Normas Profesionales

del Sistema Nacional

de Fiscalización

Niveles 1 y 2
INDICE

Presentación 4

Preámbulo General 6

NIVEL 1

Norma Profesional
del Sistema Nacional de Fiscalización No. 1 9

NIVEL 2

Norma Profesional
del Sistema Nacional de Fiscalización No. 10 23

Norma Profesional
del Sistema Nacional de Fiscalización No. 20 31

Norma Profesional
del Sistema Nacional de Fiscalización No. 30 41

Norma Profesional
del Sistema Nacional de Fiscalización No. 40 47
Este texto representa, de una manera tangible, la voluntad que han
expresado las instituciones que han decidido integrarse al Sistema Nacional
de Fiscalización, de definir acciones concretas para alcanzar los objetivos
estratégicos de este proyecto.

En todas las áreas de la actividad humana, la definición de lineamientos,

alcances, criterios y métodos basados en la experiencia y el análisis,
contribuye a hacer la labor más eficiente, a dar coherencia a las acciones
y a perfeccionar, al paso del tiempo, los procedimientos a aplicar para
garantizar un buen resultado.

Esto se hace más patente, cuando dichos cánones son el resultado de

la participación de una cantidad considerable de instituciones y grupos
especializados que han hecho suya la tarea de optimizar y modernizar
constantemente una disciplina que, en su diversidad, admite distintas
interpretaciones y perspectivas, como lo es la labor fiscalizadora en sus
distintas variantes.

La integración de un conjunto de normas profesionales de auditoría a las

actividades del Sistema Nacional de Fiscalización obedece entonces a
una corriente, predominante en la administración pública actual, que tiene
como meta la satisfacción de los receptores del beneficio de la acción de
las instituciones en los tres ámbitos gubernamentales.

La adopción de normas profesionales en la revisión del uso que las distintas

instancias administrativas dan a los recursos públicos permite, por una parte,
asegurar el profesionalismo de la labor auditora y, en consecuencia, genera
una mayor confianza sobre los alcances y resultados de nuestro trabajo a
todas las partes interesadas, que pueden percibir una actuación desprovista
de sesgos o discrecionalidad en la acción fiscalizadora.

La definición de normas para el Sistema Nacional de Fiscalización no es

una tarea acabada. En esta ocasión, se abarcaron normas de primer y
segundo niveles; en etapas posteriores se definirán normativas vinculadas
con la ejecución de auditorías como referencia para el personal de
nuestras instituciones, independientemente del tipo de fiscalización que
éste practique –interna o externa, y a nivel federal, estatal o municipal–, a
fin de que realice su trabajo de una manera consistente y que garantice la
defensa del interés público, el cual debe ser, en último término, el objetivo
de toda acción gubernamental.

CPC. Juan M. Portal M.

Auditor Superior de la Federación

4
El Sistema Nacional de Fiscalización surgió de la necesidad de coordinar la
labor de los entes de control y fiscalización, en los tres órdenes de gobierno
y desde todos los ámbitos de análisis, para revisar de manera eficiente y
oportuna la gestión gubernamental y el uso de los recursos públicos. Esto,
con el firme propósito de mejorar la rendición de cuentas del país e incidir
en el beneficio de la población, al asegurar que los objetivos de las políticas
y programas cumplen sus objetivos, con eficacia, eficiencia y economía.

Un elemento fundamental de la labor de revisión es contar con normas

profesionales de auditoría que se utilicen como marco de referencia para
los organismos que integran el Sistema Nacional de Fiscalización.

Las cinco normas que integran el presente documento, son resultado de

una revisión detallada, desde los ámbitos federal y estatal, que permitió
realizar las modificaciones necesarias para su adaptación a la realidad
nacional. No obstante las diferencias encontradas en los distintos organismos
estatales de control del poder ejecutivo, se realizó un análisis profundo y con
una actitud crítica, que hizo posible alcanzar consenso para la aprobación
de las normas profesionales, en los niveles 1 y 2.

El propósito general de estas normas es proporcionar principios y directrices

generales para fortalecer la función fiscalizadora. Son un referente, ya que
pueden adaptarse a las circunstancias de las instituciones que las apliquen;
esto les otorga validez y certidumbre en diversos entornos, sin que su uso
vulnere su autonomía o, en su caso, violente los límites y contenidos de
sus mandatos legal o constitucional, ya que son normas de carácter
eminentemente técnico.

Considero que este documento representa una valiosa aportación

para avanzar en el establecimiento de normas profesionales en nuestro
país, basada en valores compartidos y cuyo contenido, de gran riqueza
conceptual, es resultado de una diversidad de opiniones y representa una
respuesta efectiva para nuestro quehacer cotidiano.

Lic. Julián Alfonso Olivas Ugalde

Subsecretario de Responsabilidades Administrativas y Contrataciones
Públicas y -Encargado del Despacho de la Secretaría de la Función Pública

5
Normas Profesionales del Sistema Nacional de Fiscalización

Preámbulo General

La auditoría gubernamental es una actividad profesional multidisciplinaria

ejercida por entes internos o externos respecto al objeto auditado y está sujeta,
en sus dos vertientes, al cumplimiento de principios elementales comunes.

Las Normas Profesionales del Sistema Nacional de Fiscalización (NPSNF)

constituyen un marco de referencia para la actuación de aquellos entes
encargados de revisar la gestión de los recursos públicos, y señalan
líneas y directrices que constituyen las mejores prácticas en la materia.

Las NPSNF están basadas en las Normas Internacionales de las Entidades

Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs, por sus siglas en inglés), por ser éstas últimas
un cuerpo sistematizado de preceptos resultado de la participación
de especialistas de todos los países del mundo, pertenecientes no
sólo a las Entidades Fiscalizadoras Superiores, sino también a Auditores
Externos y Contralores Internos, así como las asociaciones profesionales
que los representan –Instituto de Auditores Internos (IIA), Federación
Internacional de Contadores Públicos (IFAC)–, a través de un proceso
ordenado y transparente para su creación, corrección y ampliación.
Estas características permiten que dichas Normas gocen de un consenso
universal entre la comunidad auditora, por lo que constituyen una
referencia necesaria para esta labor.

La práctica auditora, tanto interna como externa, puede encontrar

en las NPSNF importantes referencias para sistematizar su práctica,
determinar áreas de oportunidad, e incursionar en nuevas disciplinas y
procesos de acuerdo con sus necesidades, pero también en función
de sus capacidades, disponibilidad de recursos y desarrollo institucional,
apegándose, en todo momento, a su mandato y al cumplimiento de sus
respectivas misiones.

Este marco de referencia no implica instrucciones o procedimientos a

ser observados de manera literal; su naturaleza es la enunciación de
principios, el planteamiento de conceptos y el establecimiento de
requisitos mínimos necesarios para garantizar la calidad de los servicios
que los entes auditores rinden a la sociedad.

6
En este sentido, los integrantes del Sistema Nacional de Fiscalización,
en aras de conformar entre ellos un entramado de coordinación y
cooperación efectivo; contribuir, dentro del alcance de sus atribuciones,
al abatimiento del fenómeno de la corrupción; mejorar el desempeño
de los cuadros auditores que los integran a través de la capacitación,
intercambio de experiencias e información; armonizar los distintos
instrumentos legales que rigen su actuación, así como alcanzar un
mayor grado de solidez en sus resultados, acuerdan suscribir el siguiente
cuerpo de Normas Profesionales del Sistema Nacional de Fiscalización,
en el entendido de que:

• Los Órganos Internos de Control y las Entidades Fiscalizadoras

Superiores representan dos componentes distintos del Sistema
Nacional de Fiscalización, en cuanto a sus respectivas naturalezas,
campos de acción, alcance de sus atribuciones y objetivos;

• Si bien la principal diferencia entre ambos tipos de entes radica en

la línea de mando, esto no obsta para que los valores y principios
que ambas sigan sean esencialmente los mismos;

• Aunque subsistan diferencias administrativas y de procedimiento

entre las acciones de auditoría interna y de fiscalización superior,
parten de fundamentos comunes, mismos que quedan
comprendidos en este cuerpo de Normas Profesionales;

• El mandato legal de cada institución tendrá prevalencia en todo

momento sobre lo dispuesto en las NPSNF en cuanto al tipo de
acciones a desarrollar, los tiempos y modos de presentar sus
resultados, el resguardo de la confidencialidad de la información,
sin excluir la posibilidad de que, a la luz de lo dispuesto en estas
Normas Profesionales, se considere la pertinencia de llevar a cabo
modificaciones o reformas al marco normativo vigente;

• La aplicación de Normas Profesionales comunes y de aceptación

universal redunda, principalmente, en el reforzamiento de la
credibilidad y confiabilidad en los resultados de la auditoría
gubernamental considerada como un todo, lo que constituye
uno de los objetivos a alcanzarse a través de la implementación
del Sistema Nacional de Fiscalización.

7
 Norma Profesional
del Sistema Nacional
de Fiscalización No. 1
LÍNEAS BÁSICAS DE FISCALIZACIÓN EN MÉXICO

Nivel 1
Norma Profesional
del Sistema Nacional de Fiscalización No. 1

LÍNEAS BÁSICAS DE FISCALIZACIÓN EN MÉXICO

La presente norma profesional del Sistema Nacional de Fiscalización

(SNF) se basa en la Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (ISSAI) No. 1, “Declaración de Lima sobre las Líneas Básicas
de Fiscalización”, formulada por la Organización Internacional de
las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). La NPSNF 1 es una
versión adaptada al contexto nacional y objetivos estratégicos del
Sistema Nacional de Fiscalización, de conformidad con el acuerdo
de los miembros del Sistema, durante su Tercera Reunión, celebrada
el 23 de octubre de 2012, en la Ciudad de México.

