IVA: Sesión 1

IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

(IVA)

1
Concepto
El IVA es un impuesto nacional; que grava a las
ventas de bienes corporales muebles e inmuebles
ubicados en cualquier lugar del territorio,
independientemente de dónde se celebre la
transacción, y también la prestación de servicios
que efectúen las empresas a otras personas.

Afecta al Fisco, instituciones semifiscales,

organismos de administración autónoma,
municipalidades y a las empresas de todos ellos o
en que tengan participación, aunque otras leyes
los eximan.

2
Se calcula restándole al Débito Fiscal del
mes, que es el valor que se le agrega a las
ventas, el Crédito Fiscal correspondiente,
que es el valor que los proveedores le
agregaron a nuestras compras.

3
Impuesto a las Ventas y Servicios

Es un impuesto Indirecto

 Mayor recaudación fiscal
 De traslación o recargo
 Beneficio fiscal
 Declaración y pago mensual

4
Ley que regula este impuesto ->
D.L. N°825 de 1974

Se establece un impuesto a Ventas y

Servicios

5
 Hechos Gravados con IVA:

En el IVA hay dos hechos gravados básicos: El

Hecho Gravado Básico de Ventas y el Hecho
Gravado Básico de Servicios.

Además, la ley equipara a estos hechos gravados

básicos otras operaciones que quedan gravadas
con IVA. (Hechos gravados especiales)

6
HECHO GRAVADO BÁSICO

VENTAS

7
 REQUISITOS HECHO GRAVADO
BASICO VENTAS
1. Convención Traslaticia de Dominio
2. Sobre bienes corporales muebles, e
inmuebles.
3. A Título Oneroso
3. Ubicados en Territorio Nacional
4. Realizada por un “vendedor”

8
 Modificación Reforma Tributaria
Art 2 N° 1: Por “venta”, toda convención independiente de la
designación que le den las partes, que sirva para transferir a
título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que
la presente ley equipare a venta. Los terrenos no se
encontrarán afectos al impuesto establecido en esta ley.
(reforma ley N° 21.210)
Art 2 N° 3: Por “vendedor” cualquiera persona natural o
jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho,
que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles e inmuebles, sean ellos de su propia producción o
adquiridos de terceros.

9
 1.- Convención Traslaticia de dominio o de
una cuota dominio
 Convención, acto o contrato, independiente del nombre
que le den las partes que sirva para:
1. Transferir el dominio
2. Transferir una cuota de dominio
3. Transferir derechos reales constituidos sobre ellos
4. Y en general, “…, todo acto o contrato que conduzca al
mismo fin…”
• Dominio: derecho real que permite usar, gozar y disponer de una cosa
arbitrariamente “propiedad”
• Propiedad, separada del goce de la cosa se llama “nuda propiedad”

10
2.- Debe recaer sobre bienes corporales
muebles e inmuebles (excluidos los
terrenos)

Bienes muebles, según el C. Civil, son

aquellos que se pueden trasladar de un lugar
a otro, ya sea por sí mismos (animales) o por
una fuerza externa (silla, mesa, lápiz, etc,).

¿Y los inmuebles?

11
 Clasificación de Bienes

Por Naturaleza
Muebles
Por Anticipación
Corporales
Bienes
(ser real) Por Naturaleza
Inmuebles
Por Adherencia

Por Destinación

Incorporales Reales

(derechos)
Personales

12
 Clasificación de Derechos

Es aquel que
Dominio,
tenemos sobre herencia,
REALES una cosa sin usufructo,
respecto de uso,
Se grava su
determinada habitación,
transferencia persona. servidumbre,
(artículo 577 del prenda e
Derechos Código Civil) hipoteca.

son los que sólo pueden

reclamarse de ciertas
personas, que, por un hecho
PERSONALES suyo o la sola disposición de
la ley, han contraído las
obligaciones correlativas.
(artículo 578 del Código Civil)

13
 2.- Debe recaer sobre bienes corporales
muebles e inmuebles (excluidos los
terrenos)

Transferencias afectas:
De bienes corporales muebles.
Derechos reales sobre bienes corporales muebles.
De bienes corporales inmuebles:
1. La reforma ley 21.210 -> se estableció que los
terrenos no se encuentran afecto al impuesto
establecido en la ley de IVA.
2. Derechos reales sobre bienes corporales
inmuebles

14
 2.- Debe recaer sobre bienes corporales
muebles e inmuebles (excluidos los
terrenos)
Inmuebles
Oficio N° 2010 de fecha 06/09/2017, se grava con IVA “… la venta de inmuebles
construidos, entendiéndose dentro de este concepto a los sitios urbanizados, ya
que las urbanizaciones constituyen también para estos efectos la construcción de
un bien corporal inmueble”.

Oficio N° 3108 de fecha 18/11/2016, “si la venta recae sobre sitios eriazos, sin
ningún tipo de construcción, incluyendo en este concepto a las urbanizaciones, no
se encontrará gravada con IVA por no constituirse a su respecto el hecho gravado
venta, contenido en el Art. 2°, N° 1, del D.L. N° 825, toda vez que éste excluye en
forma expresa de la aplicación del tributo a los terrenos.”
La venta de terrenos, sin construcción alguna, constituye una operación no afecta
a IVA.

15
 3.- Convención a título Oneroso

Convención que transfiere el dominio, debe ser

a título oneroso (no necesariamente dinero)
Art. 1440 C.C., define contratos gratuitos y
onerosos
- Gratuitos: sólo tienen por objeto la utilidad de
una de las partes, sufriendo la otra todo el
gravamen;
- Onerosos: utilidad de ambas partes,
gravándose uno beneficio del otro.
16
 4.- Bienes deben estar ubicados
en el Territorio Nacional

Bienes muebles e inmuebles ubicados en territorio

nacional, independiente lugar en que se celebre la
convención respectiva. (art. 4 LIVS)

Situación bienes ubicados transitoriamente fuera de Chile:

 bienes cuya inscripción, matrícula o patente haya sido
otorgada en Chile.
bienes que se encuentren embarcados en país
procedencia.

