11

Cuentas del pasivo

 Elemento 4

Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que
resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos
económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo,
incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores
diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Hay ciertos pasivos que solo pueden medirse utilizando estimaciones, estos se con-
sideran como provisiones; por tanto, las provisiones conforman también pasivos,
que en todo caso se diferencian de pasivos conformados como deudas, solo porque
no se tiene el monto exacto de pago y la fecha de vencimiento es incierto, sin em-
bargo, existen probabilidades que su cancelación signifique salida de recursos que
incorporan beneficios económicos.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad
normal de la empresa, o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta mane-
ra: solo al final de cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten Estados
Financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.
Si los pasivos por efecto de la contabilización tienen incluidos intereses diferidos para
efectos de presentación, serán excluidos de la deuda principal.

INSTITUTO PACÍFICO
 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema público de
pensiones y de salud por pagar

1. Contenido
Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos,
contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa por cuenta propia o como
agente retenedor, así como aportes a los sistemas de pensiones. También incluye
el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
2. Reconocimiento y medición
Los tributos, aporte a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su
valor nominal descontado los pagos efectuados a la fecha de la presentación.
Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia
o retenido cuando es a favor de terceros en las fechas de las transacciones.
3. Comentarios sobre su contenido
Las divisionarias de esta cuenta se aperturan a fin de mostrar en mayor detalle los
conceptos que se adeudan a los órganos competentes estatales que administran
cada uno de los tributos. Para efectos de presentación en los Estados Financieros,
los saldos deudores de los pagos del IGV serán reclasificados como cuentas del
activo en la partida Otras cuentas por cobrar, debiendo considerarse el plazo de
aplicación para su reclasificación como activos corrientes o activos no corrientes,
en caso la empresa opta por utilizar esta cuenta en ves de la subcuenta 167.
Los saldos deudores también se presentan en el caso de mantener certificados de
reintegros tributarios que se recibirán de parte del Gobierno. De haberse registrado
intereses diferidos en esta cuenta, para efectos de presentación, debió ser elimi-
nado, mostrando solo el capital adeudado a la fecha de los Estados Financieros.
En la divisionaria 4011 se registra el impuesto general a las ventas (IGV) de-
clarado, pendiente de acreditación. La subcuenta 167 acumula los pagos de
tributos por cuenta propia, y el IGV por acreditar, que se compensa con tributos
similares acumulados en esta cuenta. Los pasivos con las Administradoras de
Fondos de Pensiones se reconocen en la cuenta 41. A su vez, los pasivos con
entidades prestadoras de servicios de salud, se reconocen como parte de las
cuentas por pagar comerciales.

4. NIIF referidas a esta cuenta

Marco Conceptual para la Información Financiera
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 19 Beneficios a los Empleados

INSTITUTO PACÍFICO
111
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

5. NIIF PYMES
Sección 28 Beneficios de los empleados
Sección 29 Impuesto a las ganancias
6. Conformación de la cuenta
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas

111 40111 IGV-Cuenta propia

40112 IGV-Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV-Régimen de percepciones
40114 IGV-Régimen de retenciones
40115 IGV-lmportaciones
40116 IGV-Destinado a operaciones gravadas
40117 IGV-Destinado a operaciones comunes
4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
40152 Otros derechos arancelarios
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría
40173 Renta de quinta categoría
40174 Renta de no domiciliados
40175 Otras retenciones
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
40183 Tasas por la prestación de servicios públicos
40184 Regalías
40185 Impuesto a los dividendos
40186 Impuesto temporal a los activos netos
40189 Otros impuestos
402 Certificados tributarios
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte público
40633 Estacionamiento de vehículos
40634 Servicios públicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos
409 Otros costos administrativos a intereses

ii CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

CONTENIDO Y DINÁMICA POR CADA SUBCUENTA

a) Subcuenta 401 Gobierno nacional

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los tributos que representan

..
ingresos del Gobierno nacional, tanto por la entidad en su calidad de contri-
buyente como en su calidad de agente retenedor.
i) Dinámica de la subcuenta

• Cargo

X Debe Haber

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 16,000.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduaneros
4017 Impuesto a la renta
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago del impuesto general a las ventas, selectivo al consumo,
derechos aduaneros, impuesto a la renta y otros impuestos adminis•
trados por el Gobierno nacional

• Abono

X Debe Haber

64 GASTOS POR TRIBUTOS 25,808.00

641 Gobierno nacional
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
6412 Impuesto a las transacciones financieras
6413 Impuesto temporal a los activos netos
6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
6415 Regalías mineras
6416 Cánones
6419 Otros
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,800.00
881 Impuesto a las ganancias-Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 30,608.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduaneros
4017 Impuesto a la renta
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
x/x Por el importe de los tributos administrados por el Gobierno Nacional
que representa gastos de la empresa

INSTITUTO PACÍFICO lii

 ANÁLISIS Y DINÁ/v\lCA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

b) Subcuenta 402 Certificados tributarios

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos que tiene la
empresa por los pagos efectuados en exceso o indebidos, así como los docu-
mentos recibidos que le dan derecho a reintegros tributarios en concordancia
a dispositivos legales. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo
X Debe Haber
111 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,603.00
402 Certificados tributarios
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 4,603.00
759 Otros ingresos de gestión
7594 Devoluciones tributarias
x/x Para registrar el devengado por las recuperaciones de impuestos
pagados en exceso de acuerdo a normas legales

• Abono
X Debe Haber !

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,621 .00

101 Caja
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,621 .00
402 Certificados tributarios
x/x Por el importe de los tributos recuperados de la Administración Tributaria

e) Subcuenta 403 Instituciones públicas

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones que tiene
la empresa con las instituciones públicas en concordancia con los dispositivos
legales, se consideran entre otras a la Oficina Nacional de Pensiones y ESSA-
LUD. Estas obligaciones se originan por descuentos a los trabajadores y las
aportaciones a cargo de la entidad.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo
X Debe Haber

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,600.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de las contribuciones a las instituciones públicas deven-
gadas a cargo de la empresa

fil CAPÍTULO 11 : CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

• Abono
X Debe Haber

64 GASTOS POR TRIBUTOS 4,600.00

644 Otros gastos por tributos
6442 Contribuciones al SENCICO
6443 Otros
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
40 T~IBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,600.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 11111
4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones
x/x Por el importe de los tributos administrados por el Gobierno nacional
devengados a cargo de la empresa

d) Subcuenta 405 Gobiernos regionales

El saldo de esta subcuenta muestra el importe del futuro desarrollo de los
tributos de Gobiernos Regionales; por el momento la ley nos los contempla.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,620.00
405 Gobiernos regionales
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,620.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de los tributos devengados a favor de los gobiernos re-
gionales a cargo de la empresa

• Abono

X Debe 1 Haber

64 GASTOS POR TRIBUTOS 6,400.00

642 Gobiernos regional
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6,400.00
405 Gobiernos regionales
x/x Por el registro de los tributos devengados a favor de los gobiernos
regionales

INSTITUTO PACÍFICO 11
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

e) Subcuenta 406 Gobiernos locales

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones que tiene
la empresa por concepto de tasas, impuestos y otros tributos a favor de los
Gobiernos Locales, como licencias, arbitrios y otros.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

- 40
X

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
Debe

400.00
Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 400.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por el importe de las obligaciones tributarias que se pagan a favor de
los gobiernos locales

• Abono
X Debe Haber

64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,300.00

643 Gobierno local
6431 Impuesto predial
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
6433 Impuesto al patrimonio vehicular
6434 Licencia de funcionamiento
6439 Otros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,300.00
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
x/x Por el registro de los tributos devengados a favor de las municipali-
dades

f) Subcuenta 409 Otros costos administrativos e intereses

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones por concepto
de sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales
relacionados con la deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su
capacidad sancionadora.

fil CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

40 TFJIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,600.00
409 Otros costos administrativos e intereses
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de otros gastos administrativos e intereses
1111
• Abono
X Debe Haber

64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,800.00

645 Gastos por deuda tributaria
6451 Intereses
6452 Intereses-Fraccionamiento
6453 Multas
6454 Costas y otros
40 T~IBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,800.00
409 Otros costos administrativos e intereses
x/x Por el registro de los otros costos administrativos e intereses a favor
de la empresa

í4h·l·iZNitd·l~Pi•III______________________
1. La Municipalidad de Lima emitió un recibo por S/ 6,300.00 por concepto de alumbrado
público y baja policía correspondiente al primer trimestre del año.
2. La empresa procedió a su cancelación a la Municipalidad de Lima los recibidos por el
alumbrado público y baja policía con giro de cheque.
3. Se compra mercaderías por S/ 30,000.00 más IGV al crédito, según Factura N.º 005-
431200, a nuestro proveedor Metro SA.
4. Se vende mercaderías por S/ 45,000.00 más IGV al crédito, según Factura N.º 001-
88801, a nuestro cliente Pablo Pérez.

Solución
Operación 1. Por el registro del recibo de la Municipalidad de Lima por arbitrios

X Debe Haber

64 GASTOS POR TRIBUTOS 6,300.00

643 Gobierno local
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6,300.00
406 Gobiernos locales
4062 Contribuciones
x/x Para registrar el adeudo a la municipalidad por concepto de alumbra-
do público y baja policía

INSTITUTO PACÍFICO
11
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓ N PRÁCTICA

X Debe Haber 1

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 6,300.00

941 Gastos de administración
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 6 ,300.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino por los gastos por tributos

- Operación 2. Por el giro de cheque

40
X

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
406 Gobiernos locales
4062 Contribuciones
Debe

6,300.00
Haber !