La adecuación e instrumentación, en el seno del SNF, de esta norma

(y las que integran el Marco Normativo de la INTOSAI), se apega a
la Declaración de Sudáfrica, emitida por la INTOSAI durante su XX
Congreso, llevado a cabo en noviembre de 2010, por medio del cual
esta Organización hace un llamado para que los países miembros usen
el Marco Normativo como un punto de referencia para fortalecer las
labores de auditoría del sector público. De acuerdo a la Declaración
de Sudáfrica, cada país miembro determinará su propio enfoque de
adopción, adecuación e instrumentación, de conformidad con sus
mandatos, legislación nacional y regulaciones aplicables.

PREÁMBULO

Esta norma es aplicable para todos los organismos fiscalizadores y su

personal auditor miembros del Sistema Nacional de Fiscalización (SNF) y a
todo aquel que realice una labor vinculada con las tareas de fiscalización.

La presente norma abarca los objetivos y temas relacionados con la

auditoría de la administración pública de manera clara y concisa,
facilitando su utilización al focalizar los elementos principales de interés
común entre los miembros del SNF.

11
 Nivel 1

El propósito esencial de la NPSNF 1 “Líneas Básicas de Fiscalización en

México”, consiste en determinar las bases generales sobre las cuales
habrá de desempeñarse esta labor, mismas que se especificarán en los
siguientes niveles que estructuran este marco normativo.

Es necesario destacar la importancia de la autonomía en la fiscalización

de la administración pública. Un organismo fiscalizador que no pueda
cumplir esta exigencia no se ajusta a este marco normativo. Es preciso
señalar que debe entenderse el concepto de autonomía en el sentido
profesional y técnico que implica la independencia mental, así como los
principios y valores que rigen el servicio público, bajo la norma aplicable
a cada organismo fiscalizador, de acuerdo a su naturaleza y objetivos.

En consecuencia, el imperio de la ley y la democracia constituyen las

premisas esenciales para una fiscalización realmente autónoma en la
administración pública, y al mismo tiempo, son los pilares en los que se
basan las “Líneas Básicas de Fiscalización en México”.

El Sistema Nacional de Fiscalización acuerda emitir y difundir las “Líneas

Básicas de Fiscalización en México”, NPSNF 1, en atención a los siguientes
considerandos:

a) que la utilización racional de los recursos públicos constituye una

de las condiciones esenciales para garantizar la eficiencia en las
finanzas públicas y la eficacia de las decisiones adoptadas por la
autoridad competente;

b) que es indispensable que en México se cuente con organismos

fiscalizadores, operantes bajo la premisa de la autonomía dentro
del marco normativo que a cada uno corresponda;

c) que los objetivos específicos de la fiscalización: la eficaz utilización

de los recursos públicos, la profesionalización de la gestión
pública, el cumplimiento normativo en la acción administrativa y
la divulgación de información, en su caso, tanto a las autoridades
como al público en general, establecen un contexto necesario
para la estabilidad y el desarrollo del Estado Mexicano, en el
sentido de los objetivos estratégicos del Sistema Nacional de
Fiscalización e incluso contribuyen con los Objetivos de Desarrollo
del Milenio de las Naciones Unidas.

12
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 1

1. GENERALIDADES

1.1 Finalidad de la labor fiscalizadora.

La labor fiscalizadora es inherente a la gestión pública. La fiscalización no

representa un fin en sí mismo, sino una parte imprescindible de un sistema
regulador que debe señalar, oportunamente, las desviaciones normativas
y las violaciones de los principios que rigen la gestión gubernamental, de
tal modo que puedan adoptarse las medidas preventivas y correctivas
procedentes, y determinar o promover las responsabilidades y sanciones
que, en su caso, correspondan.

1.2 Fiscalización Previa y Posterior.

Cuando la labor fiscalizadora se lleva a cabo antes y durante la

realización de las operaciones financieras o administrativas, se trata
entonces de una fiscalización previa (también llamada control previo o a
priori); cuando se efectúa después de su realización, es una fiscalización
posterior (también llamado control posterior o a posteriori).

La labor de fiscalización previa resulta imprescindible para coadyuvar a

la correcta administración de los recursos públicos. La fiscalización previa
implica impedir un perjuicio antes de que pueda producirse.

La labor de fiscalización posterior, demanda la responsabilidad que debe

asumir el ente fiscalizado; puede llevar a la indemnización del perjuicio
producido, y es apropiada para impedir, en el futuro, la recurrencia de
actos que no cumplan con la normativa o la regulación aplicable.

1.3 Auditoría Interna y Fiscalización Externa.

Los órganos responsables de la auditoría interna se establecen en el seno

de los diferentes entes públicos; los organismos fiscalizadores externos no
pertenecen al ente público.

Los órganos responsables de la auditoría interna dependen de los titulares

de los entes públicos en los que se establecen. No obstante, deben gozar
de autonomía técnica y de gestión y de independencia mental en la
determinación de las resoluciones que deriven del ejercicio de sus funciones.

13
 Nivel 1

Los organismos fiscalizadores se coordinarán, dentro del marco normativo

que al efecto corresponda, para lo cual podrán solicitar información de
los trabajos realizados, documentación y en general obtener el apoyo
necesario en el cumplimiento de sus labores.

Es propósito del Sistema Nacional de Fiscalización establecer y formalizar,

a través de las presentes Normas Profesionales, la colaboración y
delimitación de funciones entre los organismos de fiscalización externa
y de auditoría interna, que privilegiará el ámbito de competencia
establecido en la legislación y normatividad aplicable.

1.4 Tipos de Auditoría.

La labor de los organismos fiscalizadores puede clasificarse, según el

mandato que les corresponda, en tres vertientes principales: auditorías
financieras, de cumplimiento y de desempeño.

a) Las auditorías financieras son evaluaciones independientes,

reflejadas en una opinión con garantías razonables, de que
la situación financiera presentada por un ente, así como los
resultados y la utilización de los recursos, se presentan fielmente
de acuerdo con el marco de información financiera.

b) Las auditorías de cumplimiento buscan determinar en qué medida

el ente fiscalizado ha observado las leyes, los reglamentos,
las políticas, los códigos establecidos y otras disposiciones
contractuales, y puede abarcar gran variedad de materias sujetas
a fiscalización.

c) Las auditorías de desempeño son el examen de la economía,

eficiencia y eficacia de la administración pública y los programas
gubernamentales. Las auditorías de desempeño cubren no
solamente operaciones financieras específicas, sino además todo
tipo de actividad gubernamental.

En general pueden existir diferentes denominaciones o tipos de auditoría,

de acuerdo a las necesidades que se presenten o a las características
de las áreas específicas.

14
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 1

En este sentido, los objetivos de la fiscalización deben incluir la legalidad

y cumplimiento normativo de la gestión pública, y en función de las
atribuciones de cada organismo, la economía, eficacia y eficiencia
de la gestión financiera, aunque la determinación de las prioridades
corresponderá al organismo fiscalizador según el caso.

2. AUTONOMÍA

2.1 Autonomía de los Organismos Fiscalizadores.

Los organismos fiscalizadores sólo pueden cumplir objetiva y eficazmente

con sus atribuciones si son independientes del ente fiscalizado, y están
protegidos contra influencias externas.

Si bien los organismos fiscalizadores tienen vínculos institucionales

irrenunciables – el Poder Legislativo en el caso de los órganos fiscalizadores
externos, y el Poder Ejecutivo y las entidades a las que pertenezcan los
órganos fiscalizadores internos –, deben gozar de autonomía técnica y
de gestión para cumplir cabalmente sus mandatos.

La existencia y grado mínimo de autonomía de los organismos

fiscalizadores deben estar asentados en un nivel constitucional,
descargando en las leyes y reglamentos correspondientes el detalle
sobre sus atribuciones y alcances. En particular, debe garantizárseles
protección legal suficiente contra cualquier posible injerencia en su
autonomía y atribuciones fiscalizadoras.

2.2 Independencia de los titulares de los Organismos Fiscalizadores.

El requerimiento de autonomía de los organismos fiscalizadores está

estrechamente vinculado con el de independencia de sus titulares,
quienes toman decisiones en nombre del organismo fiscalizador y son,
por lo tanto, responsables ante terceros por las decisiones y acciones
relativas a la planeación, programación, ejecución, información y
seguimiento de las tareas de fiscalización.

La independencia de los titulares debe estar garantizada desde la

Constitución o por la legislación aplicable, misma que debe determinar,

15
 Nivel 1

en cada ámbito de competencia, las autoridades facultadas para su

designación y remoción así como las causales que se deben cumplir
para estos efectos.

Asimismo, los servidores públicos y terceros contratados por los organismos

fiscalizadores deben ser independientes de los entes fiscalizados y
mantenerse libres de influencias que éstos pudieran ejercer.

2.3 Independencia financiera de los organismos fiscalizadores.

Los organismos fiscalizadores deben disponer de los recursos financieros

suficientes para el cumplimiento de sus funciones. Para ello, deben
estar facultados para solicitar a la instancia encargada de integrar el
presupuesto público, los recursos financieros que estimen necesarios
para el desarrollo de sus atribuciones.

Además, los recursos financieros que les sean asignados deben ser
administrados bajo su propia responsabilidad.

3. RELACIONES INTERINSTITUCIONALES

3.1 Concepto general de relaciones interinstitucionales.

Los organismos fiscalizadores, independientemente de su naturaleza

– interna o externa –, en el ejercicio de sus atribuciones mantienen un
conjunto de relaciones con los distintos Poderes y Entes Públicos. Este
conjunto de relaciones debe delimitarse con precisión en el marco
normativo correspondiente.

Esta regulación debe garantizar que la labor de los organismos

fiscalizadores se lleve a cabo dentro de un marco idóneo para
el desempeño profesional e independiente que contribuya a la
cooperación interinstitucional y el logro de los objetivos del Sistema
Nacional de Fiscalización.

La fiscalización podrá abarcar órdenes de gobierno, poderes, entes

públicos e incluso personas físicas o morales de acuerdo a lo previsto en
el marco legal correspondiente.

16
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 1

Así, los entes públicos de los tres órdenes y los tres poderes de gobierno,
deberán asumir sus responsabilidades, utilizando los dictámenes de los
organismos fiscalizadores únicamente en los términos en que estos se
expidan, sin poder utilizar los dictámenes emitidos por los organismos
fiscalizadores para el descargo de sus obligaciones.

