TEMA 3.
ANÁLISIS DE LOS FACTORES DE PRODUCCIÓN Y CÁLCULO DE SUS COSTES
1. LOS COSTES ASOCIADOS A LOS MATERIALES
Los materiales son bienes tangibles adquiridos por la empresa para ser consumidos en el proceso de
producción. Se caracterizan por tener un período de almacenamiento previo a su incorporación al proceso
productivo.
Importante → Un material se consume, si no se consume es un suministro.
Ej: si tenemos una fábrica de lápices compraremos: madera y grafito. Obviamente no se va a consumir todo, lo
que sobre se corregirá en variación de existencias.
De cara a la contabilidad externa:
- Consumo → Cuenta de pérdidas y ganancias.
- Existencias finales → Balance.
CLASES
➢ Atendiendo a su naturaleza:
- Mercaderías.
- Materias primas.
- Otros aprovisionamientos (materiales auxiliares, combustibles, envases..)
➢ Por su relación con los portadores finales:
- Materiales directos.
- Materiales indirectos.
IMPUTACIÓN DEL COSTE DE LOS MATERIALES
Afectación
Materiales directos PORTADOR
Imputació ES FINALES
Materiales indirectos Clave de
distribución
Una materia prima es un coste directo, porque se conoce cuánto material se ha utilizado para fabricar algo.
Aunque puede ser indirecto porque puede variar la cantidad de material utilizado.
Ej: En una fábrica de pantalones la cantidad de hilo va a variar dependiendo de la talla de pantalón que
fabriquen.
CONTROL DE LOS MATERIALES
1. Equilibrio en la inversión en materiales → tener los suficientes materiales para realizar sin
problemas el servicio diario sin desperdiciar/que sobre nada
2. Para el control se requiere una organización administrativa, por ejemplo:
- Servicio de compras.
- Servicio de almacén.
- Servicio contable, que valora:
- Las entradas en almacén → contactar con los y obtener el mejor
precio posible.
- Las salidas de almacén → recepción y control de calidad del
pedido. El contable se encargará de contabilizar las entradas y
las salidas.
Inventario → Relación ordenada y detallada de los distintos materiales existentes a una
fecha o momento determinado.
1
- Periódico, puntual o temporal → Aquel que se realiza mediante recuento físico a una
fecha o momento determinado. Sólo aplicable en casos de mercancías de escaso
valor económico.
Según este sistema no se registra en el inventario cada una de las salidas de inventario. Esto significa que no
existe información actualizada de las existencias disponibles en almacén. Es decir, no hay información
actualizada de las existencias disponibles en almacén. (Solo se contabilizan las existencias finales).
¿Cómo se conoce el coste de los recursos consumidos durante el periodo? ¿Cómo se conocen las existencias
disponibles? Efectuando un inventario físico al final del periodo.
- Apropiado para bienes poco importantes, con escaso valor de inventario…
- Productos con abastecimiento rápido y barato.
Excepción → si hay una rotura de stock, es decir faltan materiales para prestar un
servicio no se podría hacer este inventario.
- Permanente o perpetuo → Aquel que se realiza de forma permanente registrando la
totalidad de los movimientos de entrada y salida habidos.
Según este sistema el valor de las existencias es actualizado cada vez que se produce una entrada (compra) o
una salida (consumo). Como resultado existe información actualizada en todo momento sobre el valor de las
existencias en almacén.
Es un sistema que ofrece más información y es más caro. ¿Cuándo se utiliza?
- Riesgo de robos importantes.
- Pérdida de clientes, por ejemplo, si ciertos productos del menú no están disponibles.
- Petición de productos compleja y requiere tiempo excesivo.
VALORACIÓN DE LOS MATERIALES
ENTRA ALMACÉN SALIDA
Coste de Coste de
entrada → salida→
COSTE DE ENTRADA EN ALMACÉN
PRECIO DE
COMPRA
COSTES
COSTE GASTOS DE
DE COMPRA
COSTES DE COSTES INDIRECTOS → son
APROVISIONA indirectos porque se reparten
con todos los materiales de la
POSIBLES empresa. Además tienen que
DESCUENTOS Y tener una recepción del pedido
VALORACIÓN DE LAS ENTRADAS EN ALMACÉN
Se valoran al precio de adquisición o coste de producción.
- Precio de adquisición → el consignado en factura más todos los gastos adicionales
hasta la llegada al almacén (excepto IVA).
