TEMA-3-CONTABILIDAD.

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Contabilidad General

1º Grado en Administración y Dirección de Empresas

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Universidad de Granada

Reservados todos los derechos.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
 Tema 3. El ciclo contable
La vida de la empresa se considera ilimitada, y es necesario acotar el tiempo en períodos más
pequeños que permitan:

1. Observar la situación en un momento determinado y la evolución de la empresa por si es

necesario hacer cambios en la gestión.

2. Proporcionar información a los usuarios para la toma de decisiones.

Ciclo contable: operaciones contables que se realizan durante el ejercicio económico,

finalizando con la elaboración de los Estados Contables.

1. Inicio o apertura de la contabilidad

Etapas 2. Desarrollo o registro de los hechos contables

3. Cierre del ejercicio

3.1. Las operaciones de inicio al ejercicio

APERTURA O INICIO DE LA OCNTABILIDAD

1. La contabilidad comienza con un BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL:

• Incluye todos los elementos de activo, pasivo y patrimonio neto del patrimonio
empresarial en ese momento además de pérdidas, deterioros, robos...
• Coincide con el balance de situación final del ejercicio anterior.
• Coincide con el inventario (recuento físico de elementos) realizado por la empresa.
2. Se realiza el Asiento de apertura en el libro Diario con los elementos e importes del
balance de situación inicial.
3. Se traslada la información al libro Mayor quedando abiertas todas las cuentas que
aparecen en el asiento de apertura.

INVENTARIO

Se realiza al final del ejercicio económico para que aparezca el valor real de los elementos
patrimoniales en el balance de situación final. Es la relación, detallada y valorada, del conjunto
de bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de la empresa en un momento
determinado.

- Su elaboración exige el recuento físico de los elementos de activo y pasivo.

- El patrimonio neto surge por diferencia entre los Activos y los Pasivos.

Hay que distinguirlo del balance, que tiene un carácter contable, no presenta la información tan
detallada y desglosada y está ordenado en masas patrimoniales. Materialmente se recoge en el
libro de “Inventarios y Cuentas anuales”.
¿Puede calcularse el resultado a
partir del inventario?

SI, comparando dos inventarios

correspondientes a momentos
diferentes del tiempo.

Problema: no proporciona
información sobre el modo y las
causas que han generado el
resultado.

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 BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL

• Elemento necesario para iniciar la contabilidad.

• Muestra la situación de la empresa en un momento determinado.

• Recoge de modo sintético todos los elementos del patrimonio de la empresa.

• Se ordena en masas homogéneas de acuerdo con el criterio financiero.

ASIENTO DE APERTURA

Se elabora partiendo de los valores de elementos patrimoniales recogidos en el Balance de

situación inicial. Es el primer asiento en el libro Diario.

Se realiza al comienzo del ejercicio económico (el primer día del ejercicio económico). Es
necesario para abrir la contabilidad (se abrirá cada una de las cuentas en el libro Mayor con el
importe que aparezca en el asiento de apertura).

3.2. La contabilización de los hechos contables del ejercicio

CONTABILIZACIÓN DE LOS HECHOS CONTABLES

Una vez abiertos los libros de contabilidad, conforme se producen los hechos contables se hace
el asiento en el libro Diario y se traslada al libro Mayor. Hay que tener en cuenta:

• Definición de los elementos.

• Criterios de registro y reconocimiento.

• Criterios y normas de valoración.

• Seguir método de la partida doble.

BALANCE DE COMPROBACIÓN O DE SUMAS Y SALDOS

Debe realizarse, al menos de forma trimestral, proporcionando información a los usuarios

distinta a la anual. Sirve de comprobación para verificar si el proceso registral se ha realizado
correctamente.

3.3. Las operaciones de cierre del ejercicio

OPERACIONES DE CIERRE DEL EJERCICIO

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 1. Cerramos el libro Diario con el Asiento de cierre (incluye todas las cuentas que tienen saldo
deudor o acreedor en el libro Mayor).