4. FACULTADES

4.1 Facultad de Investigación, Supervisión y/o Revisión.

Los organismos fiscalizadores deben tener acceso a todos los registros

y documentos relacionados con la gestión gubernamental de los
entes públicos, así como el derecho de requerir a los mismos toda la
información que consideren necesaria para llevar a cabo sus labores de
fiscalización.

En la ejecución de cada auditoría, el organismo fiscalizador en cuestión

puede decidir si lleva a cabo la labor fiscalizadora en el ente fiscalizado
o si lo hace en sus propias instalaciones.

Los plazos que tienen los entes fiscalizados para la presentación a

los organismos auditores de la información requerida, incluyendo
estados financieros, registros y documentos de otra índole, deben estar
determinados en la ley o regulación correspondiente.

4.2 Respuesta a las Observaciones y Recomendaciones del Organismo

Fiscalizador.

Los entes fiscalizados deben responder, dentro de los plazos legalmente

establecidos, a las observaciones y recomendaciones resultantes de las
auditorías realizadas por los organismos fiscalizadores; además, deben
informar sobre las medidas adoptadas para atender las observaciones y
recomendaciones reportadas.

Como resultado de las auditorías practicadas, los organismos

fiscalizadores pueden promover procedimientos de responsabilidad
ante las autoridades competentes en los órdenes y poderes de gobierno
que correspondan, y en su caso, instrumentarlos.

17
 Nivel 1

4.3 Servicios Periciales y de Asesoría.

Los organismos fiscalizadores pueden, cuando así se les requiera, en el

marco de sus atribuciones, y sin interferir en la eficacia de sus labores de
fiscalización, brindar al Poder Legislativo y a la Administración Pública, sus
conocimientos técnicos en forma de opiniones.

5. METODOLOGÍA PARA LA FISCALIZACIÓN, PERSONAL AUDITOR E

INTERCAMBIO DE EXPERIENCIAS

5.1 Metodología y Procedimientos para la Fiscalización.

Los organismos fiscalizadores deben realizar sus auditorías con base en

un programa anual formulado por ellos mismos y, en su caso, considerar
los instrumentos jurídicos de coordinación existentes con otros entes
del Estado Mexicano para presentar solicitudes con el fin de practicar
determinadas revisiones.

Dado que en las labores de fiscalización, no pueden realizarse auditorías

de forma exhaustiva, los organismos fiscalizadores realizan un enfoque de
muestreo para efectuar sus revisiones. La técnica de muestreo empleada, sin
embargo, debe seleccionarse y aplicarse utilizando un modelo específico,
que deberá respaldarse con la evidencia suficiente para sustentar los juicios
sobre la calidad y regularidad de la gestión financiera del ente fiscalizado.

La metodología empleada para realizar las auditorías deberá adaptarse

continuamente a los progresos de la ciencia y técnica relacionados con
la labor fiscalizadora.

Como instrumento de trabajo para sus auditores, es conveniente que se

elaboren manuales y procedimientos de auditoría.

5.2 Personal Fiscalizador.

Los titulares y el personal fiscalizador de los organismos fiscalizadores

deben poseer el perfil requerido para el adecuado cumplimiento de sus
funciones, tanto en el aspecto de competencias técnicas como de la
integridad profesional.

18
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 1

En el proceso de reclutamiento y selección del personal fiscalizador de

los organismos fiscalizadores, se debe otorgar importancia a la detección
del conocimiento, las capacidades, la experiencia profesional, técnica y
habilidades adecuadas.

Asimismo, los organismos fiscalizadores deben prestar atención al

desarrollo de capacidades profesionales, tanto teóricas como prácticas,
de todo su personal y a través de programas internos, universitarios o
de organismos profesionales estatales, nacionales e internacionales. Los
organismos fiscalizadores deben fomentar la creación de capacidades
profesionales, mismas que pueden ir más allá del marco teórico
tradicional en los ámbitos legal, económico, contable y técnico, al incluir
técnicas de gestión directiva y de aprovechamiento de las tecnologías
de la información.

Para asegurar la permanencia del personal debe considerarse una

remuneración acorde con sus capacidades, responsabilidades y
experiencia profesional.

Los organismos fiscalizadores podrán recurrir a la contratación de

expertos externos en los casos que requieran el apoyo de habilidades
especiales no disponibles en su personal.

5.3 Intercambio de Experiencias

El intercambio de conocimientos y experiencias en el seno del Sistema

Nacional de Fiscalización, así como de foros relevantes como la
Asociación Nacional de Organismos de Fiscalización Superior y Control
Gubernamental, A.C. (ASOFIS), la Comisión Permanente de Contralores
Estados-Federación (CPCE-F) y organizaciones afines nacionales o
internacionales, son un medio eficaz para apoyar a los organismos
fiscalizadores a cumplir sus mandatos.

A este fin contribuye la celebración de congresos o asambleas,

seminarios de capacitación, coloquios, talleres, jornadas técnicas y
reuniones de grupos regionales o de los Grupos de Trabajo del SNF, así
como la publicación de gacetas y revistas técnicas.

Se espera que los organismos fiscalizadores fomenten e intensifiquen estos

esfuerzos y actividades. Además, se considera de primera importancia el

19
 Nivel 1

desarrollo de un Glosario del SNF que permita homologar la terminología

de fiscalización y derecho comparado, empleada por los miembros del
Sistema en el cumplimiento.

6. RENDICIÓN DE CUENTAS

6.1 Informes a las Autoridades Correspondientes y al Público en General.

Los organismos fiscalizadores deben informar a la autoridad competente,

sobre sus hallazgos, priorizando observaciones o hechos de particular
importancia y trascendencia.

Cuando los organismos fiscalizadores hacen sus informes del dominio

público, se garantiza su amplia diseminación y debate, con lo que
se incrementan las posibilidades de que las recomendaciones y
observaciones hechas sean atendidas de manera oportuna y eficaz.

De manera general, el informe de auditoría debe cubrir todas las actividades

realizadas por el organismo fiscalizador para sustentar sus resultados, con
excepción de los casos en los que deba reservarse la información, por su
naturaleza, o por disposición de la regulación aplicable.

6.2 Metodología para la Rendición de Informes.

Los informes deben presentar los hechos y su evaluación de manera

objetiva, clara y acotada a los elementos esenciales. Su redacción debe
ser precisa y comprensible.

En este sentido, para los informes, los organismos fiscalizadores deben

recibir y valorar los argumentos y evidencias presentadas por el ente
fiscalizado antes del cierre y, en su caso, difusión de los mismos informes.

Un indicador de transparencia en el proceso de fiscalización es la

inclusión, en los informes de auditoría, de los comentarios de los
entes fiscalizados que, en su caso, efectuaren sobre los resultados,
recomendaciones y observaciones de las revisiones realizadas por
los organismos fiscalizadores. Su no inclusión genera dudas sobre la
objetividad e imparcialidad del informe de auditoría.

20
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 1

7. FACULTADES Y ALCANCES DE LOS ORGANISMOS FISCALIZADORES

7.1 Base Jurídica de las Facultades de Fiscalización; Fiscalización de

la Gestión Pública.

Las facultades fundamentales de los organismos de fiscalización externa

deberán estar incorporadas en la Constitución, mientras que sus aspectos
específicos estarán regulados por la Ley Reglamentaria. En el caso de
los organismos de fiscalización interna, dichas facultades deberán tener
igualmente un sustento jurídico o reglamentario.

Los términos en los que se expresen las facultades de los organismos

fiscalizadores dependerán de las condiciones y requerimientos del orden
de gobierno, así como jurisdicción, a la que se circunscriban.

Toda operación financiera pública, – independientemente de su inclusión

y la manera como se plasme – en el presupuesto nacional o local, o en
los documentos contables o financieros correspondientes, será susceptible
de revisión por parte de los organismos auditores fiscalizadores.

Las autoridades e instituciones nacionales o locales establecidas en el

extranjero deben sujetarse a la fiscalización correspondiente, respetando
los límites fijados por el derecho internacional.

21
Norma Profesional del
Sistema Nacional de
Fiscalización No. 10
PRINCIPIOS DE AUTONOMÍA
DE LOS ORGANISMOS FISCALIZADORES

Nivel 2
Norma Profesional
del Sistema Nacional de Fiscalización No. 10

PRINCIPIOS DE AUTONOMÍA
DE LOS ORGANISMOS FISCALIZADORES

La presente norma profesional del Sistema Nacional de Fiscalización

(SNF) se basa en la Norma Internacional de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) No. 10, “Declaración de México sobre
Independencia”, formulada por la Organización Internacional de
las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). La NPSNF 10 es una
versión adaptada al contexto nacional y objetivos estratégicos del
SNF, de conformidad con el acuerdo de los miembros del Sistema,
durante su Tercera Reunión, celebrada el 23 de octubre de 2012, en
la Ciudad de México.

La adecuación e instrumentación, en el seno del SNF, de esta norma

(y las que integran el Marco Normativo de la INTOSAI), se apega a
la Declaración de Sudáfrica, emitida por la INTOSAI durante su XX
Congreso, llevado a cabo en noviembre de 2010, por medio del cual
esta Organización hace un llamado para que los países miembros usen
el Marco Normativo como un punto de referencia para fortalecer las
labores de auditoría del sector público. De acuerdo a la Declaración
de Sudáfrica, cada país miembro determinará su propio enfoque de
adopción, adecuación e instrumentación, de conformidad con sus
mandatos, legislación nacional y regulaciones aplicables.

