Resumen NIIF.

NIIF 2 Pagos basados en acciones razonable de los instrumentos de condiciones de servicio y las condiciones de
patrimonio entregados, ya que desempeño, y modifican la definición de las
Marco conceptual normalmente no es posible estimar de condiciones de desempeño de modo que,
Define el objetivo de los estados financieros Objetivo forma fiable el valor razonable de los además de los objetivos de rendimiento
de uso general, que es proporcionar servicios recibidos. específicos, exijan completar un período de
información sobre la posición financiera, los Establecer el tratamiento contable de una servicios.
operación en la que una sociedad reciba o En el caso de operaciones registradas al
resultados y los cambios en la posición valor razonable de los instrumentos de El valor razonable de los instrumentos de
financiera de una entidad. adquiera bienes o servicios ya sea en
contraprestación por sus instrumentos de patrimonio entregados (como las patrimonio entregados se basa en precios
El Marco identifica cuatro características patrimonio o mediante la asunción de operaciones con empleados), el valor de mercado, si estuvieran disponibles, y
cualitativas principales: claridad, relevancia, pasivos de importe equivalente al precio de razonable deberá calcularse en la fecha de tiene en cuenta las condiciones en las que
fiabilidad y comparabilidad. las acciones de la sociedad o a otros concesión. se han concedido dichos instrumentos de
instrumentos de patrimonio de la sociedad. patrimonio. A falta de precios de mercado,
Define las partidas básicas de los estados En el caso de operaciones registradas al el valor razonable se calculará por medio de
financieros y los conceptos para su Resumen valor razonable de los bienes o servicios un modelo de valuación que permita
reconocimiento y medición en los estados recibidos, el valor razonable deberá estimar cuál habría sido el precio de dichos
financieros. Los elementos directamente Todas las operaciones de pago en acciones calcularse en la fecha de recepción de instrumentos de patrimonio en la fecha de
relacionados con la posición financiera son deben registrarse en los estados dichos bienes o servicios. medición en una operación realizada
el activo, el pasivo exigible y el patrimonio financieros a valor razonable. atendiendo al principio de libre
En el caso de bienes o servicios medidos
neto. Los elementos directamente Se reconoce un gasto cuando se consumen por referencia al valor razonable de los concurrencia entre un comprador y un
relacionados con los resultados son los los bienes o servicios recibidos. instrumentos de patrimonio entregados, la vendedor interesada y debidamente
ingresos y gastos. NIIF 2 especifica que, en general, no se informada. La NIIF 2 no específica qué
La NIIF 2 se aplica tanto a las sociedades de tendrán en cuenta las condiciones de modelo de valuación concreto debe ser
NIIF 1 Adopción por primera vez de las oferta pública como a las que no cotizan en utilizado.
Normas Internacionales de Información devengamiento de la concesión, a
Bolsa. Sin embargo, si el valor razonable de excepción de las condiciones de mercado,
Financiera los instrumentos de patrimonio de NIIF 3 Combinaciones de negocios
para el cálculo del valor razonable de las
Establece los procedimientos que sigue entidades que no cotizan sus valores acciones u opciones en la fecha de Principio fundamental
una empresa que adopta las NIIF por negociables no puede medirse de forma medición pertinente (según se ha
primera vez como base de presentación de fiable, se utilizarán mediciones del valor especificado anteriormente). En lugar de El comprador de una empresa reconoce los
los estados financieros. intrínseco. ello, las condiciones de devengamiento de activos adquiridos y los pasivos asumidos a
la concesión se tendrán en cuenta su valor razonable en la fecha de
Se necesita una declaración explícita y sin En principio, las operaciones en las que se adquisición y revela información que
reciben bienes o servicios de no empleados mediante el ajuste del número de
reservas sobre el cumplimiento de las NIIF, instrumentos de patrimonio incluidos en la permite a los usuarios evaluar la naturaleza
en sus estados financieros anuales. como contrapartida de instrumentos de y las consecuencias financieras de la
patrimonio de la sociedad deben medición del importe de la operación de
forma que, en última instancia, el importe adquisición.
Seleccionar sus políticas contables en registrarse al valor razonable de los bienes
función de las NIIF o servicios recibidos. Sólo si el valor reconocido para los bienes o servicios Resumen
razonable de los bienes o servicios no recibidos a cambio de los instrumentos de
Preparar al menos los estados financieros puede ser calculado de forma fiable se patrimonio entregados se base en el Una combinación de negocios es una
de por ejemplo el 2011 y 2010 y generar utilizará el valor razonable de los número de instrumentos de patrimonio operación o un hecho por el que un
retroactivamente el estado de situación instrumentos de patrimonio entregados. que finalmente se adjudiquen. comprador adquiere el control de una o
financiera de apertura aplicando las NIIF más empresas. Una empresa se define
vigentes. En el caso de operaciones con empleados y Las modificaciones de enero de 2011 como un conjunto integrado de actividades
otras personas que presten servicios restringen la definición de las condiciones y activos susceptibles de ser dirigidos y
similares, la sociedad calcula el valor de devengamiento de la concesión a las gestionados con el objetivo de
1
proporcionar una rentabilidad directa a los los valores provisionales en el plazo de un
inversores o a otros dueños, miembros o año en relación con hechos y circunstancias
participantes. que existiesen en la fecha de adquisición. Objetivo Establecer el tratamiento contable de los
No se permiten ajustes transcurrido un año, activos no corrientes mantenidos para la
La NIIF 3 no es aplicable a la constitución Establecer los requisitos de información venta y los requisitos de presentación e
excepto para corregir un error, de financiera aplicables a contratos de seguro
de joint ventures, combinaciones de conformidad con la NIC 8. información de operaciones
entidades o empresas bajo control común, hasta que el IASB complete la segunda fase discontinuadas.
ni a la adquisición de un activo o grupo de La contraprestación por la adquisición de su proyecto sobre contratos de seguro.
activos que no constituyan un negocio. incluye el valor razonable en la fecha de Resumen
Resumen
adquisición de contraprestaciones Los activos no corrientes o grupos de
El método de adquisición se utiliza para contingentes. Los cambios en la Las aseguradoras están exentas de la
todas las combinaciones de negocios. enajenación mantenidos para la venta se
contraprestación contingente resultantes aplicación del Marco del IASB y de miden al menor entre el importe en libros o
Los pasos para la adquisición son: de hechos posteriores a la fecha de determinadas NIIF vigentes. al valor razonable menos gastos de venta.
adquisición se reconocen generalmente en
Identificación de la entidad adquirente. resultados. Las reservas para catástrofes y las Los activos no corrientes mantenidos para
provisiones de estabilización quedan la venta no se amortizan.
Determinación de la fecha de adquisición. Todos los costos relacionados con la prohibidas.
adquisición (p. ej., honorarios de asesores Un activo no corriente clasificado como
Reconocimiento y medición de los activos en fusiones y adquisiciones, honorarios de Se exige una prueba de la adecuación de los mantenido para la venta, y los activos y
adquiridos y los pasivos asumidos que sean profesionales o consultores, costos del pasivos de seguro reconocidos y una pasivos que componen un grupo de
identificables y de cualquier interés departamento interno de adquisiciones) se prueba de deterioro de valor para los enajenación mantenido para la venta, se
minoritario en la entidad adquirida. imputan a resultados, excepto los costos activos de reaseguro. presentan por separado en el estado de
Los activos y pasivos se miden a su valor incurridos para la emisión de instrumentos Los pasivos de seguro no pueden situación financiera.
razonable en la fecha de adquisición. de renta fija o variable, que se reconocerán compensarse con los correspondientes
de acuerdo con la NIC 39 y la NIC 32, Una operación discontinuada es un
activos de reaseguro. componente de una entidad que o bien ha
Si la anterior diferencia resulta negativa, la respectivamente.
plusvalía (llave de negocio) resultante se Los cambios de políticas contables están sido enajenado, o bien se ha clasificado
reconoce en resultados como una Además, la NIIF 3 ofrece orientación sobre restringidos. como mantenido para la venta, y (a)
adquisición en términos ventajosos. algunos aspectos específicos de las representa una línea de negocio o un área
combinaciones de negocios, entre otros: Se exigen nuevos aspectos de exposición. geográfica, que es significativa y puede
En las combinaciones de negocio realizadas considerarse separada del resto, (b) forma
por etapas, si la adquirente aumenta una - Combinaciones de negocios realizadas sin Los contratos de garantía financiera recaen parte de un plan individual y coordinado
participación existente con el fin de transferencia de contraprestación. dentro del ámbito de aplicación de la NIC para enajenar o disponer por otra vía de
conseguir el control de la adquirida, la 39, a menos que el emisor hubiera una línea de negocio o de un área
- Adquisiciones inversas. manifestado previamente (antes de la
participación previamente mantenida debe geográfica de operaciones que sea
volver a valuarse a su valor razonable en la - Identificación de activos intangibles adopción inicial de la NIIF 4) y de forma significativa y pueda considerarse separada
fecha de adquisición, y reconocerse adquiridos. explícita que considera dichos contratos del resto, o (c) es una entidad controlada
cualquier pérdida o ganancia resultante en como contratos de seguro y haya utilizado adquirida exclusivamente con la finalidad
el estado de resultados. - Relaciones pre-existentes entre la el método de contabilización aplicable a los de revenderla.
