NIA 100-199
ASUNTOS INTRODUCTORIOS
PONENTES Miguel
: Ángel Torres Doria
Gabriel José Díaz Arroyo
Camilo Núñez Coronado
Norbey García Cardona
Wendy Cervantes García
100- CONTRATOS DE ASEGURAMIENTO
• Propósitos de la norma:
• Describir los objetivos y elementos de los contratos de aseguramiento que
tienen la intención de proveer un nivel de seguridad, ya sea alto o
moderado.
• Establecer normas y proveer orientación dirigida a los contadores públicos
en la practica independiente en relación con el desempeño de los contratos
que tienen la intención de proveer un nivel alto de seguridad.
• Actuar como un marco conceptual para el desarrollo por parte del IAPC de
normas especificas para tipos particulares de contratos de aseguramiento.
ELEMENTOS DE UN CONTRATO DE
ASEGURAMIENTO
• Relación entre 3 partes:
• Contador Publico
• Parte Responsable.
• Usuario propuesto.
• Un asunto principal.
• Criterios adecuados.
• Un proceso de
contratación.
• Una conclusión.
CONTRATOS DE ALTO NIVEL
DE ASEGURAMIENTO
ALCANCE DE LA NORMA
• El objetivo de un contrato de alto nivel de aseguramiento es evaluar o
medir un asunto principal que es responsabilidad de otra parte contra
criterios adecuados identificados,
• Y expresar una conclusión que provea al usuario propuesto un alto
nivel de seguridad sobre el asunto principal.
REQUERIMIENTOS ÉTICOS
• El contador público deberá cumplir con los requerimientos del Código
de Ética para Contadores Públicos de IFAC (El Código).
¿QUÉ ES LA IFAC?
• La Federación Internacional de Contadores (IFAC International Federation of
Accountants) es una organización creada el 7 de octubre de 1977 en
Münich – Alemania, en el desarrollo de la versión 11° del Congreso Mundial
de Contadores.
• La IFAC nace como una respuesta a la necesidad de fortalecer la profesión
contable en todo el mundo, en relación con el interés público.
• Mediante estándares internacionales de alta calidad para mejorar
principalmente las prácticas de la auditoría, el aseguramiento de la
información, la contabilidad del sector público, la ética profesional y la
educación impartida a los contadores en formación.
La IFAC apoya diferentes consejos emisores de normas, dentro de los que
se encuentran:
• Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.
• Consejo de normas Internacionales de Formación en Contaduría.
• Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores.
• Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público.
REQUERIMIENTOS ÉTICOS
• El contador público deberá aceptar un contrato solamente si el asunto
principal es responsabilidad de otra parte.
• Si este, (el asunto) es identificable y si se encuentra en una forma que
pueda ser sujeto de procedimientos para obtención de evidencia,
• Y el contador público no es consciente de cualesquiera razones por las
cuales considerar que no se puede expresar una conclusión que conlleve
un nivel alto de seguridad sobre el asunto principal con base en criterios
adecuados.
ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL CONTRATO
• El contador público deberá acordar los términos del contrato de
aseguramiento con la parte que lo contrata.
• El contador público deberá estar satisfecho de que quienes desempeñan
el contrato poseen colectivamente la capacidad y habilidad profesional
necesaria para esta labor.
CONTROL DE CALIDAD
• El contador público deberá implementar políticas y
procedimientos de control de calidad para asegurar que todos
los contratos de aseguramiento se conducen de acuerdo con
las normas aplicables emitidas por la Federación Internacional
de Contadores (IFAC).
• La NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditoría establece las
normas actuales aplicables
PLANEACIÓN Y CONDUCCIÓN
• El Contador publico deberá planear y conducir el contrato de
aseguramiento de una manera efectiva para satisfacer el
objetivo del contrato.
• El objetivo del contrato
• Los criterios que se usaran
• El proceso del contrato y las posibles fuentes de evidencia
• Juicios preliminares sobre la importancia relativa y el riesgo en el
contrato
PARA UNA CORRECTA PLANEACION
• El contador publico deberá planear y conducir un contrato de servicios de
aseguramiento con una actitud de escepticismo profesional.
