Moneda extranjera

MTRA. MARGARITA VALLE LEON

Introducción

Debido a que los países tienen relación unos con otros y cada uno
posee moneda propia, es necesario estudiar los aspectos de
operaciones contables en moneda extranjera (dólares americanos,
principalmente), y cómo presentar esa ganancia o pérdida por el tipo
de cambio que siempre existe entre las monedas.

Como es imposible sumar diferentes monedas, es importante convertir

la información financiera extranjera a la moneda de la entidad
informante. Lo que permite la consolidación, combinación y valuación
de inversiones, así como transferir las cuentas de la sucursal a la
oficina matriz.
Antecedentes

Si nos remontamos a 1920, las operaciones con empresas de otros países eran
casi nulas, por lo que el registro de operaciones con moneda extranjera
tampoco existía.
Justo en la mitad del siglo XX, al concluir la Segunda Guerra Mundial, se
establecen sistemas contables para registrarlas en moneda extranjera.

En este siglo, las compañías mexicanas son cada vez más participativas en
cuanto a operaciones con empresas extranjeras se refiere. Por ejemplo,
BIMBO o CEMEX, quienes tienen fábricas en Suramérica (Chile, en el caso del
primero); Cerveza Sol, que exporta a más de 20 países de América, Europa y
Asia; ICA (Ingenieros Civiles Asociados), que tiene contratos en más de un país
de Centro y América del Sur; o MASECA, presente en China.
Alcance

Las reglas del Boletín B-15 son aplicables a las empresas mexicanas
que hacen operaciones en moneda extranjera y/o inversiones en
subsidiarias asociadas en el extranjero.
Normalmente, una empresa informa en la moneda del país en donde
tiene su domicilio.
Si utiliza una moneda diferente, este Boletín requiere la revelación de
la razón para utilizar otra moneda, o de cualquier cambio en la
moneda en que se informa.
La moneda

Puede devaluarse o revaluarse cuando su tipo de cambio aumenta o

disminuye en relación a otra moneda en el mercado internacional. Esto
quiere decir que la moneda de un país varía su tipo de cambio en
relación con la de otro país.
 Tipo de cambio oficial vigente

Es la paridad o equivalencia con el valor de otra moneda. Lo indica el

Banco de México y/o es publicado en el Diario Oficial de la Federación

https://www.banxico.org.mx/SieInternet/consultarDirectorioInternetAction.do?sector=6&
accion=consultarCuadro&idCuadro=CF102&locale=es
Causas por las que varían los tipos de cambio

• Por la oferta y la demanda.

• Debido a que una moneda disminuye su valor en relación con otra.
• Por alza del tipo de cambio.
• Siempre habrá pequeñas diferencias entre la compra-venta.
Circunstancias que originan el registro en
moneda extranjera

• Importaciones
• Exportaciones

El registro de las transacciones en moneda extranjera puede llevarse

por diferentes métodos de registro;

A. según los intereses de la entidad,

B. situación económica y
C. tipo de cambio a utilizar.
Presentación en los estados financieros

En los estados financieros o a través de sus notas aclaratorias, se debe

revelar lo siguiente:

• Monto de los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera,

indicando si su posición es activa, pasiva o nivelada; así como las
bases de su registro y tipo de cambio utilizado para su valuación.

• Cualquier restricción cambiaria.

• Efectos presentes o futuros que la valuación o devaluación de una

moneda extranjera haya originado, o lo que se vaya a provocar en la
situación financiera y en los resultados de la entidad.
• Utilidad o pérdida derivada de la revaluación o devaluación de una
moneda que afecte los resultados de la entidad. Debe mostrarse
como una partida extraordinaria del periodo en que se realiza,
compensando con el efecto de impuestos correspondiente.

• Cuando se convierten los estados financieros a una moneda

extranjera, se debe divulgar el tipo de cambio seleccionado para los
estados de situación financiera y resultados.
Caso Practico