adquirente y la adquirida (p. ej., derechos contratos de seguro. En tal caso, el emisor
Si la contabilización inicial de una readquiridos). puede optar por aplicar la NIC 39 o la NIIF La entidad revelará en el estado del
combinación de negocios puede 4. resultado integral un único importe que
determinarse sólo provisionalmente al - La re-evaluación de los acuerdos comprenda el total del resultado de las
cierre del primer período para el que haya contractuales de la entidad adquirida en la operaciones discontinuadas durante el
que presentar información financiera, la fecha de adquisición. período y el resultado de la enajenación de
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos
combinación se reconocerá utilizando NIIF 4 Contratos de seguro para la venta y operaciones discontinuadas las mismas (o la nueva valorización de los
valores provisionales. Se permiten ajustes a activos y pasivos de las operaciones
interrumpidas considerados como Permite comprobar el deterioro del valor ingresos derivados de honorarios y la compensación esté permitida o sea
mantenidos para la venta). Por tanto, el en un nivel superior a la “unidad pérdidas por deterioro de valor que se exigida por otra NIIF.
estado del resultado integral constará de generadora de efectivo” de la NIC 36, hayan reconocido.
dos apartados: operaciones que continúan aunque una vez identificado mide el Debe presentarse información comparativa
y operaciones descontinuadas. deterioro de conformidad con la NIC 36. - Otras revelaciones, que incluyan correspondiente al ejercicio anterior para
información sobre las políticas contables, la los importes incluidos en los estados
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos Requiere una exposición de información contabilización de coberturas y los valores financieros y en la información
minerales que identifique y explique los importes razonables de cada clase de activo y pasivo complementaria.
derivados de las actividades de exploración financiero.
y evaluación de recursos minerales. Generalmente, los estados financieros
La NIIF 7 exige la revelación de información deben prepararse con una periodicidad
Objetivo acerca de la naturaleza y el alcance de los anual. Si cambia la fecha de cierre del
Establecer los requisitos de presentación de riesgos derivados de instrumentos ejercicio, y los estados financieros se
NIIF 7 Instrumentos financieros: financieros: presentan para un período distinto al año,
información financiera aplicables a la Información a revelar
exploración y evaluación de recursos será necesario informar de este hecho.
- Información cualitativa sobre la
minerales hasta que el IASB concluya un exposición a cada tipo de riesgo y la forma Un conjunto completo de estados
proyecto global en esta área. en que se gestionan dichos riesgos. financieros debe incluir
Objetivo
Resumen - Información cuantitativa sobre la - un estado de situación financiera
Revelar información que permita a los
La NIIF 6 no requiere ni prohíbe políticas usuarios de los estados financieros evaluar exposición a cada tipo de riesgo, separando
el riesgo de crédito, el riesgo de liquidez y - un estado de resultados integrales
contables específicas para el la importancia de los instrumentos
reconocimiento y la medición de los activos financieros para una entidad, la naturaleza el riesgo de mercado (incluyendo análisis - un estado de cambios en el patrimonio
de exploración y evaluación. Las sociedades y alcance de sus riesgos y la forma en que la de sensibilidad). neto
podrán seguir aplicando sus principios entidad gestiona dichos riesgos.
contables vigentes a estos activos siempre - un estado de flujos de efectivo
y cuando cumplan los requisitos del Resumen NIC 1 Presentación de estados financieros - notas explicativas
apartado 10 de la NIC 8, es decir, que se La NIIF 7 requiere que las entidades revelen
traduzcan en información fiable y relevante información acerca de la relevancia de los - (sólo si se ha aplicado un principio
para toma de decisiones económicas por instrumentos financieros para la situación Objetivo contable con efecto retroactivo o si se han
parte de los usuarios de la misma. financiera y los resultados de una entidad. reformulado o reclasificado partidas en los
Esto incluye: Establecer el marco global para la estados financieros) un estado de situación
La Norma permite una exención temporal presentación de estados financieros para financiera al comienzo del período
de la aplicación de los apartados 11 y 12 de - Información sobre la situación financiera uso general, incluyendo lineamientos sobre comparativo más antiguo. (Por tanto, sólo
la NIC 8, que especifican una jerarquía de de la entidad, incluida la exposición de los su estructura y el contenido mínimo. en estas circunstancias, se presentarían,
fuentes de NIIF y PCGA en caso de que no activos y pasivos financieros por categoría, normalmente, tres estados de situación
exista una norma específica. información específica cuando se utilice la Resumen financiera).
Exige una prueba del deterioro de valor opción del valor razonable, Principios fundamentales que subyacen a la
reclasificaciones, bajas, gravámenes sobre La NIC 1 especifica los rubros que, como
cuando existen indicios de que el importe preparación de estados financieros, mínimo, deben presentarse en el estado de
en libros de los activos de exploración y activos, derivados incorporados e incluyendo la hipótesis de empresa en
incumplimientos de condiciones situación financiera, el estado del resultado
evaluación supera su valor recuperable. marcha, la uniformidad de la presentación integral y el estado de cambios en el
Asimismo, se comprueba si existe deterioro contractuales. y clasificación, el principio contable del patrimonio neto, e incluye lineamientos
del valor en los activos de exploración y - Información sobre los resultados de la devengamiento y la importancia relativa. para identificar rubros adicionales. La NIC 7
evaluación antes de su reclasificación como entidad en el período, que incluya datos contiene información sobre los rubros
activos de desarrollo. Los activos y pasivos, así como los ingresos
acerca de los ingresos, gastos, ganancias y y gastos, no pueden compensarse salvo que requeridos en el estado de flujos de
pérdidas, ingresos y gastos por intereses, efectivo.
En el estado de situación financiera, se - Las operaciones con los propietarios En el caso de inventarios que no son Los equivalentes de efectivo incluyen
utiliza la distinción corriente/no corriente cuando éstos actúan en calidad de tales. intercambiables, los costos se atribuyen de inversiones a corto plazo (menos de 3
para los activos y pasivos, salvo que una forma específica a los elementos meses desde la fecha de adquisición),
presentación en función del grado de - Para cada componente del patrimonio, individuales del inventario (método de fácilmente convertibles en importes
liquidez ofrezca una información fiable y una conciliación entre los saldos de identificación específica). determinados de efectivo, y sujetos a un
más relevante. apertura y de cierre, mostrando por riesgo poco significativo de cambios en su
separado cada cambio. Para los elementos intercambiables, el valor. Generalmente no incluyen
El estado del resultado integral incluye costo se determina usando las fórmulas de participaciones de capital.
todas las partidas de ingresos y gastos (es La NIC 1 especifica la revelación mínima “primera entrada primera salida” (PEPS o
decir, todos los cambios en el patrimonio que debe contener la información FIFO) o costo promedio ponderado. El Los flujos de efectivo procedentes de
neto por transacciones con los no complementaria. Debe incluir información método de “última entrada primera salida” actividades de operación, inversión y
propietarios), incluidos (a) los componentes sobre: (UEPS o LIFO) no está permitido. financiación deben presentarse por
de pérdidas y ganancias y (b) otro resultado - las políticas contables aplicadas; separado.
integral (es decir, partidas de ingresos y Cuando se venden inventarios, el importe
gastos que no se reconocen en la cuenta de - los criterios que ha adoptado la Dirección en libros debe reconocerse como gasto en Los flujos de efectivo de las actividades de
resultados según requieran o permitan en el proceso de aplicar aquellas políticas el mismo período en que se registra el operación se presentan utilizando el
otras NIIF). Estas partidas pueden contables de la entidad que tengan mayor ingreso correspondiente. método directo (recomendado) o indirecto.
presentarse de varias formas: repercusión sobre los importes registrados Las provisiones por ajuste al valor neto de Los flujos de efectivo procedentes de
en los estados financieros. realización se reconocen como gasto en el impuestos sobre beneficios se clasifican
- En un único estado del resultado integral
(en el que se incluya un subtotal de La NIC 1 incluye un apéndice en el que se período. Las reversiones derivadas de un como de operación, salvo que puedan
pérdidas y ganancias); o - en dos partes, ofrecen ejemplos de estados financieros, incremento en el valor neto de realización identificarse específicamente con
una que muestre los componentes del excepto del estado de flujos de efectivo se reconocen como una reducción del gasto actividades de financiación o inversión.
resultado (estado de resultados separado) y (para ejemplos de este estado, ver la NIC7). de inventarios (costo de ventas) en el
período en que se producen. El tipo de cambio utilizado para la
una segunda con un estado que empiece conversión de las operaciones
con el resultado y muestre los NIC 2 Inventario
denominadas en moneda extranjera y de
componentes del otro resultado integral los flujos de efectivo de una sociedad
(estado del resultado integral). NIC 7 Estado de flujos de efectivo extranjera controlada, será el tipo vigente
Objetivo en la fecha de los flujos de efectivo.
