Criterios Normativos y Criterios No Vinculativos
Criterios Normativos
Desde la década de 1980, ya se habían empezado a conocer los criterios
de las autoridades fiscales respecto de la aplicación e interpretación
de las normas tributarias.
Sin embargo, en un inicio y hasta la fecha, se han efectuado mediante
reglas internas que se conocen como “criterios normativos”. Con la
aparición de la tecnología, desde 2004 se dio a conocer a los
contribuyentes, por medio de Internet, en la página del Servicio de
Administración Tributaria (SAT), otros criterios con el nombre de
“Prácticas Fiscales Indebidas”.
Desde entonces se trata de criterios de interpretación de las
disposiciones fiscales y aduaneras que el SAT considera como lesivos al
fisco Federal, y han tenido como finalidad alertar a los contribuyentes
sobre supuestas prácticas indebidas que han sido observadas y
sancionadas por la autoridad.
Desde junio de 2006, con motivo de la entrada en vigor de las reformas
al Código Fiscal de la Federación (CFF), las autoridades fiscales están
facultadas para dar a conocer los criterios no vinculativos de las
disposiciones fiscales y aduaneras (en adelante “criterios no
vinculativos”).
En efecto, el artículo 33, fracción I, inciso h) del CFF, establece que las
autoridades fiscales, para el mejor cumplimiento de sus facultades,
proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes; para ello,
procurarán:
“h) Dar a conocer en forma periódica, mediante publicación en el Diario
Oficial de la Federación, los criterios no vinculativos de las
disposiciones fiscales y aduaneras”.
En concordancia con la reforma anterior, el artículo 52 del CFF relativo
a los dictámenes formulados por Contadores Públicos para fines
fiscales (dictamen fiscal), fue reformado para establecer como requisito
del dictamen fiscal, que el Contador Público emita, junto con su
dictamen, un informe sobre la situación fiscal del contribuyente en el
que señale si el contribuyente incorporó en el dictamen la información
relacionada con la aplicación de algunos de los criterios diversos a los
que, en su caso, hubiera dado a conocer la autoridad como criterios no
vinculativos.
Son aquellos que comunican la interpretación institucional de la
autoridad fiscal (SAT) respecto de una norma jurídica. Son de carácter
obligatorio para sus unidades administrativas, no para los
contribuyentes y a estos les podrían generar derechos si se publicaran
en el Diario Oficial de la Federación.
Las autoridades fiscales, para el mejor cumplimiento de sus facultades,
tienen la obligación de dar a conocer a los contribuyentes, a través de
los medios de difusión que se señalen en reglas de carácter general, los
criterios de carácter interno que emitan para el debido cumplimiento
de las disposiciones fiscales, salvo aquellos que, a juicio de la propia
autoridad, tengan el carácter de confidenciales, sin que por ello nazcan
obligaciones para los particulares y únicamente derivarán derechos de
los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federación,
de acuerdo con el penúltimo párrafo del artículo 33 del Código Fiscal
de la Federación.
Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrán dar a
conocer a las diversas dependencias el criterio que deberán seguir en
cuanto a la aplicación de las disposiciones fiscales, sin que por ello
nazcan obligaciones para los particulares y únicamente derivarán
derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la
Federación, conforme al artículo 35 del Código Fiscal de la Federación.
Resultado de lo anterior, podemos concluir que los criterios normativos
son la interpretación institucional de la autoridad fiscal (SAT) respecto
de una norma jurídica, son de carácter obligatorio para las unidades
administrativas del SAT, pero no para los contribuyentes y en todo caso
a dichos contribuyentes les podrían generar derechos si se publicaran
en el Diario Oficial de la Federación, tal como suceden hoy día,
publicados a través del Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal.
Fundamento legal: Articulo 35 del Código Fiscal de la Federación
Criterios No Vinculativos
Establecen las practicas que, en opinión del SAT son indebidas
(normalmente referidas a planeaciones fiscales) y son particularmente
importantes para los CPR, quienes están obligados a revelarlos en el
dictamen fiscal si detectan que se llevan a cabo esas practicas, so pena
de ser sancionados. Igualmente no son obligatorios para los
contribuyentes.
Fundamento legal: Articulo 33 fracción I inciso H del Código Fiscal de la
Federación.
¿Para que sirven?
