Capítulo 3
Medición inicial y posterior de las inversiones en los estados
financieros separados
La medición inicial del registro de las inversiones en subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos se realiza al costo, sin importar el método
que se emplee para consignar las transacciones posteriores a la
adquisición.
Cuando una entidad registra la inversión en una participada y las
transacciones respectivas al costo de adquisición, aplica el método del
costo. En ese caso, la entidad adquirente reconocerá ingresos, solamente,
si tiene derecho a recibir distribuciones de los resultados netos
acumulados de la participada. Si se consiguen derechos a los resultados
netos en exceso, se consideran como una recuperación de la inversión; en
consecuencia, se registrarán como una reducción al costo de esta.
Fecha Cuenta Debe Haber
01-10-2017 Inversión en subsidiaria-El Ave S.A. 14 300 000
Efectivo 14 300 000
Registro de inversión en subsidiaria al costo
Fecha Cuenta Debe Haber
20-12-2018 Efectivo 48 750
Ingresos por dividendos El Ave S.A. 48 750
Registro de dividendos subsidiaria
Pago dividendos × %acciones
75 000×65%=48 750
Una entidad utiliza este método si está en capacidad de medir al final de
cada cierre contable, de forma fiable, el valor razonable de sus inversiones
en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas.
El importe registrado en contabilidad de esas inversiones puede presentar
una diferencia con el valor razonable a la fecha de cierre; esa diferencia se
reconoce en los resultados del periodo o en el otro resultado integral (si su
adquisición no ha sido para negociar), igualando el valor en libros de la
inversión al valor razonable a la fecha respectiva
Fecha Cuenta Debe Haber
01-10-2017 Inversión en subsidiaria-El Ave S.A. 14 300 000
Efectivo 14 300 000
Registro de inversión en subsidiaria al costo
Fecha Cuenta Debe Haber
30-09-2018 Decrecimiento en valor razonable en 300 000
subsidiaria El Ave S.A.
Inversión en subsidiaria-El Ave S.A. 300 000
Registro ajuste al valor razonable de la subsidiaria al 30-09-2018
30 septiembre valor razonable 14 000 000
Valor de adquisición acciones 14 300 000
14 000 000-14 300 000= (300 000)
Fecha Cuenta Debe Haber
20-12-2018 Efectivo 48 750
Ingresos por dividendos El Ave S.A. 48 750
Registro de dividendos subsidiaria
Pago dividendos × %acciones
75 000×65%=48 750
Fecha Cuenta Debe Haber
30-09-2019 Inversión en subsidiaria-El Ave S.A. 1 000 000
Incremento en valor razonable en 1 000 000
subsidiaria El Ave S.A.
Registro ajuste al valor razonable de la subsidiaria al 30-09-2019
30 septiembre 2018 valor razonable 14 000 000
Valor razonable 30 septiembre 2019 15 000 000
15 000 000-14 000 000= 1 000 000
Ese método de contabilización requiere que la inversión se reconozca
inicialmente al costo y, luego, exige ajustar la inversión de forma
proporcional a los cambios en los activos netos de la participada.
Los resultados de la participada pueden ser positivos (utilidades) o
negativos (pérdidas). Si el resultado es de utilidad, los activos netos de la
participada aumentarán y la entidad inversora reconocerá en sus estados
financieros ese aumento, según el porcentaje de participación que tiene en
la participada.
Fecha Cuenta Debe Haber
01-10-2017 Inversión en subsidiaria-El Ave S.A. 14 300 000
Efectivo 14 300 000
Registro de inversión en subsidiaria al costo
Fecha Cuenta Debe Haber
30-09-2018 Pérdida en inversión el Ave S.A. 568 750
Inversión en subsidiaria-El Ave S.A. 568 750
Registro de participación en pérdidas al 30-09-2018
Pérdida neta después de impuestos×% accionista
875 000×65%=568 750
Fecha Cuenta Debe Haber
20-12-2018 Efectivo 48 750
Ingresos por dividendos El Ave S.A. 48 750
Registro de dividendos subsidiaria
Pago dividendos × %acciones
75 000×65%=48 750
Fecha Cuenta Debe Haber
30-09-2018 Inversión en subsidiaria-El Ave S.A 1 950 000
Ingreso en participación en subsidiaria 1 950 000
El Ave S.A.