17
5.- Realizada por un “vendedor”
Vendedor – definición -artículo 2 No. 3
Habitualidad – calificada por el SII
- ART. 4.- Reglamento: SII considerará la naturaleza,
cantidad y frecuencia de las operaciones.

Se considera también "vendedor" al productor,

fabricante o vendedor habitual de bienes corporales
inmuebles que venda materias primas o insumos
que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos
productivos. (reforma ley N° 21.210)

18
 Ventas respecto de las cuales no se tiene
calidad de vendedor

 Particulares que ocasionalmente vendan

sus bienes nuevos o usados.

19
 ¿Quién es vendedor?
(IVA)

Persona natural o jurídica

dedicada en forma
Vendedor HABITUAL a venta de bienes
Corporales muebles o
inmuebles

• Bienes corporales del GIRO –activo

Habitualidad realizable
• Calificada por el SII

20
Procedimiento para acreditar el pago del
impuesto en la venta de inmuebles
El artículo 75 del Código Tributario establece que los
notarios y demás ministros de fe deberán dejar constancia
del pago del tributo contemplado en la ley de IVA, en los
documentos que den cuenta de una convención afecta a
dichos tributos.
Deberán autorizar siempre los documentos a que se refiere
dicha disposición, pero no podrán entregarlos a interesados
ni otorgar copias de ellos sin que previamente se encuentren
pagados estos tributo
La obligación se entenderá cumplida dejando constancia del
número y fecha de la factura o facturas correspondientes

21
Si la operación no se encuentre afecta, o bien, goce de
alguna exención de IVA, deberán presentar al notario o
demás ministros de fe, al momento de la suscripción del
referido contrato, la declaración jurada denominada
“Declaración Jurada Artículo 75 del Código Tributario”,
dejando constancia en forma expresa en ésta, de la
circunstancia que no hace aplicable el ya mencionado
impuesto.

22
HECHO GRAVADO BÁSICO
SERVICIOS

23
 Definición de Servicio
Art. 2 N° 2 D.L. 825:
“La acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un
interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Números 3 y 4 del
Artículo 20 de la Ley de la Renta.
Tratándose de un servicio que comprenda conjuntamente prestaciones tanto
afectas como no afectas o exentas del impuesto establecido en esta ley, sólo se
gravarán aquellas que, por su naturaleza, se encuentren afectas. En
consecuencia, cada prestación será gravada, o no, de forma separada y
atendiendo a su naturaleza propia, para lo cual se deberá determinar el valor de
cada una independientemente. No obstante, si un servicio comprende un
conjunto de prestaciones tanto afectas, como no afectas o exentas, que no
puedan individualizarse unas de otras, se afectará con el impuesto de esta ley la
totalidad de dicho servicio. Para efectos de la determinación de los valores
respectivos el Servicio de Impuestos Internos podrá aplicar lo establecido en el
artículo 64 del Código Tributario. (inciso segundo introducido por reforma ley N°
21.210)
24
 Requisitos del Servicio como
hecho gravado básico

1. Que una persona realice una acción o

prestación a favor de otra persona
2. Que dicha persona perciba por la acción o
prestación un interés, prima, comisión o
remuneración
3. Que la acción o prestación provenga
ejercicio actividades artículo 20 N°s. 3 y 4
4. Que el servicio se preste o utilice en Chile

25
 1.- Realización de una prestación a favor de
otra persona

 Puede ser realizada por persona natural o

jurídica.

 “Prestación”
acto o hecho que un contratante realiza o
promete a otro, sin importar que sea
HABITUAL u OCASIONAL

26
2.- Que el prestador del servicio perciba
una remuneración
Percepción de “interés, prima o comisión, o
cualquiera otra forma de remuneración”

Con la percepción nace la obligación

tributaria.

“Percibir”: recibir una cosa y entregarse de

ella

27
3.- Proveniente actividades del artículo 20
N° 3 y 4 de la LIR

Actividades del 20 N° 3
 Industria comercio, minería, explotación de
las riquezas del mar, y demás actividades
extractivas.
 Cías. Aéreas, de seguros, bancos,
asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades
administradoras fondos mutuos, sociedades de
inversión o capitalización, empresas financieras y
otras de actividad análoga.

28
3.- Proveniente actividades del
artículo 20 N° 3 y 4 de la LIR
Actividades del 20 N° 3 (Continuación)
 Empresas constructoras.
 Empresas periodísticas, publicitarias, de
radiodifusión y televisión.
 Empresas de procesamiento automático de datos.
 Empresas de telecomunicaciones.
Interpretaciones del SII
Actividades del art. 20 N° 3 incluye rentas del “comercio”.
Se hace referencia al artículo 3 del Código de Comercio (def. de acto
de comercio).

29
3.- Proveniente actividades del
artículo 20 N° 3 y 4 de la LIR
(Continuación)

Actividades del 20 N°4

 Corredores que sean personas jurídicas.
 Corredores que sean personas naturales, cuyas
rentas no provengan exclusivamente de su trabajo
o actuación personal.
 Comisionistas con oficina establecida.
 Martilleros, agentes de aduana, embarcadores
y otros que intervienen en el comercio marítimo.

30
3.- Proveniente actividades del artículo 20
N° 3 y 4 de la LIR
(Continuación)

Actividades del 20 N° 4
 Agentes de seguros que no sean personas
naturales.
 Clínicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos análogos particulares.
 Empresas de diversión y esparcimiento.

31
4.- El servicio debe prestarse o utilizarse en
Chile

 Territorialidad – art. 5° D.L. N° 825/74

 Servicio Prestado en Chile: cuando la actividad

que genera el servicio es desarrollada en el territorio
nacional.

 Servicio Utilizado en Chile: cuando la actividad

que genera el servicio es desarrollada fuera del
territorio nacional, pero el beneficio es en Chile.