Las entidades realizan operaciones en moneda extranjera, por eso

deben presentar la información en moneda de curso legal y tener un
control de la moneda extranjera en la cual efectuaron las
transacciones. Pero como es imposible sumar diferentes monedas, es
necesario convertir la información financiera extranjera a la moneda
de la entidad informante.
Caso I
La Cía. MEXICANA HUSISA de C. V. inicia un nuevo ejercicio con los siguientes saldos al 1°
de marzo 2023.
Durante su ejercicio social realiza las siguientes operaciones:
1. Vende a su cliente KASUKA, en Tokio, mercancías por 80,000 yens al
tipo de cambio de 2.0 yens x 1 dólar y $18.9095 x 1 dólar, costo al 30%
sobre la venta.
2. Se recibe aviso de envío y copia de la factura 987 del proveedor
PETER por la compra a crédito de 60 artículos “B” a 2,000 dólares c/u
tipo de cambio $18.9095 x 1 dólar.
3. Por una compra de crédito a nuestro proveedor AXELL ALEMANIA,
se recibe aviso de envío y copia de la FAC 456 por 90 artículos “X” a
900 euros c/u. Tipo de cambio de .81 euros x 1 dólar y $ $18.9095 x 1
dólares; calcular IVA.
4. Se vende 240,000 de mercancías, las cuales tienen un costo del 40%
sobre el valor de la venta. La operación se realiza por $57,500 de
contado y $68,500 a crédito.
5. Por la diferencia se firman dos pagarés de 75,000 c/u más 1.5% de interés
mensual con vencimiento sucesivo de 30 y 60 día, más IVA de intereses.
6. El proveedor AXELL envía aviso y comprobante, anexos por gastos de seguros y
almacenaje sobre la factura 456 que efectuó por nuestra cuenta por 4,050 euros. A
un tipo de cambio de .90 euros x 1 dólar y $18.9095 x 1 dólar. Calcular IVA.
7. Traspasa la utilidad del ejercicio a utilidades de ejercicios anteriores.
8. El cliente KASUKA envía 16,000 yenes. Tipo de cambio: 1.6 yenes por 1 dólar y $
$18.9095 x 1 dólar. Se depositan en una cuenta de cheque en dólares.
9. Enviamos a nuestro proveedor AXELL, de Alemania, 10,050 euros a un tipo de
cambio de 1.0 euro por 1 dólar y $ $18.9095 x 1 dólares.
10. Llegan a nuestras bodegas las mercancías amparadas con la factura 456,
previamente se pagan derechos aduanales del 20% sobre el valor de la factura más
gastos en el extranjero, más IVA, y el IVA acumulado a favor de la SHCP. También se
pagaron fletes por $3,000 más IVA para trasladar la mercancía a nuestra bodega. El
tipo de cambio es de .9 euros x 1 dólar y $ $18.9095 x 1 dólar.
11. El cliente de la operación 4 paga su primer documento, cancelar intereses.
12. El tipo de cambio para ajuste al 31 de enero es de .80 euros x 1 dólar, $18.9095
x 1 dólar. y 1.6 yenes x 1 dólar.
SE PIDE

A. Registrar las operaciones y ajustes en esquemas de mayor.

B. Abrir auxiliares para cuentas en moneda extranjera (tarjeta auxiliar).
C. Registrar las operaciones en moneda extranjera por procedimiento
de tipo variable.
D. Elaborar estados de resultados y estado de posición financiera con
notas aclaratorias.
EJEMPLO1
La Mexicana, S.A. de C.V. compra mercancías el 21
de marzo de 2023 a un proveedor en Estados Unidos
por un valor de 4,500 dólares. El tipo de cambio a
esa fecha es de $18.9095 pesos por dólar.

Cálculo de la transacción:
◼ 4,500 X $18.9095 pesos = $85,092.75 pesos

◼ Registro de la transacción.

Almacén 85,092.75
Proveedores Extranjeros 85,092.75
 EJEMPLO2
La Mexicana, S.A. de C.V. compra mercancías el 21
de marzo de 2023 a un proveedor en CANADA por
un valor de 4,500 dólares. El tipo de cambio a esa
fecha es de $13.49 pesos por dólar.

Cálculo de la transacción:
◼ 4,500 X $13.49 pesos = $60,705.00 pesos

◼ Registro de la transacción.

Almacén 60,705.00
Proveedores Extranjeros 60,705.00
 EJEMPLO3
La Mexicana, S.A. de C.V. compra mercancías el 21
de marzo de 2023 a un proveedor en Gran Bretaña
por un valor de 4,500 EURO. El tipo de cambio a esa
fecha es de $20.00 pesos por euro.

Cálculo de la transacción:
◼ 4,500 X $20.00 pesos = $ 90,000.00 pesos

◼ Registro de la transacción.

Almacén 90,000.00
Proveedores Extranjeros 90,000.00
comparativo

USA CANADA Gran Bretaña

UNIDADES 500 500 500

MONTO 4,500 4,500 4,500

Tipo de Cambio 18.9095 13.49 20

Importe 85,092.75 60,705.00 90,000.00

 Objetivo

Establecer la normatividad para el reconocimiento

de las transacciones en moneda extranjera y las
operaciones extranjeras en los estados
financieros de la entidad informante y la
conversión de su información financiera a una
moneda de informe diferente a su moneda de
registro o a su moneda funcional.

Así mismo, se establecen normas de

presentación y revelación
 Definición de términos.
a)Entidad informante. Entidad emisora de los
estados financieros. Para estos propósitos puede ser: una
entidad individual, una controladora, una tenedora, un
inversionista, o un participante en negocios conjuntos.

b) Efecto por conversión. Diferencia resultante de convertir

de la moneda funcional a la moneda de informe, el Balance
General y el Edo. de resultados de una operación extranjera.

c) Fluctuación cambiaria o diferencia en cambios.

