Cuadernillo Sistema

de Información
Contable
Indice
Contenido
Sistema de Informacion ¿Qué es? ......................................................................................... 2
Tipos de sistemas de información ......................................................................................... 9
Sistema de Informacion Contable........................................................................................11
¿Qué es un activo? ...............................................................................................................11
¿Qué es Pasivo? ...................................................................................................................13
Patrimonio neto.................................................................................................................. 14
Variaciones patrimoniales .................................................................................................. 18
Método Partida Doble ........................................................................................................ 22
Primera etapa del proceso contable: Captación del dato -documentos comerciales .......... 23
Documentos Comerciales ................................................................................................... 25
El patrimonio del ente .........................................................................................................51
Segunda etapa del proceso contable proceso propiamente dicho .......................................53
Definición de plan de cuentas ............................................................................................. 56
¿Qué es el manual de cuentas? ........................................................................................... 62
Soporte: los registros ...........................................................................................................75
Libro diario ......................................................................................................................... 76
Libro mayor ......................................................................................................................... 77
¿Qué es el Libro de Inventarios y Balances? ........................................................................ 82
Sistemas de registración..................................................................................................... 83
Medios de registración ....................................................................................................... 84
Los asientos del libro Diario ................................................................................................ 85
Registración en el libro Mayor ............................................................................................ 86
Modelos de registros contables .......................................................................................... 87
¿Qué es el balance de sumas y saldos? ............................................................................... 88
Ejercicio económico ............................................................................................................ 89
Ciclo contable ..................................................................................................................... 89
¿Qué son los informes contables? ....................................................................................... 92
Software de contabilidad .................................................................................................... 95
¿Qué son las empresas comerciales? .................................................................................. 96
Sistema de inventarios ....................................................................................................... 98
Gestión Impositiva ............................................................................................................ 102
La Depreciación de los Bienes de Uso ................................................................................ 110
Sueldos y jornales .............................................................................................................. 113
Banco................................................................................................................................ 122
Colocacion de fondos ........................................................................................................ 127
Valores Mobiliarios ............................................................................................................130
Bibliografia ........................................................................................................................143
Anexo Ejercicios Resueltos 146

1
Sistema de Informacion ¿Qué es?
La sociedad actual, en todos sus ámbitos, se caracteriza por ser una sociedad
de la información. Como parte de este entorno, la actividad económica, y los
distintos participantes de la misma, precisan de gran cantidad de datos de
naturaleza económica y de otro tipo. La información económica es vital para la
sociedad en la que vivimos. Toda entidad privada, desde una pequeña empresa
a una multinacional, necesita procesar información y elaborar informes para
tomar decisiones de naturaleza económica. También las entidades públicas
precisan de información de carácter económico en el desarrollo de las
actividades que tienen encomendadas. La información económica que precisan
estas entidades es de muy diverso tipo, en particular sobre el valor de sus bienes
y sus deudas, así como la medición de sus ingresos y sus gastos. Prácticamente
todas las personas trabajamos con conceptos e información económica o
contable en nuestra vida diaria. Cuando alguien calcula los gastos que ha tenido
o va a tener cada mes, para saber si con su sueldo puede o no ahorrar para el
viaje de vacaciones o para comprar un artículo que desea, está utilizando y
razonando en términos económico-contables. Constantemente se oyen y se
usan conceptos económicos o contables. Frecuentemente en los diarios,
televisión y radio las noticias económicas hacen referencia a términos como
presupuestos, déficit, gastos, ingresos, beneficios, pérdidas, activos y pasivos,
etc., tanto para referirse a las actividades del sector privado (empresas) como
las actividades del sector público (municipios, provincias, nación).
El sistema de información contable es un conjunto coordinado de bases,
procedimientos y técnicas que proporciona datos válidos, dinámicos, diversos
y especializados; se encarga de procesar los datos brutos generados por las
operaciones económico-financieras, brindando información útil relativa a los
patrimonios de los entes económicos y sus resultados, para la toma de
decisiones y el control.
La mayoría de los datos son procesado a través de Sistemas Contables, por lo
cual, podemos decir que la Contabilidad es una parte del sistema de
información de un ente, que proporciona datos para facilitar la toma de
decisiones. La información que se procesa por el sistema contable se refiere al
patrimonio de una empresa en un momento dado y a su evolución en el tiempo.
La información no solo sirve a los integrantes de la empresa sino a terceros que
interactúan con la empresa. La contabilidad utiliza para procesar los datos, una
técnica, un conjunto de reglas que tienen como fin el registro de las operaciones
que se producen en la empresa.
Una vez registrados y procesados los datos sobre la base de los comprobantes
correspondientes, se dispone de información útil para tomar diversas

2
decisiones relacionadas con la organización y funcionamiento de la empresa.
Lo importante es pues comunicar dicha información a quienes periódicamente
la utilizan, para lo que se deben preparar informes contables que tomen en
cuenta lo que se debe comunicar formalmente y lo que puede omitirse de
cuerdo a las necesidades de cada uno. Debe cumplir los siguientes requisitos:
Utilidad: la información contable de representar un valor para quien la recibe o
la utiliza, le debe proporcionar conocimientos que le resulten beneficiosos para
una oportuna toma de decisiones. Confiabilidad: la información debe tener un
alto grado de confiabilidad y reflejar con exactitud los aspectos o las
operaciones que se quiere hacer saber, de lo contrario puede conducir a tomar
decisiones desacertadas. Claridad: la información contable debe elaborarse y
presentarse de manera tal que su contenido pueda ser fácilmente interpretado
por parte de quienes la reciben.
Objetividad: las normas y los principios para registrar y preparar información
contable deben ser aplicados en forma imparcial por quienes los utilizan
evitando cualquier tipo de adulteraciones o deformaciones. Legalidad: la
preparación y presentación de estados contables básicos deben realizarse
teniendo siempre en cuenta las normas nacionales e internacionales vigentes.
Oportunidad: es importantísimo que la información contable elaborada, sea
suministrada a los usuarios en el momento oportuno. Periodicidad: los estados
contables básicos además de elaborarse de acuerdo a normas establecidas,
deben presentarse a los usuarios en forma periódica observando el
cumplimiento de determinados períodos de tiempo fijados de acuerdo a las
necesidades establecidas para cada caso en particular
La información contable puede ser Interna o Externa Interna: se prepara para
los que toman decisiones desde dentro de la empresa, la frecuencia va a
depender de la necesidad. Cada empresa tiene información diferente y
diferentes maneras de presentarla. Externa: son los llamados Estados
Contables, los cuales se preparan una vez al año y se presentan a terceros,
usuarios que toman decisiones desde fuera de la empresa como los
proveedores.
Los componentes del sistema de información, permiten una serie de procesos
que consisten en: la entrada de los datos, la gestión y el procesamiento de
estos, el almacenamiento y la salida para todos aquellos interesados que
deseen tener acceso a este tipo de información.
Los elementos del sistema de información trabajan de manera conjunta y con
los mismos objetivos para conseguir el uso y la correcta administración de
cualquier información concreta.

3
Cómo funciona un sistema de información
Esta es la metodología habitual:
 La entrada de la información. En este paso se da entrada a la información
de manera automática o manual, dependiendo de la técnica que se utilice
para incluir los datos. Las manuales las introduce directamente el
usuario, las automáticas se gestionan a través de información recibida o
proveniente de otro tipo de áreas y módulos. Las formas de entrada más
habituales de registros y datos son las siguientes: códigos de barra, el
teclado de un ordenador, cajas registradoras, sistemas de voz, un
escáner, entre otros.
 El procesamiento de la información registrada. En el sistema existen una
serie de operaciones y acciones que previamente se han configurado y
establecido. Una vez que se ha producido la entrada de la información se
procede a transformar esos datos en información requerida para la toma
de decisiones, valoración, investigación y análisis para llevar a cabo un
balance o visión general en función de los contenidos que resultan de este
proceso.
 El almacenamiento de la información. Esta opción permite que la
información quede registrada en el sistema, en un ordenador, por
ejemplo. De esta forma, si quiere revisarse o acceder a ella cuando se
requiera, siempre estará almacenada y accesible para las tareas que se
requieran. En los ordenadores suele almacenarse en discos duros interno,
o extraíbles, o incluso en los CDs habituales, aunque su utilización suele
ser menor, y en muchos ordenadores se ha dejado de incluir el soporte
para ellos.
 La salida de la información. En este caso la información que está incluida
en un determinado soporte y previamente procesada, facilita a un
usuario a que tenga acceso a ella y pueda sacarla a través de diferentes
dispositivos como: usb, impresoras, sistemas de voz, entre otros.
Funciones de los sistemas de informacion
El Sistema de informacion lleva a cabo una serie de funciones que se pueden
agrupar en cuatro grandes grupos:
 Funciones de captación y recolección de datos.
 Almacenamiento de la información
 Tratamiento de la información
 Distribución de la Información

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1. Captación y Recolección de Datos: Recoge la información externa (o del
entorno) e interna, enviando dicha información a través del SC a los órganos del
SI, encargados de reagruparla, para evitar duplicidades e información inútil o
ruido, la captación de información depende del tipo de empresa o del destino
que se espera de la información, pero la empresa puede crear un servicio de
vigilancia del entorno, este proceso de captación y recolección de datos debe
realizarse de forma continuada, en las áreas o partes del entorno y/o empresa
sujetas a más cambios, sin dejar de vigilar las áreas más estables, aunque de
forma puntual.
2. Almacenamiento: Una vez filtrada la información relevante, ésta se
almacenará, puede ser en un lugar único (archivo central, sistema informático),
accesible a todos los usuarios, o bien en los distintos departamentos, pero
igualmente accesible a cualquier usuario que la necesite, y el sistema utilizado
dependerá de las variables, tamaño, dispersión geográfica o especificidad de la
información, quien determine el sistema a adoptar. También se puede realizar
un sistema mixto, donde se centralicen la información que afecte de forma
global a la empresa, y las específicas en cada departamento. El acceso a la
recuperación de la información por parte de los usuarios, puede realizarse a
través de códigos o claves que eviten a los miembros que no necesitan la
información puedan acceder a ella.
3. Tratamiento de la Información: Es la función clave del SI tiene por objeto
transformar los datos de la información almacenada en información
significativa, para ofrecérsela a quien la necesite, en la medida y formato que el
usuario requiera. Generalmente en esta función, se utilizan medios
informáticos por su capacidad de almacenar y velocidad en el tratamiento, así
como la reducción de costes que representan, esto ha hecho que se generalice
su uso.
4. Distribución y Diseminación: Es muy importante para la empresa que
cada usuario posea la información requerida en el momento preciso y de una
forma normalizada para su correcta interpretación, además existe la necesidad
de que alguna información acerca de la empresa y su entorno sean conocidas
por diferentes miembros de la organización, para hacer frente con rapidez de
forma conjunta a las situaciones que se presenten, y en las que se hace
necesaria la resolución de problemas y adopción de decisiones de forma
coordinada o cuando afecte a varias áreas de la empresa.
Características de los sistemas de información
 Integración: Debe existir una verdadera integración entre la estructura de
una empresa y el sistema de información. Así se hace más sencillo
coordinar las divisiones, departamentos y otras clases de unidades de

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 organización. Adicionalmente, el proceso de integración facilita la toma
de decisiones.
 Relevancia: Todo sistema debe concebir información necesaria y
relevante para la empresa. Además, debe ser confiable y se debe generar
a tiempo. Así, esta información tendrá un costo próximo al estimado por
la organización, atendiendo los requerimientos operativos y de gestión
de la empresa.
 Control: Los sistemas de información pueden incluir instrumentos de
control interno, cuyo propósito es asegurar que la información generada
sea confiable y actúen de tal manera que proteja los datos que controlan.
 Directrices: Sirven para avalar que los objetivos de la organización serán
atendidos de forma eficiente, objetiva y directa.
 Procesar transacciones: Las transacciones pueden definirse como las
actividades que tienen lugar en una organización. Por ejemplo, realizar
una compra, una venta, o fabricar un producto.
 Mantener archivos: El sistema de información crea y actualiza los
archivos de una organización. Un archivo almacena los datos históricos
sobre los diferentes entes de la empresa. Por ejemplo, para preparar el
salario de un empleado se requieren datos para su salario básico,
impuestos, deducciones, etc.
 Producir informes: Los informes son productos importantes de un
sistema de información. Muchos informes se producen de forma
periódica, como informes programados. También se pueden producir
informes según solicitudes particulares.
 Puede ser un sistema informático: Un sistema de información también
puede ser cualquier composición organizada de software, hardware,
datos, redes de comunicación y recursos humanos que recupere,
procese, almacene y difunda información en una organización. Esto
permite a las personas tomar decisiones exitosas sobre la operación de
un negocio. Este sistema informático brinda a la gerencia los
instrumentos para que pueda organizar y administrar los diferentes
departamentos de forma eficiente.
 Para poder ofrecer información tanto del pasado, como del presente y
futuro, un sistema de información incluye el software que ayuda en la
toma de decisiones, además de recursos como bases de datos, hardware,
sistemas de soporte de decisiones, aplicaciones de gestión de personas y
de proyectos.

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Elementos/componentes de un sistema de información

 Recursos humanos (personas): El personal de sistemas incluye a gerentes

de desarrollo, analistas de sistemas, programadores y operadores, con
habilidades especializadas. Los usuarios finales son las personas que usan
los sistemas de información o la información generada.
 Procedimientos o actividades: Son las políticas y métodos que deben
acatarse para operar y mantener un sistema de información, para
procesar los datos y producir así la información deseada. Están
recopilados en manuales y documentos similares.
 Hardware: Está compuesto por múltiples sistemas informáticos, como
microcomputadoras, minicomputadoras y mainframes, junto con sus
dispositivos periféricos. Estos dispositivos son monitores, impresoras y
teclados, los cuales trabajan en conjunto para recibir datos, procesarlos y
mostrar la información.
 Software: Son el conjunto de programas de computación que permiten
que el hardware procese los datos para convertirlos en información. El
software se divide en:
 Software del sistema: Gestiona los recursos del sistema informático. Un
sistema operativo es el software principal del sistema. Gestiona todos los
recursos de un sistema informático y proporciona una interfaz por medio
de la cual el usuario puede implementar estos recursos.
 Software de aplicación: Son programas que ayudan directamente a los
usuarios a realizar su trabajo. Se pueden comprar como paquetes listos
para usar.
 Bases de datos: Son el conjunto organizado de archivos o tablas
asociadas, que contienen datos relacionados entre sí. Este conjunto de
archivos es utilizado por un software de aplicación. Las bases de datos
7
 son administradas por un software del sistema, conocido como sistema
de administración de bases de datos.
 Redes de comunicación: Son sistemas de conexión que permiten que
diversos sistemas informáticos puedan estar interconectados y
distribuirse los recursos. Las telecomunicaciones son los medios de
transmisión de información a distancia.
Ciclo de vida de un sistema de información
El ciclo de vida de un sistema de información pasa por distintas etapas/fases:
1. Planificación
Su propósito es indagar el alcance del problema y determinar las soluciones.
Identifica si existe la necesidad de un nuevo sistema para lograr los objetivos
principales. Involucra la gestión de proyectos, incluyendo recursos humanos,
planificación de la capacidad, programación y estimación de costos.
2. Análisis de requerimientos
Cuando en el sistema hay un problema, se analiza cualquier solución posible
para satisfacer el objetivo principal del proyecto. El equipo examina con otras
personas la necesidad de ciertos requerimientos del proyecto.
Esto ayuda a determinar qué necesita la organización, quién será responsable
de cada parte del proyecto y su plazo de terminación.
3. Diseño
Entre los resultados está el diseño de un documento que enumere los patrones
y elementos seleccionados para el proyecto, además de la codificación de
prototipos, utilizados como punto de partida para el desarrollo.

Los usuarios determinan sus necesidades específicas de información,

considerarán la estructura, el procesamiento y el procedimiento de los
componentes para que el sistema tenga éxito.
4. Desarrollo
Los programadores y desarrolladores de bases de datos escriben el código del
sistema. Esto incluye el uso de un diagrama de flujo para así garantizar que el
proceso organizativo del sistema sea adecuado.

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 5. Integración y pruebas
Realizado por un profesional de aseguramiento de calidad, su trabajo es ver si
el diseño cumple con el conjunto inicial de objetivos. Las pruebas asegurarán
que el sistema esté libre de errores.
6. Implementación
Implica la instalación real del sistema recientemente desarrollado. Coloca el
proyecto en producción, al mover los datos y elementos del sistema anterior
colocándolos en el nuevo sistema.
7. Mantenimiento
El nuevo sistema se debe mantener a lo largo del tiempo, ya que el proceso de
cambios y actualizaciones es constante. Es un proceso continuo donde los
usuarios van ajustando el sistema para así aumentar su rendimiento, agregando
nuevas capacidades o cumpliendo con sus requerimientos.
Tipos de sistemas de información

Sistema de oficina
Es un sistema de información que utiliza sus diferentes elementos para facilitar
la comunicación entre los empleados y también mejorar el flujo de trabajo.
Admite el conjunto de actividades de una oficina de negocios, como la creación
y distribución de gráficos, documentos, envío de mensajes y contabilidad.
Todos los niveles de usuarios administrativos pueden beneficiarse y usar este
tipo de sistema

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Sistema de proceso de transacción
Se trata de un sistema de información que recolecta y procesa los datos
generados en las actividades diarias de una organización, tales como depósitos,
pagos, pedidos o reservas.
Sistema de información ejecutiva
Sistema encargado de facilitar y respaldar las decisiones que tomen los altos
ejecutivos. Es decir, proporciona la información necesaria para respaldar las
maniobras de acción de aquellos que tienen la responsabilidad final.
Sistema de información gerencial

Es un sistema que genera información organizada y oportuna para que los

gerentes puedan solucionar problemas, examinar las actividades y tomar
decisiones.
Como la emisión de informes es diaria, este sistema de información también se
puede denominar sistema de informes de gestión.
Sistema de soporte de decisiones
Es información diseñada para ayudar a los usuarios a tomar decisiones. Este
sistema puede usar datos tanto de fuentes internas como externas.
Las fuentes internas pueden ser datos de ventas, fabricación, inventario o
financieros de una empresa. Las fuentes externas incluyen tasas de interés,
tendencias de la población, inflación, etc.

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Por ejemplo, para establecer el presupuesto anual de ventas se puede usar este
tipo de sistema para que brinde soporte de información sobre los factores que
lo afectarían interna y externamente.
Sistema experto
Es un sistema de información que captura y almacena el conocimiento del
experto humano, imitando luego su razonamiento y el proceso de toma de
decisiones para quienes tengan menos experiencia.
Sistema de información global
Sistema de información que abarca un escenario más amplio del que se solía
medir a nivel más personal o de desarrollo. Con este sistema se busca conseguir
la mayor cantidad de datos medibles a nivel global para disponer de la mayor
información posible.
Sistema de información geográfica
Sistema de recopilación y análisis de datos geográficos y espaciales. Muy útil
para aplicar en distintas tecnologías, técnicas o procesos vinculados al
transporte, la logística, la ingeniería o las telecomunicaciones.

Sistema de Informacion Contable

La contabilidad la mayoría de los datos son procesado a través de Sistemas
Contables, por lo cual, podemos decir que la Contabilidad es una parte del
sistema de información de un ente, que proporciona datos para facilitar la toma
de decisiones. La información que se procesa por el sistema contable se refiere
al patrimonio de una empresa en un momento dado y a su evolución en el
tiempo. La información no solo sirve a los integrantes de la empresa sino a
terceros que interactúan con la empresa. La contabilidad utiliza para procesar
los datos, una técnica, un conjunto de reglas que tienen como fin el registro de
las operaciones que se producen en la empresa.
Podemos decir que el sistema de información contable es aquel que informa
acerca del patrimonio del ente y los resultados acaecidos en un período. Por su
parte, el patrimonio de un ente está compuesto por elementos patrimoniales
activos y elementos patrimoniales pasivos.
¿Qué es un activo?
En contabilidad, un activo es todo aquel bien, propiedad o derecho, que posee
una persona física o jurídica, del cual puede obtener beneficios y que puede ser
convertido en liquidez en caso de ser necesario.

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Los activos pueden brindar beneficios mientras estén en la posesión de la
persona o al ser liquidados. Dicho beneficio podrá ser económico o no, pero se
mantendrá en posesión de la empresa por el valor que aporta.
Clasificación de los activos
Los activos se clasifican en activos corrientes y no corrientes.
Activo corriente
 Artículo principal: Activo corriente.
El activo corriente de una empresa, también conocido como activo líquido o
circulante, consiste en la sumatoria de los activos que pueden convertirse en
dinero, es decir, hacerse completamente líquidos, en un período de tiempo
menor a 12 meses.
Conocer el activo corriente es importante ya que indica la cantidad de liquidez
o dinero que una empresa puede disponer en menos de un año. Los inventarios
y las cuentas bancarias son ejemplos de activos corrientes.
Activo no corriente
 Artículo principal: Activo no corriente.
El activo no corriente de una empresa, también conocido como activo fijo, es la
sumatoria de los activos que no se pueden convertir en dinero en un período a
corto plazo, generalmente menor a un año.
Los activos no corrientes de la empresa suelen ser necesarios para su
funcionamiento, tal como las maquinarias o los inmuebles.
Entre sus componentes podemos mencionar:
➢ Dinero en efectivo en existencia- Caja-.
➢ Dinero en existencia en el banco- Banco XX cuenta corriente (cta. cte.-).
➢ Derechos a cobrar a clientes por ventas a crédito de mercaderías- Deudores
por Ventas o Clientes- .
➢ Derechos a cobrar a terceros por la venta de otros bienes o préstamos
realizados- Deudores Varios-.
➢ Pagarés a favor del ente- Documentos a Cobrar-.
➢ Bienes para ser vendidos- Mercaderías-.
➢ Bienes para ser transformados mediante un proceso de fabricación- Materias
primas-.

