CEDINSI – Centro de
Educación Integral y de
Sistemas
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y
COMERCIO, AVISOS Y TABLEROS
- ICA
AUTOR: Leonardo Álvarez
AGOSTO 2019
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 2
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO. ............................................................................................. 3
CONCEPTO DE TERRTORIALIDAD EN EL IMPUESTO. .......................................................................... 4
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO. ................................................................................................. 6
CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES. ............................................................................................... 6
BASE GRAVABLE Y TARIFA .................................................................................................................. 8
TIPOS DE RÉGIMEN – ICA .................................................................................................................... 9
AGENTES RETENEDORES – OBLIGACIÓN ........................................................................................... 9
IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS .................................................................................................. 10
1
INTRODUCCIÓN
El impuesto de industria y comercio tiene como finalidad gravar aquellas actividades que se puedan
considerar dentro del marco legal, conforme a la Ley 14 de 1983. Es un impuesto considerado
municipal o en el caso de Bogotá, distrital. El cual recae sobre los actos mercantiles considerados
como comercialización bienes y prestación de servicios.
En relación con el Articulo 1 de la Ley 14 de 1983, le da la potestad de crear el impuesto de industria
y comercio, avisos y tableros a los municipios, siempre y cuando se mantengan en el orden jurídico
de que trata la Ley 14 de 1983.
2
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO.
De acuerdo con lo establecido en el articulo 32 de la Ley 14 de 1983, El Impuesto de Industria y
Comercio recaerá, en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades comerciales,
industriales y de servicio que ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa
o indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan
en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o
sin ellos.
En ese orden de ideas, se puede determinar que el impuesto de industria y comercio comprende tres
actividades mercantiles que son:
ACTIVIDAD
INDUSTRIAL
ACTIVIDAD ACTIVIDAD
COMERCIAL ICA SERVICIOS
Para BOGOTA:
El distrito de Bogotá, es considerado territorio especial a nivel nacional, tanto así que es el único que
tiene su propio Estatuto Tributario. Para los demás municipios, el tratamiento tributario recae sobre los
acuerdos.
Ley 97 de 1913:
• ARTICULO PRIMERO: El Concejo Municipal de Santa Fe de Bogotá, puede crear libremente
los siguientes impuestos y contribuciones, además de los existentes hoy legalmente;
organizar su cobro y darles el destino que juzgue más conveniente para atender a los servicios
municipales; sin necesidad de previa autorización de la Asamblea Departamental
3
CONCEPTO DE TERRTORIALIDAD EN EL IMPUESTO.
El artículo 343 de la Ley 1819 de 2016, trajo la última actualización en temas de interpretación acerca
de la territorialidad sobre el impuesto de industria y comercio.
Esto a razón de que el concepto de territorialidad era muy abierto y extenso a las interpretaciones que
el quisieran dar los municipios que estaban gravando algunas de las actividades, en especial las de
comercialización y prestación de servicio.
Es por eso, que la Ley 1819 de 2016, nos trajo un nuevo marco para lograr identificar en que momento
y donde se entiende realizado el hecho generados del impuesto.
El impuesto de industria y comercio se causa a favor del municipio en el cual se realice la actividad
gravada, bajo las siguientes reglas:
Se mantienen las reglas especiales de causación para el sector financiero señaladas en el artículo
211 del Decreto-ley 1333 de 1986 y de servicios públicos domiciliarios previstas en la Ley 383 de 1997.
1. En la actividad industrial:
Se mantiene la regla prevista en el artículo 77 de la Ley 49 de 1990 y se entiende que la
comercialización de productos por él elaborados es la culminación de su actividad industrial y
por tanto no causa el impuesto como actividad comercial en cabeza del mismo. O sea,
que el contribuyente que sea catalogado como actividad industrial y venda sus productos, no
se identificaría como comerciante, y su pago de ICA sería en el lugar donde se encuentra la
fábrica.
Artículo 77. Impuesto industria y comercio. Para el pago del impuesto de industria y comercio
sobre las actividades industriales, el gravamen sobre la actividad industrial se pagará en el
municipio donde se encuentre ubicada la fábrica o planta industrial, teniendo como base
gravable los ingresos brutos provenientes de la comercialización de la producción.
2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:
a. Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio abierto al público o en puntos
de venta, se entenderá realizada en el municipio en donde estos se encuentren;
4
b. Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe establecimiento de comercio
ni puntos de venta, la actividad se entenderá realizada en el municipio en donde se
perfecciona la venta. Por tanto, el impuesto se causa en la jurisdicción del municipio en
donde se convienen el precio y la cosa vendida;
c. Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos, compras en línea, tele
ventas y ventas electrónicas se entenderán gravadas en el municipio que corresponda al
lugar de despacho de la mercancía;
d. En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden gravados en el municipio o
distrito donde se encuentra ubicada la sede de la sociedad donde se poseen las
inversiones.