PREÁMBULO

Para la adopción, adecuación y publicación de esta norma, se reconoce:

• que los organismos fiscalizadores tienen una alta responsabilidad

ante la ciudadanía, como coadyuvantes de la correcta utilización
de recursos y fondos públicos, del adecuado manejo de las
finanzas públicas y la eficacia de las decisiones de las autoridades
responsables;

25
 Nivel 2

• que la NPSNF 1, “Líneas Básicas de Fiscalización en México”, establece

que los organismos fiscalizadores sólo podrán lograr sus cometidos si
son independientes del ente fiscalizado y/o están protegidos contra
influencias externas;

• que, para el logro de este objetivo, es indispensable que la

ley garantice las condiciones para que los integrantes de los
organismos fiscalizadores puedan ejercer sus responsabilidades
con independencia profesional;

• que, las “Líneas Básicas de Fiscalización en México”, NPSNF 1,

reconocen que los organismos fiscalizadores deben gozar de
autonomía técnica y de gestión para el cumplimiento de sus
atribuciones e impulsar, en el contexto del marco legal que los
rige, su interpretación más amplia;

• que las disposiciones para la aplicación de los principios aquí

vertidos sirven para ilustrarlos, para que un organismo fiscalizador
logre su autonomía técnica y de gestión. De hecho, dado que se
reconoce que ningún organismo fiscalizador cumple con todas
estas disposiciones, también se incluyen pautas básicas, para
lograr la autonomía técnica y de gestión.

1. GENERALIDADES

Mediante la adopción e instrumentación de los principios aquí señalados,

se pretende generar y fortalecer las condiciones que garanticen que
los organismos fiscalizadores puedan desempeñar eficientemente sus
actividades, sin verse limitados por obstáculos administrativos, financieros
o legales, o bien por la imposición de restricciones o condicionamientos
que impidan que los hallazgos que se derivan de su labor fiscalizadora se
traduzcan en acciones eficaces y del dominio público.

En ese contexto, se reconocen principios sobre los cuales se sustenta la

autonomía de los organismos fiscalizadores como requisito esencial para
la correcta fiscalización de la gestión pública.

26
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 10

2. PRINCIPIOS DE AUTONOMÍA

2.1 Existencia de un marco normativo que respalde su autonomía.

Se requiere de un marco jurídico que establezca claramente el alcance de

la autonomía de los organismos fiscalizadores, salvaguardando la eficiencia
y eficacia en el cumplimiento de sus atribuciones y el uso de una perspectiva
y un criterio independientes y responsables con el interés público.

2.2 Autonomía del titular de los Organismos Fiscalizadores.

La legislación aplicable debe especificar las condiciones para llevar a

cabo la designación, ratificación, contratación, destitución y retiro de los
titulares de los organismos fiscalizadores, quienes deberán ser elegidos o
designados:

• mediante un proceso que asegure la autonomía de su actuación,

y

• por períodos fijos y suficientemente prolongados para cumplir con

su mandato.

2.3 Mandato y facultades suficientemente amplias en el cumplimiento

de las atribuciones de los organismos fiscalizadores.

Debe dotarse a los organismos fiscalizadores de autonomía para la

elaboración y ejecución de sus Programas Anuales de Auditoría, sin que
éstos sean objeto de aprobación de entes externos.

Para el cumplimiento de sus atribuciones, las autoridades competentes

deberán proveer a los organismos fiscalizadores de los recursos necesarios
para su operación.

Si bien los organismos fiscalizadores deben observar aquellas leyes

aprobadas por el Poder Legislativo o por la autoridad correspondiente,
según les sea aplicable, mantendrán autonomía frente a toda interferencia
externa en lo que concierne a:

27
 Nivel 2

• la selección de los temas y asuntos que serán auditados;

• la planificación, programación, ejecución, elaboración de

informes y seguimiento de sus auditorías;

• la organización y administración de las áreas que las conforman,

y

• el cumplimiento de las decisiones que, de acuerdo a lo dispuesto

en su mandato, conlleven la emisión de acciones preventivas
y correctivas, así como la aplicación de las sanciones que
correspondan.

Los organismos fiscalizadores no deben participar ni intervenir, en ningún

momento, en la gestión de los entes que auditan, y deben asegurar
que su personal no desarrolle una relación con los entes fiscalizados que
comprometa la objetividad que se requiere para el adecuado desarrollo
de sus funciones.

Los organismos fiscalizadores deben colaborar con el gobierno o con los

entes públicos para promover el mejor aprovechamiento y gestión de los
recursos públicos.

Los organismos fiscalizadores deben contar con facultades plenas en el

cumplimiento de sus atribuciones fiscalizadoras y colaborar con el gobierno
o con los entes públicos para promover el mejor aprovechamiento y
gestión de los recursos públicos.

Los organismos fiscalizadores deben utilizar normas de trabajo y de

auditoría apropiadas, así como un código de ética que considere los
documentos oficiales del Sistema Nacional de Fiscalización o de otras
entidades reguladoras reconocidas en la materia.

Los organismos fiscalizadores deben presentar ante la autoridad o parte

interesada correspondiente al menos un informe anual de los resultados de
las auditorías practicadas, el cual, a partir de ello, será de carácter público,
salvo lo expresamente señalado en la ley o normativa aplicable para
aquellos casos en los que existan restricciones de acceso a la información.

28
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 10

Es imprescindible para la autonomía de los organismos fiscalizadores,

mantener una posición imparcial, neutral y objetiva en el ejercicio de sus
funciones de fiscalización, ya que, de lo contrario, se pondría en riesgo
la credibilidad de los resultados de las auditorías practicadas, así como
de las conclusiones y acciones que de ellas se deriven.

2.4 Acceso irrestricto a la información.

Los organismos fiscalizadores deben disponer de las atribuciones

suficientes para tener acceso oportuno, ilimitado, directo y libre a toda
la documentación e información que se requiera para el apropiado
cumplimiento de sus responsabilidades.

2.5 El derecho y la obligación de informar sobre su trabajo.

El marco jurídico que rige las actividades de los organismos fiscalizadores,

ya sean internos o externos, debería otorgar la facultad de hacer públicos
los informes de auditoría. En caso de que la legislación así lo permita, los
organismos de fiscalización estarán obligados a cumplir dicha disposición
a cabalidad; en caso contrario, será responsabilidad de los organismos
auditores, dentro de la interpretación más amplia de dicho marco jurídico,
impulsar la difusión de su labor fiscalizadora entre la sociedad.

2.6 Libertad de decidir el contenido y oportunidad de sus informes de

auditoría y cumplir con su publicación y difusión en los términos que
establezca la legislación aplicable.

Los organismos fiscalizadores deben tener libertad para decidir sobre el

contenido de sus informes de auditoría, siempre y cuando éstos reúnan los
requisitos mínimos que establece el marco jurídico aplicable.

Los organismos fiscalizadores tienen libertad de emitir observaciones

y acciones respecto de los resultados contenidos en sus informes de
auditoría, tomando en consideración, según proceda, los comentarios
que expresen los entes fiscalizados sobre los mismos.

El marco jurídico aplicable debe especificar los requisitos mínimos de

los informes de auditoría de los organismos fiscalizadores y, cuando
proceda, los asuntos específicos que deben ser objeto de una opinión
o dictamen formal.
29
 Nivel 2

Los organismos fiscalizadores tienen la libertad de decidir sobre la

oportunidad de la presentación de sus informes de auditoría, salvo en
los casos en que el marco jurídico aplicable disponga períodos o fechas
específicas en la materia.

Los organismos fiscalizadores pueden aceptar solicitudes para realizar

auditorías específicas, por parte de la autoridad correspondiente u otra
parte interesada en su labor.

Los organismos fiscalizadores tienen libertad para publicar y divulgar sus

informes, una vez que hayan sido formalmente presentados o remitidos
a la autoridad que debe conocerlos, según el marco jurídico que les
aplique.

2.7 Existencia de mecanismos eficaces de seguimiento de las

acciones emitidas por los organismos fiscalizadores.

Los organismos fiscalizadores deben remitir sus informes a la autoridad que

corresponda, a efectos de dar seguimiento a las observaciones emitidas
tras la realización de una auditoría, coadyuvando a la instrumentación de
acciones preventivas y correctivas.

Los organismos fiscalizadores deben contar con un sistema interno que

permita dar un adecuado seguimiento a las acciones de los entes
fiscalizados sobre las observaciones y recomendaciones presentadas.

Los organismos fiscalizadores deberán dar a conocer a la autoridad que

corresponda, informes periódicos sobre el seguimiento de las acciones
que resultaron de las auditorías practicadas.

2.8 Autonomía de gestión, incluyendo disponibilidad de los recursos

humanos, materiales y financieros apropiados.

Los organismos fiscalizadores deben contar con el marco jurídico que

garantice la disposición de los recursos humanos, materiales y financieros
necesarios, así como la autonomía para decidir sobre su organización
interna, funcionamiento y resoluciones, y para gestionar y asignar según
convenga su presupuesto.

30
Norma Profesional del
Sistema Nacional de
Fiscalización No. 20
PRINCIPIOS DE TRANSPARENCIA
Y RENDICIÓN DE CUENTAS

Nivel 2
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 20

Norma Profesional
del Sistema Nacional de Fiscalización No. 20

PRINCIPIOS DE TRANSPARENCIA Y RENDICIÓN DE CUENTAS

La presente norma profesional del Sistema Nacional de Fiscalización

(SNF) se basa en la Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (ISSAI) No. 20, “Principios de Transparencia y Rendición
de Cuentas”, formulada por la Organización Internacional de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). La NPSNF 20 es una
versión adaptada al contexto nacional y objetivos estratégicos del
SNF, de conformidad con el acuerdo de los miembros del Sistema,
durante su Tercera Reunión, celebrada el 23 de octubre de 2012, en
la Ciudad de México.

La adecuación e instrumentación, en el seno del SNF, de esta norma

(y las que integran el Marco Normativo de la INTOSAI), se apega a
la Declaración de Sudáfrica, emitida por la INTOSAI durante su XX
Congreso, llevado a cabo en noviembre de 2010, por medio del cual
esta Organización hace un llamado para que los países miembros usen
el Marco Normativo como un punto de referencia para fortalecer las
labores de auditoría del sector público. De acuerdo a la Declaración
de Sudáfrica, cada país miembro determinará su propio enfoque de
adopción, adecuación e instrumentación, de conformidad con sus
mandatos, legislación nacional y regulaciones aplicables.