Diferencia resultante de:
1.Convertir transacciones o saldos denominados en moneda
extranjera a otra moneda, utilizando diferentes tipos de cambio.
2.Convertir información financiera de la moneda de registro a
la moneda funcional.
d) Inversión neta en una operación extranjera. Importe de participación de la
entidad informante en los activos netos de una op. Extranjera.

e) Moneda de informe. Aquella elegida y utilizada por una entidad

• para presentar sus estados financieros.

f) Moneda de registro. Es aquella en la cual la entidad mantiene sus

registros contables, ya sea para fines legales o de información.

g) Moneda extranjera. Es cualquier moneda distinta a la de

registro, a la funcional o a la de informe de la entidad, según las
circunstancias.

h) Moneda funcional. Aquélla con la que opera una entidad en su

entorno económico primario; es decir, en el que principalmente
genera y aplica efectivo
e) Moneda de informe. Aquella
elegida y utilizada por una entidad
para presentar sus estados financieros.
f) Moneda de registro. Es aquella en la cual la entidad
mantiene sus registros contables, ya sea para fines
legales o de información.

g) Moneda extranjera. Es cualquier moneda distinta a la

de registro, a la funcional o a la de informe
de la entidad, según las circunstancias.

opera una entidad

h) Moneda funcional. Aquélla con la que
en su entorno económico primario; es decir, en el
que principalmente genera y aplica efectivo
EJEMPLO:
La Mexicana S.A de C.V. posee el 100% del
capital de la Guatemalteca, S.A. la cual inicio
operaciones en el año 202x. La Guatemalteca
se dedica a la actividad comercial y sus flujos
de efectivo son en su totalidad en dólares
(moneda funcional) , no obstante
mantiene sus registros en quetzales
(moneda de registro) para cumplir
con la legislación del país del que opera.
La Mexicana presenta su información financiera
en pesos (moneda de informe)
 La Mexicana S.A. de C.V.,

MONEDA DE INFORME DE
REGISTRO

FUNCIONAL

MONEDAS EXTRANJERAS
i) Operación extranjera. Entidad jurídica o una unidad generador de efectivo cuyas
operaciones están basadas o se llevan a cabo en un entorno económico o moneda
distintos a los de la entidad informante. Por ejemplo: Una subsidiaria, una asociad,
una sucursal, un negocio conjunto, o cualquier otra entidad que utiliza una moneda
de informe distinta a su moneda funcional (por ejemplo una entidad mexicana
cuya moneda funcional es el peso y su moneda de informe es el dólar).

j) Partidas monetarias. Son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades

monetarias sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o
servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo que se
origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias, el dinero, los
derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero.
k) Partidas no monetarias. Aquéllas cuyo valor nominal varía de
acuerdo con el comportamiento de la inflación, motivo por el
cual, derivado de dicha inflación, no tienen un deterioro en su
valor; éstas pueden ser activos, pasivos, capital contable o
patrimonio contable. Son partidas no monetarias, los
inventarios, el activo fijo y los activos intangibles, entre otros.

l) Transacciones en moneda extranjera. Son aquéllas

realizadas por la entidad informante, cuyo importe se
denomina o se realiza en una moneda extranjera.

m) Tipo de cambio. Es la relación de cambio entre dos monedas a

una fecha determinada.

n) Tipo de cambio de contado. Es el utilizado en transacciones con

entrega inmediata
o) Tipo de cambio de cierre. Es el de contado a la fecha del
balance general.

p) Tipo de cambio histórico. El de contado a la fecha de la

transacción.

q) Valor razonable. Es el monto de efectivo o equivalentes

que participantes en el mercado estarían dispuestos a
intercambiar para la venta de un activo, o para transferir
un pasivo, en una operación entre partes interesadas,
dispuestas e informadas, en un mercado de libre
competencia
 comparativo

USA AUSTRALIA SINGAPUR

UNIDADES 800 800 800
MONTO 7,000 7,000 7,000
Tipo de Cambio
Importe 0.00 0.00 0.00

https://www.banxico.org.mx/SieInternet/consultarDirectorioInternetAction.do?sector=6&
accion=consultarCuadroAnalitico&idCuadro=CA113&locale=es
 Ejercicio 1

Ejemplo 1
La empresa Mexicana importa merrcancias, compra a su proveedor el Rayo maquinn
la cantidad de 50,000 USD, 2l día 01 de marzo hace el pedido
Fecha 21.03.2023 compra
Fecha 01.03.2023 Realizo pedido
Compra de Mercancias por 50,000.00 Dollares
El tipo de cambio al dia de la compra 21.03.2023 es de: 18.0895
El tipo de cambio al dia que realizo el pedido 01.03.2023 es de: 18.9895