2
- Coste de producción → Se determina añadiendo al precio de adquisición de la materia prima y
otros materiales consumibles, los costes directamente imputables al producto, más la parte de los costes
indirectos que razonablemente le correspondan.
Gastos directamente aplicables → transporte, aranceles, descuentos, bonificaciones, devoluciones…
Gastos indirectos →Se imputan con una clave de reparto, como los gastos de aprovisionamiento,
VALORACIÓN DE LAS SALIDAS DE ALMACÉN
Identificación específica → Consiste en etiquetar los materiales de modo que sean identificables con su
precio específico cada vez que se produce una entrada o salida de los mismos.
- Se aplica en casos muy específicos.
- Productos con valor muy alto. Son productos exclusivos tales como vinos o piezas de carne o pescados
especiales.
Por ejemplo → el caso de un anillo en una joyería, porque dependerá de los diamantes que
lleve el anillo, ya que tienen un precio muy alto.
Precio de adquisición o coste de producción no identificable de modo individualizado → Asumir un criterio
en cuanto a la valoración de los productos que se retiran del almacén:
- Precio o coste medio ponderado → Consiste en hacer una media ponderada de los costes
de entrada y poner ese coste a todas las salidas.
- FIFO (first in, first out) → Consiste en identificar las salidas con las primeras
entradas, quedando las existencias finales valoradas con las primeras entradas.
EJEMPLO → Ficha de movimiento en almacén:
CONCEPTO FECHA CANTIDAD PRECIO
Existencias iniciales 1/12 200 2,5
1ª compra (entrada) 5/12 500 2,6
Consumo en la cafetería 9/12 300 -
Consumo en el restaurante 12/12 100 -
2ª compra (entrada) 20/12 500 2,7
Consumo en la cafetería 25/12 400 -
EXISTENCIAS FINALES 31/12 400 -
PARA SABER SI TE HA DADO BIEN EL INVENTARIO:
Existencias iniciales + entradas = existencias finales + salidas
FIFO:
UNIDADES COSTE UNITARIO COSTE TOTAL
EXISTENCIAS INICIALES 200 2,5 € 200 * 2,5 = 500 €
ENTRADA 500 2,6 € 500 * 2,6 = 1.300
€
SALIDA 300 500 + 260 = 760 €
(200 a 2,5 y 100 a 2,6)
SALIDA 100 260 €
(100 a 2,6)
ENTRADA 500 2,7 € 1.350 €
SALIDA 400 1.050 €
(300 a 2,6 y 100 a 2,7)
EXISTENCIAS FINALES 400 2,7 € 1.080 €
FIFO 2,5 2,6 2,7
Existencias iniciales 200
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1ª compra (entrada) 500
Consumo en cafetería (100)
Consumo en restaurante (100)
(200)
2ª compra (entrada) 500
Consumo en cafetería (300) (100)
EXISTENCIAS FINALES - - 400
VALORACIONES FIFO
- Existencias finales → 400 * 2,7 = 1.080.
- Consumo → (200 * 2,5) + (500 * 2,6) + (100 * 2,7) = 2.070
Existencias iniciales (500) + entradas (1.300 + 1.350 = 2.650)
=
Salidas (1.050 + 260 + 760 = 2.070) + existencias finales (1.080)
PRECIO PONDERADO (MÉTODO GENERAL) → precio medio común a todas las salidas
UNIDADES COSTE UNITARIO COSTE TOTAL
EXISTENCIAS INICIALES 200 2,5 € 500 €
ENTRADA 500 2,6 € 1.300 €
SALIDA 300 2,625 € 787,5 €
SALIDA 100 2,625 € 262,5 €
ENTRADA 500 2,7 € 1.350 €
SALIDA 400 2,625 € 1.050 €
EXISTENCIAS FINALES 400 2,625 € 1.050 €
500+1300+1350 coste
PMP = = = 2,625 €
200+500+500 unidades
VALORACIONES PMP
(200∗2, 5)+(500∗2 , 6)+(500∗2 ,7)
CMP= =2,625
1.200
- Existencias finales → 400 * 2,625 = 1.050.
- Consumo → 800 * 2,625 = 2.100.