2. Trasladamos la información del Asiento de cierre al libro Mayor quedando todas las cuentas
con saldo nulo.

3. Con los elementos incluidos en el Asiento de cierre se elabora el Balance de situación final.

Las operaciones de cierre del ejercicio hay que realizarlas antes del Asiento de cierre.

1. Regularización de cuentas que han seguido un procedimiento de contabilización Necesarias

especulativo. para calcular el
2. Correcciones valorativas. resultado del
ejercicio
3. Periodificación de ingresos y gastos.

4. Reclasificación de cuentas (afecta al Balance).

REGULARIZACIÓN DE CUENTAS CONTABILIZADAS POR ESPECULATIVO

A) Especulativo cuenta única

La cuenta del elemento que se contabiliza por este procedimiento:

• Se cargan a precio de coste El saldo de la cuenta incluye el resultado, no es representativo de la

• Se abona a precio de venta situación del elemento

Regularización de cuentas especulativas (cuenta única): Separar la parte integral y

diferencial (resultado) de la cuenta.
• Parte integral: se deja en la cuenta llevada por el procedimiento especulativo.
• Parte diferencial: se lleva a una cuenta de carácter diferencial (resultado de la
explotación)

Cálculo del componente diferencial (2 formas):

Resultado = Ventas – Compras + Efinales – Einiciales
Resultado = Haber – Debe + Efinales
Las Existencias finales son un dato extracontable (recuento físico en almacén).
Para finalizar la regularización hay que realizar el asiento contable de regularización. Son
posibles dos tipos de asientos en función de si el resultado es positivo (beneficio) o
negativo (pérdida).
Las cuentas se pueden llevar administrativa o especulativamente,
pero realmente solo tiene sentido llevarlas de forma
administrativa, ya que el procedimiento especulativo no
proporciona información sobre la situación patrimonial del
elemento, hasta que son regularizados al final del período. Para
saber la situación del elemento será necesario obtener de modo
extracontable el valor de este. (Bº o Pérdida = Valor Inventario –
Valor de la contabilidad).

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 B) Especulativo desglosado
La información está desglosada en varias cuentas distintas de ingresos y gastos
relacionadas con las diferentes operaciones que afectan a las mercaderías.

- Devoluciones de ventas de mercaderías: devolución por parte del cliente por mala
calidad...
- Devoluciones de compras de mercaderías: devolución a los proveedores por mala
calidad, no ajustarse a pedido...
- “Rappels” sobre ventas: descuentos por volumen de pedido que la empresa hace a sus
clientes.
- “Rappels” sobre compras: descuento por volumen de pedido que la empresa recibe de
sus proveedores.
- Variación de existencias: diferencia entre el valor de existencias finales e iniciales.
- Ventas netas: ventas de mercaderías menos las devoluciones de ventas y menos los
rappels sobre ventas.
- Compras netas: compras de mercaderías menos las devoluciones de compra y menos
los rappels por compras.

REGULACIÓN DE LA CUENTA DE MERCADERÍA

Al comienzo del ejercicio se carga cuenta de mercaderías por Ei. Al final del ejercicio se
abona cuenta de mercaderías por Ei y se carga la cuenta de mercaderías por las Ef.
Las Existencias finales es un dato extracontable (recuento físico en almacén).
Diferencia cuenta “Variación de existencias de mercaderías”. Puede tener saldo deudor
(disminuyen las existencias) o acreedor (aumentan las existencias).

CORRECCIONES VALORATIVAS

a) Pérdidas ciertas: pérdidas irrecuperables que se contabilizan conforme se van

produciendo (Elementos de activo que dejan de cumplir su definición): Derechos de
cobro incobrables, incendios, ventas de inmovilizado por debajo de su valor, etc.
b) Amortización del inmovilizado intangible y material: reflejo contable de la
depreciación o pérdida de valor a la que elementos del inmovilizado intangible y
material (pérdida cierta, sistemática e irreversible).
Causas:
• Uso/Desgaste (Depreciación funcional).
• Paso del tiempo (Depreciación física).
• Nuevas tecnologías, cambio de moda, etc. (Depreciación económica).

