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Página

INTRODUCCION xiv

CAPITULO!
A. Conceptualización teórica sobre la Micro, Pequefla y Mediana Empresa l

1. Aspectos Historicos. 2
2. Definición. 5
2.1 Características. 3
3. Aspectos Legales. 4

B. Evaluación Tributaria en Panamá. 11

1. Las Brechas de la Evasión. 11

1.1. El Contribuyente. 12
1.2. El Impuesto. 13
2. La Organización para el Combate de la Evasión. 15
3. Aspectos Generales de la Tributación Panameña y su Administración. 16
3.1 Tributos y Leyes. 16
3.2 Recaudación. 19
3.3 Registro de Contribuyentes. 19
3.4 Los Formularios. 20
3.5 Omisos, Detección y Búsqueda. 20
4. Morosidad. 21
4.1 Cuentas por Cobrar. 21

C. Aspectos Generales. 21
1. Conceptos de Tributo.
1.1 Clasificación de los Tributos. 21
1.2 Características de los Tributos. 25
1.3 Prescriptibilidad del Tributo. 26
1.4 Igualdad en cuanto el cobro del Tributo. 31
1.5 El Tributo debe ser Proporcional o Progresivo. 32
2. Definición de impuesto. 33

D. Características del Tributo en la Micro, Pequeña y Mediana Empresas. 41

E. Características de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa en Panamá. 42

l. Estructuras 42
2. Funcionamiento 45
3. Beneficio. 47
 ix

CAPITULOII
DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA MICRO,
PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA. 48

A. Aspectos Generales del Impuesto Sobre de la Renta en Panamá. 49

B. Cálculo del Impuesto Sobre la Renta en la Micro, Pequeña, Mediana Empresas. 50

1. Persona Natural. 50
2. Persona Jurídica. 52
3. Concepto de Renta Gravable. 55

C. Asientos de Diarios. 55

D. Función del Contador como Asesor Financiero. 59

1. Importancia de cumplir con las Obligaciones Tributarias. 59

2. El Contador como ente generador de Riqueza y confiabilidad de dentro de la
Micro Pequeña y Mediana Empresa. 61

CAPITULO III
INCENTNOS APLICADOS A LA MICRO, PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA. 64

A. Ley Nº9 del 19 de enero de 1989 65

1. Campo de aplicación. 66
2. Objetivos. 66

B. Registros de la Micro, Pequeña y Mediana empresa en Panamá. 67

1. Empresas Manufactureras. 67

C. Fondo Promociona! para la Micro, Pequeña y Mediana empresa en Panamá. 68

l. Como instrumento Financiero. 68
2. Objetivos y alcances. 69

D. Decreto Ejecutivo Nº94 del 18 de junio de 1992. 69

1. Importancia. 69
2. Objetivos. 70

E. Otros Incentivos Fiscales.

 X

CAPITULO IV
LA MICRO, PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA DENTRO DEL CONTEXTO
NACIONAL. 89

A. Aporte a la Economía del País. 90

B. Perpectivas de desarrollo a corto, mediana y largo plazo de la Micro, Pequeña y

Mediana Empresa 117

CAPITULO V
RESULTADOS DE LA INVESTIGACION. 123

A. Técnicas de recolección de datos. 124

l. Muestras. 124
2. Encuestas. 124
3. Observación. 124

B. Instrumentos. 124

C. Procedimientos 125

D. Resultados de las Encuestas aplicadas a las Micro, Pequeña y Mediana Empresa135

Conclusiones.

Recomendaciones.

Biblíografia.

Anexos.
INDICE DE CUADROS
 xii

Número Títulos Páginas

1 Empleos Generados por la Micro, Pequeña y Mediana Empresa.

Según Tamaño y Sector. Año: 1988-1995.

2 Empleos Generados por el Sector Micro, Pequeña y Mediana Empresa República de

Panamá. Año: 1991-1996.

3 Empleos Generados por los diferentes Sectores. Año 1987-1993.

4 Indicadores de la Economía de Panamá. Años 1990-1997.

5 Población desocupada, ocupada, Empleos y Asegurados Nuevos:

Años: 1987-1996.

6 Ocupados del País según tipo y área. Año: 1995.

7 Población Ocupada de 15 años y más edad, según actividad. Años 1991 y 1995

8 Formación de capital y generación de empleos. Años 1987-1996.

9 Características de los sectores productivos de Panamá, según estable

cimiento, con 5 o más personas ocupadas. Años 1982 y 1992 (en millones
de balboas).

1O Características de algunos sectores productivos de Panamá, según esta

blecimiento, con menos de 5 personas ocupadas. Año 1992.

11 Indicadores del sector comercio, industria, manufacturera y hotelero y

restaurantes de Panamá. Años 1982-1992.

12 Características de la industria y el comercio, según el nivel de ocupación

Año 1992.
 ¡¡

El presente trabajo de graduación sobre los aspectos contables y tributarios de la

Micro, Pequeña y Mediana Empresa en la República de Panamá resultó altamente

interesante ya que permitió palpar de manera directa, la gran cantidad de obstáculos y

problemas con que a diario tiene que enfrentarse el empresario panameño para tratar de

salir adelante.

Además de lo señalado anteriormente se pudo constatar que poco a poco el Gobierno

Nacional y la Empresa Privada han ido valorando la importancia que tiene la micro,

pequeña y mediana empresa. Lo cual debe transformar en un mayor apoyo al sector de

préstamos blandos, asesoría técnica, etc.

El aspecto de los tributos también ocupa un lugar importante, ya que en verdad tiene

que ser reconocida la respuesta laboral y el apoyo a la economía nacional que

representan la micro, pequeña y mediana empresa; por lo tanto, debe tenerse cierto

grado de cuidado al impulsar o crear impuestos que tiendan a obstaculizar el crecimiento

de la empresa panameña.

El crecimiento de la.micro, pequeña y mediana empresa ha sido notable en los últimos

años en Panamá. Esto se ha dado en función del gran número de personas que de una u

otra manera han perdido sus empleos. Es justo valorar el papel fundamental que han

jugado instituciones como el Banco Nacional de Panamá, FUNDES, 1PACOOP y otros

entes privados que han apoyado al sector en la áreas de préstamos, financiamiento,

seminarios y apoyos técnicos.

Para el presente trabajo de graduación fue seleccionado el tema de la Micro, Pequeña

y Mediana Empresa, porque somos firmes creyentes de que el crecimiento de la economía

Ca
 ¡¡¡

panameña puede estar en este sector, y por la creciente tasa de desempleo en nuestro

país debido a la falta de apoyo decidido que pudieran brindar más instituciónes tanto

pública como privadas, a este sector.

El trabajo ha sido dividido en cinco capítulos. El primer capítulo trata sobre los

aspectos generales de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa. Presenta una retrospectiva

de cómo ha surgido y lo que representa este sector en la economía del país.

Se señalan los objetivos de nuestro trabajo de graduación así como las limitaciones para

realizarlo y el proceso investigativo utilizado.

Hace hincapié del rol de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa después del 20 de

diciembre de 1989 y el papel asumido por el gobierno del período pasado para brindarle

apoyo a este sector.

Se detállan en este primer capítulo las características de este sector como también la

definición de lo que es la Micro, Pequeña y Mediana Empresa. Se enfatiza lo referente a

las brechas de la evasión fiscal, al rol que desempeña el contribuyente, a los aspectos

legales requeridos para la constitución de una Micro, Pequeña y Mediana Empresa en

Panamá y lo concerniente al impuesto, sus características y connotaciones.

Todo lo referente a la tributación panameña, lo vinculado al Ministerio de Hacienda y

Tesoro, la Dirección General de Ingresos, a la recaudación y cómo se lleva a cabo este

proceso son tópicos tratados en este primer capítulo. Se explica, además lo que es un

Tributo, Impuesto, Tasa, Contribuciones Especiales y sus características.

 iv

Las características del Tributo en la Micro, Pequeña y Mediana Empresa panameña son

tratados de forma tal que se define la estructura de lo que es una pequeña empresa

comercial y de servicios.

El segundo capítulo de este trabajo explica lo referente a las connotaciones y

características que ha tenido el Impuesto para la Renta en Panamá y su simplificación

para la economía del País.

Se conceptualiza todo lo referente a la forma como puede ser obtenido el impuesto

sobre la renta. También aborda lo concerniente a la manera de como determinar el

Impuesto sobre la Renta en la Micro, Pequeña y Mediana Empresa. Hace énfasis en el

papel fundamental de honestidad, transparencia y objetividad que debe presentar el

Contador dentro de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa como un ente asesor en

materia financiera. Destaca que el Contador tiene la responsabilidad de supervisar todas

las acciones de la empresa y comunicar a la alta Gerencia todo lo vinculado al manejo de

cuentas, activos, pasivos, etc.

El tercer capítulo toca todo lo concerniente a la serie de disposiciones legales que

tienen que ver con la Micro, Pequeña y Mediana Empresa. Destaca la Ley Nº9 del 19 de

enero de 1989 que trata sobre la adopción de incentivos, su área de influencia, así como

también los objetivos y su alcance.

Sobresale además el Decreto Ejecutivo del 18 de junio de 1992, su importancia y los

objetivos que busca. Enuméranse en este tercer capítulo otra serie de incentivos fiscales

brindados por el Gobierno Nacional a la Micro, Pequefia y Mediana Empresa con la

finalidad de que pueda desarrollarse y crearse de acuerdo a las necesidades del país.
 V

Entre está serie de instrumentos e incentivos señalamos: La Ley Nºl del 17 de marzo de

1986, la ley Nº3 del 20 de marzo de 1986, la Resolución Nº331 del 29 de junio y la 372

del 4 de octubre de 1986, la Ley Nºl 9 del 5 de octubre de 1982, la Ley Nº8 del 30 de

abril de 1981, etc.

El capítulo cuarto aborda todo lo concerniente al papel desarrollado por la Micro,

Pequeña y Mediana Empresa dentro de los parámetros de la República de Panamá.

Señala el aporte destacado de este importante sector a la economía del país, presenta

cuadros estadísticos que ilustran gráficamente todo lo referente a divisas, empleos

generados dentro del sector de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa. Abórdese además,

en este capítulo, lo referente a las perspectivas de desarrollo que tiene este sector a corto,

mediano y largo plazo.

En el quinto y último capítulo de este trabajo se presentan unas encuestas realizadas en

comercios clasificados como Micro, Pequeña y Mediana Empresa los cuales arrojaron las

diferentes dificultades que confronta el pequeño empresario para poder lograr una

estabilidad o éxito en su negocio.

Ca Se·nner
 CAPITULO!
CONCEPTUALIZACION TEORICA SOBRE LA MICRO, MEDIANA Y
PEQUEÑA EMPRESA
 2

A. Conceptualización Teórica Sobre la Micro, Pequefia y Mediana Empresa

1.- Aspectos Históricos

La Pequeña Empresa nace intuitivamente con el hombre mismo, producto del

designio humano por ir en busca de la satisfacción de necesidades. Después de la Primera

Guerra Mundial, comienza a manejarse por primera vez en Europa el concepto de

pequeña empresa, transmitiéndose poco después a la América del Norte. No fue hasta

poco después de la Segunda Guerra Mundial que se formalizó el concepto a través de la

Organización de la Naciones Unidas.

