TEMA: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN EL GESTIONAMIENTO DEL RIESGO

DE DELITO FINANCIERO.
Delito financiero:
El delito financiero es un problema que exige a los directores corporativos y los ejecutivos de alto
nivel, permanecer alertas, pues los riesgos reales de soborno y fraude que enfrentan continúan en
aumento de manera acelerada.
Los riesgos se deben fundamentalmente al fortalecimiento de las medidas normativas, en el
crecimiento de las demandas de clientes para obtener integridad en los acuerdos financieros de las
firmas, el crecimiento en la sofisticación del delito, el acceso a tecnologías nuevas y emergentes, las
redes sociales, y la inestabilidad política y económica.
Además, especialistas en materia de impuestos y reguladores en todo el mundo, trabajan
activamente en hacer cumplir las leyes anti-corrupción por medio de acciones que garanticen su
aplicación, por medio de multas y penalizaciones, las cuales han ido en aumento de manera
significativa en los últimos años. Aunado a esto, la cooperación global entre los organismos, o
agencias encargadas de hacer cumplir la Ley y las regulaciones, nunca había sido mayor, lo que ha
aumentado el escrutinio al que los altos mandos corporativos y los directores se ven sometidos.
Fraude: Es un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables
del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el
fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
Factores de riesgo de fraude:
Hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un o elemento de presión para cometer fraude
o que proporcionen una oportunidad para cometerlo.
¿Cuáles son las características del Fraude que el auditor debe conocer?
Error versus Irregularidad (acción no intencional vs acción deliberada)
“Error” es una representación errónea no intencional en los estados financieros.
“Fraude” se refiere a un asunto intencional, por parte de una o más personas de la administración,
los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, a través del engaño para tener una
ventaja o beneficio ilegal.
para propósitos de esta NIA, al auditor le corresponde el fraude relacionado con desviaciones en la
presentación de estados financieros. Los auditores no toman determinaciones legales de si ha
ocurrido realmente fraude. El fraude que involucra a uno o más miembros de la administración o de
los encargados del gobierno corporativo se conoce como "fraude administrativo"; el fraude que
involucra sólo a empleados de la entidad se conoce como "fraude de empleados." En cualquiera de
los dos casos, puede haber colusión dentro de la entidad o con terceros fuera de ella.
La información financiera fraudulenta, con frecuencia, implica que la administración sobrepase los
controles que, de otro modo, pueden aparecer como funcionando de manera correcta y efectiva. El
fraude puede cometerse cuando la administración sobrepasa los controles.
Algunos ejemplos de fraude cometido por la gerencia o empleados de la Compañía auditada:
  Registrar asientos ficticios en la contabilidad, particularmente cerca del final de un ejercicio
contable, para manipular los resultados de operación, cumplir con los indicadores de
desempeño y obtener beneficios económicos.
 Ajustar de manera inapropiada los supuestos y cambiar los juicios usados para estimar los
saldos de cuentas.
 Omitir, adelantando o retrasando su reconocimiento en los estados financieros, hechos y
transacciones que han ocurrido durante el periodo que se reporta.
 Ocultar, o no revelar, hechos que pudieran afectar los saldos registrados en los estados
financieros.
 Participar en transacciones complejas que se estructuran para representar erróneamente la
posición o el desempeño financieros de la entidad.
 Alterar registros y términos relacionados con transacciones importantes e inusuales.
 Ocultar pérdidas económicas, por el mecanismo de no registrar pasivos asociados.
Para el caso de la malversación de activos, que es la otra clasificación del Fraude empresarial,
a continuación, ejemplos:
 Falsificar recibos.
 Robar activos físicos, o propiedad intelectual.
 Hacer que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos.
 Usar los activos de una entidad, para uso y beneficio personal.
 El ocultamiento se da, a menudo usando recibos falsos.
 Existen motivaciones para la perpetración del fraude. (incentivo, presión, oportunidad)
La experiencia indica, que los fraudes por malversación de activos pueden ser más frecuentes que
los casos de fraudes en las aseveraciones de los estados financieros, en razón a que la malversación
por lo general la perpetran empleados de cualquier nivel de la organización y pueden realizarse con
partidas no material (no significativas), mientras que el Fraude por manipulación de la información
en los estados financieros lo perpetran niveles de alta gerencia.
Dos tipos de aseveraciones:
1. Fraude por manipulación de la información en los estados financieros, para engañar a los
usuarios de los E.E.F.F
2. Malversación de los activos.
La información financiera se puede manipular por:
 Manipulación, adulteración, falsificación, alteración de registros contables.
 Omisión errónea o intencional de información relevante.
 Desviación de los principios de contabilidad.
Que es la responsabilidad del auditor en el gestiona miento del riesgo financiero:
De acuerdo con la NIA 240, Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una
auditoría de estados financieros, los auditores son responsables de obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros tomados en su conjunto están libres de errores materiales, ya sean
causados por fraude o error.
¿Cuáles son las responsabilidades del auditor frente a la detección del Fraude o delito
financiero?
  El auditor obtiene seguridad razonable que los E.F. están libres de errores de importancia
material, ya sean causados por fraude o error. No existe la seguridad absoluta en términos
de auditoría.
 Actitud de escepticismo profesional –proveer lo imprevisible.
 Uso de expertos, en caso de ser apropiado.
 Discutir entre los miembros del equipo de auditoría.
Cuáles son los delitos financiero mas comunes.
Robo, fraude, engaño, chantaje, corrupción, blanqueo de capitales, uso de información privilegiada,
evasión de impuestos … Las posibilidades para obtener dinero de forma ilícita son interminables.
Entonces, ¿cuáles son los procedimientos que se deben aplicar en un proceso de auditoría,
para evaluar el riesgo de fraude en los Estados Financieros?
 El auditor obtiene un entendimiento de la entidad, su entorno, el sistema de control interno
(diseño y eficacia operativa de los controles)
 Averiguaciones con la administración, con la alta gerencia y los miembros de gobierno
corporativo, acerca del riesgo de fraude, la ocurrencia y las políticas para detectarlo.
 Identifica la existencia de factores de fraude. Cumplimientos de metas, bonos o incentivos,
etc.
 Considera relaciones inusuales que se hayan identificado en las revisiones analíticas de la
información.
 Evaluación del riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos en los estados financieros.
 Otros procedimientos que se consideren apropiados.