El análisis de los gastos reconocidos en los
resultados puede presentarse atendiendo a Establecer el tratamiento contable de los El total de flujos de efectivo derivados de
la naturaleza o a la función de los mismos. inventarios, incluyendo la determinación Objetivo
adquisiciones y enajenaciones de
Si se presentan por función, deberá del costo y su consiguiente reconocimiento Exigir a las empresas que suministren sociedades controladas y otras unidades de
incluirse en la información complementaria como gasto. información acerca de los movimientos negocios deberán presentarse por
la clasificación por naturaleza históricos en el efectivo y equivalentes de separado y clasificarse como actividades de
Resumen
El estado de cambios en el patrimonio efectivo a través de un estado de flujos de inversión, revelando información adicional
contiene: Los inventarios deben ser medidos al costo efectivo que clasifique los flujos de efectivo específica.
o al valor neto de realización, el menor. del período según su origen: actividades de
- El resultado integral del período. explotación, de inversión o de financiación. Las operaciones de inversión y de
Los costos comprenderán el precio de financiación que no supongan el uso de
- Los efectos en cada componente del adquisición, el costo de transformación Resumen efectivo deberán excluirse de los estados
patrimonio de la aplicación con efecto (mano de obra y gastos generales) y otros de flujos de efectivo, pero deberán hacerse
retroactivo o la reformulación con efecto costos en los que se haya incurrido para El estado de flujos de efectivo debe analizar constar por separado.
retroactivo que se efectúe de acuerdo con poner a los inventarios en su condición y los cambios en el efectivo y equivalentes de
la NIC 8. ubicación actuales, pero sin incluir las efectivo durante un período. La NIC 7 incluye apéndices con ejemplos de
diferencias de cambio. estados de flujos de efectivo
 relevante y fiable. Si una NIIF exige un mismos resulte un ingreso y siempre que - la recuperación (liquidación) en el futuro
cambio de política contable, deben seguirse sean susceptibles de una medición fiable. del importe en libros de los activos
NIC 8 Políticas contables, cambios en las los requisitos de transición de dicho (pasivos) que se han reconocido en el
estimaciones contables y errores pronunciamiento. Los costos relacionados con el contrato estado de situación financiera de una
comprenden los costos directamente empresa; y
Si no se especifica ninguno, o si el cambio relacionados con el contrato específico, los
Objetivo es voluntario, se aplicará la nueva política costos atribuibles a la actividad general de - las transacciones y otros supuestos del
contable con efecto retroactivo mediante la contratación que puedan ser ejercicio en curso que se hayan reconocido
Establecer los criterios de selección y reformulación de períodos anteriores, a razonablemente imputados al contrato, y en los estados financieros de una entidad.
cambio de políticas contables, junto con el menos que sea impracticable realizar la cualquier otro costo que pueda cargarse al
tratamiento contable y el requisito de corrección, en cuyo caso se aplica la política cliente, según los términos pactados en el Resumen
información sobre cambios en políticas de forma prospectiva desde el comienzo contrato. Los activos y pasivos por impuestos
contables, cambios en estimaciones y del primer período en que sea practicable corrientes deben reconocerse a efectos de
errores. su cálculo. Cuando el resultado de un contrato de
construcción pueda ser estimado con los impuestos del ejercicio en curso y de
Resumen Los cambios en las estimaciones contables suficiente fiabilidad, los ingresos y los ejercicios anteriores, calculados según las
(por ejemplo, un cambio en la vida útil de costos deben ser reconocidos en función tasas aplicables para el período.
Establece una jerarquía para la elección de un activo) se contabilizan en el ejercicio en del estado de realización de la actividad
políticas contables: Una diferencia temporaria es una diferencia
curso, o en ejercicios futuros, o en ambos contratada (método contable conocido entre el importe en libros de un activo o
- Normas e Interpretaciones del IASB, (sin reformulación o sea no de manera como "porcentaje de terminación"). pasivo y su base imponible. Deben
teniendo en cuenta cualquier guía de retroactiva). reconocerse pasivos por impuestos
Si el resultado no puede estimarse con
implementación del IASB. Todos los errores significativos deben suficiente fiabilidad, no deberá registrarse diferidos por las futuras consecuencias
corregirse de manera retroactiva, mediante ningún beneficio. Los ingresos del contrato fiscales de todas las diferencias temporarias
- A falta de una NIIF directamente aplicable, sujetas a tributación, con tres excepciones:
deberán consultarse los requisitos y las la reformulación de los importes del sólo deben reconocerse en la medida en
guías de las NIIF que se refieran a ejercicio comparativo anterior y, si el error que se prevea la recuperación de los costos - pasivos derivados del reconocimiento
cuestiones similares y relacionadas; y las se produjo antes del período más antiguo incurridos a causa del contrato, y los costos inicial de llave de negocio;
definiciones, criterios de reconocimiento y presentado, mediante la reformulación del del contrato deberán reconocerse en el
conceptos de medición para activos, estado de situación financiera de apertura. ejercicio en que se incurran. - pasivos derivados del reconocimiento
pasivos, ingresos y gastos en el "Marco inicial de un activo o pasivo no surgido de
NIC 11 Contratos de construcción Cuando sea probable que los costos totales una combinación de negocios que, en el
conceptual para la preparación y del contrato vayan a exceder los ingresos
presentación de estados financieros". momento de la operación, no afecte al
totales derivados del contrato, la pérdida resultado contable ni al beneficio
- La Dirección también puede tener en Objetivo esperada deberá reconocerse imponible; y
cuenta los pronunciamientos más recientes inmediatamente.
de otros organismos reguladores que Establecer el tratamiento contable de los - pasivos derivados de diferencias
ingresos y los costos relacionados con los NIC 12 Impuesto a las ganancias procedentes de inversiones en sociedades
utilicen un marco conceptual similar para
crear principios contables, otra literatura contratos de construcción en los estados controladas, sucursales y empresas
contable y prácticas aceptadas del sector. financieros del contratista. asociadas y participaciones en negocios
Objetivo conjuntos (p. ej., por beneficios no
Las políticas contables deben aplicarse Resumen distribuidos) cuando la empresa sea capaz
atendiendo a criterios de uniformidad para Prescribir el tratamiento contable del de controlar la fecha de la reversión de la
Los ingresos relacionados con el contrato impuesto sobre las ganancias. Establecer
operaciones similares. comprenden el importe acordado en el diferencia y sea probable que dicha
los principios y facilitar guías para la reversión no se produzca en un futuro
Sólo deben realizarse cambios de política contrato inicial, junto con cualquier contabilización de las consecuencias
modificación en el trabajo contratado, así previsible.
contable si lo exige alguna NIIF o si dan fiscales actuales y futuras de:
como resultado una información más como reclamaciones o incentivos en la
medida en que sea probable que de los
Debe reconocerse un activo por impuestos - una combinación de negocios. Los activos - Los incrementos debidos a una no pueda determinarse con suficiente
diferidos por las diferencias temporarias y pasivos por impuestos diferidos deben revaluación se acreditan al patrimonio fiabilidad el valor razonable del activo
deducibles, las pérdidas fiscales no presentarse como partidas no corrientes en neto. recibido ni del activo entregado.
utilizadas y los créditos fiscales no el estado de situación financiera.
utilizados, en la medida en que sea - Las disminuciones por revaluación se Las modificaciones de mayo de 2011 exigen
probable que se disponga de ganancias NIC 16 Propiedades, planta y equipo registran primero con cargo a la reserva por a las entidades que venden periódicamente
fiscales con cargo a las cuales puedan revaluación del patrimonio neto asociada al partidas de propiedades, planta y equipo
utilizarse las diferencias temporarias activo en cuestión, y los excesos con cargo que previamente habían arrendado a
deducibles, con las siguientes excepciones: Objetivo a resultados. terceros que transfieran dichos activos a los
inventarios a su importe en libros cuando
- un activo por impuestos diferidos que Establecer los principios para el Cuando el activo revaluado es enajenado, la dejen de arrendarse. El producto de la
surja del reconocimiento inicial de un activo reconocimiento inicial y la medición reserva por revaluación en el patrimonio venta de dichos activos debe reconocerse
o pasivo, no derivado de una combinación posterior de propiedades, planta y equipo. neto permanece en el patrimonio neto y no como ingreso según lo previsto en la NIC
de negocios que, en el momento de la se transfiere a resultados. 18.
operación, no afecte al resultado contable Resumen
Los componentes de un activo con distintos Los pagos en efectivo para la fabricación o
ni a la base imponible; y Los elementos de propiedades, planta y patrones de obtención de beneficios deben adquisición de dichos activos y las sumas en
- activos derivados de diferencias equipo deben registrarse como activo amortizarse por separado. efectivo obtenidas por el arrendamiento y
temporarias deducibles asociadas a cuando sea probable que la empresa la venta de los mismos deberán incluirse en
obtenga beneficios económicos derivados La amortización se carga sistemáticamente
inversiones en sociedades controladas, a lo largo de la vida útil del activo. las actividades operativas.
asociadas y negocios conjuntos, que se del mismo, y el costo del activo pueda
reconocen únicamente en la medida en que determinarse con suficiente fiabilidad. El método de amortización debe reflejar el
sea probable que se produzca la reversión El reconocimiento inicial del activo ha de patrón de consumo de los beneficios. El NIC 17 Arrendamientos
de la diferencia temporaria en un futuro realizarse atendiendo al costo, que incluye valor residual debe revisarse al menos
previsible. todos los costos necesarios para su puesta anualmente y debe ser equivalente al
a punto para el uso al que está destinado. importe que la entidad recibiría si el activo
Los pasivos (activos) por impuestos tuviera ya la antigüedad y las condiciones Objetivo
diferidos deben medirse en base a las tasas Si el pago se aplaza, deberán registrarse
intereses. esperadas al final de su vida útil. La vida útil Establecer, para arrendatarios y
impositivas que se espera estén vigentes también se revisa con carácter anual. Si el
cuando el pasivo sea liquidado o el activo arrendadores, los principios contables
En la medición posterior a la adquisición, la funcionamiento de un elemento de apropiados y la información que debe
realizado, en función de tasas impositivas / NIC 16 permite la selección del modelo propiedades, planta y equipo (por ejemplo,
leyes fiscales que hayan sido aprobadas o revelarse en relación con los
contable: una aeronave) requiere inspecciones arrendamientos operativos y con los
prácticamente aprobadas antes de la fecha mayores regulares, cuando se realiza una
de cierre del ejercicio. - Modelo de costo: El activo se registra al arrendamientos financieros.
de esas inspecciones, su costo se registra
costo de adquisición menos la amortización en el importe en libros del activo como una Resumen
Los activos y pasivos por impuestos acumulada y el deterioro del valor.
diferidos no se descuentan. renovación, siempre que se satisfagan los
criterios de reconocimiento. Un arrendamiento se clasifica como
- Modelo de revaluación: El activo se arrendamiento financiero si transfiere
El impuesto corriente y el impuesto diferido registra por el importe revaluado, que
se reconocen como ingreso o gasto en el El deterioro del valor de propiedades, prácticamente la totalidad de los riesgos y
corresponde al valor razonable en la fecha planta y equipo debe evaluarse de acuerdo beneficios derivados de la propiedad. Por
estado de resultados excepto en la medida de revaluación menos la amortización y el
en que el impuesto se derive de: con la NIC 36. ejemplo:
deterioro del valor posteriores.