• El contador publico deberá tener un conocimiento suficiente de las
circunstancias del contrato.
• El contador publico deberá evaluar si los criterios son adecuados para
evaluar el asunto principal
• El contador en todo momento debe considerar la importancia relativa y el
riesgo del contrato en orden de reducir el riesgo de expresar una conclusión
inapropiada.
• EVIDENCIA • HECHOS
POSTERIORES
Se debe Cuando el contador
obtener • DOCUMENTACIO público es consciente
evidencia N de hechos que afectan
en forma importante
suficiente y El contador público deberá documentar los
asuntos que sean importantes al
al asunto principal y a
proporcionar evidencia para soportar la
apropiada conclusión expresada en su informe y
proporcionar evidencia respecto de que el
sus conclusiones, el
sobre la cual contrato de aseguramiento se llevó a cabo contador público
de acuerdo con las normas aplicables.
deberá considerar si el
basar la asunto principal refleja
conclusión apropiadamente
dichos hechos
USO DE TRABAJO DE UN EXPERTO
Cuando se emplea a un experto en la obtención y evaluación de evidencia, el
contador público y el experto deberán, poseer el conocimiento adecuado sobre el
asunto principal y tener la competencia suficiente en el asunto principal para que
el contador público determine que se ha obtenido evidencia suficiente y
apropiada.
• Definir los objetivos del trabajo asignado al experto y la manera como este
trabajo se relaciona con el objetivo del contrato;
• Considerar la razonabilidad de los supuestos, métodos y datos fuente usados
por el experto;
• Considerar la razonabilidad de los hallazgos del experto en relación con el
objetivo del contrato.
PRESENTACIÓN DE INFORMES
• El informe deberá expresar una conclusión que
transmita un nivel alto de seguridad sobre el
asunto principal, con base en los resultados del
trabajo desempeñado. El informe del contador
público deberá contener una expresión clara de
la opinión del contador público sobre un asunto
principal con base en los criterios adecuados
identificados y en la evidencia obtenida en el
curso del contrato de aseguramiento.
CONTENIDO DEL INFORME
• El informe del contador público deberá incluir:
• (a) Título: Un título apropiado ayuda a identificar la naturaleza del
contrato de aseguramiento que se está proveyendo, la naturaleza del
reporte y para distinguir el informe del contador público de otros informes
emitidos por otros
• (b) Un destinatario: Un destinatario identifica la parte o partes a quienes
se dirige el informe.
• (c) Una descripción del contrato y la identificación del asunto
principal: La descripción incluye el objetivo del contrato, el asunto
principal, y (cuando sea apropiado) el período de tiempo cubierto;
•
• (d) Una declaración para identificar la parte responsable y
describir las responsabilidades del contador público: Esto le informa
a los lectores que la parte responsable lo es del asunto principal y que el rol
del contador público es expresar una conclusión sobre el asunto principal.
• (e) Cuando el reporte tiene un propósito restringido, la
identificación de las partes para quienes está restringido el
reporte y el propósito para el cual fue preparado
• (f) Identificación de las normas bajo las cuales fue conducido el
contrato
• (g) Identificación de los criterios: El informe identifica los criterios
contra los que se evaluó o midió el asunto principal de manera que los
lectores puedan entender las bases para las conclusiones del contador
público.
• (h) La conclusión del contador público, incluyendo
cualquier limitación o conclusión negativa: El informe
proporciona a los usuarios de la conclusión del contador
público sobre el asunto principal evaluado con los criterios y
transmite un nivel alto de seguridad expresado en la forma
de una opinión.
• (i) Fecha del informe: La fecha indica a los usuarios
que el contador público ha considerado el efecto sobre el
asunto principal de los hechos de importancia relativa de los
cuales tiene conocimiento el contador público hasta esa
fecha.