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 AMORTIZACIÓN DEL INMOVIIZADO INTANGIBLE Y MATERIAL

a) Procedimiento directo: una vez cuantificada la depreciación, la reducción de valor se

realiza directamente sobre la cuenta de activo no corriente. Para anotación contable se
realiza un cargo en la cuenta “amortización del inmovilizado material”, y se abonó la
cuenta de activo que experimenta la pérdida de valor.
b) Procedimiento indirecto: la depreciación en este procedimiento es igual que en el
directo, pero la que se abona es la cuenta “amortización acumulada de construcciones,
maquinaria...”.

Los elementos del inmovilizado intangible y material que se amortizan se presentan en el

balance de situación por su Valor Contable.

Valor contable = Valor inicial – Amortización acumulada

Los terrenos no se amortizan porque no se ven afectados por las causas de depreciación (uso,
paso del tiempo u obsolescencia). Significados:

• Financiero: modo en el que el inmovilizado se va convirtiendo en efectivo mediante el cobro

de la venta de sus productos o de los servicios prestados.

• Económico: Estimación de la parte consumida del inmovilizado. Es el cálculo de la pérdida de

valor por su incorporación al proceso productivo. Esta cantidad se incorpora en los costes de los
productos.

• Técnico: pérdida de capacidad para el proceso productivo.

Conceptos utilizados:

• Valor inicial (Vo): valor en el momento de su incorporación a la empresa.

• Valor residual (Vr): valor al final del proceso de amortización.

• Tanto de amortización: coeficiente expresado en forma de tanto por ciento, tanto por 1000 o
tanto por 1, en que se cifra la depreciación.
• Base de amortización o valor amortizable (Va): valor sobre el que se calcula la cuota de
amortización. Va = Vo – Vr

• Cuota de amortización: el precio monetario del consumo del elemento que se deprecia.

• Vida útil (n): periodo que dura el proceso amortizativo.

• Período de amortización: se designa cada uno de los elementos integrados en el tiempo de

amortización.

• Sistema de amortización: nos permite determinar la cuota de amortización.

• No Financieros: NO tienen en cuenta el posible rendimiento de la inversión de los recursos que

se van produciendo como consecuencia de la amortización.

- Lineal o cuotas constantes

- En función del nivel de actividad
- Tanto fijo sobre valor inicial
- Números dígitos
- En progresión aritmética y geométrica

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 • Financieros: SI tienen en cuenta el posible rendimiento de la inversión de los recursos que se
van produciendo como consecuencia de la amortización. Pueden ser simples o compuestos.

PERIODIFICACIÓN CONTABLE DE INGRESOS Y GASTOS

Es la operación que se realiza para determinar las cantidades de los ingresos y gastos que
corresponden al ejercicio en curso.

• Parte que corresponde al ejercicio: Gastos e ingresos periódicos (van a los asientos de cálculo
del resultado del ejercicio)

• Parte que no corresponde al ejercicio: Gastos e ingresos anticipados (van al asiento de cierre
y al balance de situación final)

Magnitudes:

• Del periodo: se produce en un periodo, aunque puede corresponder o no al mismo.

• Periódica: corresponde a un periodo, se haya producido o no en el mismo.

Componentes del resultado del ejercicio:

• Resultado de la explotación: gastos e ingresos que surgen de la actividad principal de la

empresa.

• Resultado ajeno a la explotación: gastos e ingresos de operaciones habituales de la empresa

que no constituyen su actividad principal.

• Resultado atípico: gastos e ingresos de operaciones esporádicas, no recurrentes y no

habituales en la empresa.

RECLASIFICACIÓN DE CUENTAS INCLUIDAS EN EL BALANCE

Persigue dejar las cuentas con sus verdaderos importes y significado (ejemplo: paso del largo al
corto plazo).

3.4. El resultado empresarial

El resultado es el excedente que surge como consecuencia de la realización de una serie de

actividades o transacciones.

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 El Resultado es una magnitud flujo: es la corriente de renta generada durante un periodo de
tiempo consecuencia del desarrollo de la actividad de la empresa. Su pone una variación de
riqueza en la empresa.