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,300.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Para registrar el pago de los tributos municipales

Operación 3. Por la compra de mercaderías

X Debe Haber

60 COMPRAS 30,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 35,400.00
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
x/x Por la compra de mercaderías al crédito más IGV
X

20 MERCADERÍAS 30,000.00
201 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000.00
611 Mercaderías
x/x Por el destino de la mercaderías adquiridas

CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA lAVALA

Operación 4. Por la venta de mercaderías

X Debe Haber

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 53,100.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
70 VENTAS 45,000.00
701 Mercaderías
40 T~IBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8 ,1 00.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
xlx Por la venta de las mercaderfas al crédito más IGV

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,700.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,700.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por el pago del IGV según liquidación

Nota: Consideramos seguir utilizando este procedimiento por el caso del IGV; y, si existe
crédito fiscal solo para efectos de prestación, será reclasificado a la subcuenta 1673.

INSTITUTO PACÍFICO
ii
 Remuneraciones y participaciones
porpagar

- 1. Contenido
Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan las obligaciones devengadas
de la entidad con sus trabajadores por concepto de remuneraciones, participa-
ciones por pagar y beneficios sociales.

2. Reconocimiento y medición
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para
los que representan beneficios a corto y largo plazo como los beneficios poste-
riores de los trabajadores después de la fecha del retiro, deben ser reconocidos
al valor de costo que normalmente es su valor nominal. El importe que se
reconocerá será el monto inicial, descontándose cualquier desembolso que se
haya efectuado posteriormente.
Si al final del periodo se tuviera importes por pagar en moneda extranjera, estos
se presentarán al tipo de cambio de la fecha de la presentación de los Estados
Financieros, regularización que se reconocerá en los resultados del periodo.

3. Comentarios sobre su contenido

Se deberá considerar las remuneraciones y participaciones por pagar aquellos
adeudos que suponen una relación subordinada de los trabajadores hacia la
empresa.
En el caso que hubiesen trabajadores independientes que prestan servicios a
la empresa, se contabilizará en la subcuenta 424 Honorarios por pagar de la
cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales terceros.
Si el saldo al final del periodo contendría intereses diferidos que se reconocen
en la contabilización de las transacciones, para efectos de presentación estos
montos serán eliminados.

4. NIIF referidas a esta cuenta

NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Monedas
Extranjeras
NIC26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio
por Retiro

CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

5. NIIF PYMES
Sección 28 Beneficios de los empleados

6. Conformación de la cuenta

..
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
417 Administradoras de fondos de pensiones
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar

CONTENIDO Y DINÁMICA POR CADA SUBCUENTA

a) Subcuenta 411 Remuneraciones por pagar

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los sueldos, salarios y comi-
siones, incluyendo las remuneraciones en especie devengadas que se deben
pagar a los trabajadores de la empresa, así como las obligaciones devengadas
por vacaciones y gratificaciones legales.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,500.00

411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación de las obligaciones por concepto de remuneracio-
nes a los trabajadores de la empresa

INSTITUTO PACÍFICO fil

 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

• Abono
X Debe Haber

62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 6,800.00

621 Remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,800.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar

-
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
xlx Por el registro de las deudas que se contraen con los empleados de
la empresa de acuerdo a las planillas de remuneraciones

b) Subcuenta 413 Participaciones de los trabajadores por pagar

Esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones de la empresa que por
disposiciones de ley o convenio laboral o de manera voluntaria debe pagar a
sus empleados por concepto de participaciones en las utilidades.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 9,800.00

413 Participaciones de los trabajadores por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,800.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por la cancelación de las participaciones que le corresponde a los
empleados de la empresa

• Abono

X Debe Haber

62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 7,300.00

629 Beneficios sociales de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 7,300.00
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
xlx Por el registro de las participaciones que les corresponden a los tra-
bajadores sobre las utilidades al final del ejercicio

e) Subcuenta 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones de la empresa
con sus trabajadores por concepto de compensación por tiempo de servicios
y pensiones de jubilación.

iii CAPÍTULO II CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,500.00

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00

xlx
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la liquidación de la CTS, por delante de la CTS y por la cancela-
EFéii
ción de las pensiones y jubilaciones

• Abono
X Debe Haber

62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 6,500.00

629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicios
6292 Pensiones y jubilaciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,500.00
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
xlx Por el registro de los beneficios sociales de los trabajadores por la
compensación por tiempo de servicios y pensiones y jubilación

d) Subcuenta 417 Administradoras de fondos de pensiones

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones con fondos
de pensiones privados originados en retenciones a los trabajadores o en aportes
de la entidad.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,500.00

417 Administradoras de fondos de pensiones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago a las administradoras de fondos de pensiones retenidos
a los empleados

INSTITUTO PACÍFICO El
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

• Abono

X Debe Haber

62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 6,500.00

621 Remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,500.00
417 Administradoras de fondos de pensiones
x/x Por el registro de las obligaciones por pagar a las administradoras de
fondos de pensiones, que forma parte de las remuneraciones de los
trabajadores

1111
e) Subcuenta 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de la obligación de la empresa
con sus empleados no mencionada en las subcuentas anteriores, tales como gra-
tificaciones y otros beneficios como los que se derivan de convenios colectivos.
i) Dinámica de la subcuenta

• Cargo
X Debe Haber

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4,600.00

419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de otras remuneraciones y participaciones por pagar a
los empleados

• Abono
X Debe Haber

62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 5,230.00

622 Otras remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5,230.00
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
x/x Por el registro de las otras remuneraciones por pagar a los empleados

14M·l·ié&itd-UA+III______________________
1. Se registra una planilla de haberes por S/ 24,000.00 más las cargas por leyes sociales,
y descuentos correspondiente al mes de febrero del ejercicio, de acuerdo al siguiente
detalle:

Total sueldos: 24,000.00 Descuento al empleado

Cargas sociales AFP 2,815.20
ESSALUD (2,160.00)
21,840.00

2. Se cancelan los sueldos y se giran los cheques para cancelar los descuentos y las
aportaciones a cargo de la empresa.

iiil CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

Solución
Operación 1. Por la planilla de sueldos más los aportes de la empresa

X Debe Haber

62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 26,160.00

621 Remuneraciones 24,000.00
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 2,160.00
6271 Régimen de prestaciones de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,160.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD Efriiii
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 24,000.00
411 Remuneraciones por pagar 21,184.80
417 Administradoras de fondos de pensiones 2,815.20
x/x Por el registro de la planilla de haberes de los empleados de la em-
presa correspondiente al mes de febrero
X

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 26,160.00

941 Gastos de administración
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 26,160.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino por los gastos por concepto de remuneraciones

Operación 2. Por la cancelación de sueldos

X Debe Haber

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,160.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 24,000.00
411 Remuneraciones por pagar 21,184.80
417 Administradoras de fondos de pensiones 2,815.20
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 26,160.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Para cancelar las remuneraciones más los aportes de la empresa

Otros registros en esta cuenta

Serán anotadas en sus divisionarias correspondientes.

X Debe Haber

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,800.00

77 INGRESOS FINANCIEROS 3,800.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera a favor
X

67 GASTOS FINANCIEROS 6,700.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,700.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera en contra

INSTITUTO PACÍFICO
 Cuentas por pagar comerciales-
Terceros

1. Contenido
ID Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan las obligaciones que contrae
la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto
del negocio.
Se incluye en esta subcuenta las obligaciones por concepto de honorarios
profesionales, cuyos servicios se realizan con independencia.

2. Reconocimiento y medición
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de
la transacción menos los pagos efectuados, que es igual al costo amortizado.
Las cuentas de moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los Esta-
dos Financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones
a dicha fecha.

3. Comentarios sobre su contenido

Para propósitos contables, se contempla la forma financiera sin descuidar la
forma legal; las obligaciones comerciales no sustentadas con comprobantes
de pago se reconocen en la divisionaria 4211 No emitidas, una vez recibida
la documentación sustentatoria se reclasifica en la subcuenta 4212 Emitidas.
Los anticipos entregados a los proveedores que corresponde a la compra de
inventarios se reclasificarán bajo el rubro de inventarios; si es para la compra
de propiedad, planta y equipo, se reclasificarán bajo este rubro, y, si es para el
pago a cuenta de servicios, se reclasificarán como servicios y otros contratados
por anticipado.
Si el anticipo es para otro tipo de conceptos, se reclasificará como Otras cuentas
por cobrar, en el Estado de Situación Financiera.
Si el saldo de la cuenta contiene deudas por intereses pendientes por devengar,
serán eliminados al igual que la cuenta que registra los intereses diferidos del activo.
Para efectos de presentación, se debe tener en cuenta el tiempo para su can-
celación, debiendo reclasificarse como pasivo corriente o pasivo no corriente
en el Estado de Situación Financiera.