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➢ Edificio de propiedad del ente- Edificio-.
➢ Vehículo de propiedad del ente – Rodado-.
➢ Escritorios, sillas, computadoras, armarios, máquinas de escribir destinados
a ser utilizados en el desarrollo de las actividades del ente- Muebles y útiles-.
➢ Estanterías, vidrieras, vitrinas, carteles, etc. destinados a ser utilizados en el
desarrollo de las actividades del ente – Instalaciones-.
➢ Acciones de otras empresas, bonos, títulos con el objeto de obtener una
renta – Inversiones-.
¿Qué es Pasivo?
El pasivo, desde el punto de vista contable, representa las deudas y obligaciones
con las que una empresa financia su actividad y le sirve para pagar su activo.
También se conoce con el nombre de estructura financiera, capital financiero,
origen de los recursos y fuente de financiación ajena.
Componentes del pasivo
En finanzas es muy importante saber cómo está subdividido el pasivo, formado
por dos masas patrimoniales:
 Pasivo no corriente: Está formado por todas aquellas deudas y
obligaciones que tiene una empresa a largo plazo. Es decir, las deudas
cuyo vencimiento es mayor a un año. Al tener un vencimiento mayor a un
año, no deberán devolver el principal durante el año en curso. Ahora bien,
lo que sí se debe pagar son los intereses.
 Pasivo corriente: Es la parte del pasivo que contiene las obligaciones a
corto plazo de una empresa. Es decir, las deudas y obligaciones que
tienen una duración menor a un año. Por ello, también se le conoce como
exigible a corto plazo.
La distinción entre elementos del pasivo corriente y no corriente, no se
encuentra en su naturaleza, sino en función de la fecha de vencimiento de la
deuda.
Entre sus componentes podemos mencionar:
➢ Obligaciones con proveedores por la compra de materias primas o
mercaderías a crédito- Proveedores-.
➢ Obligaciones con terceros por la compra de otros bienes a crédito o
préstamos obtenidos- Acreedores Varios-.
➢ Pagarés a favor de terceros - Documentos a Pagar-.

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➢ Obligaciones fiscales por impuestos –– Impuestos a Pagar-.
➢ Obligaciones con los empleados en concepto de sueldos- Sueldos a Pagar-.
➢ Deudas con garantía de un bien inmueble- Hipotecas a pagar-.
➢ Deudas con garantía de un bien mueble- Prendas a pagar-.
Patrimonio neto
El patrimonio neto de una empresa son todos aquellos elementos que
constituyen la financiación propia de la empresa. En el balance de situación es
la diferencia efectiva entre el activo y el pasivo.
Lo componen principalmente los fondos propios (el dinero que aportan los
socios más las reservas guardadas por la empresa y los beneficios que haya
generado). Anteriormente, los fondos propios y el patrimonio neto se
consideraban sinónimos. Sin embargo, según los nuevos criterios
internacionales el patrimonio neto incluye además otras partidas, como los
ajustes contables producidos por errores o cambios de criterio contable.
Se considera al patrimonio neto de una empresa como el valor de esa empresa.
Cuando una empresa da beneficios, ese dinero se incluye dentro del patrimonio
de la empresa, por lo que la misión principal de los directivos de una empresa es
aumentar el patrimonio neto. Cuanto mayor sea el patrimonio neto, mayor es
el valor de la empresa.
El patrimonio neto es una de los tres elementos patrimoniales del balance de
situación, junto con el activo y el pasivo:

Sus componentes son:

➢ El Capital, que es el
importe del aporte inicial
que han realizado los
propietarios del ente,
socios o el único dueño. En
el instante de inicio de la
vida de la empresa el
patrimonio neto está
integrado solamente por
el capital. Más adelante,
aparece otro elemento en el patrimonio neto: el resultado obtenido.
➢ Los resultados, que se generan cuando el ente realiza operaciones. Al cabo
de un ejercicio económico o período, por diferencia entre resultados positivos y

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resultados negativos, se obtiene una ganancia ó pérdida del período. El
resultado será ganancia si los primeros superan a los segundos, y viceversa.
En este sentido, los entes buscan obtener ingresos económicos - resultados
positivos-, éstos son las causas que originan aumentos en el Patrimonio Neto.
Para obtener estos Ingresos es necesario realizar Gastos o Egresos- resultados
negativos- , que son las causas que originan disminuciones en el Patrimonio
Neto.
PATRIMONIO NETO = CAPITAL + - RESULTADOS
Por su parte, si el resultado del ejercicio es positivo puede tener dos destinos:
✓ afectarse a un destino determinado ( por ejemplo se reservan) lo que se
denomina RESULTADOS ASIGNADOS, ó
✓ permanecer dentro del patrimonio sin destino específico a lo que se da la
denominación de RESULTADOS NO ASIGNADOS.
PATRIMONIO
NETO = CAPITAL + RDOS ASIGNADOS +/- RDOS NO ASIGNADOS
ECUACIÓN PATRIMONIAL DINÁMICA
En el CICLO OPERATIVO NORMAL de todas las empresas se distinguen dos
tipos de transacciones:

Como podrás apreciar, éste es un enfoque estático de la realidad ya que estas

operaciones se presentan sin orden, entremezcladas y combinadas en una
organización que está en continuo cambio y evolución.
Al momento en que el ente inicia sus actividades esta igualdad presenta la
siguiente estructura:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Mientras que luego de realizar operaciones y obtener resultados la misma se
transforma en dinámica y su estructura es:
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A su vez esta ecuación dinámica puede expresarse de la siguiente manera:
↑A – ↓ A = P + ↑ P – ↓ P + CAPITAL + INGRESOS - EGRESOS
Varios autores utilizan esta simbología, con la que se representa:

A activo
P pasivo
↑ aumento o incremento en algún elemento
↓ disminución de algún elemento
Si en la igualdad anterior efectuamos pasaje de términos obtenemos:
↑ A + ↓P + EGRESOS = P + ↑ P +↓ A + CAPITAL + INGRESOS
Actividades:
1. Define Activo o Recursos de una organización.
2. Define Pasivo o Fuentes de una organización.
3. Define Patrimonio Neto.
4. Teniendo en cuenta los elementos que se enumeran a continuación y que
conforman el patrimonio de una empresa que se dedica a la compra- venta de
artículos de bazar, clasifíquelos en recursos y fuentes (Colocar R o F).
a. Caja registradora.
b. Camión destinado al reparto de mercaderías.
c. Importe adeudado por la empresa en concepto de alquiler del local de
venta.
d. Importe a cobrar a un cliente por la venta de un juego de cubierto de
acero.
e. Terreno adquirido por la empresa sobre el que recae una hipoteca.
f. Importe que adeuda la empresa por la compra de muebles para la oficina
del gerente.
g. Importe adeudado al Banco Provincia de Córdoba por un crédito
otorgado a treinta días.
h. Cheques de clientes que la empresa aún no ha depositado ni cobrado.
i. Bicicleta que es utilizada por el cadete de la empresa.
j. Dinero en efectivo.
k. Mercadería destinada a la venta.
5. Analice los siguientes elementos pertenecientes a una empresa que
comenzó sus actividades en el presente año, indicando cuales pertenecen al
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ACTIVO, PASIVO o PATRIMONIO NETO (marque la opción correcta con una
cruz).
PATRIMONI
ELEMENTOS PATRIMONIALES ACTIVO PASIVO
O NETO
Dinero en efectivo
Importe a cobrar por la empresa a
sus clientes por la venta a plazo de
mercaderías
Mercaderías adquiridas para la
venta
Escritorios, Sillas y Estanterías
Importe depositado en su cuenta
corriente del Banco Nación
Importe que se encuentra
pendiente de pago a proveedores
por la compra de mercaderías
Importe adeudado por la compra de
una camioneta utilizada para
reparto
Camioneta utilizada para reparto
Importe adeudado por el consumo
de agua del local
Importe aportado por los socios
para el inicio de las actividades
Una computadora

Un pagaré firmado por un cliente

Anticipo a cuenta de sueldo
otorgado a un empleado
Importe adeudado por la empresa
en concepto de impuesto a las
ganancias

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 Un pagaré firmado por la empresa a
un acreedor
Importe adeudado a los empleados
en concepto de sueldos
Importe anticipado a un proveedor
para asegurar una futura compra de
mercaderías
Un edificio destinado a la
administración de la empresa

Variaciones patrimoniales
Recuerda que la igualdad contable se mantiene a lo largo de toda la vida del
ente indicándonos que el activo es financiado por el pasivo y por el patrimonio
neto.
Durante su existencia una organización realiza múltiples hechos económicos-
financieros (por ejemplo: compras de mercaderías, pagos a acreedores,
cobranzas a clientes, gastos de luz, etc.) los cuales van alterando los datos de
esa igualdad contable inicial.
En coincidencia con opiniones de variados autores que tratan la temática
denominaremos variaciones patrimoniales a los cambios o modificaciones
cualitativas y/o cuantitativas en los componentes de la igualdad contable que
resultan como consecuencia de operaciones o hechos económico-financieros
que afectan al ente.
La complementariedad o relación de causalidad que se da entre los
componentes de la ecuación contable trae aparejado que la variación de
cualquiera de ellos tiene su efecto en los restantes componentes o en sí mismos.
Las variaciones patrimoniales, según Ostengo, se clasifican en:
✓ operaciones que no trascienden al patrimonio neto: permutativas o
cuantitativas
Estas operaciones se denominan permutativas ya que intervienen
exclusivamente los componentes activos y/o pasivos de la ecuación contable.
Los tipos de operaciones permutativas que pueden darse son cuatro:
● ↑ ACTIVO = ↓ ACTIVO: que es producido por un cambio en la composición de
los recursos del ente

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● ↑ PASIVO = ↓ PASIVO: que es producido por un cambio en la composición de
los compromisos u obligaciones del ente
● ↑ ACTIVO = ↑ PASIVO: que es producido por un aumento en los recursos del
ente generando un aumento de las obligaciones o compromiso del ente.
● ↓ACTIVO = ↓ PASIVO: que es producido por una cancelación de obligaciones
mediante la utilización de recursos del ente.
✓ operaciones que trascienden al patrimonio neto en forma directa:
permutativas especiales o cuantitativas especiales
Estas operaciones se denominan permutativas especiales y surgen como
consecuencia de la acción directa de los propietarios provocando aumentos o
disminuciones en el Patrimonio Neto del ente. Los casos que se pueden
presentar son:
● ↑PN: como consecuencia de nuevos aportes que hace el o los propietarios del
ente
● ↓ PN: como consecuencia de los retiros que hacen el o los propietarios del
ente, ya sea disminuyendo el aporte realizado o retirando utilidades
acumuladas por el ente.
✓ operaciones que trascienden al patrimonio neto en forma indirecta
Modificativas o cuantitativas simples o puras:
Las operaciones modificativas simples son aquellas que producen variación en
uno solo de los componentes patrimoniales de la ecuación, ya sea en el activo o
pasivo (manteniéndose sin variación los otros) y que produce una variación
indirecta en el patrimonio neto a través de los resultados.
Las situaciones que se pueden presentar son:
↑A= ↑PN; ↑PN RESULTADO POSITIVO ↑A = RESULTADO POSITIVO
↓A= ↓PN; ↓PN RESULTADO NEGATIVO ↓A= RESULTADO NEGATIVO
↑P=↓PN; ↓PN RESULTADO NEGATIVO ↑P= RESULTADO NEGATIVO
↓P=↑PN; ↑PN RESULTADO POSITIVO ↓P=RESULTADO POSITIVO
La variación es indirecta en el patrimonio neto por cuanto éste aumenta o
disminuye afectado por los resultados.
Modificativas o cuantitativas mixtas o combinadas:
Este tipo de operaciones constituyen una combinación entre las operaciones
permutativas y las modificativas simples. Estas transacciones producen un
cambio en el activo o pasivo mayor o menor al cambio operado en otro activo o

19
pasivo, la diferencia resultante constituye un Resultado positivo o negativo
según corresponda. Podrás encontrar distintas situaciones:
↑A >↓A →RESULTADO POSITIVO
↑A>↑P→ RESULTADO POSITIVO
↑A<↓A→ RESULTADO NEGATIVO
↑A<↑P→ RESULTADO NEGATIVO
↓A>↓P→ RESULTADO NEGATIVO
↓A<↓P→ RESULTADO POSITIVO
↑P>↓P→ RESULTADO NEGATIVO
↑P<↓P→ RESULTADO POSITIVO
Activiades:
6. Teniendo en cuenta la ecuación patrimonial

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS - EGRESOS

Ejemplifique una operación que exprese los movimientos de la ecuación que se señala a
continuación:
a) Aumento de ACTIVO y aumento de PASIVO
Operación:.....................................................................................................................

b) Aumento de EGRESOS y aumento de PASIVO

Operación:....................................................................................................................
c) Aumento de ACTIVO y aumento de CAPITAL
Operación:.....................................................................................................................
d) Aumento de ACTIVO y aumento de INGRESOS
Operación:.....................................................................................................................

e) Disminución de ACTIVO y disminución de PASIVO

Operación:.....................................................................................................................
f) Disminución de ACTIVO y disminución de CAPITAL
Operación:.......................................................................................................................
g) Disminución de PASIVO, disminución de ACTIVO y aumento de INGRESOS
Operación:.....................................................................................................................
h) Disminución de PASIVO, aumento de PASIVO, disminución de ACTIVO y aumento de
EGRESOS
Operación:.......................................................................................................................

20
 7. La empresa RAYO DE ORO inicia sus actividades el día 01/03/X con la siguiente
composición patrimonial:
Dinero en efectivo $ 2.500
Derechos a cobrar documentados $ 400
Bienes destinados a la venta $ 900

Durante el mes de marzo realiza las siguientes operaciones:

a. El 02/03/X compra bienes para la venta por valor de $ 400, abona el 50% en
efectivo y por el saldo firma un documento a 20 días.
b. El 07/03/X abrimos una cuenta corriente en el Banco Ciudad, depositando en
efectivo $300.
c. El 09/03/X cobramos los derechos documentados que integran la situación
inicial, recibiendo por el pago un cheque cargo Banco Nación.
d. El 12/03/X abonamos en efectivo el documento de la operación del día
02/03/X.
e. El 20/03/X compramos escritorios y sillones por valor de $ 500, abonando el
50% en efectivo y por el saldo se firma un documento a 30 días.
f. El 23/03/X vendemos mercaderías por un valor de $ 500, recibiendo como
pago un documento a 15 días. El costo de la mercadería vendida es de $ 250.
g. El 26/03/X pagamos los alquileres del mes próximo con un cheque cargo Banco
Ciudad por valor de $ 200.
h. El 28/03/X recibimos y abonamos en efectivo el impuesto inmobiliario por un
monto de $200 correspondientes al mes de marzo del año X.
i. El 29/03/X vendemos mercaderías por valor de $ 300 en efectivo. El costo de
la mercadería vendida es de $ 150.
j. El 30/03/X liquidamos los sueldos del personal por valor de $ 550.
SE SOLICITA:

 Determine las variaciones que producen las distintas operaciones enunciadas

utilizando la ecuación patrimonial.
 Clasifique las variaciones intervinientes.
 Determine el resultado del período.
8. La empresa PIEDRAS S.R.L. dedicada a la venta de materiales de construcción inicia
su cuarto ejercicio económico con la siguiente composición patrimonial:
Dinero en efectivo $ 2.000
Dinero depositado en la cuenta del Banco Sur $ 1.000
Bienes destinados a la venta $ 1.000
Escritorios, sillones, mostradores $ 900
Obligaciones a pagar documentadas $ 500
Obligaciones a pagar por alquileres $ 600

Durante el mes de enero realiza las siguientes operaciones:

a. 02/01/X - Factura por $ 300. Concepto: compra de mercaderías. Forma de
pago: Contado.

21
 b. 04/01/X - Factura por $ 500. Concepto: venta de mercaderías. Forma de pago:
Cuenta Corriente. Costo de Mercaderías Vendidas $ 200.
c. 06/01/X - Recibo por $ 300. Concepto: pago de alquileres del mes pasado en
efectivo.
d. 08/01/X - Factura por $ 500. Concepto: compra de mercaderías. Forma de
Pago: Documentada. Vencimiento 25/01/X.
e. 10/01/X - Factura por $ 300. Concepto: compra de mostradores. Forma de
pago: Cuenta corriente.
f. 13/01/X - Nota de Crédito Bancaria por $ 500. Concepto: Depósito en efectivo
en el Banco Sur.
g. 15/01/X - Nota de Crédito por devolución del 50% de la operación del día
02/01/X.
h. 18/01/X - La empresa envía Nota de Débito por $ 100. Concepto: error en la
facturación del día 04/01/X.
i. 20/01/X - Factura por $ 300. Concepto: venta de mercaderías. Forma de pago:
Documentada. Vencimiento 30/01/X. Costo de Mercaderías Vendidas $ 150.
j. 24/01/X - Orden de Compra por $ 300. Concepto: compra de mercaderías.
k. 26/01/X - Recibo. Concepto: Pago de las obligaciones documentadas de la
situación inicial. Forma de pago: Contado
SE SOLICITA:

 Determine las variaciones que producen las distintas operaciones enunciadas

utilizando la ecuación patrimonial.
 Clasifique las variaciones intervinientes.
 Determine el resultado del período.

Método Partida Doble

A través del tiempo se utilizaron diferentes procedimientos para producir
información. En un primer momento un sistema sencillo permitió conocer la
evolución de los negocios en un período determinado y se lo denominó
“método de diferencias de inventario”; pero debido a que la información que
producía tenía grandes limitaciones se evolucionó hasta el “procedimiento o
método por partida simple”. Si bien la información brindada mediante este
procedimiento avanzaba en relación al anterior era aún insuficiente, llegando
entonces a la utilización de la “partida doble”.
El procedimiento de la Partida Doble consiste en registrar, a medida que se
producen, la totalidad de las operaciones que realiza el ente ya sean estas
permutativas, modificativas simples o mixtas.
Así como analizamos la igualdad contable se mantiene a lo largo de la vida del
ente, indicándonos que todo activo sólo existe si hay derechos de propiedad
sobre él. Esta complementariedad que se da entre sus componentes trae

22
aparejado que la variación de cualquiera de ellos tiene su efecto en los restantes
componentes o en sí mismos.
Debe verificarse entonces, en todo momento el equilibrio en los dos miembros
de la igualdad contable.
A efectos de poder interpretar correctamente el procedimiento de la Partida
Doble será necesario que incorpores dos nuevos conceptos:
✓ DEBE, denominaremos de esta manera a todos los conceptos ubicados del
lado izquierdo de la igualdad contable
✓ HABER, denominaremos de esta manera a todos los conceptos ubicados del
lado derecho de la igualdad contable

De esta manera podríamos concluir que: La partida doble implica verificar en

todo momento la igualdad, es decir que el total del debe sea igual al total del
haber.

Primera etapa del proceso contable: Captación del dato -

documentos comerciales
El fin del proceso contable consiste en proporcionar información acerca de la
situación y evolución del patrimonio y los resultados del ente económico
permitiendo la toma de decisiones y el control de dicho ente. Para ello es
necesario anotar en forma ordenada la totalidad de las operaciones que realiza
una organización. Dichas anotaciones sólo pueden ser efectuadas luego de
captar el dato, a través de un soporte de entrada de la información que son los
documentos comerciales. Éstos dejan constancia de la totalidad de las
operaciones realizadas por el ente económico y proporcionan la información
necesaria sobre las mismas permitiendo efectuar las registraciones. Los
documentos comerciales constituyen el soporte de entrada del dato o hecho
económico realizado por un ente. De lo expresado con anterioridad y en
coincidencia con lo expresado al respecto por el Profesor Ostengo, podemos
deducir la importancia de dichos documentos dado que:
 Actúan como fuente de obtención de datos para el proceso contable;
 Verifican la exactitud de las registraciones que se efectúen, ya que ellas
son el fiel reflejo de las operaciones efectuadas; son el elemento de
respaldo de toda anotación realizada;

23
  Expresan claramente la relación legal-jurídica entre las partes que
intervienen en cada operación, individualizando y determinando la
responsabilidad de las personas que intervienen en la misma.
 Constituyen un elemento probatorio de la realización de una
determinada transacción y son el elemento básico para la anotación de
las operaciones.
Ahora bien, es necesario que conozcas que los documentos comerciales pueden
clasificarse de distintas maneras. Una de ellas, que consideramos la más
representativa los clasifica considerando:
a) SEGÚN QUIÉN LOS EMITA:
♦Propios: son los confeccionados por el ente
♦De terceros: emitidos por terceros ajenos al ente
b) SEGÚN EL DESTINO:
♦internos: son los que comunican hechos ocurridos y terminados dentro del
mismo ente
♦externos: son los que trascienden el ámbito de la empresa y se utilizan para
comunicar información a terceros
c) SEGÚN EL TIPO DE OPERACIÓN QUE RESPALDA:
♦Generados en una COMPRA (factura, remito, orden de compra, etc)
♦Generados en una VENTA (factura, remito, etc) Generados en un PAGO
(recibo que me otorga el acreedor, cheque que emito, pagaré firmado, etc.) o
♦Generados en un COBRO (recibo que otorgo, cheque recibido, etc.).
Podemos definir al formulario como el medio impreso apto para contener y
simplificar los datos que se originan en el curso de los actos repetitivos,
permitiendo que sean comunicados al sistema de informacion contable de
manera uniforme. De esta definicion se extraen cuatro conceptos:
1. Soporte de datos: se refiere al medio impreso (o a imprimir) apto para
contener y simplificar el fluo de datos.
2. Acciones o actos repetitivos: se refiere a que se utilizará el mismo tipo de
formilario para un mismo acto frecuente o repetitivo. Por ejemplo:
ventas, pagos, depositos bancarios, pago de sueldos, pago de alquileres,
cobranzas de documetos, etc. Esto permite inferir que aquellos actos o
hechos que no son repetitivos no justifican la creacion e implementacion
de un formulario especifico, por ejemplo: el caso de algunos contratos.