En Panamá, en el año 1965, a través del Instituto Panameño de Desarrollo

(INPADE), la Agencia para el Desarrollo Internacional de los Estados Unidos de

América (AID), Desarrollo Industrial (DISA) y el Ministerio de Agricultura, Comercio e

Industrias (MACI), se establece un plan financiero mediante sus fondos y para así

financiar empresas manufactureras. Para tal efecto se adoptó el criterio de caracterizar el

tamaño de la empresa, la cual debería abordar de 5 a 29 trabajadores y su capital

contable no sobrepasaría los veinte mil balboas ( B/. 20,000.00), sin embargo, este apoyo

no fue canalizado.

A partir del año 1975 fueron centralizados los recursos financieros, que eran
 3

manejados por varias organizaciones, con el fin de lograr la optimatización de colocación

de fondos para aquellas ramas cuya actividad económica requiera mayor impulso. En

abril de 1975, en función de que el 83% del total de los aportes realizados habían sido

efectuados por el Gobierno Nacional, las operaciones del programa fueron centralizadas

en el Ministerio de Agricultura, Comercio e Industria.

El término de Pequeña Empresa se institucionaliza por primera vez en nuestra

legislación, mediante Decreto Ejecutivo Nº 43 del 10 de mayo de 1979 (Gaceta Oficial

Nº 18845 del 14 de junio de 1979) por medio del cual se crea la Dirección de la Pequeña

Empresa del Ministerio de Comercio e Industria, también denominada en Panamá,

Empresa Familiar. La Micro Empresa es una subdivisión de la Pequeña Empresa

publicada en la Gaceta Oficial NO. 21064 de junio de 1983 e introducida a través del

decreto NO. 42 del 25 mayo de 1988, y derogada por la ley #9 del 19 de enero de 1989 el

lunes 6 de junio de 1983

En ese entonces sólo se brindaba ayuda a las pequeñas empresas a través de la

Unión de Pequeñas y Medianas Empresas (UMPYME), organización autónoma, con

personería jurídica, patrimonio y régimen propio. Creada, mediante resolución Nº12

del2 de julio de 1979, inscrita en el folio Nº40 del libro Nº2 del Departamento de

Organizaciones Sociales, con el fin de organizar, como un sindicato de empleados, a

los pequeños y medianos empresarios del país. Al inicio, este gremio obtuvo el nombre

de Unión de Pequeñas Industrias. Posteriormente, con el interés de asociar y

representar a
 4

ed wi1h Ca ·Se· nn
 5

todos los sectores de pequeñas y medianas empresas, el 9 de diciembre de 1983, las

autoridades del Ministerio de Trabajo y Bienestar Social reconocieron el nuevo y actual

nombre "Unión Nacional de Pequeñas y Medianas Empresas".

Esta Organización pertenece al Consejo Nacional de la Empresa Privada

(CONEP) y al Consejo Nacional para el Desarrollo de la Pequeña Empresa constituído

este último el 4 de octubre de 1983. Reconocido este gremio por ambos consejos pueden

coordinarse mejor las acciones con todos los gremios empresariales y entidades en el

ámbito nacional que tengan que ver con el sector de la pequeña y mediana empresa. Su

sede en el ámbito nacional está en la Ciudad de Panamá y ésta a su vez posee filiales en

varios puntos del territorio nacional. Además, cuenta con una Cooperativa de Ahorro y

Crédito para el beneficio de sus asociados.

Esta organización tiene su concepto a través de los siguientes puntos:

• Velar por la defensa de los intereses de sus miembros y, a la vez, representarlos en

conflictos, controversias o reclamaciones individuales y colectivas que se promuevan.

• Fomentar los ideales de creación de pequeflas y medianas empresas, y consolidar las

ya existentes.

• Incrementar la producción, desarrollo y consolidación de fuentes de trabajo para así

evitar la fuga de divisas.

El papel de la Pequeña Empresa en la prosperidad económica anhelada en nuestro

 6

país es protagónico. Esta circuntancia es reconocida por el Gobierno Nacional, y prueba

de ello fue la declaración del el jefe del Ejecutivo (para ese entonces, Gillenno Endara

Galimany) poco después de iniciada su gestión producto de la invasión norteamericana,

en diciembre de 1989. El Presidente de la República de Panamá expresó: "La pequeña

empresa constituye una parte esencial de ese mosaico que fonna la base de la democracia

económica; el progreso y desarrollo económico de un país está íntimamente ligado, en

proporción directa, al progreso y desarrollo de la pequeña y mediana empresa. La

situación económica del país se podría resolver más eficazmente a través de muchos

miniproyectos de la empresa privada, conjuntamente con el gobierno".

2. Definición

Tradicionalmente en gran cantidad de países no se tiene una definición sobre lo

que es una micro, mediana y pequeña empresa. Es más, se tiende a confundir entre ellas

lo que es un artesano. No se puede dar un parámetro permanente a cada uno de estos

conceptos debido a que las economías son cambiantes y crecientes.

Teodoro Cordon Ezquero, alega: "La enorme dificultad para establecer

comparaciones internacionales respecto a la situación de las Pequeñas y Medianas

empresas y además, la falta de rigor por razones políticas suelen solicitar todo tipo de

ventajas financieras, fiscales, laborales... para PYMES, sin explicitar plenamente el

contenido de está expresión, de forma tal que son capaces de proteger al pequeño

empresario, se pretende, en realidad crear una red de beneficios para todas las empresas,

ed wi1h Ca ·Se· nn
 ·
·
e
,e
m
6 ·U
U)

beneficiándose comparativamente más dadas su mayor capacidad y medios, los

m
grandes grupos empresan•a1es... " 1 u
.
En este sentido, para la FIEL (Fundación de Investigaciones Económicas

Latinoamericanas) dentro del concepto PYMES se incluyen realidades tan diversas como ·-
las de las empresas unipersonales, pequeñas empresas familiares, empresas con 1:i
··e
distintos grados de informalidad, empresas que abastecen mercados localizados, la
mE
,(U
industria del artesanado, empresas con tecnologías obsoletas, empresas que conviven
,¡ , ,,
·U
compitiendo o complementándose con grandes empresas. ¡.
U.J

La problemática de definir cuándo una empresa es pequeña se comprueba al

observar que todos los países tienen definiciones particulares acerca de lo que es la micro,

pequeña y mediana empresa, basados en criterios diferentes, entre los cuales tenemos:

1. Volumen de negocios.

2. Número de trabajadores.

3. Beneficios.

Para mayor comprensión de estas definiciones, son también distintas en cada

país, según la materia respectiva: Crediticia, Laboral, Tributaria, Provisional,

Subsidios, etc.

1
Cordon Ezquero Teodoro: El Entorno Fiscal de las Pequeñas Y Medianas Empresas en la Unión
Europea" Editorial Limusa, Buenos Aires Argentina, 1986, p. 126
 t.P
e
E
m
u
7 00

En Panamá la Ley 9 del 19 de enero de 1989, nos habla sobre los incentivos a la

Micro y Pequeña Empresa, la cual reglamenta la actividad del sector, pero no define u
claramente las variables que enmarcan los límites conceptuales de la Micro y Pequeña m
Empresa y sólo se limita a señalar el componente de ventas anuales hasta B/. 100,000.00 !!!!

como criterio único para clasificar conjuntamente a la micro y pequeña empresa dentro "'C
,d)
de la misma nomenclatura. e:
E
2.1 Características: ro
,(J
(/)
Entre las características más relevantes que "Definen" al sector de la micro,

pequeña y mediana empresa tenemos:

• Utiliza tecnología simple y/o artesanal.

• Presenta limitaciones para clasificar dentro de los criterios de otorgamiento de

crédito de la Banca Privada y Estatal .

• Ofrece poca diversificación en la producción.

• Consume primordialmente consume, en gran parte, materia prima nacional.

• Es de propiedad individual o familiar, y se maneja con el mismo criterio.

• La gerencia o Administración de las empresas mantiene contacto personal con los

 e:
8
,m
u
trabajadores y los clientes, en sus relaciones de negocios se ven influenciados por esta UJ
situación. ro
·U
• Por ser empresas pequeñas con un número reducido de empleados, éstos, tienen ....,
escasa posibilidad de organizarse y fonnar sindicatos. "i
"O
• Para la micro y pequeña empresa la estabilidad laboral es vital, ya que un conflicto de ,
m
esta naturaleza podría llevar a la empresa al cierre de operaciones. e:
e
,(U
u
Ch
• Escasa disponibilidad de operaciones.

• Dificultades de optimizar los recursos utilizados por la empresa.

Cordero Ezquero sostiene que estas empresas pueden pennitir a las economías una

mejor adaptación a los cambios de las condiciones macro económicas, ser más

innovadoras que las grandes empresas (aunque pueden experimentar dificultades para

aprovechar los desarrollos más recientes en materia de productos de procesamiento de

producción y dr mercados), y pueden estar en desventaja al competir con las grandes

empresas a causa de la economías de escala que éstas llevan a cabo en su producción.

Sim embargo, las pequeñas empresas pueden estar en condiciones ventajosas en algunos

sectores administrativos son más ligeras y pueden experimentar una menor rigídez que

las grandes empresas, aunque la cualificación insuficiente de mano de obra y sus

dirigentes, así como sus errores de organización y su tendencia a poner más énfasis en el

corto plazo atenuarían tales ventajas.

 ,.._
(P
E
e
m
o
9 en
m
Si bien estos argumentos pueden consideranse como suficientes en sí mismos para
u '

justificar la implantación de sistemas especiales de ayuda a las Pequeñas Empresas, los .e

regímenes en vigor en los países, tienen por objetivo el corregir las principales §:
desventajas de la Pequeñas empresas en materia de costos : La dificultad para obtener "'O
,O)
financiamiento y la carga relativamente mayor que representa para ellos el respeto a las e::
reglamentaciones públicas, a los procedimientos fiscales. Con relación a los costos que
u
involucra para este sector el cumplimiento de sus obligaciones tributuarias, se puede (/)

destacar que tanto el tiempo dedicado a dar cumplimiento con las declaraciones juradas,

como la contratación de asesores jurídicos fiscales, si bien pueden ser gastos

relativamente moderados para las grandes empresas, pueden llegar a ser gastos

importantes si se tienen en consideración los recursos con que dispone una pequeña

empresa, la cual podría inducir al incumplimiento de sus obligaciones.

3. Aspectos Legales

Para formar una pequeña empresa, o cualquier empresa es necesario cumplir con

una serie de requisitos legales:

Al respecto se detalla lo siguiente:

'
• Definir si es una persona natural o jurídica.

• Obtener su licencia comercial o industrial de acuerdo con el tipo de negocio. Para

obtener la licencia se necesitan los siguientes documentos: Escritura pública, Paz y

 Ol)
e
e
,(U
10 u
VJ
Salvo Municipal y Nacional, presentaciónde declaraciones de rentas, el

Ruc(regístro único del contribuyente), saneamiento ambiental(de acuerdo al tipo de u

empresa) y una serie de trámites que se deben realizar. . _e
,
Para establecer si es considerada como Pequeña Empresa, además de los requisitos "s;
antes mencionados se requiere lo siguiente: -e
m
e
• Que sólo se emitan acciones o cuotas con participacón nominativas
u
(./)

• Tener como accionistas o socios a personas naturales;

• Que perciban ingresos brutos anuales que no excedan a los Doscientos Mil Balboas

(200000,00);

Estos son, principalmente, los requisitos legales más importantes para calificar dentro

el régimen especial de la pequeña empresa.

