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TEMA 1. El sistema tributario español

1. Concepto de sistema tributario y evolución histórica. 2. El sistema tributario y la Unión

Europea. 3. Estructura actual del sistema tributario.

1. Concepto de sistema tributario. Formación y evolución histórica.

El cine, la literatura y la arqueología nos proporcionan datos sobre la relevancia que

ha tenido el tributo a lo largo de la historia de la humanidad.

Esta creación jurídica, en constante evolución, constituye una figura esencial para
la supervivencia de las sociedades actuales. La COVID-19 ha puesto al límite
nuestro modelo social, la supervivencia de nuestro Estado Social de Derecho exige
una reflexión profunda sobre los impuestos.

El concepto de sistema tributario, entendido como un conjunto de tributos

(impuestos, tasas y contribuciones especiales) coherente y armónico surge en el
ámbito académico1 y es un compromiso compartido por los distintos agentes que
participaron en la Transición Democrática.

Tal aspiración queda recogida en el artículo 31 de la Constitución:

“1. Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de

acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario
justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en
ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.”

A diferencia de otras épocas históricas, en España los tributos son la principal

herramienta para hacer efectiva la solidaridad, de modo que su recaudación (su exigencia coactiva por los poderes públicos) solo está legitimada si con
los ingresos obtenidos se destinan a satisfacer las necesidades colectivas a través del gasto
público.

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El sistema tributario actual tiene su arranque en la reforma fiscal de 1978. https://www.nuevatribuna.es/articulo/actualidad/gestha-justiciasocial-justiciafiscal-
En este tiempo, el conjunto de los impuestos ha sido objeto de cambios economia-impuestos/20200529200718175518.html importantes.
Por ejemplo, los motivados por la necesaria adaptación al Derecho europeo como consecuencia de la adhesión del Reino de
España a la UE (p.ej., la introducción del IVA), como los derivados de la cesión, total o parcial, de los impuestos estatales a las
Comunidades Autónomas.

2. El Y, por tanto, nos encontramos con una coexistencia de sistemas

sis tributarios.
te
m Los Estados miembros conservan parcelas de su soberanía fiscal, uno de
a los componentes esenciales de la soberanía nacional. Esto significa que
tri los Estados pueden introducir, eliminar o ajustar impuestos en su territorio,
siempre que cumplan con el Derecho de la Unión. Es decir, cada Estado es
bu
libre para diseñar su sistema tributario. Aunque sí que hay una
tar
convergencia de los sistemas tributarios a la hora de organizar sus
io impuestos: directos e indirectos.
y
la Esta realidad significa que la UE tan solo puede aspirar a una
Un ARMONIZACIÓN FISCAL moderada, en lo que resulte necesario para
ió garantizar la libre circulación de personas, capitales, bienes y servicios. Y
n para aprobar medidas en tal sentido, las disposiciones fiscales adoptadas
Eu por la UE no están sujetas al procedimiento legislativo ordinario, sino que
ro el Consejo decide por unanimidad a partir de una propuesta de la
pe Comisión, y se consulta al Parlamento. Esto no ayuda a conseguir el nivel
a de coordinación que sería deseable.

Las finanzas públicas de los Estados miembros están muy interconectadas El ámbito de los impuestos indirectos, se incluyen el impuesto sobre el
porque, aunque los Estados han cedido solo una parte de su soberanía valor añadido (IVA), impuestos especiales, exacciones a la importación,
fiscal, la toma de decisiones en materia fiscal no puede poner en riesgo la impuestos a la energía y otras tasas medioambientales. Este sector de la
libre circulación y los derechos fundamentales de los europeos. imposición afecta directamente al funcionamiento del mercado, por lo que
presenta mayor grado de armonización.
Aunque desde 1968 la unión aduanera suprimió las barreras arancelarias
interiores, no se puede decir que hayan desaparecido las fronteras fiscales.