Estos criterios emitidos y publicados por la autoridad fiscal tienen
como finalidad desincentivar a los contribuyentes para que realicen
determinada aplicación de las disposiciones fiscales que, desde el
punto de vista de la autoridad fiscal, resultan “indebidas”. Como
podemos observar, la autoridad fiscal no las califica de ilegales, sino
que señala que son indebidas.
Por tal motivo, podemos concluir que dichos criterios no vinculativos no
son conductas ilegales realizadas por el contribuyente en cuestión, sino
más bien se trata de prácticas, conductas, actos o métodos que
observan en sus operaciones, o la aplicación de una idea o una
interpretación o criterio del contribuyente que, a juicio de las
autoridades fiscales, son indebidas o sea, ilícitas, injustas o
inequitativas, según su modo de observar en lo particular las
operaciones de los contribuyentes.
Como podemos darnos cuenta del mismo nombre “Criterios no
Vinculativos” es una opinión, parecer, juicio o interpretación que en este
caso la autoridad hace de las disposiciones fiscales en temas
específicos que desde su punto de vista el contribuyente está
interpretando y aplicando de manera no correcta, o alejado del deber
según lo dispuesto en la legislación relativa, misma que no puede
vincularse, es decir sujetarlo a una obligación, sino que es una
recomendación, por decirlo de alguna manera de las cosas que
debemos y no debemos hacer desde el punto de vista de la autoridad
fiscal, pero sin que esté sujeta a una obligación legal.
En otras palabras, los criterios no vinculativos, al carecer de un vínculo
entre la autoridad y los contribuyentes, son meramente opiniones
informativas sobre la interpretación que realiza el SAT de las normas
fiscales y aduaneras.
Podemos concluir entonces que, cuando la conducta del contribuyente
sea opuesta o contraria a lo señalado en los “criterios no vinculativos”,
serán solo los tribunales federales competentes, los que, en última
instancia, resolverán el criterio legal a seguir sobre cada caso en
particular.
Sin embargo, en el caso de una revisión, auditoría fiscal o ejercicio de
las facultades de comprobación de las autoridades fiscales en donde
detecten que el contribuyente está llevando a cabo alguna o algunas
de las prácticas indebidas señaladas en los criterios no vinculativos, la
autoridad aplicará el criterio señalado en dicho documento, lo que
podrá seguramente dar como resultado diferencias en contribuciones
a cargo del contribuyente o en su caso observaciones en la auditoria
que pueda generar diferencias a cargo o multas, lo que al final de
cuentas para que el contribuyente pueda, si fuera el caso, resolver a su
favor, tener que entablar juicio contra las autoridades fiscales sobre él
o los temas particulares y esperar una resolución de los tribunales
competentes.
Esquemas Reportables
¿Qué son los esquemas reportables?
Un esquema reportable es cualquier procedimiento o proyecto que
materialice una serie de actos jurídicos que puedan generar, directa o
indirectamente, un beneficio fiscal en México, independientemente del
lugar de residencia fiscal del contribuyente.
Sin embargo, para clasificarse como tal, debe tener por lo menos una
de las características que se consideran de riesgo y te las mostramos a
continuación.
¿Cuáles son las características de un esquema reportable?
Los esquemas reportables deben cumplir por lo menos una de las
siguientes condiciones, conforme consta en el artículo 199 del Código
Fiscal de la Federación.
1. Que evite el intercambio de información financiera o fiscal con las
autoridades, sean extranjeras o mexicanas.
2. Que evite la aplicación del artículo 4-B o del Capítulo I, del Título
VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
3. Que consista en actos jurídicos que permitan transmitir pérdidas
fiscales pendientes de disminuir de utilidades fiscales, a otras
personas que no fueron quienes las generaron.
4. Que una serie de pagos u operaciones le retornen, integralmente
o en parte, el monto del primero de esos pagos a la persona que
lo efectuó o a alguien vinculado.
5. Que involucre a un residente en el extranjero que aplique un
convenio para evitar la doble imposición en lo que se refiere a
ingresos que no estén gravados en el país o jurisdicción de
residencia fiscal del contribuyente. Asimismo, cuando los ingresos
se encuentren gravados con una tasa inferior al compararse con
la tasa corporativa en la jurisdicción de residencia fiscal del
contribuyente.
6. Que involucre la interpretación de las disposiciones fiscales que
produzcan efectos similares a los previstos en los criterios no
vinculativos del SAT.
7. Que implique la transmisión de un activo depreciado, ya sea total
o parcialmente, facilitando su depreciación también por la otra
parte.