 ·
4'
e
e
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11 u
ffj

B. Evaluación Tributaria en Panamá

La presente sección de este capítulo tiene por objeto explicar los u '

conceptos básicos que confonnan un modelo de administración tributaria. Conceptos

ampliamente aceptados, con respecto a los resultados de la experiencia profesional. "'C

·W
·C
1. Las Brechas de la Evasión
(J
La Administración Tributaria, tiene como objetivo velar por el cumplimiento U)

de las leyes tributarias por parte de los contribuyentes. Para ello posee facultades

jurídicas para interpretar esas leyes, hasta la de estimar el impuesto no declarado

por el contribuyente o comprobar compulsivamente dicho impuesto, sea

declarado voluntariamente o estimado por la propia administración. Por razones

de ética y de eficiencia la Administración Tributaria moderna pretende que el sujeto

de la obligación fiscal se sinte obligado a cumplir la misma, bajo la presión de

identificación, de presión pecunaria, psicológica y hasta de fuerza.

El incumplimiento de las leyes tributarias constituye la evasión. Para explicar

ésta, desde un punto de vista operativo es preciso definir las dos variables

fundamentales de toda ley tributaria:

(1) El Contribuyente: es el sujeto pasivo de las obligación tributaria.

(2) El impuestoi es el monto final de tributo que deberá pagar el contribuyente.

 'Í!!,¡¡¡¡¡
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12 o
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Cada una de estas variables asumen tres estados plenamente diferenciado: '·

m·,
U
1.1 El contribuyente ·,
..

.
• Potencial: es el definido por la ley. Puede ser registrado o no
·-s:
• Registrado: es el contribuyente registrado por la Administración Tributaria con sus

datos personales y económicos .

o
(ll
• Presentado: es el contribuyente registrado que se ha presentado a la Administración

Tributaria.

Estos tres estados deben ser ajustados a cada circunstancia dado que su universalidad es

absoluta.

1.2 El impuesto

• Potencial: es el impuesto definido por la ley para una clave de

contribuyente detenninado.

• Declarado: es el impuesto declarado por el contribuyente.

• Pagado es el impuesto pagado finalmente.

Estos estados definen brechas eventuales cuya suma constituye la evasión.

Contribuyentes Potenciales- Contribuyentes Registrados.

 ·
4'
e
e
13
m
u
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Contribuyentes que no están registrados y cuya detección constituye una actividad

importante. Se ignora el impuesto causado .

u '

Contribuyentes Registrados - Contribuyentes Presentados

"'C
Contribuyentes registrados que no han cumplido con sus obligaciones. ·W
·C
Impuesto potencial - Impuesto declarado
(J
U)
Se refiere al impuesto no declarado. Es el más complejo, tiene su origen en errores

(formales o sustanciales) o en la intervención del contribuyente para reducir el impuesto.

En la Administración Tributaria de Panamá, se definen los instrumentos

necesanos para combatir la evasión del impuesto. Estos son tratados por el

procedimiento automaticos de datos (PAD); pero además del ingenio humano requiere

principalmente del arte del fiscalizador fuertemente apoyados por el PAD. La actividad

operativa debe de ser acompañada por áreas de servicios y logística.

Las Grandes Líneas de Organización de las Administraciones Tributarias que

rigen su estructura son:

1- Organización Funcional- La Administración de todos los impuestos. En la

lucha contra la evasión se presentan características universales y comunes. La

Organización se constituye por funciones y no por impuestos.

2- Separación de niveles normativos y operativos: los niveles normativos se

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e
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14 e
o
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u
ocupan de planes, programas y nonnas. Los planes son generales, objetivos y
'

amplios y hacen estrategia a la Administración Tributaria; Los programas son

.e
específicos, definen objetivos particulares, fijan tiempos, asignan recursos y
§:
tácticas a la administración. Las nonnas ftjan procedimientos, métodos tanto
"'O
,O)
para las actividades rutinarias como para las acciones extraordinarias.
e::
Los niveles nonnativos controlan las áreas operativas. Los niveles operativos cumplen
u
las órdenes emanadas de la Dirección General, directamente a través de los niveles (/)
normativos. Los niveles de servicio apoyan los niveles operativos

3- Centralización normativa y descentralización operativa. Los niveles

operativos deben aproximarse al contribuyente, no sólo para mayor eficiencia

en la recaudación sino también para mejorar el servicio brindado. Eso lleva a

la descentralización operativa. La universalidad de las normas, lleva a la

centralización normativa. Este principio es inamovible y está basado en un

criterio de eficiencia que depende en gran parte de la tecnología de las

comunicaciones, de los sistemas de información y de la disponibilidad de

recursos.

4- Autoridad formal de la Dirección General y relativa autonomía de la

Administración. El tipo de problema por resolver lleva a la necesidad de una

Dirección General con fuertes atribuciones y una relativa autonomía de la

Administración Tributaria.
 ,.._
(P
E
e
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15 e
o
Lo expuesto hasta aquí no pretende constituir un modelo teórico, cerrado,

u
'

m
completo y detallado, sólo se pretende fijar, indicar criterios de diagnóstico y de
.e
recomendaciones.
§:
"'O
,O)

2. La organización para el combate de la evasión.

e::

Puede dividirse el frente de ataque de la evasión en dos grandes áreas, que se

u
(/)
denominarán: Fiscalización y Recaudación. Estas áreas se definen, en aras de la

simplicidad, por las brechas atacadas y por los medios utilizados.

Fiscalización se dedica especialmente al impuesto no declarado. En forma

accesoria colabora en la reducción de Contribuyentes potenciales. Su metodología esta

basada en la investigación, estrategia, búsqueda e ingenio, la cual debe ser apoyada por

la información elaborada que le permitirá detectar la insinceridad del impuesto declarado.

En la Administración Tributaria existe cierta confusión en el uso de tres términos:

Fiscalización, Auditoría e inspección.

Recaudación se dedica principalmente a los contribuyentes registrados-presentados

y al impuesto declarado-pagado. En forma accesoria colabora con los contribuyentes

potenciales-registrados.

Esta definición abarca dos actividades:

 'Í!!,¡¡¡¡¡

·W
e
,e
rn
16
o
n
V

• La Cobranza: sea expontánea o compulsiva

um '

• El movimiento de comprobantes, declaraciones y formularios.

Recaudación, es por decirlo en forma general, todo lo que no es Fiscalización. La · s-

separación existente en Panamá puede ser aceptable por razones diversas, pero no

justifica, por causas sustanciales, una diversificación de alto nivel. :"tl

La actividad de Fiscalización y recaudación necesitan del apoyo constante, · d
Je
pennanente y sistématico del asesoramiento jurídico y técnico impositivo, aspecto no

suficientemente satisfecho en Panamá. Toda actividad operativa debe ser planificada por o
(ll
una función especializada de dos niveles: la planificación de cada área operativa y la

planificación global del organismo de la Administración Tributaria

3. Aspectos Generales de la Tributación Panameña y su Administración.

En esta sección se definirán algunas características de las leyes tributarias y de la

Dirección General de Ingresos

3.1 Tributos y Leyes.

La Dirección General de Ingresos es una dependencia del Ministerio de Hacienda y

Tesoro. No tiene autonomía ni es una entidad descentralizada. Se encuentra incorporada

al Ministerio, compartiendo con otras Direcciones servicios centralizados en el mismo:

organización, métodos, personal, compras, capacitación, etc.

 '1.-
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E
e
m
o
17 en
m
El Director General depende estrechamente del Ministerio, sin embargo sus
u '

facultades interpretativas son apelables ante el Organo Ejecutivo. .e

=¡.
La D.G.I. está encargada de la recaudación de todos los recursos tributarios internos, §
- _-.
los cuales son de una enorme diversidad de tributos y tasas recaudadas. Sus principales :
"tl
,O)
esfuerzos están volcados hacia los grandes impuestos: Renta, Seguro Educativo,
e::
l. T.B.M., Inmueble, y a los de menor grado: Timbres, Producción, Venta y Consumo, m
e
Licencias Comerciales y Tasa de Sociedades Anónimas.
o
en
Desde un punto de vista exclusivamente administrativo la Legislación Fiscal

Panameña merece las siguientes observaciones generales

1. Proliferación de leyes e impuestos: el desorden es muy grande y el descuido de la

formalidad legal es apreciable. Es necesario y es posible, simplificar, reagrupar e

integrar impuestos unificándolos en pocos rubros homogéneos y coherentes

(especialmente los específicos a la producción y al consumo e impuestos de timbre)

2. Carencia de procedimiento unificado: no existe una ley o un código de

procedimiento unificado. Las disposiciones respectivas del Código Fiscal son muy

generales y cada ley importante incluye su propio procedimiento.

Excesivo detallismo: Las leyes son excesivamente detallistas e incluyen disposiciones

que deberían ser tomadas a niveles de decisión jerárquicamente inferiores. Esto da

lugar a una inflexibilidad administrativa que frena grandemente la eficiencia. Las

 t.P
e
E
m
u
18 00

fechas de pagos y vencimientos, por ejemplo, son fijadas por la ley y no por simple

Resolución del Director General. u

m
!!!!

4. Disposiciones de dificil Administración: se encuentran innumerables disposiciones,

"'C
que son de díficil administración y, por consiguiente, de dudosa eficacia, por ,d)
e:
ejemplo: el impuesto de timbre que exhibe una lista no estructurada de casos E
ro
,(J
heterogéneos con la superposición de distintas leyes modificatorias que hacen que su
(/)
correcta aplicación tienda a ser no sólo dificil sino totalmente aleatoria.

5. Gravámenes determinados en sumas fijas de dinero: las leyes tributarias tienden a

fijar impuestos y sanciones en montos expresados en balboas. Todas las sanciones de

todos los impuestos se hallan deterioradas, los impuestos específicos están

establecidos en importes fijos; esto indudablemente, afecta el nivel de recaudación y

la fuerza sancionatoria de las penalidades.

6. Carencia de textos ordenados: no existen textos ordenados de las leyes tributarias que

incorporen clara y coherentemente las modificaciones y agregados que se van

produciendo y constituyendo un todo homogéneo y sistemático.

Funcionarios, contribuyentes y expertos utilizan una Edición privada del código

Fiscal. En general, la técnica legislativa tributaria es muy deficiente desde el punto de

vista de su administración. La situación no ha llegado a niveles intolerables simplemente

por las restricciones existentes en el accionar de la D.G.I..

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19 o
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V

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3.2 Recaudación.
'

Para contribuir a una visión general de la Tributación Interna Panameña se ha incluido la

siguiente información:
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1. La recaudación tributaria interna en moneda corriente por grandes impuestos.

2. La subdivisión de esa recaudación en tributación directa e indirecta.

:"tl
· d
3. La recaudación como porcentaje del producto interno bruto. Je

Para aprender la dimensión de la administración tributaria es necesario tener una idea de o

(ll
su distribución geográfica. Cada provincia cuenta con una Administración Regional de

Ingresos.

3.3 Registro de Contribuyente:

1. La constitución del registro: En Panamá, en 1976 se crea el Registro Unico de

Contribuyentes, adoptanto así un sistema de importantes características que se inicia

en 1977. Todos los contribuyentes, personas naturales, tienen como número de

identificación el de su cédula, las personas jurídicas tienen el de su inscripción en la

sección de personas mercantiles de Registro Público.

2. La Documentación: la implantación del RUC trajo consigo la obligación de utilizar

Facturas y crear documentos para todas las operaciones que se hicieran a la

tributación. Además estos documentos deben tener impreso el número del RUC.
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20 o
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V

3. Problemática de domicilio de impuesto: La ubicación de los domicilios es

m
sumamente defectuosa. La cantidad de personas naturales ubicadas por una u '

simple referencia a un barrio, una ciudad, una calle sin número es elevada.

