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b. Los precios de transferencia y los convenios de doble tributación
1. Introducción
En la actualidad gran parte de los negocios se realizan en el ámbito internacional, los precios de
transferencia y los convenios de doble tributación son dos conceptos de suma importancia. Ambos están
relacionados con la determinación de los impuestos que deben pagar las empresas, especialmente cuando
realizan transacciones con partes relacionadas en diferentes jurisdicciones, estableciendo métodos y
acuerdos que permiten ayudar a los contribuyentes en la regularización de sus transferencias
Los precios de transferencia se refieren a los precios que las empresas relacionadas llevan a cabo con
transacciones comerciales entre sí, como la venta de bienes, la prestación de servicios o la transferencia de
activos intangibles. Estos precios deben ser similares a los que se acordarán entre partes independientes en
condiciones de mercado, para evitar la evasión fiscal mediante la manipulación de los precios.
Por otro lado, se tienen a los convenios de doble tributación los cuales son acuerdos internacionales
firmados entre países para evitar la doble imposición sobre las mismas rentas o sobre los mismos hechos
generadores que son idénticos en los diferentes países, garantizando que los contribuyentes no paguen
impuestos dos veces por el mismo ingreso. Estos convenios suelen incluir disposiciones para la
eliminación de la doble tributación, la resolución de conflictos y la cooperación administrativa entre los
países firmantes.
La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) es una entidad internacional
que establece directrices y estándares en materia fiscal, incluyendo las directrices sobre precios de
transferencia. Estas directrices son ampliamente reconocidas a nivel mundial y sirven como referencia
para los países miembros y no miembros en la elaboración de sus normativas fiscales relacionadas con
transacciones entre partes relacionadas.
En el caso de Guatemala, la legislación nacional relacionada con los precios de transferencia se describe
en el Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria, en la cual se incorporan principios y normas
inspirados en las directrices de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE).
En el capítulo VI aborda las normas especiales de valoración entre partes relacionadas, que se alinean con
los principios de plena competencia y precios de mercado especiales de valoración entre partes
relacionadas, un tema crucial en el ámbito fiscal y contable, especialmente en el contexto de transacciones
entre empresas vinculadas que operan en diferentes jurisdicciones.
Por otro lado, se desarrolla el tema de los convenios de doble tributación los cuales se describen como
acuerdos entre dos países para evitar que un contribuyente sea gravado dos veces por el mismo ingreso.
Estos convenios establecen reglas para determinar en qué país se deben pagar impuestos sobre ciertos
tipos de ingresos, como dividendos, intereses y regalías. Estos convenios incluyen prácticas para resolver
disputas fiscales entre los regiones o países. Se rigen principalmente por las directrices de la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), que establecen estándares y principios
internacionales en materia fiscal. Guatemala ha incorporado estas directrices en su legislación nacional
para garantizar la transparencia y la equidad en las transacciones comerciales internacionales, así como
para fomentar la cooperación internacional en asuntos fiscales.
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En este documento, se desarrollan y analizan aspectos relevantes contenidos en la legislación
guatemalteca, así como en los documentos emitidos por la OCDE, relacionados principalmente con los
precios de transferencia y los convenios de doble tributación, explorando su definición, relevancia,
interrelación y el impacto que tienen en la economía global. Esto debido a que es fundamental que tanto
las empresas guatemaltecas como las empresas del exterior cumplan con las normas y recomendaciones de
la OCDE en materia de precios de transferencia y convenios de doble tributación, para evitar posibles
controversias fiscales y garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias tanto a nivel nacional
como internacional.