A la fecha de la operación 50,000.00 X 18.9895 = 949,475.00

A la fecha de la COMPRA 50,000.00 X 18.0895 = 904,475.00

Utilidad en Cambios 45,000.00

Esquemas de Mayor

proveedores extranjeros Bancos

$45,000.00 $45,000.00

Productos Financieros Utilidad en cambios

$45,000.00 $45,000.00
 Ejercicio 2
Ejemplo 2
La empresa Mexicana importa merrcancias, compra a su proveedor el Rayo maquinn
la cantidad de 50,000 USD, 2l día 01 de marzo hace el pedido
Fecha 21.03.2023 compra
Fecha 01.03.2023 Realizo pedido
Compra de Mercancias por 50,000.00 Dollares
El tipo de cambio al dia de la compra 21.03.2023 es de: 18.9895
El tipo de cambio al dia que realizo el pedido 01.03.2023 es de: 18.0895

A la fecha de la operación 50,000.00 X 18.0895 = 904,475.00

A la fecha de la COMPRA 50,000.00 X 18.9895 = 949,475.00

Perdida en Cambios - 45,000.00

Esquemas de Mayor

Gastos Financieros Perdidad en Cambios

$45,000.00 45000

proveedores extranjeros bancos

$45,000.00 $45,000.00
Ejercicio 3

Ejemplo 3
La empresa Sureña importa merrcancias, compra a su proveedor el Rayo maquinn
la cantidad de 95,000 USD, 28 día 01 de marzo hace el pedido
Fecha 28.03.2023 compra
Fecha 01.03.2023 Realizo pedido
Compra de Mercancias por 95,000.00 Dollares
El tipo de cambio al dia de la compra 28.03.2023 es de: 19.1401
El tipo de cambio al dia que realizo el pedido 01.03.2023 es de: 19.9504

A la fecha de la operación 95,000.00 X 19.9504 = 1,895,288.00

A la fecha de la COMPRA 95,000.00 X 19.1401 = 1,818,309.50

Utilidad en Cambios 76,978.50

Ejercicio 4

Ejemplo 4
La empresa Sureña importa merrcancias, compra a su proveedor el Rayo maquinn
la cantidad de 95,000 USD, 28 día 01 de marzo hace el pedido
Fecha 28.03.2023 compra
Fecha 01.03.2023 Realizo pedido
Compra de Mercancias por 95,000.00 Dollares
El tipo de cambio al dia de la compra 28.03.2023 es de: 19.9504
El tipo de cambio al dia que realizo el pedido 01.03.2023 es de: 19.1401

A la fecha de la operación 95,000.00 X 19.1401 = 1,818,309.50

A la fecha de la COMPRA 95,000.00 X 19.9504 = 1,895,288.00

Perdida en Cambios - 76,978.50

 Tipo de cambio

Si para el proceso de conversión están disponibles

varios tipos de cambio, debe utilizarse aquél con el que
los flujos futuros de efectivo representados por la
transacción, el saldo en moneda extranjera, o la
operación extranjera, pudieron haber sido realizados a
la fecha de conversión.
 Banco de México

• El tipo de cambio (FIX) es determinado por el Banco de México con base

en un promedio de cotizaciones del mercado de cambios al mayoreo
para operaciones liquidables el segundo día hábil bancario siguiente y
que son obtenidas de plataformas de transacción cambiaria y otros
medios electrónicos con representatividad en el mercado de cambios. El
Banco de México da a conocer el FIX a partir de las 12:00 horas de todos
los días hábiles bancarios, se publica en el Diario Oficial de la Federación
(DOF) un día hábil bancario después de la fecha de determinación y es
utilizado para solventar obligaciones denominadas en dólares liquidables
en la República Mexicana al día siguiente de la publicación en el DOF.
Para mayor información sobre este tipo de cambio consulte: El Título
Tercero, Capítulo V de la Circular 3/2012 del Banco de México.

https://www.banxico.org.mx/SieInternet/consultarDirectorioInternetAction.do?sector=6
&accion=consultarCuadro&idCuadro=CF102&locale=es
 Si derivado de un control de cambios existen temporalmente
restricciones o ausencias de intercambio de divisas el tipo de cambio a utilizar
debe ser el que pueda proporcionar algún mercado de divisas reconocido. De
no existir información al respecto en tales mercados y mientras no se pueda
determinar un tipo de cambio adecuado, la entidad de be:

1. Si se trata de una subsidiaria dejar de consolidar sus estados financieros;

2. La inversión en la subsidiaria, en su caso en la asociada, debe presentarse

con el mismo valor determinado en el último periodo en el que se identifico
un tipo de cambio adecuado para la conversión;

3. Con base en la NIF particular Relevancia, la inversión permanente en

acciones debe someterse inmediatamente a las pruebas de deterioro;
incluso, cuando no existe una forma realista de repartir la inversión, la
entidad debe castigar el valor de dicha inversión hasta llegar a ceo.
 Transacciones en moneda extranjera.