24
 3. Comunicación al sistema de informacion contable: se refiere a todo tipo
de informacion (procesable y no procesable) vinculada con la
organización.
4. Uniformar la informacion: la calidad de datos que el sistema de
informacion requerira seran siempre los mismos, los aptos y suficientes
para generar informacion.
Documentos Comerciales
Los documentos comerciales, también llamados documentos mercantiles, son
todos los comprobantes y títulos extendidos por escrito en los que se deja
constancia de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de
acuerdo con los usos y costumbres generalizados y las disposiciones de la ley.
A continuación se explorará su importancia, cuáles son sus principales
funciones, tipos y características, además, se presentarán algunos de los
documentos comerciales más comúnmente empleados en las operaciones
diarias del comercio y la industria.
En las operaciones de compra-venta intervienen dos agentes: el comprador y el
vendedor que se ponen de acuerdo acerca de la transacción de un bien o
servicio.
Las transacciones pueden ser:
• Al contado: se efectúa la transacción en un solo pago.
• A crédito: se efectúa la transacción en varios pagos, pudiéndose o no cobrar
un interés.
Los documentos que pueden utilizarse son
Documento Concepto Quien lo Quien se Quien se
confecciona queda con el queda con

original el duplicado

Orden de Se utiliza Comprador Vendedor Comprador

compra para recibir
o nota de pedidos
pedido de los
clientes
Nota de Aceptación Vendedor Comprador Vendedor
venta del pedido
por

25
 parte del
vendedor
Remito Comprueba Vendedor Vendedor Comprador
la entrega de (luego de la (puede
la haber un
firma por
mercadería al triplicado
comprador y parte del
para el
la comprador) transportista)
salida del
deposito del
vendedor
Factura Detalla la Vendedor Comprador Vendedor
cantidad y las
característica
s de las
Mercaderías,
el precio
unitario, el
precio total, y
las
formas de
pago
Nota de Comunica el La Comprador Vendedor
debito aumento de emite el
una vendedor al
deuda en comprador.
cuenta
corriente. Ejemplo: el
vendedor
comunica al
comprador
que
adeuda
intereses
Vendedor

26
Nota de Comunica la La emite el Comprador Vendedor
crédito disminución vendedor al
de comprador
una deuda en Ejemplo: el
cuenta comprador
corriente. devuelve
mercaderías
y en
lugar de
devolverle el
dinero
tiene un
crédito a
favor
Vendedor
Resumen de Informa Vendedor Comprador El vendedor
cuenta periódicame se queda
nte al con la ficha
comprador de los
las deudores
operaciones porque el
efectuadas resumen de
en su cuenta cuenta no
corriente tiene
duplicado
Recibo Comprueba El que cobra El que paga El que cobra
el pago
realizado
Pagaré Refleja una El que debe Acreedor Deudor
promesa pagar
escrita
(deudor)
de pago por
la cual una

27
 persona se
compromete
a
pagar en una
fecha
determinada
una cierta
suma
de dinero
Boleta de Permite el El Banco El que
deposito deposito de depositante deposita
o Nota de dinero en el
crédito y/o cheque en formulario
bancario una cuenta que
bancaria otorga el
banco
Cheque Orden de El que paga El El firmante
pago pura y beneficiario tiene un
simple quien lo talón que
librada entrega o especifica
contra un
banco en el deposita en el el numero de
cheque
cual el banco para su
y a quien se lo
librador tiene cobro
fondos entrega

depositados

Orden de compra
Una orden de compra es el documento legal que se emite para informarle a un
proveedor dónde debe entregar el producto que se le está solicitando. Este
documento debe detallar la cantidad y tipo de productos o servicios que se
están comprando, el precio, las condiciones de pago y la forma de entrega.
Las órdenes de compra son útiles tanto para el comprador como para el
vendedor, ya que mantienen la comunicación clara y evitan cualquier tipo de
confusión en los procesos de compraventa. Al realizar una orden de compra se

28
mantienen las operaciones de la empresa de manera organizada. Esto permite
que los proveedores visualicen el pedido y comprueben si se puede llevar a
cabo, antes de que se comprometan a cumplirlo.
Una vez que el proveedor acepta que puede garantizar la venta de esos
productos o servicios, la orden de compra se convierte en un contrato que
deberá efectuarse en el tiempo establecido en el documento.
La orden de compra es un documento que puede ser usado para verificar lo que
se compró, cuánto costó y cuándo se realizó la compra. Dentro de los objetivos
más importantes se encuentran:
 Brinda la certeza de que ambas partes tienen la información correcta y
que, en caso de que haya alguna confusión, este documento pueda servir
como comprobante.
 Agiliza la optimización de los procesos de compra en la empresa.
 Otorga eficiencia en el proceso de compra y venta para ambas partes.
 elementos de una orden de compra
 Información del vendedor y comprador.
 Datos de entrega y facturación.
 Fecha y número de orden de compra.
 Notas y observaciones.
 Firma o autorización.
1. Información del vendedor y comprador
Esta información es importante ya que ayudará a las partes interesadas a
conocer detalles sobre el nombre y la dirección en la que se entregará el
producto o servicio. Mejorará la comunicación en torno a la petición de compra
y evitará cualquier tipo de confusión.
2. Datos de entrega y facturación
Uno de los objetivos de contar con órdenes de compra es señalar
detalladamente en dónde queremos que se nos envíen los bienes o servicios
que estamos comprando; además de la dirección de facturación de la orden
que, en muchas ocasiones, suele ser la misma. De no ser así, es importante
señalarlo en el documento.
3. Fecha y número de orden de compra
Este es un elemento importante en las órdenes de compra. Permite identificar
la solicitud realizada y gracias a él podemos ahorrarnos el tiempo de buscar
entre documentos los detalles específicos. Con un número de seguimiento
podemos llevar un orden más formal de todas las compras.

29
4. Notas y observaciones
Aquí se incluye la descripción y detalles de los artículos proporcionados,
cantidades y precios definidos para cada uno.
5. Firma o autorización
Este relevante elemento señala quién autoriza la orden de compra. Esta firma
ayuda a que todos los departamentos involucrados en la compra puedan llevar
a cabo la petición sin ningún inconveniente.

30
Nota de venta
Se llama nota de venta al documento comercial en el que el vendedor detalla
las mercaderías que ha vendido al comprador, indicando, cantidad, precio,
fecha de entrega,
forma de pago y
demás condiciones
de la operación.
Aceptado el pedido
por parte del
vendedor, este
formula la Nota de
Venta, por la que
toma a su cargo el
compromiso de
entregarle la
mercadería que se
detallan en la
misma, y el
comprador se obliga
a recibirlas. Este documento comercial obliga a ambas partes a realizar la
operación en los términos establecidos.
Remito
Un remito es un documento que se emplea en distintas operaciones
comerciales. Lo emite un vendedor con el objetivo de acreditar el envío de
ciertas mercaderías: cuando éstas llegan a destino, el receptor debe firmar el
remito original y devolvérselo al vendedor. El receptor, por su parte, se queda
con una copia del remito.
La firma del remito, por lo general, se realiza una vez que el receptor confirma
que se le está entregando aquello que solicitó. En cambio, si el comprador
advierte que faltan mercaderías o que alguna llegó dañada, puede rechazar el
envío y no firmar el remito o aceptar el envío pero detallar los faltantes o daños
como observaciones.
Cuando las mercaderías son entregadas por una empresa de transporte, el
remito se genera por triplicado. El vendedor le entrega las mercancías y tres
remitos al transportista. Éste lleva las mercaderías y el remito duplicado al
comprador, le devuelve el original al vendedor y se queda con el triplicado para
acreditar que cumplió con su parte de prestar el servicio correspondiente.
Entre los datos que suelen incluirse en un remito, se encuentran la razón social
del vendedor y del comprador con sus respectivas direcciones, identificaciones

31
tributarias, etc.; la descripción de las mercaderías que se entregan; la fecha; un
número correlativo; el medio utilizado para el envío de la mercancía, como ser
un flete; y las firmas de quienes entregan y reciben los productos.
Es importante destacar que los remitos no suelen tener valor fiscal ni contable,
ya que no se incluye información sobre valores. El remito, por lo tanto, no
reemplaza a la factura ni al recibo.

Factura
Una factura es un documento de carácter mercantil que refleja la compraventa
de un bien o la prestación de un servicio determinado. La factura representa el
justificante de cualquier operación comercial. Sin una factura, la operación no
es válida a efectos formales. Por tanto, aunque la operación se haya realizado
de forma efectiva, no cumple con los requisitos para considerarse legal.
A pesar de que no existe un modelo estándar, todas ellas deben incluir una serie
de contenidos mínimos:
 Lugar y fecha de emisión: En todas las facturas debe indicarse el lugar y
la fecha en la que se emite. Habitualmente, se indica en el
encabezamiento.
 Numeración de factura: Junto al lugar y la fecha, se ha de indicar la
numeración de la factura. Esta numeración es cronológica en función de
la facturación del emisor.
 Identificación de comprador y vendedor: debe identificarse al comprador
y el vendedor. Habitualmente el emisor de la factura (es decir, el que la
realiza) es el vendedor, aunque en ciertas ocasiones es el comprador (en
los casos de auto-factura).
 Descripción de la operación: En el cuerpo de la factura, se realiza una
breve descripción de la operación u operaciones que forman parte de la

32
 factura. Esta descripción suele constar de las unidades físicas que se
venden de un producto o de las fechas en las que se prestan los servicios.
Por ejemplo: venta de 4.000 tornillos o prestación de un curso de
formación realizado durante los días 3 y 4 de febrero.
 Base imponible de la operación (o contraprestación sin impuestos): Junto
a la descripción de la operación, se debe indicar la base imponible de cada
una de las operaciones. La base imponible constituye, como norma
general, la contraprestación sin incluir los impuestos indirectos, es decir,
el impuesto sobre el valor añadido (IVA). Esta cantidad supone el ingreso
para el vendedor.
 Impuestos indirectos que gravan la operación (IVA): Sobre el total de la
base imponible obtenida en el apartado anterior, se calculan los
impuestos indirectos que gravan la operación (el IVA). Esta cantidad no
supone ningún ingreso para el vendedor, ya que es una cantidad que
deberá ingresar a la Hacienda Pública. Si la operación queda exenta (es
decir, no queda gravada por el IVA) se debe indicar expresamente el
artículo que lo regula.
 Contraprestación total: La contraprestación total incluye la base
imponible de la operación y los impuestos que la gravan. Esta es la
cantidad que el comprador debe pagar al vendedor.
 Forma de pago: Aunque no sea un requisito indispensable,
habitualmente se indica la forma de pago (al contado, por transferencia
bancaria, etc), así como las fechas de vencimiento si el pago es a plazos.

33
Además es necesario destacar que, a raíz de la revolución tecnológica, la factura
electrónica tiene la misma validez que la factura física.

En la actualidad son tres las facturas habilitadas en el sistema y las mismas

dependerán de la categoría tributaria de las partes que intervienen en la
operación. De esta manera, podemos identificarlas como:

34
  FACTURA A: Es una factura en la que puede leerse el IVA discriminado y
la misma se emite de un Responsable Inscripto a otro Responsable
Inscripto.
Factura “A”
Cuando un responsable inscripto hace una operación con otro responsable
inscripto o cuando factura a un monotributista, puede emitir los siguientes tipos
de facturas fiscales:
 FACTURA “A”.
 FACTURA “A” con la leyenda “Operación sujeta a retención”. Estos
comprobantes deberán tener la leyenda "operación sujeta a retención" y
deben pagarse en la CBU informada por el vendedor, estos son los
comprobantes antes conocidos como Factura "A" con CBU informada.
Si recibiste una factura “A” con la leyenda “Operación sujeta a retención”
debés actuar como agente de retención y retener el 50% del IVA de la
operación y un 3% en concepto de retención de Ganancias
 FACTURA “M”. Estos comprobantes deberán tener la leyenda "operación
sujeta a retención". Si recibiste una factura “M” debés retener el total del
IVA de la operación y un 6% en concepto de retención de Ganancias.
 FACTURA B: Es una factura en la cual no es obligatorio discriminar el IVA
y la misma se emite de un Responsable Inscripto a un Consumidor Final.
 FACTURA C: Es la factura más simple, pues es emitida por
monotributistas y exentos a todo tipo de consumidores,
independientemente de la categoría a la que estos pertenezcan.
 FACTURA “E”: Se debe emitir comprobantes tipo “E” cuando se realice
operaciones de exportación ya sea al extrajero como a la provincia de
Tierra del Fuego.

35
36
37
38
39
40
Nota de debito
Una nota de débito es un documento o comprobante contable por medio del
cual se le notifica al cliente el cargo de un valor monetario a su cuenta.
Las empresas nunca deben realizar cargos de forma unilateral a la cuenta de sus
clientes. Por tanto, mediante la nota de débito se le avisa al cliente que la
empresa estará efectuando al momento del cobro de una determinada cuenta,
cuota o pagaré un monto adicional al valor original. Es decir, que la nota de
débito, previa notificación al cliente, faculta la empresa para incrementar el
valor original en un documento.
Las razones o circunstancias que originan la notificación al cliente por medio de
la nota de débito son las siguientes:
 Por error o errores cometidos en la emisión de la factura. Estos pueden
obedecer a situaciones en el precio o cantidad de mercancías.
Básicamente, porque se ha facturado un monto menor.
 Por intereses generados. Que pueden obedecer a montos impagados,
fletes, etc.
 Por el cobro de comisiones.
 Gasto de envió.

41
Nota de credito
Nota de crédito es un documento o comprobante contable por medio del cual
se le notifica al cliente el reembolso o deducción a su cuenta de una
determinada suma de dinero.
El procedimiento de la nota de crédito no implica únicamente su elaboración,
puesto que no es un movimiento unilateral de la empresa vendedora. Este
implica, además, la notificación al cliente de un crédito o deducción a su favor.
De manera que la nota de crédito, previa notificación al cliente, faculta a la
empresa para realizar una deducción al valor facturado o acordado.
Los elementos o causas que motivan la realización de la denominada nota de
crédito son fundamentalmente los citados a continuación:
 Por errores cometidos en la elaboración de la factura. Esta situación es
básicamente resultado de situaciones en el precio, así como de
situaciones dadas en la cantidad de mercancías.
 Por devoluciones de productos defectuosos.
 Por la deducción de descuentos.

42
Resumen de cuenta
Es el documento que entrega el vendedor al comprador detallando las
operaciones realizadas en cuenta corriente (compra, pagos, notas de débito y
crédito si existieran) y el saldo adeudado. El resumen de cuenta puede ser
enviado periódicamente (quincenal o mensualmente). A veces lo solicita el
comprador. No es obligación del vendedor emitir un resumen de cuenta.
Debe cumplir con los requisitos exigidos a todos los comprobantes, y además:
 saldo del período anterior,
 fecha e importe de las facturas, notas de débito, notas de crédito,
recibos,
 saldo a la fecha de emisión.
Formas de emisión
 Original: para el comprador.
 Duplicado: para el vendedor.
 Importancia
Comprador: le sirve para controlar los datos del Resumen de Cuenta con
sus propios registros.
 Vendedor: le sirve para recordar al comprador el estado de su cuenta
corriente.

Pagare
Un pagaré es un documento formal que recoge una promesa de pago, por la
cual el librador (el que firma) se compromete a pagar a un beneficiario una cierta
cantidad de dinero que ha sido anteriormente pactada.

43
No se cobra al instante, es un documento legal que legitima al receptor a exigir
su derecho a cobro. Tiene plena validez judicial, en el caso de que sea necesario
reclamar al deudor impago o moroso.
Por lo tanto, el pagaré debe tener una serie de requisitos obligatorios, a saber:
La palabra “Pagaré” o la expresión “A la orden” (esto es un buen uso para
diferenciarlos de los recibos, ya que son parecidos y con los que la gente suele
confundirlos).
 Firma del deudor (librador), no hace falta aclaración.
 Fecha y lugar de celebración (el día en que se firma el pagaré).
 Fecha y lugar de pago.
 Beneficiario, tomador (acreedor del crédito).
 Monto de la promesa de pago en letras (en la práctica se pone también
en números).
¿Qué significa que un pagaré diga “a la vista”?
Que no tiene una fecha de pago determinada y el acreedor puede exigir que se
le pague en cualquier momento. Es una excepción a la regla de que siempre
debe haber fecha de pago.
¿Qué significa que un pagaré diga “sin protesto”?
Hace mucho tiempo la ley exigía que antes de cobrar judicialmente un pagaré
había que “protestarlo”, es decir, había que hacer algún trámite o diligencia
previa. Como eso demoraba mucho el cobro y a veces se hacía muy difícil (el
deudor desaparecía, se mudaba, se moría, etc.) se empezó a usar esta cláusula
“sin protesto” que en la actualidad es la regla.
Por lo tanto, “sin Protesto” significa que el acreedor puede presentar el pagaré
en juicio directamente, sin necesidad de hacer ni de probar un trámite previo.

44
Nota de credito bancaria
Es el documento que el banco entrega a su cliente (sellado por el cajero)
declarando haber recibido dinero (pesos, cheques u otros valores) en calidad de
depósito en cuenta corriente o en caja de ahorro.
Requisitos
45
  Nombre del Banco.
 Lugar y fecha del depósito.
 Nombre y número del comprobante.
 Nombre y domicilio del titular de la cuenta corriente o caja de ahorro.
 Número de la cuenta.
 Importe total depositado en números y letras.
 Detalle de los valores que se depositan.
 Firma y nombre del depositante.
 Plazo en que el depósito tiene que ser acreditado a la cuenta del titular.
 Firma del cajero y sello del Banco.
Importancia
 Para el Cliente: permite controlar y contabilizar el depósito realizado.
 Para el Banco: sirve para acreditar en la cuenta del cliente el dinero
depositado.
Según la Disponibilidad de los Valores Depositados
 Depósito a Plazo fijo: el titular deposita dinero a un plazo fijo, 30, 60, 90
o más días y sólo puede retirar el dinero cuando se cumple el plazo. Este
tipo de depósito genera una ganancia llamada interés porque el titular
no puede disponer de los fondos hasta el vencimiento del plazo. El retiro
de los fondos más los intereses se efectúa con el comprobante que el
banco entrega al realizar el depósito.
 Depósito en Cuenta Corriente: estos depósitos no otorgan el derecho a
recibir intereses, porque los fondos están permanentemente a
disposición del cliente. Los retiros de dinero se realizan por medio de
cheques. El titular también puede realizar extracciones por cajero
automático. Existe un impuesto a las cuentas corrientes: todo depósito
de efectivo o cheque en cuenta corriente se le descontará un porcentaje
sobre el valor del mismo y volverá a tributar o pagar el impuesto con las
extracciones de dinero, desde su cuenta o cuando el banco descargue un
cheque de su cuenta. Es decir que el impuesto rige sobre todos los
créditos y sobre todos los débitos, cada vez que entra o sale dinero de la
cuenta corriente. Además el banco le cobra al cliente un monto fijo por el
servicio prestado llamado "gasto de mantenimiento de cuenta" y las
chequeras que entrega.
 Depósito en Caja de Ahorro: estos depósitos otorgan un pequeño interés
(menor que los plazos fijos) por el dinero depositado. Los cheques
depositados en cajas de ahorro son gravados por el impuesto a los
débitos y créditos en cuentas bancarias cuando sean emitidos por un

46
 banco distinto a la entidad donde el cheque se deposita. El resto de las
operaciones como débito de servicios, depósitos en efectivo, etc. están
exentas. El titular de la cuenta puede realizar extracciones por cajero
automático (con una tarjeta otorgada por el banco) o por la ventanilla de
la institución bancaria.
Cheque
Un cheque es una orden de pago librada contra un banco que permite a la
persona que lo recibe cobrar una cierta cantidad de dinero que está estipulada
en el documento y que debe estar disponible en la cuenta bancaria de quien lo
expide.
El cheque se utiliza como medio de pago, reemplaza al dinero en efectivo,
permitiendo a una persona realizar una extracción de dinero de una cuenta, sin
necesidad de ser el titular de la misma.
Existen tres clases de cheques:
1. Cheque común
¿Qué es un cheque común?
Es el que tiene que ser pagado el día que se presenta al banco. Debe ser
presentado dentro de los 30 días contados desde la fecha en que el cheque fue
hecho.
¿Qué debe contener un cheque común?
Debe tener impreso:
 El nombre "cheque" en su texto.
 Un número de orden impreso en el cuerpo del cheque.
 El nombre del Banco y el domicilio de pago.
 El número de la cuenta corriente.
 El domicilio que la persona titular de la cuenta corriente tiene registrado
en el Banco.
 El número de CUIT o CUIL de la persona titular de la cuenta corriente.
 Debe tener para completar:
 La indicación del lugar y de la fecha de creación.
 La orden de pagar una suma determinada de dinero, que tiene que estar
indicada en letras y números. Si la cantidad escrita en letras es distinta de
la escrita en números, vale la escrita en letras.
 La firma del librador, es decir, de la persona titular de la cuenta corriente
y de la libreta de cheques.
¿Qué pasa si falta alguno de esos datos?

47
El documento no vale como cheque a menos que sólo falte el lugar de creación.
En ese caso, se entiende que fue creado en el lugar del domicilio del librador.

Cheque de pago diferido

¿Qué es el cheque de pago diferido?
Es una orden de pago a futuro. La fecha de pago puede ser entre 1 y 360 días a
partir de que el cheque fue hecho. Al llegar la fecha de pago debe haber
fondos suficientes en la cuenta corriente de la persona titular.
¿Cuánto tiempo hay para presentar al cobro el cheque de pago diferido?
Al llegar la fecha indicada para el pago, el cheque debe ser presentado en el
Banco dentro de los 30 días posteriores.
¿Qué debe contener el cheque de pago diferido?
En formulario similar, pero que pueda diferenciarse del cheque común, el
cheque de pago diferido debe tener:
De tener impreso:
 La denominación "cheque de pago diferido".
 El número de orden impreso en el cuerpo del cheque.
 El nombre del Banco y el domicilio de pago.
 El nombre del librador, su domicilio, y CUIL o CUIT.
Para completar:
 La indicación del lugar y fecha de su creación.
 La fecha de pago, que no puede ser más allá de un plazo de 360 días.
 La persona que puede cobrarlo, o al portador.
 La suma determinada de dinero, expresada en números y en letras.
 La firma del librador.

48
Los cheques diferidos son aquellos emitidos en una fecha, pero para ser
presentados al cobro en una fecha posterior. En este caso también hay un plazo
máximo de treinta días para su presentación, pero a contar desde la fecha de
vencimiento fijada por la persona que emitió el cheque.

