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IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS.
CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO.
NATURALEZA
Es el impuesto provincial que corresponde a las actividades autónomas,
actos u operaciones que consiste en la aplicación de un porcentaje
sobre la facturación de un negocio independientemente de su
ganancia. -
Cada provincia tiene dos formas de cobrar los Ingresos Brutos (IIBB):
a las empresas que operan en esa misma provincia, o sea que realizan
su actividad de manera local, y a las compañías que solo venden en
esa provincia, pero están radicadas en otra jurisdicción (convenio
multilateral).
Además, las tasas de IIBB varían de provincia en provincia: en cada
jurisdicción rige un Código Fiscal y leyes impositivas que establecen las
pautas para cada año. También cada jurisdicción tiene sus reglas en
cuanto a qué actividades están exentas. Lo más común es que sean
algunas actividades industriales las que queden fuera del impuesto.
También suele suceder que las tasas son menores en las actividades
primarias y se van incrementando para la industria, el comercio y la
intermediación.
CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO. NATURALEZA
▪ Real: para la determinación de su monto imponible no se
tienen en cuenta consideraciones personales del
contribuyente –recae sobre el total de ingresos brutos
devengados-
▪ Indirecto: se trata de un tributo que puede trasladarse
al precio de los bienes o servicios gravados.
▪ Territorial y general: grava las actividades realizadas
dentro del erario provincial y alcanza todas las
operaciones con el objeto de obtener lucro, onerosa o no.
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▪ Periódico: alcanza la actividad desarrollada durante un
periodo de tiempo –año calendario-
▪ Proporcional y de efecto regresivo: no tiene en cuenta la
capacidad global del sujeto, y siendo constante la tasa, a
mayores montos imponibles recaerá la incidencia del
gravamen.
▪ Afecta la localización: produce la posibilidad de migración de
la base imponible, al ser subnacional.
▪ Acumulativo: se incluye el impuesto dentro del precio de
venta de los productos, en las etapas siguientes, y se vuelve
a calcular el impuesto sobre impuesto.
▪ Rige en todo el país y en cada jurisdicción posee su código fiscal
en la materia.
CRITERIOS DE IMPUTACION.
Los ingresos brutos se imputaran al periodo fiscal en que se
devenguen, salvo las siguientes excepciones:
a) Venta de inmuebles: la firma del bolete, la posesión o
escrituración. El anterior
b) Venta de otros bienes: facturación o entrega del bien, el que
fuere anterior.
c) Trabajos sobre inmuebles de terceros: aceptación del
certificado de obra o percepción, lo anterior.
d) Prestaciones de servicios: desde el momento en que se
factura o termina. Si es sobre bienes, en el momento de
entrega de tales bienes.
e) intereses: cuando se generan y en proporción al tiempo
transcurrido.
f) Demás casos (locación de muebles o inmuebles): desde que
se genera el derecho al precio.
g) Recupero de incobrables: en el momento del recupero.
h) Provisión de energía eléctrica, agua o gas, cloacales,
desagües o telecomunicaciones: vencimiento del plazo o
percepción total o parcial.
LIQUIDACION.
Según el artículo 133 del CTP todos los responsables por
deuda propia deben determinar el impuesto a ingresar a
través de un procedimiento de auto liquidación o de auto
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determinación en donde, manifiestan las actividades
ejercidas, los montos imponibles, las alícuotas, impuestos
determinados, deducirán retenciones, percepciones o pagos a
cuenta si los hubiere e ingresaran el saldo resultante o en su
efecto exteriorizaran la DDJJ con saldo a favor, si así
correspondiere.
CONVENIO MULTILATERAL
Es un acuerdo entre las provincias y la ciudad autónoma de Bs AS. En
e l cual se establece un mecanismo de distribución de ingresos, cuyo
objetivo principal es evitar la múltiple imposición tributaria derivada de
la aplicación del impuesto sobre los ingresos brutos, cuando el
contribuyente realiza actividades en distintas jurisdicciones del país,
que provienen de un proceso único y económicamente inseparable.