2. Los precios de transferencia
La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) ha desempeñado un papel
fundamental en el establecimiento de directrices internacionales sobre precios de transferencia. A través
de su proyecto Base Erosion and Profit Shifting (BEPS), la OCDE ha desarrollado un marco integral para
abordar las prácticas fiscales perjudiciales, incluyendo directrices detalladas sobre precios de
transferencia. Estas directrices proporcionan un enfoque estandarizado para que las empresas determinen
precios de transferencia justos en transacciones con partes relacionadas, con el objetivo de evitar la
erosión de la base imponible y la transferencia de beneficios a jurisdicciones con menores tasas
impositivas. Estas directrices incluyen métodos específicos para evaluar y documentar los precios de
transferencia, así como recomendaciones sobre la presentación de informes país por país para mejorar la
transparencia fiscal
El principio de plena competencia en el contexto de los precios de transferencia se refiere a la idea de que
las transacciones entre empresas relacionadas deben realizarse en condiciones similares a las que se
llevarían a cabo entre empresas independientes en un mercado libre y competitivo. Desde otra perspectiva
se puede mencionar que la finalidad de la plena competencia, se espera que las empresas relacionadas fijen
los precios de sus transacciones de manera que reflejen las condiciones de mercado que prevalecerán entre
partes no relacionadas en circunstancias similares.
Este principio busca garantizar que los precios de transferencia sean justos, razonables y consistentes con
los practicados en el mercado, evitando así la manipulación de los beneficios y la evasión fiscal. Al aplicar
el principio de plena competencia, se busca asegurar que las empresas relacionadas no obtengan ventajas
fiscales indebidas al fijar precios artificialmente altos o bajos en sus transacciones internas.
Los precios de transferencia hacen referencia principalmente al valor asignado a los bienes, servicios o
derechos transferidos entre partes relacionadas, como empresas que forman parte del mismo grupo
empresarial o que están controladas por los mismos accionistas. Es decir, se refiere a la valoración de las
transacciones comerciales realizadas internamente dentro de una organización global.
Para determinar los precios de transferencia, es necesario considerar elementos como el método de
valoración utilizado, la comparabilidad con transacciones realizadas entre partes no relacionadas, y la
documentación que respalde la forma en que se determinó el precio de dichas transferencias.
Los precios de transferencia son cruciales para evitar la evasión y elusión fiscal, ya que pueden ser
utilizados para manipular los márgenes de utilidad y trasladar beneficios a jurisdicciones con tasas
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impositivas más bajas. Por lo tanto, los precios de transferencia deben ser justos y apegarse a los
principios de libre competencia, de manera que reflejen el valor real de las transacciones.
Además, los precios de transferencia también tienen un impacto directo en la determinación de los
impuestos a pagar en cada jurisdicción. Si se considera que el precio de transferencia es demasiado bajo,
se puede generar una evasión fiscal en el país de origen de la empresa, mientras que, si es demasiado alto,
puede haber una elusión fiscal en el país receptor de los bienes, servicios o derechos transferidos.
2.1 Métodos de precios de transferencia
En el contexto de Precios de Transferencia la OCDE menciona y destaca premisas que son importantes
para la elección del método correcto para cada situación específica. Es fundamental comprender las
características de cada método de precios de transferencia, como el método de precio comparable no
controlado (CUP), el método de precio de reventa, el método de costo plus, el método del margen neto
transaccional y el método de división del beneficio transaccional. Para esto es necesario conocer las
fortalezas y debilidades de cada uno lo cual permitirá tomar una decisión bien informada respecto al
método más adecuado para una empresa pues estas pueden diferir en su modelo de funcionamiento,
producción, negociación u otros aspectos que no suelen ser iguales. Para la elección de un método
adecuado es necesario analizar la naturaleza de la transacción entre las partes relacionadas para determinar
cuál método se ajusta mejor a esa operación específica. Esto implica realizar un análisis funcional
detallado para comprender las funciones, activos y riesgos de las partes involucradas.
Para la aplicación de un método de precios de transferencia de manera efectiva es necesario contar con
información confiable, especialmente en lo que se refiere a precios comparables no controlados. Para esto
la disponibilidad de datos precisos y relevantes es esencial para realizar una comparación adecuada.
Además, se debe de evaluar el nivel de similitud entre las transacciones entre partes relacionadas y
aquellas entre partes no relacionadas. Es importante asegurarse de que las transacciones comparables sean
lo más cercanas posible en términos de condiciones económicas y comerciales.