Se incluyen aquéllas en que la entidad:

a) Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina

en una moneda extranjera.

b) Presta o toma prestados fondos, si los importes

correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una
moneda extranjera

c) Adquiere o dispone de activos, o bien, incurre, transfiere, o

liquida pasivos, siempre que estas transacciones de hayan
denominado en moneda extranjera.
 PROCEDIMIENTO
Para la conversión de
monedas extranjeras se
debe observar lo que
sigue:
Reconocimiento inicial.

Toda transacción en moneda extranjera debe

reconocerse inicialmente en la moneda de
registro aplicando el tipo de cambio histórico.

La fecha de una transacción es aquélla en la

cual dicha operación se devenga y cumple las
condiciones para su reconocimiento de
acuerdo con las NIF.
 EJEMPLO:
La Mexicana, S.A. de C.V. compra mercancías el 21
de marzo de 2023 a un proveedor en Estados Unidos
por un valor de 4,500 dólares. El tipo de cambio a
esa fecha es de
$18.9095 pesos por dólar.

Cálculo de la transacción:
◼ 4,500 X $18.9095 pesos = $85,092.75 pesos

◼ Registro de la transacción.

Almacén 85,092.75
Proveedores Extranjeros 85,092.75
Reconocimiento posterior y normas de conversión.

A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas monetarias

derivados de transacciones en moneda extranjera y que están denominados en
moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio de cierre. Asimismo a la
fecha de realización éstas deben convertirse al tipo de cambio de esta fecha.

Las diferencias en cambios determinadas con base en lo anterior deben

reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados en el periodo en que
se originan, con excepción de:

a)Las diferencias en cambios que son capitalizables como parte del costo de un
activo conforme a la NIF D-6, Capitalización del resultado integral del
financiamiento.
b)Las diferencias en cambios derivados de un pasivo en moneda extranjera que ha
sido designado y califica como cobertura económica de una inversión neta en una
operación extranjera que debe reconocerse en el capital contable.
 Operaciones Extranjeras

Moneda funcional.

Factores a considerar para que una entidad identifique su moneda funcional:

◼ El entorno económico primario en el que opera.

◼ La moneda que influye fundamental mente en la determinación de los
precios de venta de sus bienes y servicios, (con frecuencia es la moneda
con que se denominan y realizan los precios de venta de sus bienens y
servicios.
◼ La influencia que una moneda tiene en la determinación, denominación y
realización de sus costos y gastos, tales como costos de mano de obra, de
los materiales y otros costos de producción de bienes y servicios.
◼ La moneda en la cual se generan y aplican los flujos de efectivo de las
distintas unidades generadoras de efectivo de la entidad.
◼ La moneda en la cual se generan los flujos de efectivo que derivan de
susu actividades de financiamiento.
◼
La moneda en la cual recibe y conserva los flujos de efectivo que derivan
de sus actividades de operación.
LA ENTIDAD PUEDE LLEGAR A TENER UNA MONEDA DE REGISTRO Y UNA
MONEDA DE INFORME DIFERENTES A LA FUNCIONAL.

Al elaborar sus estados financieros, cada entidad debe identificar

su moneda de registro y su moneda funcional, así como, definir su
moneda de informe y, en los casos que estas monedas sean
diferentes entre sí, debe hacer la conversión de estados financieros
establecidos en esta NIF.

En los casos en que la entidad no este sujeta a consolidación o a

valuación con base en el método de participación, cuando la moneda de
registro y la de informe sean iguales, y a su vez diferentes a la moneda
funcional, la moneda de informe puede ser la de registro sin tener que
llevar a cabo el proceso de conversión a la moneda funcional.

Los estados financieros de cada operación extranjera deben convertirse a

la moneda de informe de los estados financieros de la entidad
informante, es decir, de la entidad económica que conforman.
 Reconocimiento inicial.

La adquisición de una operación extranjera debe reconocerse en la moneda de registro u al

tipo de cambio histórico.

Reconocimiento posterior y normas de conversión.

Conforme a las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados e inversiones

permanentes en acciones, los estados financieros individuales de cada una de las entidades
jurídicas o, en su caso de cada una de las entidades generadoras
de efectivo, las cuales pueden operar en diferentes entornos económicos y con diferentes
monedas, se consolidan, se combinan o reconocen con base en el método de participación,
los estados financieros individuales de cada operación extranjera deben:

A) Primero modificarse para presentarse con base en las

NIF mexicanas utilizadas por la entidad informante.

B) Convertirse a la moneda de informe de la entidad económica a la que

pertenecen, que en este caso es la entidad informante.
 Para lograr lo establecido en el inciso b, si la op. extranjera
tiene una moneda funcional diferente a su moneda de registro,
debe:

◼ primero convertir la información financiera de su moneda de

registro a su moneda funcional.

◼ Posteriormente si la moneda de informe es diferente a su

moneda funcional, la información financiera debe convertirse de
la moneda funcional a la de informe.
 Conversión de la moneda de registro a la
funcional.