8. Que involucre un mecanismo híbrido conforme la fracción XXIII
del artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
9. Que impida la identificación del beneficiario efectivo de ingresos
o activos.
10. Que ocasione pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar su
disminución de la utilidad fiscal esté finalizando y se efectúen
operaciones para obtener utilidades fiscales a las que se les
disminuyan dichas pérdidas fiscales.
11. Que evite la aplicación de la tasa adicional del 10% prevista en los
artículos 140, 142 y 164 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
12. Que se le otorgue al arrendatario el uso temporario de un bien y
este, a su vez, le otorgue el uso del mismo bien al arrendador o a
alguien vinculado a este.
13. Que implique en operaciones cuyos registros contables y fiscales
tengan diferencias superiores al 20%, con excepción de aquellas
que surjan por diferencias en el cálculo de depreciaciones.
Como puedes ver, es mucha la información y por ser algo nuevo a lo
que no estamos familiarizados podemos cometer errores que pueden
costarnos caro. Sin embargo, para manejar toda esta información
existe una solución.
Se entiende por esquemas reportables generalizados, aquéllos que
buscan comercializarse de manera masiva a todo tipo de
contribuyentes o a un grupo específico de ellos, y aunque requieran
mínima o nula adaptación para adecuarse a las circunstancias
específicas del contribuyente, la forma de obtener el beneficio fiscal sea
la misma. Se entiende por esquemas reportables personalizados,
aquéllos que se diseñan, comercializan, organizan, implementan o
administran para adaptarse a las circunstancias particulares de un
contribuyente específico.
El Servicio de Administración Tributaria emitirá reglas de carácter
general para la aplicación de los anteriores párrafos. La Secretaría de
Hacienda y Crédito Público mediante acuerdo secretarial emitirá los
parámetros sobre montos mínimos respecto de los cuales no se
aplicará lo dispuesto en este Capítulo.
Para efectos de este Capítulo, se considera beneficio fiscal el valor
monetario derivado de cualquiera de los supuestos señalados en el
quinto párrafo del artículo 5o-A (CFF: Art. 5A) de este Código.
Adicionalmente, será reportable cualquier mecanismo que evite la
aplicación de los párrafos anteriores de este artículo, en los mismos
términos señalados en este Capítulo.
Periodos para revelar los esquemas reportables
❖ Esquemas reportables generalizados: A más tardar dentro de los
30 días siguientes al día en que se realiza el primer contacto para
su comercialización, es decir, cuando se toman las medidas
necesarias para que terceros conozcan la existencia del esquema.
❖ Esquemas reportables personalizados: A más tardar dentro de
los 30 días siguientes al día en que el esquema esté disponible
para el contribuyente para su implementación, o se realice el
primer hecho o acto jurídico que forme parte del esquema, lo que
suceda primero. Además, el asesor fiscal o contribuyente deberá
informar al Servicio de Administración Tributaria (SAT) cualquier
modificación a la información reportada dentro de los 20 días
siguientes a dicha modificación.
❖ Esquema no reportable: Cuando un esquema genere un beneficio
fiscal en México, pero no sea reportable, o cuando el asesor fiscal
esté legalmente impedido para revelarlo, éste deberá emitir una
constancia en los términos que señale el SAT en la que justifique y
motive las razones del por qué el esquema no es reportable o por
qué el asesor está legalmente impedido para revelarlo, dentro de
los cinco días siguientes al día en que se ponga a disposición del
contribuyente el esquema reportable o se realice el primer hecho
a acto jurídico que forme parte del esquema, lo que suceda
primero.
❖ Declaración informativa: Los asesores fiscales deberán presentar
en el mes de febrero de cada año, una declaración informativa
que contenga una lista con los nombres, denominaciones o
razones sociales y RFC de los contribuyentes a los que les brindó
asesoría fiscal respecto a los esquemas reportables.
Aplicativo para revelar esquemas
El 26 de enero de 2021, el SAT habilitó el aplicativo para preparar y
presentar la declaración de esquemas reportables, no obstante, queda
pendiente aclarar algunos temas como: el aplicativo para llenar la
declaración informativa, así como otros aspectos que se espera sean
publicados en la Resolución Miscelánea Fiscal.
El 2 de febrero de 2021 se publicó el acuerdo por el que se determinan
los montos mínimos respecto de los cuales no se revelarán esquemas
reportables.