Cheque cancelatorio
¿Qué es un cheque cancelatorio?
Es un medio de pago que se usa en operaciones de compraventa de
inmuebles. Si tenés una cuenta abierta a tu nombre, podés pedirlos y te los
deben entregar en forma gratuita. Pueden ser en pesos o en dólares
estadounidenses.
El cheque cancelatorio es un medio para la cancelación de obligaciones de dar
sumas de dinero. A diferencia de los demás tipos de cheques, los cheques
cancelatorios son emitidos por el BCRA (quien los entrega a los bancos en
consignación a medida que las entidades registran pedidos del público).
Tienen una validez de 30 días corridos desde la fecha que figura en el
documento, y pueden tener hasta dos endosos. Pueden ser emitidos en pesos
o en dólares, pero los últimos sólo podrán ser usados para operaciones
inmobiliarias.
¿Siempre tengo que poner el nombre de la persona a quien le entrego el
cheque?
No. Existen tres formas de librar o hacer un cheque:

49
  A favor de una determinada persona, que puede presentarlo al banco
para su cobro o transmitirlo a otra persona mediante endoso.
 A favor de una determinada persona, pero indicando que es ¨no a la
orden¨. Esto quiere decir que no puede ser transmitido a otra persona por
medio de endoso.
 Al portador: es decir, sin indicar el nombre de nadie. Quien lo recibe
puede presentarlo al banco para cobrarlo y también puede entregarlo a
otra persona, sin necesidad de endosarlo.
¿Qué es el endoso?
Es una manera de transmitir el cheque a otra persona. Se hace por medio de
una firma puesta en la parte de atrás del cheque. La persona que recibe el
cheque endosado puede cobrarlo o volver a endosarlo para transmitirlo. Esta
forma de transmisión del cheque no puede ser usada en cheques emitidos con
la frase ¨no a la orden¨.

Cheque cruzado
¿Qué es el cheque cruzado?
Es un cheque común al que se le hacen dos líneas en uno de sus bordes. Esas
líneas indican que ese cheque no puede ser cobrado en la ventanilla del banco
y que sólo puede ser depositado en una cuenta bancaria.
50
El patrimonio del ente
El sistema de información contable es aquel que informa acerca del patrimonio
del ente y los resultados acaecidos en un período. Por su parte, el patrimonio de
un ente está compuesto por elementos patrimoniales activos y elementos
patrimoniales pasivos.
Los elementos patrimoniales activos o recursos del ente, son los bienes y
derechos de propiedad de la organización. Así, para una organización
empresarial su activo está compuesto entre otros por dinero en efectivo,
escritorios, estanterías, bienes para revender, computadoras, cuentas a cobrar,
etc.
Los elementos patrimoniales pasivos o fuentes de los recursos, son los
compromisos u obligaciones a pagar como por ejemplo proveedores,
acreedores, impuestos a pagar, etc.
Actividades:
9. EL CIRCULO S.A. realiza las siguientes operaciones:
a) Entrega a un proveedor una promesa escrita firmada, de pagar $ 1.850, a
los 30 días de la fecha de emisión de ese documento.
b) Deposita $ 650 en su cuenta corriente del Banco Provincia de Córdoba.
c) Recibe del proveedor la constancia de que este ha descontado de su
cuenta la suma de $ 350 por devolución de mercaderías.
d) Compra a crédito mercaderías para la reventa.
e) Vende mercaderías de contado.
f) Paga en efectivo los sueldos al personal.
g) Cobra $ 300 en efectivo a un cliente
h) Paga en efectivo el alquiler del inmueble destinado al sector ventas
i) Envía al cliente Juárez un detalle de los movimientos que ha tenido en su
cuenta corriente durante el mes que finaliza.
j) Cobra el alquiler de un inmueble de su propiedad
k) Compra una registradora para su local de ventas.

51
 l) Recibe una constancia del proveedor Benítez que le han descontado por
haberle facturado de más por error.
m) Recibe del cliente Sosa un pedido de mercadería
SE SOLICITA:
 Nombre del documento que origina cada una de las operaciones arriba
mencionadas.
 Indique si el documento es original, duplicado o documento único según
corresponda.
10. En el mes de Octubre del año X, en la empresa LUSA se realizaron las
siguientes operaciones:
a) Compra de mercaderías al contado.
b) El cliente Juárez documenta su crédito.
c) Se cobran en efectivo alquileres correspondientes al mes anterior e
intereses por mora.
d) Se documenta una deuda con un proveedor.
e) Se vende mercadería, un 50% se cobra de contado y el resto en cuenta
corriente.
f) Se cancelan con cheque, impuestos del mes anterior más los intereses
correspondientes.
g) El Banco Nación deduce gastos de la cuenta corriente bancaria.
h) El cliente Rojas cancela su deuda entregando un cheque.
i) Se abonan en efectivo los sueldos adeudados correspondientes al mes
anterior.
j) Se cancela una deuda con un proveedor emitiendo un cheque.
SE SOLICITA: Indiquen las cuentas que intervienen en cada una de las
operaciones.
11. Clasifique las siguientes cuentas según su naturaleza e indique que
representan:
a) Caja .......................................................................................................
b) Ventas documentadas.............................................................................
c) Capital Social..........................................................................................
d) Clientes...................................................................................................
e) Depreciaciones........................................................................................
f) Intereses Positivos...................................................................................
g) Alquileres a Pagar...................................................................................
h) Seguros Pagados por adelantado.............................................................

52
Segunda etapa del proceso contable proceso propiamente dicho
En la segunda etapa del proceso contable, la información que es aportada por
los comprobantes se refiere a las operaciones económicas-financieras
realizadas por el ente. Sin embargo, esta información referida al conjunto de
transacciones que realiza el ente, no es la que le interesa a los usuarios sino que
éstos necesitan conocer los elementos que conforman la ecuación contable.
Además, la información debe estar guardada (almacenada) de acuerdo al tema
al que se refiera.
Para lograr este objetivo se utilizan denominaciones que representan a los
elementos mencionados y que llamaremos cuentas. Una cuenta es el medio
adecuado para almacenar y homogeneizar los datos que ingresan al proceso
contable por medio de los comprobantes y a través de las cuales podrás
representar los distintos elementos del patrimonio y de los resultados.
Los elementos que componen una cuenta son:
a. Diseño Gráfico: está determinado por un conjunto de líneas
horizontales que constituyen los renglones sobre los que se anotan el
título de la cuenta y los datos cualitativos de la misma, y de un conjunto
de líneas verticales que conforman las columnas en las que se anotan los
datos cuantitativos. Teniendo en cuenta la cantidad de columnas que
contienen los datos cuantitativos podemos tener cuentas con una
columna, con dos columnas, con tres columnas, con cuatro columnas y
con columnas múltiples.
b. Título de la cuenta: es el nombre o denominación de la cuenta, debe ser
comprensible, identificable y racional. Debe ser lo suficientemente
representativo de la naturaleza de las operaciones económico-
financieras que la misma va a contener.
c. Datos cualitativos: comprenden la materia registrable, fecha de la
transacción, identificación del comprobante y su número y los sujetos
intervinientes en el hecho. Es por lo tanto, la descripción objetiva y
subjetiva de un hecho económico financiero.
d. Datos cuantitativos o movimientos: constituyen la expresión numérica
de las variaciones operadas en los componentes del patrimonio medido
en una unidad de medida determinada. Por lo tanto, las anotaciones que
puedes realizar en una cuenta son:
 Débitos: consisten en anotar datos cuantitativos de una operación en la
columna del DEBE de la cuenta.
 Créditos: consisten en anotar datos cuantitativos de una operación en la
columna del HABER de la cuenta.

53
  Obtener el saldo: consiste en obtener la diferencia entre el DEBE y el
HABER de una cuenta.
Clasificacion de cuentas
Otro aspecto que deberás considerar al analizar las cuentas, es como clasificar
las mismas. Ello te permitirá ubicarlas correctamente en la Igualdad Contable
que ya conoces. Adherimos a las clasificaciones propuestas por diferentes
autores respecto a la clasificación de las cuentas; las mismas puedes
clasificarlas, entre otras, de las siguientes maneras:
A) Según su NATURALEZA –OBJETO o FUNCION que representan en:
Cuentas Elementales Patrimoniales: son aquellas que se utilizan para
representar a cada uno de los elementos que componen la Ecuación Contable o
para mejorar la exposición de las partidas activas y pasivas. Este último es el
caso de las cuentas regularizadoras que se utilizan como ajustes al saldo de
otras cuentas. Estas cuentas las utilizarás cuando debas reflejar aquellas
operaciones que no trasciendan al patrimonio neto.
Cuentas Elementales Diferenciales: son las que reflejan las variaciones que se
producen en el Patrimonio Neto, considerando las operaciones que trascienden
al mismo, discriminando sus aumentos (Resultados positivos) y sus
disminuciones (resultados negativos).
Cuentas de Movimiento: son aquellas cuentas que se emplean para acumular
datos referidos a ciertos tipos de operaciones. Ello permite obtener información

54
más analítica sobre las mismas. Al finalizar el período contable deben quedar
saldadas.
Cuentas de Control o Puente: son las que se utilizan a los efectos de controlar el
sistema de registros y sus correspondientes pases entre ellos. Se utilizan como
elemento de control y al final del período deben quedar con saldo neutro, es
decir con saldo cero. Estas cuentas tienen el carácter de transitorias y se debitan
y acreditan por los mismos conceptos pero utilizando datos provenientes de
fuentes independientes. Su utilización dependerá de la organización
administrativo-contable de la empresa. Por ejemplo, el área de ventas en
mostrador registra las ventas al contado utilizando una cuenta de control
“Ventas al contado” y el área de cobranzas utiliza la misma cuenta para registrar
las entradas de dinero que estas ventas originaron. En esta asignatura este tipo
de cuentas no serán motivo de profundización.
Cuentas de Orden o Informativas: son utilizadas para reflejar hechos que no
afectan ni cualitativa ni cuantitativamente el equilibrio de la Ecuación Contable,
pero son situaciones lo suficientemente importantes como para ser informadas
a los usuarios mejorando la calidad de la información suministrada a los
mismos. En la actualidad, la doctrina aconseja, reemplazar esta información por
notas aclaratorias no debiéndose realizar ningún tipo de imputación. Ejemplo
de estos hechos son aquellos que están destinados a informar movimientos de
bienes de terceros que no pertenecen al ente económico sino que este los
mantiene o conserva en calidad de depositario o consignatario estando la
propiedad reconocida al tercero, tal el caso de mercaderías recibidas en
consignación.
B) Según la CARACTERÍSTICA DE OBTENCIÓN DEL SALDO en:
●RESIDUALES
●ACUMULATIVAS
Las cuentas elementales patrimoniales tienen normalmente movimientos al
debe y al haber y su saldo es el residuo de ambos movimientos, aunque, en
algunos casos y sólo excepcionalmente tienen únicamente movimientos al
debe o al haber y su saldo es obtenido por la acumulación de movimientos al
debe o acumulación de los mismos. En las cuentas elementales diferenciales,
en cambio, los egresos tienen únicamente movimientos al debe y su saldo surge
de la acumulación de dichos movimientos y los ingresos tienen movimientos
únicamente al haber y su saldo se obtiene de la acumulación de movimientos al
haber. Por lo expuesto se puede inferir que, de acuerdo a la obtención del saldo,
se genera esta nueva clasificación de cuentas donde, por regla general, las

55
cuentas elementales patrimoniales son Residuales y las cuentas elementales
diferenciales y algunas elementales patrimoniales son Acumulativas.
C) Según su EXTENSIÓN:
●INDIVIDUAL o de información analítica.
●COLECTIVA o de información sintética.
●COMPUESTAS o rubros en que se dividen los elementos.
●RECOMPUESTAS o elementos de la estructura contable.
Esta clasificación depende de los datos cualitativos que abarque la cuenta. Es
así como, a mayor ámbito o amplitud de una cuenta ésta será más general y
sintética su información, por lo que:
Cuenta individual: es aquella que contiene el dato cualitativo más homogéneo
e indivisible y comprende a sujetos o bienes individuales. Sirve para obtener la
información contable más analítica, como por ejemplo las que representan al
sujeto de una cuenta por cobrar.
Cuenta colectiva: representa un conjunto homogéneo de cuentas individuales
siendo su contenido más global y su información menos analítica. Estas cuentas
representan un conjunto de sujetos o bienes como por ejemplo: Deudores
Varios.
Cuenta compuesta y recompuesta: son las que representan títulos de los rubros
o de los elementos que se utilizan para exponer la información en los Estados
Contables Pero no son unidades utilizadas en el proceso de registración de la
información contable. Ejemplo de una compuesta sería Créditos, rubro donde
se agrupan todos los derechos a cobrar que posee una empresa sean estos,
documentados o en cuenta corriente. Ejemplo de una cuenta recompuesta
sería: Activo, donde se engloban todos los derechos y bienes que sean de
propiedad del ente.

Definición de plan de cuentas

El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias para
registrar los hechos contables. Se trata de una ordenación sistemática de todas
las cuentas que forman parte de un sistema contable.
Para facilitar el reconocimiento de cada una de las cuentas, el plan de cuentas
suele ser codificado. Este proceso implica la asignación de un símbolo, que
puede ser un número, una letra o una combinación de ambos, a cada cuenta.
Cómo se establece un plan de cuentas

56
El sistema mnemotécnico más usual para codificar un plan de cuentas es el
numérico decimal, que permite agrupaciones ilimitadas y facilita la tarea de
agregar e intercalar nuevas cuentas. Por ejemplo: 1 Activo, 1.1 Activo corriente,
1.2 Activo no corriente, 1.1.1 Caja y bancos, 1.1.2 Inversiones corrientes.
Por lo general, el plan de cuentas se complementa con un manual de cuentas,
que presenta las instrucciones necesarias para la utilización de las cuentas que
forman parte del sistema contable.
El plan de cuentas, en definitiva, brinda una estructura básica para la
organización del sistema contable, por lo que aparece como un medio para
obtener información de manera sencilla. Un plan de cuentas debe cumplir con
varios requisitos, como la homogeneidad, la integridad (tiene que presentar
todas las cuentas necesarias), la sistematicidad (debe seguir un cierto orden) y
la flexibilidad (tiene que permitir el agregado de nuevas cuentas).
Por otra parte, es importante que, a la hora de elaborar un plan de cuentas, se
utilice una terminología clara para designar a cada cuenta y se parta desde lo
general hacia lo particular.
Entre las finalidades de un plan de cuentas podemos mencionar:
La contribución al cumplimiento de los objetivos planteados por la
contabilidad.
 La plasmación de toda la información referente a los objetivos.
 La facilitación del control de todos los ingresos y egresos.
 La provisión de unos registros contables que faciliten la imputación.
Para realizar correctamente un plan de cuentas deben sistematizarse de forma
ordenada los datos, con una flexibilidad tal que permita que en un futuro
podamos agregar nuevas cuentas; además, debe hacerse con la suficiente
claridad como para permitir que otros usuarios comprendan lo que en ellas se
ha plasmado.
Debe tenerse en cuenta que el fin fundamental que se persigue en este tipo de
documento es facilitar la lectura de las características de cada cuenta. Además,
muchos sistemas vienen provistos de un esqueleto que les permite ordenar los
diferentes datos y agruparlos, tomando en cuenta la codificación que distingue
a cada uno de ellos.
Términos asociados al concepto de plan de cuentas
Existen algunos conceptos cuya comprensión puede ser sumamente necesaria
para comprender la forma en la que se desarrollan los planes de cuenta.

57
  Disponibilidades: Hacen referencia a la existencias tanto de dinero, como
cheques, depósitos bancarios y todo aquello que pueda tener la
particularidad de ser cierto, efectivo o líquido.
 Créditos: Son aquellos derechos que la empresa tiene sobre terceros y
que le permite percibir determinadas sumas de dinero, servicios
particulares o bienes. Hay que recordar que aquellos créditos que
provienen de prestaciones realizadas sobre determinadas actividades de
la empresa deben ser expuestas en forma particular, separada del resto
de las operaciones y deben ser presentados de forma separados
deudores comunes y deudores documentados.
 Bienes de cambio: Hacen referencia a aquellos bienes que se obtienen a
partir de la venta o comercialización de bienes producidos por la propia
empresa.
 Bienes de Uso: Dentro de esta clasificación entran todos aquellos
elementos que son utilizados para realizar la actividad principal de la
empresa; los mismos deben tener una vida útil superior a un año y no
deben estar destinados a la venta. Son bienes de uso los inmuebles,
vehículos y muebles que intervienen en el proceso de producción.
 Intangibles: Son aquellos bienes que son representativos de la compañía
y que pueden brindarle algún tipo de privilegio con un potencial de
generar ganancias en el futuro. Dentro de esta clasificación entran
patentes, valor de la llave, marca, etc.
Actividades:
12. Completar:
Según su naturaleza Según la
CLASIFICACIÓN
caract. de
Elemental No Elemental
obtención
Patrimonial Diferencial del saldo
CUENTAS
A P PN Reg Ing Egr Orde Cont Resid Acum
n r
o
l

Instalaciones

Proveedores

Interés Bancario

Gastos de
Comercialización

58
Caja

Materias Primas

Sueldos

Moneda Extranjera

Alquileres a cobrar

Intereses ganados

Alquileres cedidos

C.M.V.

Obligac. a Pagar

Muebles y equipos

Maquinarias

Inmuebles

Sueldos a Pagar

Rdo. del Ejercicio

Ventas

Anticipo Proveed.

Acreedores Varios

Anticipo Clientes

Reparaciones

Mantenimiento de
Equipos

Impuesto a las
Ganancias

Impuesto a las Gcias.

a Pagar

Patentes de
Invención

Publicidad

59
Comisiones a
Vendedores

Comisiones a Pagar

13. La empresa SOL S.A. presenta al 01/01/X el siguiente Estado de Situación

Patrimonial:
ACTIVO PASIVO
Caja $ 18.000 Proveedores $ 28.000
Banco Nación $ 20.000 Doc. a Pagar $ 15.000
Clientes $ 18.000 TOTAL PASIVO $ 43.000
Mercaderías $ 17.000 PATRIMONIO NETO
Capital Social $ 30.000
Total ACTIVO $ 73.000 TOTAL Pasivo + P. Neto $ 73.000

a) 10/01/X Se compran mercaderías en cuenta corriente por $ 18.000.

b) 13/01/X Enviamos Nota de Débito a un cliente en concepto de interés por
mora en sus pagos por $ 400.
c) 25/01/X Documentamos nuestra deuda por $ 6.000 con un proveedor,
fecha de vencimiento del documento 25/02/X.
d) 26/01/X Se venden mercaderías en cuenta corriente según factura 150
por $ 10.000 siendo el costo de ventas $ 6.000.
e) 28/01/X Se cobra a un cliente su saldo en cuenta corriente de $ 3.000, por
realizar el pago en forma anticipada se le efectúa un descuento del 5%. El
pago lo realiza con cheque.
SE SOLICITA
 Registre en el libro Diario las operaciones mencionadas
 Mayorice la cuentas.
 Determine cual es la situación al finalizar el mes de enero del año X.
14. La empresa FORU S.A., dedicada a la comercialización de automóviles,
condición frente al IVA no responsable, realiza el 24/10/X su pedido
mensual a la empresa FORD de la cual es representante exclusiva.
El pedido esta integrado por 10 rodados del último modelo lanzado por
la empresa FORD por un valor unitario de $ 11.000. Con fecha 01/11/X se
entrega en concepto de seña $1.700 en efectivo.
a. El 15/11/X la empresa FORD entrega los automóviles y FORU SA le
remite lo siguiente:
i. Cheques recibidos de terceros por un valor de $ 20.000
ii. Cheques de propia firma del Banco Nación por $ 2.000

60
 iii. Por el resto se firma un pagaré con vencimiento 15/12/X y
con un interés adicional de $ 300 ($ 150 corresponden a
noviembre y $ 150 a diciembre).
b. El 25/11/X con cheque cargo Banco Nación se pagan gastos por los
siguientes conceptos:
i. Gastos de transporte y traslado $ 550
ii. Curso de capacitación comercial del personal (para la
venta)$ 1.000
iii. Seguro de traslado de la mercadería (obligatorio) $ 200
iv. Seguro total semestral del depósito de la mercadería
(vigencia desde 01/12/X) $ 600
v. Seguro contra robo por bimestre (vigencia desde 01/12/X) $
100
c. El 15/12/X se abona el documento con un cheque del Banco Nación
de propia firma.
SE SOLICITA:
 Realice las registraciones correspondientes en Libro Diario hasta el
31/12/X.
 Mayorice las cuentas representativas y relacionadas con el rubro Bienes
de Cambio hasta el 31/12/X.
 Determine el valor de incorporación de los Bienes de Cambio.
 Utilice cuentas de movimiento.
15. La empresa AGUAS AZULES S.A. dedicada a la comercialización de
productos purificadores de agua, responsable inscripto ante el I.V.A.,
cuenta con una existencia inicial al 01/05/X de 80 unidades a $ 100 cada
una.
a. 01/05/X. Original de Factura Nº 123 en cuenta corriente a R.I.:
100 idades a $ 135 $ 13.500,00
Bonificación 10% ($ 1.350,00)
Subtotal $ 12.150,00
I.V.A. 21% $ 2.551,50
TOTAL $ 14.701,50
Condiciones de compra: pago antes de los 30 días $ 11.500 antes de I.V.A.
b. 15/05/X. Original de Factura Nº 124 en cuenta corriente a un R.I.:
60 nidades a $ 130 $ 7.800,00
Subtotal $ 7.800,00
IVA 21% $ 1.638,00
TOTAL $ 9.438,00

61
 Condiciones de compra: pago antes de los 30 días $ 6.500 antes de
I.V.A.
c. 30/05/X Se paga en efectivo la compra del 15/05/X.
d. 20/06/X Se abona en efectivo la compra efectuada el 01/05/X.
SE SOLICITA:
 Registre las operaciones en el libro diario general, teniendo en cuenta
que la empresa AGUAS AZULES S.A. contabiliza estas operaciones
utilizando cuentas de movimiento.
 Mayorice las cuentas representativas y relacionadas con el rubro Bienes
de Cambio, determinando su saldo al 30/06/X.
 Determine el valor de incorporación de los Bienes de Cambio.

¿Qué es el manual de cuentas?