Evidentemente, el problema básico no es de la D.G.I. sino de la estructura urbana y

·s -
rural panamefla.
:"tl
3.4 Los Formularios:
· d
Je
Los formularios constituyen una herramienta importante de

administración tributaria. Son un nexo relevante entre contribuyente y fisco. Los o

(ll
formularios de los impuestos auto liquidados tienen un diseño moderado y práctico.

Por otra parte tenemos que la disponibilidad y entrega de formularios es

fundamental en la administración tributaria; especialmente con una legislación

como la panameña que se complace en insistir que la falta de formularios no restringe

la obligación de declarar.
3.5 Omisos, Detección y Búsqueda:

En Panamá se entiende por omisos dos categorías diferentes de contribuyentes:

l. Los que han dejado de tributar temporalmente.

2. Los que nunca han tributado. Se trata de dos tipos bien diferenciados de

búsqueda pero, ambos están conducidos por la misma dependencia que integra la

morosidad final.

El problema fundamental de la detección del omiso es, como siempre, el domicilio

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r
21 o
n
V

consignado defectuosamente en el RUC o modificado con posterioridad a la declaración.

m
No existe ninguna facultad legal para estimar el monto de las declaraciones omitidas. La u '

· s-
sección debe conseguir que el contribuyente haga voluntariamente su propia declaración

y, a menudo, la misma es confeccionada por los propios funcionarios.

4. Morosidad:
:"tl
4.1. Cuentas a cobrar. La morosidad puede originarse por la falta de pago en · d
los siguientes caso: Je
1- Declaración jurada presentada por el contribuyente.
o
(ll

2- Recibos por partidas a pagar, emitidas por el organismo recaudador en

base a los datos brindados por el contribuyente.

De la evaluación hecha al sistema tributario en los aspectos administrativos y

ciertas caracteristicas del ente recaudador, se dirá lo siguiente:

Existe una deficiente técnica legislativa que perjudica a la administración

tributaria debido a la proliferación de leyes, a la ausencia de un procedimiento unificado,

excesivo detallismo y reglamentarismo, a la inflexibilidad de normas y criterios

simplemente administrativos, a la falta de claridad y estructuración que puede dar lugar a

numerosos y complejos pleitos y a la falta de una codificación y ordenamiente adecuado.

C. Aspectos Generales.

1- Concepto de Tributo.
 ·
4'
e
e
m
22 u
ffj

En una concepción vulgar, los tributos serian semejantes a todo tipo de

gravámenes o derechos percibidos por un Gobierno o por las empresas estatales que u '

lo forman. Para otros, serían simples formas de los que se vale la administración

para hacerle frente a sus compromisos mediante la recaudación de ingresos; es

"'C
decir, que el cobro tiene su razón de ser en la obtención de recursos para cubrir los ·W
·C
gastos, pudiendo decirse de esta manera, que el Tributo será la prestación que el estado
(J
en forma unilateral exige a sus súbditos para cubrir sus erogaciones o gastos generales; U)
de donde se concluya que la finalidad del tributo es emínentemente fiscal.
En el concepto jurídico del tributo, su característica principal es que el mismo no

puede existir sin ley previa que lo establezca, es decir, sin ley no habrá tributo,

NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE- como decían los Romanos. En los tributos la ley

será imprescíndible, ya que la misma es fuente de obligaciones y se concretiza

cuando ocurre el hecho generador previsto en la ley como presupuesto de la obligación,

ya que de acuerdo con nuestro estatuto fundamental el cual dice así:

"Artículo 48 nadie está obligado a pagar contribución ni

impuesto, que no estuviesen legalmente establecidos y cuya
cobranza no
se hiciere con la firma prescrita por las leyes"
La base de todo esto es que los tributos provenientes del poder público

son introducidos en los patrimonios particulares. Siguiendo los principios en un

estado de derecho esto podrá darse solamente de acuerdo con los dictados de las

leyes. En una forma más amplia el modelo de Código Tributarios para América Latina

preparado por el
 ·
·
e
,e
23 m
·U
U)
programa conjunto de tributación ( a pesar de que tal como se anunciaba en la
m
exposición de motivos, autorizadas opiniones aconsejaban excluir las definiciones de los
u
Códigos, dejándole dicha misión a la doctrina y a la jurisprudencia, La comisión
.
estimó que en el caso particular de que era conveniente incluirla, ya que la finalidad de la

misma era homogenizar instituciones y principios por tener carácter formativo y

·-
1:i
por las discrepancias existentes en la materia) define el concepto de tributo en el ··e
articulo 13 "Las prestaciones en dinero que el Estado, en ejecicio de su poder de m E
,(U
,¡ , ,,
·U
imperio, exige con el objeto de obtener recurso para el cumplimiento de sus fines."
¡.
U.J

Para Villegas,"Tributos son las prestaciones comunmente en dinero, que el estado

exige en ejercicio de su poder de imperio a los particulares en virtud de una ley para

el cumplimiento de sus fines".2

Como puede apreciarse, la definición de Villegas es similar a la del Código

Tributario para América Latina y casi idéntica a la definición del anteproyecto del

Código Tributario antes mencionado y de éste último, sólo en cuanto a las

prestaciones en especies a que hace alusión el mismo. Las notas concordantes de

las definiciones anteriores son:

1. Prestaciones comunmente en dinero: es lo nonnal o corriente, ya que

si bien existen prestaciones en especies, éstas son excepciones en el

Estado

2 Villegas Hector :Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario."Editorial Trillas, México 1988,
 ·
·
e
,e
m
24
·U
U)
modemo.

m
2. Exigidas en ejercicio del poder de imperio: el elemento de coacción por
u
.

parte del Estado es la parte fundamental para poder exigirlo por potestad ·-
tributaria. 1:i
··e
3. En virtud de una ley: aunque no lo menciona el modelo del Código
m E
,(U
Tributario para América Latina es una característica fundamental; ya que ,¡ , ,,
·U
no existe tributo sin ley, sin que una nonna jurídica previa lo establezca. ¡.
U.J

4. Para el cumplimiento de sus fines: que son las satisfacciones de las

necesidades de la colectividad.

Valdés Costa, por su parte, establece un concepto más amplio, nos define el

tributo como: "La prestación que el Estado exige unilateralmente a sus súbditos para sus

gastos".3

Este autor hace un análisis de las características anteriores concordando en todo e

incluye que el Estado contemporáneo, considera como una característica fundamental,

además de las ya vistas el carácter personal del vínculo: establece que los tributos son

prestaciones entre dos sujetos de derecho, por un lado el Estado y por otro lado el sujeto

pasivo; El cumplimiento de la obligación puede ser voluntaria, satisfaciendo un derecho

p.55
3
Valdés, Costa Ramón Curso de Derecho Tributario op. Cit., p. 212
 e:
,m
25

personal y como consecuencia un derecho real del ejercicio del Estado, contra la cosa u
UJ
o en la cosa. Dichas relaciones se rigen por los principios generales de ]as
ro
obligaciones, convirtiéndose el Estado en el acreedor y el sujeto pasivo en el deudor. ·U
1.1 Clasificación de los Tributos:
....,
"i
Existen muchas clases de tributos de acuerdo con el criterio que se utilice "O
,
para clasificalos, ejemplo: Desde el punto de vista político, se clasifican en m
e:
divisibles e indivisibles (por exclusión); desde el punto de vista económico se dividen en e
,(U
originarios y derivados, los originarios en relación directa con el Estado; los u
Ch
derivados por vía de consecuencia, atendiendo a la naturaleza jurídica, de personas

de Derecho Privado y de personas de Derecho Público; al origen de la obligación de

la voluntad unilateral y de consenso de voluntades(bilateral), al presupuesto de hecho

que hace surgir la obligación en grupos, a saber

1- Tasas: Utiliza un servicio público, la obligación tiene como hecho generador

la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el

contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye

el presupuesto de la obligación.

2- Contribuciónes especiales: Su obligacion tiene como hecho generador

el beneficio derivado de la realización de obras públicas o de actividades estatales

cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las

actividades
 e:
e
rn
l)
26 (/)

que constituyen el presupuesto de la obligación.

u
m
3- Impuestos: La Dirección General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y

Tesoro es la dependencia oficial que tiene a su cargo el reconocimiento, recaudación y ·3

-:
fiscalización de las rentas, servicios, derechos, impuestos, tasas y tributos fiscales que

corresponden al Estado. Los impuestos son aquellos tributos cuyo hecho imponible no
"tl
está constituido por la prestación de un servicio, actividad u obra de la Administración, ·m
ee
sino por negocios que ponen de manifiesto la capacidad contributiva de un sujeto como
ro
consecuencia de la posición de un patrimonio, la circulación de los bienes o la o
U)
adquisición o gasto de la renta.

1.2 Características de lo Tributos:

l. La ley los debe crear.

Las características de los tributos, por lo general, son las mismas, ejemplo: en

cuanto a su nacimiento o creación no puede existir tributo sin ley previa que lo

estlablezca.

"Artículo 694: es objeto de este impuesto la renta que

se produzca, de cualquier fuente, dentro del territorio

de la República de Panamá sea cual fuere el lugar

donde se percibe".
 ·
4'
e
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27 m
u
ffj
Es, claro y no deja dudas al respecto. Por su parte el citado modelo del

Código Tributario para América Latina al definir el "hecho generador"(Artículo 37)

lo hace en los siguientes términos: u '

"Artículo 37. El hecho generador es el presupuesto "'C

·W
·C
establecido por la ley para tipificar el tributo cuya

(J
realización origina el nacimiento de la obligación," U)
Al analizar esta definición se especifica que la obligación tributaria debe ser

creada mediante ley, al ser esto así, es el hecho generador, el medio por el cual la

obligación tributaria se concretiza.

2 El tributo se establece o se exime por el poder de imperio del Estado.

La coacción por parte del Estado para exigir un tributo es una característica genérica a

todo tipo de tributación. El Estado, a través de su poder de Imperio, establece las

obligaciones tributarias y exime de ellas a las personas que se encuentran en su

jurisdicción.

3 Por lo general el tributo está basado en forma pecunaria.

"El pago por tratarse de una prestación de darse se hace en dinero efectivo o en
 é
le '
:
e
m
o
28
U)
cheques según los casos".4

u
m.
Es decir, la prestación siempre consistirá en el pago de una cantidad de dinero,
..e
aunque algunos países establecen otras formas de tributación, ya.que se pagan en especie i-

o en servicios. Por ejemplo: en Rusia se exige el pago de tributos con parte de las "'C
cosechas. En Inglaterra los impuestos de sucesiones pueden fácilmente pagarse con
e
bienes muebles inmuebles o cualquier otro valor artístico.
(
u
U
Como se puede observar, el pago puede efectuarse de diferentes modos, que no sea el (/)
pecunario, pero, la aceptación, más general, es que se pague en dinero.

4 El incumplimiento de los tributos conlleva a una sanción.

Siempre que una norma tributaria resulte transgredida quien la infringe se hace

acreedor a una sanción. Entre ellas la mora. Como infracción tributaria consistirá en una

multa o pena pecunaria; pero si la mora es calificada como simple incumplimiento de

pago, habrá lugar a una sanción penal. Además, deberán cubrirse intereses moratorios.

Otros efectos de la mora serán los intereses indemnizatorios que cubren los perjuicios de

recargos por ]a misma; otra, es la fijación de recargos porcentuales por gastos en la

gestión del cobro de los impuestos.