Facilidades Administrativas vigentes
La Resolución de Facilidades Administrativas es el conjunto de reglas
aplicables para los diversos sectores económicos que se aplican a las
personas físicas y morales en el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
Se trata de un documento publicado en el Diario Oficial de la
Federación cada año, cuyas normas entran en vigor al día siguiente de
dicha publicación.
Publicación de la RFA 2021
Resolución de facilidades administrativas para los contribuyentes de
los sectores que en la misma se señalan para 2023.
Con fundamento en los artículos 16 y 31 de la Ley Orgánica de la
Administración Pública Federal; 33, fracción I, inciso g) del Código Fiscal
de la Federación; 14, fracción III de la Ley del Servicio de Administración
Tributaria, 8 del Reglamento Interior del Servicio de Administración
Tributaria y 77 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
Considerando
Que la Ley del Impuesto sobre la Renta establece regímenes de base de
efectivo, aplicables a los contribuyentes de los sectores primario y de
autotransporte de carga y de pasajeros;
Que el Servicio de Administración Tributaria, con fundamento en las
facultades que le fueron conferidas por el Congreso de la Unión para
establecer reglas de carácter general, considera necesario otorgar
para el ejercicio fiscal de 2023 a los referidos contribuyentes, facilidades
administrativas y de comprobación, a fin de simplificar el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales. Asimismo, durante el ejercicio fiscal de
2023 continuará publicando folletos y llevará a cabo talleres, con el
objeto de que estos contribuyentes, mediante ejemplos prácticos y
situaciones precisas, puedan conocer sus obligaciones fiscales y la
forma de cumplirlas;
Que este órgano desconcentrado, por medio de sus servicios de
orientación, informará y resolverá las dudas que formulen los
contribuyentes de los sectores a que se refiere la presente Resolución,
conforme al desarrollo de sus actividades, a efecto de que los mismos
puedan cumplir adecuadamente con sus obligaciones fiscales, y
Su aplicación corresponde a la Resolución Miscelánea Fiscal 2021,
otorgando facilidades a sectores específicos.
¿Qué son las Facilidades Administrativas? – Relevancia y Aplicación
Las Facilidades Administrativas a las que hace referencia la RFA son
beneficios fiscales que, en este caso aplica a contribuyentes del sector
primario: agricultura, ganadería, pesca y silvicultura; así como para
quienes se dedican al transporte terrestre de personas y bienes.
Un beneficio fiscal es, en términos generales, una reducción de los
impuestos recaudados por la autoridad fiscal. Los beneficios fiscales de
la RFA se relacionan al pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR).
La Resolución de Facilidades Administrativas determina lo siguiente:
Sector Primario
● Retención del ISR con tasa del 10% por mano de obra de
trabajadores eventuales del campo no podrá exceder $5,000.00
por cada gasto menor.
● Retención del ISR del 4% podrá ser tomada con la base de mano
de obra pagada, siempre que los salarios diarios por cada
trabajador:
● $427.00 para la zona libre de frontera norte.
● $283.00 en el resto del país.
● Quienes se apegaron al “Decreto que modifica el diverso por el
que se otorgan beneficios fiscales a los patrones y trabajadores
eventuales del campo” podrán considerar el salario base.
● Los contribuyentes que superen los $60,000,000.00 no podrán
aplicar el acreditamiento del IEPS contra el ISR y deberán
presentar declaraciones complementarias
}
Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal
● Deducción hasta 8% (sin exceder $1,000,000.00) de los ingresos
propios de su actividad durante el ejercicio sin documentación
que reúna requisitos fiscales.
● Contribuyentes que presentaron opción para tributar a través de
un coordinado no deberán volver a presentarlo hasta en tanto no
se modifiquen sus actividades.
● Se podrá realizar acreditamiento de pagos provisionales a cuenta
del ISR anual, siempre que éstos no consideren los montos de los
estímulos fiscales.
● Quienes superen los $300,000.00 no podrán aplicar el
acreditamiento del IEPS contra el ISR y deberán presentar
declaraciones complementarias de las anteriores.
Sector de Autotransporte Terrestre Foráneo de Pasaje y Turismo
● Retención del ISR del 7.5% a los trabajadores se podrá realizar
considerando el salario base de cotización al IMSS, cuando se
desempeñen como:
● Operadores
● Macheteros
● Maniobristas
● Cobradores
● Mecánicos
● Maestros
● Aviso para apegarse al estímulo para contribuyentes que
importen o adquieran diésel o biodiésel, sólo se presentará
cuando aplique por primera vez el pago provisional, definitivo o
declaración anual, dentro de los 15 días siguientes a la
declaración.