El manual de cuentas es un conjunto de reglas contables que explican
detalladamente el concepto y significado de cada cuenta usada en la
contabilidad de la empresa. Gracias a la definición desarrollada en un manual
de cuentas se puede tener conocimiento a la clasificación y función que cumple
cada una de las cuentas contables, ademas ayuda como guía de elaboración
para identificar cuando se debitan, cuando se acreditan y cuál sera el saldo que
nos arrojara.
El manual de cuentas es elaborado internamente por la empresa y comprende
información especifica enfocada a los distintos departamentos de la
organización. No obstante, todo contador profesional que realiza sus funciones
de contabilidad dentro de una empresa debe estar al tanto del catalogo de
instrucciones que indica el manual de cuentas para registrar adecuadamente los
asientos contables a seguir. Recuerda que es la regla de cumplimiento para
todo el procedimiento contable de la empresa.
El manual de cuentas por naturaleza debe estar vinculado con un plan de
cuentas, ya que ambos llevan las mismas cuentas de contabilidad, se
diferencian en que el manual de cuentas es un catalogo de instrucciones y el
plan de cuentas es solo un listado.
La actualización del manual de cuentas
El manual de cuentas contables debe estar sujeto a una actualización y
adecuación de manera constante, esto por el acuerdo a los cambios que se
puedan experimentar dentro del entorno en el cual vaya desenvolviéndose la
organización. La actualización de un manual de cuentas puede ser por
modificaciones en las leyes sociales, impositivas, normas de contabilidad o
porque la empresa haya experimentado cambios en sus actividades cotidianas.

62
El manual contable y los estados financieros
La estructura del manual de cuentas debe estar diseñado para poder facilitar el
entendimiento del sistema financiero que lleva la empresa y la elaboración de
sus Estados Financieros, ya que ciertas partes interesadas como autoridades
fiscales, entidades financieras, proveedores, accionistas y otros entes buscan
conocer la situación económica de la empresa y en algunas ocasiones acuden al
manual de cuentas para tener un mejor entendimiento al concepto de cada
cuenta contable.
Verificación de criterios
A través de un manual de cuentas se puede unificar criterios contables, tanto en
lo que se refiere a la identificación, medición y comunicación de la información
contable, facilitando el uso y operación de las cuentas.

Ejemplo:
Manual de cuentas para una empresa comercial
BALANCE GENERAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Cuenta: CAJA
FUNCIÓN: Registro de dinero.
EN EL DEBE SE REGISTRA: Las entradas de dinero o su equivalente.
EN EL HABER SE REGISTRA: Las salidas de dinero o su equivalente.
SU SALDO ES: Deudor.
EL SALDO REPRESENTA: La existencia de dinero o su equivalente.

Cuenta: CAJA MONEDA EXTRANGERA

FUNCIÓN: Registro de dinero en moneda extranjera.
EN EL DEBE SE REGISTRA: Las entradas de dinero o su equivalente en moneda
extranjera. Por la actualización.
EN EL HABER SE REGISTRA: Las salidas de dinero o su equivalente en moneda
extranjera. Por la actualización.
SU SALDO ES: Deudor.

63
EL SALDO REPRESENTA: Existencia de dinero o su equivalente en moneda
extranjera.

Cuenta: BANCO
FUNCIÓN: Registró de las operaciones por apertura de una cuenta corriente
bancaria.
EN EL DEBE SE REGISTRA: Los depósitos de dinero y los abonos que no se
efectúa el Banco.
EN EL HABER SE REGISTRA: Por los cheques girados por la empresa y los
cargos que nos hace el Banco.
SU SALDO ES: Deudor.
EL SALDO REPRESENTA: El dinero que tenemos a disposición en el Banco.

Cuenta: BANCO MONEDA EXTRANGERA

FUNCIÓN: Registro de las operaciones por apertura de la cuenta corriente en
moneda extranjera.
EN EL DEBE SE REGISTRA: Los depósitos de dinero y los abonos que nos
efectúa el Banco en moneda extranjera. Por la actualización.
EN EL HABER SE REGISTRA: Por los cheques girados por la empresa y los
cargos que nos hace el Banco en moneda extranjera. Por la actualización.
SU SALDO ES: Deudor.
EL SALDO REPRESENTA: El dinero que tenemos a disposición en el Banco en
moneda extranjera.

Cuenta: CAJA CHICA

FUNCIÓN: Para cubrir todos los gastos menores de la empresa.
EN EL DEBE SE REGISTRA: Cuando se crea el fondo fijo o cuando se lo va a
aumentar.
EN EL HABER SE REGISTRA: A fin de gestión, para hacer desaparecer el fondo
fijo, o también cuando se lo va a disminuir.
SU SALDO ES: Deudor.
EL SALDO REPRESENTA: El monto por el cual ha sido creado el fondo fijo.

64
INVERSIONES A CORTO PLAZO
Cuenta: INVERSIONES EN ACCIONES
FUNCIÓN: Registro por la adquisición de acciones de otras empresas con la
intención de negociarlas en forma inmediata.
EN EL DEBE SE REGISTRA: Por la adquisición de las acciones a su costo. Por la
actualización.
EN EL HABER SE REGISTRA: Por la venta de las acciones a su costo. Por la
actualización.
SU SALDO ES: Deudor.
EL SALDO REPRESENTA: El valor en libros de las acciones.

Cuenta: INVERSIONES EN BONOS

FUNCIÓN: Registro por la adquisición de bonos emitidos por otras empresas
con la intención de negociarlos en forma inmediata.
EN EL DEBE SE REGISTRA: Por la adquisición de bonos a su costo.
EN EL HABER SE REGISTRA: Por la venta de los bonos a su costo.
SU SALDO ES: Deudor.
EL SALDO REPRESENTA: El valor de los bonos a su costo.

Cuenta: DEPÓSITO A PLAZO FIJO

FUNCIÓN: Registro por los depósitos que se efectúan en las Instituciones
Financieras a Plazo Fijo.
EN EL DEBE SE REGISTRA: Cuando se efectúan los depósitos a plazo fijo, o
cuando se renuevan.
EN EL HABER SE REGISTRA: Cuando se cancelan o renuevan los Depósitos a
Plazo Fijo.
SU SALDO ES: Deudor.
EL SALDO REPRESENTA: El dinero que se tiene depositado a Plazo Fijo en las
Instituciones Financieras.

Cuenta: DEPÓSITOS A PLAZO FIJO MONEDA EXTRANGERA

FUNCIÓN: Registro por los depósitos que se efectúan en las Instituciones
Financieras a Plazo Fijo en moneda extranjera.

65
EN EL DEBE SE REGISTRA: Cuando se efectúan los Depósitos a Plazo Fijo en
moneda extranjera o renueva. Por la actualización.
EN EL HABER SE REGISTRA: Cuando se cancelan o renuevan los Depósitos a
Plazo Fijo en moneda extranjera. Por la actualización.
SU SALDO ES: Deudor.
EL SALDO REPRESENTA: El dinero que se tiene depositado a Plazo Fijo en las
Instituciones Financieras en moneda extranjera.

Cuenta: DEPÓSITOS EN CAJA DE AHORROS

FUNCIÓN: Registro por los depósitos que se efectúan en las Instituciones
Financieras en caja de ahorro.
EN EL DEBE SE REGISTRA: Cuando se efectúan depósitos y por los intereses
nos abonan.
EN EL HABER SE REGISTRA: Cuando se retira dinero.
SU SALDO ES: Deudor.
EL SALDO REPRESENTA: La existencia de dinero en caja de ahorro.
Etc.

Ejemplo de Plan de Cuentas

Este plan de cuentas esta estructurado para un negocio o empresa comercial:

1 ACTIVO
1-01 ACTIVO CORRIENTE
1-01-01 ACTIVO DISPONIBLE
1-01-01-01 Caja
1-01-01-02 Caja Moneda Extrajera
1-01-01-03 Banco
1-01-01-04 Banco Moneda Extranjera
1-01-01-05 Caja Chica

1-01-02 Inversiones a Corto Plazo

66
1-01-02-01 Inversiones en Acciones
1-01-02-02 Inversiones en Bonos
1-01-02-03 Depósito a Plazo Fijo
1-01-02-04 Depósito a Plazo Fijo Moneda
Extranjera
1-01-02-05 Depósito a Plazo Fijo con
Mantenimiento de Valor
1-01-02-06 Depósitos en Caja de Ahorros

1-01-03 ACTIVO EXIGIBLE

1-01-03-01 Cuentas por Cobrar
1-01-03-02 Documentos por Cobrar
1-01-03-03 Documentos por Cobrar Moneda
Extranjera
1-01-03-04 Documentos en Cobranza
1-01-03-05 Documentos en Cobranza Moneda
Extranjera
1-01-03-06 Documentos Vencidos
1-01-03-07 Documentos Vencidos Moneda
Extranjera
1-01-03-08 Documentos en Ejecución
1-01-03-09 Documentos en Ejecución Moneda
Extranjera
1-01-03-10 Crédito Fiscal IVA
1-01-03-11 Alquileres por Cobrar
1-01-03-12 Intereses por Cobrar
1-01-03-13 Deudores Varios
1-01-03-14 Anticipo a Proveedores
1-01-03-15 Socio(a) - Cuenta Personal

67
1-01-04 ACTIVO REALIZABLE
1-01-04-01 Inventario de Mercaderías
1-01-04-02 Inventario Inicial
1-01-04-03 Inventario Final
1-01-04-04 Mercaderias en Tránsito

1-01-05 ACTIVO DIFERIDO

1-01-05-01 Seguros Pagados por Adelantado
1-01-05-02 Anticipos a Empleados
1-01-05-03 Alquileres Pagados por Adelantado
1-01-05-04 Intereses Pagados por Adelantado
1-01-05-05 Impuesto a Utilidades de las
Empresas por compesar
1-01-05-06 Inventario Suministro de Oficina

1-02 ACTIVO NO CORRIENTE

1-02-01 OTROS ACTIVOS
1-02-01-01 Documentos por Cobrar - Largo Plazo
1-02-01-02 Documentos por Cobrar Moneda
Extranjera - Largo Plazo
1-02-01-03 Inversiones en Acciones - Largo Plazo
1-02-01-04 Inversiones en Bonos - Largo Plazo
1-02-01-05 Saldos en Bancos en Liquidación
1-02-01-06 Terreno para futuras construcciones

1-02-02 ACTIVO FIJO TANGIBLE

1-02-02-01 Terreno
1-02-02-02 Mejoras en Terreno
1-02-02-03 Edificio

68
1-02-02-04 Muebles y Enseres
1-02-02-05 Vehículo
1-02-02-06 Equipo de Computación
1-02-02-07 Maquinaria y Equipo
1-02-02-08 Obras en Contrucción

1-02-03 ACTIVO FIJO INTANGIBLE

1-02-03-01 Crédito Mercantil
1-02-03-02 Patentes de Invención
1-02-03-03 Derechos de Autor
1-02-03-04 Paquetes de Computación

1-02-04 CARGOS DIFERIDOS

1-02-04-01 Gastos de Organización
1-02-04-02 Descuentos sobre Bonos

1-03 Cuentas complementarias del Capital

Contable
1-03-01 Pérdida Neta de la Gestión

2 PASIVO
2-01 PASIVO CORRIENTE
2-01-01 Impuesto a las Utilidades de las
Empresas por Pagar
2-01-02 Impuestos a las Transacciones por
Pagar
2-01-03 Régimen complementario del
Impuesto al Valor Agregado por
Pagar
2-01-04 Débito Fiscal IVA

69
2-01-05 Alquileres por Pagar
2-01-06 Sueldos y Salarios por Pagar
2-01-07 Intereses por Pagar
2-01-08 Intereses Bancarios por Pagar
2-01-09 Intereses por Pagar sobre Bonos
2-01-10 Impuesto a las Transacciones
Anticipados
2-01-11 Cuentas por Pagar
2-01-12 Documentos por Pagar
2-01-13 Documentos por Pagar Moneda
Extranjera
2-01-14 Alquileres Cobrados por Adelantado
2-01-15 Intereses Cobrados por Adelantado
2-01-16 Clientes Anticipados

2-02 PASIVO NO CORRIENTE

2-02-01 Préstamos Bancarios
2-02-02 Préstamos Bancarios Moneda
Extranjera
2-02-03 Hipotecas por Pagar
2-02-04 Hipotecas por Pagar Moneda
Extranjera
2-02-05 Previsión para Beneficios Sociales
2-02-06 Bonos por Pagar
2-02-07 Bonos por Pagar Moneda Extranjera
2-02-08 Prima sobre Bonos

2-03 CUENTAS COMPLEMENTARIAS

2-03-01 Documentos Descontados

70
2-03-02 Documentos Descontados Moneda
Extranjera
2-03-03 Previsión para Cuentas Dudosas
2-03-04 Depreciación Acumulada Mejoras en
Terreno
2-03-05 Depreciación Acumulada Edificio
2-03-06 Depreciación Acumulada Muebles y
Enseres
2-03-07 Depreciación Acumulada Vehículo
2-03-08 Depreciación Acumulada Equipo de
Computación
2-03-09 Depreciación Acumulada Maquinaria
y Equipo
2-03-10 Amortización Acumulada Patentes
de Invenciones
2-03-11 Amortización Acumulada Derechoos
de Autor
2-03-12 Amortización Acumulada Paquetes
de Computación
2-03-13 Amortización Acumulada Gastos de
Organización

3 PATRIMONIO
3-01 Capital
3-02 Capital Social
3-03 Ajuste de Capital
3-04 Reserva Legal
3-05 Reserva Patrimonio. Contingencias
3-06 Reserva por Revaluó Técnico
3-07 Ajustes de Reservas Patrimoniales
3-08 Utilidades no Distribuidas
(Resultados Acumulados)

71
3-09 Utilidad Neta de la Gestión

4 CUENTAS DE ORDEN
4-01 CUENTAS DE ORDEN - SALDO
4-01-01 Mercaderías Recibidas en
Consignación
4-01-02 Boleta de Garantía a Recuperar

4-02 CUENTAS DE ORDEN - SALDO

ACREEDOR
4-02-01 Comercial S.A. Consignación
4-02-02 Boleta de Garantía

5 GASTOS
5-01 GASTOS OPERACIONALES
5-01-01 Costo de Venta
5-01-02 Compras
5-01-03 Fletes y Acarreos sobre Compras
5-01-04 Descuentos sobre Ventas
5-01-05 Devolución y Bonificación sobre
Ventas
5-01-06 Sueldos y Salarios
5-01-07 Aporte Patronal
5-01-08 Régimen de Subsidios
5-01-09 Aguinaldo Anual
5-01-10 Compensación Vacaciones
5-01-11 Beneficios Sociales
5-01-12 Impuestos a las Transacciones
5-01-13 Impuesto Municipal a las
Transferencias

72
5-01-14 Gastos Generales
5-01-15 Reparación y Mantenimiento de
Activo Fijo
5-01-16 Repuestos y Accesorios
5-01-17 Pasajes y Viáticos
5-01-18 Lubricantes y Combustibles
5-01-19 Publicidad y Propaganda
5-01-20 Honorarios Profesionales
5-01-21 Seguros Pagados
5-01-22 Impuestos y Patentes Municipales
5-01-23 Alquileres Pagados
5-01-24 Donaciones y Obsequios
5-01-25 Mermas y Faltas en Inventarios
5-01-26 Pérdidas en Cuentas Malas
5-01-27 Multas y Accesorios
5-01-28 Depreciación Mejoras en Terrenos
5-01-29 Depreciación Edificio
5-01-30 Depreciación Muebles y Enseres
5-01-31 Depreciación Vehículo
5-01-32 Depreciación Equipo de
Computación
5-01-33 Depreciación Maquinaria y Equipo
5-01-34 Amortización Patentes de Invención
5-01-35 Amortización Derechos de Autor
5-01-36 Amortización Paquetes de
Computación
5-01-37 Amortización Gastos de
Organización

5-02 OTROS EGRESOS

73
5-02-01 Intereses Pagados
5-02-02 Intereses Bancarios
5-02-03 Comisiones Pagadas
5-02-04 Comisiones Bancarias
5-02-05 Gastos Varios
5-02-06 Intereses Pagados sobre Bonos
5-02-07 Ajuste por Inflación y Tenencia de
Bienes - Saldo Deudor
5-02-08 Diferencia de Cambio - Saldo Deudor
5-02-09 Mantenimiento de Valor - Saldo
Deudor
5-02-10 Diferencia de Costo - Saldo Deudor
5-02-11 Diferencia por Redondeo - Saldo
Deudor

6 INGRESOS
6-01 INGRESOS OPERACIONALES
6-01-01 Ventas
6-01-02 Descuentos sobre Compras
6-01-03 Devoluciones y Bonificaciones sobre
Compras

6-02 OTROS INGRESOS

6-02-01 Intereses Ganados
6-02-02 Comisiones Ganadas
6-02-03 Alquileres Ganados
6-02-04 Ajuste por Inf. y Ten. de Bienes -
Saldo Acreedor
6-02-05 Rendimiento de Inversiones
6-02-06 Dividendos Ganados

74
 6-02-07 Diferencia de Cambio - Saldo
Acreedor
6-02-08 Mantenimiento de Valor - Saldo
Acreedor
6-02-09 Diferencia de Costo - Saldo Acreedor
6-02-10 Diferencia por Redondeo - Saldo
Acreedor

Soporte: los registros

Recordarás que los datos brutos ingresados al proceso contable a través de
comprobantes son clasificados, ordenados, se efectúan cálculos y finalmente
son almacenados a través de cuentas en los registros.
Los Registros son soportes de almacenamiento de información generada por
las operaciones económico-financieras que realiza el ente que permiten anotar
en forma ordenada las transacciones y luego extraer información útil y
necesaria.
Los registros permiten al empresario:
● Dejar constancia de todas las operaciones del ente
● Anotar y conocer permanentemente el estado de su patrimonio
● Controlar sus actividades a fin de orientar su accionar
● Contar con un elemento probatorio en sus relaciones comerciales
Con respecto a los terceros y al fisco sirven para:
● Brindar información precisa respecto a la situación económica-financiera del
ente
● Dar elementos que facilitan la fiscalización.
Los registros vinculados exclusivamente al sistema de información contable
son:
Estos registros son utilizados de
acuerdo a diferentes combinaciones
que dependen de la estructura
administrativa- contable de la
organización, los medios utilizados,
las necesidades de información de la
entidad, entre otras variables.

75
Libro diario
El libro diario es un documento donde se reflejan, día a día, todas las
operaciones relativas a la actividad de la empresa.
El libro diario está formado por el conjunto de todos los asientos contables de
una empresa. Por lo que se considera el registro contable principal. Esto se debe
a que en él, se recoge el primer registro de una transacción.
Este es uno de los libros contables que posee la empresa, pero que es
obligatorio, de acuerdo con el Código de Comercio. Por ello, es necesaria su
presentación en el AFIP.
Información incluida en el libro diario
Los asientos contables que componen un libro diario deben incluir, como
mínimo, la siguiente información:
 Número de asiento.
 Fecha.
 Cuenta del debe.
 Cuenta del haber.
 Importe.
 Concepto de la operación.
Es imprescindible que estos asientos contengan el mismo importe en el debe
que en el haber. Cuando esto ocurre, se dice que el asiento está “cuadrado”.
El libro diario debe registrar, en primera instancia, todas las actividades u
operaciones que involucren dinero propio de la empresa, corporación o
sociedad. Todo gasto, ingreso, compras, ventas y recursos que se adquieran o
gasten que afecte directamente al capital o patrimonio deberá registrarse en el
libro diario de contabilidad y luego trasladarse al libro mayor. La falta de algún
tipo de registro o asiento implicaría un desconocimiento del capital o
patrimonio real, lo que puede causar problemas en proyectos futuros o cuentas
que no cierren correctamente.
Funciones del Libro diario
Entre las funciones que permite dicho libro, conviene destacar las siguientes:
 Llevar una contabilidad ordenada de forma cronológica y con una
numeración correlativa.
 Crear el libro mayor.
 Controlar el cuadre del balance.

76
  Ventajas del libro diario
 Las siguientes son las ventajas que proporciona:
 La posibilidad de omitir alguna transacción es mínima, ya que cada
transacción se registra en orden cronológico a medida que se van
sucediendo.
 El hecho de que las transacciones se registren de forma cronológica
permite determinar de forma sencilla cuándo y por qué se ha realizado
una transacción.
 Para todas y cada una de las transacciones en el registro de los asientos
de diario existen al menos dos cuentas en cuestión y en cada una se
especifica de forma clara a cuál se debitará y a cuál se acreditará. Por lo
tanto, no hay posibilidad de cometer un error al realizar el registro en el
libro mayor.
 Dado que todos los detalles de la transacción se registran en el diario, no
es necesario repetirlos en el libro mayor. Como resultado, el libro mayor
se mantiene ordenado y breve.
 El diario muestra la historia completa de una transacción en un solo
asiento de diario en el que se muestran todas las cuentas afectadas.
 El libro diario ayuda a detectar fácilmente los errores cometidos en el
libro mayor.
Desventajas del libro diario
Algunas de las limitaciones del libro diario son:
 En este libro toda la información se registra a diario y de forma dispersa.
Por lo tanto, es muy difícil localizar una transacción en particular a menos
que uno recuerde la fecha en que ocurrió esa transacción.
 El diario es un libro principal de asientos originales que registra todas las
transacciones comerciales. A veces, el cúmulo de información puede
resultar muy grande, tanto en forma física como en archivos digitales.