Como quiera, el contribuyente al caer en mora podrá ser perseguido ejecutiva o

◄ Ramirez Cardona, Alejandro. Derecho Tributario Sustancial y Procedimental, op. Cit., p. 40

 ·
4'
e
e
29
m
u
ffj

coact-ivamente (y penalmente cuando proceda por el Estado) en un proceso especia]

y expedito para el Fisco. En el caso de Panamá, para la aplicación del cobro u '

coactivo se requiere, como todo cobro con mérito ejecutivo, que la deuda esté vencida,

sea líquida y exigible. "'C

·W
La mora en el pago de cualquiera de los tributos a favor del fisco, da a ·C

éste la facultad de cobrar recargo al 10% sobre el valor nominal, más intereses (J
U)
calculados al 12% anual. Esta facultad fue establecida por el Fisco mediante ley

107 del 30 de diciembre de 1974, fue publicada en la Gaceta Oficial No. 17775

del 5 de febrero de 1975 que modificó el Artículo 1072 del Código Fiscal, ya

que antes de esa fecha el recargo era sólo de 70%. Estos principios son aplicables

al impuesto de inmueble, y tierras incultas; al impuesto sobre la renta en cuanto a su

incidencia y a la contribución de mejoras por valorización.

En cuanto a impuestos y tasas municipales, por mora en los mismos,se le

establece un 20% de recargo más 1% de intereses mensuales sobre dichos saldos

morosos de conformidad con la ley y el acuerdo municipal que regule.

Finalmente, puede mencionarse que cuando el cobro del tributo se efectúa mediante

juicio ejecutivo, de acuerdo con ]os artículos 105,727 y 788 del Código Fiscal,

el contribuyente deberá pagarlo con un recargo del 20%, en los casos de los tributos

donde es aplicable el recargo e interés basado en el Artículo 1072 del Código Fiscal.
 ·
r.p
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e
ffl
30 ·
r
1.3 Prescriptibilidad del Tributo.
r
Como todo tipo de obligación, las obligaciones tributarias son prescriptibles; cada ou ,

una de acuerdo a un título o materia contenida en el Código Fiscal, pero en el caso de ..e
que en materia no tenga o no se haya desarrollado en la misma un tipo especial de
"'O
prescripción, está se recoge en la prescripción ordinaria para todos los créditos, a favor ·W
·C
del Tesoro Nacional el cual es de quince años. El artículo 1073 del Código Fiscal

preceptúa: u
(/)
"Artículo 1073. Los créditos a favor del

Tesoro Nacional se extinguen:

lo

2o. Por prescripción de quince años, salvo

en los casos en que este Código o Leyes

especiales fijen otro plazo; y

3o..........

Estos principios se apJican en aquellos tributos administrados por el Ministerio de

Hacienda y Tesoro. En el de otros creados por leyes especiales, hay que ceñirse a las

leyes que los crea, por ejemplo, los impuestos y tasas municipales prescriben a los cinco

años de haberse causado. La excepción en cuanto a la prescriptibilidad en los tributos

aquí estudiados sería en relación a ciertas tasas y a las contribuciones especiales.

 ·
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31 ·
r
1.4 Igualdad en cuanto al cobro del Tributo.

r
"La igualdad del tributo no significa nivelación simplística ni mucho menos
igualdad
ou ,

..e
arismética. El concepto más bien recuerda la definición Aristotélica. Que aconsejaba

tratar a los iguales como iguales, y a los desiguales como desiguales".5 "'O
·W
·C
El contenido de esta característica es que la ley tributaria no puede dictarse

atendiendo a discriminaciones subjetivas e individuales entre los sujetos pasivos.

u
(/)
La tributación debe ser igual para aquellos que se encuentran en igualdad de

condiciones y desigual para los que se encuentran en desigualdad de situaciones.

Dicha igualdad no puede pensarse en igualdad pura, ya que ciertos tipos de sujetos

pasivos por asuntos sociales y económicos son menos castigados, o ni siquiera por

un determinado tributo, como por ejemplo el impuesto de inmueble, que no grava a

aquellas fincas que poseen un valor menor o igual a B/. 10,000.00 trasladándose

dicho mínimo no imponible al contribuyente de mayor poder económico.

Constitucionalmente, la base de este principio está contenida en el articulo 20 de la

Constitución vigente, que en su primera parte dice:

"Los panameños y extranjeros son iguales ante la

ley, pero esta podrá, por razones de trabajo, de
salubridad, moralidad, seguridad pública y económica
nacional..."

s Mersan. Carlos A. "Derecho Tributario" Edit. Mcgraw Hill- Mexico, 1976, p.63
 'Í!!,¡¡¡¡¡

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32
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V

Conviene tener presente en este aspecto al que confunde la igualdad del tributo o
m
igualdad tributaria con la capacidad contributiva. En nuestro estatuto fundamental se u '

prevé la misma. El Artículo 261 es claro al respecto al establecer que:

· s-
"Artículo 261. La ley procurará, hasta donde sea posible,

dentro de la necesidad de arbitrar fondos públicos y de

proteger la producción nacional, que todo impuesto grave

:"tl
· d
Je
al contribuyente en proporción directa a su capacidad económica.

Esto significa que para efectuar una estimación en relación a poder igualar el cobro

del tributo se debe valorizar mediante hechos, actos o situaciones objetivas, debe o
(ll
exteriorizarse el poder individual, económicamente de cada contribuyente con la

finalidad de que influya en una valorización tipo subjetiva, en el legislador, a la hora de

determinar el Tributo.

1.5 El Tributo debe ser Proporcional o Progresivo

Para algunos autores este principio significa que los tributos deben darse en

alícuotas proporcionales y no progresivas; otros, entienden lo contrario; es decir,

"el tipo proporcional consiste en fijar una alícuota o porcentaje fijo sobre la base

imponible constitutiva de la unidad de medida, cualquiera que sea la cuantía de

esta".6

6
Ramirez Cardona, Alejandro Derecho Tributario y Sustancial y Procedimental, Editorial Limusa Buenos
 e
E
m
33 (J
(/)

2. DEFlNICION DE m
IMPUESTO u '

Según Villegas Impuesto es II El tributo exigido por el estado a quienes se hayan las

situaciones consideradas por la ley como hechos ajenos a toda actividad estatal relativo !!!!

al contribuyente". 7
3:
"'C
·W
Está definición, como puede analizarse, contiene los tres elementos esenciales: e:
El Presupuesto de Hecho: relacionada con los contribuyentes que son quienes se E
(U
hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles. El o
"r,.
UJ
Destino de los Fondos, ya que la obligación de pagar el impuesto nace porque se

produce el hecho previsto en la norma, y subsistirá independientemente del destino

que el estado le dé. Lo unico que interesa es que cumpla con el principio común de

que ingrese a los fondos del estado para satisfacer los Gastos Públicos. La

Independencia de las Prestaciones, la misma definición determina que dichos

hechos imponibles son ajenos a toda actividad estatal determinada; es decir, el

impuesto se adeuda como dice Valdés Costa por el acaecimiento del hecho previsto

en la norma que se refiera a una situación relativa al contribuyente.

Por su parte Manuel de Juano con una de las definiciones más completas
expresa: "El impuesto es la obligación pecunaria que pesa
sobre

Aires, Argentina, 1977, p. 190

7
Villegas, Hector. Curso de Derecho Tributario Editorial McGraw Hill, México,1984, p.
98
 b

(P
e:
e:
m
34 ·U
]as personas en su calidad de integrantes de un estado VJ
por tener bienes o rentas en e] mismo, exigida
'
E
legalmente según su capacidad contributiva en base a
u
m
las normas fundamentales de] país y a ]os principios
de igualdad, generalidad y uniformidad, cuya
recaudación debe destinarse a satisfacer las
"n'C,
necesidades y servicios públicos individuales o el ·
e
déficit de los divisibles".8 e
m
u
, ¡.¡.
Como se puede observar y analizar, toda definición de Impuesto debe incluir como U.J

nota característica la independencia de las prestaciones y deberá hacer siempre

referencia a la naturaleza económica del presupuesto de hecho y al destino del

Tributo.
En cuanto a las definiciones de Impuesto en el Derecho comparado, se tomarán las

definiciones contenidas en los Códigos Tributarios de Costa Rica, México, Ecuador,

Las Leyes Tributarias de Nicaragua y el Código Orgánico Tributario de La

República de Venezuela.

Costa Rica. Define en el Código de Normas y procedimientos tributarios, en el

Artículo 4o. el Impuesto como:

"El tributo cuya obligación tiene como hecho

generador una situación independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente"

8
De Juano, Manuel. Curso de Finanzas y Derecho Tributario, 1963 P.77
 ,.._
(P
E
e
,ffl
35 '(.)
en
:e
m
México. Para el Código Mexicano, Código Fiscal de la Federación: u
.e
"Impuesto son las contribuciones establecidas en la §:
ley que deben pagar las personas físicas y morales "'O
,O)
que se encuentran en la situación jurídica o de
e:
hecho prevista por la misma y que sean distintas
:e
de las señaladas en las Fracciones II, III, IV de este m
o
Artículo (aportaciones de seguridad social, en
contribuciones de y derechos respectivamente)".
Ecuador. El Código tributario de la República de Ecuador en el Artículo 1 sólo se

concretiza a establecer que los preceptos de dicho Código "se aplicarán a todos los

tributos... ". Para los efectos, entendiéndose por tributos los Impuestos, tasas y las

contribuciones especiales o de mejoras.

Nicaragua. En la ley tributaria común, siguiendo los principios de que debe mejorarse

la doctrina y la Jurisdisprudencia, en todo lo relativo a definiciones, y en cuanto a

impuesto "todo Impuesto o derecho debe estar expresamente establecido por la ley y

en consecuencia, ninguna carga impositiva puede aplicarse por analogía...

Venezuela. El Código Orgánico Tributario siguiendo los mismos principios de la

República de Nicaragua no define lo que es impuesto. En el Artículo 130. se concreta

a decir que:

"Están sometidas al imperio de este Código, los

'iECA
ONIVEfüalMn ílHP11 i1,'w11\
 ·
·
e
,e
m
·U
36 U)

Impuestos, las Tasas, Las Contribuciones de m

.

Mejoras de seguridad social y las demás con u

·-
Tribuciones especiales, salvo los dispuesto

En este Artículo 130."

1 :i
m·
Panamá. Sigue los mismos principios de Ecuador, Nicaragua, Venezuela y otro·s países,
·e
de no practicar definiciones en su Código Fiscal vigente, dejándole a la doctrina o la
E
,(U
·U
,. ¡ ,,,
jurisdisprudencia dicha misión. Los Artículos lo., 2o. y 4o concretizan a decir
¡.
simplemente que: U.J

"'Artículo lo. La Hacienda Nacional la constituye

el conjunto de bienes, rentas, impuestos, acciones

y servicios pertenecientes al estado."

"Artículo 2o._: La Hacienda Nacional se divide

en lo. Bienes Nacionales

2o. Tesoro Nacional".

Artículo 4o. El Tesoro Nacional se compone del

Dinero que ingresa al estado, a cualquier Título

Y, especialmente, del producto de:

lo. Los Servicios Nacionales

2o. Las Rentas o impuestos Nacionales

 ,(P
E
e
:
,m
u
3o Otras Atribuciones Fiscales".
37
UJ
A su vez el Artículo 683 del Código Fiscal sólo establece: ' .',

E
r
Artículo 683. Son impuestos Nacionales los siguientes:
o,u
1. El de Expertación; ....,
,
• ¡ ;;;;;

2. El de Importación;

:
;;;i,!