32
 Norma territorialidad del art. 5 para los
servicios digitales del art 8 letra n)
Tratándose de los servicios del artículo 8 letra n) que sean prestados en forma
digital, se presumirá que el servicio es utilizado en el territorio nacional si, al
tiempo de contratar dichos servicios o realizar los pagos correspondientes a ellos,
concurriesen al menos dos de las siguientes situaciones:
i. Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro mecanismo
de geolocalización indiquen que este se encuentra en Chile;
ii. Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago utilizado para
el pago se encuentre emitido o registrado en Chile;
iii. Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la emisión de
comprobantes de pago se encuentre ubicado en el territorio nacional; o,
iv. Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (SIM) del teléfono
móvil mediante el cual se recibe el servicio tenga como código de país a Chile.

33
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES

VENTAS

34
Hechos gravados especiales en las
ventas
Son operaciones, transacciones o
prestaciones que la ley expresamente
EQUIPARA a ventas. (Establecidas
artículo 8 de la Ley).
Aunque no tengan todos los elementos del
hecho gravado básico de ventas (puede
faltar calidad de “vendedor”, habitualidad,
etc).

35
1.- Importaciones
Importación:
o Introducción legal de mercaderías extranjeras para
su uso o consumo en el país.

•No se distingue si hay habitualidad.

•La importación puede ser realizada por cualquier
persona, sea o no vendedor o prestador de servicios.
•Impuesto se devenga al consumarse legalmente la
importación (terminada).

36
2.- Aportes a sociedades

1. Aporte o transferencia de dominio o de una

cuota de dominio con ocasión de:
constitución, ampliación, modificación de
SOCIEDAD
2. Bienes corporales muebles “e inmuebles” o
en derechos reales constituidos sobre dichos
bienes
3. Aportante debe tener calidad de “vendedor”

37
 3.- Adjudicaciones en liquidaciones de
sociedades
 Adjudicación de bienes corporales muebles
e inmuebles.
 Dichos muebles e inmuebles sean propios del
giro de la respectiva sociedad o comunidad.
 Adjudicación debe ser originada por
liquidación de sociedad o comunidad,
excluye las comunidades hereditarias y
provenientes de la liquidación de la sociedad
conyugal.

38
4.- Retiros efectuados por empresario,
socios, directores

Retiros efectuados por empresario, socios,

directores o empleados
Bienes corporales muebles e inmuebles del
giro
Objeto: uso o consumo personal de tales
personas o sus familias

39
Faltantes de inventario – Se consideran
retiros
(Continuación)

 Presunción legal de que los faltantes de inventario

constituyen retiros
 Es necesario justificar salida de faltantes mediante
documentación fehaciente:
1. Anotaciones cronológicas en sistema de inventario
permanente, contabilidad fidedigna
2.Denuncias por robos o accidentes
3.Informes liquidadoras de seguros
4.Mermas reconocidas por ley u organismo
estatales.

40
5.- Bienes entregados a rifas o distribuidos
gratuitamente

Art. 8 letra d)
Retiro de bienes corporales muebles “e
inmuebles”
- Sean o no del giro de la empresa
- Destinados a rifas y sorteos
- Fines promocionales o de propaganda
- Realizado por vendedores (no prestadores de
servicios)
- No es necesaria la habitualidad
41
 Bienes distribuidos gratuitamente
(Continuación)

Art. 8 letra d)
Entrega o distribución gratuita de bienes muebles e
inmuebles:
 realizados con fines de promoción o
propaganda.
 calidad de vendedor.
 pueden o no ser del giro del vendedor.

No cumplen requisitos distribuciones efectuadas

con fin simplemente benéfico

42
6.- Contrato de Instalación o Confección de
Especialidades

Tiene por objeto la incorporación de elementos

que adhieren permanentemente al inmueble y
son necesarios para que cumpla cabalmente la
función específica para lo cual se construye.

Se equiparan a venta cuando son a “suma

alzada”

43
 7.- Contratos Generales de Construcción

Concepto del contrato de construcción:

 Contrato que tiene por finalidad la confección de una obra

material inmueble nueva que comprenda al menos dos
especialidades, sea que se efectúe por si mismo o por
intermedio de terceros.
Tipos
 Suma alzada
El que construye suministra materias o materias principales
 Administración
El que encarga la construcción suministra la materia o las
materias o las materias principales
44
8.- Venta de establecimiento de comercio y
otras universalidades
Establecimiento de Comercio
Universalidad de hecho con existencia distinta a la de los
elementos que la componen, corporales e incorporales, donde el
comerciante ejerce su oficio

Universalidad de Hecho
Todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su
afectación a un fin común y que posee individualidad propia e
independiente de los elementos que la componen (por ejemplo:
Fábricas, establecimientos industriales, bibliotecas, museos, etc.)

45
8.- Venta de establecimiento de comercio y
otras universalidades
(Continuación)

Requisitos del hecho gravado especial:

1. Es el valor de los bienes corporales muebles “e
inmuebles” PROPIOS DEL GIRO del
establecimiento o universalidad que se vende.
2. Calidad de “vendedor” de los bienes
- Se exceptúan bienes del activo inmovilizado

Excepción
- Cesión del derecho de herencia (art.8 letra f)

46
9.- Arriendo con opción de compra de bienes
corporales inmuebles (art 8 letra l)

 REFORMADO LEY 20,780 de 2014: “Los contratos

de arriendo con opción de compra que recaigan
sobre bienes corporales inmuebles realizados por
un vendedor”.

47
10. - Venta de Bienes del Activo Fijo (art. 8
letra m)
“m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que
formen parte del activo inmovilizado de la empresa,
siempre que, por estar sujeto a las normas de este título,
el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por
su adquisición, importación, fabricación o construcción.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se
considerará, para los efectos del presente artículo, la
venta de bienes corporales muebles que formen parte del
activo inmovilizado de la empresa, efectuada después de
transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado
desde su adquisición, importación, fabricación o término
de construcción, según proceda, siempre que dicha
venta haya sido efectuada por o a un contribuyente
acogido a lo dispuesto en el artículo 14 letra D de la
ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta”.

48
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
SERVICIOS

49
 1.- Arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles

Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o

cualquier otra forma de cesión temporal del uso y goce
de:
a. bienes corporales muebles.
b. inmuebles amoblados e inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de una actividad comercial o industrial.
c. todo tipo de establecimiento de comercio.