- una transacción o supuesto que no se Todas las permutas de propiedades, planta - El arrendamiento cubre prácticamente la
Si se aplica el método de revaluación, y equipo deben medirse por el valor totalidad de la vida del activo.
reconoce como beneficio o pérdida (con deben efectuarse revaluaciones
independencia de si se reconoce como razonable, incluidas las permutas de
regularmente. Todos los elementos de una elementos similares, salvo que la operación
resultado integral o en el patrimonio neto) determinada clase deben ser revaluados.
o de permuta carezca de carácter comercial o
- El valor actual de los pagos de de rendimiento constante sobre la postventa), se aplican los criterios de
arrendamiento es prácticamente igual al inversión neta del arrendador. reconocimiento para cada componente por
valor razonable del activo. Objetivo separado.
- Los arrendadores fabricantes o
Todos los demás arrendamientos se distribuidores reconocen el beneficio o la Establecer el tratamiento contable de los
clasifican como arrendamientos operativos. pérdida de la venta en consonancia con la ingresos derivados de ventas de bienes,
política de ventas. prestación de servicios y de intereses, NIC 19 Beneficios a los empleados
Un arrendamiento simultáneo de terreno y cánones y dividendos.
edificio deberá dividirse en elementos del Arrendamientos operativos – Contabilidad
terreno y del edificio. Tanto el elemento del arrendatario: Resumen
Objetivo
terreno como el elemento edificio pueden Los ingresos ordinarios deben medirse al
ser arrendamientos operativos o - Los pagos de arrendamientos operativos Establecer el tratamiento contable y la
se reconocen como gasto en resultados, de valor razonable de la contrapartida recibida
financieros, de acuerdo con los principios o por recibir. revelación de información respecto de los
generales de la NIC 17 (modificación por forma lineal a lo largo del período del beneficios a los empleados, incluyendo
mejoras de abril de 2009. Antes se arrendamiento, salvo que resulte más Los ingresos se reconocen generalmente beneficios a corto plazo (salarios,
consideraba el del terreno como un representativa otra base sistemática de cuando es probable que la entidad obtenga vacaciones anuales, permisos remunerados
arrendamiento operativo). Sin embargo, el reparto. beneficios económicos, cuando el importe por enfermedad, participación en ganancias
cálculo separado de los elementos del Arrendamientos operativos – Contabilidad de los ingresos pueda cuantificarse de anuales, incentivos y beneficios no
terreno y del edificio no es obligatorio si los del arrendador: manera fiable y cuando se cumplan las monetarias); pensiones, seguros de vida y
intereses del arrendatario en el terreno y siguientes condiciones: asistencia médica post-empleo; y otros
en el edificio se clasifican como inversiones - Los arrendadores deben presentar en el beneficios a largo plazo (permisos
inmobiliarias de acuerdo con la NIC 40 y se estado de situación financiera los activos - Procedentes de la venta de bienes: Una remunerados después de largos períodos
adopta el modelo del valor razonable. mantenidos para arrendamientos vez que se han transferido al comprador los de servicio, incapacidad, compensación
operativos de acuerdo con la naturaleza de riesgos y beneficios significativos, que el diferida y participación en ganancias e
Arrendamientos financieros – Contabilidad dichos activos, que se amortizan de vendedor ha perdido el control efectivo, y incentivos a largo plazo) e indemnizaciones
del arrendatario: conformidad con la política de amortización que el importe pueda medirse con por despido.
del arrendador para activos similares. fiabilidad.
- Los activos y pasivos se registran al valor Resumen
actual de los pagos mínimos del - Los ingresos del arrendamiento deben ser - Procedentes de la prestación de servicios:
arrendamiento o al valor razonable del reconocidos de forma lineal a lo largo del Método del porcentaje de terminación. Principio subyacente: el costo de los
activo, el menor. período de arrendamiento, salvo que beneficios a empleados debe reconocerse
- Intereses, cánones y dividendos: Se en el período en el cual la empresa recibe
- La política de amortización es la misma resulte más representativa otra base reconocen cuando es probable que la
sistemática de reparto. los servicios del empleado, no en el
que para los activos de propiedad de la empresa obtenga beneficios económicos. momento en que se pagan o son exigibles
entidad. Los arrendadores añaden los costos los beneficios.
Intereses: Se utiliza el método de la tasa de
- Los pagos del arrendamiento financiero se directos iniciales al importe en libros del interés efectiva, tal como se define en la
activo arrendado y los amortizan a lo largo Los beneficios a los empleados a corto
distribuyen entre gastos por intereses y una NIC 39. plazo (pagaderos en el plazo de 12 meses)
reducción en el pasivo. del período de arrendamiento (está
prohibido llevarlos a gastos Cánones: Se utiliza la base contable del deben reconocerse como gasto en el
Arrendamientos financieros – Contabilidad inmediatamente). devengamiento, de acuerdo con la esencia período en el cual el empleado presta el
del arrendador: económica del acuerdo en que se basan. servicio. Los pasivos por beneficios
La contabilización de operaciones de venta pendientes de pago se miden a su importe
- Las cuentas por cobrar se reconocen por y posterior arrendamiento (leaseback) Dividendos: Cuando se establezca el sin descuentos.
un importe equivalente a la inversión neta depende básicamente de que se trate de derecho del accionista a recibir el pago.
en el arrendamiento. arrendamientos financieros u operativos. Los pagos de participación en ganancias y
Si una transacción se compone de múltiples de incentivos sólo se reconocerán cuando
- Los ingresos financieros se reconocen en NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias componentes (como la venta de bienes con la entidad tenga una obligación legal o
función de un modelo que refleje un tipo un monto identificable para servicios
implícita de pagarlos y los costos puedan Los activos afectados al plan incluyen Las modificaciones derivadas de cuantificada como la diferencia entre el
estimarse con suficiente fiabilidad. activos mantenidos en un fondo de las Mejoras en las NIIF (mayo de 2011) se importe en libros inicial del préstamo
beneficios a empleados a largo plazo y aplicarán de forma prospectiva en los determinado con arreglo a lo indicado en la
Los planes de beneficios post-empleo pólizas de seguros aptas. préstamos concedidos por el Estado NIC 39 y el importe obtenido.
(como pensiones y asistencia sanitaria) se obtenidos en los períodos comenzados el 1
clasifican o bien como planes de Para planes de grupo, el costo neto se de enero de 2009 o con posterioridad a
contribuciones definidas o como planes de reconoce en los estados financieros dicha fecha, siendo posible su aplicación
beneficios definidos. separados de la entidad que legalmente NIC 23 Costos por préstamos
anticipada.
respalda al empleado, a menos que exista
De acuerdo con los planes de un acuerdo contractual o una política Resumen
contribuciones definidas, los gastos se establecida de asignación de costos. Objetivo
reconocen en el período en que es exigibles Las subvenciones gubernamentales se
la contribución. Los beneficios a empleados a largo plazo reconocen sólo cuando exista la garantía Establecer el tratamiento contable de los
deben reconocerse y calcularse del mismo razonable de que la entidad cumplirá las costos por préstamos.