Existencias iniciales (500) + entradas (2.650)
=
Salidas (2.100) + existencias finales (1.050)
PRECIO PONDERADO (MÉTODO ESPECÍFICO) → precio válido hasta la siguiente entrada
UNIDADES COSTE UNITARIO COSTE TOTAL
EXISTENCIAS INICIALES 200 2,5 € 500 €
ENTRADA 500 2,6 € 1.300 €
SALIDA 300 2,5714 € 771,42 €
SALIDA 100 2,5714 € 257,14 €
ENTRADA 500 2,7 € 1.350 €
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SALIDA 400 2.65 € 1.060,68 €
EXISTENCIAS FINALES 400 2.65 € 1.060,68 €
500+1300 coste
PMP = = = 2,5714 € → SOLO SE PONEN LAS ENTRADAS QUE HAYA HABIDO HASTA LA PRIMERA SALIDA
200+500 unidades
771+ 1350 coste
PMP = = = 2,65 €
300 +500 unidades
* 771 → las 300 unidades que me quedan a 2,57 = 771
2. LOS COSTES ASOCIADOS AL PERSONAL
Costes de la mano de obra que, de forma directa o indirecta, contribuye con su esfuerzo físico o intelectual a
obtener el producto o servicio final. Incluye los siguientes costes:
- Percepciones de carácter salarial y no salarial → retribuciones en especie.
- Percepciones de carácter plurianual → planes de pensiones, jubilación…
- Cotizaciones a la SS → generales, accidentes de trabajo, incapacidad, desempleo…
CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA
- De cara a su imputación:
- Coste directo (MOD) → cuando pueda medir la cantidad de tiempo exacto
que ha invertido un trabajador para hacer algo.
- Coste indirecto (MOI).
- De cara a la toma de decisiones:
- Coste fijo.
- Coste variable.
- Según el PGC (por naturaleza):
- Sueldos y salarios.
- Indemnizaciones.
- Seguridad social a cargo de la empresa.
- Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.
- Otros gastos sociales.
FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD INTERNA RESPECTO A LA MANO DE OBRA
- Determinar y controlar los tiempos de trabajo.
- Valorar los consumos del factor trabajo.
- Asignación e imputación de los costes de personal a los distintos objetos del coste.
- Realizar informes periódicos sobre los rendimientos de la mano de obra.
TIEMPO PAGADO
AUSENCIAS REMUNERADAS TIEMPO DE PRESENCIA
TIEMPOS MUERTOS TIEMPO DE TRABAJO
DETERMINACIÓN Y CONTROL DE TIEMPOS
- Tiempo pagado → lo percibido por el trabajador, incluyendo ausencias remuneradas
(vacaciones, permisos, bajas…)
- Tiempo de presencia → el tiempo de permanencia en el lugar de trabajo, controlado
por fichas perforadas, tarjetas magnéticas…
- Tiempo de trabajo → es el efectivamente dedicado a las distintas actividades.
Pueden ser:
- Tiempos de preparación → los que se necesitan para empezar a hacer una
producción y son considerados costes del producto.
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- Tiempos muertos → tiempo dedicado a preparación de maquinaria, cambio de
actividad…
CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES DE ALGUNOS COMPONENTES DEL SECTOR TRABAJO
- Tiempos muertos → 2 alternativas:
- Considerarlos como parte del coste de producción → cuando las causas de las
pérdidas de tiempo están vinculadas al proceso productivo.
- Considerarlos como coste del periodo → imputarlos a la cuenta de resultados como
coste de la empresa en su conjunto.
- Pagas extras, vacaciones y otras ausencias retribuidas → Deben ser consideradas costes de
producción, en ningún caso como de carácter extraordinario. Su importe se
prorrateará a lo largo de todo el año, recargando el coste unitario.
- Horas extraordinarias → El problema que se plantea con la imputación de las horas
extraordinarias, es que su coste unitario es superior al coste de la hora
normal. Se pueden clasificar como:
- Coste directo → el coste de la hora extraordinaria se imputa al coste del
pedido extraordinario. Como por ejemplo si en una empresa de yogures
(de manera excepcional) les dice a su plantilla que tienen que
fabricar 200 yogures más al día y que para hacerlo tienen que hacer
una hora más, esta hora está pagada a 45€ la hora + los gastos de la
fabricación de yogures.
- Coste indirecto → la empresa, por razones de administración, decide que no
va a contratar a más personas, pero quiere producir más de lo que puede
producir su plantilla, por lo que añade horas extras a los trabajadores
que ya tiene y le sube el precio de estas horas.
- Tiempo de preparación de las máquinas → Si se debe a órdenes de trabajo específicas para un
producto concreto serán considerado coste de ese producto. Si no se pueden asignar a un producto
concreto será un coste indirecto de fabricación.
- Costes de aprendizaje → Se tratarán como coste indirecto de producción,
repartiéndose en función de las horas de MOD.