Cuando la moneda funcional de una op. extranjera es diferente a su

moneda de registro, ésta última se califica como una moneda extranjera;
por lo tanto, los estados financieros deben convertirse de la moneda de
registro a la funcional. Cuando la moneda funcional es igual a la de
registro, no debe hacerse proceso de conversión a la moneda funcional.

Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la

funcional como sigue:

a) Activos y pasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre.

b) Activos y pasivos no monetarios y el capital contable, al tipo de

cambio histórico.
d) Los ingresos, gastos y costos deben convertirse al tipo de cambio historicote
la fecha de su devengamiento en el estado de resultados, salvo que se
originen de partidas no monetarias, en cuyo caso debe utilizarse el tipo de
cambio histórico de la partida no monetaria; y

e) Las diferencias en cambios que se originan en la conversión de moneda de

registro a moneda funcional deben reconocerse como ingreso o gasto en el
estado de resultados, de la operación extranjera en el periodo que se
originan.

Por la conversión de las partidas de ingresos costos y gastos, exceptuando

las que provienen de partidas no monetarias, por razones prácticas puede
utilizarse un tipo de cambio histórico aproximado representativo de las
condiciones existentes en la fechas de las operaciones, como puede ser el
tipo de cambio histórico promedio ponderado del periodo; sin embargo
cuando los tipos de cambio hayan variado de forma importante, resulta
inadecuada la utilización de dicho tipo de cambio promedio ponderado, por lo
que debe utilizarse el tipo de cambio histórico.
◼ Este procedimiento de conversión pretende que la operación
extranjera obtenga los mismos resultados que se hubieran
determinado si todas las partidas se hubieran reconocido originalmente
en la moneda funcional; esto se debe a que las diferencias en cambios
reconocidas en la moneda de registro derivadas de las operaciones en
moneda funcional lo anterior no siempre se logra con absoluta
precisión debido a la utilización de tipos de cambio promedio
ponderados para la conversión de algunas partidas.

◼ Después del proceso de conversión debe evaluarse que los valores de

recuperación de sus activos no monetarios determinados con base a la
moneda funcional, no superen su valor en libros de lo contrario, deben
hacerse las pruebas de deterioro correspondientes.

◼ Lo anterior puede dar lugar a una perdida por deterioro que debe
reconocerse en los estados financieros basados en la moneda
funcional.
Conversión a la moneda funcional a la de informe

◼ Cuando la moneda de informe de una operación extranjera es diferente

a su moneda funcional, ésta última se califica como una moneda
extranjera; por lo tanto, los estados financieros deben convertirse de la
moneda funcional, ala de informe. Cuando la moneda de informe es
igual que la funcional, no debe hacerse proceso de conversión a
moneda de informe.

◼ Como parte del proceso de conversión, con base en la NIF B-10,

Efectos de la inflación, debe identificarse el tipo de entorno
económico en el que opera cada operación extranjera; no
inflacionaria o inflacionaria; y sobre esta base, debe hacerse el
proceso de conversión.
Entorno económico no inflacionario

Si la operación extranjera se encuentra en un entorno económico no

inflacionario, el balance general y el estado de resultados de la misma
deben convertirse a la moneda de informe conforme a lo siguiente:
los activos y pasivos deben convertirse al tipo de cambio de cierre y el
capital contable al tipo de cambio histórico; los ingresos costos y
gastos deben convertirse al tipo de cambio histórico; derivado de lo
anterior, se produce un efecto por conversión, que debe reconocerse
formando parte de una partida de la utilidad o pérdida integral dentro
del capital contable de la operación extranjera; esta partida es
denominada efecto acumulado por conversión dentro del capital
contable de la entidad informante; en los estados financieros
consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del capital
contable mayoritario.
Entorno económico inflacionario.
Cuando la operación extranjera se encuentra se encuentre en un
entorno económico inflacionario, deben reconocerse primero los
efectos de la inflación en su información financiera de conformidad con
la NIF B-10, utilizando el índice de precios del país de origen;
posteriormente, el balance general y el estado de resultados de la
misma deben convertirse a la moneda de informe de acuerdo con lo
siguiente:

❖ Los activos los pasivos y capital contable deben convertirse al tipo de

cambio de cierre;
❖ Los ingresos costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio de
cierre; y
❖ Al momento de consolidar o aplicar el método de participación,
cualquier variación entre el capital contable de la operación extranjera
y la inversión en la operación extranjera reconocida en la entidad
informante debe reconocerse en una partida de la utilidad o pérdida
integral denominada efecto acumulado por conversión dentro del
capital contable de la entidad informante; en los estados financieros
consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del capital
contable mayoritario.
Cambios de moneda de registro, funcional y de informe

El efecto de un cambio de moneda de registro o de moneda funcional

debe reconocerse en la forma prospectiva a partir de la fecha del
cambio, por tratarse de un cambio de circunstancias. Para esto, la
entidad debe convertir todas las partidas a la nueva moneda adoptada
utilizando el tipo de cambio a la fecha en que se produce el cambio en
el caso de las partidas no monetarias, los importes ya convertidos
deben considerarse como sus correspondientes cifras históricas.