• (j) El nombre de la firma o del contador público y
el lugar de emisión del informe
LIMITACIÓN O CONCLUSIÓN NEGATIVA
• La conclusión debe expresar claramente las circunstancias
cuando:
• (a) El contador público tiene un punto de vista de que uno,
algunos o todos los aspectos del asunto principal no están de conformidad
con los criterios identificados.
• (b) La aseveración preparada por la parte responsable es
inapropiada en términos de los criterios identificados.
• (c) El contador público no puede obtener evidencia suficiente y
apropiada para evaluar uno o más aspectos de la conformidad del asunto
principal con los criterios identificados.
120-MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA
• El propósito de esta exposición es describir el marco de referencia
dentro del cual se emiten las NIAs en relación a los servicios que
pueden ser desempeñados por los auditores.
• Para fácil referencia, excepto donde se indique, el término “auditor” se
usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditoría como
los servicios relacionados que pueden ser desempeñados. Tal
referencia no tiene la intención de implicar que una persona que
desempeñe servicios relacionados necesite ser el auditor de los
estados financieros de la entidad.
MARCO CONCEPTUAL PARA INFORMES FINANCIEROS
Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados
anualmente y están dirigidos hacia las necesidades comunes de información
de un amplio rango de usuarios.
Así, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la
combinación de:
• (a) Normas Internacionales de Contabilidad;
• (b) Normas Nacionales de Contabilidad;
• (c) Algún otro marco conceptual para informes financieros integral y con
autoridad que haya sido diseñado para uso en los informes financieros y que
es identificado en los estados financieros.
MARCO CONCEPTUAL PARA AUDITORÍA Y SERVICIOS RELACIONADOS
Este Marco Conceptual distingue la auditoría de servicios relacionados.
Servicios relacionados comprende:
• Revisiones
• Procedimientos convenidos
• Compilaciones
CERTEZA
• En el contexto de este marco conceptual se refiere a la satisfacción del
auditor sobre la confiabilidad de una afirmación o manifestación hecha
por una de las partes para uso de otra de las partes.
• Para proporcionar tal certeza, el auditor pondera la evidencia obtenida
como un resultado de los procedimientos aplicados y expresa una
conclusión. El grado de satisfacción logrado y, por lo tanto, el nivel de
certeza que pueda ser proporcionado se determina por los
procedimientos desarrollados y sus resultados.
NIVELES DE CERTEZA
Auditoría Servicios Relacionados
Naturaleza Procedimientos
Auditoría Revisión Compilación
del Servicio Convenidos
Nivel Comparativo
Certeza alta,
de Certeza Certeza
pero no No Certeza No Certeza
Provisto por el Moderada
absoluta
Auditor
Certeza o
Certeza Seguridad
Descubrimientos Identificación de
Informe que Positiva sobre Negativa
Actuales de Información
Proporciona Asevera- sobre
Procedimientos Compilada
ciones Asevera-
ciones
AUDITORÍA
• El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible
que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros
están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un
marco conceptual para informes financieros identificado.
• En la formación de la opinión de auditoría, el auditor obtiene suficiente
evidencia de auditoría apropiada para poder sacar conclusiones sobre
las cuales basar dicha opinión.
REVISIONES
• El objetivo de una revisión de estados financieros
es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la
base de procedimientos que no proporcionan
toda la evidencia que sería requerida en una
auditoría, algo ha surgido a la atención del
auditor que hace que el auditor crea que los
estados financieros no están preparados,
respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con
un marco de referencia para informes financieros
identificado.
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
• En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor es
contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de
auditoría sobre los que el auditor y la entidad y cualesquier otra parte, han
convenido y a informar sobre los resultados actuales.
• Los destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a
partir del informe del auditor.
• El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los
procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para
los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.
COMPILACIONES
• En un trabajo de compilación, el contador es contratado para
que use los conocimientos contables en oposición a los
conocimientos de auditoría para obtener, clasificar, y resumir
información financiera.
• Esto ordinariamente conlleva a la reducción de datos
detallados a una forma manejable y comprensible sin
requerirse poner a prueba las afirmaciones que nacen a partir
de esa información.
GRACIAS!