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El art. 113 del TFUE regula la armonización de los impuestos indirectos en 3. Es
aras del mercado interior y de evitar distorsiones de la competencia. tru
ct
Entre los impuestos directos figuran los impuestos sobre la renta, el ur
patrimonio y el capital, ya sean personales o corporativos. Las medidas de a
armonización en este campo son fragmentarias: ac
tu
- Los impuestos sobre la renta de las personas físicas los Estados
no se incluyen como tales en las políticas de armonización. La al
actividad de la UE se basa en la jurisprudencia del TJUE que vela de
porque las normas internas respeten los principios fundamentales l
sobre no discriminación y la libre circulación de trabajadores2. sis
te
- En el caso de los impuestos sobre sociedades existen algunas m
iniciativas armonizadoras que buscan un adecuado equilibrio entre a
eliminar los obstáculos al mercado interior y la soberanía de los tri
Estados. Ante la dificultad que plantea la adopción de medidas con bu
la unanimidad de los Estados miembros, la estrategia de la UE se tar
canaliza a través de otros instrumentos, siendo de gran relevancia io
las sentencias del Tribunal de Justicia, así como el llamado soft
law (códigos de conducta, recomendaciones, etc.). Dentro del sistema tributario, los impuestos que constituyen la principal
fuente de ingresos de la Hacienda estatal y las Haciendas territoriales.
En los últimos años, desde la UE 3, se trabaja en el diseño de una política
fiscal más coordinada que permita luchar contra el fraude fiscal y la Siguiendo las líneas de los Estados de nuestro entorno, el sistema
planificación fiscal agresiva. Estos comportamientos impiden que la UE impositivo estatal se organiza diferenciando: IMPUESTOS DIRECTOS E
pueda cumplir algunos objetivos comunes: la generación de crecimiento, la INDIRECTOS5.
creación de puestos de trabajo, la estabilización de los sistemas fiscales y
la realización plena del mercado interior. Corresponden al primer grupo los siguientes:
Además de las iniciativas para mejorar en las líneas expuestas, se han de - Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
mencionar los trabajos encaminados a garantizar un sistema tributario justo - Impuesto sobre Sociedades (IS)
y eficaz que sea adecuado al entorno digital4. - Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)
- Impuesto sobre el Patrimonio (IP)

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- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) Caso práctico

Son indirectos: Para dar respuesta a la pregunta ¿cómo tributa X? hay que mirar al conjunto
de los impuestos
- Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) El ISD se estudia en DF III, pero para entender cómo funcionan los impuestos sobre
- Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos la renta hay que responder a esta cuestión:
Documentados (ITPAJD)
- Impuestos especiales (IIEE) 1) A la hora de determinar las consecuencias fiscales de cualquier una
operación que tenga un contenido económico se han de tener en cuenta todos los
- Otros impuestos (juego, energía, etc.)
impuestos, pues sobre la misma pueden incidir varias figuras. Por ejemplo,
conviene identificar:
Junto a estos impuestos estatales, también habrá que tener en cuenta los
impuestos propios de las CCAA y los impuestos locales. Todos ellos se
¿Cuántos potenciales contribuyentes concurren en la operación?
estudiarán en la asignatura Derecho Financiero III
¿Cuántos posibles hechos imponibles pueden identificarse?
La complejidad del sistema tributario constituye uno de los factores que
Intente responder a estas cuestiones tras la lectura de este post:
dificultan el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales. Según los
https://cronicaglobal.elespanol.com/pensamiento/privilegio-fiscal-feudal-
datos estadísticos, los ciudadanos consideran que el fraude fiscal se
politicosindependentistas_342222_102.html
concentra en estos comportamientos:

2) ¿Qué consecuencias fiscales se derivan de la adquisición de una herencia

persona física?