PREÁMBULO

El propósito de esta norma es establecer los principios básicos de

transparencia y rendición de cuentas aplicables a los organismos
fiscalizadores, a efectos de que puedan constituirse, tras su implementación,
en instancias que prediquen con el ejemplo.

Los organismos fiscalizadores forman parte de un sistema jurídico que los

obliga a rendir cuentas ante las autoridades que correspondan, partes
interesadas o el público en general. Son también responsables de planificar
y ejecutar su trabajo con herramientas adecuadas para promover la

33
 Nivel 2

rendición de cuentas y la transparencia de sus actividades, con el propósito

de cumplir con sus atribuciones de manera plena y objetiva.

Uno de los principales desafíos a los que se enfrentan los organismos

fiscalizadores es promover, en la sociedad y en la administración pública,
una mejor comprensión de cuáles son sus funciones y tareas. Por ello, la
información sobre los organismos fiscalizadores, además de ser consistente
con sus mandatos y con los marcos jurídicos que las rigen, debe ser de
fácil acceso y pertinente. Sus procesos de trabajo, actividades y productos
deben ser transparentes. Además, deben mantener una comunicación
abierta con los medios y otras partes interesadas.

Este documento forma parte del Marco Normativo del Sistema Nacional
de Fiscalización, y los principios aquí señalados deben aplicarse de
manera conjunta con lo dispuesto en las demás normas.

Los organismos fiscalizadores miembros del SNF actúan bajo diferentes

mandatos y modelos. Estos principios podrían no ser aplicables por igual
a todos los organismos fiscalizadores, pero su objetivo es conducirlos
hacia una meta común de transparencia y rendición de cuentas.

1. CONCEPTOS DE TRANSPARENCIA Y RENDICIÓN DE CUENTAS

La independencia, transparencia y rendición de cuentas de los organismos

fiscalizadores son elementos esenciales en una democracia basada
en el Estado de Derecho, y permiten que los organismos fiscalizadores
prediquen con el ejemplo y fortalezcan su credibilidad ante la sociedad.

La transparencia y rendición de cuentas son dos elementos importantes

para el buen gobierno.

La transparencia es una fuerza poderosa que, cuando se aplica de

manera consistente, puede ayudar a combatir la corrupción, mejorar la
gobernanza y promover la rendición de cuentas.

La transparencia y rendición de cuentas no se pueden separar fácilmente:

ambas abarcan muchas acciones semejantes.

El concepto de rendición de cuentas vinculado a los organismos

fiscalizadores se refiere al logro de los siguientes objetivos:

34
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 20

• cumplir sus obligaciones legales, conforme a su mandato de

auditoría y presentación de informes, en el marco de su presupuesto;

• evaluar y dar seguimiento de su propio desempeño así como al

impacto de su labor fiscalizadora;

• informar sobre el cumplimiento normativo y la eficiencia en el uso de

fondos públicos, incluyendo sobre sus propias acciones y actividades,
y el uso de los recursos de los organismos fiscalizadores, y

• rendir cuentas (el Titular del organismo fiscalizador y su personal) de

su actuación.

La noción de transparencia se refiere a que la información pública que

emita el organismo fiscalizador, sea de manera oportuna, fidedigna,
clara y pertinente, sobre su situación, mandato, estrategia, actividades,
gestión financiera, operaciones y desempeño. Además, incluye la
obligación de informar sobre los hallazgos y conclusiones de las auditorías,
y hacer accesible al público la información relativa a los organismos
fiscalizadores, de conformidad con la legislación aplicable.

En ese contexto, se plantean los siguientes principios de transparencia y

rendición de cuentas aplicables a los organismos fiscalizadores:

2. PRINCIPIOS DE TRANSPARENCIA Y RENDICIÓN DE CUENTAS

2.1 Los organismos fiscalizadores cumplen con las disposiciones

señaladas en el marco jurídico que les corresponda, en materia de
transparencia y rendición de cuentas.

• Los organismos fiscalizadores deben observar el marco jurídico

relacionado con la transparencia y rendición de cuentas.

2.2 Los organismos fiscalizadores hacen público su mandato,

responsabilidades, misión, visión y estrategia.

• Los organismos fiscalizadores deben hacer público su mandato,

misión, visión, organización y estrategias, así como sus relaciones
con las diferentes partes interesadas en su función fiscalizadora,
entre otras, y

35
 Nivel 2

• Se deben hacer públicos los requerimientos y condiciones para el

nombramiento, remoción y duración en el encargo de los titulares
de los organismos fiscalizadores.

2.3 Los organismos fiscalizadores adoptan e instrumentan normas,

procedimientos y metodologías de auditoría, objetivas y transparentes.

Los organismos fiscalizadores deben:

• Adoptar e instrumentar normas y metodologías de auditoría que

sean consistentes con los principios fundamentales de auditoría
establecidos por el SNF;

• Comunicar el contenido de las normas y metodologías de

auditoría adoptados, así como la manera en la que se cumplen;

• Comunicar el alcance de las actividades de auditoría que

practican en el ámbito de sus propias competencias, sobre
la base de una evaluación de riesgos y como resultado de sus
procesos de planeación;

• Comunicar a los entes fiscalizados acerca de los criterios sobre los

que fundamentará sus opiniones o dictámenes;

• Mantener informados a los entes fiscalizados sobre los objetivos,

metodologías y resultados de sus auditorías.

• Aplicar mecanismos de seguimiento eficaces sobre las acciones

que emitan para asegurar que los entes fiscalizados las atiendan
adecuadamente.

• Implementar sistemas apropiados de aseguramiento de calidad

de sus actividades e informes de auditoría, y someter éstos a una
evaluación periódica e independiente.

2.4 Los organismos fiscalizadores aplican estándares de integridad y

ética en todos los niveles de su personal.

Los organismos fiscalizadores deben:

36
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 20

• Contar con reglas o códigos, políticas y prácticas deontológicas

acordes al Código de Ética del SNF, NPSNF 30, que forma parte del
Marco Normativo del Sistema;

• Evitar y prevenir los conflictos de interés, así como actos corruptos,

para garantizar la transparencia y la legalidad de sus propias
operaciones;

• Promover activamente la conducta ética de todo su personal

fiscalizador, por lo que debe comunicar los requisitos, códigos y
obligaciones a los que deben sujetarse, y

• Hacer públicos los requerimientos y obligaciones éticas del

personal auditor.

2.5 Los organismos fiscalizadores velan por el respeto de los principios

de transparencia y rendición de cuentas cuando se contraten servicios
externos.

• Los organismos fiscalizadores deben garantizar que ante la

contratación de servicios externos, se observen los principios de
transparencia y rendición de cuentas;

• En los casos en que se contraten servicios periciales o subcontraten

actividades de fiscalización, la responsabilidad ética debe recaer
en los organismos fiscalizadores, por lo que deben asegurarse
que las terceras contratadas se sujeten a las mismas políticas de
independencia, integridad y ética profesional.

2.6 Los organismos fiscalizadores realizan sus operaciones con

economía, eficiencia, eficacia, oportunidad y de conformidad con el
marco jurídico, informando sobre estas materias.

Los organismos fiscalizadores deben:

• Emplear prácticas adecuadas de gestión, así como controles

internos apropiados sobre su propia gestión y operaciones
financieras;

37
 Nivel 2

• Dar a conocer sus informes financieros al público o a la autoridad

que corresponda, según el marco jurídico aplicable;

• Evaluar e informar sobre su práctica fiscalizadora en sus principales

modalidades: auditorías financieras, de cumplimiento y de
desempeño;

• Mantener y desarrollar las técnicas y capacidades necesarias para

desempeñar sus funciones, y cumplir su misión y responsabilidades;

• Medir, informar y transparentar a las autoridades que correspondan,

sobre el origen, así como la eficiencia y eficacia del ejercicio de
los recursos financieros asignados;

• Emplear indicadores de desempeño para evaluar el valor de su

labor fiscalizadora para referencia de las autoridades competentes
y los ciudadanos, según su marco jurídico;

• Hacer un seguimiento de su visibilidad pública, resultados e

impacto a través del aprovechamiento de retroalimentación
externa, y

• Efectuar una evaluación y seguimiento de los resultados e impacto

de las auditorías que practican.

2.7 Los organismos fiscalizadores informan públicamente de los

resultados de sus auditorías y de sus conclusiones sobre el desempeño
gubernamental.

Los organismos fiscalizadores deben:

• Dar a conocer a la sociedad, o a la autoridad que corresponda,

al menos de forma anual, sus conclusiones y las acciones que
se derivan de las auditorías que practican, de conformidad con
la legislación aplicable en materia de manejo de información
confidencial o reservada;

• Informar sobre el seguimiento de las acciones emitidas;

38
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 20

2.8 Los organismos fiscalizadores comunican sus actividades y los

resultados de las auditorías practicadas de manera amplia y oportuna.

Los organismos fiscalizadores deben:

• Reportar a las autoridades competentes o partes interesadas,

sobre sus actuaciones y resultados de auditoría, y hacerlos públicos
y transparentes ante la sociedad, según el marco regulatorio que
aplique;

• Promover el interés público y académico sobre los resultados de

sus auditorías y respecto de sus hallazgos más importantes;

• Elaborar y emitir sus informes de auditoría en los plazos establecidos.

La transparencia y la rendición de cuentas se verán reforzadas si
los trabajos de auditoría y la información que de ellos derive es
proporcionada de manera oportuna, pertinente y confiable, y

• Los informes de los organismos fiscalizadores deberán ser

accesibles y comprensibles a todo el público en general, o bien a
la autoridad competente según el marco jurídico que aplique.

39
Norma Profesional del
Sistema Nacional de
Fiscalización No. 30
CÓDIGO DE ÉTICA

Nivel 2
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 30

Norma Profesional
del Sistema Nacional de Fiscalización No. 30

CÓDIGO DE ÉTICA

La presente norma profesional del Sistema Nacional de Fiscalización

(SNF) se basa en la Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (ISSAI) No. 30, “Código de Ética”, formulada por la
Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI). La NPSNF 30 es una versión adaptada al contexto nacional
y objetivos estratégicos del SNF, de conformidad con el acuerdo de
los miembros del Sistema, durante su Tercera Reunión, celebrada el
23 de octubre de 2012, en la Ciudad de México.