4. NIIF referidas a esta cuenta

NIC 1 Presentación de Estados Financieros (en lo referente a la compen-
sación de cuentas)

- CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas

Extranjeras
NIC32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 9 Instrumentos Financieros

5. NIIF PYMES
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
iiéii
Sección 30 Conversión de moneda extranjera

6. Conformación de la cuenta

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar

CONTENIDO Y DINÁMICA POR CADA SUBCUENTA

a) Subcuenta 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones por concepto
de bienes o servicios adquiridos por la empresa de sus distintos proveedores,
en operaciones que son objeto del negocio.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 10,000.00

421 Facturas, boletas y otras comprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por la cancelación de los adeudos provenientes de la adquisición de
bienes y servicios

INSTITUTO PACÍFICO
11
 ANÁLISIS Y DINÁ/v\lCA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

• Abono
X Debe Haber
60 COMPRAS 90,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 16,200.00

..
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 106,200.00
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
x/x Por las compras de mercaderías al crédito más IGV

b) Subcuenta 422 Anticipos a proveedores

El saldo de esta subcuenta muestra el importe del dinero entregado a provee-
dores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 6,400.00

422 Anticipos a proveedores
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,400.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago adelantado efectuado a los proveedores

• Abono

X Debe Haber

60 COMPRAS 6,500.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,170.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 7,670.00
422 Anticipos a proveedores
x/x Por las compras de mercaderías aplicando el anticipo entregado por
adelantado

e) Subcuenta 423 Letras por pagar

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones sustentadas
en documentos de cambio aceptados por la empresa a sus proveedores.

11 CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 4,900.00

423 Letras por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,900.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por el pago efectuado para cancelar tas letras pendientes a sus be-
neficiarios
iMiii
• Abono

X Debe Haber

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 68,500.00

421 Facturas, boletas y otras comprobantes por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 68,500.00
423 Letras por pagar
xlx Por el canje de facturas pendientes por letras

d) Subcuenta 424 Honorarios por pagar

Esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones con proveedores de
servicios prestados en relación de independencia por personas naturales.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo
X Debe Haber

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 6,200.00

424 Honorarios por pagar
10 EFECTIVO V EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,200.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por el pago efectuado para cancelar los honorarios por servicios pro-
fesionales con relación de independencia

• Abono
X Debe Haber

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,000.00

632 Asesoría y consultoría
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES V DE SALUD POR PAGAR 480.00
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 5,520.00
424 Honorarios por pagar
xlx Por los gastos por asesoría y consultoría recibidos, pendientes de
pago, considerando la retención por impuestos

INSTITUTO PACÍFICO -
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 PORSUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

GM·l·MMlti·U4fa______________________
1. Se entrega anticipos al proveedor por S/ 28,500.00 a cuenta de una futura compra.
2. Se compra las mercaderías por S/ 30,000.00 más IGV, se aplica el anticipo y se cancela
la diferencia.

Solución
Operación 1. Por la entrega de los anticipos

X Debe Haber
1111 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 28,500.00
422 Anticipos a proveedores
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 28,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la entrega de los anticipos a uno de los proveedores

Operación 2. Por la compra de mercaderías

X Debe Haber
1

60 COMPRAS 30,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,400.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 35,400.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 6,900.00
422 Anticipos a proveedores 28,500.00
x/x Por la compra de mercaderías más IGV considerando el anticipo
entregado

20 MERCADERÍAS 30,000.00
201 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 30,000.00
611 Mercaderías
x/x Por el destino de la mercadería adquiridas

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 6,900.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,900.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación de la mercaderías adquiridas

CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

Otros registros en esta cuenta

Serán anotadas en sus divisionarias correspondientes.

X Debe Haber

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,800.00

77 INGRESOS FINANCIEROS 3,800.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera a favor
X

67 GASTOS FINANCIEROS 6,700.00

*"'"*
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 6,700.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera en contra

INSTITUTO PACÍFICO
 Cuentas por pagar comerciales-
Relacionadas

1. Contenido
Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan las obligaciones que se con-
trae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios
en operaciones objeto del negocio.
Se incluye en esta subcuenta las obligaciones por concepto de honorarios
profesionales, cuyos servicios se realizan por directores u otros funcionarios
de empresas relacionadas.

2. Reconocimiento y medición
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la
transacción menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Las
cuentas de moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los Estados Finan-
cieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

3. Comentarios sobre su contenido

Los anticipos entregados, a las relacionadas, que corresponde a la compra de
inventarios se reclasificarán bajo el rubro de Inventarios. Si es para la compra
de propiedad, planta y equipo, se reclasificarán bajo este rubro y, si es para el
pago a cuenta de servicios, se reclasificarán como servicios y otros contratados
por anticipado.
De acuerdo a la NIC 24, información a revelar sobre partes relacionadas. De-
berá exponerse información por separado respecto de los saldos por cobrar y
pagar, ingresos y gastos, entre otra información, por transacciones efectuadas
con entes vinculados.
Si el anticipo es para otro tipo de conceptos, se reclasificará como otras cuentas
por cobrar, en el Estado de Situación Financiera.
Si el saldo de la cuenta contiene deudas por intereses pendientes por devengar,
serán eliminados al igual que la cuenta que registra los intereses diferidos del activo.

4. NIIF referidas a esta cuenta

NIC 1 Presentación de Estados Financieros (en lo referente a la compen-
sación de cuentas)
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas
Extranjeras

El CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

NIC24 Revelaciones sobre Entes Vinculados

NIC32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 9 Instrumentos Financieros

5. NIIF PYMES
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros ERl&ii
Sección 30 Conversión en moneda extranjera
Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas

6. Conformación de la cuenta

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4311 No emitidas
4312 Emitidas
432 Anticipos otorgados
4321 Anticipos otorgados
433 Letras por pagar
4331 Letras por pagar
434 Honorarios por pagar
4341 Honorarios por pagar

CONTENIDO Y DINÁMICA POR CADA SUBCUENTA

a) Subcuenta 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones por concepto
de bienes o servicios adquiridos de entidades relacionadas.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 6,000.00

431 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4311 No emitidas
4312 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por ta cancelación de fas deudas provenientes de la adquisición de
bienes y servicios a las relacionadas

INSTITUTO PACÍFICO -
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

• Abono

X Debe Haber

60 COMPRAS 6,500.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,170.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 7,670.00
431 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4312 Emitidas
xlx Por las compras de mercaderías a las entidades relacionadas más el
impuesto general a las ventas

b) Subcuenta 432 Anticipos otorgados

El saldo de esta subcuenta muestra el importe del dinero entregado a entidades
relacionadas a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 2,800.00

432 Anticipos otorgados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,800.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago adelantado efectuado a las entidades relacionadas de la
empresa

• Abono

X Debe Haber

60 COMPRAS 63,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 11 ,340.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 74,340.00
432 Anticipos otorgados
xlx Por la compra de mercaderías a las relacionadas aplicando el antici-
po entregado por adelantado

fil CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYAIA ZAVAIA

e) Subcuenta 433 Letras por pagar

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones sustentadas
en documentos de cambio aceptados de entidades relacionadas en canje de
facturas por pagar.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 6,210.00

433 Letras por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,210.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de letras por pagar efectuado a las entidades relaciona-
das de la empresa

• Abono
X Debe Haber

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 46,800.00

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4312 Emitidas
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 46,800.00
433 Letras por pagar
x/x Por el canje de las facturas por pagar con letras, a las relacionadas

d) Subcuenta 434 Honorarios por pagar

Esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones con gerentes, directores
y otros funcionarios de entidades relacionadas.

i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 6,200.00

434 Honorarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,200.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago efectuado para cancelar los honorarios de directores o
gerentes de entidades relacionadas

INSTITUTO PACÍFICO 11
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

• Abono

X Debe Haber

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,000.00

632 Asesoría y consultoría
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 480.00
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 5,520.00
434 Honorarios por pagar
1111 xlx Por los gastos por asesoría y consultoría recibidos, pendientes de
pago, considerando la retención por impuestos, a los directores o
gerentes de entidades relacionadas

GM·l·ilidiid·lsPFa______________________
1. Se compró mercaderías por S/ 12,000.00 más IGV al crédito según Factura N.º 02-
90001 a la empresa Rexona SA que es la principal.
2. Se ha devuelto parte de las mercaderías compradas a Rexona SA, la principal por
haberse comprobado que no se encontraron de acuerdo al pedido por S/ 2,000.00.
3. Se cancela la deuda que se tiene a la principal Rexona SA con giro de cheque.

Solución
Operación 1. Compra de mercaderías al crédito

1 Debe Haber

60 COMPRAS 12,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,160.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 14,160.00
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por la compra de mercadería al crédito más IGV a la principal
2
20 MERCADERÍAS 12,000.00
201 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 12,000.00
611 Mercaderías
xlx Por el destino de las mercaderías adquiridas a la principal

CAPÍTULO 11 CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

Operación 2. Devolución de las mercaderías compradas

3 Debe Haber

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 2,360.00

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
60 COMPRAS 2,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 360.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
xlx Por la devolución de las mercaderías compradas a la principal i+iiii
4
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,000.00
611 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 2,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
xlx Por la reversión del asiento por destino

Operación 3. Pago de deudas a nuestra principal

X Debe Haber

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 11,800.00

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4312 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,800.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por fa cancelación de deudas a la principal

Otros registros en esta cuenta

Serán anotadas en sus divisionarias correspondientes.

