REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS Y FISCALES
MARACAY-VENEZUELA
Asignación 1
Proceso de Fiscalización
ALUMNO: Royner Peralta
C.I. 31.984.438
PROFESORA: Melvys Araujo
ASIGNATURA: Legislación Fiscal y Tributaria II
Maracay, Noviembre 2023
INTRODUCCION
El Procedimiento de Fiscalización Tributaria constituye uno de los cauces que establece
el Código Tributario como vía para que la Administración Tributaria pueda determinar
el importe de adeudos de naturaleza tributaria. Dentro de dicho contexto, en el presente
seminario analizaremos las diferentes instituciones que, de un lado, establecen las
facultades con las que cuenta la SUNAT para establecer la suma a pagar por el
contribuyente, así como los derechos que corresponden a los deudores tributarios, lo que
posteriormente nos permitirá implementar una efectiva estrategia de sus derechos e
intereses. Asimismo, analizaremos el procedimiento de cobranza coactiva y los medios
de defensa a considerar a favor del contribuyente. En tal sentido, además de una
revisión de la normativa vigente sobre la materia, se utilizará casuística aplicativa,
revisando para ello pronunciamientos de SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial y
el Tribunal Fiscal sobre la materia.
DESARROLLO
Los procedimientos de fiscalización sólo pueden ser realizados por quienes han sido
designados a dicha función adscritos al correspondiente ente administrativo tributario
con funciones específicas de auditoría fiscal. Es el procedimiento mediante el cual la
SUNAT comprueba la correcta determinación de la obligación tributaria incluyendo a la
obligación aduanera, así como las obligaciones formales relacionadas a ellas, Estos
deben ser funcionarios públicos, ya que no está permitido que particulares realicen esta
tarea específica que involucra invadir las esfera privada del contribuyente relativa a
documentación comercial, libros contables, registros, operaciones, cuentas bancarias y
demás elementos que se relacionen con la actividad económica generadora del tributo.
Las fiscalizaciones, una vez iniciadas, no tienen un plazo de tiempo definido en forma
expresa por el Código Orgánico Tributario, aun y cuando deben respetar los principios
de eficiencia de la función pública y no entorpecer la actividad económica del
contribuyente. Lamentablemente, estos elementos son difíciles de hacer valer sin la
intervención de una decisión judicial, por lo que vemos con frecuencia que las
fiscalizaciones pueden perpetuarse en el tiempo sin mayores limitaciones que la
discrecionalidad del funcionario fiscal y de sus superiores. Las actas fiscales no
imponen sanciones, ni tampoco determinan intereses de mora, eso corresponde a la
Resolución del Sumario Administrativo que es la continuación del procedimiento luego
de la notificación del Acta. Esta Acta fiscal debe emplazar al contribuyente, no
obligarlo, a que se allane a su contenido, es decir, que acepte el Acta y pague el tributo
que esta determine a favor de la República. Para ello se ofrece al contribuyente una
sanción reducida del 30% del tributo omitido, una especie de descuento por pronto
pago, ya que la sanción que opera en los casos distintos de defraudación, es del 100% al
300% del tributo omitido. El plazo de allanamiento es de 15 días hábiles desde la
notificación del Acta fiscal, cumplido el mismo sin que el contribuyente acepte el reparo
contenido en el Acta fiscal, se da inicio automáticamente la fase procedimental del
Sumario Administrativo, dándose al contribuyente un plazo de 25 días hábiles para que
presente sus defensas o descargos, a lo que se deben sumar además, 15 días hábiles
adicionales para el lapso de pruebas, los cuales se podrán prorrogar conforme se
cumplan los supuestos previstos en la norma. La presentación de descargos o defensas
en esta fase es opcional para el contribuyente, no estando obligado a ello y sin que la
falta de presentación de dichos descargos constituya la aceptación del Acta fiscal, Sin
embargo, en la mayoría de los casos es recomendable presentar defensas contra el Acta
Fiscal en caso de desacuerdo con la misma. Sea que el contribuyente presente o no los
descargos contra el Acta fiscal, finalizado el lapso ordinario para que este los presente,
se da inicio a un lapso de un año para que se notifique al contribuyente la Resolución
del Sumario Administrativo, en la cual se determinan los tributos que adeuda el
contribuyente, la sanción pecuniaria y los intereses de mora que corresponden a favor
del sujeto activo, de ser el caso.