Libro mayor
El libro mayor es un documento que recoge de manera cronológica todas las
operaciones contables de la empresa registradas en cada una de las cuentas.
Hay un libro mayor por cada cuenta utilizada en la contabilidad.
En el libro mayor figura el concepto de la operación registrada, el debe, el haber
y el saldo de la cuenta. Este documento permite ver de manera detallada los
movimientos que se han producido en cada cuenta. En él se detallan las
entradas y salidas. El procedimiento contable consiste en anotar la operación

77
en el libro diario y, después, traspasar el movimiento a las fichas de los libros
mayores.
Hay que destacar que el libro mayor no es obligatorio, aunque sí que puede
resultar de gran utilidad en la gestión de la empresa, pues permite consultar
cuenta por cuenta cada uno de los movimientos que se han registrado en la
empresa.
Función del libro mayor
Estas son las principales funciones del libro mayor:
1. Controla los cargos y abonos recogidos en el libro diario.
2. Informa de las cantidades de los cargos y los abonos de las operaciones
realizadas.
3. Sirve para tener de forma ordenada la información sobre los bienes y
obligaciones.
Cómo se rellena el libro mayor
La estructura general de un libro mayor es la siguiente:
1. Se introduce la fecha en la que haya tenido lugar la operación.
2. Se registra la contracuenta, es decir, el cargo o abono que figura en un
asiento contable.
3. Se anotará el folio del libro diario de donde se encuentra registrada la
operación.
4. Se deberá especificar el importe del debe o cargo, o bien, el importe del
haber o abono.
5. Habrá que ir registrando el importe de los cargos y abonos para obtener
el saldo.
Si se cometen errores en el llenado del libro mayor deberá procederse de la
siguiente forma:
 Si hay una inconsistencia o error, se anula la hoja completa y se pasa a la
siguiente.
 Las anulaciones en los libros principales deben llevar la firma del
contador.
¿A qué llamamos registros contables?
Una vez captados los datos que generan los hechos económicos que afectan al
Patrimonio de la empresa, los mismos deben ser incorporados al proceso
contable por medio de las cuentas, a los efectos de poder obtener información
útil para la toma de decisiones.
Ese procesamiento consta de cuatro pasos:
78
1. Clasificación
2. Cálculo
3. Registro
4. Almacenamiento
Los dos primeros pasos son tareas preparatorias del procesamiento
propiamente dicho. A través de la clasificación se agrupan aquellos hechos de
naturaleza similar y que, en función de ello, reciben el mismo tratamiento
durante el proceso contable.
Un caso se presenta cuando se agrupan todas las facturas de ventas en cuenta
corriente, por un lado, y todas las de ventas al contado, por otro. El paso
referido a las tareas de cálculo consiste, en los ejemplos planteados, en
proceder a la suma de todas las facturas por venta en cuenta corriente a fin de
obtener el total de las mismas y de igual manera, con el mismo fin, las
correspondientes por las ventas al contado.
Las actividades de registro y almacenamiento constituyen el centro del
procesamiento contable; a través de las mismas vamos a sistematizar los datos
que capta la Contabilidad. Por lo expuesto podemos definir a los registros
contables (o libros contables) como: Los medios utilizados para la anotación y
el almacenamiento ordenado y sistemático de la información contable.
Clasificación de los registros contables
Presentaremos un esquema referido a la clasificación de los Registros
Contables y su posterior explicación:

Según cómo se ordena la información

79
a) Cronológicos: son aquellos en que las variaciones patrimoniales discontinuas
se registran en el orden en que se producen. De allí su denominación: los hechos
se vuelcan en el mismo orden en que se produjeron en el tiempo. Las
variaciones patrimoniales continuas se suelen registrar al final de cada período
mensual.
El registro contable cronológico por excelencia es el libro Diario, así
denominado ya que allí deben anotarse los hechos económicos día a día en el
orden en que van ocurriendo.
b) Sistemáticos: son aquellos en que los efectos de los hechos económicos se
registran agrupados por cuentas. En ellos podemos visualizar todos los
movimientos que tuvo cada cuenta. El libro Mayor es un registro contable
sistemático, en el se habilitan una o más hojas para cada cuenta y en ellas se
van anotando todos los movimientos que la afectan.
Según la cantidad de información que contienen
a) Principales: son aquellos en que se anotan, en forma detallada o resumida,
todos los hechos económicos que afectan al Patrimonio de la empresa. Se
encuentran en esta categoría el Diario y el Mayor.
b) Auxiliares: estos registros se utilizan para facilitar el manejo del sistema
contable mediante su descentralización. También se los llama analíticos porque
la información que en ellos se vuelca tiene el mayor grado de detalle posible. En
esta categoría nos encontramos con:
Subdiarios o Diarios Auxiliares: en ellos se efectúa la registración de
operaciones de carácter repetitivo (compras, ventas, pagos, cobros) para luego
trasladar al Diario un resumen de las mismas.
Por ejemplo, en función de las operaciones mencionadas, podemos
encontrarnos con el Subdiario de Ventas (en el cual se registran todas las
operaciones de Venta), Subdiario de Compras (operaciones de compra) y
Subdiario de Caja (Ingresos y Egresos de Caja).
Submayores o Mayores Auxiliares: son aquellos que agrupan cuentas simples o
analíticas. Esto permite que el Mayor principal sólo incluya cuentas sintéticas o
colectivas.
Así, por ejemplo, podemos utilizar un Submayor de Clientes en el que
registraremos los movimientos de las cuentas de cada uno de ellos
individualmente y en el Mayor Principal concentramos todo en la cuenta
Clientes en cuenta corriente.
Estas dos primeras clasificaciones pueden representarse a través del siguiente
esquema:

80
Independientemente de las exigencias legales que veremos a continuación, el
libro Diario y el libro Mayor constituyen los libros imprescindibles para poder
llevar adelante el procesamiento contable.
Según las exigencias legales
a) Obligatorios: son todos los registros exigidos por las disposiciones
legales (Código de Comercio, Leyes, o Disposiciones Especiales);
asimismo, en el caso de sociedades son los establecidos en el Contrato
Social o exigidos por organismos de Contralor. Según el Código de
Comercio toda empresa debe llevar dos libros principales: libro Diario y
libro de Inventarios y Balances. Este último se abrirá con la descripción
exacta del Patrimonio de la empresa al iniciar sus actividades y al finalizar
cada ejercicio se trascribirá el balance de sus actividades. Existirán otros
obligatorios, según el tipo de actividad que realice la empresa y sus
compromisos jurídicos.
b) Opcionales: su uso no es exigido por normas legales; no obstante,
resultan imprescindibles para llevar adelante el procesamiento contable.
El principal ejemplo lo constituye el libro Mayor; si bien el Código de
Comercio no lo exige, la falta de utilización de este libro implicaría no
conocer el saldo de las cuentas de manera inmediata, situación que hace
inviable el desarrollo de cualquier sistema contable.
Según sus características físicas
a) Encuadernados: deben estar encuadernados los registros exigidos por el
Código de Comercio (Diario e Inventarios y Balances) siempre que las
registraciones se efectúen manualmente. En el Diario, previa autorización legal,
puede registrarse a través del uso de computadoras. Como esta realidad
actualmente ocurre en prácticamente todas las empresas, el único que
obligatoriamente debe estar encuadernado es el de Inventarios y Balances.
b) Hojas Móviles: son registros difundidos actualmente por el uso de
computadoras. Estas hojas pueden ser encuadernadas una vez impresas,
mantenerse sueltas o en hojas continuas. Cabe destacar que el libro Diario, si
bien puede imprimirse en hojas móviles, debe hacerse previa autorización, y las
hojas que se empleen deben estar numeradas correlativamente e intervenidas,
habitualmente a través de un sello, por el organismo que autorizó la utilización
de las mismas.

81
Aspectos legales de los registros contables
Como los registros contables exigidos legalmente –el Diario y el Inventarios y
Balances– tienen significación jurídica, ya que constituyen el respaldo escrito
de todas las operaciones que realiza la empresa, deben cumplir con ciertos
requisitos específicos que exige el Código de Comercio:
• Deben estar encuadernados y foliados, es decir, numerados correlativamente.
No obstante, recordemos que el Diario, previa autorización del organismo de
control, puede llevarse mediante la utilización de hojas móviles.
• Deben estar rubricados, esto es individualizados por el organismo de control
que coloca en ellos una constancia fechada y firmada indicando el destino del
libro, el nombre de la empresa a la que pertenece y el número de hojas que el
mismo posee.
• Está prohibido en los mismos:
- Alterar el orden de las fechas de las registraciones.
- Dejar blancos o huecos. Las anotaciones deben sucederse una tras otras para
evitar intercalaciones y adiciones.
- Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas. Todos los errores se salvarán
por nuevas registraciones en las fechas en las que se detecte el error.
- Tachar registraciones.
- Mutilar o arrancar hojas del libro o alterar su encuadernación o foliación.

¿Qué es el Libro de Inventarios y Balances?

El Libro de Inventarios y Balances, es por definición un libro en el que se detallan
los activos, pasivos y el patrimonio con el que cuenta una empresa al inicio de
sus operaciones. Además de esto, en este libro se anotan al cierre de cada
ejercicio gravable, los saldos con el que se cierran las operaciones.
El Libro de Inventarios y Balances, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios
que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con
los siguientes datos de cabecera:
 Denominación del Libro.
 Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
 Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominación y/o Razón Social de éste.
 Esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin
embargo, tratándose del Libro de Inventarios y Balances llevado en
forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada
período o ejercicio.
82
  Para efectos tributarios, únicamente deben llevar este libro, aquellas
entidades obligadas a llevar contabilidad completa.
 En cuanto al Registro de las Operaciones en el Libro de Inventarios y
Balances, el sujeto obligado deberá efectuar dicha anotación:
 De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras ni señales de haber sido alteradas.
 Totalizando sus importes.
 Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN” según corresponda, al final y
al inicio de cada folio respectivamente.
 Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro de Inventarios y
Balances que se lleve en hojas sueltas o continuas.
 En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el
numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario1.
 En folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios.

Sistemas de registración
Existen dos formas de registración, determinadas en función de cómo se utiliza
el libro Diario:

83
a) Directa: es aquella mediante la cual el libro se utiliza para registrar todos los
hechos y operaciones que afectan al Patrimonio de la empresa en forma
detallada. Nos vamos a encontrar con este sistema de registración cuando no
se utilicen Subdiarios para las operaciones de carácter repetitivo.
b) Centralizada: en este caso el libro Diario también registra todas las
operaciones que afectan al Patrimonio de la empresa, pero del siguiente modo:
b1) En forma detallada, las operaciones no repetitivas que no se registran en
Subdiarios.
b2) En forma resumida, las operaciones de carácter repetitivo que se
encuentran detalladas en los Subdiarios.
Fowler Newton lo representa gráficamente del siguiente modo:

Medios de registración
La forma en que las operaciones se anotan en los registros contables y los
elementos que para ello se utilizan constituyen los medios de registración.
Podemos encontrarnos con dos tipos diferentes:
a) manual;
b) procesamiento electrónico de datos (Computarizado).
Manual: es la forma de procesamiento más simple. Implica la transcripción
manuscrita de las operaciones. En este medio se requiere la intervención
personal del responsable de las registraciones en la realización de los cálculos y
anotaciones. La registración es individual y sucesiva, primero en el Diario y
luego en el Mayor. Debido a su lentitud su uso actual se encuentra limitado a
empresas que no desarrollan un número considerable de operaciones.
Procesamiento Electrónico de Datos (Computarizado): este medio se basa en
la utilización de computadoras a las cuales se les debe instalar un software
especialmente diseñado para el procesamiento contable. Con este sistema sólo
es necesario efectuar la registración una única vez, ingresando a través del
84
teclado la imputación de cuentas afectadas por cada hecho económico; el
software es el que se encarga de efectuar la registración en el Diario,
trasladarlas al Mayor y efectuar todos los cálculos y controles necesarios.

Los asientos del libro Diario

Las anotaciones que se realizan en los registros contables reciben el nombre de
asientos. Si bien este vocablo puede utilizarse para las anotaciones tanto en
registros cronológicos como sistemáticos, en la jerga contable se lo asocia
habitualmente para designar las anotaciones que se realizan en el libro Diario.
Veamos gráficamente un asiento para describir luego sus características.

1. Folio: páginas del Mayor en las cuales se ha anotado el movimiento de cada

cuenta.
2. Fecha: en las variaciones patrimoniales discontinuas debe consignarse la
fecha en que se realizó la operación que da origen a la registración. En las
variaciones continuas es habitual realizarlas el último día de cada período
mensual.
3. Número de Asiento: los asientos se numeran correlativamente desde el 1 en
adelante hasta el último asiento del ejercicio económico. Al iniciar un nuevo
ejercicio económico se comienza nuevamente desde 1.
4. Cuentas debitadas: se escriben en primer término y contra el margen
izquierdo la/s cuenta/s que recibe/n débito/s. Puede tratarse de una o más
cuentas.
5. Cuentas acreditadas: se escriben debajo de las debitadas, separadas del
margen izquierdo y precedidas por la preposición “a”. Puede tratarse de una o
más cuentas acreditadas.
6. Explicación: breve descripción del hecho económico que originó el asiento.

85
7. Importes: el total de débitos debe ser igual al total de créditos para cumplir
con las pautas básicas de la partida doble.
Con el avance del “procesamiento electrónico de datos” y la utilización de
software específico para el procesamiento contable se fue abandonando la
“vieja” costumbre de anotar las cuentas que se acreditan desplazadas del
margen izquierdo y precedidas por la preposición “a”. No obstante ello, cuando
se registra manualmente, es conveniente mantener dicha modalidad a los
efectos de visualizar rápidamente en el asiento las partidas que se debitan y las
que se acreditan sin necesidad de mirar los columnas de importes, cosa que
debe hacerse cuando se encuentran todas anotadas una debajo de la otra.

Registración en el libro Mayor

Una vez efectuada la registración de un hecho económico en el libro Diario es
necesario registrarlo en el libro Mayor. Este orden en que se registra hace que
el libro Diario sea un registro de primera entrada, ya que es el primero en el cual
se efectúa la registración, partiendo del documento fuente de la información, y
el libro Mayor sea un registro de segunda entrada, ya que en él se efectúa la
registración luego de hacerlo en el Diario.
Para comprender la registración en el libro Mayor vamos a mayorizar la
operación registrada en el libro Diario en el punto precedente. Cada vez que
mayoricemos operaciones lo vamos a hacer en los esquemas T que se muestran
a continuación, a los efectos de simplificar la tarea y ser más didácticos, pero se

86
debe tener en cuenta que éste no es el formato que en los registros presenta
habitualmente el libro Mayor.

1. Se traslada aquí la explicación del asiento

2. Número del asiento del que proviene el movimiento
3. Importe del débito/crédito recibido
Vinculaciones entre el libro Diario y el libro Mayor
Ambos libros están estrechamente vinculados. Si observamos el ejemplo de
registración desarrollado observaremos las siguientes relaciones:
• En el Diario se indica en la columna de Folio el número de página del libro
Mayor en que se registró el movimiento de cada una de las cuentas. Esto tiene
como finalidad asegurar que la operación se trasladó y registró en el Mayor, y
saber qué página del Mayor debemos consultar si queremos verificar si el pase
se hizo correctamente.
• En el Mayor se indica el número de asiento que dio lugar al débito o crédito a
los efectos de poder consultar en detalle la operación y todas las cuentas que se
debitaron y acreditaron. Permite también recurrir a dicho asiento a los efectos
de verificar si el pase se hizo correctamente.

Modelos de registros contables

Se presentan a continuación modelos simples que corresponden al libro Diario
General y al libro Mayor General. No se incluyen modelos de Subdiarios debido
a que los mismos pueden adquirir diversas formas de acuerdo con las
necesidades de cada empresa. Respecto de los Submayores, tienen el mismo
rayado que el libro Mayor General. La única diferencia radica en que en ellos se
registra el movimiento de cuentas analíticas.
Libro Diario general

1. Corresponde la fecha de operación cuando la variación patrimonial es

discontinua y la de la registración en las continuas.

87
Libro Mayor general

1. Fecha del Asiento de la operación en el libro Diario.

2. Número del Asiento de la registración en el libro Diario.
En este modelo de libro Mayor se calcula el saldo después de cada operación y
se consigna en la columna correspondiente según se trate de un Saldo Deudor
o Acreedor. Este es el formato del libro Mayor al que hacíamos referencia en el
punto 7.

¿Qué es el balance de sumas y saldos?

Este balance muestra los saldos de todas las cuentas para el periodo deseado.
El balance de sumas y saldos, también conocido como balance de
comprobación, muestra el balance de los saldos deudores y acreedores de las
cuentas de una empresa en un momento determinado.
Utilidad del balance de sumas y saldos
Este balance es uno de los más utilizados en una empresa, ya que muestra
fácilmente si existe algún error en los mayores contables de alguna cuenta del
libro diario.
En ningún caso, este balance sustituye al balance de situación de una empresa,
que informa de la situación patrimonial de la misma al final del ejercicio.
¿Cómo se elabora?
En primer lugar, necesitamos los movimientos de cada cuenta (al debe o al
haber). A partir de esta diferencia, obtenemos el saldo de cada cuenta.
¿Cuál debe ser el resultado?
En el balance de sumas y saldos, los saldos deudores de las cuentas deben ser
igual a los saldos acreedores de las mismas, produciendo así el equilibrio
deseado.

88
Ejercicio económico
Un ejercicio económico es el periodo de tiempo que las empresas establecen
para poner en marcha su vida económica y comercial, habitualmente a lo largo
de 365 días.
La fijación de un inicio y final de ejercicio económico sirve a las sociedades
mercantiles y a otros tipos de organización para establecer medidas y
comparaciones entre sus diversos puntos de control. En otras palabras, permite
llevar orden y control de las variables económicas o empresariales con las que
trabajan.
En cada ejercicio económico se aplican aquellas estrategias o políticas
empresariales que cada compañía ha decidido poner en funcionamiento
previamente. Desde ese punto de vista, la existencia de distintos periodos de
ejercicio económico sirve para valorar la vida y el funcionamiento de la empresa
a lo largo del tiempo; es decir, su evolución.
Cada sociedad debe establecer libremente el inicio y el final de su ejercicio
económico, cambiando únicamente este tras la correspondiente comunicación
a los poderes tributarios de su respectivo país.
Localización en el calendario del ejercicio económico
En la mayoría de países del mundo, incluida España, el ejercicio económico se
desarrolla desde el 1 de enero hasta el día 31 de diciembre. Sin embargo,
atendiendo a la naturaleza de la empresa el año comprendido por el ejercicio
económico puede no coincidir con el año natural.
En la fecha final del ejercicio económico las empresas fijan el momento del año
para calcular el resultado contable del año. De este modo, se lleva a cabo la
consiguiente regularización de todas las cuentas de gastos e ingresos de la
empresa.
Del mismo modo, a la finalización del ejercicio económico las compañías suelen
desarrollar el balance de situación para estudiar su momento desde el punto de
vista económico y estratégico, así como los resultados del ejercicio a finalizar.
Desde el punto de vista contable, es importante señalar que cada ejercicio
económico supone apertura y cierre de los libros de contabilidad, además de las
respectivas acciones propias de la actividad contable de la empresa e implícitas
en el cambio de ejercicios.

Ciclo contable
El ciclo contable es el periodo en el que una sociedad registra de forma
cronológica y fiable cada transacción en su respectivo libro diario con el fin de

89
analizar, elaborar y preparar la información financiera. También se le conoce
como proceso contable o flujo registral.
El proceso contable lo componen todos los pasos que hay que seguir desde que
ocurre un hecho contable hasta que es introducido en el sistema y, por tanto,
tiene su reflejo en los estados financieros.
¿Cómo es el ciclo contable?
Las etapas del ciclo contable se inician con la identificación del hecho contable
como, por ejemplo, la venta de una mercancía. El siguiente paso es generar un
documento contable que soporte esta transacción y permita reflejarla en
contabilidad, cuantificando el hecho en unidades monetarias y con una fecha
concreta.
Una vez se genera este documento (albarán o factura) se registra la operación
en el libro diario. Terminando el ciclo contable, que suele ser de enero a
diciembre, las transacciones se traspasan al libro mayor. Tras algunas
regularizaciones (amortizaciones, reclasificaciones entre corto plazo y largo
plazo, cálculo del resultado, etc.), se cierra la contabilidad para generar los
estados financieros definitivos.
Gráficamente el ciclo contable sería así:

Cuando hablamos de ciclo contable nos referimos al conjunto de fases que se

repiten en cada ejercicio económico durante la existencia de la empresa. Es el
registro de todas las operaciones económico-financieras que se han efectuado
en dicho periodo.
Tercera etapa del proceso contable: salida de la información

90
En todo proceso de comunicación de la información se requiere de dos partes:
●el emisor: quién genera la información
●el receptor: quien recibe o utiliza la información.
A su vez, para poder interpretar esa información deben existir códigos comunes
preestablecidos entre las partes, es decir un lenguaje común para emisor y
receptor. El receptor, en nuestro caso, usuario de la información es quien la
valoriza y ello depende de la utilidad que la misma posea para la persona. La
contabilidad proporciona información que, como cualquier otra, debe ser:
UTIL: satisfacer razonablemente las necesidades de los usuarios-. Diferentes
organismos internacionales de la profesión contable y normativas elaboradas a
nivel nacional e internacional acuerdan en que la información debería reunir una
serie de características y requisitos a fin de alcanzar la cualidad de UTILIDAD:
❖PERTINENCIA: que guarde relación con los objetivos perseguidos; debe ser
apta para satisfacer a los usuarios de la información.
❖OBJETIVIDAD: debe presentarse de manera que exprese los acontecimientos
tal como son, sin deformaciones por condicionamientos particulares del
emisor.
❖OPORTUNIDAD: la información debe suministrarse en tiempo y lugar
conveniente para los usuarios de modo que tenga posibilidad de influir en la
toma de decisiones
❖PRECISION: debe buscar un acercamiento a la exactitud
❖INTEGRIDAD: debe ser exhaustiva, completa.
❖CLARIDAD: debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, evitando
ambigüedades y que resulte de fácil comprensión por los usuarios.
❖PRUDENCIA: lainformación debe expresarse con cautela y precaución.
❖VERIFICABILIDAD: la información debe permitir su comprobación mediante
demostraciones que la acrediten y confirmen.
❖CONFIABILIDAD: debe reunir las cualidades que le otorguen el carácter de
creíble para sus usuarios, es decir debe aproximarse a la realidad y poder ser
verificada.
❖COMPARABILIDAD: debe permitir ser relacionada y confrontada con
información del ente a la misma fecha u otras y con información de otros entes.
❖SIGNIFICATIVIDAD: la información debe comunicar los hechos
sobresalientes de mayor significatividad.