Registro de participación en pérdidas al 30-09-2018
Ganancia neta después de impuestos×% accionista
3 000 000×65%=1 950 000
Adquisición de acciones
Fecha Cuenta Debe Haber
15-01-2018 Inversión en subsidiaria 90 000
Dividendos por cobrar 10 000
Efectivo 100 000
Fecha Cuenta Debe Haber
30-06-2018 Dividendos por cobrar 20 000
Ingreso por dividendos 20 000
Fecha Cuenta Debe Haber
01-07-2018 Inversión en subsidiaria 700 000
Efectivo 700 000
Fecha Cuenta Debe Haber
05-07-2018 Efectivo 20 000
Dividendos por cobrar 20 000
Fecha Cuenta Debe Haber
15-01-2018 Inversión en subsidiaria 90 000
Dividendos por cobrar 10 000
Efectivo 100 000
Fecha Cuenta Debe Haber
30-06-2018 Inversión en asociada 10 000
Ingreso por participación en 10 000
subsidiaria
Fecha Cuenta Debe Haber
30-06-2018 Dividendos por cobrar 20 000
Ingreso por dividendos 20 000
Fecha Cuenta Debe Haber
05-07-2018 Efectivo 20 000
Inversión en asociada 20 000
2 000 000×75%=1 500 000
Capítulo 4
Combinación de negocios
Una combinación de negocios es una transacción o suceso en el cual una
entidad obtiene el control de uno o más negocios.
Según la definición anterior, se deben considerar dos elementos básicos
para que se genere una combinación de negocios: primero, que la
transacción implique la toma de control de otras entidades; y segundo, que
estas entidades sean un negocio.
Determinación de la fecha de adquisición
La entidad adquirente es la que obtiene el control de la entidad adquirida.
La adquirida es la entidad que queda bajo el control de la adquirente.
Fecha de adquisición corresponde a la fecha en la que la entidad
adquirente obtiene el control de la adquirida. Por lo general, esta fecha es
la misma en la que se transfiere la contraprestación respectiva, pero
contractualmente se puede establecer una fecha diferente.
Adquiriente:
Cítricos
Costarricense
Adquirida: Fecha de
adquisición:
Naranjas
Costarricenses 01-06-2018
Reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por una compra en
términos ventajosos
En una combinación de negocios, se puede presentar una plusvalía o una
ganancia por compra en términos ventajosos, o bien, puede no haber
ninguna de las dos anteriores.
Monto pagado 70 000
Pago para liberación de deuda 30 000
Total pagado 100 000
Valor razonable 80 000
Porcentaje de participación 60%
Valor razonable de la 48 000
participación (80 000×60%)
Plusvalía (100 000-48 000) 52 000
Asiento de registro de adquisición
Fecha Cuenta Debe Haber
01-06-2018 Inversión en acciones al valor 70 000
razonable
Efectivo 70 000
Asiento de registro de valuación de la inversión – 30/06/2018
Fecha Cuenta Debe Haber
30-06-2018 Inversión en acciones al valor 2 000
razonable
Ganancia en valuación de inversiones 2 000
(Precio del mercado de las acciones al 30 junio ×Acciones) – Precio de adquisición
(1 200×60)-70 000=2 000
Asiento de registro de pago de préstamo – 01/07/2018
Fecha Cuenta Debe Haber
01-07-2018 Inversión en acciones al valor 30 000
razonable
Efectivo 30 000
Asiento de reclasificación de la inversión – 01/07/2018
Fecha Cuenta Debe Haber
01-07-2018 Inversión en acciones de subsidiaria 72 000
Inversión en acciones al valor 72 000
razonable
Asiento de ajuste de inversión con método de participación – 01/06/2018 -
01/07/2018
Fecha Cuenta Debe Haber
01-07-2018 Inversión en acciones de subsidiaria 4 000
Resultados de participación en 4 000
subsidiaria
(Utilidad × % acciones)-Valor razonable
(10 000×60%)-2 000=4 000
Asiento de ajuste de inversión con método de participación – 01/07/2018 -
30/09/2018
Fecha Cuenta Debe Haber
30-09-2018 Inversión en acción subsidiaria 24 000
Resultados de participación en 24 000
subsidiaria
Utilidad × % acciones
40 000×60%=24 000
Combinación de negocios sin transferencia de contraprestación
Una entidad puede conseguir el control de una adquirida sin que exista
transferencia de una contraprestación.
La empresa Norton S.A. poseía la siguiente composición accionaria al 25
de mayo del 2015. Considere que tenía 1000 acciones en circulación.
Empresa tenedora Acciones de Norton S.A. Porcentaje de
participación
Acciones
Total de acciones
Kaplan S.A. 450 45%
El Cirio S.A. 150 15%
El Girasol S.A. 190 19%
Otros accionistas 210 21%
Total 1 000 100%
Ahora, suponga que Norton S.A. readquiere 205 de sus acciones, mediante
una compra a otros accionistas; así, la nueva proporción sobre las 895
acciones en circulación sería la siguiente:
Empresa tenedora Acciones de Norton S.A. Porcentaje de
participación
Acciones
Total de acciones
Kaplan S.A. 450 56,60%
El Cirio S.A. 150 18,90%
El Girasol S.A. 190 23,90%
Otros accionistas 5 0,60%
Total 795 100%
