“Auditoría Forense”
Unidad I
Guía de Conceptos
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Guía de Conceptos Unidad 1 Auditoría Forense
Contenido
Auditoría Forense 3
Origen del Término Forense 3
La auditoría forense - Concepto 4
Tipos de Auditoria Forense 5
Especialidades que se interrelacionan 5
Auditoria Forense y Pericial – Diferencia 6
Objetivo de la Auditoría Forense 6
Técnicas de Investigación Forense 6
Informática Forense 7
¿Para qué sirve la Informática Forense? 8
¿En qué consiste la Informática Forense? 8
Objetivos de la Informática Forense 8
FRAUDE 9
Concepto 9
Clasificación del riesgo de Fraude 10
Elementos del Fraude Interno 10
Triángulo del Fraude 10
Fraudes Financieros 11
Otros Fraudes Financieros 11
Fraude Informático 12
La cifra negra del Fraude Informático 12
Característica del Fraude Informático 12
Fraude Informático según Normativa Local 13
Ejemplos de Fraude Informático 13
Referencias Bibliográficas 14
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Guía de Conceptos Unidad 1 Auditoría Forense
I. Auditoría Forense
I.1 Origen del Término Forense
El término “forense” proviene del latín “forensis” que significa “público y manifiesto” o
“perteneciente al foro”; a su vez, “forensis” se deriva de “forum”, que significa “foro”, “plaza
pública”, “plaza de mercado” o “lugar al aire libre”.
Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las asambleas públicas, las
transacciones comerciales y las actividades políticas se realizaban en la plaza principal.
En dichos foros (plazas) también se trataba los negocios públicos y se celebraba los juicios; por
ello, cuando una profesión sirve de soporte, asesoría o apoyo a la justicia para que se juzgue el
cometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las siguientes disciplinas:
Medicina, psicología, grafología, biología, genética, informática, auditoría y otras.
I.2 La auditoría forense - Concepto
La auditoría forense es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestiguar sobre
fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. Es, en términos
contables, la ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de
los perpetradores de un crimen económico.
La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y detección
del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son
puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los
delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada).
La Auditoría Forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como un conjunto de
técnicas efectivas para la prevención e identificación de actos irregulares de fraude y
corrupción.
Es un proceso de fiscalización, control e investigación aplicado a cierta información (financiera,
contable, legal, administrativa, impositiva, etc.) y presentado en una forma que será aceptada
en un juicio contra perpetradores de crímenes económicos y/o delitos tales como:
• la corrupción administrativa,
• el fraude contable,
• el delito en los seguros,
• el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática, tributaria,
ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se deba (obligatorio)
o desee (opcional) profundizar sobre ellos, se está incursionando en la denominada auditoría
forense.
La investigación de un fraude financiero será obligatoria dependiendo de:
1) el tipo de fraude;
2) el entorno en el que fue cometido (público o privado); y,
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3) la legislación aplicable.
Un trabajo de auditoría forense también puede iniciar directamente sin necesidad de una
auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias específicas.
La auditoría forense por lo expuesto es una auditoría especializada que se enfoca en la
prevención y detección del fraude financiero a través de los siguientes enfoques: preventivo y
detectivo.
I.3 Tipos de Auditoria Forense
Auditoría Forense Preventiva: Orientada a proporcionar aseguramiento (evaluación) o
asesoría a las organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar),
detectar y reaccionar ante fraudes financieros.
Puede incluir trabajos de consultoría para implementar:
• Programas y controles anti fraude;
• Esquemas de alerta temprana de irregularidades;
• Sistemas de administración de denuncias.
Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente para
evitar fraudes en el futuro.
Auditoría Forense Detectiva: Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros
mediante la investigación profunda de los mismos llegando a establecer entre otros aspectos
los siguientes:
• cuantía del fraude;
• efectos directos e indirectos;
• posible tipificación (según normativa penal aplicable);
• presuntos autores, cómplices y encubridores;
En muchas ocasiones los resultados de un trabajo de auditoría forense detectiva son puestos a
consideración de la justicia que se encargará de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva.
Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente
respecto de fraudes sucedidos en el pasado.
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I.4 Especialidades que se interrelacionan
La auditoría forense es una labor interdisciplinaria y no una tarea autónoma.