El efecto de un cambio de moneda de informe debe reconocerse con

base en el método retrospectivo establecido en la NIF B-1, cambios
contables y correcciones de errores por tratarse de un cambio en la
unidad monetaria de presentación.
 Consolidación de operaciones extranjeras

La incorporación de los resultados y la situación financiera de una operación

extranjera a los de la entidad informante debe seguir los procedimientos
normales de consolidación, combinación o método de participación, conforme a
las NIF particulares relativas a estados financieros consolidados i combinados e
inversiones permanentes de acciones.

Los procedimientos normales de consolidación requieren, entre otras

cuestiones, la eliminación, de los saldos y transacciones intercompañias. No
obstante dicha eliminación, deben mantenerse en los estados financieros
consolidados las diferencias en cambios originadas por dichos saldos y
transacciones intercompañias ya reconocidas en cada moneda funcional. Esto
es así porque la partida monetaria denominada en una moneda distinta de la
moneda funcional expone a la entidad a una pérdida o ganancia por las
fluctuaciones del tipo de cambio entre las monedas. De acuerdo con esto, los
estados financieros consolidados de la entidad que informa, dichas diferencias
en cambios deben permanecer en resultados, salvo que se deriven de
circunstancias descritas en los párrafos siguientes.
La entidad puede tener una partida monetaria por cobrar o por pagar
a la operación extranjera. Si la realización de esa partida no esta
contemplada, ni es probable que su realización se produzca a futuro
previsible, la partida es en esencia una parte de la inversión neta de la
entidad en esa operación extranjera. Entre estas partidas monetarias
pueden estar incluidos préstamos o cuentas por cobrar a largo plazo,
pero no deben incluirse las cuentas por cobrar o por pagar comerciales
que se derivan de sus actividades primarias.

Las diferencias surgidas de las partidas monetarias a que se refiere

el párrafo anterior deben reconocerse como parte del efecto
acumulado por conversión, en el capital contable tanto los estados
financieros de cada una de las entidades en lo individual como de los
estados financieros consolidados.
◼ Las diferencias en cambios surgen de un pasivo en moneda extranjera
que ha sido designado y califica como cobertura económica de la
inversión neta en una operación extranjera deben reconocerse en el
capital contable formado por un rubro de efecto acumulado por
conversión, cumpliendo co0n lo dispuesto en la NIF particular relativa a
instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. Para
tales efectos, debe considerarse que los ajustes de compra
relacionados con los activos y pasivos adquiridos forman parte de
dicha inversión neta cubierta.
 Impuestos a la utilidad

Las pérdidas y ganancias en cambios de las transacciones en moneda

extranjera, así como el efecto acumulado por conversión relacionado
con las operaciones extranjeras, pueden tener efectos impositivos,
cuyo reconocimiento contable debe seguir los lineamientos de la NIF
particular relativa a impuestos a la utilidad.

Cumplimiento con Normas de Información Financiera

Si una entidad emite estados financieros con base en cualquier otro

procedimiento de conversión diferente al que establece esta NIF B-15,
debe considerarse que dichos estados financieros no están de acuerdo
con NIF.
Normas de Presentación

Transacciones en moneda extranjera

Las diferencias en cambios originadas por el reconocimiento posterior
de las transacciones en moneda extranjera a las que hace referencia el
apartado 12 deben presentarse, en el estado de resultados del
período como un componente del Resultado Integral de financiamiento
(RIF)

Operaciones extranjeras

Conversión de la moneda de registro funcional

La ganancia o pérdida en cambios determinada conforme a lo
dispuesto en el párrafo 25, que surge de convertir las partidas en
moneda de registro a la moneda funcional debe presentarse en el
estado de resultados como un componente del (RIF)
 Estados financieros comparativos
Si la entidad informante se encuentra en un entorno económico no
inflacionaria, sus estados financieros de períodos anteriores que se
presentan en forma comparativa con los del período actual deben
presentarse sin modificar la conversión ya reconocida en el momento
en el que fueron emitidos. Si su entorno económico inflacionario, con
base en la NIF B-10, dichos estadios financieros deben, además,
presentarse en unidades de poder adquisitivo de la fecha de cierre del
estado financiero más reciente; para estos efectos debe considerar el
índice de precios del entorno económico de la entidad informante. Ante
la circunstancia de cambio de entorno económico, la entidad debe
atender a lo establecido en la NIF B-10, Efectos de inflación.