3. En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se ejecute
la prestación del mismo, salvo en los siguientes casos:
a. En la actividad de transporte el ingreso se entenderá percibido en el municipio o distrito
desde donde se despacha el bien, mercancía o persona;
b. En los servicios de televisión e Internet por suscripción y telefonía fija, el ingreso se
entiende percibido en el municipio en el que se encuentre el suscriptor del servicio, según
el lugar informado en el respectivo contrato;
c. En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el ingreso se
entiende percibido en el domicilio principal del usuario que registre al momento de la
suscripción del contrato o en el documento de actualización. Las empresas de telefonía
móvil deberán llevar un registro de ingresos discriminados por cada municipio o distrito,
conforme la regla aquí establecida. El valor de ingresos cuya jurisdicción no pueda
establecerse se distribuirá proporcionalmente en el total de municipios según su
participación en los ingresos ya distribuidos. Lo previsto en este literal entrará en vigencia
a partir del 1o de enero de 2018.
Para tener en cuenta…
En las actividades desarrolladas a través de patrimonios autónomos el impuesto se causa a favor del
municipio donde se realicen, sobre la base gravable general y a la tarifa de la actividad ejercida.”
Nota 1 - cuando la actividad comercial se realiza en un municipio sin establecimiento de comercio ni
puntos de venta, la actividad se entenderá realizada en el municipio en donde se perfecciona la venta.
Por tanto, el impuesto se causa en la jurisdicción del municipio en donde se convienen el precio y
la cosa vendida.
5
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO.
Ley 14 de 1983, para MUNICIPIOS diferentes a Bogotá:
El impuesto de industria y comercio recaerá, en cuanto a materia imponible, sobre todas las
actividades industriales, comerciales y de servicio que se ejerzan o realicen en las respectivas
jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por
sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles
determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos.
Decreto Ley 1421 DE 1.993 - Decreto 807 DE 1.993
Normas para Bogotá
el hecho generador del impuesto de industria, comercio, avisos y tableros está constituido por el
ejercicio o realización directa o indirecta de cualquier actividad industrial, comercial, o de servicios en
la jurisdicción del distrito capital de ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en
inmueble determinado, con establecimientos de comercio o sin ellos.
CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES.
Actividad Industrial:
Es actividad industrial, la producción, extracción, fabricación, manufactura, confección, preparación,
reparación, ensamblaje de cualesquiera clase de materiales y bienes, y en general, cualquier proceso
de transformación por elemental que este sea. (ver artículo 34 Ley 14 de 1983).
Actividad Comercial:
Es actividad comercial la destinada al expendio, compraventa o distribución de bienes y mercancías,
tanto al por mayor como al por menor y las demás actividades definidas como tales por el código de
comercio, siempre y cuando no estén consideradas por la ley como actividades industriales o de
servicios. ( Ver artículos 20 y 21 del Código de Comercio) / (Ver artículo 35 de la Ley 14 de 1983).
6
Actividad de Servicios:
Definición demás municipios: ARTICULO 36 LEY 14 DE 1983. Son actividades de servicios las
dedicadas a satisfacer necesidades de la comunidad mediante la realización de una o varias de las
siguientes o análogas actividades: expendio de bebidas y comidas; servicio de restaurante, cafés,
hoteles, casas de huéspedes moteles, amoblados, transporte y aparcaderos; formas de intermediación
comercial, tales como el corretaje, la comisión, los mandatos y la compraventa y administración de
inmuebles; servicios de publicidad, interventoría, construcción y urbanización, radio y televisión, clubes
sociales, sitios de recreación, salones de belleza, peluquerías, portería, servicios funerarios, talleres
de reparaciones eléctricas, mecánicas y afines, lavado, limpieza y teñido, salas de cine y
arrendamiento de películas de todo tipo de reproducciones que contengan audio y video, negocios de
montepíos y los servicios de consultoría profesional prestados a través de sociedades regulares
o de hecho.
Definición para Bogotá D.C.
Artículo 154, numeral 4º del decreto-ley 1421 de 1.993, concordante con el artículo 28 del estatuto
tributario distrital: es actividad de servicio toda tarea, labor o trabajo ejecutado por persona natural o
jurídica o por sociedad de hecho, sin que medie relación laboral con quien lo contrata, que genere una
contraprestación en dinero o en especie y que se concrete en la obligación de hacer, sin importar que
en ella predomine el factor material o intelectual.
Para tener en cuenta…
• Cuando la obra cubre varios municipios, el pago del tributo será proporcional a los ingresos
recibidos por las obras ejecutadas en cada jurisdicción. Cuando en las canteras para la
producción de materiales de construcción se demuestre que hay transformación de los
mismos se aplicará la normatividad de la actividad industrial.