También es importante destacar que el Acta Fiscal de reparo no determina tributos en
forma definitiva, es un acto de mero trámite en la conformación del acto definitivo.
Es un trámite previo a la emisión del acto administrativo que plasma la determinación
de la obligación tributaria.
Por ello no podrá la Administración Tributaria exigir pago alguno sobre los importes
determinados por el Fiscal, hasta que se genere un Acto Administrativo definitivo y se
cumplan las condiciones previstas en el COT para la exigibilidad de dicho pago. La
SUNAT da inicio a un procedimiento de fiscalización cuando requiere comprobar la
validez (exactitud) de la determinación de la obligación tributaria que fue realizada por
el deudor tributario (contribuyente o responsable) en su declaración de impuestos. Así,
si tras el procedimiento de fiscalización la SUNAT verifica la “omisión” o “inexactitud”
en la información proporcionada por el deudor tributario en su declaración de
impuestos, procederá a modificarla mediante la emisión de Resoluciones de
Determinación, que también podrían aparejar la imposición multas mediante la emisión
de Resoluciones de Multa, de ser el caso. Vale decir, verificada la “omisión” o
“inexactitud” en la declaración del deudor tributario, la SUNAT procede a re-determinar
la obligación tributaria contenida en la misma, mediante la emisión de Resoluciones de
Determinación y de Multa, si fuera el caso.
Como referencia, la SUNAT cuenta, entre otros con las siguientes facultades
discrecionales:
-Exigir a los deudores tributarios la exhibición o presentación entre otros, de sus libros
registros y documentos que sustenten la contabilidad que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. También podrá exigir la
presentación de informes y análisis relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas.
-Exigir copia de los soportes portadores de micro formas o de los soportes magnéticos u
otros medios de almacenamiento de información, en los casos en que los deudores
tributarios registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento
electrónico de datos o sistemas de micro archivos. La SUNAT señalará la forma y
plazos en que deberán cumplirse estas obligaciones.
-Requerir a terceros (distintos al sujeto fiscalizado) la exhibición o presentación de sus
libros, registros, correspondencia comercial y demás documentos relacionados con
hechos que determinen tributación en el país, en la forma y condiciones solicitadas.
Comúnmente esto lo que se conoce como los procedimientos de “cruce de
información”.
-Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la
comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja, valores
y documentos, y control de ingresos. Estas actuaciones serán ejecutadas en forma
inmediata con ocasión de la intervención.
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen
la información que se estime necesaria.
-Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los deudores
tributarios, así como en los medios de transporte. La actuación indicada será ejecutada
en forma inmediata con ocasión de la intervención
El procedimiento de fiscalización puede ser definitivo o parcial. Es definitivo cuando la
revisión abarca todos los elementos de la obligación tributaria, de forma tal que una vez
concluido el mismo, en principio, la SUNAT no debería volver a iniciar una nueva
fiscalización por el mismo tributo y período(s) fiscalizados. Por su parte, es parcial,
cuando la revisión abarca parte, uno o alguno de los elementos de la obligación
tributaria. En este caso, al inicio de la fiscalización la SUNAT deberá comunicar al
deudor tributario el carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia
de la revisión. Por ejemplo, podría ser materia de una fiscalización parcial al Impuesto a
la Renta, dentro del elemento “Gastos”, los aspectos vinculados a “Gastos por Servicios
prestados por Terceros” y “Provisiones del Ejercicio”. Cabe señalar que una vez
concluida una fiscalización parcial, la SUNAT podría volver a requerir información
sobre el periodo y tributo fiscalizado, siempre que no se trate de los elementos y
aspectos que ya fueron revisados.
Previamente al procedimiento de fiscalización y siempre que a juicio de la
Administración Tributaria la complejidad del caso tratado lo justifique, ésta podrá emitir
un último Requerimiento al amparo del artículo 75° del Código Tributario, mediante el
cual comunicará sus conclusiones a los sujetos fiscalizados, indicándoles, expresamente,
las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan. Reiteramos, no en todas las fiscalizaciones la SUNAT notificará a los sujetos
fiscalizados este tipo de Requerimiento, sino únicamente cuando a juicio de la SUNAT
la complejidad del caso tratado lo justifique.