De acuerdo con los planes de beneficios modo que los beneficios post-empleo de condiciones asociadas a las subvenciones, y
definidos, se reconoce un pasivo en el acuerdo con un plan de beneficios que éstas serán recibidas. Las subvenciones Resumen
estado de situación financiera equivalente definidos. No obstante, a diferencia de los no monetarias se reconocen normalmente
al importe neto de: Los costos por préstamos directamente
planes de beneficios definidos, las pérdidas al valor razonable, aunque está permitido el atribuibles a la adquisición o construcción o
- el valor actual de las obligaciones por o ganancias actuariales y los costos reconocimiento al valor nominal. producción de un activo cualificado (apto)
beneficios definidos (el valor actual de los derivados de servicios pasados deben se capitalizan como mayor costo del activo,
reconocerse siempre inmediatamente en Las subvenciones se reconocen en
pagos futuros esperados que son resultados a lo largo de los períodos pero sólo cuando sea probable que dichos
necesarios para liquidar las obligaciones resultados. costos generen beneficios económicos
necesarios para compensarlas con los
derivadas de los servicios prestados por los Las indemnizaciones por cese deben costos correspondientes. futuros para la entidad y siempre que
empleados en el ejercicio en curso y en los reconocerse cuando la entidad se puedan medirse con suficiente fiabilidad.
anteriores); encuentre comprometida de forma Las subvenciones relacionadas con ingresos Todos los demás costos por préstamos que
demostrable a rescindir el vínculo que la pueden presentarse como abono en la no cumplan las condiciones para la
- las pérdidas y ganancias actuariales cuenta de resultados o como deducción en capitalización se reconocerán como gastos
diferidas y el costo diferido de los servicios une a un empleado o grupo de empleados
antes de la fecha normal de jubilación, o la presentación del gasto correspondiente. en el ejercicio en que se incurran.
pasados; y
bien a pagar indemnizaciones por cese Las subvenciones relacionadas con activos Un activo cualificado (apto) es aquel que
- el valor razonable de cualquier activo como resultado de una oferta realizada pueden presentarse como ingresos requiere necesariamente de un período de
afecto al plan al cierre del ejercicio. para incentivar la rescisión voluntaria por diferidos en el estado de situación tiempo sustancial antes de estar listo para
parte de los empleados. financiera, o pueden deducirse del valor su uso o para la venta. Algunos ejemplos
Las pérdidas y ganancias actuariales
pueden ser NIC 20 Contabilización de las subvenciones contable del activo cuando se reciban. incluyen plantas de fabricación, inversiones
del gobierno e información a revelar sobre inmobiliarias y determinados inventarios.
(a) reconocidas inmediatamente en El reembolso de una subvención del
ayudas gubernamentales gobierno debe tratarse contablemente En la medida en que una entidad pide un
resultados;
como revisión de una estimación contable, préstamo con el fin de obtener un activo
(b) diferidas hasta un máximo, siendo con un tratamiento distinto para las cualificado (apto), la cuantía de los costos
amortizado cualquier exceso en resultados Objetivo subvenciones relacionadas con ingresos y por préstamos que optan a capitalización se
(el “corridor approach”) o con activos. corresponderá con los costos por
Definir la contabilización y la información a préstamos reales incurridos durante el
(c) reconocidas inmediatamente en un revelar acerca de las subvenciones del Las modificaciones efectuadas en mayo de período menos el rendimiento de la
componente distinto del patrimonio neto gobierno y otras formas de ayuda 2011 exigen que el beneficio de los inversión a corto plazo de dichos
(“otro resultado integral”). gubernamental. préstamos concedidos por el Estado con un préstamos.
tipo de interés inferior al del mercado se
contabilice como una subvención pública –
Si los fondos se toman prestados de forma - Retribución de directivos (incluido un Resumen conocida como controlante. El control es la
general y se utilizan para obtener el activo análisis por tipo de retribución). facultad de determinar las políticas
cualificado (apto), se aplicará un tipo de Establece los requisitos de presentación de financieras y operativas.
capitalización (promedio ponderado de los En cuanto a las operaciones con partes información tanto en relación con los
costos por préstamos aplicables a los relacionadas, la Norma requiere la planes de contribuciones definidas como Los estados financieros consolidados son
préstamos pendientes generales durante el revelación de la naturaleza de la relación con los de beneficios definidos, incluyendo los estados financieros de un grupo de
período) al gasto efectuado durante el entre las mismas, así como de información un estado de activos netos disponibles para empresas (controlante y controladas)
período, para determinar el importe de los suficiente para que sea posible comprender el pago de beneficios y la exposición del presentados como si fueran los de una sola
costos por préstamos aptos para la el efecto potencial de las operaciones. valor actuarial presente de los beneficios entidad contable.
capitalización. prometidos (detallando los devengados y
Ejemplos de operaciones entre partes los no devengados). Cuando existe una relación controlante-
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas que deben exponerse en controlada, son obligatorios los estados
relacionadas virtud de esta Norma: Especifica la necesidad de una valuación financieros consolidados.
actuarial de los beneficios correspondientes
. - Compras o ventas de bienes. a planes de beneficios definidos, así como Los estados financieros consolidados deben
la utilización de valores razonables para la incluir a todas las controladas. No existen
Objetivo - Compras o ventas de activos. exenciones por “control temporal” o por
contabilización de las inversiones de los
- Prestación o recepción de servicios. planes de pensiones. “distintas líneas de negocio” o porque la
Asegurarse de que en los estados “controlada opere bajo restricciones
financieros se hace constar la posibilidad de - Arrendamientos. NIC 27 Estados financieros consolidados y significativas de transferencia de fondos a
que la situación financiera y los resultados separados largo plazo”. No obstante, si, en caso de
de las operaciones puedan haberse visto - Transferencias de investigación y adquisición, una controlada cumple los
afectados por la existencia de partes desarrollo. requisitos para ser clasificada como
relacionadas. mantenida para la venta conforme a la NIIF
- Transferencias mediante acuerdos de Objetivo
Resumen licencia. 5, se contabilizará de conformidad con
Establecer: dicha Norma.
Las partes relacionadas son partes que - Transferencias mediante acuerdos de
controlan o tienen una influencia financiación (incluidos préstamos y aportes los requisitos para la preparación y Se eliminarán en su totalidad, los saldos,
significativa sobre la entidad informante de capital). presentación de los estados financieros operaciones, ingresos y gastos intragrupo.
(incluidas las sociedades controlantes, los consolidados de un grupo de empresas bajo
- Provisión de garantías o avales. el control de una controlante. Todas las empresas del grupo deben utilizar
propietarios y sus familias, los inversores las mismas políticas contables.
mayoritarios y los principales directivos), - Liquidación de pasivos en nombre de la los requisitos de contabilización de las
así como partes sobre las que la entidad entidad o por parte de la entidad en variaciones en el porcentaje de La fecha de presentación de los estados
ejerce el control o una influencia nombre de otra parte. participación en las sociedades controladas, financieros de una controlada no puede
significativa (incluidas las sociedades incluida la pérdida de control de una diferir en más de tres meses de la fecha de
controladas, los negocios conjuntos, las NIC 26 Contabilización e información sociedad controlada. presentación del grupo.
empresas asociadas y los planes de financiera sobre planes de beneficio por
beneficios post-empleo). retiro los requisitos de contabilización de las Los intereses minoritarios se presentan
inversiones en sociedades controladas, dentro del patrimonio neto en el estado de
La Norma exige revelar la siguiente sociedades bajo control común y empresas situación financiera, separadamente del
información: asociadas en los estados financieros patrimonio de los propietarios de la
Objetivo controlante. El resultado integral se
- Relaciones con partes relacionadas separados.
distribuye entre los intereses minoritarios y
cuando exista control, incluso aunque no se Especificar los principios de medición y
Resumen los propietarios de la controlante incluso
hayan producido operaciones entre ellas. exposición de información financiera en
aunque ello suponga un saldo deficitario
relación con los planes de beneficio por Una sociedad controlada es una empresa
- Operaciones entre partes relacionadas. para los intereses minoritarios.
retiro. que está bajo el control de otra entidad,
La enajenación parcial de una inversión en inversiones en empresas asociadas sobre diferir en más de tres meses con respecto a estructura o la forma jurídica bajo la cual
una controlada, siempre que se mantenga las que tenga una influencia significativa. la fecha de referencia de los estados opera el negocio conjunto.
el control, se contabiliza como una financieros del inversor.
transacción con instrumentos de Resumen Resumen
patrimonio con los propietarios, y no se Se exige la contabilización por el método de
Se aplica a todas las inversiones en las que participación en los estados financieros Se aplica a todas las inversiones en las que
reconoce la ganancia o pérdida. el inversor tenga una influencia el inversor tenga control conjunto, excepto
separados del inversor aun cuando no sea
La adquisición de una participación significativa, a menos que el inversor sea obligatorio presentar las cuentas negocios conjuntos en los que el inversor
adicional en una sociedad controlada tras una empresa de capital de riesgo, un fondo consolidadas (por ejemplo, porque el sea una empresa de capital de riesgo, un
obtener el control, se contabiliza como una de inversión o un fondo de inversión inversor carezca de sociedades fondo de inversión o un fondo de inversión
transacción patrimonial y no se reconoce mobiliaria, y elija medir dichas inversiones controladas). No obstante, el inversor no mobiliaria y decida o se le requiera valorar
ninguna ganancia, pérdida ni ajuste en el a su valor razonable con cambios en aplica el método de participación cuando dichas inversiones al valor razonable con
valor llave. resultados, de conformidad con la NIC 39. presenta sus “estados financieros cambios en resultados, de conformidad con
separados”, tal como se definen en la NIC la NIC 39.
La enajenación parcial de una inversión en Las inversiones en empresas asociadas
clasificadas como mantenidas para la venta 27. En tal caso, el inversor contabiliza la La característica principal de un negocio
una sociedad controlada que tenga como inversión o bien al costo o como inversión
resultado la pérdida de control sobre dicha de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizan de conjunto es un acuerdo contractual para
conformidad con dicha Norma. de conformidad con la NIC 39. compartir el control. Los negocios
sociedad controlada implica la revaluación
de la participación residual a su valor Se determinará el deterioro del valor de conjuntos pueden clasificarse como
En los demás casos, la entidad debe utilizar operaciones controladas conjuntamente,
razonable. Cualquier diferencia entre el el método de participación (valor conformidad con la NIC 36. También serán
valor razonable y el valor contable de aplicación los indicadores de deterioro activos controlados conjuntamente o
patrimonial proporcional) para todas las entidades controladas conjuntamente.
constituye una ganancia o pérdida derivada inversiones en empresas asociadas en las del valor establecidos en la NIC 39. Las
de la enajenación y debe imputarse a modificaciones de mayo de 2011 aclaran Existen principios de reconocimiento
que tenga una influencia significativa. diferentes para los distintos tipos de
resultados. que la inversión en una empresa asociada
Se presume que existe influencia se considera un activo único a efectos del negocio conjunto.