91
¿Qué son los informes contables?
Los informes contables son declaraciones que muestran la salud financiera de
una empresa. Algunos informes muestran los resultados de las operaciones de
una empresa a lo largo del tiempo; otros revelan una instantánea de la situación
financiera de una empresa en un momento determinado.
Los ejemplos comunes de informes contables incluyen balances, estados de
pérdidas y ganancias, estados de flujo de efectivo libre y estados de patrimonio
neto. También hay estados de resultados consolidados (para empresas que
tienen varios departamentos o divisiones), así como informes más
especializados, como el envejecimiento de las cuentas por cobrar. Pero todos
estos informes tienen el mismo objetivo: reflejar el estado financiero actual de
una empresa.
Estos informes contables son preparados periódicamente por la alta dirección
de una empresa para guiar la estrategia de la empresa y facilitar la toma de
decisiones. Los informes preparados de acuerdo con las normas contables
generalmente aceptadas también se pueden utilizar para presentar a los
accionistas, prestamistas o aseguradores para diversos fines.
Estos informes no se usan normalmente en las declaraciones de impuestos,
pero cuando se usan de manera apropiada, ciertamente pueden ayudar a los
propietarios de pequeñas empresas a comprender su posible responsabilidad
tributaria en cualquier momento en particular.
Tipos de informes contables
Hay muchos tipos diferentes de informes contables que se utilizan para reflejar
varios aspectos del estado financiero de una empresa. Sin embargo, existen
cuatro o cinco tipos básicos de informes contables que utilizan la mayoría de las
pequeñas empresas. Todos estos están disponibles en la mayoría de los
paquetes de software de contabilidad para pequeñas empresas:
 Hoja de balance. El balance de una empresa es una instantánea en un
momento determinado de sus activos, pasivos y capital contable. El
estado de cuenta es esencialmente una lista de los activos, las deudas y
el valor neto de la empresa, cada uno desglosado por categoría (deudas
a largo plazo frente a deudas a corto plazo, por ejemplo).
 Estado de pérdidas y ganancias (P&L). Un estado de pérdidas y ganancias
muestra los ingresos y gastos de una empresa por categoría durante un
período de tiempo determinado. Se usa para mostrar las áreas más
fuertes y más débiles de una empresa, y también se usa para comparar el
desempeño reciente de una empresa con el mismo período en años
anteriores para medir el cambio.

92
  Estado de flujo de caja libre. Este informe muestra cuánto efectivo está
disponible para pagar a los acreedores o pagar dividendos a los
inversores. Para determinar esa cantidad, toma los ingresos totales por
ventas y resta tus costos y gastos operativos. Esta declaración ayuda a la
empresa a administrar el flujo de efectivo que no es necesario para
continuar operando el negocio.
 Estado de patrimonio neto. Un estado de cuenta del propietario desglosa
el valor neto contable de una empresa en varias categorías para mostrar
a los accionistas exactamente cuánto vale su inversión en papel (si la
empresa fuera a ser liquidada).
 Antigüedad de cuentas por cobrar. Las empresas que facturan utilizan la
antigüedad de las cuentas por cobrar para mostrar cuánto tiempo han
estado pendientes las cuentas por cobrar. Aunque algunos también usan
la antigüedad de las cuentas por pagar para mostrar cuánto tiempo han
estado pendientes las cuentas por pagar, para la mayoría de las
empresas, es más importante contabilizar el dinero que se le debe. Lo
que adeuda aparece en la sección de pasivos de un balance general,
incluso si está vencido.
¿Cómo se prepara un informe contable?
El proceso de preparación de un informe contable generalmente depende del
informe, el tamaño y el alcance del negocio, la cantidad de detalles que desea
incluir en el informe y los períodos de tiempo que se comparan. Generalmente,
el proceso implica sumar ciertas cuentas durante un período de tiempo
determinado.
El software de contabilidad moderno puede generar la mayoría de los informes
de contabilidad automáticamente, por lo que el proceso para crearlos varía solo
según el software de contabilidad que utilice. A continuación, se muestran
algunos informes populares y lo que implican:
 Hoja de balance. Sume el valor de todos los activos de la empresa
(efectivo y equivalentes de efectivo, inventario, equipo, propiedad, etc.)
y reste todos los pasivos (préstamos pendientes, facturas impagas).
Desglose lo que queda (capital social) en categorías apropiadas (capital
social, fondo de comercio, etc.)
 P&L. Agregue los ingresos por categoría durante el mes, trimestre, año,
etc. anterior (cualquier rango que desee) y luego deduzca los gastos (por
categoría) durante el mismo período de tiempo.
 Estado de patrimonio neto. Calcule el patrimonio total (medido por la
diferencia entre los activos totales y los pasivos totales), luego divida el

93
 total en cuentas relevantes: capital contribuido, ingresos netos,
ganancias retenidas, dividendos, etc.
Este proceso se puede repetir para otros informes que desee generar. Además,
la mayoría del software de contabilidad generalmente ofrece la opción de
personalizar los informes, para seleccionar fechas y decidir qué cuentas incluir /
excluir, para generar los informes más detallados para la administración de la
empresa.
Cómo se utilizan los informes contables
Los informes contables son utilizados principalmente por los altos directivos de
una empresa para evaluar situaciones financieras y medir resultados. Aún más
importante, la información obtenida de varios informes se utiliza para tomar
decisiones sobre la estrategia general de una empresa.
Por ejemplo, una declaración de pérdidas y ganancias se puede utilizar para
comparar los resultados operativos con períodos anteriores para ver qué partes
de una empresa están creciendo o disminuyendo. Un balance general muestra
qué tan líquida es una empresa: cuánto efectivo hay disponible para invertir en
la expansión del negocio. La revisión de estas declaraciones puede ayudar a los
gerentes a determinar dónde y cómo invertir los recursos de la empresa para
aumentar los ingresos, reducir los costos y maximizar los ingresos.
Los gerentes no son los únicos que miran los informes contables. A
continuación, se muestran algunos ejemplos de quién más consulta los estados
financieros y por qué:
 Contadores . Los contadores de una empresa pueden revisar los informes
para decidir si determinadas estrategias fiscales pueden ser ventajosas o
cuando se valora una empresa para una posible venta. A veces, los
reguladores pueden exigir estos informes, según la industria en la que
opere una empresa.
 Prestamistas. Los bancos y otros prestamistas evalúan la situación
financiera de una empresa para decidir si califica para un préstamo. Los
bancos tienen sus propios formularios e informes que deben completarse
como parte de una solicitud de préstamo, pero los informes contables de
la empresa pueden proporcionar una indicación preliminar de si una
empresa puede calificar.
 Aseguradoras. Las aseguradoras pueden consultar las finanzas de la
empresa para determinar qué tipos de seguro puede necesitar una
empresa y cuánta cobertura puede necesitar para brindarle la protección
adecuada.

94
  Accionistas. Los inversores actuales y potenciales a menudo revisan los
informes contables de la empresa para evaluar el valor de la empresa y
sus perspectivas futuras. Estos informes pueden ser extremadamente
completos, pero a menudo también están condensados.
Estas son algunas de las situaciones hipotéticas que ilustran por qué es
importante poder personalizar los informes financieros: lo ayudan a brindar una
mejor perspectiva para los accionistas, prestamistas, contadores y otras
personas que pueden revisarlos.

Software de contabilidad
Un software de contabilidad es un programa o aplicación informática que trata
los datos contables de una empresa mediante métodos sistemáticos.
Es decir, es un software cuyo objetivo nace de querer simplificar y facilitar las
tareas contables de una empresa o entidades similares. Su uso en una economía
cada vez más digital es casi una obligación, ya que genera un valor añadido en
términos de eficiencia.
Sin embargo, aunque es posible sistematizar multitud de tareas y actividades
con un software de contabilidad, sigue siendo necesaria la figura del contable
para la interpretación y el control de datos.
Objetivos del software de contabilidad
Los principales objetivos que nos podemos encontrar en este tipo de programas
informáticos son:
 Contabilizar todas las partidas contables de la empresa.
 Agrupar con especial atención las facturas.
 Control sobre las nóminas y los impuestos.
 Análisis contable con datos históricos y recientes.
 Análisis económico y financiero.
 Generar informes y conclusiones según los datos recogidos.
Como se puede observar los objetivos expuestos son algunos de los más
relevantes, siendo el repertorio todo lo amplio que la empresa requiera según
se necesite.
Tipos de software de contabilidad
Partiendo los principales objetivos de cualquier software de contabilidad, los
tipos de concentran en tres:
1. De carácter generalmente contable.
2. Específicos de facturación.

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 3. Especializados en nóminas y área laboral.
Fuera de estos tres tipos nos podemos encontrar con software de tipo contable
que se pueden especializar en cálculo de ratios contables, desarrollo de
informes y analíticas o de simple cálculo fiscal.
Ventajas y desventajas del software contable
Aunque el proceso de transformación digital o digitalización de una empresa es
sinónimo de progreso, en cada herramienta se pueden encontrar ventajas y
desventajas. Por tanto, el balance final es lo realmente importante.
Algunas ventajas pueden ser aspectos como la rapidez de consulta de datos, la
sistematización de tareas y su consecuente ahorro de tiempo, o la generación
de informes gracias al uso correcto del big data.
Por otra parte, desventajas que pueden surgir del uso de este tipo de softwares
pueden ser del estilo de excesiva dependencia del entorno digital, mayor
barrera en lo que se refiere a ejercer la profesión de contable e incluso la
posibilidad de robo de datos a distancia (hackeo).
Ejemplos de software de contabilidad
Si bien existe un abanico muy amplio de programas y aplicaciones informáticas
orientadas a tareas contables, las principales son:
 Sage One, del grupo empresarial SAGE.
 ContaSol, proveniente de la empresa ‘Software del Sol’.
 A3, en este caso el programa es propiedad de A3 SATEL.
 ANFIX, de la empresa ANFIX Software.
 Oracle EBS, de la empresa Oracle.
 Microsoft Dynamics, de la empresa Microsoft.
Aunque hay más programas informáticos de carácter contable, estos cuatro
están entre los más conocidos. Cabe destacar que dependiendo del país o las
necesidades de la empresa podrá optar por una opción u otra dentro de las
decenas de software de este tipo que hay en el mercado.

¿Qué son las empresas comerciales?

Una empresa comercial es aquella que desarrolla actividades de compra y venta
de productos ya elaborados para el consumo humano o de materia prima para
la producción de otros productos.
Es decir que este tipo de empresas no contempla entre sus actividades la
transformación de la materia prima, sino que son intermediarias entre las
empresas industriales y el consumidor final.

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Características de las empresas comerciales
Entre las principales características de las empresas comerciales podemos
destacar las siguientes:
 No fabrican bienes terminados ni extraen materia prima.
 Son intermediarias entre las empresas industriales y el consumidor final.
 Generalmente prestan servicios de mantenimiento y reparación de los
productos que comercializan.
 Buscan satisfacer las demandas del consumidor.
 Fomentan el movimiento comercial que la economía necesita para
crecer.
 En ocasiones se encargan de la distribución de los productos al
consumidor final.
Tipos de empresas comerciales
De acuerdo con sus operaciones de compra y venta, hay 4 tipos de empresas
comerciales:
 Empresa mayorista: aquella que mueve mercancía a gran escala,
adquiere grandes existencias y las vende en los mercados minoristas.
 Empresa comercial al menudeo: empresa que se forma con una tienda o
almacén y que lleva a cabo el proceso de venta. Se valen de un sistema
de suministro directo.
 Empresa minorista: aquella que vende a pequeña escala, sin superar los
límites territoriales de una población.
 Empresas comisionistas: empresas o personas jurídicas que no compran
productos, sino que los comercializan sobre el inventario de otras. Sus
ganancias provienen de un porcentaje de comisión por ventas cerradas.
Ejemplos de empresas comerciales
Para entender mejor este concepto, veamos algunos ejemplos de empresas
comerciales:
 Walmart: gran empresa transnacional con más de 11000 sucursales, que
se dedica a la comercialización de productos minoristas. Se encarga de
comercializar productos de almacén (alimentos, bebidas y otros) entre
los proveedores y consumidores finales.
 IKEA: gran empresa dedicada a la comercialización de muebles
minoristas.
 Coppel: de origen mexicano, se dedica a la comercialización de tiendas
departamentales.

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  Un almacén de barrio: empresa comercial que adquiere productos al
mayorista con proveedores y luego los vende al cliente final de forma
minorista.
 Distribuidoras: se encargan de adquirir productos a los fabricantes y
luego comercializarlos con diversas tiendas y almacenes.
Las empresas realizan compras de mercadería para la venta. Estas
transacciones tienen un efecto contable. Parte importante de las transacciones
que realizan las organizaciones, son las adquisiciones de bienes que les
permiten generar beneficios en otras palabras adquisición de activos.
La forma de registro en la contabilidad dependerá o estará en función del
destino para el cual realizo la adquisición.
Por ejemplo, si compra bienes que serán transformados posteriormente en
otros bienes, constituirán inventario de materia prima; por otra parte, si son
adquiridos para ser vendidos en su misma estructura y forma, representaran
inventario de mercadería; en ambos casos, si la intención es obtener un margen
de utilidad sobre ellos, puede utilizar la cuenta de compras si maneja un sistema
periódico de registro de inventario, o bien, afectara directamente la cuenta de
inventarios si utiliza un sistema perpetuo para registrar el inventario
Por otra parte, si los bienes que adquirió no son transformados ni vendidos
porque fueron adquiridos para servir en el proceso productivo, los registrara a
través de la identificación especifica de dichos bienes. Por ejemplo, si adquiere
un lote de escritorios porque la empresa desea renovar sus oficinas, esta
compra se registrara bajo el nombre de la cuenta que agrupa a todos los
escritorios de la organización que regularmente será mobiliario y equipo.

Sistema de inventarios
El sistema de inventarios es el grupo de reglas y procesos que implementa una
empresa para planificar y supervisar las mercancías y los materiales de los que
dispone.
 Ayuda a calcular el costo de los productos vendidos y de aquellos que se
encuentran en almacén.
 Determina el nivel de rotación de los distintos productos que ofrece la
empresa, es decir, qué mercancías reportan mayores salidas del almacén
o se acaban más rápido y, por tanto, es necesario reponer con mayor
frecuencia.
 Identifica discrepancias entre el inventario físico (conteo manual de todas
las existencias) y aquel registrado en el sistema o software que maneja la
compañía.

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  Evita las pérdidas por daños. Esto, al poder hallar, por ejemplo, si hay
mercancías que permanecen mucho tiempo en almacén, incluso más allá
de su fecha de caducidad (en caso de productos perecederos o con fecha
de vencimiento).
 Reduce el costo de almacenamiento. Esto, al identificar la cantidad
óptima de una mercancía que se debe mantener en almacén, guardando
un stock ante un posible incremento de la demanda, pero sin generar
gastos de almacenamiento innecesarios. En este punto, debemos
recordar que por cada unidad de producto guardado se debe hacer un
pago al dueño del almacén.
Tipos de inventarios
Entre los principales tipos de inventario, podemos encontrar, según el
momento en el que se realiza, los siguientes:
 Inicial: Antes de comenzar una acción o un periodo contable.
 Final: Al culminar una operación o ejercicio contable
De igual modo, de acuerdo con la frecuencia en la que se efectúa, se clasifica en
los siguientes tipos:
 Periódico o intermitente: Se realiza de manera periódica. Por ejemplo,
cada mes, trimestre o año.
 Permanente: Trata de contabilizar en tiempo real las variaciones de
existencias. Es decir, el monitoreo es continuo.
Asimismo, según el tipo de existencia, puede distinguirse entre los siguientes
inventarios:
 De materias primas: Contabiliza los insumos que posee una empresa y
que luego serán utilizados para elaborar un bien final.
 De productos en proceso: Incluye aquellos productos que se encuentran
aún en un proceso de fabricación, sin terminar.
 De productos terminados: Incluye todas las mercancías que la empresa
tiene disponibles para vender a sus clientes.
Métodos de valoración inventarios
Los métodos de valoración de inventarios generalmente aceptados son los
siguientes:
 FIFO: First-in, first-out. Significa que lo primero que llega es lo primero
en salir. Es decir, se van vendiendo primero las unidades de mayor
antigüedad.

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  LIFO: Last-in, first-out. Significa justo lo contrario que el método
anterior. Así, se van vendiendo las últimas unidades compradas.
 Coste medio ponderado: Mediante este método, se calcula una media del
coste de las unidades. Así, se divide el costo total de las unidades entre el
número de unidades en el inventario.
Ejemplo de método PEPS
Veamos el siguiente ejemplo de una empresa que utiliza el método PEPS:
El 8 de febrero del corriente año, la empresa Alimentos SA adquiere 350
unidades a un costo unitario de $100, lo que da un valor de inventario de
$35.000.
A mediados de marzo realiza una nueva compra por 150 unidades a un costo de
$120 cada una.
El 4 de abril se venden 400 unidades. Aplicando el método PEPS salen primero
350 unidades valuadas en $100 cada una y las 50 unidades restantes a $120.
El saldo final de inventarios asciende a $12.000 (100 unidades a $120).

Ejemplo de método UEPS

Veamos el siguiente ejemplo de una empresa que utiliza el método UEPS:
El 8 de febrero del corriente año, la empresa Mobiliario S.A. adquiere 350
unidades a un costo unitario de $100, lo que da un valor de inventario de
$35.000.
A mediados de marzo realiza una nueva compra por 150 unidades a un costo de
$120 cada una.
El 4 de abril se venden 400 unidades. Aplicando el método UEPS, salen primero
150 unidades valuadas en $120 cada una y luego 250 unidades restantes de
$100.

100
De esta manera, el saldo final de inventarios es de $10.000 (100 unidades a
$100), un monto significativamente menor que el resultante al aplicar el
método PEPS (ver ejemplo).

Ejemplo promedio ponderado

Se realiza la compra de 215 unidades a un precio de $110, lo que nos otorga un
valor de 23,650. El saldo en inventario calculamos el valor de la unidad
dividiendo el costo total entre el número de unidades ($23,650/215 unidades).
Esto nos da $110 por unidad.
Se adquieren 400 unidades a un precio de $100 cada una, lo que representa un
valor total de $40,000. En saldo sumamos tanto las unidades adquiridas como
el saldo para calcular el valor por unidad. En unidades obtenemos 615 (215
unidades del 04 de marzo y 400 de esta compra) lo que representa $63,650
($23,650 de la compra del 4 de marzo y 40,000 de esta compra). Calculamos el
valor por unidad dividiendo $63,650 entre 615 unidades, esto nos da $103,5 por
unidad.
Se venden 590 unidades justo al precio que calculamos en el punto anterior
(103,5). En inventario quedan 25 unidades (615 que estaban en saldo – 590 de
esta venta). El valor total en saldo es $2,587 (63,650 de la compra anterior –
61,063 de esta venta). El valor por unidad lo obtenemos de dividir $2587 entre
25.
Procedemos igual para los demás movimientos y esto es lo que obtenemos:

Actividades:
16. Se pide:

101
  Confeccionar fichas de inventario permanente por los sistemas PEPS,
UEPS y PPP
 Registrar las operaciones en el libro diario por Sistema PEPS
 Realizar el cuadro comparativo entre los diferentes sistemas
El 01/08/2013 Compramos en cuenta corriente 100 pares de zapatillas a $70.-
c/u, según factura Nº 1501
El 02/08/2013 Compramos firmando un documento a 30 días, 80 pares de
zapatillas a $80.- c/u, según factura Nº 1542.
El 03/08/2013 Vendemos en cuenta corriente 125 pares de zapatillas a $100.-
c/u, según factura Nº 0090
El 05/08/2013 Compramos en cuenta corriente 50 pares de zapatillas a $85.- c/u
según factura Nº 1602
El 08/08/2013 Vendemos en efectivo 60 pares de zapatillas a $120.- c/u según
factura Nº 0102
Conceptos PEPS UEPS PPP
Ventas
Costo de
Mercaderia
Vendidas
Ganancia Bruta
Existencia de
mercadería al
30/4

Gestión Impositiva
La actividad financiera es aquella actividad económica que cumple el Estado
para la satisfacción de sus fines y cuya manifestación fundamental consiste en
la obtención de recursos para efectuar gastos públicos con el fin de satisfacer
necesidades colectivas y promover el bienestar general De esta definición se
desprenden dos conceptos.
Estado: Obtención de recursos: necesidades publicas
Satisfaccion de necesidades: gasto público. Para satisfacer las necesidades de
la población, el Estado gasta el dinero recaudado comprando bienes o servicios
destinados a fines de interés colectivo.

102
Los recursos del Estado: Son todas las percepciones o ingresos del Estado, de
cualquier naturaleza, con el objeto de financiar los gastos públicos. Estos
ingresos provienen de:
 Los impuestos
 Los empréstitos
 La emisión de dinero.
Diferencia entre tasa e impuesto
Impuesto: es una prestación monetaria, obtenida de los particulares
autoritariamente, a titulo definitivo, sin contrapartida y para la cobertura de
cargas publicas.
Tasa: es el ingreso monetario recibido por el Estado o un ente público en pago
de un servicio publico especial y divisible, que beneficia directamente a quien
lo paga, al mismo tiempo que beneficia a la sociedad en general.
Al referirnos a Estado estamos hablando del:
ESTADO: NACIONAL, PROVINCIAL y MUNICIPAL.
EL ESTADO NACIONAL, a través del A.F.I.P (Administración Federal de
Ingresos Públicos) y de sus secretarías: DGI (Dirección General Impositiva) y
DGA (Direccion General de Aduanas) recauda, entre otros, los siguientes
impuestos:
 Impuesto al Valor Agregado.
 Impuesto a las Ganancias
 Impuesto a los Bienes Personales,
El ESTADO PROVINCIAL recauda los siguientes impuestos:
 Impuesto Inmobiliario
 Impuesto a los Ingresos Brutos
 Impuesto de Sellos.
El ESTADO MUNICIPAL recauda:
 Tasa Básica a la Propiedad
 Tasa al Comercio Industria y Servicio.