• Esta destinado a distribuir la potestad tributaria de los gobiernos
provinciales sobre los contribuyentes, que ejercen su actividad
en más de una jurisdicción.
• El resultado de la aplicación del Régimen de convenio
Multilateral, en ningún caso modifica la base imponible del
ingreso bruto.
OBJETIVO: Evitar la doble o múltiple imposición de aquellos sujetos
que ejercen actividades en más de una jurisdicción, y que sus ingresos
por provenir de un proceso único y económicamente inseparable o
inescindible no es posible apropiar de manera directa o cada una de
ellas.
El ámbito de aplicación se encuentra en el artículo 1 de la ley
Todas las actividades realizadas por el contribuyente en 1 o más etapas
en 2 o más jurisdicciones, cuyos ingresos brutos por provenir de un
proceso único y económicamente inseparables deben atribuirse
conjuntamente estrellas dichas jurisdicciones
Los que se encuentran comprendidos son
Industrialización con jurisdicción en 1 o más lugares y comercialización
en otras
Ejemplo. Venta de fuegos artificiales. Mi jurisdicción sede es chaco pero
comercializo en formosa y corrientes. Cuando presento mi ddjj debe
pagar el impuesto a cada una de las provincias según alícuota de la
actividad en cada una de las provincias
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Etapa de Industrialización o comercialización en 1 o + jurisdicciones
pero la dirección de administración en otra jurisdicción
Asiento principal de actividades en 1 jurisdicción y operación o
prestación en otra
Los ingresos provenientes de las operaciones son atribuidos a la
jurisdicción correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes,
obras, servicios.
Cuando se habla de proceso único y económicamente inseparable
estamos hablando de 2 teorías
La primera convenio actividad: es el criterio de unicidad económica
La segundo convenio sujeto: por poseer una actividad que se realiza
en 2 o más jurisdicciones entra dentro del convenio. Se considera
global mente la actividad en torno al sujeto
Me lo tuve que aprender por obligación
Dentro del convenio tenemos dos régimen
El general y el especial
Dentro del general los IIBB totales del contribuyente se distribuyen
entre todas las jurisdicciones. Siempre debemos tener en cuenta el
50% los gastos efectivamente soportados en cada jurisdicción y 50%
los IIBB e cada jurisdicción del último balance o los 12meses año
calendario
Eso es para el cálculo del coeficiente
La fórmula es:
Coeficiente unificado = (coeficientes de gastos + coeficientes de
ingresos)/2
El coeficiente que obtenemos lo aplicamos todos los meses sobre la
base imponible y se actualiza en abril.
Para ese cálculo tenemos que realizar una planilla de ingresos y una de
gastos
Al régimen especial lo tenemos en los artículos 6 actividades de
construcción sobre inmuebles que se distribuye 10% en la sede y 90%
en donde se realizan.
Artículo 7 entidades de seguros/ capitalización y ahorro/créditos y
préstamos 20% en la sede y 80% en donde se encuentren los bienes
asegurados
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Artículos 8 entidades financieras ley 21526, En este artículo el fisco
grava ingresos que le corresponden en proporción a la sumatoria de
ingresos+ intereses pasivos + intereses activos de cada jurisdicción
Artículo 9 empresas de transporte. Los ingresos se declaran el 100%
en la jurisdicción de origen del viaje
Artículo 10 profesionales liberales/ consultorías/empresas consultoras
20% en donde se encuentre el estudio y 80%en donde se desarrolla la
actividad
Artículo 11 comisionistas y rematadores u otros intermediarios 20% en
donde se encuentre la oficina y 80% donde están los bienes
Artículo 12 prestamistas / prendarios 20% en su domicilio y 80% en
donde están los bienes
Artículo 13 productores agropecuarios, forestales, mineros, industrias
vitivinícolas y azucareras
Es un gravamen que Se presenta en forma mensual, y en abril se hace
la anual
RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
(MONOTRIBUTO)
El nacimiento del régimen se da con la sanción de la Ley 24977, el 2
de julio de 1998, con el objetivo de optimizar los recursos del Estado.