2.3 Precios de transferencia en Guatemala
En Guatemala, los precios de transferencia se encuentran regulados principalmente por la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) y están sujetos al Decreto 10-2012 Ley de
Actualización Tributaria, en la cual se incluyen las normativas emitidas por dicha institución. La
legislación guatemalteca regula los aspectos generales sobre precios de transferencia, en los cuales
establece los requisitos específicos de documentación que las empresas deben cumplir al realizar
transacciones con partes relacionadas en el extranjero. Estos requisitos incluyen la presentación de
información detallada sobre las transacciones y la adopción de métodos para determinar precios de
transferencia justos, en línea con las directrices internacionales.
Además, Guatemala ha adoptado principios y directrices basados en las recomendaciones de la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) en relación con los precios de
transferencia. Esto significa que las empresas guatemaltecas deben seguir estándares internacionales al
documentar y justificar sus políticas de precios de transferencia, asegurándose de que reflejen
adecuadamente el valor de mercado en transacciones con partes relacionadas.
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Es de suma importancia que las empresas en Guatemala deban estar al tanto de estas regulaciones y
directrices, ya que el incumplimiento podría resultar en sanciones financieras significativas. Por lo tanto,
la comprensión y el cumplimiento de la legislación sobre precios de transferencia son fundamentales para
las empresas que operan en un contexto internacional y realizan transacciones con partes relacionadas.
3. Los convenios de doble tributación
La doble tributación es un concepto fiscal que se refiere a la situación en la que una misma renta, hecho
generador o activo es gravada dos veces por impuestos en dos jurisdicciones diferentes.
Arenas Mayteck (2023) en su artículo Todo sobre doble tributación, menciona que:
Se refiere a la situación en la que una misma ganancia o ingreso se encuentra sujeta a impuestos en más
de un país. Así, la doble imposición tiene lugar cuando dos o más jurisdicciones imponen impuestos
sobre la misma fuente de ingresos. Esto puede ocurrir por una variedad de razones como: la residencia
fiscal en diferentes países, la realización de diversas actividades económicas en diferentes países, o la
aplicación de diferentes sistemas fiscales en diferentes países. Este fenómeno puede generar
complicaciones significativas para el sujeto pasivo, es decir, la entidad o individuo responsable del pago
de impuestos, y es un desafío común en el ámbito del comercio internacional. (
[Link]
Los convenios de doble tributación son acuerdos bilaterales entre dos países con el objetivo de evitar la
doble imposición y promover una mayor seguridad jurídica para los contribuyentes que realizan
actividades en ambos territorios. Estos convenios establecen reglas claras en cuanto a la tributación de los
ingresos obtenidos en cada país.
El principal propósito de los convenios de doble tributación es evitar que una misma renta sea gravada dos
veces, una en el país donde se generó y otra en el país de residencia del contribuyente. De esta manera, se
busca evitar la doble imposición y fomentar la inversión y el comercio internacional.
Los convenios de doble tributación tienen varios beneficios. Entre ellos, se encuentra la eliminación de la
doble imposición, lo que reduce la carga fiscal para los contribuyentes y promueve la inversión extranjera
directa. Además, estos acuerdos ayudan a evitar la evasión fiscal al fomentar la cooperación y el
intercambio de información entre las autoridades fiscales de ambos países.
Los principales objetivos de los convenios de doble tributación son: garantizar la distribución equitativa de
la carga fiscal entre los países involucrados, evitar la discriminación entre residentes y no residentes, y
establecer reglas claras para la resolución de conflictos en materia de tributación internacional.
3.1 Ejemplos de convenios internacionales para evitar la doble tributación
Dentro de los convenios internacionales para evitar la doble tributación se pueden mencionar los
siguientes:
a. Convenio entre la República de Colombia y la República de Francia con el objetivo de evitar la doble
tributación y prevenir la evasión y la elusión fiscal referente a los impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio, suscrito en la ciudad de Bogotá en el 2015, aprobado por el Congreso en octubre de 2020.