Posteriormente, se debe aplicar la NIC 28, significativa si se posee una participación, deterioro del valor.
la NIC 31 o la NIC 39, según correspondiera, Operaciones controladas conjuntamente: el
directa o indirecta, de más del 20% en la partícipe reconoce los activos que están
a la participación residual. asociada, salvo que pueda demostrarse Las modificaciones de 2011 (con efecto a
partir del 1 de julio de 2009) consideran el bajo su control, los gastos y pasivos en los
En los estados financieros separados de la claramente que tal influencia no existe. que incurre, así como su parte en los
tratamiento contable de la pérdida de
sociedad controlante se contabilizan las De conformidad con el método de influencia significativa sobre una empresa ingresos obtenidos, tanto en sus estados
inversiones en controladas, empresas participación, la inversión se registra al asociada. Si se produce una pérdida notable financieros separados como consolidados.
asociadas y negocios conjuntos (a costo en el momento de la adquisición, de influencia, la inversión se vuelve a
excepción de las que se hayan clasificado Activos controlados conjuntamente: el
ajustándose posteriormente en función del valorar a su valor razonable en esa fecha, y partícipe reconoce su parte de los activos
como mantenidas para la venta de cambio de la participación del inversor (su se reconoce la pérdida o ganancia en
conformidad con la NIIF 5) al costo o como controlados conjuntamente, cualquier
porcentaje) en los activos netos de la resultados. Posteriormente, se aplica la NIC pasivo en el que haya incurrido
inversión de acuerdo con la NIC 39. participada. 39 a la participación residual. directamente y su parte de los pasivos en
En el estado del resultado integral del NIC 31 Participaciones en negocios los que haya incurrido conjuntamente con
inversor se recogerá la participación que le conjuntos otros partícipes, cualquier ingreso
NIC 28 Inversiones en asociadas resultante de la venta o uso de su parte de
corresponda en los resultados de la
adquirida. la producción del negocio conjunto, su
participación en los gastos incurridos en
Objetivo Las políticas contables de las asociadas Objetivo relación con el negocio conjunto y cualquier
deben ser las mismas que las del inversor. Regular el tratamiento contable de las gasto en que haya incurrido directamente
Determinar el tratamiento contable que en relación con su participación en el
debe adoptar el inversor para las Las fechas de referencia de los estados inversiones en negocios conjuntos (“joint
ventures”), con independencia de la negocio conjunto. Estas normas son de
financieros de las asociadas no pueden
aplicación tanto a los estados financieros esa fecha, y se reconoce la pérdida o Las modificaciones de 2011 (con efecto a Objetivo
separados como consolidados. ganancia en resultados. Posteriormente, se partir de 2009 y posibilidad de aplicación
aplica la NIC 28 o la NIC 39, según anticipada) disponen que los instrumentos Regular el contenido mínimo de la
Entidades controladas conjuntamente: correspondiera, a la participación residual. financieros con opción de venta a su valor información financiera intermedia y los
Existe la opción de elegir entre dos políticas razonable y los instrumentos que imponen criterios de reconocimiento y medición
contables: a la entidad la obligación de entregar una aplicables a la información financiera
parte proporcional de los activos netos sólo intermedia.
- Consolidación proporcional. De acuerdo NIC 32 Instrumentos financieros:
con este método el estado de situación Presentación en caso de liquidación que (a) estén Resumen
financiera del partícipe incluye su subordinados a todas las demás clases de
participación en los activos bajo control instrumentos y (b) cumplan criterios La NIC 34 se aplica sólo cuando la entidad
común y su participación en los pasivos de adicionales, se clasifican como tiene la obligación o toma la decisión de
Objetivo instrumentos de patrimonio incluso aunque publicar información financiera intermedia
los que es responsable conjuntamente. Su
estado del resultado integral incluye su Establecer principios de clasificación y en otras circunstancias cumpliesen la de conformidad con las NIIF.
participación en los ingresos y gastos de la presentación de los instrumentos definición de pasivo.
Los organismos reguladores de cada país (y
entidad controlada conjuntamente. financieros como instrumentos de deuda o En el momento de la emisión, el emisor no la NIC 34) determinan:
de patrimonio, así como sobre la debe clasificar por separado los
- Participación (valor patrimonial compensación de activos y pasivos - las sociedades que deben presentar
proporcional): según lo dispuesto en la NIC componentes de deuda y de patrimonio de
financieros. un mismo instrumento compuesto como estados financieros intermedios;
28.
Resumen puede ser una deuda convertible. - la frecuencia de presentación;
Las participaciones en entidades
controladas conjuntamente que se La clasificación de un instrumento por parte Un activo y un pasivo financiero pueden ser - en qué fecha a partir de la finalización de
clasifiquen como mantenidas para la venta del emisor como instrumento de deuda o compensados y presentados por su importe dicho período intermedio.
de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarán de patrimonio: neto únicamente cuando la entidad tiene
de conformidad con dicha Norma. un derecho legalmente reconocido que le La información financiera intermedia es un
- Se basará en la sustancia y no en la forma faculta para compensar los importes de juego completo o condensado de estados
Incluso en el caso de que no se preparen del mismo. ambos instrumentos y tiene la intención de financieros correspondientes a un período
estados financieros consolidados (por liquidar por el importe neto o realizar el de tiempo inferior al ejercicio anual
ejemplo, porque el partícipe no tenga - Tendrá lugar en el momento de su activo y pagar el pasivo de forma completo de la entidad.
inversiones en controladas) se requiere la emisión y no se modificará posteriormente. simultánea.
contabilización mediante la consolidación El contenido mínimo de la información
- Un instrumento es un pasivo financiero si El costo de las acciones propias se deduce financiera intermedia es:
proporcional o el método de participación el emisor puede estar obligado a entregar
para las entidades controladas del patrimonio y las reventas de acciones
efectivo u otro activo financiero o si el propias tienen la consideración de - un estado condensado de situación
conjuntamente. No obstante, en los titular tiene derecho a exigir efectivo u otro financiera,
“estados financieros separados” del operaciones de patrimonio.
activo financiero. Un ejemplo son las
partícipe, tal como se definen en la NIC 27, acciones preferidas cuyo rescate es Los costos de emisión o readquisición de - un estado condensado del resultado
las participaciones en entidades obligatorio. instrumentos de patrimonio se contabilizan integral, presentado bien como un estado
controladas conjuntamente deben como deducción del patrimonio neto, una condensado único, bien como un estado
contabilizarse o bien al costo o como - Un instrumento que no da lugar a dicha vez descontado cualquier beneficio fiscal a condensado de resultados separado y un
inversiones, de acuerdo con la NIC 39. obligación contractual es un instrumento efectos del impuesto sobre las ganancias. estado condensado del resultado integral.
de patrimonio.
Las modificaciones resultantes de la NIC - un estado condensado de cambios en el
27(2011) abordan el tratamiento contable - Los intereses, dividendos, pérdidas y patrimonio neto.
de la pérdida del control común sobre una ganancias relacionados con un instrumento NIC 34 Información financiera intermedia
entidad conjuntamente controlada. Si se clasificado como pasivo deben presentarse - un estado condensado de flujos de
pierde el control conjunto, la inversión se como ingresos o gastos, según efectivo.
vuelve a cuantificar a su valor razonable en corresponda.
- un conjunto de notas explicativas. beneficios a empleados (v. NIC Si existen indicios de deterioro, habrá que - el costo del activo puede ser determinado
19 Beneficios a los empleados), activos calcular el valor recuperable. de forma fiable.
Establece los períodos comparativos para financieros (v. NIC 39 Instrumentos
los que se requiere la presentación de financieros: reconocimiento y medición), La llave y otros activos intangibles con vida Existen criterios adicionales para el
información financiera intermedia. propiedades inmobiliarias de útil indefinida se someten a pruebas de reconocimiento de activos intangibles
inversión valuadas a valor razonable (v. NIC deterioro del valor al menos una vez al año desarrollados internamente.
La importancia relativa se basa en los datos y a un cálculo de su valor recuperable.
financieros del período intermedio y no en 40 Propiedades de inversión) y activos Todos los gastos de investigación han de
los de la proyección anual. biológicos relacionados con la actividad Si no es posible determinar el valor cargarse a resultados en el momento en
agrícola valuados a su valor razonable recuperable de un activo, habrá que que se incurren.