X Debe Haber

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 10,500.00

77 INGRESOS FINANCIEROS 10,500.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera a favor
X

67 GASTOS FINANCIEROS 62,500.00

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 62,500.00
xlx Por la diferencia de cambio de moneda extranjera en contra

INSTITUTO PACÍFICO
11
 Cuentas por pagar a los accionistas
(socios, partícipes) y directores

1. Contenido
Hiiii Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan sumas adeudadas por la
empresa a los accionistas (o socios) y directores.

2. Reconocimiento y medición
Las cuentas por pagar a accionistas y directores se reconocerán por el monto
de la transacción, menos los pagos efectuados. Asimismo, las cuentas de mo-
neda extranjera, pendientes de pago a la fecha de los Estados Financieros, se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

3. Comentarios sobre su contenido

Las cuentas por pagar con personas jurídicas se contabilizarán en la cuenta
47. Esta cuenta se utiliza cuando la deuda corresponde a personas naturales.
Si el saldo de la cuenta contiene deudas por intereses pendientes por devengar,
serán eliminados al igual que la cuenta relacionada que registra los intereses
diferidos del activo.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de
las que corresponde al pasivo no corriente.

4. NIIF referidas a esta cuenta

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Monedas
Extranjeras
NIC24 lnforma<;ión a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 32 Instrurr1entos Financieros: Presentación
NIC39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 9 Instrumentos Financieros

5. NIIF PYMES
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera
Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas

11 CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

6. Conformación de la cuenta

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES)

Y DIRECTORES
441 Accionistas (socios, partícipes)
4411 Préstamos
4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar
442 Directores
4421 Dietas
4429 Otras cuentas por pagar
ERiiii

CONTENIDO Y DINÁMICA POR CADA SUBCUENTA

a) Subcuenta 441 Accionistas (socios, partícipes)

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones con los ac-
cionistas por concepto de préstamos y dividendos, entre otros.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo
X Debe Haber

44 CUEN_TAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS,

PARTICIPES) Y DIRECTORES 3,210.00
441 Accionistas (socios, partícipes)
4411 Préstamos
4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,210.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación de los dividendos y préstamos y otras cuentas por
pagar a los accionistas

• Abono
X Debe Haber

59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,210.00

591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
44 CUEN_TAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS,
PARTICIPES) Y DIRECTORES 6,210.00
441 Accionistas (socios, partícipes)
4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar
x/x Por los montos determinados para el pago de los dividendos a favor
de los accionistas

INSTITUTO PACÍFICO -
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

b) Subcuenta 442 Directores

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones con los di-
rectores por dietas u otros conceptos.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

44 CUEN,TAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS,

1111 PARTICIPES) Y DIRECTORES
442 Directores
16,400.00

4421 Dietas
4422 Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 16,400.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación de las dietas y otras cuentas por pagar a los dí-
rectores

• Abono

X Debe Haber

62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 6,500.00

628 Retribuciones del directorio
44 CUEN_TAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS,
PARTICIPES) Y DIRECTORES 6,500.00
442 Directores
4421 Dietas
x/x Por los montos a pagar a los directores por concepto de dietas

íiM·l·MMJti·UAI ..______________________
1. Los socios acordaron distribuir sus utilidades obtenidos en el ejercicio anterior por la
cantidad de SI 60,600.00.
2. Se cancelan las participaciones a los socios con giro de cheque por S/ 60,600.00.

Solución
Operación 1. Los socios acordaron distribuir las utilidades

1 Debe Haber

59 RESULTADOS ACUMULADOS 60,600.00

591 Utilidades no distribuidas
44 CUEN_TAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS,
PARTICIPES) Y DIRECTORES 60,600.00
441 Accionistas (socios, partícipes)
4412 Dividendos
x/x Por el acuerdo de los socios para distribuir las utilidades

CAPÍTULO 11 CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

Operación 2. Con giro de cheque se cancelan sus participaciones a los socios

2 Debe Haber

44 CUEN_TAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS,

PARTICIPES) Y DIRECTORES 60,600.00
441 Accionistas (socios, partícipes)
4412 Dividendos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 60,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación de las utilidades con giro de cheque

iiéii
Otros registros en esta cuenta
Serán anotadas en sus divisionarias correspondientes.

X Debe Haber

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

(SOCIOS, PARTÍCIPES) Y DIRECTORES 44,600.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 44,600.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera a favor
X

67 GASTOS FINANCIEROS 34,600.00

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 34,600.00
(SOCIOS, PARTÍCIPES) Y DIRECTORES
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera en contra

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

(SOCIOS, PARTÍCIPES) Y DIRECTORES 120,600.00
50 CAPITAL 120,600.00
x/x Por la capitalización de las deudas a los accionistas

INSTITUTO PACÍFICO
11
 Obligaciones financieras

1. Contenido
111
Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones
de financiación, que contrae la empresa con instituciones financieras y otras
entidades no vinculadas y por emisión de instrumentos financieros de deuda.
Se incluye también los costos financieros asociados a dicha financiación y otras
obligaciones relacionadas con derivados financieros.

2. Reconocimiento y medición
Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros
por pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo.
Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizados, utili-
zando la tasa de interés efectiva, o al valor razonable cuando la obligación esta
vinculada a un activo que se mide al valor razonable.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los Esta-
dos Financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones
a dicha fecha.

3. Comentarios sobre su contenido

Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo, en el caso
que se trata de activos calificados de acuerdo a la NIC 23.
Los activos que se hayan entregados en garantía serán controlados en cuentas
de orden, subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garantía.
Los pasivos registrados en esta cuenta por intereses por devengar en el futuro
serán eliminadas al igual que la cuenta relacionada del activo.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de
las que corresponden al pasivo no corriente.
En caso de las NIIF PYMES no se admite la capitalización de los intereses al
valor de los activos (sección 25).

4. N 11 F referidas a esta cuenta

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
NIC23 Costos por Préstamos

11 CAPÍTULO 11 CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

NIC32 Instrumentos Financieros: Presentación

NIC39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 16 Arrendamientos

5. NIIF PYMES
Sección 11 Instrumentos financieros básicos E·iiii
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera

6. Conformación de la cuenta

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
4532 Bonos titulizados
4533 Papeles comerciales
4539 Otras obligaciones
454 Otros instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4542 Papeles comerciales
4543 Bonos
4544 Pagarés
4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Obligaciones emitidas
45531 Bonos emitidos
45532 Bonos titulizados
45533 Papeles comerciales
45539 Otras obligaciones
4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45541 Letras
45542 Papeles comerciales
45543 Bonos
45544 Pagarés
45545 Facturas conformadas
45549 Otras obligaciones financieras
456 Préstamos con compromisos de recompra

INSTITUTO PACÍFICO -
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

CONTENIDO Y DINÁMICA POR CADA SUBCUENTA

a) Subcuenta 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las operaciones de préstamos

..
en general obtenidos de bancos y otras instituciones.
i) Dinámica de la subcuenta

• Cargo

X Debe Haber

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 6,500.00

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación de deudas, provenientes de préstamos recibidos

• Abono

X 1 Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,210.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 230.00
181 Costos financieros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 5,440.00
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
x/x Por los préstamos recibidos de instituciones financieras y otras enti-
dades, menos costos financieros incurridos

b) Subcuenta 452 Contratos de arrendamiento financiero

El saldo de esta subcuenta muestra el importe por concepto de préstamos obte-
nidos bajo modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados
con los activos adquiridos (propiedad de inversión, propiedad, planta y equipo).
i) Dinámica de la subcuenta

• Cargo

X Debe Haber

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,300.00

452 Contratos de arrendamiento linanciero
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,300.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación de deudas vencidas provenientes de contratos de
arrendamiento financiero

11 CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

• Abono

X Debe Haber

32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 5,400.00

322 Propiedad, planta y equipo-Arrendamiento financiero
37 ACTIVO DIFERIDO 200.00

..
373 Intereses diferidos
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 5,600.00
452 Contratos de arrendamiento financiero
xlx Por las compras de activos fijos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero, más intereses a devengar

e) Subcuenta 453 Obligaciones emitidas

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones por concepto
de deuda emitida para la obtención de fondos, tales como papeles comerciales
y bonos corporativos.

i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4,600.00

453 Obligaciones emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por la cancelación de deudas vencidas por las obligaciones emitidas

• Abono

X Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,200.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4,200.00
453 Obligaciones emitidas
x/x Por las obligaciones emitidas por concepto de papeles comerciales
y pagarés emitidos

d) Subcuenta 454 Otros instrumentos financieros por pagar

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de todos los costos de financiación
relacionado con obligaciones financieras, contraídas por la emisión de letras,
papeles comerciales, bonos, pagarés, entre otros, que la entidad ha adquirido.