• Disminución: Pérdida o Resultado negativo

• Aumento: Beneficio o Resultado positivo

Para asegurar la capacidad de generar beneficios en el futuro hay una condición necesaria: la
remuneración a los accionistas no debe superar el beneficio generado. No hay un solo concepto
de resultado, sino muchas definiciones, aunque la más aceptada es: exceso o déficit de ingresos
de un periodo sobre los gastos necesarios para su obtención.

RESULTADO TOTAL – RESULTADO PERIÓDICO

Resultado total: Diferencia entre el valor invertido en el momento de la constitución de la

empresa y el valor de liquidación. Único (fiable y exacto): mide ∆ o  de riqueza a lo largo de
toda la vida de la empresa.

Resultado periódico: corresponde al ejercicio económico.

• Magnitud relativa: su cálculo requiere estimaciones y decisiones sobre criterios de

reconocimiento y valoración.

• Magnitud temporal: se refiere a un periodo de tiempo concreto.

• Métodos para su cálculo:

- Estático: se determina por comparación entre 2 situaciones patrimoniales netas

consecutivas en el tiempo, considerándose que permanece inalterable la eficiencia del
capital de la empresa.
Resultado periódico = PN1 – PN0 = (A1 – P1) – (A0 – P0)
- Dinámico: el resultado se calcula por la diferencia entre ingresos y gastos necesario para
la obtención de tales ingresos, correspondientes a un ejercicio contable concreto.
Resultado periódico = Ingresos periódicos – Gastos necesarios para obtener dichos
ingresos

Puede decirse que existen tres grandes principios de reconocimiento de gastos:

a) Identificación de una relación causa-efecto: las transacciones suelen originar

simultáneamente ingresos y gastos.
b) Asignación temporal: a cada ejercicio económico de asignársele tanto los ingresos
asociados halo activo como la parte proporcional del coste de los mencionados activos.
c) Reconocimiento inmediato: en aquellos casos en lo que no se pueden relacionar los
gatos con ingresos, no cabe más alternativa que reconocerlos en el periodo en el que se
producen.

RESULTADO PERIÓDICO

Clasificación del resultado:

- Resultado ordinario: son de carácter regular, cíclico y repetitivo que se caracterizan por
su habitualidad.
- Resultado atípico: son ocasionales, no recurrentes e irregulares, produciéndose de
forma esporádica.

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 - Resultado explotación: ingresos y gastos relacionado con la explotación, los ajenos a la
explotación que no tengan carácter financiero y los que tienen que ver con la operación
de inmovilizado.
- Resultado financiero: diferencia entre ingresos y gastos procedentes de operaciones de
carácter financiero.
- Resultado antes de impuestos: se obtienen por agregación del resultado de la
explotación y del resultado financiero.
- Resultado después de impuestos.
- Distinción del PGC 2007:
A) Resultado explotación (incluye el que hemos denominado atípico)
B) Resultado financiero (Ingresos financieros – Gastos financieros)
C) Resultado antes de impuestos (Resultado explotación + financiero)
D) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas
E) Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas
- Resultado contable: se obtiene aplicando criterios y normas contables.
- Resultado fiscal: denominado en términos fiscales como base imponible del impuesto
sobre sociedades. Se calcula con criterios y normas fiscales.

Presentación y comunicación del resultado:

- Clasificación de ingresos y gastos

- Presentación de la cuenta de Pérdidas y Ganancias (2 modelos):
a) Forma de cuenta:
– Ingresos y gastos clasificados por su naturaleza
– Se presentan de forma diferenciada los distintos tipos de resultados
b) Lista (seguido por el PGC 2007)
− Ingresos y gastos ordenados según su naturaleza
− Se presentan los ingresos y restando los gastos relacionados con ellos

Beneficios (Distribución):

- Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores

- Dotación de reservas obligatorias
- SI quedan fondos excedentarios:
a) Distribuir a los accionistas (Dividendos)
b) Dejarlos en la empresa (Reservas voluntarias)

Pérdidas:

Compensarlas con beneficios futuros, con cargo a reservas o con la aportación de nuevos fondos
por los accionistas.

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