la materia prima es: sal, carne, y pan
entre otros. Al hacer la clasificación en material directo e indirecto, se tiene lo
siguiente: Material directo: Carne y pan. Presentan un importe considerable y se sabe
qué tanto de este material hay en cada unidad de producto terminado. Material
indirecto: Sal, que es un factor importante dentro del producto, pero es muy difícil
determinar qué cantidad hay en cada unidad de producto terminado y en caso de
saberlo, el costo es tan insignificante que no vale la pena considerarlo como material
directo. • Mano de obra Es la remuneración en dinero o en especie que se da al
personal que labora en la planta productora. Se divide en dos grupos a saber: mano de
obra directa y, mano de obra indirecta. Mano obra directa: Es la remuneración que se
ofrece en dinero o en especie al personal que efectivamente ejerce un esfuerzo físico
dentro del proceso de transformar la materia prima en un producto final. Como
ejemplo están: El mecánico automotriz en el taller de mecánica; el cocinero en el
restaurante; los operarios en la empresa metalmecánica. Mano obra indirecta: Es la
remuneración del personal que laborando en la planta productora, no interviene
directamente dentro de la transformación de la materia
• 3. 3 prima en un producto final. Como ejemplo están: Supervisores, jefes de
producción, aseadores de planta, vigilantes de planta, personal de mantenimiento. •
Costos indirectos de fabricación Denominados también carga fabril, gastos generales
de fábrica o gastos de fabricación. Son aquellos costos que intervienen dentro del
proceso de transformar la materia prima en un producto final y son distintos al
material directo y mano de obra directa. Dentro de ellos están: Material indirecto
Mano obra indirecta Servicios públicos Arrendamientos Deprecación maquinaria
Combustible Implementos para aseo de fábrica Gastos de administración Son los
gastos operacionales de administración ocasionados en el desarrollo del objeto social
del ente económico. Se incluyen básicamente los aspectos relacionados con la gestión
administrativa encaminada a la dirección, planeación, organización, incluyendo las
actividades ejecutivas, financieras, comerciales y legales. Gastos de distribución o
ventas Comprende los gastos ocasionados en el desarrollo principal del objeto social
del ente económico y están directamente relacionados con las actividades de ventas. Se
incluye básicamente los aspectos relacionados con: distribución, publicidad,
promoción, mercadeo y comercialización. En este punto es importante hacer una
aclaración en el siguiente sentido: Nótese que los componentes del costo, según su
función, en el fondo están generando la estructura del estado de resultados, como se
pone de manifiesto enseguida. Ventas Costos de producción Utilidad bruta operacional
Gastos de administración Gastos de ventas Utilidad operacional Esta observación es
importante, por cuanto ésta, sencillamente está dando claridad en el sentido de que al
hacer el estado de resultados y determinar el costo de producción, éste
• 4. 4 tiene que ser establecido mirando los costos desde su función, para así cumplir
con la normatividad legal establecida en el decreto 2649 de 1993. En el numeral 7 del
plan único de cuentas, se puede ver con claridad que se están incluyendo todos los
costos generados en la planta productora y los clasifica en tres grupos: Materia prima,
mano obra y carga fabril, siendo la misma clasificación de los costos de producción
según su función. Esta clasificación de los costos, da origen a una técnica de costeo
denominada costeo total o absorbente, de la cual se hablará más adelante. 1.4.2 De
acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto Costo
directo Es el que se identifica plenamente con una actividad, departamento o producto.