INSTITUTO PACÍFICO
11
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 31 ,000.00

454 Otros instrumentos financieros por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 31,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación de deudas vencidas por los otros instrumentos
financieros por pagar
111
• Abono
X Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 600.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 600.00
454 Otros instrumentos financieros por pagar
x/x Por la obtención de financiación con la emisión de otros instrumen-
tos financieros

e) Subcuenta 455 Costos de financiación por pagar

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de acumulación de todos los
costos de financiación relacionadas con obligaciones financieras contraídas de
acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como intereses, comisiones, costos
de reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con
la obligación financiera contraída.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 31 ,000.00

455 Costos de financiación por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 31 ,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación de los costos por financiación, como los intere-
ses, comisiones y otros

fil CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

• Abono

X Debe Haber

67 GASTOS FINANCIEROS 600.00

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

..
600.00
455 Costos de financiación por pagar
xlx Por los costos de financiación por operaciones de endeudamiento
como intereses, comisiones y otros

f) Subcuenta 456 Préstamos con compromisos de recompra

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones contraídas con
terceros referidas a préstamos obtenidos, dando a cambio valores en garantía
(con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones
predeterminados.
i) Dinámica de la subcuenta

• Cargo

X Debe Haber

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 6,300.00

456 Préstamos con compromisos de recompra
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,300.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por la cancelación de los préstamos con compromiso de recompra

• Abono

X Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,500.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4,500.00
456 Préstamos con compromisos de recompra
xlx Por el financiamiento obtenido con préstamos con compromisos de
recompra

Gh·l·i¾itd·U4Ee______________________
1. Se recibe un préstamo bancario para ser pagado a largo plazo por S/ 150,000.00, por
lo que se pagará un interés de S/ 20,000.00.
2. Se paga parte de las deudas vencidas por los préstamos recibidos del Banco de Crédito
del Perú por S/ 18,000.00.
3. Se cancela con cheque parte de las obligaciones financieras recibidas de terceros por
SI 8,000.00 con la emisión de bonos.

INSTITUTO PACÍFICO
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

4. Se registra la adquisición de una maquinaria mediante la modalidad de arrendamiento

financiero, cuyos datos son:

Contrato leasing
Valor de la maquinaria 145,000.00
1nterés diferidos de acuerdo al contrato 64,000.00
IGV diferido para cada cuota 37,620.00

-
Total contrato 246,620.00

Solución
Operación 1. Préstamo bancario a largo plazo

1 Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 150,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 20,000.00
373 Intereses diferidos
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 170,000.00
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
xlx Por el préstamo bancario a largo plazo más intereses

Operación 2. Pago de deudas vencidas por los préstamos

5 Debe Haber

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 18,000.00

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por el pago de parte de las deudas vencidas por el préstamo recibí-
dos

Operación 3. Pago de obligaciones financieras

5 Debe Haber

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 8,000.00

453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por la cancelación de las obligaciones financieras con cheque

fil CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

Operación 4. Registro de adquisición de una maquinaria

7 Debe Haber

32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 145,000.00

322 Propiedad, planta y equipo-Arrendamiento financiero
37 ACTIVO DIFERIDO 64,000.00
373 Intereses diferidos
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 37,620.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 246,620.00
452 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por la adquisición de una maquinaria de acuerdo a un contrato de 1111
leasing

Otros registros en esta cuenta

Serán anotadas en sus divisionarias correspondientes

X Debe Haber

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 445,000.00

77 INGRESOS FINANCIEROS 445,000.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera a favor
X

67 GASTOS FINANCIEROS 34,600.00

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 34,600.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera en contra

INSTITUTO PACÍFICO
11
 Cuentas por pagar diversas-
Terceros

- 1. Contenido
Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros,
que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias,
laborales y financieras.

2. Reconocimiento y medición
Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable que normal-
mente es igual a su costo. Luego de su reconocimiento inicial, se reconocen al
costo amortizado, utilizando la tasa de interés efectivo, excepto para aquellos
instrumentos financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de
venta, los que deben ser reconocidos a su valor razonable de los instrumentos
financieros relacionados.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los Esta-
dos Financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones
a dicha fecha.

3. Comentarios sobre su contenido

En caso de los subsidios gubernamentales pueden ser sujetos al cumplimiento
de condiciones y, por tanto, de haberse recibido de manera anticipada antes del
cumplimiento de dichas condiciones, se reconoce un pasivo por la obligación
de devolver tal subsidio o subvención, en caso de incumplimiento.
En otros casos, las subvenciones recibidas deben reconocerse a lo largo del
periodo en que se compensarán los costos relacionados; la cuenta de ingresos
que registran la cancelación de esos pasivos será la cuenta 75 (7591 y 7593)
Ingresos diversos.
La subcuenta 465, pasivos por compra de activo inmovilizado, permite identi-
ficar los montos no desembolsados en dichas compras para efectos de preparar
el Estado de Flujos de Efectivo. Los cambios en la subcuenta 464 se reconocen
directamente en el patrimonio, en la cuenta 563.
Para efectos de presentación en el Estado de Situación Financiera, el saldo de
esta cuenta deberá reclasificarse como corriente cuando se espera cancelar en un
periodo menor a 12 meses; de lo contrario, será presentado como no corriente.

4. N 11 F referidas a esta cuenta

NIC 1 Presentación de Estados Financieros

11 CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

NIC20 Contabilización de las Subvenciones de Gobierno e Información a

Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Monedas
Extranjeras
NIC32 Instrumentos Financieros: Presentación

..
NIC39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 9 Instrumentos Financieros

5. NIIF PYMES
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de moneda extranjera

6. Conformación de la cuenta

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS

461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
4642 Instrumentos financieros derivados
46421 Cartera de negociación
46422 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias
4652 Propiedad de inversión
4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
4654 Propiedad, planta y equipo
4655 Intangibles
4656 Activos biológicos
466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos
467 Depósitos recibidos en garantía
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
4692 Donaciones condicionadas
4699 Otras cuentas por pagar

CONTENIDO Y DINÁMICA POR CADA SUBCUENTA

a) Subcuenta 461 Reclamaciones de terceros

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones con terceros
por reclamos pendientes de resolución, relacionadas con actividades comer-
ciales y no comerciales.

INSTITUTO PACÍFICO
11
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 2,400.00

461 Reclamaciones de terceros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,400.00

-
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por ta amortización total o parcial de las reclamaciones de terceros

• Abono
1
X Debe Haber 1

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 3,600.00

659 Otros gastos de gestión
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 3,600.00
461 Reclamaciones de terceros
x/x Por daños ocasionados a terceros que ta empresa se compromete a
compensar

b) Subcuenta 464 Pasivos por instrumentos financieros

El saldo de esta subcuenta muestra los pasivos financieros para los que existe
un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación, con
cambios en el patrimonio. También acumula los pasivos financieros por varia-
ciones en los valores razonables, cuando el acuerdo de venta se reconoce en
la fecha de liquidación.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 3,500.00

464 Pasivos por instrumentos financieros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3 ,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por ta amortización total o parcial de los pasivos por instrumentos
financieros

• Abono

X Debe Haber

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 6,500.00

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 6,500.00
464 Pasivos por instrumentos financieros
x/x Por la compra de instrumentos financieros o por variaciones en cam-
bios en el patrimonio

lii CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

c) Subcuenta 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de obligaciones por compra de
activos inmovilizados a terceros.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

46

10

x/x
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465
X

Pasivos por compra de activo inmovilizado

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por la amortización total o parcial de los pasivos contraídos por com-
pra de activo inmovilizado
Debe

3,200.00
Haber

3,200.00
..
• Abono

X Debe Haber

33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 4,000.00

333 Maquinaria y equipo de explotación
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 4,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
x/x Por la compra de maquinarias y equipos de explotación

d) Subcuenta 466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos

Incorpora los pasivos por contribuciones de operadores o partícipes a un acuer-
do conjunto, cuando el acuerdo conjunto no lleva contabilidad independiente.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 3,200.00

466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos
10 EFECTIVO Y EQIJIVALENTES DE EFECTIVO 3,200.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago que le corresponde a los participantes de negocios en
conjuntos

• Abono

X Debe Haber

33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 4,000.00

333 Maquinaria y equipo de explotación
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 4,000.00
466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos
x/x Por el aporte de maquinarias que se reciben en acuerdos conjuntos

INSTITUTO PACÍFICO 111

 ANÁLISIS Y DINÁ!v11CA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

e) Subcuenta 467 Depósitos recibidos en garantía

El saldo de esta subcuenta muestra el importe recibido por la empresa por
contratos o convenios como condición de garantía.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

-
X Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 4,500.00

467 Depósitos recibidos en garantía
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la devolución total o parcial de los depósitos recibidos en ga-
rantía

• Abono
X Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 4,500.00

467 Depósitos recibidos en garantía
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la devolución total o parcial de los depósitos recibidos en ga-
rantía

f) Subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de cualquier cuenta por pagar
a terceros no mencionada anteriormente en las subcuentas. Se incluye en esta
subcuenta las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de con-
diciones o distribuibles en más de un periodo.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 9,800.00

469 Otras cuentas por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,800.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de las otras cuentas por pagar diversas

CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

• Abono

X Debe Haber

67 GASTOS FINANCIEROS 5,320.00

679 Otros gastos financieros
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 5,320.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
xlx Por el compromiso de gastos diversos, como gastos financieros pen-
dientes de pago

ifi&ii
GM·l·iltditd·l~PU•----------------------
1. La empresa Mundo SA ha recibido un depósito en garantía por el alquiler de una
de sus oficinas por SI 10,000.00 a la empresa Morales SA.
2. La empresa Mundo SA, al final del contrato, y después de haberse cumplido con todos
los términos, devuelve el depósito en garantía a la empresa Morales SA.
3. Se compra un vehículo de transporte por SI 60,000.00 más IGV al crédito.