50
 Arrendamiento de bienes corporales
muebles
(Continuación)

Arrendamiento bienes corporales muebles que

forman parte del activo fijo.
Arrendamiento entre particulares.
Leasing o arriendo con opción de compra.
Sobre bienes cuya venta está exenta de IVA.

51
Arrendamiento de inmuebles amoblados o con
instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial (Continuación)
Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un
inmueble con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial se deberá
tener presente que los bienes muebles o las instalaciones y
maquinarias sean suficientes para su uso para habitación u
oficina, o para el ejercicio de la actividad industrial o
comercial, respectivamente. Para estos efectos, el Servicio,
mediante resolución, determinará los criterios generales y
situaciones que configurarán este hecho gravado. (párrafo
introducido por ley 21.210) Resolución N°53 de 2021
IVA se aplica sólo a renta que exceda del 11% del avalúo fiscal al año
o en la proporción que corresponda (sólo aplicable a arriendo)

52
 Resolución N°53 de
Criterios 2021:
generales y situaciones que configurarán el
hecho gravado de la letra g) del artículo 8°
Inmueble con destino habitacional: en este caso, debe contar con aquellos bienes muebles
que permitan la pernoctación y alimentación de las personas.
Así, por ejemplo, si el arrendamiento recae sobre un departamento de uno o más dormitorios,
una cocina y un baño, se entenderá que el inmueble cuenta con muebles suficientes para
considerarse amoblado si, a lo menos, incluye lavamanos, inodoro, tina o receptáculo para
bañarse, una o más camas u otros muebles de similar naturaleza, así como también algunos
enseres, tales como mesa de comedor, sillas, vajilla, refrigerador, horno o cocina, que permitan
el alojamiento de una o más personas.
Inmueble con destino oficina: debe contar con aquellos bienes que permitan desarrollar, al
menos, las actividades administrativas comunes a cualquier tipo de actividad profesional,
empresarial o de servicios.
Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial: dichos elementos deben permitir, por sí solos o de modo
preponderante, el desarrollo de alguna actividad específicamente comprendida en el artículo
3° del Código de Comercio o que verifique el concepto señalado en el artículo 6° del Decreto
Supremo N° 55 de 1977, Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Para
estos efectos no se considerarán aquellas instalaciones comunes a toda edificación, por
ejemplo, las que son de uso común, como estacionamientos, servicios higiénicos o servicios de
aseo.
53
 2.- Arrendamiento de marcas, patentes
y prestaciones similares

Arrendamiento, subarrendamiento, cualquier

forma de cesión temporal del uso y goce:
◦ Bienes incorporales que tiene su origen en
“propiedad intelectual” y “propiedad industrial”

No se grava la constitución del derecho, ni la

enajenación.

54
3.- Estacionamiento de vehículos en playas
de estacionamiento

Estacionamiento de vehículo en playas de

estacionamiento u otros lugares destinado a dicho
fin.
-> terrenos sin construcción, o construcciones
ligeras.
-> Edificios especialmente destinados a tal
efecto.

55
 4.- Primas de seguros

Las primas de seguros de las cooperativas de

servicios de seguros, sin perjuicio de las
exenciones contenidas en el artículo 12.

Existen ciertas exenciones aplicables Art. 12 letra

E N° 3; 4; 5; 14 y 15.

56
Nuevo hecho gravado especial:
Servicios digitales. Art. 8 letra n)
Reforma tributaria ley 21.210 (rige a partir del 01-06-2020)
n) Los siguientes servicios remunerados realizados por prestadores
domiciliados o residentes en el extranjero:
1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su
naturaleza, o de ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre
que estas últimas den origen a una importación;
2. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital,
tal como videos, música, juegos u otros análogos, a través de descarga,
streaming u otra tecnología, incluyendo para estos efectos, textos,
revistas, diarios y libros;
3. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o
infraestructura informática; y
4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del
cual sea entregada, materializada o ejecutada.”
57
Para que aplique este nuevo hecho gravado el
servicio debe ser prestado por una empresa que no
tenga sede en Chile.
Los servicios de delivery y Marketplace prestados
por empresas que no tengan sede en Chile
(plataformas no estén domiciliadas en nuestro país)
están afectos a IVA, por la intermediación que se
efectúa. De forma tal, que la remuneración cobrada
por la plataforma al prestador del servicio en Chile
estará afecta a IVA.

58
 1. La intermediación de servicios prestados en
Chile, cualquiera sea su naturaleza, o de ventas
realizadas en Chile o en el extranjero siempre que
estas últimas den origen a una importación
Los servicios remunerados de “intermediación” realizados por prestadores
domiciliados o residentes en el extranjero y prestados o utilizados en Chile.
Es necesario aclarar que los servicios de intermediación prestados por una
plataforma extranjera a un proveedor extranjero de bienes o servicios están
fuera del ámbito de territorialidad de la LIVS. Es por ello que en estos casos
no se configuraría ninguna de las situaciones que describe el inciso tercero
del artículo 5° para presumir la utilización de estos servicios en Chile.
Por tanto, no se grava con IVA la comisión que una plataforma extranjera
cobra al desarrollador extranjero de una aplicación que se vende en la
plataforma ni tampoco la comisión que la plataforma extranjera cobra al
vendedor extranjero del bien que se importa. Con todo, en ambos casos
estarán gravados con IVA tanto la venta de la aplicación, como la del bien
que se importa a Chile

59
2. El suministro o la entrega de contenido de
entretenimiento digital, tal como videos, música, juegos u
otros análogos, a través de descarga, streaming u otra
tecnología, incluyendo para estos efectos, textos, revistas,
diarios y libros
El entretenimiento digital se entiende como una forma
de satisfacer necesidades de diversión y ocio mediante la
combinación entre dispositivos y contenidos digitales.
Para estos efectos la Ley dispone un listado no taxativo,
que incluye videos, música, juegos u otros análogos.
Además de los señalados en la norma se encuentran, por
ejemplo, video-juegos, mapping, hologramas, realidad
virtual, realidad aumentada, etc.