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Este acuerdo entra en vigor en enero de 2022 surtiendo efecto según disposición de Francia en enero
de 2023.
b. El convenio entre los país de México y el de los Estados Unidos de América con el fin de evitar la
doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio así como la prevención del
fraude y la evasión fiscal. Cabe mencionar que este país tiene varios convenios con varios países, los
cuales se encuentran regulados en su legislación vigente. Se incluye a Guatemala.
3.2 Convenios de doble tributación en Guatemala
En la actualidad Guatemala no tiene acuerdos de doble tributación con el resto del mundo, a pesar de que
si existen algunos que se encuentran suscritos estos no están vigentes, esto debido principalmente a que la
Superintendencia de Administración Tributaria no pretende llevar a la práctica los conceptos y
disposiciones establecidos en un acuerdo o normativa para su aplicación efectiva en situaciones reales,
como lo es el acceso a la información. Sin embargo, Guatemala se encuentra suscrita en el Foro de
Transparencia Global lo cual le permite realizar acuerdos o convenios relacionados a la doble tributación.
El Foro de Transparencia Global es una organización internacional que se enfoca en la lucha contra la
corrupción y la promoción de la transparencia en los asuntos gubernamentales y económicos a nivel
mundial. En relación con los convenios de doble tributación, el Foro de Transparencia Global ha abogado
por la transparencia y la equidad en la negociación y aplicación de estos acuerdos para prevenir la evasión
fiscal y el lavado de dinero a través de jurisdicciones con regímenes fiscales favorables.
En el caso específico de Guatemala, el país ha sido objeto de indagación en relación con sus convenios de
doble tributación y su impacto en la transparencia fiscal. El Foro de Transparencia Global, junto con otras
organizaciones internacionales, ha instado a Guatemala a revisar sus políticas fiscales y sus convenios
relacionados con otros países para garantizar que no se utilicen para eludir impuestos o realizar prácticas
fiscales perjudiciales.
En este sentido, el Foro de Transparencia Global ha abogado por una mayor transparencia en la
negociación y aplicación de los convenios de doble tributación, así como por la inclusión de cláusulas
antiabuso y disposiciones que eviten la erosión de la base imponible en dichos acuerdos.
4. Interrelación entre los precios de transferencia y los convenios de doble tributación
Aunque los precios de transferencia y los convenios de doble tributación pretenden los mismos objetivos o
son similares en términos de evitar la evasión y elusión fiscal, en ocasiones pueden generar conflictos.
Esto debido a que, al fijar los precios de transferencia, las empresas deben considerar la normativa de cada
país involucrado, así como los lineamientos de los convenios de doble tributación.
Una posible solución a este conflicto es que las empresas se aseguren de que los precios de transferencia
sean acordes con los principios de libre competencia y reflejen el valor real de las transacciones. Además,
es importante que las empresas documenten adecuadamente la forma en que se determinaron los precios
de transferencia, para poder justificar su coherencia con las normas internacionales y con los convenios de
doble tributación.
Conclusión
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En conclusión, los precios de transferencia y los convenios de doble tributación son dos aspectos clave en
el ámbito de los negocios internacionales. Los precios de transferencia se refieren a la valoración de las
transacciones internas en una organización global, mientras que los convenios de doble tributación son
acuerdos entre países para evitar la doble imposición. Ambos conceptos están interrelacionados y tienen
un impacto significativo en la economía global. Es fundamental establecer precios de transferencia justos
y acordes con los principios de libre competencia, para evitar la evasión y elusión fiscal. Asimismo, los
convenios de doble tributación promueven una mayor seguridad jurídica para los contribuyentes y
fomentan la inversión y el comercio internacional.
El impacto en la economía global es significativo. Por un lado, el establecimiento de precios de
transferencia justos y apegados a los principios de libre competencia contribuye a evitar distorsiones en los
flujos de comercio y a promover una mayor transparencia fiscal. Y, por otro lado, los convenios de doble
tributación ayudan a facilitar el comercio y la inversión entre países, al eliminar o reducir la carga
impositiva asociada a la realización de actividades empresariales en distintas jurisdicciones. Esto estimula
la actividad económica transfronteriza y favorece el crecimiento de las empresas internacionales.
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