La adecuación e instrumentación, en el seno del SNF, de esta norma

(y las que integran el Marco Normativo de la INTOSAI), se apega a
la Declaración de Sudáfrica, emitida por la INTOSAI durante su XX
Congreso, llevado a cabo en noviembre de 2010, por medio del cual
esta Organización hace un llamado para que los países miembros usen
el Marco Normativo como un punto de referencia para fortalecer las
labores de auditoría del sector público. De acuerdo a la Declaración
de Sudáfrica, cada país miembro determinará su propio enfoque de
adopción, adecuación e instrumentación, de conformidad con sus
mandatos, legislación nacional y regulaciones aplicables.

PREÁMBULO

Uno de los objetivos del Sistema es el establecimiento de normas de

auditoría comunes para todos los organismos fiscalizadores en el país.
Este Código de Ética es parte de dicho cuerpo normativo y se constituye
como un instrumento aplicable para todos los organismos fiscalizadores
a nivel nacional.

Cada organismo fiscalizador deberá contar con normas más específicas

que complementen y detallen lo señalado en este Código de Ética. En
particular, deberán emitir un código de conducta y directrices para prevenir
el conflicto de intereses.

43
 Nivel 2

INTRODUCCIÓN

El propósito de la NPSNF 30, Código de Ética Profesional del SNF, es impulsar,

consolidar y velar por una cultura de valores y principios éticos que guíen su
labor cotidiana.

La misión del SNF es “establecer un ambiente de coordinación efectiva

entre todos los organismos gubernamentales de fiscalización en el país, con
el fin de trabajar bajo una misma visión profesional, con similares estándares,
valores éticos y capacidades técnicas, con el fin de proporcionar
certidumbre a los entes fiscalizados, así como garantizar a la ciudadanía
que la revisión al uso de los recursos públicos se hará de una manera más
ordenada, sistemática e integral.”

Lo anterior favorece la rendición de cuentas y, por ende, la vida democrática

del país. Por ello, las facultades y responsabilidades de la auditoría del
sector público plantean elevadas exigencias éticas para quienes laboran
en los organismos fiscalizadores. Este código contempla exigencias éticas
relacionadas con los servidores públicos en general y, adicionalmente, las
específicas para quienes trabajan en organismos fiscalizadores, por cuya
función deben predicar con el ejemplo.

El personal fiscalizador de los organismos fiscalizadores deben ser

conscientes de que su actuación profesional y ética impacta directamente
en la imagen institucional, y es un elemento que influye en la percepción
sobre la validez de los juicios y opiniones que emitan.

En consecuencia, resulta necesario para los organismos fiscalizadores

que su personal fiscalizador cuente con cualidades profesionales y
personales idóneas para adoptar, de manera convencida y plena, los
principios contenidos en este Código, los cuales consisten en legalidad,
integridad, independencia, objetividad, imparcialidad, confidencialidad, y
competencia técnica y profesional.

Principios éticos a seguir por parte del personal de los organismos

fiscalizadores

Los principios que a continuación se señalan deben ser percibidos como

una referencia cotidiana en el trabajo que desarrollan los integrantes de los
organismos fiscalizadores en el país; no deben ser percibidos como algo

44
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 30

distante o lejano. El contenido de estos principios debe verse como una

guía personal que les ayudará a desempeñar sus actividades en beneficio
de sus lugares de trabajo, familia y país.

1. Integridad

La integridad es la base que establece la confianza de la ciudadanía en

el trabajo de la institución. Abarca toda la serie de acciones y actitudes
que posibilitan una actuación responsable que distingue lo legal, lo justo, lo
honesto y lo apropiado de lo que no lo es.

2. Independencia

La independencia significa estar libre de influencias, presiones, simpatías

o afectos que pongan en riesgo la capacidad del personal fiscalizador
para cumplir sus responsabilidades de manera neutral y equilibrada, por
lo que debe vigilar que no existan intereses que disminuyan su actuación
independiente, profesional y técnica ante los entes a los que audita.

3. Objetividad

La objetividad es una actitud mental que permite cumplir con el

deber sin subordinar el juicio propio a criterios ajenos a las labores
emprendidas, por lo que las opiniones a las que llegue el personal de
los organismos fiscalizadores deberán sustentarse solo en evidencia
pertinente, relevante y suficiente, la cual se ha valorado y comunicado
de manera equilibrada.

4. Imparcialidad

La imparcialidad es el elemento crítico de la equidad en una sociedad

democrática e implica una auto-disciplina que debe ejercerse con
profesionalismo y convicción. La imparcialidad implica dar a todos los sujetos
el mismo trato si se encuentran en las mismas circunstancias, sin permitir la
injerencia de prejuicios o preferencias personales en la elaboración de un
dictamen u opinión.

45
 Nivel 2

Es esencial que el personal fiscalizador de los organismos fiscalizadores no

sólo actúe de manera independiente, objetiva e imparcial en los hechos,
también debe velar por que sus actos no generen ante terceros la impresión
o percepción de que se han transgredido estos principios.

5. Confidencialidad.

La confidencialidad consiste en mantener una estricta reserva de la

información obtenida durante la ejecución de las auditorías, de los resultados
y su seguimiento.

6. Competencia técnica y profesional.

La auditoría gubernamental es una actividad altamente especializada

y multidisciplinaria, que requiere de competencias específicas. Por esa
razón, el personal de los organismos fiscalizadores tiene el deber ético y
profesional de contar con los conocimientos, aptitudes y habilidades
necesarios para llevar a cabo sus responsabilidades individuales; asimismo,
dichos organismos fiscalizadores tienen la obligación de promover y
facilitar al personal fiscalizador la adquisición de conocimientos mediante
capacitación continua.

La aplicación de estos principios y valores sustentan los siguientes

compromisos institucionales:

• Ejercer su autonomía técnica y de gestión con responsabilidad,

profesionalismo, visión estratégica y capacidad auditora.

• Impulsar la cultura de la rendición de cuentas en la gestión

gubernamental, con una actitud constructiva, sin incurrir en
actitudes prepotentes u hostiles hacia los entes fiscalizados.

• Predicar con el ejemplo, mediante la utilización honrada, racional

y clara de los recursos que le sean asignados.

46
Norma Profesional del
Sistema Nacional de
Fiscalización No. 40
CONTROL DE CALIDAD
PARA LOS ORGANISMOS FISCALIZADORES

Nivel 2
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 40

Norma Profesional
del Sistema Nacional de Fiscalización No. 40

CONTROL DE CALIDAD
PARA LOS ORGANISMOS FISCALIZADORES

Esta norma profesional del Sistema Nacional de Fiscalización (SNF)

se basa en la Norma Internacional de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (ISSAI) No. 40, “Control de Calidad para las EFS”, formulada
por la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI), a partir de la Norma Internacional sobre
Control de Calidad (ISQC-1), desarrollada por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) y publicada por
la Federación Internacional de Contadores (IFAC) en diciembre de
2008.

La NPSNF 40 es una versión adaptada al contexto nacional y objetivos

estratégicos del SNF, de conformidad con el acuerdo de los miembros
del Sistema, durante su Tercera Reunión, celebrada el 23 de octubre
de 2012, en la Ciudad de México.

La adecuación e instrumentación, en el seno del SNF, de esta norma

(y las que integran el Marco Normativo de la INTOSAI), se apega a
la Declaración de Sudáfrica, emitida por la INTOSAI durante su XX
Congreso, llevado a cabo en noviembre de 2010, por medio del cual
esta Organización hace un llamado para que los países miembros usen
el Marco Normativo como un punto de referencia para fortalecer las
labores de auditoría del sector público. De acuerdo a la Declaración
de Sudáfrica, cada país miembro determinará su propio enfoque de
adopción, adecuación e instrumentación, de conformidad con sus
mandatos, legislación nacional y regulaciones aplicables.

PREÁMBULO

El propósito de esta norma es ofrecer los elementos básicos para que los
organismos fiscalizadores establezcan y mantengan un sistema de control
de calidad que abarque el trabajo que realizan, proponiendo un esquema
que responda a sus riesgos de calidad.

49
 Nivel 2

Uno de los mayores retos que enfrentan todos los organismos fiscalizadores es
realizar sus actividades con estándares de calidad de manera consistente.
La calidad del trabajo que realizan los organismos fiscalizadores afecta su
reputación, credibilidad y la habilidad para cumplir su mandato.

Para que un sistema de control de calidad sea eficaz, debe ser parte
de la estrategia, cultura, políticas y procedimientos de cada organismo
fiscalizador como se señala en esta norma. En este sentido, la calidad no es
un proceso adicional posterior a la emisión del informe, sino consecuencia
de la ejecución de las actividades de cada organismo fiscalizador y la
generación de sus informes.

Este documento es parte integral del Marco de Normas Profesionales del

Sistema Nacional de Fiscalización, y debe usarse en conjunto con las otras
Normas del Marco.

Cada organismo fiscalizador debe decidir cómo implementar estos

elementos básicos conforme a sus atribuciones, estructura, riesgos y el tipo
de trabajo que realiza.

1. ALCANCE DE LA NPSNF 40

La Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 40 (NPSNF

40), está basada en la Norma Profesional de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores (ISSAI 40), que toma a su vez como base los principios clave de
la Norma Internacional de Control de Calidad, ISQC-11. Aunque la ISQC-
1 incluye algunos aspectos específicos a los organismos fiscalizadores del
sector público, y en muchos aspectos es apropiado para los miembros
del SNF, los principios clave requieren cierta adecuación para que sean
aplicables a todos los organismos fiscalizadores integrantes del Sistema.