60
3. La puesta a disposición de software,
almacenamiento, plataformas o infraestructura
informática
Este hecho gravado comprende, en lo principal, distintos
modelos de operación de la llamada “computación en nube” o
“cloud computing”, tales como “software as a service” (SaaS),
“platform as a service” (PaaS) e “infraestructure as a service”
(IaaS), la cual, en términos generales, implica la provisión de los
señalados recursos informáticos a través de internet.
Para estos fines, a modo de ejemplo, se entiende por
computación en la nube o cloud computing la tecnología que
permite el acceso remoto a software, almacenamiento de
archivos y procesamiento de datos por medio de internet,
independiente de si existe o no la necesidad de instalar
aplicaciones localmente en computadores o dispositivos símiles.

61
“ 4. La publicidad, con independencia del
soporte o medio a través del cual sea
entregada, materializada o ejecutada.”
La forma en la cual sea entregada, materializada
o ejecutada la publicidad (por ejemplo, por
medios digitales o tradicionales) no es una
condicionante para la aplicación del impuesto.

62
Territorialidad: Se presume que el servicio digital es
utilizado en el territorio nacional si concurren al menos dos
de las siguientes situaciones:
a) Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro
mecanismo de geolocalización indiquen que este se encuentra en Chile;
b) Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago
utilizado para el pago se encuentre emitido o registrado en Chile;
c) Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la
emisión de comprobantes de pago se encuentre ubicado en el territorio
nacional; o,
d) Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (SIM) del
teléfono móvil mediante el cual se recibe el servicio tenga como código
de país a Chile.
Por otra parte, la ley señala que dichas situaciones deben analizarse al
tiempo de: (i) contratar dichos servicios o
(ii) de realizar los pagos correspondientes a ellos

63
El sujeto del impuesto será el prestador del servicio
gravado respectivo (esto es, en quien recae
legalmente la obligación de declarar y enterar el
impuesto en arcas fiscales), pero deberá ser
retenido por el emisor de la tarjeta de pago del
servicio (débito o crédito), quien deberá retener y
enterar el IVA en arcas fiscales .

64
RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA
CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
NI RESIDENTES EN CHILE
La Ley permite a los contribuyentes no domiciliados ni
residentes en Chile solicitar al Servicio de Impuestos
Internos sujetarse a este régimen de tributación
simplificada por la prestación de otros servicios, esto es,
diferentes a los gravados en el artículo 8°, letra n).
Este régimen no impide que los contribuyentes no
domiciliados ni residentes en Chile, en lugar del régimen
simplificado, opten por inscribirse en el régimen normal
de IVA, quedando afectos a las reglas generales de la LIVS
y demás legislación tributaria.

65
RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA
CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
NI RESIDENTES EN CHILE
Los contribuyentes del régimen simplificado deberán
siempre recargar el IVA a los beneficiarios de sus
servicios conforme al artículo 10 de la LIVS, declararlo y
pagarlo en arcas fiscales al final del período tributario
respectivo.
Estos contribuyentes extranjeros que prestan servicios
afectos, deberán inscribirse en el SII, quien llevará un
listado de estos contribuyentes.
Estos contribuyentes deberá pagar el IVA de manera
mensual o trimestral, y en este último caso, a más tardar
el día 20 del primer mes siguiente de terminado el
trimestre respectivo.
66
 EXENCIONES DE IVA

La ley de IVA contempla varias exenciones, las cuales

se encuentran en los artículos 12 y 13.

Las exenciones, se clasifican en Objetivas y Subjetivas.

◦ Son Objetivas, las que miran el tipo de operaciones.
◦ Son Subjetivas, aquellas que benefician a ciertas
personas o empresas.

67
 ALGUNAS EXENCIONES Art 12

Venta de vehículos usados (hay contraexcepciones).

Especies transferidas a título de regalías a los trabajadores.
Importaciones de especies bélicas y pertrechos.
Ingresos por concepto de entradas a espectáculos deportivos,
culturales y otros.
Primas de contratos de seguros de vida reajustables.
Los ingresos en moneda extranjera percibidos por
empresas hoteleras y contribuyentes que arrienden inmuebles
amoblados registrados ante el Servicio de Impuestos Internos
con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin
domicilio o residencia en Chile.

68
ALGUNAS EXENCIONES
Art 12
Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a
personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre
que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos
servicios como exportación.
Importaciones efectuadas por los Cuerpos de
Bomberos y la Junta Nacional de Cuerpos de Bomberos
de Chile, establecidos en el artículo
1° de la ley N° 20.564, respecto de los vehículos
especificados en la subpartida 8705.30 y de las
mercancías a que se refiere la Partida 00.36 de la Sección
0, ambas del Arancel Aduanero.

69
 NUEVA EXENCIÓN DE IVA relativa
a inmuebles: Art. 12 letra F.
La venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional
otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, los contratos generales
de construcción y los contratos de arriendo con opción de compra, cuando tales
ventas, contratos o arriendos con opción de compra hayan sido financiados en
definitiva, en todo o parte, por el referido subsidio. Para estos efectos, se
considerará también como beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el
Ministerio de Vivienda y Urbanismo, a la persona natural o jurídica que adquiera o
encargue la construcción de un bien corporal inmueble para venderlo o entregarlo
en arriendo con opción de compra al beneficiario de un subsidio habitacional
otorgado por dicho Ministerio, siempre que lo anterior conste en el contrato
respectivo, debiendo aplicarse el impuesto al valor agregado en caso contrario. En
este caso, si la venta o el contrato de arriendo con opción de compra posteriores no
se celebran con beneficiarios de tales subsidios, deberá aplicarse el impuesto al
valor agregado conforme a las reglas que corresponda según el caso, sin que
proceda la exención establecida en el número 11, de la letra E, del artículo 12; y la
venta a un tercero de una vivienda entregada en arrendamiento con opción de
compra al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el mismo
Ministerio, cuando la opción de compra sea financiada, en todo o parte, 70
por el
 ALGUNAS EXENCIONES Art 13:
(exenciones personales)

Establecimientos de educación por los

servicios que prestan.
Agencias de noticias, radioemisoras, canales
de televisión
Servicios de correos y telégrafos.
La empresa Correos de Chile.
Los hospitales, dependientes del Estado o de
las universidades reconocidas por éste, por los
ingresos que perciban dentro de su giro.
71
DEVENGAMIENTO DEL IVA

72
 En que momento nace la obligación de
pagar el IVA (devengamiento)

Es el momento en que, acaecido el hecho gravado, (la

transacción) nace para el fisco el derecho a exigir el pago del
impuesto.