Las normas profesionales más específicas para una auditoría forense son las promulgadas por
la ACFE (Association of Certified Fraud Examiners), para los investigadores de fraude, que
pueden ser auditores forenses u otro tipo de investigadores (típicamente abogados o
investigadores profesionales, pero también informáticos, médicos, calígrafos, ingenieros,
etc.)
Complementariamente, se aplica a los auditores forenses las normas profesionales y de
conducta que rigen su profesión. Por tanto, un auditor interno, que esté desarrollando labores
de investigación, debe aplicar tanto las normas del IIA como las de la ACFE. En adición a ello,
como cualquier otro auditor, el auditor forense debe realizar su labor en conformidad con las
leyes y regulaciones que aplican en la jurisdicción donde han tenido lugar los hechos
investigados.
I.5 Auditoria Forense y Pericial – Diferencia
La actuación pericial del auditor o contador público es una labor forense en el sentido que es
normalmente convocado por un Juez o parte en un proceso judicial (fiscalía, querellante
privado o defensa). Para ello se tienen que dar una serie de condiciones previas, tales como:
□ Una parte damnificada que exprese su voluntad de litigar a la Justicia
□ Una aceptación por parte de los organismos judiciales competentes en el sentido que
existen hechos que justifican una investigación y la apertura de una causa judicial
□ Que exista materia de prueba que requiera la intervención de un profesional en materia
contable y/o de auditoría
Pero la actuación del auditor forense pudo haberse iniciado mucho antes, por vía de:
□ La recepción de una denuncia (o más de una)
□ El hallazgo de indicios de fraude en el curso de una auditoría orientada a otros fines
(externa o interna)
□ Sospechas de la propia administración en razón de indicadores inusuales en la
operación u otros (inusual enriquecimiento de funcionarios, por caso)
I.6 Objetivo de la Auditoría Forense
La auditoría forense tiene los siguientes objetivos:
1. Identificar y demostrar el fraude o el ilícito perpetrado.
2. Prevenir y reducir el fraude a través de la implementación de recomendaciones para el
fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor.
3. Participar en el desarrollo de programas de prevención de pérdidas y fraudes.
4. Participar en la evaluación de sistemas y estructuras de control interno.
5. Recopilar evidencias aplicando técnicas de investigación.
6. En el caso de organizaciones gubernamentales, brindar soporte técnico (evidencias
sustentables) a los órganos del Ministerio Público Fiscal y de la Función Judicial, para la
investigación de delitos y su ulterior sanción, entre otros.
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I.7 Técnicas de Investigación Forense
Las técnicas de auditoría forense se ejecutan por medio de procedimientos que se aplican en
forma sistemática y lógica para que se logren los resultados.
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I.8 Informática Forense
Podemos mencionar los siguientes aspectos:
a) Es la aplicación de técnicas científicas y analíticas especializadas a infraestructura
tecnológica que permiten identificar, preservar, analizar y presentar datos que sean
válidos dentro de un proceso legal.
b) Dichas técnicas incluyen reconstruir el bien informático, examinar datos residuales,
autenticar datos y explicar las características técnicas del uso aplicado a los datos y
bienes informáticos.
Como la definición anterior lo indica, esta disciplina hace uso no solo de tecnologías de punta
para poder mantener la integridad de los datos y del procesamiento de los mismos; sino que
también requiere de una especialización y conocimientos avanzados en materia de informática
y sistemas para poder detectar dentro de cualquier dispositivo electrónico lo que ha sucedido. El
conocimiento del informático forense abarca el conocimiento no solamente del software si no
también de hardware, redes, seguridad, hacking, cracking y recuperación de información
Es muy importante mencionar que la informática forense o cómputo forense no tiene parte
preventiva, es decir, la informática forense no tiene como objetivo el prevenir delitos, de ello se
encarga la seguridad informática, por eso resulta imprescindible tener claro el marco de
actuación entre la informática forense, la seguridad informática y la auditoría informática.
a) La informática forense ayuda a detectar pistas sobre ataques informáticos, robo de
información, conversaciones o pistas de emails y chats.