● Deducción hasta del 8% (sin exceder $1,000,000.00) de los ingresos
propios de su actividad durante el ejercicio sin documentación
que reúna requisitos fiscales.
● Contribuyentes que presentaron opción para tributar a través de
un coordinado no deberán volver a presentarlo hasta en tanto no
se modifiquen sus actividades.
● Quienes superen los $300,000.00 no podrán aplicar el
acreditamiento del IEPS contra el ISR y deberán presentar
declaraciones complementarias de las anteriores.
Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y
Autotransporte Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano
● Podrán optar por cumplimiento de obligaciones fiscales siempre
que los servicios no se proporcionen a integrantes del
coordinado.
● Deducción hasta 8% (sin exceder $1,000,000.00) de ingresos propios
de su actividad durante el ejercicio sin documentación que reúna
requisitos fiscales, siempre que cumplan con:
● Que sea un gasto realizado en el ejercicio y esté vinculado a la
actividad que realiza.
● Que el mismo se encuentre registrado en su contabilidad por
concepto y en forma acumulativa en el ejercicio.
● Pague el ISR anual sobre el monto deducido a tasa 16% IVA; el
pago anual por el concepto no será deducible ni acreditable y se
considera definitivo.
● Deberán efectuar pagos provisionales a cuenta de la anual, los
cuales podrán ser acreditables y serán por la tasa del 16% IVA.
● Aviso para apegarse al estímulo para contribuyentes que
importen o adquieran diésel o biodiésel, sólo se presentará
cuando aplique por primera vez el pago provisional, definitivo o
declaración anual, dentro de los 15 días siguientes a la
declaración.
Conclusión
En el marco del Código Fiscal de la Federación (CFF) en México, se
establece un conjunto de disposiciones y lineamientos que rigen la
relación entre las autoridades fiscales y los contribuyentes. Dentro de
este contexto, es esencial comprender la diferencia entre los criterios
normativos y los criterios no vinculativos, así como estar al tanto de los
esquemas reportables y las facilidades administrativas vigentes.
Los criterios normativos, definidos en el artículo 33 del CFF, son
aquellos que emanan de las autoridades fiscales y que deben ser
observados por estas al aplicar las disposiciones fiscales. Estos
criterios son vinculantes tanto para las autoridades como para los
contribuyentes y constituyen una guía oficial para la interpretación y
aplicación de las leyes fiscales.
Por otro lado, los criterios no vinculativos son emitidos también por las
autoridades fiscales pero no tienen carácter obligatorio. Aunque
pueden ser considerados como referencia en la toma de decisiones
fiscales, los contribuyentes no están obligados a seguirlos. Estos
criterios pueden incluir opiniones vertidas por la autoridad fiscal,
circulares informativas u otros documentos similares que no crean
obligaciones legales.
Los esquemas reportables son estructuras de planeación fiscal que
deben ser reportadas a las autoridades fiscales conforme a lo
establecido en la legislación. Estos esquemas pueden implicar
operaciones que buscan obtener beneficios fiscales de manera artificial
o que pueden tener un impacto significativo en la tributación. Su
reporte permite a las autoridades identificar posibles prácticas de
elusión fiscal y tomar las medidas correspondientes.
Las facilidades administrativas son disposiciones que otorgan ciertos
beneficios o flexibilidades a los contribuyentes para el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales. Estas pueden incluir plazos extendidos para
la presentación de declaraciones, reducciones de multas o recargos,
entre otros. Estas facilidades pueden ser temporales o permanentes y
están diseñadas para facilitar el cumplimiento tributario y promover la
regularización fiscal.
En conjunto, la comprensión de los criterios normativos, criterios no
vinculativos, esquemas reportables y facilidades administrativas
vigentes es fundamental para una adecuada interpretación y
cumplimiento de las disposiciones fiscales en México, así como para la
toma de decisiones financieras y fiscales informadas por parte de los
contribuyentes.
FUENTES CONSULTADAS
● Código Fiscal de la Federación
● Ley del Impuesto al Valor Agregado
● Ley de Impuesto Sobre la Renta
● Resolución Fiscal Miscelánea