Costo indirecto Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Para
clarificar los conceptos, observe con detenimiento los siguientes ejemplos: El sueldo
del supervisor del departamento de moldeado. Este es un costo directo para el
departamento de moldeado e indirecto para el producto. La depreciación de la
maquinaria existente en el departamento de terminado, este costo es directo para el
departamento e indirecto para el producto. Por ejemplo, una empresa que se encarga
de la confección de vestidos para hombre, los cuales son realizados en tres
departamentos a saber: Corte, costura y acabado. Cada uno de estos departamentos
cuenta con un supervisor y toda la planta está bajo la responsabilidad del jefe de
producción. Se asume también que el proceso productivo se inicia con el corte del
paño y del forro, por lo cual el material es recibido por el departamento de corte. Si se
toma como base la definición dada anteriormente y tratando de clasificar los
siguientes costos en directos e indirectos se tendría con respecto al departamento:
Paño: Costo directo departamento de corte Forro: Costo directo departamento de corte
Salario supervisor de acabado: Costo directo departamento de acabado Salario jefe de
producción: Costo indirecto Servicios públicos: Costo indirecto
• 5. 5 Arrendamiento: Costo indirecto Si se clasifican los mismos costos anteriores,
pero ahora respecto al producto, se tendría entonces lo siguiente: Paño: Costo directo
Forro: Costo directo Salario supervisor de acabado: Costo directo Salario jefe de
producción: Costo directo Servicios públicos: Costos directos Arrendamiento: Costo
directo En estos últimos tres casos debe tenerse presente que la empresa sólo fabrica
vestidos para hombre, por lo tanto todos los costos incurridos son asignados a este
producto. Pero, si se asume ahora que la entidad produce vestidos para hombre y para
dama. Bajo esta situación el arrendamiento, servicios públicos y salario del jefe de
personal serían indirectos, porque no hay manera de asignar directamente el valor
correspondiente a vestidos hombre y vestidos dama. 1.4.3 De acuerdo con el tiempo en
que fueron calculados Costos históricos Son los que se incurren en un determinado
periodo, por ejemplo: los costos de productos vendidos, costo de la producción en
proceso. Costos predeterminados Son los que se establecen antes del hecho físico de la
producción y pueden ser: estimados o estándar. Cuando se contrata una obra o se
solicita hacer un mueble, el contratista fija el valor de la obra o servicio, valor que
incluye los costos más un margen que es la utilidad. Esto quiere decir que la persona
debe establecer con anterioridad el costo para luego fijar el valor de la obra a
contratar; por lo tanto, la persona utilizó la técnica de costos predeterminados. Si se
toma como base para el cálculo las experiencias pasadas, tendría un costo estimado.
Pero si fue realizado con todas las técnicas, determinando con precisión: tiempos de
operación, costos de mano obra, consumo de material y sus desperdicios, otros costos
incurridos, tendría en este caso un costo estándar.
• 6. 6 1.4.4 De acuerdo con su comportamiento Costos variables Son aquellos que
cambian o fluctúan en relación directa a una actividad o volumen dado. Costos fijos
Son aquellos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin
importar si cambia el volumen de producción. Como ejemplo de ellos están:
depreciación por medio de línea recta, arrendamiento de la planta, sueldo de jefe de
producción. Existe una empresa que fabrica un producto A y para su elaboración
requiere materia prima, mano de obra y empaque, en cantidades y costos que se
detallan en el siguiente cuadro. Se asume que para la fabricación incurre en costos de
arrendamiento por 8 millones. Interesa determinar el costo de producción y los costos
unitarios para los niveles de producción que también se indican en el cuadro inferior.