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b) La importancia de éstos y el poder mantener su integridad se basa en que la evidencia
digital o electrónica es sumamente frágil. El simple hecho de darle doble clic a un
archivo modificaría la última fecha de acceso del mismo.
c) Adicionalmente, un examinador forense digital, dentro del proceso del cómputo forense
puede llegar a recuperar información que haya sido borrada desde el sistema operativo.
d) El informático forense debe tener muy presentes el principio de intercambio de
LOCARD así como el principio de indeterminación de HEISENBERG, por su importancia
en el análisis de criminalística y la admisibilidad de pruebas que un perito forense debe
presentar como testimonio en un juicio, respectivamente
Principio de Locard establece lo siguiente:
Principio de Heisenberg establece lo siguiente:
¿Para qué sirve la Informática Forense?
Para garantizar la efectividad de las políticas de seguridad y la protección tanto de la
información como de las tecnologías que facilitan la gestión de esa información.
¿En qué consiste la Informática Forense?
Consiste en la investigación de los sistemas de información con el fin de detectar evidencias de
la vulneración de los sistemas.
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I.9 Objetivos de la Informática Forense
La informática forense tiene tres objetivos:
a) La compensación de los daños causados por los intrusos o criminales.
b) La persecución y procesamiento judicial de los criminales.
c) La creación y aplicación de medidas para prevenir casos similares.
Estos objetivos son logrados de varias formas, entre ellas, la principal es la colección de
evidencia.
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II. FRAUDE
II.1 Concepto
Según las Normas Internacionales de Auditoria NIA: El término fraude se refiere a un acto
intencional por uno o más individuos dentro de la administración, empleados, o terceras partes,
el cual da como resultado una representación errónea de los estados financieros
Según el IIA – IPPF: Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de
confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física.
Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o
servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de
negocio.
II.2 Clasificación del riesgo de Fraude
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II.3 Elementos del Fraude Interno
● Perpetrador
● Intencionalidad
● Víctima
● Perjuicio económico
● Recurso involucrado (activos de la organización)
● Modalidad
● Lesión de confianza
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II.4 Triángulo del Fraude
PRESIÓN/ MOTIVACIÓN
● FINANCIERAS: nivel de vida superior al ingreso
● PERSONALES, no COMPARTIBLES, adicciones, vicios.
● EMPRESARIALES: metas irreales impuestas por la compañía.
OPORTUNIDAD REAL O PERCIBIDA
● Debilidades de control interno
● Posición y conocimiento del perpetrador
JUSTIFICACIÓN
● “ Solamente lo hice una vez..”
● “ No me alcanza el sueldo…tengo cuentas que pagar….”
● “ Todo el mundo lo hace”
● “ Es poco el importe… nadie se percataría”
II.5 Fraudes Financieros
a) Alteración de registros.
b) Apropiación indebida de efectivo o activos de la empresa.
c) Apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso en el
depósito y la contabilización de las mismas(bicicleta).
d) Inclusión de transacciones inexistentes (falsas).
e) Obtener beneficios económicos ilegales a través de hechos de delitos informáticos.
f) Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.
g) Pérdidas o ganancias ficticias.
h) Sobre o subvaloración de cuentas contables.
i) Sobre o sub valoración de acciones en el mercado
II.6 Otros Fraudes Financieros
a) Cohecho
b) Colusión
c) Concusión
d) Contrabando
e) Desfalco
f) Enriquecimiento ilícito
g) Estafa
h) Lavado de dinero y activos (dar la apariencia de lícitos a recursos ilícitamente
necesarios).
i) Malversación de fondos.
j) Peculado (público o privado).
k) Soborno
l) Usura
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II.7 Fraude Informático
II.8 La cifra negra del Fraude Informático
II.9 Característica del Fraude Informático
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II.10 Fraude Informático según Normativa Local
LEY 4439/2011 (Modificación del Código Penal)
II.11 Ejemplos de Fraude Informático
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Referencias Bibliográficas
● Jorge Badillo (2008) “Auditoria Forense – Una Misión”
● The Institute of Internal Auditor (IIA) (2017) “IPPF - Normas para el ejercicio profesional
de la Auditoría Interna. Estados Unidos: Altamonte Spring, Florida
● Instituto de Auditores Internos España (IIA España) (2015) “Gestión de Riesgo de
Fraude”
● The Institute of Internal Auditor (IIA) (2018) “La detección y la prevención del fraude en
un mundo automatizado”
● LEY 4439/2011, del 3 de octubre de 2011
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