- Planes de pensiones → Estos costes serán calculados bajo hipótesis actuariales,
respetando siempre el principio de devengo.
VALORACIÓN DEL FACTOR TRABAJO → PRINCIPALES SISTEMAS DE REMUNERACIÓN EXISTENTES
- Salario por tiempo → Basado en el tiempo de presencia, con independencia del rendimiento del
empleado. Se utiliza principalmente en los trabajos de difícil control.
- Salario por unidades producidas (destajo) → La remuneración es proporcional al trabajo realizado con
independencia del tiempo que tarde en realizarlo. Es aplicable en procesos uniformes y estandarizados.
- Salario con primas e incentivos → Con primas individuales o colectivas.
IMPUTACIÓN DE LOS COSTES DE PERSONAL
Afectaci
MOD PORTADOR
Imputac ES FINALES
MOI Clave de
3. LOS COSTES ASOCIADOS AL ACTIVO FIJO
Son considerados costes indirectos de producción → son necesarios para la misma, pero
no es posible, o no es conveniente, asignarlos directamente a los productos finales.
Como todos los costes indirectos se imputan a los portadores finales después de un reparto. Son costes
asociados al activo fijo:
3.1. COSTES POR DEPRECIACIÓN
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Los activos fijos se deprecian por su participación en el proceso productivo, siendo las causas de la misma:
- Causas técnicas → por su uso.
- Causas económicas → obsolescencia, es decir, por ejemplo, cuando te compras un ordenador y te va
bien, y pasan 5 años y te sigue yendo bien pero el compañero se compra un ordenador nuevo a los 5
años y obviamente funciona bien pero gracias a las nuevas tecnologías, en comparación a las
tecnologías de hace 5 años va a ir mejor.
- Razones jurídicas → se prohíbe el uso mediante una ley. Como por ejemplo las limitaciones
de los coches con las etiquetas.
Los costes ocasionados por la depreciación deben ser soportados por los ejercicios en que dichos activos son
utilizados. Estos costes se asignarán a los productos/servicios obtenidos en cada ejercicio.
MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN:
- En razón del tiempo:
- Depreciación lineal → se amortiza la misma cantidad en todos los
periodos.
- Depreciación decreciente → los primeros años de vida útil del activo
fijo es muy eficiente y conforme va pasando el tiempo, la eficiencia de
ese activo, va disminuyendo, por lo que los primeros años que utilizamos
ese bien, la cuota de amortización va a ser más alto que los últimos
años que se utilice.
Se suele utilizar el método del número dígito: Nº DÍGITO AÑO CUOTA ANUAL
Tener tantos nº dígito como nº dígitos tenga la 10 1 3272,7
vida útil del bien, por ejemplo, una vida útil de 9 2 2945,45
10 años, que tiene un valor amortizable de 8 3
… … …
18.000€ → los número dígitos serían
1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 = 55. Lo que hay que hacer
es dividir el valor amortizable entre ese número, es decir 18.000/55 = 327,27. Se va
multiplicando el nº dígito más alto por cada cuota, es decir:
- En razón del uso:
- Por horas trabajadas.
- Por unidades producidas.
- Otros métodos de amortización.
Valor amortizable → precio - valor residual (valor que tiene un objeto cuando llega al
final de su vida útil).
Ejemplo: tenemos una furgoneta con una vida útil de 10 años = 10% cada año
- Tiene un precio de 20.000€.
- Tiene un valor residual de 2.000€
- Valor amortizable (precio-vr) → 20.000-2.000 = 18.000€
- Amortiz → 18.000x10%=1.800€ (todos los años).
3.2. COSTES DE REPARACIONES Y MANTENIMIENTO
Costes que la empresa asume para reducir en lo posible la depreciación de los equipos como consecuencia de
su uso. No implican mayor valor de los activos.
2 tipos de reparaciones:
- Regulares y homogéneas.
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- Extraordinarias → a intervalos de varios ejercicios.
Los costes de mantenimiento suelen ser regulares y homogéneos.
3.3. OTROS COSTES
4. LOS COSTES ASOCIADOS A LOS SUMINISTROS Y SERVICIOS EXTERIORES
Recursos que son suministrados desde el exterior y que pueden ser aplicados en distintos lugares de trabajo.
Suele coincidir la compra con el consumo y por eso no hay almacenamiento. Se incluyen:
- Costes indirectos de producción no incluidos en apartados anteriores.
- Gastos generales → energía eléctrica, gas, agua…