Solución
Operación 1. Por el depósito en garantía recibido

X Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 10,000.00
467 Depósitos recibidos en garantía
xlx Por el depósito en garantía recibidos, por el alquiler de uno de sus
oficinas

Operación 2. Por el depósito en garantía devuelto

X Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 10,000.00

467 Depósitos recibidos en garantía
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por la devolución de los depósitos en garantía una vez cumplido los
términos del contrato

INSTITUTO PACÍFICO
ii
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

Operación 3. Por la compra de un vehículo de transporte

X Debe Haber

33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 60,000.00

334 Unidades de transporte
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10,800.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 70,800.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
111 x/x Por la compra de un vehículo más IGV

Otros registros en esta cuenta

Serán anotadas en sus divisionarias correspondientes.

X Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 445,000.00

77 INGRESOS FINANCIEROS 445,000.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera a favor
X

67 GASTOS FINANCIEROS 34,600.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 34,600.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera en contra

CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 Cuentas por pagar diversas-Rela-
cionadas

1. Contenido
Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de
Efriiii
empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las
comerciales y a las obligaciones financieras.

2. Reconocimiento y medición
Las obligaciones que se tienen con las entidades relacionadas se reconocerán
inicialmente por el monto de la transacción. Posteriormente, se medirán a su
costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los
pagos ya cancelados. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago
a la fecha de los Estados Financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable
a las transacciones a dicha fecha.

3. Comentarios sobre su contenido

Los pasivos por compra de activos inmovilizados, registrados en esta cuenta,
facilitan la preparación del Estado de Flujos de Efectivo, el que corresponde a
los efectivos recibidos por las actividades de inversión de acuerdo con la clasi-
ficación que establece la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
Los saldos que contengan intereses para ser devengados en el futuro deben ser
eliminados para efectos de presentación, con la cuenta del activo que representa
los intereses diferidos. Para efectos de presentación en el Estado de Situación
Financiera, el saldo de esta cuenta deberá reclasificarse como corriente cuan-
do se espera cancelar en un periodo menor a 12 meses; de lo contrario, será
presentado como no corriente.

4. N 11 F referidas a esta cuenta

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 9 Instrumentos Financieros
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración
y Similares
INSTITUTO PACÍFICO 11
ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

5. NIIF PYMES
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 30 Conversión de la moneda extranjera
Sección 33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas

6. Conformación de la cuenta

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS

471Préstamos
472Costos de financiación
473Anticipos recibidos
474Regalías
475Dividendos
476Depósitos recibidos en garantía
477Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Inversiones mobiliarias
4772 Inversiones inmobiliarias
4773 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
4774 Propiedad, planta y equipo
4775 Intangibles
4776 Activos biológicos
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar diversas

CONTENIDO Y DINÁMICA POR CADA SUBCUENTA

a) Subcuenta 471 Préstamos

Esta subcuenta muestra el importe del financiamiento obtenido de entidades
relacionadas por operaciones distintas a la actividad principal de la empresa,
sujeto o no a costos financieros.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber !
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 1,850.00
471 Préstamos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,850.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por las devoluciones de préstamos recibidos de parte de tas entida-
des relacionadas

..
11 CAPÍTULO 11 CUENTAS DEL PASIVO
 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

• Abono
X Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 450.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 450.00
471 Préstamos
xlx Por los préstamos recibidos de parte de las entidades relacionadas
para financiar sus actividades

b) Subcuenta 472 Costos de financiación

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los costos de financiación
relacionados con las obligaciones financieras con entidades relacionadas.
'"""
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 4,500.00

472 Costos de financiación
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por los costos de financiación que se pagan a las entidades relacio-
nadas

• Abono
X Debe Haber

67 GASTOS FINANCIEROS 6,300.00

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 6,300.00
472 Costos de financiación
x/x Por los intereses de préstamos y otras obligaciones que se genera
por préstamos de entidades relacionadas

e) Subcuenta 473 Anticipos recibidos

El saldo de esta subcuenta muestra el importe del dinero recibido de entida-
des relacionadas en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras
posteriores.

INSTITUTO PACÍFICO
El
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 58,000.00

473 Anticipos recibidos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 58,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por las devoluciones de los anticipos recibidos de parte de nuestras
111 entidades relacionadas, al no concretarse la compra

• Abono

X Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 7,000.00
473 Anticipos recibidos
x/x Por los anticipos recibidos de parte de las entidades relacionadas
para una futura compra

d) Subcuenta 474 Regalías

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones por el uso
o explotación de intangibles, que se paga a una entidad relacionada por el
derecho a cambio del permiso para ejercerlo, de acuerdo con el contrato que
sustente las regalías.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 3,500.00

474 Regalías
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/X Por el pago total o parcial de las regalías que le corresponden a las
entidades relacionadas

• Abono

X Debe Haber 1

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 400.00

652 Regalías
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 400.00
474 Regalías
x/x Por el compromiso de pago por las regalías que Je corresponden a
las entidades relacionadas

CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA l.AVALA

e) Subcuenta 475 Dividendos

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones con los accio-
nistas, organizados como sociedades, como remuneración al capital invertido,
por la declaración de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que, con
carácter similar, se distribuyen en otros tipos de organización.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber ER!Eii

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 4,500.00
475 Dividendos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por la cancelación total o parcial de los dividendos que le correspon-
den a las diversas entidades relacionadas

• Abono
X Debe Haber

59 RESULTADOS ACUMULADOS 500.00

591 Utilidades no distribuidas
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 500.00
475 Dividendos
xlx Por el acuerdo para la distribución de utilidades a favor de las entida-
des relacionadas

f) Subcuenta 476 Depósitos recibidos en garantía

El saldo de esta subcuenta muestra el importe recibido por la entidad por con-
tratos o convenios como condición de garantía.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 4,500.00

476 Depósitos recibidos en garantía
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la devolución de los depósitos en garantía una vez cumplidas las
c/aúsulas del contrato

INSTITUTO PACÍFICO -
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

• Abono

X Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 500.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 500.00
476 Depósitos recibidos en garantía
x/x Por la recepción de los depósitos en garantía recibidas de acuerdo a
las claúsulas de contratos

111 g) Subcuenta 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones por compra
de activos inmovilizados a entidades relacionadas.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

1 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 2,100.00

477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,100.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la el pago total o parcial de la compra de activos inmovilizados a
las entidades relacionadas

• Abono

X Debe Haber

33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 600.00

334 Unidades de transporte
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 600.00
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
x/x Por la compra de unidades de transporte a las entidades relaciona-
das pendientes de cancelación

h) Subcuenta 479 Otras cuentas por pagar diversas

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones con entidades
relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas precedentes.

ii CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo
X Debe Haber

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 4,900.00

479 Otras cuentas por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,900.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por las otras cuentas por pagar diversas a las entidades relacionadas

EMiii
• Abono
X Debe Haber

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,500.00

659 Otros gastos de gestión
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 6,500.00
479 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por diversos gastos efectuados a fa vor de la entidades relacionadas

GM·l·M&itd·Ukf ----------------------
1. La empresa Maravilla SA recibió un depósito en garantía por el alquiler de una de sus
oficinas por S/ 20,000.00 a la empresa Gonzales SA, su filial, por un año.
2. La empresa Maravilla SA, al término del contrato, y después de haberse cumplido con
todos los términos, devuelve el depósito en garantía a la empresa Gonzales SA que es
su filial.
3. Se compra un vehículo de transporte por S/ 85,000.00 más IGV al crédito, a su matriz
al crédito.

Solución
Operación 1. Por el depósito en garantía recibido

X Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 20,000.00
476 Depósitos recibidos en garantía
x/x Por el depósito en garantía recibidos, por el alquiler de una de sus
oficinas a la filial

INSTITUTO PACÍFICO
11
ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

Operación 2. Por el depósito en garantía devuelto a la filial

X Debe Haber

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 20,000.00

476 Depósitos recibidos en garantía
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la devolución del depósito en garantía a la filial después de cum-
plir con el contrato

Operación 3. Por la compra de un vehículo de transporte a una relacionada

X Debe Haber

33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 85,000.00

334 Unidades de transporte
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 15,300.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 100,300.00
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4774 Propiedad, planta y equipo
x/x Por la compra de un vehículo más IGV a una relacionada

Otros registros en esta cuenta

Serán anotadas en sus divisionarias correspondientes

X Debe Haber

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 445,000.00

77 INGRESOS FINANCIEROS 445,000.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera a favor
X

67 GASTOS FINANCIEROS 34,600.00

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS 34,600.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera en contra

fil CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

1. Contenido M'ilii
Esta cuenta agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por
obligaciones de monto y oportunidad inciertos.

2. Reconocimiento y medición
Las provisiones se deben reconocer en los siguientes casos:
• Cuando la entidad tiene una obligación presente como resultado de un
suceso pasado.
• Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que invo-
lucren beneficios económicos para pagar la obligación.
• Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.
Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones de esa fecha.

3. Comentarios sobre su contenido

La diferencia que se puede determinar entre las cuentas por pagar comerciales
y las obligaciones devengadas es que estas son de importes determinados y de
fecha de cancelación conocidas, mientras que las provisiones son de montos
estimados y de fecha de cancelación inciertos.
Una provisión es distinta a una estimación de recuperación de un activo; la
primera representa a una obligación, mientras que la estimación permite mostrar
el monto recuperable del activo.
En algunos casos las subcuentas que contiene esta cuenta puede tener un efec-
to financiero importante al momento de su reconocimiento inicial; por tanto,
debe reconocerse el efecto por el descuento, para traerlo al valor presente de
los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación.
Una vez confirmada la obligación, la provisión es ajustada y trasladada a la
cuenta de pasivo correspondiente para su desembolso.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones a corto o a
largo plazo, para su presentación en la parte del pasivo corriente o no corriente
del Estado de Situación Financiera.