3. El de Reexportación; "O
·
4. El de Renta; me
:
5. El de Inmueble;
E
,(U
u
6. El de Tierras incultas; Ch

7. El de Naves;

8. El de asignaciones hereditarias y donaciones;

9. Los de Fabricación y expendio de bebidas alcoholicas;

10. El de Producción de azúcar;

11. El de Timbre;

12. El de Deguello;
 e
38 u
m
VJ
13. El de Patentes Comerciales o Industriales;

14. El de Bancos y Casas de Can1bio;

u
. _e
15. El de Seguros; y ,
"s;
16. Los Mercados Particulares y de Muelles.
-
e
Parágrafo l. Serán, además, Impuestos Nacionales los que con este carácter se m
e
establezcan en leyes especiales.
u
(./)
Definiciones de Impuestos en nuestra normas jurídicas las encontramos a nivel

municipal en el acuerdo No. 5 del 23 de enero de 1980 que establece el nuevo Regimen

Impositivo del Municipio del Distrito Capital. El Artículo 2. Literal A dice que "son

impuestos los Tributos que impone el Municipio a personas Jurídicas o Naturales por

realizar actividades Industriales, Comerciales o Lucrativas de cualquier clase".

Finalmente, de acuerdo a nuestro punto de vista, el impuesto es el tributo cuyo

presupuesto de hecho existe, independiente del destino o fin que el Estado le dé a sus

actividades relativas al Contribuyente. Concluye de esta forma que tratándose de

Impuesto el contribuyente está obligado a pagar el mismo sin recibir necesariamente

ninguna contraprestación por parte de] Estado, es decir, los Impuestos representan la

obligación para el contribuyente de hacer o de realizar un pago, sin que exista una

retribución particular por parte de] Estado.

 e
39 u
m
VJ
Como dice Mersán: "con los IMPUESTOS el Estado mantine servicios generales y existe

)a prestación pecunaria, sin obligarse a ninguna contraprestación directa para con el

u
._ e
particular. Se deviene obligado exclusivamente en función a su capacidad contributiva".9
,
En 1932 se promulgó la ley No. 42 denominada "Impuesto del fondo Obrero y del "s;
-
agricultor", la cual constituye. La primera forma de imposición sobre la renta en el país. e
La misma estaba destinada a proporcionar recursos económicos al Estado para confrontar
m
e
las dificultades financieras que padecía la República como consecuencia de la crisis

económica mundial de 1929.

u
(./)
La ley imponía una contribución descontada mensualmente de los sueldos de los obrero,

empleados públicos y privados. Esta carga impositiva se determinaba en la siguiente

escala:

a- Medio día de sueldo para salarios entre B/.45,00 a B/.65,00 mensuales.

b- Un día de sueldo para los salarios entre B/.66,00 a B/. 150,00 mensuales.

e- Uno y medio día de sueldo para salarios entre B/.150,00 a B/.500.00

mensuales.

d- Dos días de sueldos para salarios superiores a B/.500,00 mensuales.

En el año de 1934 fue promulgada la ley No. 49 que reformó la ley No. 42 de 1932 y le

9
Mersan, Carlos A. Derecho Tributario op., P. 41
 ·
4'
e
e
40
m
ffj
da carácter pennanente. La ley establecía una tasa progresiva basada en el porcentaje de
u
la renta o ingreso, para ingresos superiores a B/. 200,00.
u '

En 1935 se aprobó el Decreto No. 19 que define los conceptos de "Entrada Bruta"

y Entrada Líquida" y exoneraba del pago del tributo a las personas cuyos "'C
·W
promedios de entrada líquida mensual era menor de B/.50,00. Esta modalidad sigue ·C

siendo, hasta hoy. práctica en la Declaración de Renta.

(J
U)
En el año 1935, por Decreto No. 53 se exige a los contribuyentes a llevar libros

de Contablidad y se establecen nonnas sobre los gastos que podrán ser deducibles

de la ganancia bruta para eximir el monto de la Renta Líquida. Luego a partir de la ley

No. 62 del 24 de diciembre de 1938, conocida como "Impuesto sobre la Renta y

Bienes Muebles e Inmuebles", se realizan los cobros de impuestos en base anual y no

mensaual

En el año de 1964 se aprobó la llamada "Reforma Tributaria" a través de la

ley No. 9 del 3 de diciembre de 1964, que le otorga al Impuesto sobre la Renta la

estructura básica que aún hoy posee. En el periodo que va entre los años 1968 y 1974 se

realizaron algunos cambios unos complementarios y otros de modificaciones,

destacándose la ley No. 54 del 6 de junio de 1974 la cual introduce

modificaciones a la estructura del Impuesto. En el año 1970, a través del

Decreto de Gabinete No. 109, se dio una reestructuración a la Dirección General de

Ingresos. Dados estos hechos, se concretaron los principios que dieron base a la

estructura actual del Impuesto Sobre la Renta.

 ·
4'
e
e
41
m
ffj
u
D- CARACTERISTICA DEL TRIBUTO EN LA MICRO, PEQUEÑA Y

MEDIANA EMPRESA. u '

Con sujeción al regimen previsto en el Artículos 699 A del Código Fiscal, a partir

del año fiscal de 1991, la Persona Jurídica considerada como Micro, Pequefia y Mediana "'C
·W
Empresa, pagará un impuesto sobre la renta de acuerdo a Ja tarifa y normas aplicables a ·C

las Personas Naturales, sobre aquella parte de su Renta Neta Gravable, atribuible a sus
(J
U)
ingresos brutos anuales, que excedan de Cien Mil Balboas (B/.100000,00); y de acuerdo

con la tarifa y normas aplicables a las Personas Jurídicas sobre aquella parte de su Renta

Neta Gravable, atribuíble a su ingresos brutos anuales que exceda a los Cien Mil Balboas

(B/.100000,00), sin sobrepasar los Doscientos Mil Balboas (B/.200,000.00). Además,

dichas Personas Jurídicas quedarán excentas del pago del Impuesto complementario.

Para los efectos de este Artículo, se considera Micro, Pequeña y Mediana Empresa, a las

que concurran en las siguientes circunstancias:

1- Que la misma no resulte, de manera directa o indirecta del fraccionamiento de

una empresa en varias Personas Jurídicas; o no sea afiliada, subsidiaria o

controlada por otra Persona Jurídica;

2- Que perciban ingresos brutos anuales que no excedan de Doscientos Mil

Balboas (B/.200,000.00); y

3- Que las acciones o cuotas de participación de las Personas Jurídicas de que se

 b

e:
e:
m
42 u
VJ
traten sean nonúnativas, y que sus accionistas o socios sean Personas Natural.
m
Estas circunstancias deberán comprobarse anualmente ante la Dirección General de
u '

Ingresos del Ministerio de Hacienda y Tesoro.

E- CARACTERISTICAS DE LA MICRO, PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA EN "n'C

·
,
PANAMA:
e
e
1- ESTRUCTURAS. m
u
, .¡.¡.
U.J

Si se plantean las características que deben tener las Micros, Pequeñas y

Medianas Empresas en cuanto a estructuras se tendrá que conceptualizar que un negocio

se puede considerar grande en cuanto a sus estructuras dependiendo del grado evolutivo

del país o estado en donde se encuentre ubicado. Siendo esto así, las Micros, Pequeñas y

Medianas Empresas, van a variar en cuanto a su alcance y estructura.

Por ejemplo: si se toman como referencia la cantidad de empleo que genera, los

activos propios de la empresa, el mercado que abarca, el volumen de sus ventas entonces

las estructuras deberán estar adecuadas a todos estos elementos señalados anteriormente.

Para tener un marco referencial y estructural de la Micro, Pequeña y Mediana

Empresa, tenemos que señalar que la Organización Internacional del Trabajo, en cuanto

a las estructuras de una empresa, conceptúa que: una pequefia empresa es una entidad en

la cual tanto la estructura como el área de producción y el mercado que abarca están

concentrados en pocas personas. Normalmente el duefio de la empresa es quien

 'Í!!,¡¡¡¡¡
·W
e
, e
rn
o
43 �n
V

m
u
finalmente toma las decisiones.
'

El primer Foro Nacional de Pequeflas, Medianas y Micro Empresas convocado

por el MICI, el Ministerio de Planificación y Política Económica y la Asociación ·s -

Panameña de Ejecutivos de Empresa, nos plantean parámetros estructurales que sirven de

referencia, como por ejemplo.

:
Pequeña Empresa o
(ll

- Activo total invertido (incluye terreno y edificio), hasta B/.200,000.00

- Mano de obra hasta 25 personas

- Ventas anuales brutas hasta B/. 500,000.00

Pequeña Empresa Comercial

- Activo total invertido ( sin incluir terreno y edificio), hasta B/.100,000.00

- Mano de obra hasta 1O personas

- Ventas Anuales brutas hasta B/. 350,000.00

Pequeña Empresa de Servicios:

- Activo total invertido (sin incluir terreno y edificio), hasta B/.100,000.00

- Mano de obra hasta 30 personas

 ·
r.p
e
e
ffl
·U
r n
44

Ventas anuales brutas hasta B/. 205,000.00

r.
ou
Por otra parte, Broon Longeneckep, en cuanto a las estructuras de la Micro, Pequeña y ..e
Mediana Empresa dice:
"'O
·W
"Un negocio pequefto, es el que está poseído ·C
y operado independientemente en su campo de
operaciones"10
u
(/)

Del mismo modo, la Gerencia Ejecutiva de Desarrollo Local, del Organo del Banco

Nacional de Panamá, en cuanto a la estructuras de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa

expresa que:

"Aquella cuyo número de empleados no sea mayor

de quince, incluyendo el personal adicional con el
financiamiento de ampliaciones. Que los activos
ftjos
netos, excluyendo, terrenos y edificios, no sean mayor

de B/.150,000.00, esto incluye el edicifio cuando se trata

de ampliaciones de Empresas, que la utilidades anuales

no sean mayores de B/.30,000.00".11

En el mismo orden las ampliaciones estructurales trandrán lugar de acuerdo al

10
Longeneckep, Broon : Dirección y Administración de Negocios. Primera Edicion, Editorial
Continental S.A. Mexico D.F. 1989, p. 16

11 Banco Nacional de Panamá, Entre Amigos #2. Imprenta del Banco Nacional de Panamá. Panamá,
Febrero 1984, p. 6 y 7
 ·
·
e
,e
m
4 ·U
U)

crocimieuto de cnda cmprosn.

m
u
.
Según .Tose Dinz Sousl\, import.nnto o.lemcnlo tlo 1.u U.N..P.Y.M.IJ. concoptúu, desde el

punto de vista estructural, a.las Micro, J>cquenas y Mcd'ianus lJm1,rosas como: ·-

1:i
11
Establecimiont.os pequonos, que cjcoutnn actividades
••• ··e
fabricación, distribución, ventas etc, y e11 las que a
diferencia de los gl'Elndes establecimientos, se registran m E
,(U
una falta de especialización en las funciones de Organizacion, ·U
Direcci.611y Admi11istración".12 , ¡ ,,
,¡.
2- .Funcionamiento. U.J

En cuanto al funcionamiento de las Micro, Pequelfas y Medianas Empresas

se tiene que seifala:r que el funcionamiento confronta situaciones adversas a su desarrollo

y crecimiento. Para el funcionamiento adecuado se requiere una visión social científico.

El buen funcionamiento de toda empresa es un ángulo importante de éxito

o fracaso. Existen, por lo tanto problemas que deben tener un trato preferencial. El

buen funcionamiento de una empresa pequet1a, mediana o micro dependerá de

algunos factores esenciales, entre los cuales se pueden enumerar:

a- Control de lo que se produce.

b- Control contable adecuado.

12
Sousa, Diaz José Programa y Técnicas de Cnpacilación Gencrnl en La pequef\a Empresa.

Panama, 1991, p. 8.
 ·
·
e
,e
46
m
·U
U)
c- Control, búsqueda y supervisión de los mercados a los cuales se quiere llegar.
m
.