La evasión tributaria en los contribuyentes más pequeños, en muchos
casos, fue alentada por la complejidad y excesivo formalismo del
sistema tributario. Entonces era necesario un mecanismo que le
permitiera a estos sujetos cumplir con sus obligaciones fiscales y
previsionales de una manera más simple y acorde a sus posibilidades.
La “informalidad involuntaria” tiene que ver con el propio sistema
tributario, su complejidad y el alto costo que conlleva el cumplimiento
de las formalidades.
Los objetivos del régimen son:
- Optimizar los recursos de la Administración Tributaria.
- Promover la incorporación al sistema de contribuyentes que operan
en la economía informal.
- Reducir la presión fiscal indirecta y el costo de cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
La última modificación a este régimen fue aplicada por Ley 27430
(Reforma Tributaria), cuya vigencia opera desde el 01/06/2018. Entre
las principales modificaciones se encuentra la extensión en los periodos
de la recategorización, el incremento en el precio máximo unitario de
venta, la eliminación de la cantidad mínima de empleados, la
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eliminación de las sociedades como sujetos, y la limitación temporal en
el caso de las sucesiones indivisas.
CONCEPTOS QUE COMPRENDE
El Monotributo es un régimen opcional y simplificado para pequeños
contribuyentes que consiste en un tribuyo integrado de cuota fija que
tiene 2 componentes:
- Componente impositivo: establecido por categorías determinadas
sobre la base de: ingresos brutos obtenidos según facturación,
superficie afectada a la actividad, energía eléctrica consumida, y el
monto de los alquileres devengados.
- Componente previsional: son los aportes de jubilación y de obra
social.
Con el pago mensual de una cuota única el monotributista está
cumpliendo con las siguientes obligaciones:
a. Impuesto a las ganancias.
b. Impuesto al valor agregado (IVA)
c. Aporte al sistema integrado previsional argentino (SIPA)
d. Aporte al sistema nacional del seguro de salud.
Una vez jubilado el monotributista, le corresponderá la prestación
jubilatoria mínima, el retiro por invalidez o pensión por fallecimiento.
SUJETOS DEL MONOTRIBUTO
Pueden ser monotributistas:
- Las personas humanas que realicen venta de cosas muebles,
locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecuciones de obras, incluida
la actividad primaria.
- Las personas humanas integrantes de cooperativas de trabajo.
- Las sucesiones indivisas continuadoras de causantes adheridos al
Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, hasta la
finalización del mes en que se dicte la declaratoria de herederos, se
declare la validez del testamento que verifique la misma finalidad o se
cumpla un año desde el fallecimiento del causante, lo que suceda
primero.
No pueden ser monotributistas:
- Sociedades comerciales y sus integrantes.
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- Sujetos que se desempeñen en la dirección, administración o
conducción de dichas sociedades, sin perjuicio de poder adherirse al
Monotributo por otra actividad.
- Sujetos que realicen más de tres actividades simultáneas o posean
más de tres unidades de explotación. En estos términos se
comprenden: o Unidad de explotación: es cada espacio físico (local,
establecimiento, oficina, etc.) donde se desarrolla la actividad y/o cada
rodado, cuando éste último constituya la actividad por la cual se solicita
la adhesión (taxis, remises, transporte, etc.) también cada inmueble
en alquiler o cada sociedad de la que forma parte del contribuyente.
o Actividad económica: se considera, a las ventas, las obras, las
locaciones y/o prestaciones de servicios, que se realicen dentro de un
mismo espacio físico, así como las actividades desarrolladas fuera de
él con carácter complementario, accesorio o afín y a las locaciones de
bienes muebles e inmuebles y de obras. También aquella que, para su
realización, no se utilice un local o establecimiento.
COMPROBANTES A EMITIR
Por las operaciones de ventas y/o servicios que realicen deberán emitir
facturas tipo “C”.
Están obligados a emitir facturas electrónicas, cualquiera que sea la
categoría en la cual se encuentren (a partir del 1ro de abril de 2019).
Así mismo deberá tener exhibido en un lugar visible el formulario Nº
960 (data fiscal),
CATEGORÍAS DEL MONOTRIBUTO
Vigente a partir de Enero/2023