Artículo 131. La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y
funciones que establezcan la Ley de la Administración Tributaria y demás leyes y
reglamentos, y en especial: …2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de
fiscalización y determinación, para constatar el cumplimiento de las leyes y demás
disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo.
Artículo 137 - La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de
fiscalización y determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:
Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia administrativa.
Estas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos
fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de las declaraciones
presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto
en este Código, tomando en consideración la información suministrada por proveedores
o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero
cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.
-Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibición de su contabilidad y
demás documentos relacionados con su actividad, así como que proporcionen los datos
o informaciones que se le requieran con carácter individual o general.
-Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante sus
oficinas a dar contestación a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas,
documentos o bienes.
-Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso durante su
transporte, en cualquier lugar del territorio de la República Bolivariana de Venezuela.
-Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la
organización política del Estado, los informes y datos que posean con motivo de sus
funciones.
-Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización, incluidos los
registrados en medios magnéticos o similares, y tomar las medidas necesarias para su
conservación. A tales fines se levantará un acta en la cual se especificarán los
documentos retenidos.
-Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos, así como información
relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, características técnicas del hardware o
software, sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle con equipos propios o
arrendados, o que el servicio sea prestado por un tercero. 9. Utilizar programas y
utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten la obtención de datos contenidos
en los equipos informáticos de los contribuyentes o responsables, y que resulten
necesarios en el procedimiento de fiscalización y determinación.
Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción,
desaparición o alteración de la documentación que se exija conforme las disposiciones
de este Código, incluidos los registrados en medios magnéticos o similares, así como de
cualquier otro documento de prueba relevante para la determinación de la
Administración Tributaria, cuando éste se encuentre en poder del contribuyente,
responsable o tercero.
-Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la
fiscalización, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan
debido conocer, así como exhibir documentación relativa a tales situaciones, y que se
vinculen con la tributación.
-Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados
o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables. Para realizar estas
inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hábiles en que opere el contribuyente o
en los domicilios particulares, será necesario orden judicial de allanamiento de
conformidad con lo establecido en las leyes especiales, la cual deberá ser decidida
dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada, habilitándose el tiempo
que fuere menester para practicarlas.
-Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pública
cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario
para el ejercicio de las facultades de fiscalización.
-Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha
cometido ilícito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen
dichos bienes.
-Adoptar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código.
Los funcionarios encargados de la fiscalización podrán retener la contabilidad o los
medios que la contengan por un plazo no mayor de treinta (30) días continuos,
Finalizada la fiscalización o vencido el plazo señalado en el encabezamiento de este
Parágrafo, deberá devolverse la documentación retenida, so pena de la responsabilidad
patrimonial por los daños y perjuicio que ocasione la demora en la devolución. No
obstante, dicho plazo podrá ser prorrogado por un período igual, mediante resolución
firmada por el superior jerárquico del funcionario fiscal actuante.
Artículo 139 - Las facultades de fiscalización podrán desarrollarse indistintamente:
-En las oficinas de la Administración Tributaria.
-En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, en el de su
representante que al efecto hubiere designado.
-Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas. 4. Donde exista alguna
prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
Artículo 140 - Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la
Ley cuya realización origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán
determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar la información
necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración Tributaria.
No obstante, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio,
sobre base cierta o sobre base presuntiva, así como adoptar las medidas cautelares
conforme a las disposiciones de este Código.
CONCLUSION
La presente información resume y sintetiza información y fundamentos legales
consagrados en los diferentes textos legales en relación con los procedimientos de
fiscalización, los instrumentos y mecanismos legales técnicos y administrativos que
utiliza el estado para el control fiscal del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
para garantizar la eficacia del control fiscal es decir que la ley se cumpla y
oportunamente todos los ciudadanos del país si distinción cumplan las obligaciones
tributarias de la ley impositiva son necesarios los procedimientos para el control fiscal
aplicado por el estado.