Si no cuentan con elementos que sirvan de base para proyectar el u

funcionamiento y crecimiento de la empresa entonces se tendrán que enfrentar

situaciones dificiles en cuanto a los parámetros que contemplan las ventas de productos,
·-
1:i
etc,. Todas estas situaciones serán desfavorables al empresario, se bajarán las ventas y ··e
no se podrá cumplir con las espectativas programadas de antemano. mE
,(U
·U
,¡ , ,,
Para iniciar el Funcionamiento de una Micro, Pequeña y Mediana Empresa es
¡.
U.J
necesario una buena inversión, si se le compara con las grandes corporaciones.

Nonnalmente, éste capital invertido no es bien utilizado. Para dar uso racional al capital

que se piensa invertir es necesario de antemano realizar investigaciones relacionadas con

mercadeo, producción, inventarios y comercialización.

Por otra parte, se tiene que acotar que al no preveer aspectos como lss anotados

anterionnente, se enfrentarám situaciones embrarazosas como:

a- Requerimiento de un capital excesivo para el iniciar y mantener

funcionamiento.

b- Inadecuado canalización de fondos.

 li!....
t
ee
m
47 '(.J
00
:E
3- Beneficiario

u
m
Sin lugar a dudas, los Beneficiarios de los aportes de la Micro, Pequeña, y

Mediana empresa varían. Pero para nuestro criterio y en base, a investigaciones ,:

realizadas podemos conceptuar que por las características muy propias que se presentan " '
Cm
al generar una gran cantidad de empleos y la utilización de gran cantidad de materia
e:
prima nacional, las Micros, Pequeñas y Medianas Empresas brindan un considerable
o
aporte al Tesoro Nacional; esto se desprende de la íntima relación existente entre lo U)
invertido y la gran cantidad de empleos que se generen por la mínima dotación de

equipos necesarios para poder producir bienes de consumo.

Por otra parte, con la utilización de materias primas nacionales, materia que son

utilizadas en su producción para generar bienes y servicios que serán adquiridos

posteriormente por otras empresas más grandes en su línea de producción, la Micro,

Pequeñas y Medianas Empresas cubren un amplio marco de actividades productivas. Esto

ayuda de manera directa al desarrollo integral del Estado Panameño.

 li!....
t
ee
m
(.J
00
E
m
u '

,:
" '
Cm
e:
o
U)

CAPITULO U

DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA MICRO,

PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA.
 li!....
t
ee
,ffl
49 '(.J
00
,.
·e.

A. Aspectos Generales del Impuesto Sobre la Renta en Panamá.

u
'

El Impuesto sobre la Renta en Panamá es un gravamen global sobre la renta m

anual. Considérese por Renta: los efectos de la aplicación del Impuesto, todos los
,:
Ingresos en dinero, en especies o en valores que reciba el contribuyente, así como
" '
Cm
también el aumento del patrimonio no justificado.
e:
A manera de ilustración, la ley enumera algunos de los ingresos que se
o
U)
consideran parte de la renta bruta imponible, tales como los generados por el

trabajo personal realizado en relación de dependencia o por servicios

profesionales brindados independientemente las ganancias o utilidades por los

negocios e industrias; por arrendamiento de toda índole, por derecho de autor, regalías,

derecho de llaves, marcas de fábrica o de comercio; por dividendos y cuotas de

participación; las ganancias obtenidas por enajenación de inmueble y acciones etc. El

aumento del patrimonio no justificado, considerado parte de la Renta Imponible, es

aquel que resulta al comparar el activo y el pasivo de un contribuyente en dos

fechas determinadas la diferencia excede de la totalidad de sus ingresos gravables

menos todas las deducciones permitidas.

El Impuesto se rige en Panamá por el principio territorial o de fuente. En

consecuencia se grava la Renta que se produzca dentro del territorio Panameño

con independencia del lugar donde se reciba o donde se pague.

Dentro de ese principio, se considera Renta producida en la República de Panamá la

 ·
·
e
,e
m
·U
50 U)

proveniente de bienes inmuebles situados dentro del territorio nacional, la producida por m
.

capitales o derechos invertidos o utilizados economicamene en la República: intereses u

sobre préstamos, utilidades de sucursales en Panamá de casas matrices establecidas en el

exterior, regalías por el uso de bienes o productos hechos en Panamá, etc.

·-
1 :
En consideración a lo anterior entiéndase por renta de fuente extranjera: ·i
m
a. Las derivadas de facturar, desde las oficinas establecidas en Panamá, la venta ·e
E
,(U
de mercancías o productos por una suma de aquellos por la cual dichas ·U
,¡ , ,,
mercancías o productos han sido facturados contra la oficina establecida en ¡.
U.J
Panamá, siempre y cuando dichas mercancías o productos no ingresen al

territorio.
b. Los intereses, comisiones financieras y otros rubros similares provenientes de

préstamos, líneas de créditos o cualquier otro tipo de operación financiera

realizada con personas de operación financiera y con personas jurídicas que

perciban o devenguen exclusivamente, ingresos que no se produzcan dentro del

territorio de la República de Panamá.

B. Cálculo del Impuesto Sobre la Renta en la Micro, Pequeña y Mediana Empresa.

1. Persona Natural.

La Legislación Fiscal Panameña, establece una tarifa para que las personas

naturales se rijan para el cálculo de su Impuesto sobre la Renta. El Artículo 700 del
 51 u
(/)

Código Fiscal muestra la tarifa antes mencionada, el cual dice asi: m

u .

"Artículo 700. Después de aplicar las deducciones establecidas en el Artículo 709, a

partir del afia 1992 las personas naturales pagarán por su renta neta gravable el Impuesto

sobre la Renta de conformidad con la tarifa siguiente:

" t
lm
e
Si la renta gravable es: El impuesto será
SI la renta gravable es: El impuesto será rEo
Hasta B/. 3,000
.....................................................
O
De más de B/. 15,000.........8/1,SSS por los prime- o
U)
De más de B/. 3,000...........52% por el eice- basta B/.20,000 ros 8/. 15,000 y 19%

basta B/. 3,250 dente de B/. sobre el excedente

3000 hasta B/. basta 8/. 20,000.

3250

De mis de B/. 3,250.........8/.130 por los pri- De más de 8/. 20,000.......8/.2.S05 por los pri-

basta 8/. 4,000 meros B/.3,250 y

hasta 8/. 30,000 meros 8/.20,000 y
4% sobre el
22% sobre el
eicedente hasta B/.
excedente hasta
4,000
30,000.

De más de B/. 4,000...........8/.160 por los pri- De más de 8/. 30,000..........8/.4,705 por los pri-

hasta 8/. 6,000 meros 8/.4,000 y hasta 8/. 40,000 meros 8/.30,000 y 27%

6.5% sobre el sobre el excedente

excedente basta 8/. basta B/.40,000.

6,000
De més de 8/. 40,000..........8/.7,405 por los pri-

De más de B/. 6,000...........8/.290 por los prl-

basta 8/. 10,000

meros 8/.6,000 y JI% basta 8/. 50,000 meros B/.40,000 y 30%

sobre el excedente sobre el excedente hasta

basta 8/. 10,000 8/. 50,000.

De más de B/. 10,000...........8/.730 por los prl- De más de 8/. 50,000...........8/.10,405 por los pri-

basta B/. meros B/.10,000 y- basta 8/. 15,000 meros B/.50,000 y

1S,000
16.S% sobre el exce- 33% sobre el eICedente

basta
dente basta 8/.l 5,000....................................................8/.200,000.
 'Í!!,¡¡¡¡¡
·W
e
, e
rn
o�n
52
V

Más de B/.200.000........................................................30% sobre el total de la m

Renta neta gravable. u '

·s -
Según la tabla anterior, los contribuyentes naturales deberán calcular su impuesto sobre la

renta de acuerdo a las tarifas establecidas en el artículo antes mencionado.

:
2. Persona Jurídica o
El Artículo 699-a, aprobado por la Ley 31 del 30 de diciembre de 1991, establece

dos regímenes especiales de tributación para ciertas personas jurídicas. (ll

El referido artículo reza así:

"Artículo 699-a. Con sujeción al régimen previsto en este

articulo, a partir del año fiscal de 1991. La persona juridica
considerada como micro, pequeña y mediana empresa, pagará
el Impuesto sobre la renta de acuerdo con la tarifa y las
normas aplicables a las personas naturales sobre aquella parte
de su renta neta gravable atribuible a sus ingresos brutos
anuales que no excedan de Cien Mil Balboas (B/. 100,000.00)
; y de acuerdo con la tarifa y las normas aplicables a las
personas jurídicas sobre aquella parte de su renta neta
gravable atribuible a sus ingresos brutos anuales que no
excedan de Cien Mil Balboas (B/. 100,000.00) , sin
sobrepasar los Doscientos Mil Balboas (B/. 200,000.00).
Además, dichas personas jurídicas quedarán exentas del pago
del impuesto complementario."

Para los efectos de este artículo, considérese micro, mediana y pequefia

empresa, aquellas en que concurran las siguientes circuntancias:

1- Que la misma no resulte, de manera directa o indirecta, del

fraccionamiento de una empresa en varias personas jurídicas; o que

sea
 b

(P
e:
e:
m
u
afiliada, subsidiaria, o controlada por otras personas jurídicas. 53 VJ
E
m
'

2_ Que reciba ingresos brutos anuales que no excedan de Doscientos Mil

u '

Balboas (B/. 200,000.00) ; y

•
3- Que las acciones o cuotas de participación de las personas jurídicas de
"n'C,
que se trate sean nominativas y que sus accionistas o socios sean ·
e
personas naturales. e
m
u
, .¡.¡.
U.J

Estas circunstancias deberán comprobarse anualmente ante la Dirección

General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Tesoro.

El Organo Ejecutivo a través del Ministerio de Hacienda y Tesoro,

determinará los requisitos que deben llenar las personas jurídicas, que deseen

acogerse a este régimen especial, en beneficio de la micro, pequefia y mediana

empresa, así como el procedimiento para calcular la proporción de la renta neta

gravable sujeta a las tarifas correspondientes.

La renta neta gravable que exceda a esta suma quedará sujeta a las tarifas

generales del Artículo 699 del Código Fiscal.

 ._,
(U
e:
54 e:
m
l)
U'j
CASO ILUSTRATIVO DEL CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA EN LA MICRO, PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA. :e
m
t)
INGRESOS BRUTOS EXCEDEN LOS B/. 100,000 SIN SOBREPASAR LOS B/.200,000 ..e;
INGRESOS BRUTOS B/. 199,000
RENTANETAGRAVABLE B/. 59,500 "'C
,OJ
Determinación de la Relación porcentual entre la renta Neta Gravable y los Ingresos Brutos:

B/. 59,500 / 199,000 X 100 = 29.90%

e
(U
(J
Cálculo de la Renta Neta gravable atribuible a la Tarifa de Persona Natural y Jurídica:
VJ
Tarifa de Persona Natural:
B/. 100,000 X 29.90% = B/. 29,900
Tarifa de Persona Jurídica:
B/. 99,000 X 29.90% = B/. 29,600

Renta Neta Gravable =

B/, 59.500
lculo del Impuesto sobre la Renta.
Persona Natural
B/.20,000 pagan
B/. 2,505
B/. 9,900 al
2,178
22%
B/. 4,683

Persona Jurídica
B/.29,600 X 30% B/. 8,880
IMPUESTO CAUSADO B/.13,563
 ·
·
e
,e
m
·U
55 U)

3. Concepto de Renta Neta Gravable.

m
.

u
La renta neta gravable resulta de deducir de las rentas gravables del contribuyente las

rebajas concedidas mediante, regímenes de fomento o promoción y los arrastres de ·-

pérdidas, legalmente autorizados. Las personas naturales podrán rebajar, además, las 1 :
·i
deducciones personales y familiares a que se refiere el artículo 709 del Código Fiscal.
m
·e
C.Asientos de Diario. E
,(U
·U
,¡ , ,,
¡.
U.J

El Impuesto sobre la Renta Gravable, como es una deducción posterior a la determinación

de la utilidad neta de un período, deberá cargarse a las utilidades acumuladas; aun cuando su

monto sea cubierto en su totalidad por el Impuesto sobre la Renta Estimada.