En la práctica: en qué momento nace nuestra obligación de

pagar el impuesto.

El momento es distinto si se trata de una venta o de una

prestación de servicios.

73
 Devengamiento del IVA
Cuando se trata de una Venta, el IVA se devenga en los siguientes
momentos, lo que ocurra primero:
A) Cuando se entrega la mercadería. La entrega puede ser real o simbólica.

◦ Es simbólica cuando los bienes están a disposición del adquirente y este no

los retiró; Ejemplo: Cuando se le entregaron al adquirente las llaves donde
se encuentran los bienes y , cuando el vendedor transfiere un bien que ya
estaba en posesión del adquirente.

B) O al momento de emitir la boleta o factura.

En caso de venta de inmuebles, la factura se debe emitir momento de la

suscripción de la escritura pública.

74
 El Devengo del IVA en los Servicios

En los servicios el IVA se devenga:

A) Cuando se perciba la remuneración. O bien,
cuando la remuneración ha sido puesta a disposición
del prestador de servicios. En este caso si no se ha
pagado el servicio no surge la obligación de pagar el
IVA (distinto que el caso de la venta de bienes
muebles).

B) O cuando se emita la Boleta o Factura. Lo que

ocurra primero.
75
SUJETO PASIVO DEL
IMPUESTO

76
 Art. 10 Ley , señala como sujeto pasivo al Vendedor
y al Prestador del Servicio.
 Art. 21 Reglamento: Calidad de sujeto del Impuesto:
Vendedor
1) Al realizar “ventas” de bienes de su propia
producción o adquiridos de terceros.
2) Al realizar cualquiera de las operaciones que la ley
equipara a venta.

Prestador de Servicios
1) Al realizar hecho gravado básico servicios
2) Al realizar hecho gravado especial servicios
77
CALIDAD DE SUJETO DEL IMPUESTO:

Comisionistas, consignatarios, martilleros y

toda persona que compra o venda
habitualmente bienes corporales muebles
por cuenta de terceros vendedores, en este
caso, son sujetos del impuesto por la
comisión o remuneración.

78
 Cambio del sujeto pasivo
 Adquirientes de bienes corporales muebles o servicios cuando el SII
CAMBIA EL SUJETO
 Los adquirientes de bienes corporales muebles e inmuebles cuando
los vendedores no tienen domicilio ni residencia en Chile
 Beneficiarios del Servicio cuando persona que realiza la prestación
reside en el extranjero

REFORMA: Art 3 inciso 3° ley de IVA: “el tributo afectará al

adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el
recargo o inclusión, en los casos que lo determine esta ley o las
normas generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio de
Impuestos Internos, a su juicio exclusivo para lo cual podrá
considerar, entre otras circunstancias, el volumen de ventas y
servicios o ingresos registrados, por los vendedores y prestadores de
servicios y/o los adquirentes y beneficiarios o personas que deban
soportar el recargo o inclusión.”

79
Factura Electrónica
Es un documento tributario, en formato digital, legalmente
válido como medio de respaldo de las operaciones
comerciales entre contribuyentes, que reemplaza a las
facturas tradicionales de papel.
La ley autoriza el uso de documentos tributarios en papel a
aquellos contribuyentes que desarrollen su actividad
económica en un lugar:
Sin cobertura de Internet.
 Sin acceso a energía eléctrica.
 Que se haya decretado Zona de Catástrofe (Ley N° 16.282).
Casos especiales, autorizados por resolución fundada del SII.
En cada uno de estos casos el SII deberá dictar las
correspondientes resoluciones para implementar estas
excepciones.
80
Las facturas electrónicas pueden aceptarse (acuse de recibo)
o reclamarse en el Registro de Aceptación o Reclamo de un
Documento Tributario Electrónico que lleva el SII. De forma
tal, que :
◦ Si otorga Acuse Recibo, no podrá posteriormente Reclamar la
Factura Electrónica.
◦ Si Reclama, no podrá posteriormente otorgar Acuse de Recibo.

En caso que una factura no haya sido reclamada dentro del

plazo que estipula la ley 19.983, se presumirá que las
mercaderías fueron entregadas o que los servicios fueron
prestados, por lo que el comprador o beneficiario podrá
utilizar el crédito fiscal contenido en la factura electrónica
recibida.

81
 Registro de Aceptación o Reclamo de un
Documento Tributario Electrónico (DTE)
En el Registro de Aceptación o Reclamo de un DTE, administrado por
el SII con el objeto de resguardar el interés fiscal, específicamente el
correcto uso del crédito fiscal del IVA, soportado en las facturas
electrónicas.
En este registro se pueden realizar acciones por parte del comprador o
beneficiario del servicio, dentro del período de 8 días contados desde
la recepción de la Factura Electrónica en el SII.
Una vez trascurrido el plazo de 8 días corridos sin que se haya
efectuado alguna acción sobre la factura electrónica, ya sea de
aceptación o reclamo, por presunción legal se entenderá que la
factura fue aceptada irrevocablemente y que las mercaderías fueron
entregadas o que los servicios fueron prestados, situación que
habilita al comprador para hacer uso del crédito fiscal.