https://www.larazon.es/economia/20200821/xe4ti3ydnnd7rm4dhq6c3chcfe.html

Un desempleado que cobra el subsidio de desempleo recibe una herencia y no

comunica al SEPE esta circunstancia hasta que vende el inmueble heredado,

Para el TS de 21 octubre de 2020, la herencia no se percibe por ser heredero, pues

lo único que acontece es un incremento del patrimonio inmobiliario en una cuota

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proindiviso, pero NO SE MATERIALIZA efectivamente en dinero hasta que no se argumento de los Estados apelando a la “coherencia del sistema tributario”.
vende, y solo entonces surge la obligación informativa para con el SEPE. Esto es, 3
https://www.europarl.europa.eu/factsheets/es/sheet/92/la-politica-fiscal-general
una vez que conoce exactamente cuál ha sido el incremento patrimonial favorable al
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beneficiario. La crisis de la COVID-19 ha obligado a los Estados a avanzar en el campo
de la fiscalidad. Además de los 750.000 millones de euros que la UE movilizará
para afrontar las consecuencias de la pandemia (140.000 millones para España),
¿Este criterio se aplica en el sistema fiscal? ¿Qué consecuencias fiscales tiene la
los líderes comunitarios han acordado:
adquisición de una herencia? O dicho de otro modo, ¿dónde y cuándo tributa el
incremento de patrimonio inmobiliario que experimenta el heredero? - Sentar las bases de la fiscalidad comunitaria: la UE se nutre de los
derechos aduaneros, de parte del IVA y las aportaciones directas de cada
¿Y si se trata de una donación? Estado.
- Nuevo escenario fiscal: tributo a los residuos plásticos no reciclados (con
un tipo de referencia de 0,80 euros por kilogramo), la llamada “tasa
Google”

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En la construcción de los sistemas tributarios de los países de nuestro
entorno han estado presentes los postulados formulados por los pensadores de la
segunda mitad del s. XVIII. En particular, los formulados por economista Adam (impuesto a las empresas digitales), la “tasa Tobin” (impuesto a las
Smith: 1) el postulado de la igualdad, 2) el de la certeza, 3) el de la comodidad del transacciones financieras), etc.
pago, y 4) el de la economía de la percepción. Pietro Verri añadía otras reglas que - Cambios en las aportaciones directas de los Estados: las contribuciones de
igualmente son válidas para nuestros días: el impuesto no puede pesar fuertemente Dinamarca, Países Bajos, Austria y Suecia se reducirán, una pérdida que
sobre las clases pobres, ni debe seguir inmediatamente el desarrollo de la industria. será compensada con las aportaciones de los restantes Estados.
En la época en que se gestó nuestro sistema tributario, el profesor Meade, premio
Nobel, en sus trabajos sobre la reforma de la imposición sostenía que se ha de COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN AL PARLAMENTO EUROPEO Y AL
minimizar el conflicto entre eficiencia y equidad, se precisaba de la combinación de: CONSEJO
1) un sistema de protección social que elimine la trampa de la pobreza y fije un PLAN DE ACCIÒN PARA UNA FISCALIDAD EQUITATIVA Y SENCILLA QUE
umbral eficaz y satisfactorio para el nivel de vida; 2) un sistema de imposición sobre APOYE LA ESTRATEGIA DE RECUPERACIÓN (COM/2020/312 final)
la riqueza, en particular de la riqueza heredada, que estimule efectivamente la
mayor dispersión de la propiedad; c) una reforma básica de la imposición directa
que grave lo que las personas sacan del sistema económico a través del consumo 5
Según el Plan Estratégico de la AEAT 2020-2023, la cifras relativas a
en lugar de lo que aportan al sistema a través de sus ahorros y actividades declaraciones presentadas por IRPF-IS-IVA son:
empresariales.
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La labor del Tribunal de Justicia de la UE pone el acento en las ◼ Datos censales: 54 millones de personas físicas y 6 millones de entidades
disposiciones nacionales que incumplen las prohibiciones de discriminación ◼ IRPF: 24,2 millones de declarantes
fiscal fijadas en los (arts. 110 a 112 TFUE, sin que sea relevante el ◼ IS: 1,5 millones

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◼ IVA: 3,6 millones

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