Concepto Cantida d Cost o Producción 1.000 10.000 50.000 100.000 Material Material
A 1 2600 2.600.000 26.000.00 0 130.000.00 0 260.000.00 0 Mano obra Horas hombre
2 2500 5.000.000 50.000.00 0 250.000.00 0 500.000.00 0 Carga fabril Empaque 1 800
800.000 8.000.000 40.000.000 80.000.000 Arriendo 8.000.000 8.000.000 8.000.000
8.000.000 Costo producción 16.400.00 0 92.000.00 0 428.000.00 0 848.000.00 0 Costo
unitario 16.400 9.200 8.560 8.480 Al efectuar los cálculos se ve con claridad cómo los
costos unitarios van variando dependiendo del nivel de producción. Si se supone que
el mercado no es factor importante para establecer el precio de venta, la pregunta es:
¿Cuál es el precio de venta con que debe salir el producto al mercado? Tal y como están
las cosas es imposible responder la pregunta en razón a que los costos unitarios están
variando, esto impide tomar decisiones como fijar precios de ventas o hacer
• 7. 7 cualquier otro análisis de importancia que conlleve a decisiones administrativas
y financieras, entonces ¿Qué se debe hacer? Es importante reconocer la variabilidad
del costo unitario y que éste se origina por el volumen de producción. Lo que interesa
ahora es responder entonces: ¿Cómo se puede estabilizar el costo? Si se hace una
descomposición de los costos en fijos y variables, tendríamos lo siguiente: Concepto
Cantidad Costo Producción 1.000 10.000 50.000 100.000 Costos variables Material
Material A 1 2600 2.600.000 26.000.000 130.000.000 260.000.000 Mano obra Horas
hombre 2 2500 5.000.000 50.000.000 250.000.000 500.000.000 Carga fabril Empaque
1 800 800.000 8.000.000 40.000.000 80.000.000 Subtotal variables 8.400.000
84.000.000 420.000.000 840.000.000 Costo variable por unidad 8.400 8.400 8.400
8.400 Costos fijos Arriendo 8.000.000 8.000.000 8.000.000 8.000.000 Costo fijo por
unidad 8.000 800 160 80 Costo total unitario 16.400 9.200 8.560 8.480 En el cuadro es
claro que se han descompuesto los costos en su parte fija y variable; se puede observar
también que el costo unitario variable permanece constante para los diferentes niveles
de producción. Es claro que los costos fijos unitarios van cambiando y al ser sumados
con los variables se produce la variabilidad en el costo unitario. La razón de la
variabilidad es lógica, al aumentar el volumen de producción el componente variable
cambia directamente con las unidades producidas. Pero esta situación no es igual para
los costos fijos, ya que al aumentar las unidades producidas, se efectúa un mayor
aprovechamiento de la capacidad instalada, situación que motiva una disminución del
costo fijo originándose por lo tanto la disminución del costo unitario. Por lo tanto, si se
desea tomar decisiones tales como establecimiento de precios de venta o cualquier
otra, se hace necesario estabilizar el costo unitario y esto solamente se logra
considerando como costo el componente variable. Bajo lo anteriormente expuesto, se
puede concluir que los costos para la toma de decisiones se deben descomponer en
costos fijos y variables, y que solamente se debe
• 8. 8 considerar como costo el componente variable y el componente fijo llevarlo
como un gasto del periodo. Con este procedimiento, se cuenta con un mecanismo
eficaz para estabilizar el costo y por tanto tomar decisiones acertadas al lograr hacer
invariables los costos según el volumen de producción. Por lo que se puede responder
la pregunta planteada inicialmente de la siguiente manera: el precio de venta debe ser
mayor a $8.400. Al tratar los costos de la manera como se indicó anteriormente, se da
origen a una técnica de costeo que se denomina Costeo Directo o Costeo Variable. 1.4.5
De acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los ingresos Costos del producto Son
los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Están dentro de ellos:
material directo, mano de obra y carga fabril. Estos tienen la particularidad de tenerse
en inventarios hasta cuando se venden, situación en la cual estos se enfrentan a los
ingresos para dar origen a los beneficios. Costos del periodo Son los que no están ni
directa ni indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Se
caracterizan por ser cancelados inmediatamente, estos se originan pero no puede
determinarse ninguna relación con el costo de producción. Las clasificaciones
enunciadas anteriormente, son las que se consideran de mayor importancia y sobre las
que se necesita una mayor claridad para desarrollar el curso. Esto no quiere decir que
no existan más clasificaciones; más aún, no es de interés efectuar un estudio detallado
de cada una de las clasificaciones del costo que existen, puesto que las enunciadas son
suficientes para el desarrollo del curso. 1.5. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y
VENTAS Debe tenerse presente que el estado de costo de producción es un estado
financiero dinámico; es decir, los saldos de las cuentas que lo integran al final de
periodo se cancelan contra el resumen de pérdidas y ganancias. Según el decreto 2649
de diciembre 29 de 1993, se considera como estados financieros de propósito especial,
a los definidos en el artículo 24 de la siguiente manera: “Son estados financieros de
propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de
ciertos usuarios de la información contable”. Se caracterizan por tener una circulación
o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.