La NPSNF 40 sirve de guía a los organismos fiscalizadores en la aplicación de

los principios clave de la ISQC-1 ante la amplia gama de trabajos que éstos
realizan, y en consideración de su mandato y circunstancias. Este documento
señala las medidas de control de calidad que son relevantes para alcanzar
una alta calidad en la ejecución de auditorías del sector público.

1
International Standard on Quality Control (ISQC 1), de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC), que aborda el control de calidad para las empresas que realizan
auditorías y revisiones de estados financieros, así como otros servicios de aseguramiento
y afines.

50
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 40

Aunque el propósito general y principios clave de la NPSNF 40 son consistentes

con la ISQC-1, los requerimientos de la norma del SNF han sido adaptados
para asegurar su relevancia para todos los organismos fiscalizadores. Esto
explica las divergencias que puedan encontrarse entre ambas.

La NPSNF 40 establece un marco general para el control de calidad en

los organismos fiscalizadores aplicable al sistema de control de calidad de
todas las actividades que realizan los organismos fiscalizadores.

La NPSNF 40 se enfoca en los aspectos organizacionales de la calidad en

las auditorías de los organismos fiscalizadores. Asimismo, proporciona un
marco de referencia que será completado por otras normas y directrices
que emita el SNF en torno al control de la calidad requerido para realizar
auditorías financieras, de cumplimiento y de desempeño, así como otros
tipos de auditorías y labores a cargo de los organismos fiscalizadores.

2. ASPECTOS GENERALES

Uno de los objetivos de los organismos fiscalizadores es establecer y

mantener un sistema de control de calidad.

El marco proporcionado por la NPSNF 40 busca contribuir con este propósito,

pero con debida atención a las atribuciones y circunstancias de cada
organismo fiscalizador miembro del SNF.

3. ¿QUÉ ES UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD?

Los principales elementos del control de calidad son los siguientes:

(a) responsabilidad del titular sobre la calidad en la entidad en

cuestión;

(b) requerimientos éticos relevantes;

(c) generación y continuación de las relaciones con el ente fiscalizado

y respecto a actividades específicas;

(d) recursos humanos, financieros y materiales;

51
 Nivel 2

(e) realización de actividades, y

(f) monitoreo.

Además de estos elementos, es indispensable documentar las políticas y

procedimientos de control de calidad, así como comunicarlas al personal
de la entidad.

Los elementos de un sistema de control de calidad se pueden aplicar a

variedad de labores realizadas por los organismos fiscalizadores.

Como un objetivo primordial, cada organismo fiscalizador debe considerar

los riesgos a la calidad inherentes a su trabajo, y establecer un sistema de
control de calidad que esté diseñado para responder adecuadamente a
ellos. Los riesgos relativos a la calidad dependerán de las atribuciones de
cada organismo fiscalizador, así como de las condiciones y del ambiente
en el que opere. Estos riesgos pueden surgir en diversas áreas de actividad
de los organismos fiscalizadores.

Para mantener un sistema de control de calidad, se requiere de constante

seguimiento y un compromiso de mejora continua.

4. ESTRUCTURA DE LA NPSNF 40

Esta sección de la norma comprende seis elementos; cada uno de

ellos incluye:

• principios clave adaptados a los organismos fiscalizadores, y

• directrices para su aplicación en los organismos fiscalizadores.

Primer Elemento:
Responsabilidad del Titular sobre la Calidad en el Organismo Fiscalizador.

El organismo fiscalizador debe establecer políticas y procedimientos

diseñados para asegurar que se tenga una cultura interna que reconozca
que la calidad es esencial en el desempeño de sus actividades. Dichas
políticas y procedimientos deben ser establecidas por el Titular del organismo
fiscalizador, quien debe asumir la máxima responsabilidad por el sistema de
control de calidad.
52
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 40

Directrices de aplicación para los organismos fiscalizadores.

• La titularidad de un organismo fiscalizador puede estar conferida

a un individuo o a un grupo de funcionarios, dependiendo del
mandato y circunstancias del organismo auditor en cuestión.

• El Titular del organismo fiscalizador debe ser el responsable principal

de la calidad de todas las actividades realizadas2.

• El Titular del organismo fiscalizador puede delegar la responsabilidad

de gestionar el sistema de control de calidad, a una persona o
personas con la experiencia suficiente y apropiada para asumir
dicha responsabilidad.

• El organismo fiscalizador debe esforzarse por lograr una cultura

que reconozca y recompense el trabajo de calidad. Para ello, se
requiere que dicha cultura “permee desde las más altas posiciones”3
a fin de reforzar la importancia de dicho concepto en cada una
de las actividades que se realizan, incluyendo las tareas que sean
subcontratadas. Lograr esta cultura también depende de acciones
claras, consistentes y frecuentes, en todos los niveles que enfaticen
la importancia de la calidad.

• La estrategia de cada organismo fiscalizador debe reconocer

como requerimiento primordial realizar con calidad sus actividades,
para que los aspectos políticos, económicos y de otra índole no
comprometan su desempeño.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que las políticas

y procedimientos del control de calidad sean claramente
comunicadas al personal del organismo fiscalizador y al de todas
aquellas partes que sean contratadas para desempeñar labores
para el organismo fiscalizador.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse de contar con los

recursos suficientes para mantener su sistema de control de calidad.

2
Esto debe ser consistente con el principio 5 de la NPSNF 20 “Principios de transparencia
y rendición de cuentas de los organismos auditores”.
3
En inglés “Tone at the Top and Audit Quality” – Comité Transnacional de Auditores, Foro
de Entidades (Forum of Firms), Federación Internacional de Contadores (Diciembre 2007)
– [Link]

53
 Nivel 2

Segundo Elemento:
Requerimientos Éticos Relevantes

El organismo fiscalizador debe establecer políticas y procedimientos

diseñados para asegurar de manera razonable que su personal y partes
contratadas, realicen trabajos que cumplan con los requerimientos éticos
relevantes.

Directrices de aplicación para los organismos fiscalizadores:

• Los organismos fiscalizadores deben promover el cumplimiento de

los requerimientos éticos en la realización de sus actividades.

• Todo el personal del organismo fiscalizador, así como quienes sean

contratados por éste para desempeñar trabajos, deben demostrar
un comportamiento ético.

• El Titular del organismo fiscalizador, y en su caso, los responsables de

gestionar el sistema de control de calidad (alta dirección) deben
dar el ejemplo de un comportamiento ético.

• Entre los requerimientos éticos relevantes, deben incluirse aquellos

estipulados en el marco legal y regulatorio que rija las operaciones
del organismo auditor.

• Los requerimientos éticos para los organismos auditores deben

basarse en la NPSNF 30, Código de Ética del SNF, en consideración
de su mandato y circunstancias, incluidas las de su personal
profesional.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que las partes

que sean contratadas para realizar trabajos diversos, se sujeten
igualmente a los acuerdos de confidencialidad correspondientes.

• Los organismos fiscalizadores deben considerar el uso de

declaraciones por escrito de su personal para confirmar el
cumplimiento de los requerimientos éticos institucionales.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que existan políticas

y procedimientos para notificar oportunamente a su Titular, respecto
a los incumplimientos o violaciones a los requerimientos éticos, lo

54
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 40

que le permitirá emprender las acciones apropiadas para resolver

dichos asuntos.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que existan políticas

y procedimientos para mantener la independencia4 de su Titular
y su personal, así como de las partes contratadas para realizar
trabajos diversos.

• Los organismos fiscalizadores deben contar con políticas y

procedimientos para rotar al personal auditor cuando esto sea
apropiado, a fin de reducir el riesgo de familiarización indebida con
el ente fiscalizado.

Tercer Elemento:
Planeación y Establecimiento de relaciones con el Ente Fiscalizado

Se deben establecer políticas y procedimientos diseñados para

asegurar, de manera razonable, que se realizarán actividades cuando
el organismo fiscalizador:

a) Tenga la facultad para realizar la auditoría, y las capacidades,

incluyendo el tiempo y recursos, requeridos;

b) Pueda cumplir con los requerimientos éticos relevantes, y

c) Haya considerado la integridad del ente fiscalizado y la manera

de afrontar los riesgos de calidad que pudieran surgir.

Las políticas y procedimientos deben reflejar la gama de actividades

que realiza cada organismo fiscalizador de acuerdo a su marco legal
de competencia.

Directrices de aplicación para los organismos fiscalizadores:

• Para todas las actividades realizadas, los organismos fiscalizadores

deben establecer sistemas para considerar los riesgos a la calidad
que puedan surgir en el desempeño de sus labores. Estos sistemas
variarán, según la naturaleza del trabajo en cuestión.
4
Para mayor información sobre la autonomía e independencia de los organismos
fiscalizadores, refiérase a la NPSNF 10, Principios de Autonomía e Independencia de los
Organismos Fiscalizadores.
55
Nivel 2

• Los organismos fiscalizadores deben considerar su programa

de trabajo y la disponibilidad de los recursos necesarios para
ejecutar la amplia gama de actividades a su cargo, con el nivel
de calidad deseado. Para esto, el organismo fiscalizador debe
establecer un sistema que permita priorizar sus labores tomando
en cuenta la necesidad de mantener la calidad. Si los recursos no
fueran suficientes o existiera un riesgo a la calidad, el organismo
fiscalizador debe tener procedimientos para asegurar que el Titular
esté informado y realice las acciones correspondientes ante la
autoridad competente.

• Los organismos fiscalizadores deben evaluar si existe un riesgo

material a su independencia, en los términos establecidos en
la NPSNF 10. Cuando este riesgo sea identificado, el organismo
fiscalizador debe determinar y documentar la manera de
enfrentar este riesgo, y asegurar que exista un proceso apropiado
de aprobación y documentación.

• En los casos en que la integridad del ente fiscalizado esté en duda,

el organismo fiscalizador debe considerar los riesgos que surjan
por la capacidad del personal, el nivel de los recursos, y cualquier
problema ético que se pueda presentar en el ente fiscalizado.

