¿Qué es el IVA?
El Impuesto al Valor Agregado, también conocido por su
sigla como IVA, se encuentra en el Decreto Ley N° 825 de
1974 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. En este
decreto se regula el Impuesto al Valor Agregado, el
Impuesto Adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas
y productos similares, además de otros impuestos
específicos.
En Chile, el IVA es el principal impuesto al consumo y
aplica una tasa del 19% a las ventas de bienes corporales
muebles e inmuebles.
Definición del diccionario básico tributario contable
«Este impuesto consiste en el recargo del 19% al monto del
precio final determinado por el vendedor de un bien o
servicio. El impuesto actúa en cadena, trasladándose desde el
vendedor al comprador, quien descuenta el impuesto pagado
y acreditado en las facturas de sus compras (Crédito Fiscal) y
agrega el impuesto recolectado en las ventas (Débito Fiscal).
El consumidor del bien o servicio es quien soporta por
último el impuesto que se ha arrastrado en la cadena desde el
productor hasta el consumidor final.»
Sus principales características
Respecto a sus características, el IVA en Chile es:
Un impuesto indirecto. De acuerdo a lo que señala el
Servicio de Impuestos Internos (SII), este impuesto se
aplica sobre las personas por el uso de la riqueza.
Impuesto progresivo y de retención.
El impuesto al Valor Agregado se encuentra recargado en las
boletas, facturas, liquidaciones, notas de débito y notas de
crédito realizadas por concepto de ventas y servicios.
Hechos que quedan gravados con IVA
En el IVA podemos encontrar dos hechos gravados básicos,
que son el Hecho Gravado Básico de Ventas y el Hecho
Gravado Básico de Servicios. Cabe mencionar que la ley
involucra otras operaciones que también quedan gravadas
con este impuesto.
¿Qué hechos están exentos de IVA?
La ley del ramo, especifica en sus artículos 12 y 13, distintos
hechos económicos que, aún cumpliendo los requisitos para
ser gravados con IVA, el legislador ha establecido que éstos
queden eximidos de este gravamen.
Entre otros hechos encontramos, el transporte de pasajeros,
el transporte de carga y de pasajeros internacional, las
exportaciones de bienes y servicios, los servicios
educacionales, los servicios de salud propios de instituciones
como hospitales, clínicas y maternidades, cuando éstos sean
prestados en carácter ambulatorio y los servicios prestados
por profesionales independientes, esta última exención aplica
incluso para los servicios prestados por «Sociedades de
Profesionales», ya sea que tributen en primera o en segunda
categoría.
¿Cómo y cuándo se paga el IVA?
Las empresas con actividades iniciadas en el SII deben
declarar y pagar mensualmente sus impuestos. Lo anterior se
hace mediante el formulario N° 29 de declaración y pago
simultáneo de impuestos mensuales.
El plazo para presentar el Formulario es hasta el día 12 del
mes siguiente al período tributario que se desea declarar.
En el caso especial de que la declaración se realice por
Internet con Pago, por parte de contribuyentes que sean
Facturadores Electrónicos, o emisores de Boletas de
Honorarios Electrónicas, o aquellos que declaren mediante la
página del SII, el plazo de vencimiento será el día 20 del mes
siguiente al período tributario que se desea declarar.
Cuando la declaración sea «sin pago» y realizada por
Internet, y aquellas declaraciones “sin movimientos”, el
plazo será hasta el día 28 del mes siguiente al período
tributario que se desea declarar.
Es importante aclarar que en el caso que cuando la fecha de
vencimiento corresponda a un día sábado, domingo o
festivo, el plazo se prorrogará hasta el primer día hábil
siguiente según calendario vigente.
Descripción general de los hechos gravados
básicos
En términos generales el hecho gravado puede definirse
como aquel acontecimiento o circunstancia de
consecuencias jurídicas o económicas que, por mandato de
la ley, da origen a la obligación tributaria. Dicho
acontecimiento o circunstancia es definido por cada ley
tributaria para los efectos particulares de cada una de ellas.
Así, los hechos gravados son los contemplados
expresamente en la ley, los hechos no gravados son todos
los demás, no reconocidos en la ley. El hecho gravado básico
en el Impuesto a la Renta es el incremento de patrimonio.
En el IVA hay dos hechos gravados básicos: las Ventas y los
Servicios. La ley equipara a estos hechos gravados básicos,
otras operaciones gravadas con IVA. Además, existen los
hechos gravados pero exentos de la obligación tributaria
principal de pago de impuesto, pero afectos a las demás
obligaciones tributarias accesorias, y/o que pagan otros
impuestos; y los ingresos no constitutivos de renta, que en
principio están liberados de todas las obligaciones
tributarias principales y accesorias. Se señalan los aspectos
generales del concepto de hecho gravado, en el caso de la
Ley sobre Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Ventas
y Servicios (IVA), por estimarse que dichas leyes regulan
materia de común ocurrencia
Hecho Gravado Básico de Ventas6 : Es todo acto,
independientemente del nombre que le den las partes, que
sirva para transferir a título oneroso (no gratuito) bienes
corporales muebles efectuado por un vendedor. La ley
incorpora, además, como hecho gravado básico la actividad
de la construcción. La transferencia debe realizarse dentro
del territorio nacional. La ley equipara varios otros hechos al
hecho gravado básico de ventas dejándolos gravados con
IVA7 . Por ejemplo: Las importaciones, los aportes que
vendedores hacen de los bienes de su giro a otras empresas,
los retiros de bienes del giro que hacen los dueños o socios
de las empresas, la entrega gratuita de bienes destinados a
fines de publicidad y otros. Cualquiera de estos hechos que
se produzcan, pese a no ser ventas, quedan gravados con
IVA.