82
 Boleta Electrónica
Es el documento tributario generado y firmado electrónicamente, que da cuenta de la
venta de bienes y/o la prestación de servicios a un consumidor final.
Esta obligación rige para los contribuyentes que tengan la calidad de emisores
electrónicos
Las boletas electrónicas deberán ser emitidas conforme a lo dispuesto en los incisos
sexto y séptimo del artículo 55 de la LIVS y ser entregada al receptor y/o cliente de
manera inmediata.
En la boleta electrónica deberá indicar separadamente el IVA y los impuestos señalados
en las letras a), b) y c) del artículo 37, en relación al artículo 40 de la LIVS
La entrega de las boletas electrónicas a su receptor podrá ser efectuada por medios
electrónicos, mediante su representación virtual, o en su defecto, mediante una
representación impresa
Una vez generada cada boleta electrónica deberá enviarse al SII de manera inmediata,
con un plazo máximo de 1 hora, asegurando la correcta recepción de los documentos por
el SII.
83
En caso que se requiera realizar modificaciones a los datos del receptor o
efectuar descuentos relacionados a una boleta electrónica, con
posterioridad a su emisión, se deberá emitir una nota de crédito
electrónica.
En caso que se requiera anular una boleta electrónica, deberá emitirse
una nota de crédito electrónica.
En caso que una vez emitida una boleta electrónica, se produzca un
cambio de mercadería que genere una diferencia de valor, corresponderá
la emisión de una nota de crédito electrónica, únicamente si se efectúa
un cambio de mercadería por otro artículo de menor valor. Por su parte,
en caso que corresponda a un cambio de mercadería por otro artículo de
mayor valor, corresponderá la emisión de una boleta electrónica por la
diferencia, incluyendo en ésta, la referencia a la primera boleta
electrónica emitida.

84
BASE IMPONIBLE

85
BASE IMPONIBLE
La base imponible es el monto sobre el que se calcula el impuesto. Es
la cuantificación del hecho gravado. En el IVA la base imponible es el
monto de la operación, o sea el precio de la venta o del servicio
prestado. En la base imponible deben incluirse los intereses y los
gastos de financiamiento de las operaciones a plazo.

Para calcular el IVA a pagar se debe determina el Débito y el Crédito

Fiscal.

Art.15 D.L.825. La base imponible está compuesta por el valor de las

operaciones respectivas, debiendo adicionarse el monto de los
reajustes, intereses, gastos de financiamiento de la operación a plazo,
incluyendo intereses moratorios, el valor de los envases y depósitos
constituidos por los compradores para garantizar su devolución y el
monto de los impuestos salvo el IVA 19%.

86
 BASE IMPONIBLE EN LA VENTA DE
INMUEBLES
El art 16 letra g) señala que la base imponible en el caso de venta de
inmuebles usados en cuya adquisición no se haya soportado IVA y
que se realiza por un vendedor habitual, la base imponible será la
diferencia entre los valores de compra y venta, debiendo reajustarse el
valor de adquisición según el IPC, pero tanto en el valor de adquisición
como en el valor de venta del inmueble debe descontarse el valor del
terreno, dicho valor se determina calculando el porcentaje que
representa el valor comercial asignado al terreno en el precio de venta,
el cual se aplicará al valor de adquisición del inmueble.
El monto así determinado se deducirá del valor de adquisición del
inmueble.
Una vez descontado los valores del terreno tanto en precio de
adquisición como en el precio de venta, se deberá restar al precio de
venta el valor de adquisición obteniendo de esta forma la base
imponible sobre la cual se debe aplicar la tasa del impuesto.

87
 DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL
EL DÉBITO FISCAL

 El Débito Fiscal del mes es la suma de los impuestos

recargados en las operaciones de ventas o servicios.
El Débito Fiscal puede experimentar algunos
agregados y deducciones. Por ejemplo, se agrega al
Débito Fiscal el IVA correspondiente a intereses
moratorios o por operaciones a plazo, a diferencias
de precio, etc. Se deduce del Débito Fiscal el IVA
correspondiente a descuentos, montos por
devoluciones de mercaderías, y otras.

88
Determinación del Débito Fiscal mensual:

FACTURA
BOLETA Neto: 1.000
Total :1.190 Art. 88 Código IVA: 190
Tributario Total: 1.190
Art. 55 LIVS

Sumar IVA
(Dividir por 1.19) LIBRO DE VENTAS mes año
recargado

Día Bol del N° al N° Neto Iva Total

Factura N° Fecha Cliente Neto Iva Total

Rut
Totales mes:

Art. 59 de la LIVS
89
EL CRÉDITO FISCAL

El Crédito Fiscal del mes es la suma de los

impuestos recargados en las adquisiciones de
bienes y servicios y, además, el impuesto
soportado en las importaciones. No todas las
compras dan derecho a utilizar el Crédito Fiscal.

Luego señalaremos separadamente algunas

operaciones que dan derecho a Crédito Fiscal y
otras que no dan este derecho.

90
 Acuse de recibo y crédito fiscal
Cabe hacer destacar que para tener derecho a utilizar el crédito
fiscal contenido en una factura electrónica, según lo dispuesto en el
art.23 N° 7 del D.L. 825/74, se debe haber entregado el acuse de
recibo de mercaderías entregadas o servicios prestados. Lo anterior
aplica indistintamente si el comprador es emisor electrónico o no.
Según lo estipulado en la Ley N° 19.983, el acuse de recibo de
mercaderías o servicios prestados debe ser otorgado al momento de
la entrega real o simbólica de las mercaderías, o al momento de
recibir la factura electrónica (pudiendo ser a través del archivo
electrónico, o en el ejemplar impreso que tiene la expresión
“Cedible”) en el caso de servicios.

91
 Procedimiento a seguir para otorgar el acuse de
recibo de mercaderías entregadas o servicios
prestados

1° El comprador o beneficiario otorgará el acuse de recibo en la

forma establecida en el artículo 4° letra b), de la Ley N° 19.983, en el
ejemplar cedible impreso de la factura electrónica o guía de
despacho (ya sea ésta manual o electrónica): con indicación del
recinto y fecha de la entrega o de la prestación del servicio y del
nombre completo, rol único tributario y domicilio del comprador o
beneficiario del servicio e identificación de la persona que recibe,
más la firma de este último.
En el evento que se omitiere consignar en el acto de recibo el
nombre completo, rol único tributario o domicilio del comprador o
beneficiario del servicio, se presumirá que son los que se consignan
en la factura.
Si se omitiere consignar el recinto de entrega, se presumirá
entregado en el domicilio del comprador o beneficiario del servicio
señalado en la factura.