Esto quiere decir que su uso está restringido para aquellas personas que pueden tener
algún interés en particular, que para el caso son los administradores o aquellas
personas
• 9. 9 de alta dirección que tienen bajo su responsabilidad el manejo y dirección de la
empresa. No existe una proforma específica como le ocurre al estado de resultados y al
balance general, sino que éste es realizado según las necesidades, la información
requerida y el análisis que se vaya a realizar. Por este motivo, existen varios modelos
de los cuales se van a enunciar solamente tres, aclarando que existen muchos más.
COMPAÑÍA N.N. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS DEL 1 DE ENERO Al
31 DE DICIEMBRE DEL 20XX Inventario inicial materia prima XXX Más compras brutas
XXX Menos devoluciones en compras XXX Compras netas XXX Material disponible XXX
Menos inventario final de materia prima XXX Material trasladado a producción XXX
Más inventario inicial de material en proceso XXX Materiales en proceso de
transformación XXX Menos inventario final de material en proceso XXX Material
aplicado a productos terminados XXX Inventario inicial mano de obra en proceso XXX
Mano de obra real del periodo XXX Menos inventario final mano de obra en proceso
XXX Mano de obra aplicada a producto terminado XXX Inventario inicial de costos
indirectos de fabricación XXX Costos indirectos de fabricación del periodo XXX Menos
inventario final de CIF en proceso XXX CIF aplicados a producto terminado XXX Costo
de los productos terminados y transferidos XXX Más inventario inicial productos
terminados XXX Costo de los productos disponibles para venta XXX Menos inventario
final producto terminado XXX Costo de ventas XXX
• 10. 10 COMPAÑÍA NH LTDA. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS Por el
periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 20XX Inventario
inicial de productos terminados xxx Inventario inicial de productos en proceso xxx
Inventario inicial de materia prima xxx Más compras de materia prima xxx Menos
devoluciones en compras xxx Compras netas xxx Material disponible xxx Menos
inventario final de materia prima xxx Materia prima utilizada xxx Más costo de mano
de obra directa empleada xxx Más carga fabril incurrida xxx Costos de manufactura del
periodo xxx Total de costos cargados a manufactura en proceso xxx Menos inventario
final de productos en proceso xxx Costo de los artículos producidos xxx Más inventario
inicial de productos terminados xxx Costo de los artículos disponibles para venta xxx
Menos inventario final de productos terminados xxx Costo de ventas xxx COMPAÑÍA
N.N. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
Inv. inicial de materia prima XXXXX Más compras XXXXX Menos devoluciones en
compras XXXXX Compras netas XXXXX Mercancía disponible XXXXX Menos inv. final de
materia prima XXXXX Costo del material llevado a producción XXXXX Mano obra del
periodo XXXXX Carga fabril XXXXX Costos de manufactura XXXXX Más inv. inicial
productos en proceso XXXXX Productos en proceso de transformación XXXXX Menos
inv. final de productos en proceso XXXXX Costo de productos terminados y
transferidos XXXXX
• 11. 11 EJEMPLO 1.1 Productora Riomar es una empresa dedicada a la producción y
comercialización de juguetes infantiles. Para el año que terminó en diciembre 31 de
20XX, muestra la siguiente información en miles de pesos. Mano de obra directa 5000
Material consumido 8000 Combustible 1200 Impuesto sobre ventas 300 Depreciación
maquinaria 100 Costos fijos por mantenimiento en producción 2300 Gastos fijos por
mantenimiento en vtas. y admón. 1200 Gastos amortización seguros (60%
Producción) 250 Materia prima indirecta consumida 140 Comisiones de ventas 1300
Gastos arriendo (70% producción) 2000 Servicios públicos (60% Producción) 850
Determine los costos según la siguiente clasificación Función Producción
Administración Ventas De acuerdo con su identificación con el producto Costo directo
Costo indirecto De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados Históricos
Predeterminados De acuerdo con su comportamiento Fijos Variables De acuerdo con
el tiempo en que se enfrentan a los ingresos Costos del producto Costos del periodo
Función Producción Material consumido 8,000 Mano obra directa 5