. Hecho Gravado Básico de Servicios8 . Es la prestación que
una persona realiza por la que percibe cualquier forma de
remuneración siempre que corresponda a actividades de la
Industria, el Comercio o lo Servicios en que predomine el
elemento capital por sobre el elemento trabajo personal. Es
decir, hay una persona que realiza una prestación en favor
de otra, por la que se percibe una remuneración. El servicio
debe prestarse o utilizarse en Chile. Cuando se dice que el
servicio debe corresponder a actividades de la Industria y el
Comercio, se excluyen del IVA, los servicios personales,
como los de profesionales y otras ocupaciones lucrativas.
Igual que en el caso de las ventas, la ley equipara a este
hecho básico de servicios, distintos otros hechos9 . Por
ejemplo: Arrendamiento y otras formas de cesión de bienes
inmuebles amoblados o con instalaciones. Arrendamiento y
otras formas de cesión de bienes muebles.
Estacionamientos de automóviles y otros.
Artículo 8º.- El impuesto de este Título afecta a las ventas y
servicios. Para estos efectos serán consideradas también
como ventas y servicios, según corresponda:
a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de
habituales.
Asimismo se considerará venta la primera enajenación
de los vehículos automóviles importados al amparo de las
partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud
gozan de exención total o parcial de derechos e impuestos
con respecto a los que les afectarían en el régimen general.
Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni
las firmas puestas en él, tratándose de un contrato afecto al
impuesto que grava la operación establecida en el inciso
anterior, sin que se les acredite previamente el pago del
mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el
instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil
e Identificación no inscribirá en su Registro de Vehículos
Motorizados ninguna transferencia de los vehículos
señalados, si no constare, en el Título respectivo el hecho de
haberse pagado el impuesto;(6-a)
b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de
dominio de bienes corporales muebles e inmuebles (6-b),
efectuados por vendedores, que se produzcan con
ocasión de la constitución, ampliación o modificación de
sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio
exclusivo, la Dirección Nacional de Impuestos Internos;
c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles e
inmuebles (7) de su giro, realizadas en liquidaciones de
sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará
respecto de las sociedades de hecho y comunidades,
salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la
disolución de la sociedad conyugal. (7)
Suprimido. (7-a)
d) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles (8-
a) efectuados por un vendedor o por el dueño, socios,
directores o empleados de la empresa, para su uso o
consumo personal o de su familia, ya sean de su propia
producción o comprados para la reventa, o para la
prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza
jurídica de la empresa. Para estos efectos, se
considerarán retirados para su uso o consumo propio
todos los bienes que faltaren en los inventarios del
vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la
empresa no pudiere justificarse con documentación
fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor,
calificados por el Servicio de Impuestos Internos, (8) u
otros que determine el Reglamento.
Igualmente serán considerados como ventas los retiros
de bienes corporales muebles e inmuebles (8-a)
destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o
no de su giro, efectuados con fines promocionales o de
propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del
mismo modo, a toda entrega o distribución gratuita de
bienes corporales muebles e inmuebles (8-a) que los
vendedores efectúen con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a
que se refiere esta letra, no darán derecho al crédito
establecido en el artículo 23º;
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a
que se refiere esta letra, no darán derecho al crédito
establecido en el artículo 23º;
e) Los contratos de instalación o confección de
especialidades y los contratos generales de construcción;
(9)
f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la
de cualquier otra universalidad que comprenda bienes
corporales muebles e inmuebles (9-a) de su giro. Este
tributo no se aplicará a la cesión del derecho de herencia;
l) Los contratos de arriendo con opción de compra que
recaigan sobre bienes corporales inmuebles realizados
por un vendedor. Para estos efectos, se presumirá que
existe habitualidad cuando entre la adquisición o
construcción del bien raíz y la fecha de celebración del
contrato transcurra un plazo igual o inferior a un año;
(11-a)
m) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que
formen parte del activo inmovilizado de la empresa,
siempre que, por estar sujeto a las normas de este título,
el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por
su adquisición, importación, fabricación o construcción.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se
considerará, para los efectos del presente artículo, la
venta de bienes corporales muebles que formen parte
del activo inmovilizado de la empresa, efectuada después
de transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado
desde su adquisición, importación, fabricación o término
de construcción, según proceda, siempre que dicha venta
haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo
dispuesto en el artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a
la Renta, a la fecha de dicha venta. (11-b)
Hecho gravado de servicio
g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o
cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal
de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan
el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de
todo tipo de establecimientos de comercio;
h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra
forma de cesión del uso o goce temporal de marcas,
patentes de invención, procedimientos o fórmulas
industriales y otras prestaciones similares;
i) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en
playas de estacionamiento u otros lugares destinados a
dicho fin;
j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de
seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en el
artículo 12; (10)
Los contratos de instalación o confección de
especialidades y los contratos generales de construcción;
(9)
El IVA débito es el impuesto de las ventas que una empresa
realiza, mientras que el IVA crédito es el impuesto de las
compras que esa misma empresa realiza.