92
Procedimiento a seguir para otorgar el acuse de
recibo de mercaderías entregadas o servicios
prestados

2° Al recibir un archivo de la factura electrónica según el formato

instruido por el SII, el comprador o beneficiario generará y enviará al
emisor de la factura electrónica, el acuse de recibo mediante el
archivo electrónico con el recibo de las mercaderías entregadas o
servicios prestados, en las condiciones y formato que se describen en
el sitio web del SII, disponible en el Registro Público Electrónico de
Transferencia de Crédito dentro del sitio web del SII.

3° El reclamo o acuse de recibo de mercaderías o servicios prestados

debe ser informado dentro del plazo de 8 días al SII, a través del
Registro de Aceptación y Reclamo dispuesto por el SII en su sitio
web, o a través del webservice dispuesto para estos efectos.

93
Pago Contado en los documentos electrónicos y su
relación con el crédito fiscal

En el caso de los documentos que dan derecho a crédito fiscal, no es

requisito otorgar el recibo de las mercaderías de los productos o los
servicios, cuando el emisor informe que el pago se efectuó al contado
(no existe saldo insoluto o pendiente de la totalidad del pago), por lo
tanto, este documento tendrá derecho a crédito fiscal para el
comprador o beneficiario en el periodo de recepción del referido
documento.
De acuerdo a lo anterior, estos documentos no podrán ser cedidos.
En este tipo de casos, no será necesario el registro del evento en la
aplicación “Registro de aceptación o reclamos de un DTE” dispuesta
en el sitio web del SII, quedando registrada en la base de datos y en
los registros o libros que el Servicio tenga a cargo como un documento
con derecho a uso del crédito fiscal.
Circulares N° 4 y 35 emitidas el año 2017 por el SII

94
Operaciones que dan derecho a Crédito Fiscal

En general, dan derecho a Crédito Fiscal las compras que

se utilizan en el giro de la Empresa.
oCompras destinadas a formar parte del activo realizable, tales
como mercaderías, materias primas y otros.
oCompras de activos fijos para la empresa. Ejemplo: muebles,
computadores.
oAdquisiciones de gastos generales del giro de la empresa.
(Ejemplo: útiles para aseo. )
oUtilización de servicios para el giro de la empresa.

95
 Algunas Operaciones que NO dan
derecho a Crédito Fiscal
En general no dan derecho a Crédito Fiscal las compras que no se relacionan con el giro
de la Empresa. Además, algunas que señala la ley.

Ejemplos:
Compra o arrendamiento de automóviles, station wagon y similares. Tampoco da
derecho a Crédito Fiscal los gastos y combustibles que utilizan estos vehículos.
Adquisiciones de bienes o servicios que no están relacionados con el giro de la
empresa.

No da derecho a Crédito Fiscal el impuesto recargado en facturas falsas o no

fidedignas, o que no cumplan con los requisitos legales, y otros.

Con la REFORMA del año 2014: “Tampoco darán derecho a crédito los gastos
incurridos en supermercados y comercios similares que no cumplan con los
requisitos que establece el inciso primero del artículo 31 de la ley sobre
Impuesto a la Renta.”

96
 Procedimientos y medios de prueba para
restablecer derecho a crédito fiscal en caso de
objeción por el SII . Art 23 N°5 LIVS
a) Pagar con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia
electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados contra la
cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del
servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al
extender el vale vista, en el reverso del mismo, el número del rol único
tributario del emisor de la factura y el número de ésta. En el caso de
transferencias electrónicas de dinero, esta misma información, incluyendo el
monto de la operación, se deberá haber registrado en los respaldos de la
transacción electrónica del banco.

El contribuyente deberá aportar los antecedentes que acrediten las

circunstancias de las letras a) y b) precedentes, dentro del plazo de un mes
contado desde la fecha de notificación del requerimiento realizado por el
Servicio de Impuestos Internos. En caso que no dé
cumplimiento a lo requerido, previa certificación del Director Regional
respectivo, se presumirá que la factura es falsa o no fidedigna, no dando
derecho a la utilización del crédito fiscal mientras no se acredite que dicha
factura es fidedigna.
97
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura ésta fuese objetada por
el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio
perderá el derecho al crédito fiscal que ella hubiere originado, a menos que
acredite a satisfacción de dicho Servicio, lo siguiente:

a) La emisión y pago del cheque, vale vista o transferencia electrónica,

mediante el documento original o fotocopia de los primeros o certificación
del banco, según corresponda, con las especificaciones que determine el
Director del Servicio de Impuestos Internos.
b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad,
si está obligado a llevarla, donde se asentarán los pagos efectuados con
cheque, vale vista o transferencia electrónica de dinero.
c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las
leyes y reglamentos.
d) La efectividad material de la operación y de su monto, por los medios de
prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de
Impuestos Internos así lo solicite.

98
En caso de facturas sin requisitos legales: facturas
no fidedignas o falsas, no será necesario acreditar
requisitos de forma y fondo descritas para hacer uso
del crédito fiscal, si se acredita que el impuesto ha
sido recargado y “pagado efectivamente” en arcas
fiscales por el vendedor.

Lo anterior no se aplicará en el caso que el

comprador o beneficiario del servicio haya tenido
conocimiento o participación en la falsedad de la
factura.

99
 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO Y SU
PAGO

El IVA a pagar del mes corresponde a la cifra que resulta

de restar el Crédito Fiscal del Débito Fiscal del mes.
Si el resultado es positivo debe ingresarse en arcas
fiscales durante los 12 primeros días del mes siguiente.
Si el resultado es negativo constituye un Crédito Fiscal
de IVA que se arrastra y puede aprovecharse en el mes
siguiente. (remanente).
El IVA se declara y paga en el formulario 29 de
Declaración y Pago de IVA

100