A continuación mostraremos dos ejemplos distintos:

-Cuando no existe crédito por aplicar del Impuesto sobre la renta:

Utilidades del período XXX

Impuesto sobre la Renta por Pagar XXX

Para registrar el Imp. Sobre las

utilidades del período de operaciones
terminado el...

- Cuando existe credito por aplicar al impuesto sobre la renta:

Utilidades del período XXX

Impuesto sir por pagar XXX

 e:
,m
u
56 UJ
Impuesto sir Estimada
XXX ro
para registrar el impuesto sir ·U
del Periodo y aplicar el ....,
Impuesto sir Estimada existente
en la fecha.
"i
"O
m,
-Como las utilidades pueden provenir de diversas fuente, las mismas han de tener cuentas e:
separadas y sobre cada una recaerá su respectivo Impuesto sobre la Renta.
e
,(U
u
Ch
Utilidades Locales del período XXX

Utilidades Exterior del período XXX

Impuesto SIR por Pagar XXX

Impuesto SIR Estimada XXX

Registro del Impuesto SIR corres

pondiente al período terminado...

Impuesto sobre la renta Estimado:

La Legislación Fiscal Panameña establece el sistema de pago del impuesto sobre la renta,

sobre las utilidades estimadas de cada año, las cuales deben ser declaradas sobre la base de las

utilidades netas gravables del afio anterior de tal forma que sólo pueden ser iguales o mayores los

efectos de Impuesto sobre la Renta-Estimada.

La Legislación Fiscal Panameña indica que dicho impuesto será pagado en tres partidas. Vale

señalar que si un contribuyente tiene su cierre fiscal al 31 de diciembre, sus pagos del Impuesto

sobre la Renta-Estimada deben hacerse, a más tardar al 30 de junio, al 30 de septiembre y al 30

 ,.._
(P
E
e
m
57 o
e
de diciembre. Como quiera que el impuesto sobre la Renta-Estimada no es un pago definitivo, ya
n
m
que entén sujeto a la verdadera renta neta gravable del año, los pagos que se hagan por
u '

.e
dicho concepto se deberán contabilizar en una cuenta del activo y su aplicación neta del año.
§:
Su registro contable sería: "'O
,O)
e::
Impuesto SIR Estimada XXX

Banco XXX
u
(/)
Primera partida del Impuesto SIR
Estimada.

Este asiento se repite para el pago de las siguientes partidas del Impuesto sobre la Renta.

La primera cuenta, Impuesto sobre la Renta Estimada, será absorbida por el Impuesto sobre

la Renta por pagar, cuando se determine la utilidad gravable al cierre del año fiscal.

Impuesto sobre Dividendos:

La Legislación Fiscal Panameña sostiene como régimen especial el pago del impuesto

sobre dividendos y cuotas de participación, además de lo expresado por el acápite F, del

Artículo 701 del Código Fiscal el cual señala:

f. En los casos de dividendos o cuotas de

participación, los accionistas o socios pagarán el
impuesto, a la tasa del 10% por conducto de la
persona jurídica de la cual son accionista o socios. A
tal efecto, la persona jurídica procederá a hacer el
pago, por cuenta del accionista o
SOCIO ...
 (JI)
e
e
m
u
58 VJ
Como se puede observar este artículo regula dicho impuesto sobre la base impositiva del 10%

aplicándolo como único gravamen sobre los dividendos y cuotas de participación a cuenta de los
u
.e
accionista y socios beneficiarios de los mismos.
;:
La persona jurídica que distribuye dividendos o cuotas de participación está obligada a efectuar "'C
m
la retención correspondiente a la tasa del 10% sobre las acciones nominativas y a 20% para e
las accciones al portador. u
Ch
En forma contable puede resumirse lo anterior, así:

-Cuando se distribuya dividendos por el 40% de las utilidades del período a o por una cantidad

mayor se baria el siguiente asiento de diario:

Superávit o Utilidades Retenidas XXX

Dividendos por pagar XXX

Impuesto S/Div. Por Pagar XXX

Registro de los dividendos declarados

En la recaudación de accionista del día

xx de 19:xx.

Impuesto S/Div. Por Pagar XXX

Banco XXX

Registros del pago del Impuesto re

tenido sobre los dividendos decla

rados en la reunión de accionista del

día x:x de 19xx .

 li!....

t
e
D
e
59
m
(.J
00
_ Cuando existe crédito por haber incurrido en el Impuesto Complementario sobre las
m
utilidades del período se haría el siguiente asiento: u '

Impuesto S/Div. Por Pagar

XXX ,:
Banco
XXX " '
Impuesto Complementario
XXX
Cm
e:
Cabe destacar que este Impuesto debe ser remitido al Tesoro Nacional dentro de los diez días o
U)
siguientes a la fecha de retención, de lo contrario, la persona jurídica que haya hecho la

retención se hace acreedora de las sanciones del Artículo 752 del Código Fiscal.

Para concluir, es menester señalar que no están sujetos al Impuesto Sobre Dividendos y

Cuotas de participación, las sumas provenientes de dividendos obtenidos y sobre las cuales ya se

haya efectuado la retención del 10% que fija esta ley. Tampoco están sujetas a dicho impuesto

las utilidades provenientes de ventas obtenidas en operaciones exteriores. Todo lo expuesto,

anteriormente, debe ser debidamente registrados en los libros de Contablilidad, con el fin de

evitar posibles tributaciones dobles.

D. Función del Contador como Asesor Financiero.

1- Importancia de cumplir con las obligaciones Tributarias.

Para el desarrollo de cualquier Estado y aún más, para un país como el nuestro es de vital

importancia que todas las micro, pequeñas y medianas empresas establecidas en el Territorio

Nacional cumplan con las obligaciones tributarias concebidas o establecidas por el Gobierno
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Nacional. Con independencia de la estructura Socio-Política escogida, la actividad del m

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Estado panameño que asume hoy día una enonne importancia en todas las actividades

vitales de un país. En el campo económico particulannente. Con relación al desarrollo

-3 :
económico y los tributos recibidos, la acción del gobierno, bien sea directa o a través de "'C
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políticas encaminadas en fonna directa o indirectamente sobre las variables del mercado e
y del escenario social en general, opera efectivamente en la búsqueda de determinados
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objetivos. La política tributaria es uno de los instrumentos más utilizados con vistas al VJ
cumplimiento de los planes y metas fijadas por el gobierno. La política tributaria se integra a

su vez con diversos instrumentos, los que por, supuesto, deben actuar coordinadamente por

el logro de las metas.

Víctor Urquidi, economista importante de México, al respecto de la importancia de

cumplir con las obligaciones tributarias y lo que esto representa para el Estado, nos dice:

"El ámbito de la política fiscal es el conjunto de

medidas relativas al régimen tributario, al gasto
público, el endeudamiento interno y externo del
estado y a las operaciones y a la situación
financiero de las entidades u organismos
autónonos o para estatales, por medio de los
cuales se determinara el monto y la distribución o
el consumo público como componentes del gasto
nacional y se influye, directa o indirectamente; en
13
el monto y la composición de la inversion...11
Hoy día en ténninos generales, es reconocido el régimen tributario como un instrumento

de política Económica mediante el cual el Gobierno opera con medidas fundamentalmente de

tipo

13Urquidi, Víctor: "Problemas De Política Fiscal" Conferencia OEA/BID/CEPAL. Chile, 1962, p 19.
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tributario.
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Existen muy variados ejemplos de la importancia que se le está atribuyendo a la política fiscal

y al, instrumento impositivo, en particular, con miras al desarrollo económico. Cabe que señalar
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que, a partir de la década del 60, la mayoría de los países Latinoamericanos, incluyendo Cm
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Panamá, prestan un marcado interés en lo relacionado a la adecuación de los instrumentos de

política fiscal y muy especialmente en el campo de las reformas tributarias. En verdad, es es una o
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orientación meritoria, ya que se le confia en los instrumentos científicos como vías para la

solución de los problemas que afectan a las sociedades. Pero, no sólo se trata de proyectar las

mejores medidas, sino de asumir las responsabilidades impulsivas, de llevarlas a la prácticas en

forma vigorosa y promover su coordinación con otras ramas de la política económica. Es, sin

lugar a dudas, un gran reto para nuestro país. Se tendrá, por lo tanto, que superar barreras.
2. El Contador como ente Generador de Riqueza y Confiabilidad dentro de la Micro, Pequeña

y Mediana Empresa.

La función del Contador dentro de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa, es la de

transmitir al dueño o gerente la información financiera de la empresa mediante informes bien

elaborados sobre los resultados obtenidos, cambios realizados y otras recomendaciones. Todo

esto con la finalidad de mejorar el desarrollo y progreso de la empresa . El contador, en muchas

ocasiones es empleado de la empresa, y como tal, es responsable de manera directa ante el

dueño o gerente.
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62 U)

El contador, dentro de sus orientaciones debe incluir el planeamiento del futuro económico
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de la empresa, fundamentándose en estudios y estimaciones objetivas y positivas, de forma u
.
tal que puedan proyectarse operaciones futuras. De esta forma se tendrá una mayor seguridad en

las inversiones. ·-
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El contador, además de llevar un registro y archivo de información contable y
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estadística, debe presentar la información requerida en un momento dado de manera que
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sea facilmente analizada. ,¡ , ,,
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El contador, en la Micro, Pequeña y Mediana Empresa debe confeccionar los

Estados financieros en base a los principios de contabilidad, generalmente aceptados y a las

normas de contabilidad financieras. El contador debe ser un ente de mucha confiabilidad

para el dueño o gerente de la empresa. Es por ello que las declaraciones que haga o los

informes que brinde deben ser verdaderos y objetivos.

La actividad del Contador generalmente es considerada como una herramienta o instrumento

contable. Por tal motivo, el contador de la micro, pequeña y mediana empresa debe contar con la

preparación académica necesaria, de manera que sus iniciativas, informes etc, tengan carácter

científico. Todos estos elemento le permitirán, brindar las mejores orientaciones.

En base a las consideraciones anteriormente expuestas, La Comisión de Educación de

la Federación Internacional de Contadores, en la Guía No. 1, y en relación al perfil que debe

tener el contador de una Micro, Pequeña y Mediana Empresa, dice:

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63

"la creciente, complejidad del ambiente económico social y

ro
legal en la cual el contador, tiene que desarrollar su
trabajo, la gama de experiencias que tiene que obtener u '

para proveer un servicio competente... y las

responsabilidades que le corresponden en el ejercicio de
su profesión demanda un alto
nivel de la Educación profesional y una rigurosa prueba "'O
de competenci•as profies1• ona1" . 14 ,OJ
e
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14
Federación Internacional de Contadores.Quinto congreso Nacional de Contadores. La Universidad en la

Formación del Contador de los 80. Panamá 1982, p. 11