Las notas explicativas de la información menos los costos en el punto de venta (v. determinar el valor recuperable
financiera intermedia deben proporcionar NIC 41). correspondiente a la unidad generadora de Los gastos de desarrollo se capitalizan sólo
información sobre las transacciones y efectivo que incluye a ese activo. Las cuando se ha podido establecer la
hechos más significativos para entender los Cuando el importe en libros de un activo viabilidad técnica y comercial del producto
excede su valor recuperable debe pruebas de deterioro del valor llave deben
cambios acontecidos desde los últimos realizarse en el nivel mínimo dentro de la o servicio en cuestión.
estados financieros anuales. reconocerse una pérdida por deterioro del
valor. entidad en el que se la monitoree a efectos Los activos intangibles, incluidas las
Las políticas contables han de ser las de la gestión interna, siempre que la unidad actividades de I+D (investigación y
mismas que las utilizadas en la preparación En el caso de los activos registrados al o grupo de unidades a los que se asigna la desarrollo) en curso, adquiridos en una
de los estados financieros anuales. costo, la pérdida por deterioro del valor se llave no sea superior a un segmento combinación de negocios deben
registra en resultados. En el caso de los operativo, según lo dispuesto en la NIIF 8. reconocerse separadamente del valor llave
Los ingresos y gastos deben reconocerse en activos revaluados, se considera como si surgen como resultado de derechos
el período en el que se devengan, no deben disminución de la reserva por revaluación. Se permite la reversión de pérdidas por
deterioro del valor reconocidas en años contractuales o legales o si pueden
anticiparse ni diferirse. separarse del negocio. En estas
El importe recuperable de un activo es el anteriores en determinadas circunstancias
Los cambios en políticas contables mayor entre su valor razonable menos los (está prohibida en el caso de llave). circunstancias, se considera que siempre se
conllevan la modificación de la información costos de venta y su valor de uso. cumplen los criterios de reconocimiento
incluida en los anteriores estados (probabilidad de obtención de beneficios
financieros intermedios presentados. El valor de uso es el valor actual de la económicos futuros y medición fiable – ver
estimación de flujos de efectivo futuros NIC 38 Activos intangibles más arriba).
NIC 36 Deterioro del valor de los activos derivados del uso continuado del activo y
de su enajenación al final de su vida útil. Los valores llave, las marcas comerciales,
Objetivo las cabeceras de periódicos o revistas, los
La tasa de descuento es la tasa antes de sellos o denominaciones editoriales, las
Objetivo impuestos que refleja la medición que el Establecer el tratamiento contable para el listas de clientes, los gastos de puesta en
Asegurarse de que los activos no están mercado hace del valor temporal del dinero reconocimiento, medición y exposición de marcha, los costos de capacitación, los
registrados a un importe superior a su y los riesgos específicos del activo. La tasa todos los elementos de inmovilizado costos de publicidad y los costos de
importe recuperable y definir cómo se de descuento no debe reflejar los riesgos intangible que no están contemplados reubicación generados internamente,
calcula este último. que ya estén considerados en la estimación específicamente en otras NIIF. nunca deben reconocerse como activos.
de los flujos de efectivo futuros y coincide
Resumen con la tasa de rentabilidad que los Resumen Si un elemento intangible no cumple con la
inversores exigirían para elegir una definición y los criterios de reconocimiento
La NIC 36 es aplicable a todos los activos Un activo intangible, ya sea adquirido o aplicables a activos intangibles, los gastos
inversión que generase flujos de efectivo desarrollado internamente, se reconoce si:
excepto: inventarios (v. NIC 2 Inventarios), equivalentes a los previstos para dicho relacionados con dicho elemento deben
activos surgidos de los contratos de activo. - es probable que dicho activo genere imputarse a resultados en el momento en
construcción (v. NIC 11 Contratos de beneficios económicos futuros para la que se incurren, salvo cuando el costo
construcción), activos por impuestos En la fecha del cierre contable, se debe sociedad; y incurrido forme parte de una combinación
diferidos (v. NIC 12 Impuesto a las revisar la situación de los activos para de negocios tratada como adquisición, en
ganancias), activos relacionados con detectar indicios de deterioro en su valor. cuyo caso pasaría a formar parte del
importe reconocido como valor llave en la amortización practicada con posterioridad y cumplen los criterios de reconocimiento 2. Inversiones mantenidas hasta el
fecha de adquisición. el importe de las pérdidas por posteriores como activo. vencimiento, tales como títulos de deuda y
deterioros del valor. acciones preferidas rescatables
Una entidad puede reconocer como activo obligatoriamente, que la empresa tiene la
un pago anticipado para un gasto Por lo general, el costo (el valor residual intención de mantener hasta su
publicitario o promocional. El suele ser cero) de un activo intangible con NIC 39 Instrumentos financieros:
reconocimiento y medición vencimiento, y para lo cual cuenta con los
reconocimiento como activo se permitiría vida útil definida se amortiza a lo largo de recursos financieros necesarios. Si una
hasta el momento en el que la entidad dicho período. La entidad aplicará la NIC 36 empresa vende de forma anticipada
tenga derecho a acceder a los bienes en lo que se refiere a las pruebas de cualquier inversión mantenida hasta
adquiridos o hasta el momento en el que se deterioro del valor cuando exista un indicio Objetivo vencimiento (salvo en circunstancias
le presten los servicios. Los catálogos de de que el importe en libros excede el valor excepcionales), se vería obligada a
venta por correo se han identificado recuperable del activo intangible. Establecer los criterios para el
reconocimiento, cancelación y medición de reclasificar el resto de inversiones incluidas
específicamente como un tipo de actividad en esta categoría como disponibles para la
publicitaria y promocional. Los activos intangibles con vida útil activos y pasivos financieros.
indefinida no se amortizan sino que deben venta (ver categoría 4 siguiente) tanto para
A efectos de la contabilización posterior a la ser sometidos a pruebas de deterioro del Resumen el ejercicio en curso como para los dos
adquisición inicial, los activos intangibles valor con carácter anual. Si el valor siguientes.
Todos los activos y pasivos financieros,
atienden a la siguiente clasificación: recuperable es inferior al importe en libros, incluyendo los derivados financieros y 3. Activos financieros valorados a valor
se reconoce una pérdida por deterioro del ciertos derivados incorporados, deben ser razonable con cambios en resultados, que
- Vida indefinida: No existe un límite valor. La entidad también debe considerar
previsible para el período en el que se reconocidos en el estado de situación incluye los mantenidos para negociación
si el activo intangible sigue teniendo una financiera. (cuyo propósito es obtener un beneficio a
espera que el activo genere ingresos netos vida indefinida.
de flujos de efectivo para la sociedad. corto plazo) y cualquier otro activo
Los instrumentos financieros han de financiero que designe la empresa (la
(Nota: “Indefinida” no significa “infinita”). De acuerdo con el método de revaluación, valorarse inicialmente al valor razonable en
las revaluaciones deben realizarse con “opción del valor razonable”). Los activos
- Vida definida: Existe un período limitado la fecha de adquisición o emisión. Por lo financieros derivados siempre se
regularidad. Todas las partidas de una general, este valor coincide con el costo,
de generación de beneficios para la determinada clase deben ser revaluadas (a consideran instrumentos para negociar,
sociedad. aunque en algunos casos se requiere un salvo que se hayan designado como
menos que no exista un mercado activo ajuste.
para un activo particular). instrumentos de cobertura.
Los activos intangibles pueden
contabilizarse según el método de costo o Las entidades tienen la opción de reconocer 4. Activos financieros disponibles para la
Los incrementos por revaluación se de forma coherente la compra o venta
el método de revaluación (permitido reconocen en otro resultado integral, y se venta. Se incluyen en esta categoría el resto
únicamente en determinadas ordinaria de activos financieros en el de los activos financieros no incluidos en las
acumulan en el patrimonio neto, mientras mercado atendiendo a la fecha de
circunstancias – ver posteriormente). De que las disminuciones por revaluación se anteriores categorías. Esto incluiría todas
acuerdo con el método de costo, un activo negociación o a la fecha de liquidación. Si las inversiones en instrumentos de
registran primero con cargo a la reserva por se utiliza a efectos contables la fecha de
intangible se reconocerá por su costo revaluación en el patrimonio neto, y patrimonio que no se valúen al valor
menos la amortización acumulada y el liquidación, la NIC 39 requiere el razonable con cambios en resultados.
cualquier exceso con cargo a resultados. reconocimiento de ciertos cambios de valor
importe acumulado de las pérdidas por Cuando el activo revaluado es enajenado, la Además, una empresa podrá dar
deterioro del valor. producidos entre la fecha de negociación y consideración de activo financiero
reserva por revaluación permanece en el la de liquidación.
patrimonio neto y no se reclasifica a disponible para la venta a cualquier
Si un activo intangible tiene un precio de préstamo y cuenta por cobrar.
cotización en un mercado activo (lo cual no resultados. Con el fin de medir los activos financieros
es frecuente), se permite elegir una política en fechas posteriores a su reconocimiento El uso de la “opción del valor razonable”
Por lo general, los gastos ocasionados por inicial, la NIC 39 clasifica los mismos en
contable basada en un modelo de un activo intangible después de su (punto 3 anterior) se limita a los
revaluación. De acuerdo con este método, cuatro categorías: instrumentos financieros clasificados en el
adquisición o completamiento se registran
un activo intangible se contabilizará por su como gasto. Sólo en raras ocasiones se momento del reconocimiento inicial que
1. Préstamos y cuentas a cobrar no
valor revaluado, que es su valor razonable cumplen al menos alguno de los siguientes
disponibles para negociación.
en el momento de la revaluación menos la requisitos:
- Cuando la opción del valor razonable resultado integral”), con sujeción a una actual de otro instrumento que sea - Cobertura de la inversión neta en un
elimina una asimetría contable que, de lo prueba de deterioro del valor. Si el valor sustancialmente similar, análisis de flujos negocio en el extranjero: Se considera una
contrario, se produciría al valuar los activos razonable de un activo disponible para la de efectivo descontados y modelos de cobertura de flujos de efectivo.