INSTITUTO PACÍFICO
fil
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

4. N II F referidas a esta cuenta

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración
y Similares
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio,
la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

5. NIIF PYMES
Sección 21 Provisiones y contingencias

6. Conformación de la cuenta

48 PROVISIONES
481 Provisión para litigios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
486 Provisión para garantías
487 Provisión por activos por derecho de uso
489 Otras provisiones

CONTENIDO Y DINÁMICA POR CADA SUBCUENTA

a) Subcuenta 481 Provisión para litigios

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de la estimación de la provisión
en casos de litigios en curso.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

48 PROVISIONES 6,400.00
481 Provisión para litigios
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 6,400.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el reconocimiento de un pasivo al haberse dictado un fallo judi-
cía/ en contra de la empresa

11 CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

• Abono

X Debe Haber

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 430.00

689 Provisiones
6891 Provisiones para litigios
48 PROVISIONES 430.00
481 Provisión para litigios
xlx Por el registro de las provisiones para litigios es posible un fallo en
contra

iRiiil
b) Subcuenta 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado
El saldo de esta subcuenta muestra el importe estimado de los costos de des-
mantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del
lugar donde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente al momento
de instalar el activo.
i) Dinámica de la subcuenta

• Cargo

X Debe Haber

48 PROVISIONES 4,700.00
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4,700.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por la cancelación de los gastos provisionados por desmantelamien-
to, retiro o rehabilitación del inmovilizado

• Abono

X Debe Haber

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 9,200.00

689 Provisiones
6892 Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado
48 PROVISIONES 9,200.00
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado
xlx Por el registro de las provisiones para desmantelamiento, retiro de
los inmovilizados

e) Subcuenta 483 Provisión para reestructuraciones

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de la estimación de los costos
que surgen de una reestructuración, como en la venta o liquidación de una
línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un país o

INSTITUTO PACÍFICO
ii
ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

región, o los cambios en la estructura gerencial. Existe obligación implícita solo

si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido
una expectativa válida entre los afectados.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

48 PROVISIONES 7,100.00
483 Provisión para reestructuraciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,100.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por la cancelación de los gastos por reestructuración pro visionadas

• Abono

X Debe Haber

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 53,800.00

689 Provisiones
6893 Provisión para reestructuraciones
48 PROVISIONES 53,800.00
483 Provisión para reestructuraciones
xlx Por el registro de las provisiones para reestructuración del periodo

d) Subcuenta 484 Provisión para protección y remediación del medio

ambiente
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las obligaciones legales, con-
tractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir
o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

48 PROVISIONES 8,100.00
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,100.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por la cancelación de obligaciones provisionadas para la protección
y remediación del medio ambiente

11 CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

• Abono

X Debe Haber

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000.00

689 Provisiones
6894 Provisión para protección y remediación del
medio ambiente
48 PROVISIONES 5,000.00
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
x/x Por el registro de las provisiones para la protección y remedición del
medio ambiente
Méii
e) Subcuenta 485 Provisión para gastos de responsabilidad social
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los aportes que la empresa
estima realizar en las comunidades aledañas a su ubicación u operación, en
atención de aspectos de responsabilidad social.
i) Dinámica de la subcuenta

• Cargo

X Debe Haber

48 PROVISIONES 7,000.00
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
xlx Por el pago que se realiza para afrontar los gastos por responsabili-
dad social

• Abono

X Debe Haber

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,800.00

689 Provisiones
6899 Otras provisiones
48 PROVISIONES 1,800.00
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
xlx Por el registro de las provisiones que se realizan para los gastos por
responsabilidad social

f) Subcuenta 486 Provisión para garantías

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de gastos a incurrir por la repa-
ración o reposición de activos vendidos, durante el periodo de garantía.

INSTITUTO PACÍFICO
ii
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber
48 PROVISIONES 3,900.00
486 Provisión para garantías
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 3,900.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
xlx Por la aplicación de los gastos provisionados para atender el reclamo
por las mercaderías con desperfectos (en el asiento por destino)
1111
• Abono

X Debe Haber
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,700.00
689 Provisiones
6896 Provisión para garantías
48 PROVISIONES 5,700.00
486 Provisión para garantías
x/x Por el registro de las provisiones de garantía sobre las ventas del
ejercicio o por otros conceptos

g) Subcuenta 487 Provisión por activos por derecho de uso

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de gastos a incurrir por la repa-
ración o reposición que está directamente relacionada con la cuenta 32.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber
48 PROVISIONES 3,900.00
486 Provisión para garantías
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,900.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por atender los gastos provisionados por activos de derecho de
uso

• Abono

X Debe Haber
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,700.00
689 Provisiones
6897 Provisión por activos por derecho de uso
48 PROVISIONES 5,700.00
486 Provisión para garantías
xlx Por el registro de las provisiones relacionadas con los activos por
derecho de uso

11 CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

h) Subcuenta 489 Otras provisiones

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de cualquier otra provisión no
incluida en las subcuentas precedentes.

i) Dinámica de la subcuenta

• Cargo

X Debe Haber

48 PROVISIONES
489 Otras provisiones
4,300.00 @-1111
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,300.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de diversos gastos por provisiones

• Abono

X Debe Haber

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,700.00

689 Provisiones
6899 Otras provisiones
48 PROVISIONES 4,700.00
489 Otras provisiones
x/x Por el registro de las provisiones diversas no consideradas en otras
subcuentas

GM·l·1Etditd·l~P1:-11______________________
1. Al cierre del ejercicio, la empresa Hirahoka SA ha estimado realizar gastos por
S/ 15,000.00 para la atención de reclamos de los clientes por las mercaderías vendidas
que se encuentran dentro del periodo de garantía.
2. Se ha pagado S/ 12,000.00 por servicios de terceros, para la reparación de los desper-
fectos de las mercaderías en garantía.
3. Se ha cumplido el periodo de garantía y no hubo más reclamos, anulándose el saldo de
las provisiones.

Solución
Operación 1. Por las provisiones de las garantías

X Debe Haber

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 15,000.00

689 Provisiones
6896 Provisión para garantías
48 PROVISIONES 15,000.00
486 Provisión para garantías
xlx Por las provisiones de las garantías sobre las ventas del ejercicio

INSTITUTO PACÍFICO
11
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

X Debe Haber

95 GASTOS DE VENTAS 15,000.00

951 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 15,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Asiento por destino de las provisiones del ejercicio

Operación 2. Por servicios de terceros

X Debe Haber

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 12,000.00

639 Otros servicios prestados por terceros
40 T~IBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,160.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 14,160.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por los gastos efectuados para atender los reclamos de los clientes
por mercaderías en garantía

Operación 3. Por la anulación del saldo de las provisiones

X Debe Haber

48 PROVISIONES 12,000.00
486 Provisión para garantías
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 12,000.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Para contabilizar los gastos cubiertos por las provisiones

X
48 PROVISIONES 3,000.00
486 Provisión para garantías
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3,000.00
759 Otros ingresos de gestión
x/x Para anular las provisiones contabilizadas demás en el ejercicio anterior

Otros registros en esta cuenta

Serán anotadas en sus divisionarias correspondientes.
X Debe Haber

48 PROVISIONES 445,000.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 445,000.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera a favor
X

67 GASTOS FINANCIEROS 34,600.00

48 PROVISIONES 34,600.00
x/x Por la diferencia de cambio de moneda extranjera en contra

CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

1. Contenido
Esta cuenta agrupa las subcuentas de los pasivos que se generan por diferencias
temporales gravables (imponibles), en actualizaciones de valor de activos inmo-
vilizados, cuando se sigue una medición de valor razonable o valor revaluado
..
sin efecto impositivo.
También se considera la participación de los trabajadores diferida cuando se
opta por su reconocimiento.
También se consideran en esta cuenta los intereses diferidos incluidos en las
cuentas por cobrar, pero que todavía no se han devengado.
Se incluyen también las ganancias por venta de arrendamientos financieros
paralelos, cuando se trata de ventas de activos inmovilizados y posteriores
arrendamientos bajo el contrato de arrendamiento financiero.
La ganancia en venta con pacto de retroarrendamiento se reconoce en resul-
tados en el plazo del arrendamiento financiero.
Los subsidios recibidos de parte del Estado, relacionados con la inversión
en un activo o ejecución de actividades, se reconocen como ingresos en los
resultados, asociándolos al consumo de beneficios económicos del activo o la
ejecución de las actividades.

2. Reconocimiento y medición
Las transacciones que se registran en esta cuenta se consideran inicialmente
a su costo.
Se reconocen pasivos por impuestos a la renta por las diferencias temporarias
gravables o imponibles en periodos futuros y por las actualizaciones de valor de
la propiedad, planta y equipo, y los intangibles que se reconocen directamente
en el patrimonio.

3. Comentarios sobre su contenido

La subcuenta 491 se relaciona directamente con la subcuenta 882 Impuesto a
las ganancias diferido.
El registro de estos pasivos está asociado al reconocimiento de un gasto por
impuesto a la renta diferidos.
El reconocimiento de subsidios y ayudas gubernamentales, recibidos del Es-
tado, se acumulan en la subcuenta 495 y se trasladan a la cuenta 75 Ingresos
diversos, conforme se vayan devengando.