7
BASE GRAVABLE Y TARIFA
Definición demás municipios: La base gravable del impuesto de industria y comercio está
constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos en el respectivo año
gravable, incluidos los ingresos obtenidos por rendimientos financieros, comisiones y en general todos
los que no estén expresamente excluidos en este artículo. No hacen parte de la base gravable los
ingresos correspondientes a actividades exentas, excluidas o no sujetas, así como las devoluciones,
rebajas y descuentos, exportaciones y la venta de activos fijos.
Sobre la base gravable definida en este artículo se aplicará la tarifa que determinen los Concejos
Municipales dentro de los siguientes límites:
1. Del dos al siete por mil (2-7 x 1.000) para actividades industriales, y
2. Del dos al diez por mil (2-10 x 1.000) para actividades comerciales y de servicios.
Para Bogotá: DECRETO LEY 1421 DE 1.993 - DECRETO 807 DE 1.993
El impuesto de industria y comercio correspondiente a cada bimestre, se liquidará con base en los
ingresos netos del contribuyente obtenidos durante el periodo. para determinarlos, se restará de la
totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los correspondientes a: actividades exentas y no
sujetas, así como las devoluciones, rebajas y descuentos, exportaciones y la venta de activos fijos.
Hacen parte de la base gravable, los ingresos obtenidos por rendimientos financieros, comisiones y
en general todos los que no estén expresamente excluidos en el estatuto tributario de Bogotá.
Actividades Industriales: Desde el 4.14x1000 al 11.04 x1000
Actividades Comerciales: Desde 4.14x1000 al 11.04x1000
Actividades de servicios: Desde 4.14x1000 a 9.66x1000
Actividades Financieras: 11.04x1000
8
TIPOS DE RÉGIMEN – ICA
Para Bogotá: en relación al último DDI-025379 en materia tributaria para el Distrito Especial de Bogotá,
se define o se da la denominación de contribuyente del impuesto de industria y comercio.
1. Los contribuyentes que pertenecían al régimen común de ICA ahora se denominan con-
tribuyentes de ICA que cumplen las condiciones para pertenecer al régimen de responsables
de IVA.
2. Los contribuyentes que pertenecían al régimen simplificado de ICA ahora se denominan
contribuyentes de ICA que no cumplen las condiciones para pertenecer al régimen de
responsables de IVA.
AGENTES RETENEDORES – OBLIGACIÓN
Se Designa a los grandes contribuyentes de los impuestos distritales establecidos por la Dirección
Distrital de Impuestos de Bogotá-DIB y a los contribuyentes del impuesto de industria y comercio (ICA)
que cumplan las condiciones para pertenecer al régimen de responsables del IVA, como agentes
retenedores del impuesto de industria y comercio, cuando realicen pagos o abonos en cuenta cuyos
beneficiarios sean contribuyentes del impuesto de industria y comercio que cumplan las condiciones
para pertenecer al régimen de responsables del IVA y/o contribuyentes del Impuesto de Industria y
comercio que cumplan con los requisitos para pertenecer al régimen de no responsables del IVA, en
operaciones gravadas con el impuesto de industria y comercio en la jurisdicción del Distrito Capital.
Los contribuyentes clasificados como grandes contribuyentes únicamente serán agentes de retención
del Impuesto de Industria y Comercio cuando sean contribuyentes de este tributo y reúnan las
condiciones para pertenecer al régimen de responsables del IVA en los términos señalados por la Ley
1943 de 2018.
Los agentes de retención en la fuente del impuesto de industria y comercio deberán cumplir, so pena
de las sanciones legales establecidas, con las obligaciones sustancial (consignar los valores
retenidos) y formales (inscribirse en el RIT, retener, declarar y certificar), asociadas a dicho mecanismo
de pago anticipado del tributo y con los demás deberes establecidos, en el Distrito Capital de Bogotá,
para los obligados tributarios.
9
IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS
Para los demás MUNICIPIOS diferentes a BOGOTA:
El impuesto de avisos y tableros, autorizado por la Ley 97 de 1913 y la Ley 84 de 1915, se liquidará y
cobrará en adelante a todas las actividades comerciales, industriales y de servicios como
complemento del impuesto de industria y comercio, con una tarifa de un quince por ciento (15%) sobre
el valor de éste, fijada por los Concejos Municipales.
Para BOGOTA:
Hechos generadores del impuesto complementario de avisos y tableros, los siguientes hechos
realizados en la jurisdicción del distrito capital de Bogotá:
1. La colocación de vallas, avisos, tableros y emblemas en la vía pública, en lugares públicos o
privados visibles desde el espacio público.
2. La colocación de avisos en cualquier clase de vehículos.
Tarifa:
Equivale al 15% del impuesto de industria y comercio.
10