o pasivos o reconocer las ganancias o venta no puede medirse de forma fiable, se valuación de opciones.
pérdidas derivadas de los mismos con contabilizará al costo. Una cobertura del riesgo de cambio en un
distintos criterios. La NIC 39 establece las condiciones para compromiso en firme podrá registrarse
Tras la adquisición, la mayoría de los determinar cuándo debería darse de baja como cobertura del valor razonable o como
- Aquéllos que forman parte de un grupo de pasivos financieros se miden al importe del balance un instrumento financiero. La cobertura de flujos de efectivo.
activos o de pasivos financieros, o de originalmente registrado menos los baja en cuentas queda prohibida en la
ambos, que son gestionados y su reembolsos de capital y de amortización. medida en que el transmitente haya Se permite reconocer el riesgo de tipo de
rendimiento es evaluado por la Dirección retenido (1) sustancialmente todos los cambio de una transacción altamente
teniendo en cuenta su valor razonable de Hay tres categorías de pasivos que se riesgos y beneficios del activo transferido probable entre entidades del mismo grupo
conformidad con una estrategia de registran a valor razonable ajustándose los total o parcialmente, o (2) el control de un como el elemento cubierto en una
inversión o de gestión del riesgo cambios en su valor en la cuenta de activo o parte de un activo para el que ni ha cobertura de flujos de efectivo en los
documentada. resultados: retenido ni ha transferido la casi totalidad estados financieros consolidados, siempre y
de los riesgos y beneficios. cuando la transacción esté denominada en
- Aquéllos que contienen uno o varios - Pasivos derivados (a menos que se una moneda distinta de la moneda
derivados incorporados, excepto si los designen como instrumento de cobertura La contabilización de coberturas funcional de la entidad que participa en ella
derivados no modifican de forma en una cobertura de flujos de efectivo (reconocimiento de los efectos y el riesgo de tipo de cambio afecte a los
significativa los flujos de efectivo asociados efectiva). compensatorios tanto del instrumento de resultados consolidados.
o se pone claramente de manifiesto, - Pasivos mantenidos para negociación cobertura como del elemento cubierto en
mediante un somero análisis o sin la cuenta de resultados del mismo período) Si la cobertura de una operación prevista
(ventas a corto plazo). entre empresas del mismo grupo cumple
necesidad de análisis en absoluto, que la se permite en determinadas circunstancias,
separación está prohibida. - Cualquier pasivo que designe la empresa, siempre que la relación de cobertura esté los requisitos para ser registrada como
en el momento de su emisión, para que sea claramente designada y documentada, sea cobertura, cualquier ganancia o pérdida
Determinados activos financieros pueden registrado al valor razonable a través de la medible y realmente efectiva. La NIC 39 que sea reconocida en patrimonio, de
reclasificarse fuera de la categoría de valor cuenta de resultados (la “opción del valor establece tres tipos de coberturas: conformidad con las normas de cobertura
razonable con cambios en resultados o de razonable”- ver apartados anteriores). de la NIC 39, debe reclasificarse del
la de activos financieros disponibles para la - Cobertura de valor razonable: Si una patrimonio neto a resultados en el mismo
venta en caso de cumplir ciertos requisitos. El valor razonable es el importe por el cual entidad cubre un cambio en el valor período o períodos en los cuales el riesgo
puede ser intercambiado un activo o razonable de un activo, pasivo o de cambio de la operación cubierta afecte a
Tras el reconocimiento inicial: liquidado un pasivo entre partes compromiso en firme reconocido, el los resultados.
- Todos los activos financieros de las interesadas, debidamente informadas, en cambio en el valor razonable tanto del
una operación realizada aplicando el instrumento de cobertura como del Las modificaciones efectuadas en octubre
categorías 1 y 2 anteriores se registran al de 2011 permiten a la entidad reclasificar
costo amortizado y se someten a una principio de libre concurrencia. La jerarquía elemento cubierto se reconoce en
establecida por la NIC 39 para el valor resultados cuando se produce; los activos financieros no derivados fuera
prueba de deterioro del valor. de las categorías de valor razonable con
razonable es la siguiente:
- Todos los activos financieros de la - Cobertura de flujos de efectivo: Si una cambios en pérdidas y ganancias y activos
categoría 3 anterior se registran al valor - En primer lugar, el precio de cotización en entidad cubre los cambios en los flujos de financieros disponibles para la venta en
razonable, reconociéndose los cambios de un mercado activo. efectivo futuros relacionados con un activo determinadas circunstancias. Las
valor en resultados. o pasivo reconocido o con una transacción modificaciones especifican criterios para la
- En segundo lugar, utilizar una técnica de considerada altamente probable, el cambio reclasificación, y requisitos para la medición
- Todos los activos financieros de la valuación que haga máximo uso de la en el valor razonable del instrumento de en la fecha de reclasificación y con
categoría 4 anterior se miden al valor información del mercado y que incluya cobertura se reconoce en patrimonio neto posterioridad a la misma.
razonable en el estado de situación operaciones de mercado recientes (“otro resultado integral”), en la medida en
financiera, y las variaciones de valor se realizadas atendiendo al principio de libre que es efectiva, hasta que se realicen La modificación efectuada en marzo de
reconocen en el patrimonio neto (“otro concurrencia, referencias al valor razonable dichos flujos de efectivo futuros. 2009 prohíbe la reclasificación fuera de la
categoría de valor razonable con cambios contabilizar sus componentes por NIC 41 Agricultura incluye pautas para seleccionar otros
en resultados si la entidad es incapaz de separado. criterios de medición.
medir por separado el derivado implícito en
el momento de la reclasificación. En dichas Las empresas pueden elegir entre el Las modificaciones de mayo de 2011
modelo de valor razonable y el de costo. Objetivo permiten tomar en consideración la
circunstancias, la totalidad del contrato
(combinado) seguirá clasificándose dentro Establecer los criterios para la transformación biológica adicional a la hora
- Modelo de valor razonable: La propiedad de calcular el valor razonable de los activos
de la categoría de valor razonable con de inversión se registra a su valor razonable contabilización de la actividad agrícola, que
cambios en resultados. comprende la gestión de la transformación biológicos utilizando flujos de efectivo
y los cambios en éste se contabilizan descontados.
directamente en la cuenta de resultados. de activos biológicos (plantas y animales)
Una cobertura del riesgo de tasa de interés en productos agrícolas.
asociado a una cartera (cobertura de un La medición a valor razonable se aplica
- Modelo de costo: La propiedad de hasta el momento de la cosecha. La NIC 2,
importe, en lugar de un activo o pasivo inversión se registra a su valor neto Resumen
específico) puede considerarse una sería de aplicación a partir del momento de
contable corregido por las pérdidas por Medición de todos los activos biológicos a la cosecha.
cobertura de valor razonable si se cumplen deterioro del valor. Asimismo, es necesario
las condiciones especificadas. valor razonable menos los costos estimados
revelar el valor razonable. hasta el punto de venta a la fecha de
El modelo elegido ha de aplicarse a todas balance, a menos que el valor razonable no
las propiedades de inversión de la sociedad. pueda ser determinado de forma fiable.
NIC 40 Propiedades de inversión
Si una entidad utiliza el modelo del valor Medición de los productos agrícolas a valor
razonable pero, a la hora de comprar una razonable en el punto de cosecha menos
Objetivo propiedad determinada, existen claros los costos estimados hasta el punto de
indicios de que la entidad no podrá venta. Dado que los productos agrícolas
Regular el tratamiento contable de las determinar su valor razonable de forma cosechados son mercancías
propiedades de inversión y la continuada, se aplicará el modelo del costo comercializables, no hay excepciones para
correspondiente exposición. al activo hasta su enajenación. la determinación del valor razonable.

Resumen Se permite cambiar de un modelo a otro Las variaciones en el valor razonable de un

cuando así se logre una presentación de activo biológico en un período se registran
Las propiedades de inversión son terrenos y en resultados.
edificios (en propiedad o bajo información más adecuada (existen muy
arrendamiento financiero) destinados al pocas probabilidades de que se produzca Excepción a la determinación del valor
alquiler o a la obtención de incrementos de un cambio del modelo del valor razonable razonable de un activo biológico: cuando en
valor o a ambos. al modelo del costo). el momento del reconocimiento inicial en
Una propiedad de inversión de un los estados financieros no hay un mercado
La NIC 40 no se aplica a terrenos o edificios activo y no es determinable por otro
utilizados por el propietario o que se arrendatario que se encuentre bajo
arrendamiento operativo podrá ser método de medición fiable, el activo
encuentren en fase de construcción o biológico específico se valuará de acuerdo
desarrollo para su uso futuro como considerada propiedad de inversión
siempre que el arrendatario utilice el con el modelo del costo. Los activos
inversión, o que se encuentren a la venta biológicos deben ser contabilizados a su
como consecuencia de la actividad normal modelo del valor razonable establecido en
la NIC valor neto contable corregido por las
de la sociedad. pérdidas por deterioro del valor.
Las propiedades de uso mixto (en parte 40. En este caso, el arrendatario
contabilizará el arrendamiento como si se El precio de mercado cotizado en un
utilizadas por el propietario y en parte mercado activo constituye generalmente la
destinadas a arrendamiento o tratara de un arrendamiento financiero.
mejor estimación de valor razonable para
revalorización) deberán separarse y un activo biológico o un producto agrícola.
Si no existe mercado activo, la NIC 41