Es importante el conocimiento previo del cliente, cuando los trabajos son recurrentes, de ahí que
cuando se inician trabajos con un cliente nuevo, el auditor debe ser mucho más escéptico en este
tema del Fraude. Se recomienda que el Socio o Gerente del trabajo de auditoría realice
personalmente una entrevista con las instancias del Gobierno Corporativo, con los niveles de la alta
Dirección y con el Comité de auditoría, si existiera, respecto del Fraude, indagando y conociendo
sobre las políticas de prevención implementadas, casos ocurridos, situaciones o áreas de riesgo, etc.,
esta entrevista no se puede delegar a otro miembro del equipo, porque con toda seguridad no tendrá
el mismo resultado.
El auditor debe preparar una respuesta al riesgo de Fraude, considerando los siguientes
aspectos:
 Considerar la asignación del personal de auditoría.
 Considerar las políticas de contabilidad usadas.
 Incorporar elementos que no sean predecibles, en los procedimientos de auditoría. Por
ejemplo, inspecciones sorpresivas a inventarios, caja, títulos valores, etc.
 Técnicas de auditoría asistidas por computador.
 Minería de datos.
 Oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
 Riesgos que la administración sobrepase controles: verificar propiedad de los asientos,
revisar sesgo en estimaciones contables, lógica del negocio en transacciones importantes.
 Obtener representaciones de la gerencia.
El auditor debió identificar los niveles de gobierno corporativo a los que se deben dirigir las
comunicaciones con los hallazgos relevantes de la auditoría, pero también se debe identificar los
miembros de gobierno corporativo a los que se les debe informar situaciones de Fraude, y por
supuesto, la comunicación de esos eventos debe está rodeada de protocolos y en forma muy
confidencial. Lo más importante es que el tema lo maneje el socio a cargo, una vez se haya tenido
evidencia concluyente, dado el impacto que ello tendrá sobre la auditoría, incluso estos asuntos
pueden continuar siendo investigados por el cliente y ha habido casos donde se llega a instancias
judiciales, de ahí el cuidado que se advierte para enfrentar esta clase de situaciones.

¿Cuál debe ser la reacción del auditor, frente a la detección de una Fraude?
Si el auditor ha identificado fraude, o tiene indicios contundentes de su existencia, deberá
comunicarlo al nivel apropiado dentro de la administración.
Si la integridad y honestidad de los miembros de la administración y el gobierno corporativo están
en duda, el auditor debe buscar asesoría legal.
El auditor deberá reportar todas las debilidades del sistema de control interno que haya identificado
en sus auditorías, y hacer seguimiento sobre los planes de acción y remediación.
Evaluar en caso extremo, la imposibilidad de continuar con el servicio de auditoría. Si la decisión es
retirarse, el auditor debe discutir con el nivel apropiado en el cliente, las razones de su decisión.
En el evento en que el auditor compruebe y tenga las evidencias suficientes de la existencia de una
situación fraudulenta en los estados financieros auditados, luego de discutirlo con la Dirección, al
nivel adecuado, o con la Junta Directiva, tendrá que evaluar el impacto en su dictamen, seguramente
esa situación puede dar para una abstención de opinión o una opinión adversa, todo dependerá de
cada caso en particular, sin embargo cualquier fraude por pequeño que resulte, potencialmente tiene
el mismo daño para los usuarios de estados financieros, y como el auditor lo que trasmite es
credibilidad está en la obligación de reflejarlo en su opinión.