• Los organismos fiscalizadores deben considerar procedimientos

para iniciar y dar seguimiento a sus labores, incluyendo las
subcontratadas. Si un organismo fiscalizador decide emprender
una revisión, debe asegurarse de contar con la aprobación
requerida, y de evaluar y gestionar los riesgos implícitos.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que sus

procedimientos de gestión de riesgos sean los adecuados, para
mitigar su impacto en el desempeño de sus actividades. La
respuesta a los riesgos puede incluir:

o determinar cuidadosamente el alcance del trabajo a realizarse;

o designar personal acorde a las acciones a auditar, y

o realizar una revisión exhaustiva de las actividades, antes de que se

emita el informe.

56
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 40

Cuarto Elemento:
Recursos Humanos, Financieros y Materiales.

Un organismo fiscalizador debe establecer políticas y procedimientos

diseñados para asegurar, de manera razonable, que se cuenta con
los recursos suficientes (personal y, si es el caso, las partes que sean
subcontratadas para realizar labores del organismo auditor), con las
competencias, capacidades y compromiso con los principios éticos
necesarios para:

a) Realizar sus labores de conformidad con las normas profesionales

y las disposiciones legales y regulatorias correspondientes

b) Permitir al organismo fiscalizador emitir los informes que sean

apropiados a las circunstancias con la calidad requerida.

Directrices de aplicación para los organismos fiscalizadores:

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que cuenten con

el personal (propio o subcontratado) con las habilidades y pericia
necesarias para desempeñar su amplia gama de actividades.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que estén

claramente asignadas las responsabilidades inherentes a sus
actividades.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurar que su personal,

y las partes que sean contratadas para desempeñar labores
específicas, posean las competencias requeridas para realizar las
actividades previstas.

• Los organismos fiscalizadores deben reconocer que en ciertas

circunstancias su personal y, de ser el caso, las partes contratadas
para desempeñar determinadas labores, pueden tener obligaciones
personales para cumplir con los requerimientos establecidos por
entidades profesionales, que son complementarios a los requerimientos
determinados por el organismo fiscalizador en cuestión.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que las políticas

y procedimientos en materia de recursos humanos, enfaticen
en forma apropiada la calidad y el compromiso del organismo

57
Nivel 2

fiscalizador con los principios éticos. Estas políticas y procedimientos

relacionados a los recursos humanos deben contemplar los
siguientes aspectos:

o reclutamiento (incluyendo las competencias requeridas para el

personal a ser reclutado);

o evaluación del desempeño;

o desarrollo profesional;

o capacidades (considerando el tiempo suficiente para realizar las

tareas asignadas con los estándares de calidad requeridos);

o competencias (tanto éticas como técnicas);

o desarrollo en su carrera profesional-laboral;

o promoción;

o compensación, y

o la valoración de las necesidades del personal de acuerdo a su

estructura.

• Los organismos fiscalizadores deben promover el aprendizaje y

la capacitación de todo su personal para favorecer su desarrollo
profesional, y asegurarse de que esta capacitación es acorde a
los nuevos desarrollos en el ámbito profesional en cuestión.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que su personal y

las partes que sean contratadas para desempeñar determinadas
labores, tengan el conocimiento requerido sobre el sector público
en el que opera el organismo fiscalizador en cuestión, así como
una completa comprensión de las labores a realizar.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que la calidad

y sus principios éticos sean los criterios clave para evaluar el
desempeño de su personal, así como el de las partes que sean
contratadas para desempeñar determinadas labores.

58
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 40

Quinto Elemento:
Realización de Actividades

El organismo fiscalizador debe establecer políticas y procedimientos

diseñados para asegurar, de manera razonable, que sus actividades se
lleven a cabo de conformidad con las normas profesionales y el marco
normativo correspondiente;

Dichas políticas y procedimientos deben contemplar:

a) Asuntos relevantes para promover la consistencia en la calidad de

las actividades llevadas a cabo;

b) Responsabilidades para la supervisión, y

c) Responsabilidades de revisión.

Directrices de aplicación para los organismos fiscalizadores:

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que existan

políticas, procedimientos y herramientas, tales como metodologías
de auditoría, para realizar las labores de fiscalización y otras
actividades bajo su responsabilidad, incluyendo aquellas que
puedan ser subcontratadas5.

• Los organismos fiscalizadores deben establecer políticas y

procedimientos que incentiven la alta calidad. Para ello, es
necesario que favorezcan la creación y mantenimiento de un
ambiente que sea estimulante, que incentive el uso apropiado
del juicio profesional y que promueva mejoras a la calidad. Todo
el trabajo fiscalizador y demás labores a cargo del organismo
auditor, deben sujetarse a revisiones como medio para contribuir
a la calidad, y promover el aprendizaje y el desarrollo del personal.

• Ante asuntos difíciles o de controversia técnica o jurídica, los

organismos fiscalizadores deben asegurarse de emplear los
recursos apropiados para su resolución.

5
Consistente con la NPSNF 20, Principio 3.

59
Nivel 2

• En el desempeño de sus labores, los organismos fiscalizadores

deben asegurarse de atender las normas correspondientes. Si se
omitiera alguna disposición normativa, se deben documentar y
aprobar debidamente las razones o justificaciones.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse de documentar

claramente cualquier diferencia de opinión en sus observaciones,
debiendo resolverla antes de emitir su informe.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que existan

políticas y procedimientos apropiados de control de calidad
(que incluyan un sistema de control de documentos, procesos de
supervisión y revisión de responsabilidades, así como evaluaciones
del control de calidad de las actividades a cargo), que se
apliquen a toda la labor fiscalizadora. Asimismo, los organismos
fiscalizadores deben reconocer la importancia de las revisiones
del control de calidad de las labores desempeñadas y, cuando
se realicen estas revisiones, deben resolver satisfactoriamente los
asuntos que surjan antes de emitir su informe de auditoría.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que existan

procedimientos para autorizar la emisión de informes. Ciertas
labores a cargo de los organismos fiscalizadores pueden tener un
alto grado de complejidad e importancia, por lo que requerirán
un intensivo control de calidad antes de que se emita el informe.

• Si los organismos fiscalizadores se sujetan a procedimientos

específicos en atención a reglas aplicables a las evidencias
(éste es el caso de los organismos fiscalizadores que lleguen
a tener facultades judiciales), deben asegurarse que dichos
procedimientos sean acatados en forma consistente.

• Los organismos fiscalizadores deben apegarse a su programa

de trabajo y cumplir con los requisitos establecidos de tiempo de
realización y recursos asignados.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que el trabajo se

documente en forma oportuna y consistente.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que toda la

documentación en papel o en archivo electrónico, sean de su

60
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 40

propiedad, sin distinción alguna sobre si el trabajo fue realizado

por su propio personal o por alguna parte subcontratada.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse de seguir los

procedimientos apropiados para verificar los resultados de la
auditoría, y de permitir que el ente fiscalizado tenga la oportunidad
de comentar, y en su caso, atender los resultados antes de que
finalice la labor fiscalizadora, independientemente de que el
informe se haga o no público.

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse de resguardar

toda la documentación durante el tiempo señalado por las
normas legales y profesionales correspondientes.

• Los organismos fiscalizadores deben buscar un balance entre

la confidencialidad de la documentación y la necesidad de
transparencia y rendición de cuentas. Los organismos fiscalizadores
deben establecer procedimientos transparentes para atender
solicitudes de información de conformidad con lo dispuesto en la
legislación correspondiente.

Sexto Elemento:
Seguimiento

El organismo fiscalizador debe establecer un proceso de seguimiento

diseñado para asegurar, de manera razonable, que las políticas y
procedimientos relacionados con el sistema de control de calidad sean
relevantes, adecuados y operen eficazmente. Este proceso de seguimiento:

a) Debe incluir la evaluación permanente del sistema de control de

calidad del organismo fiscalizador, lo que contempla la revisión de
una muestra representativa de la gama de actividades a cargo.

b) Requiere que la responsabilidad del proceso de seguimiento sea

asignada a una persona o conjunto de personas con la experiencia
y autoridad suficientes para asumir dicha responsabilidad, y

c) Requiere que quienes realicen las revisiones sean independientes

(es decir, no hayan tomado parte en la ejecución de actividades
ni en la revisión del control de calidad de las labores a cargo).

61
 Nivel 2

Directrices de aplicación para los organismos fiscalizadores:

• Los organismos fiscalizadores deben asegurarse que el sistema

de control de calidad incluya un monitoreo independiente
a la diversidad de controles establecidos en el organismo
fiscalizador.

• En los casos que se subcontraten servicios, el organismo

fiscalizador debe asegurarse de que las entidades contratadas
cuenten con sistemas de control de calidad eficaces.

• La alta dirección debe asegurarse que los resultados del

seguimiento del sistema de control de calidad sean informados
oportunamente a su Titular, a efecto de permitirle emprender
oportunamente las acciones que correspondan.

• Cuando sea apropiado, el organismo fiscalizador puede

considerar la colaboración con otro organismo fiscalizador u
otra entidad afín a sus intereses, para llevar a cabo una revisión
independiente de todo el sistema de control de calidad.6

• Los organismos fiscalizadores pueden considerar otros medios

para monitorear la calidad de sus actividades, lo cual puede
incluir, entre otras alternativas:

o revisiones académicas independientes;

o encuestas y análisis realizadas por los interesados en su

labor

o revisiones de seguimiento a las recomendaciones, y

o retroalimentación de entes fiscalizados

• Los organismos fiscalizadores deben poseer áreas específicas

y procedimientos para atender quejas y alegatos sobre la
calidad del trabajo llevado a cabo.

6
Consistente con la NPSNF 20, Principio 9.

62
Norma Profesional del Sistema Nacional de Fiscalización No. 40

• Los organismos fiscalizadores deben considerar si existen

disposiciones legislativas o de otra índole para publicar los
informes de seguimiento, o para responder a quejas o alegatos
públicos relacionados con el trabajo fiscalizador llevado a
cabo.7

Nota: Los principios básicos de esta norma, requieren adecuaciones para

ser aplicados a todos los organismos fiscalizadores integrantes del SNF.

7
Consistente con la NPSNF 20, Principio 9.

63