En el caso de que se presenten estados financieros consolidados,

debe considerarse que la única entidad informante es la entidad
económica consolidada. Consecuentemente, para efectos de
comparabilidad, dentro de los estados financieros consolidados de
períodos anteriores que se presentan en forma comparativa con el
período actual, dentro de un entorno económico inflacionario, sólo
debe considerarse la inflación del entorno de la entidad informante y
no la del entorno de las operaciones extranjeras.
En el caso de que se presenten estados financieros consolidados,
debe considerarse que la única entidad informante es la entidad
económica consolidada. Consecuentemente, para efectos de
comparabilidad, dentro de los estados financieros consolidados de
períodos anteriores que se presentan en forma comparativa con el
período actual, dentro de un entorno económico inflacionario, sólo
debe considerarse la inflación del entorno de la entidad informante y
no la del entorno de las operaciones extranjeras.
 NORMAS DE REVELACION

En las normas a los estados financieros debe revelarse información

acerca de lo siguiente:

➢ El importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de

resultados, conforme a lo establece la NIF B-3 relativa a dicho estado.
En su caso de que existan fluctuaciones cambiarias que afecten el
valor razonable de los instrumentos financieros, debe atenderse a lo
dispuesto por la NIF particular relativa a instrumentos financieros
derivados y operaciones de cobertura;

➢ Una integración del saldo al final del período del efecto acumulado por
conversión mostrando: I) el saldo inicial , II) el efecto por conversión;
III) las ganancias o pérdidas de las coberturas económicas de una
inversión neta en una operación extranjera; IV) el importe reciclado; y
V) los efectos de impuestos a la utilidad asociados;

➢ Las monedas de registro, funcional y de informe;

➢ El hecho de que la moneda de registro es diferente a la funcional, si
fuera el caso, y la razón a la que esto se debe.

➢ El hecho de que la moneda de informe es diferente a la moneda

funcional y la razón de utilizar una moneda de informe diferente;
además, la o las monedas funcionales utilizadas.

➢ El hecho de que se haya producido un cambio en la moneda de

registro o en la funcional, ya sea de la entidad que informa o de
alguna operación extranjera, así como la razón de dicho cambio.

➢ La denominación y el monto de activos y pasivos monetarios en

divisas extranjeras que conforman los saldos derivados de las
transacciones en moneda extranjera, expresándolos en la moneda
de informe.
➢ los tipos de cambio utilizados en los diferentes procesos de
conversión.

➢ cualquier restricción cambiaria o de otro tipo en relación con las

monedas extranjeras involucradas en los estados financieros.

➢ los importes de los instrumentos que sido hayan designados como

coberturas económicas de inversiones netas en una operación
extranjera; y

➢ cuando una entidad presenta sus estados financieros u otra

información financiera en una moneda diferente a su moneda
funcional y no cumple con los requisitos de conversión establecidos
en esta NIF la entidad debe mencionar:
◼ I. El hecho de no cumplir con NIF;

◼ III. Que esta información es complementaria, con objeto de

distinguirla de la información que cumple con las NIF;

◼ III. La moneda en que se presenta esta información complementaria;

◼ IV. La moneda funcional de la entidad;

◼ V. El método de conversión utilizado; y

◼ VI. El tipo de cambio utilizado para elaborar la información

complementaria.
VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información

Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del
1° de enero de 2008.

TRANSITORIOS

Excepto por lo mencionado en el párrafo 37 de esta NIF, los cambios

contables producidos por la aplicación inicial de esta Norma deben
reconocerse con base en el método prospectivo establecido en la NIF
B-1, Cambios contables y correcciones y errores.

Los estados financieros de período anteriores al año 2008 que se

presentan de forma comparativa con los del período actual deben
presentarse con base en lo establecido en los párrafos 49 y 50.
 APENDICE B- Ejemplo práctico de conversión
de una operación extranjera

Este ejemplo ilustra el proceso de conversión de la moneda de registro a la funcional

de los estados financieros de operaciones extranjeras; así como; la conversión de los
estados financieros de la moneda funcional a la moneda de informe elegida que se
incluyen en los de la entidad informante para efectos de consolidación.

SUPUESTOS

“La mexicana, S.A. de C.V.” posee el 100% del capital de “La Guatemalteca, S.A.” (La
Guatemalteca), la cual inicio operaciones en el año de 202X. La Guatemalteca se
dedica a la actividad comercial y sus flujos de efectivo son en su totalidad en
dólares; no obstante, mantiene sus registros contables en quetzales para
cumplir con la legislación del país en el que opera. Tomando como base lo anterior,
la administración de la entidad informante ha identificado al dólar como su moneda
funcional, considerando los factores señalados en esta NIF.
Preguntas de Repaso

1. ¿Cuáles son los procedimientos para registrar las transacciones en

moneda extranjera?
2. ¿Qué son importaciones?
3. ¿Qué son exportaciones?
4. ¿Qué es devaluación?
5. ¿Qué es fluctuación cambiaria?

Verdadero o falso
1. Es lo mismo decir “proveedores nacionales” que “proveedores
extranjeros”. ( )
2. La equivalencia del peso mexicano con respecto a la moneda
extranjera es una devaluación. ( )