INSTITUTO PACÍFICO
11
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

Los intereses diferidos registrados en esta cuenta no se presentan en los Estados

Financieros; estos se anulan simultáneamente con la cuenta por cobrar que está
relacionado mientras no se hayan devengados.
En el caso de que se produzcan ventas al crédito sin intereses o con intereses
por debajo del valor de mercado, deberán registrarse con su valor razonable
determinándose el valor de los intereses de mercado, y mostrarse el valor actual
de las cuentas por cobrar (NIIF 15).
En el caso de optar por el reconocimiento de participaciones de los trabajadores
diferidas, la subcuenta relacionada es la 62942.
111 La contabilización de ventas, que involucren financiamiento otorgado o recibido,
requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en
las transacciones con terceros.

4. N 11 F referidas a esta cuenta

NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información
a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
SIC25 Impuesto a las Ganancias-Cambios en la Situación Fiscal de una
Entidad o de sus Accionistas
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias, Procedentes de Contratos con
Clientes
NIIF 16 Arrendamientos

5. NIIF PYMES
Sección 29 Impuesto a las ganancias

6. Conformación de la cuenta

49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido-Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido-Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas-Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas-Resultados
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos

BI CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

CONTENIDO Y DINÁMICA POR CADA SUBCUENTA

a) Subcuenta 491 Impuesto a la renta diferido

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los efectos del gasto contable por
impuesto a las ganancias originado en diferencias temporarias gravables que deberá
ser pagado en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la
renta diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las
revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio, tratamiento de acuerdo
a la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo y la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. M·iiii
i) Dinámica de la subcuenta

• Cargo
X Debe Haber

49 PASIVO DIFERIDO 4,700.00

491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,700.00
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
x/x Para registrar el impuesto a la renta diferido que se aplica en el ejercicio

• Abono
X Debe Haber
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 6,500.00
571 Excedente de revaluación
49 PASIVO DIFERIDO 6,500.00
491 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el impuesto a las ganancias diferido que serán aplicados en futuros
ejercicios, por revaluación de activos como la propiedad, planta y equipo

b) Subcuenta 492 Participaciones de los trabajadores diferidas

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los efectos del gasto en las
participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tribu-
taria (y no contable), en diferencias temporales gravables, que deberá ser pagado
en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto de las participaciones de los
trabajadores diferidas por actualización del valor sin efecto tributario, como es
el caso de las revaluaciones reconocidas directamente en el patrimonio neto.
Nota: Esta cuenta ya no debería utilizarse de acuerdo a una interpretación del
IASB, en el sentido de que todos los beneficios que obtengan los trabajadores
deben ser tratados de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los Empleados.

e) Subcuenta 493 Intereses diferidos

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los intereses relacionados con
las cuentas por cobrar, que aún no han sido devengadas. Los intereses pueden
ser explícitamente acordados o implícitamente contenidos en la cuenta por cobrar.

INSTITUTO PACÍFICO
11
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

49 PASIVO DIFERIDO 2,700.00

493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS 2,700.00
772 Rendimientos ganados
xlx Para registrar el costo de los intereses devengados en el ejercicio

111
• Abono

X Debe Haber

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 7,300.00

163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses
49 PASIVO DIFERIDO 7,300.00
493 Intereses diferidos
x/x Por los intereses diferidos que serán devengados en futuros ejercicios

d) Subcuenta 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero pa-

ralelo
El saldo de esta subcuenta muestra el importe del ingreso en la venta de activos
con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del
contrato del arrendamiento.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

49 PASIVO DIFERIDO 2,500.00

494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2,500.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
x/x Para registrar el importe del ingreso del periodo por la venta de un
activo en un contrato por arrendamiento financiero paralelo

• Abono

X Debe Haber

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 1,900.00

165 Venta de activo inmovilizado
49 PASIVO DIFERIDO 1,900.00
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
x/x Por las ganancias en la venta de un activo para ser arrendado, me-
diante un contrato de arrendamiento financiero paralelo, que se de-
vengará en el futuro

CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

e) Subcuenta 495 Subsidios recibidos diferidos

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de ingresos no devengados por
subsidios recibidos del Estado. Se registra en esta subcuenta, en el caso que
no exista compromiso de devolución.
i) Dinámica de la subcuenta

49

75
• Cargo

PASIVO DIFERIDO
X

495 Subsidios recibidos diferidos

OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
759 Otros ingresos de gestión
Debe

3,750.00
Haber

3 ,750.00
..
7591 Subsidios gubernamentales
x/x Para registrar el importe del ingreso devengado por subsidios recibí-
dos

• Abono
X Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,700.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
49 PASIVO DIFERIDO 5,700.00
495 Subsidios recibidos diferidos
x/x Por los subsidios recibidos del Estado que serán devengados en futu-
ros ejercicios en el caso de que no exista compromiso de devolución

f) Subcuenta 496 Ingresos diferidos

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los ingresos que se devengan
en resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No in-
cluye la contabilización de ingresos de contratos de construcción, los anticipos
recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de
bienes futuros.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

49 PASIVO DIFERIDO 4,200.00

496 Ingresos diferidos
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 4,200.00
759 Otros ingresos de gestión
x/x Para registrar el importe de los ingresos por diversos conceptos que
se devengan en el ejercicio

INSTITUTO PACÍFICO -
 ANÁLISIS Y DINÁ!v11CA DEL NUEVO PCGE 2020 POR SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

• Abono

X Debe Haber

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,400.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
49 PASIVO DIFERIDO 1,400.00
496 Ingresos diferidos
x/x Por los ingresos recibidos por diversos conceptos que se devenga-
rán en los próximos ejercicios

ID g) Subcuenta 497 Costos diferidos

El saldo de esta subcuenta muestra el importe a los costos asociados con los
ingresos diferidos acumulados en la subcuenta 494.
i) Dinámica de la subcuenta
• Cargo

X Debe Haber

49 PASIVO DIFERIDO 9,000.00

497 Costos diferidos
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 9,000.00
333 Maquinaria y equipo de explotación
x/x Para registrar el importe de los costos asociados con los ingresos
diferidos en el caso de maquinaria vendida

• Abono

X Debe Haber

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 7 ,100.00

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas
49 PASIVO DIFERIDO 7,100.00
497 Costos diferidos
x/x Por los costos que se devengan de los activos fijos vendidos me-
diante arrendamiento financiero paralelo

14M·l·i#i4iid·lsi&III______________________
1. Se compra una maquinaria por S/ 250,600.00 más IGV al crédito; se estima una vida útil
de 3 años; y se realizan las depreciaciones de cada año.
2. A fines del Año 2, de acuerdo a un informe pericial de un tasador, se ha determinado un
nuevo valor, es de S/ 200,000.00, por lo que se procede a su revaluación.
3. Se realiza la depreciación del ejercicio 3. Se obtuvo una utilidad en el ejercicio de
1,200,000.00.

- CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

Año 1

X Debe Haber

33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 250,600.00

333 Maquinaria y equipo de explotación
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 45,108.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 295,708.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
x/x Por la compra de la maquinaria más IGV al crédito 1111
X

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 83,533.00

684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo 83,533.00
x/x Por la depreciación del Año 1
X

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 83,533.00

941 Gastos de administración
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 83,533.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xlx Por el destino de los gastos de depreciación

Año 2

X Debe Haber

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 83,533.00

684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo 83,533.00
xlx Por la depreciación del Año 2
X

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 83,533.00

941 Gastos de administración
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 83,533.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos de depreciación

Cálculo para el registro de la revaluación

Valor
Detalle Valor inicial Diferencia
revaluado
Maquinaria 250,600.00 600,000.00 349,400.00
Depreciación (167,067.00) (400,000.00) (232,933.00)
Total neto 83,533.00 200,000.00 116,467.00

INSTITUTO PACÍFICO
 ANÁLISIS Y DINÁMICA DEL NUEVO PCGE 2020 PO R SUBCUENTAS Y SU APLICACIÓN PRÁCTICA

X Debe Haber

33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 349,400.00

333 Maquinaria y equipo de explotación
33312 Revaluación
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 232,933.00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3953 Propiedad, planta y equipo-Revaluación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 116,467.00
571 Excedente de revaluación
x/x Por el registro de la reva/uación de la propiedad, planta y equipo

111 X

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 34,358.00

571 Excedente de revaluación
49 PASIVO DIFERIDO 34,358.00
491 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el reconocimiento de un pasivo diferido por el 29.5 % de 116,466.66

Año3

X Debe Haber

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 200,000.00

684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 200,000.00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
x/x Por la depreciación del Año 3
X

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 200,000.00

941 Gastos de administración
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 200,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos de depreciación

Detalle Contable Tributario

Resultado 1,200,000.00 1,200,000.00
Depreciación no aceptada 116,467.00
1,200,000.00 1,316,467.00
Impuesto, 29.5 % 354,000.00 388,358.00

X Debe Haber

88 IMPUESTO A LA RENTA 354,000.00

49 PASIVO DIFERIDO 34,358.00
491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 388,358.00
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la renta
x/x Por el cálculo del impuesto a pagar aplicando el pasivo diferido por
la revaluación del activo

a CAPÍTULO 11: CUENTAS DEL PASIVO

 111

Cuentas de patrimonio