Impuesto a los Ingresos Brutos

El ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción de la provincia de
Córdoba, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locación de

103
bienes, obras o servicios, o de cualquier actividad a título oneroso – lucrativa o
no – cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las
Sociedades Cooperativas, y el lugar donde se realice, zonas portuarias,
espacios ferroviarios, aeródromos y aeropuertos, terminales de transporte,
edificios y lugares de dominio público y privado, estará alcanzado con un
impuesto sobre los ingresos brutos en las condiciones que se determinan en el
Código Tributario y en la Ley Impositiva Anual.
 Contribuyentes: las personas físicas o jurídicas que obtengan ingresos
brutos derivados de una actividad gravada.
 Base Imponible: Salvo lo dispuesto para casos especiales, la base
imponible estará constituida por el monto total de los ingresos brutos
devengados en el período fiscal de las actividades gravadas.
 Pago: Salvo lo dispuesto para casos especiales, el pago de este impuesto
se realizará sobre la base de una Declaración Jurada, en forma mensual,
con vencimiento el día 15 del mes inmediato siguiente al período fiscal
declarado,
 Alícuotas: el impuesto se determinará multiplicando la base imponible
por la alícuota correspondiente a cada actividad, que anualmente publica
la Ley Impositiva Anual. Esta alícuota va desde el 0,7% hasta el 10% según
la actividad,
Ejemplo:
Actividad: Comercio al por menor – Ferretería.
Alícuota: 3,5% Con la reducción del 30% en los impuestos provinciales, esta
alícuota comenzó a ser del 2,45%
Base imponible: ventas netas
Ventas durante el mes de Julio del 2004: $10.000,00
Cálculo del impuesto: (10,000 x 2,45)/100 = $245,00

Categorías y mínimo de la provincia de Córdoba

AÑO RÉGIMEN IMPORTE MENSUAL
2021 Régimen Simplificado Importe Fijo
Categorías
para Pequeños Mensual
Contribuyentes (Art. 43 A $ 390
LIA 10725)
B $ 680

104
Vigente hasta 31/05/2021 C $ 910
D $ 1.340
E $ 1.820
F $ 2.310
G $ 2.810
H $ 3.780
I $ 4.600
J $ 5.300
K $ 5.940
Régimen Simplificado Importe Fijo
Categorías
para Pequeños Mensual
Contribuyentes A $520
Vigente desde el B $920
01/06/2021
C $1230
D $1810
E $2460
F $3120
G $3800
H $5110
I $6220
J $7170
K $8030
Régimen General
(Artículo 42 LIA 10725)
$ 1.500
ACLARACION: POR ART.
3 DEL DECRETO

105
 915/2020 LOS
CONTRIBUYENTES Y/O
RESPONSABLES
ENCUADRADOS EN EL
RÉGIMEN GENERAL DEL
IMPUESTO SOBRE LOS
INGRESOS BRUTOS, NO
LE SERÁ EXIGIBLE LA
OBLIGACIÓN DE PAGO
DEL IMPORTE MÍNIMO
MENSUAL ESTABLECIDO
POR EL CÓDIGO
TRIBUTARIO
PROVINCIAL (LEY Nº
6006 T.O. 2015 Y SUS
MODIFICATORIAS)
CORRESPONDIENTES A
LAS MENSUALI DADES
DE ENERO A DICIEMBRE
DEL AÑO 2021.

Si trabajás por tu cuenta, ya sea como Monotributista o Responsable Inscripto,

debés pagar, además de los impuestos nacionales de AFIP, los impuestos que
son de carácter provincial. Estamos hablando del impuesto sobre los Ingresos
Brutos. Cada provincia cuenta con su propio ente recaudador de este tributo,
aunque las diferencias entre una y otra son muy pocas.
¿Cómo se calcula el impuesto sobre los Ingresos Brutos?
Cuando nos referimos a Ingresos Brutos (IIBB), hablamos de un impuesto
provincial y obligatorio para todo aquél que esté desarrollando una actividad
comercial (hay algunas actividades exentas que detallaremos luego). El
impuesto se determina a través de un porcentaje de la facturación,
independientemente de la ganancia. Ese porcentaje se denomina alícuota, y
varía de acuerdo a la provincia. Por lo general, son porcentajes que rondan el
3,5%. Los contribuyentes deben, además de efectuar el pago, realizar de
forma mensual la declaración jurada. En algunas provincias, en cambio, existe
un régimen de cuota fija para pagar IIBB, como por ejemplo el Régimen

106
Simplificado de la Ciudad de Buenos Aires, que no requiere la confección de
una declaración jurada.
¿Quiénes pagan IIBB, y quiénes están exentos?
Están obligados a pagar el impuesto aquellos contribuyentes (personas físicas
o sociedades) que realicen una actividad comercial, empresaria, civil,
profesional, o un oficio, con fines de lucro, y con jurisdicción radicada en
alguna provincia de Argentina. Aplica tanto para Monotributistas como para
Responsables Inscriptos.
Hay ciertas actividades que no están alcanzadas por este impuesto, y que, por
lo tanto, están exentas de pagarlo y de realizar la declaración jurada. Las
exenciones varían de provincia a provincia, y pueden consultarse de forma
específica en cada código fiscal provincial. Estos son algunos ejemplos
generales de actividades exentas en algunas provincias:
 Actividades que se desarrollan con la obtención de un título universitario.
 Actividades en las que predomina el intelecto.
 Floristas sin local
 Fotógrafos
 Cooperativas
 Venta de autos (siempre que la persona no pague impuesto a las
ganancias)
 Producciones cinematográficas
 Farmacias
Tasa al comercio e industria y servicios
 Imponible: Los servicios existentes y a crearse en el futuro, de higiene,
seguridad, contralor, asistencia social, salud pública, salubridad, control
y prevención del ambiente, y todos aquellos que facilitan en tales
condiciones el ejercicio de las actividades comerciales, industriales y de
servicios u otra actividad a título oneroso y todo hecho destinado a
promoverle, difundirle, incentivarle o difundirle de algún modo, generan
a favor de la Municipalidad el derecho a percibir la contribución legislada
en el presente título. Todo esto conforme a los servicios municipales de
contralor, salubridad, higiene y asistencia social y cualquier otro no
retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de
la población. Estarán gravadas las actividades desarrolladas en sitios
pertenecientes a jurisdicción nacional y provincial, enclavados dentro del
ejido municipal, con acceso al público.

107
  Contribuyentes: Las personas de existencia visible o jurídica, sociedades,
asociaciones y demás entidades que ejerzan dentro del Municipio
actividades comerciales, industriales o de servicios.
 Habilitación de locales: es obligación de todo contribuyente, previo al
inicio de actividades o apertura de locales con atención al público,
solicitar que la autoridad municipal verifique las condiciones de los
mismos y específicamente los servicios bajo su contralor, siendo
indispensable contar con la autorización a tales efectos para su
funcionamiento.
 Declaración jurada: los contribuyentes están obligados a presentar una
Declaración Jurada mensual de los datos y circunstancias exigidas por la
Municipalidad.
 Alícuota: la alícuota general es de 0,5% que se aplica a todas las
actividades, con excepción de casos especiales, por ejemplo Publicidad:
12% Sala de juegos electrónicos 2,4% Confiterías bailables 3%
Mínimos Generales: a tributar mensualmente serán los siguientes:
Actividades con alícuotas del 0,5% $35,00
Actividades con alícuotas entre el 0,5 al 0,8% $45,00
Actividades con alícuotas superiores al 0,8% $65,00
Ejemplos: Ventas netas comercio al por menor $10.000,00 Alícuota: 0,5%
Impuesto determinado: (10.000 x 0,5)/100 = $ 50
Abona $50,00.
Ventas netas comercio al por menor $5.000,00
Alícuota: 0,5% impuesto determinado: (5.000 x 0,5)/100 = $ 25
Como el mínimo es de $35,00, entonces abona $ 35,00, ya que se debe pagar
siempre el mayor.

¿Qué es el IVA?
El IVA es un impuesto indirecto que recae porcentualmente sobre el precio neto
de los bienes y servicios que se comercializan en el mercado.
Pero, para tener un mayor entendimiento del asunto, pasemos primero a
explicar que son los impuestos indirectos.
Los impuestos indirectos son aquellos que una persona debe pagar por el hecho
de consumir o utilizar algún bien o servicio, el cual, afecta a todas las personas
de forma equitativa.
El IVA es un Impuesto al consumo.

108
¿Quién lo paga? el Consumidor Final.
¿Quién lo recauda? el Estado mediante la AFIP.
Ahora que ya entendemos que es un impuesto indirecto, pasemos a mencionar
la particularidad de este que lo diferencian de los demás, que es en otras
palabras. ¿Cómo se recauda?
La empresa y el IVA
Una empresa que desarrolla una actividad económica debe tener claro lo
siguiente:
El IVA se separa en dos grandes grupos:
● El Débito Fiscal: Es aquel que se genera aplicando la alícuota correspondiente
a las ventas de bienes o prestaciones de servicios gravadas.
● El Crédito Fiscal: Como su nombre lo demuestra, es un crédito que se genera
con la compra de bienes o prestaciones de servicios a favor.

El Crédito Fiscal siempre debe estar relacionado con la actividad comercial para
poder computarlo como tal.
Básicamente la primera cara de nuestro “IVA a pagar” o “Saldo Técnico a Favor”
se genera al contraponer el Debito contra el Crédito.
Es decir que, si el crédito es mayor que el débito, la posición frente al fisco será
un crédito. Por lo contrario, si nuestro débito es mayor al crédito la empresa
deberá abonar IVA.
Ahora bien, ¿eso es todo?
Es solo el comienzo, existen otros conceptos que pueden influir en el resultado
mensual del IVA, como, por ejemplo, las retenciones, percepciones y los saldos
a favor de periodos anteriores, etc.
Percepciones y retenciones de IVA
Pasemos a hablar sobre las retenciones y percepciones, como se puede apreciar
por su nombre las retenciones son un monto porcentual que retiene el individuo
pagador en un intercambio comercial de activos o servicios.
Entonces, el sujeto que debe pagar por haber adquirido un bien o un servicio,
debe “descontar” una parte de lo que debería pagar, y así, pagar solamente la
diferencia.
Posteriormente en la fecha establecida mensualmente por AFIP, depositar ese
monto retenido a favor del contribuyente al cual se retuvo.

109
Un caso similar se da con las percepciones, pero en este caso, son aquellas en
las cuales el ente prestador del servicio o comercializador de bienes, cobra un
monto porcentual adicional. Esta alicuota depende de la actividad que realiza.
Por regla general: Retiene el que paga, percibe el que cobra.
Entonces, que específicamente son estas “Retenciones” y “Percepciones”, son
montos denominados “pago a cuentas o bien créditos”.
Son pagos de forma anticipada del impuesto, por lo que, al cierre mensual, se
utilizan para descontar el monto a pagar en el caso que los débitos sean
superiores a los créditos.
Saldo de Primer Párrafo o Técnico
El saldo técnico es la diferencia entre el débito y el crédito fiscal a favor del
contribuyente, el cual, puede ir acumulándose mensualmente.
Solo puede ser utilizado para disminuir el monto a pagar de IVA en los periodos
siguientes en los cuales el débito fiscal sea superior al crédito fiscal.
Saldo de Segundo Párrafo o de Libre Disponibilidad
Por ultimo y no menos importante, nos queda pendiente explicar que la
acumulación de retenciones y percepciones de IVA se lo denomina “Saldo de
Libre Disponibilidad”.
El mismo puede ser utilizado para disminuir el monto a pagar de IVA de
periodos posteriores y/o para ser utilizado para compensar otro
impuesto/contribución Nacional.

La Depreciación de los Bienes de Uso

Existen bienes que se deprecian o pierden valor por el transcurso del tiempo o
el desgaste sufrido. Tal es el caso de los bienes de uso (instalaciones, muebles y
útiles, rodado, inmuebles, maquinarias, herramientas). La amortización es la
registración contable de esa pérdida de valor.
Depreciación: es la pérdida de valor de un bien. Esta pérdida se produce por
diversos motivos:
 desgaste por el uso,
 roturas diversas,
 aparición de otros bienes con mayores adelantos tecnológicos,
 deterioro por el transcurso del tiempo.
Amortización: es el procedimiento contable por medio del cual el valor de un
bien, utilizado por la empresa, es repartido como gasto durante todos los años
que abarca la vida útil del mismo.

110
En la práctica depreciación, amortización y desvalorización, se usan como
sinónimos.
La vida útil de los bienes
Los "bienes de uso" son aquellos destinados al uso exclusivo de la empresa y no
a la venta, ya que son necesarios para prestar un buen servicio a sus clientes.
Ejemplos: rodados, muebles y útiles, inmuebles, instalaciones, etc.
Los bienes de uso sufren un desgaste que, sin duda alguna disminuye su valor.
En consecuencia esta merma año tras año es cada vez mayor y debe registrarse
contablemente.
Dijimos que ese desgaste se conoce con el nombre de "amortización",
"depreciación" o "desvalorización", que comienza a partir del alta del bien en
nuestro patrimonio, es decir desde el momento en que se adquiere o compra.
El porcentaje de amortización dependerá de la cantidad de años de vida útil que
tenga el "Bien de Uso". Los porcentajes máximos de Amortización anual son
establecidos por la AFIP (Administradora Federal de Ingresos Públicos), los más
frecuentes son:
% de
Bienes Vida útil Cálculo
amortización
Inmuebles
50 años 100% : 50 años 2% anual
Muebles y Útiles
10 años 100% : 10 años 10% anual
Instalaciones
10 años 100% : 10 años 10% anual
Maquinaria
10 años 100% : 10 años 10% anual
Equipos de
5 años 100% : 5 años 20% anual
Computación
5 años 100% : 5 años 20% anual
Rodados

En los inmuebles se amortiza el valor edificado únicamente, el terreno no se

amortiza porque no sufre desgaste por el uso y el paso del tiempo.
Cálculo de la amortización anual
Porcentaje de amortización = 100 / Años de Vida Útil.
Amortización Anual = Valor de compra del bien / Años de Vida Útil.
Ejemplo: la empresa "Azul" posee muebles por el valor de $5.000.
Porcentaje de amortización = 100 / Años de Vida Útil
100 / 10 = 10% El 10% de $5.000 es 500

111
Amortización Anual = Valor de compra del bien / Años de Vida Útil
5.000 / 10 = 500 (el desgaste es de $500 por cada año de vida útil)
El asiento de ajuste es el siguiente:
Amortizaciones
Amortización 500
Acumulada Muebles y 500
Útiles
 Amortizaciones: es una cuenta de resultado negativo que muestra la
amortización de un solo año. Esta cuenta se cierra junto con el ejercicio
económico.
 Amortización Acumulada Muebles y Útiles: es una cuenta regularizadora
del activo de saldo acreedor que muestra la amortización acumulada
durante los años de vida útil que ya han transcurrido. Esta cuenta corrige
el saldo de la cuenta de activo y se mantiene durante toda la vida útil del
bien.
 Valor de Origen de un bien: es el valor por el que se incorporó un bien al
activo.
 Valor residual de un bien: es la diferencia entre el valor de origen de un
bien y sus amortizaciones acumuladas. Es decir, el valor residual de un
bien es lo que queda de su valor de origen después de haber restado las
amortizaciones acumuladas.
En nuestro ejemplo de la empresa "Azul" el valor de los muebles y útiles sería el
siguiente:
Valor de origen = 5.000.
Valor residual = 4.500 (que surge de restar 5000 - 500).
Luego de realizados los asientos de ajustes en el libro Diario, debemos hacer el
pase al libro Mayor, es decir mayorizar los asientos.
Actividades:
17. La empresa CISNES S.C. dedicada a la comercialización de
electrodomésticos se encuentra gravada por los siguientes tributos, bajo las
condiciones que se enuncian a continuación:
- El impuesto municipal. La tasa que incide sobre el comercio, la industria y las
empresas de servicios el del 0,6% sobre los ingresos brutos devengados
mensualmente y se abona el 16 del mes siguiente. El mínimo a pagar es de $ 18.
Todo pago realizado fuera de término recibe un recargo del 1% mensual sobre
el monto a pagar.

112
- El impuesto sobre los Ingresos Brutos. La alícuota a aplicar es del 3,5% sobre
los ingresos brutos devengados mensualmente. Para ésta empresa, el
vencimiento es el 14 del mes siguiente. Todo pago posterior a la fecha de
vencimiento recibe un recargo del 1,2% mensual sobre el monto a ingresar.
CISNES S.C., a efectos de realizar los registros pertinentes le suministra la
siguiente información:

MES INGRESOS BRUTOS FECHA PAGO MUNICIPAL FECHA PAGO PROVINCIAL

01/X $ 6.500 16/02/X 14/03/X

02/X $ 7.550 16/03/X 14/03/X

03/X $ 8.000 26/04/X 14/05/X

SE SOLICITA:
 Registre los devengamientos y pagos al 30/04/X.
 Mayorice las cuentas de pasivo intervinientes.
 Exponer el pasivo al 30/04/X.

Sueldos y jornales
Los recibos de sueldo suelen tener términos que no siempre se sabe con
exactitud qué significan. Algunos de los rubros más comunes pueden ser salario
básico, conceptos no remunerativos, adicionales, descuentos y retenciones.
Por supuesto que existen otros que se verán a continuación.
En el recibo de sueldo se enumeran una serie de ítems que son liquidados,
algunos mensualmente, otros de manera esporádica. Más allá de eso, existen
ciertos datos que son obligatorios y no pueden faltar en el recibo de sueldo de
cualquier empleado que trabaja en relación de dependencia. El encabezado del
recibo tiene que contener datos sobre el empleador (razón social, domicilio y
CUIT), el trabajador (nombre, calificación profesional, CUIL), la relación laboral
(fecha de ingreso, categoría) y el período de pago (lugar, fecha, período
liquidado, cuenta bancaria).
El cuerpo central del recibo posee en una columna, todos los conceptos que se
pagan al trabajador en bruto (sin ningún descuento) y en otra columna, aquellas
deducciones o retenciones (que se restan al monto anterior).
Al final, están sumadas cada una de las columnas y figura el salario neto (lo que
recibe el empleado en la mano). Este importe tiene que estar en números y en
113
letras.

¿Cuáles son los conceptos que se suman en un recibo de sueldo?

 El sueldo básico que es la remuneración (por lo general, mensual)
establecida en el convenio colectivo de trabajo de cada actividad y que
varía según la categoría. Luego, sobre este monto se calcularán los
distintos adicionales.
 La antigüedad. Es un porcentaje determinado (según el convenio) por
cada año de trabajo, en general oscila entre el 1% y el 3% y se calcula
sobre el básico. En algunas actividades puede ser una suma fija por año.
 El presentismo. Es una suma fija o un porcentaje del básico que se otorga
a los trabajadores que no faltaron en todo el mes. También se fija por
convenio, no todas las actividades lo reciben.
 El título profesional. Es un porcentaje del básico que se abona a aquellos
empleados que tienen títulos universitarios o terciarios afines a su
actividad laboral. En los casos que no puedan ejercer, además, esta
profesión en forma independiente se les paga la “inhabilitación del
título”.
 El adicional remunerativo. Es un monto acordado en la negociación
paritaria que no se incorpora al sueldo básico, pero que está sujeto a
deducciones y se toma como base de cálculo de aguinaldo, vacaciones e
indemnizaciones. Por lo general, se establece por el lapso que dure el
convenio (un año, 18 meses o el plazo previsto en el acuerdo) y es una
suma fija, que puede ir aumentando a lo largo de este tiempo.
 El adicional no remunerativo. Es igual al anterior, pero no está sujeto a
descuentos de obra social, jubilación o gremio (salvo que la paritaria haya
establecido lo contrario). Tampoco se computa para el aguinaldo, las
vacaciones ni la indemnización. Aunque en este caso, hay fallos judiciales
que sí lo incluyen.
 Las horas extra. Son aquellas horas que el empleado trabajó por encima
de la jornada de convenio. Lamentablemente algunas actividades no
contemplan este ítem, aunque el trabajador trabaje fuera de su horario.
Sin embargo lo ideal y que en muchos casos se cumple, es que si el
trabajador se queda trabajando horas que exceden a su horario, se las
paguen aparte de su salario.
 Horas feriado. Se liquida el trabajo de feriados nacionales. Se paga el 100
por ciento, o más, según el convenio colectivo de cada actividad.
 Horario nocturno. También está contemplado en los convenios. Es para
el trabajo que se realiza después de las 21 y hasta las 6 de la mañana.

114
  A cuenta de futuros aumentos. En este rubro se incluyen los aumentos
que dan los empleadores antes de cerrar los acuerdos paritarios de toda
la actividad. Después, se absorben con las subas del convenio.
 Ticket Ley 26341. Este es un remanente de los vales alimentarios o que
regían hasta 2007. Los montos que se recibían por estos tickets canasta
se incorporaron a la remuneración bajo este concepto.
 Otros adicionales. Además de los rubros anteriores, las empresas pueden
pagar plus por productividad, bonificaciones anuales, u otros.
 Vacaciones. Los días de vacaciones se expresan por separado. Cada día
de esta licencia anual ordinaria se calcula dividiendo la remuneración
habitual por 25 (con lo cual, el salario es aproximadamente un 20% más).
 Sueldo anual complementario (aguinaldo). También debe ponerse por
separado. Se paga en dos cuotas: una con el salario de junio y otra con el
de diciembre. Es la mitad del mejor sueldo del semestre.
 Asignaciones familiares. Las abona la ANSES si el trabajador tiene un
ingreso inferior al tope establecido por la ley para percibir este beneficio.
Son: por hijo, prenatal, por maternidad, por adopción, por matrimonio y
ayuda escolar.
¿Cuáles son los conceptos que se descuentan, es decir, las deducciones?
 Aporte jubilatorio (SIPA). Es el 11% de todos los conceptos
remunerativos. Existen algunas actividades especiales en las cuales este
porcentaje varía. También es diferente en los regímenes jubilatorios
provinciales.
 Deben ir separados los aportes sobre el sueldo, las vacaciones o el
aguinaldo.
 Aporte al PAMI (INSSJP). Es el 3% de todas las sumas remunerativas. Se
destina a financiar la obra social de los jubilados.
 Aporte a la obra social. También es el 3% y financia la cobertura de salud
del trabajador y su familia.
 Cuota sindical. Se cobra a los afiliados al sindicato de cada actividad y la
empresa luego lo envía al gremio. Es un porcentaje del sueldo (entre 2 y
4%, por lo general), aunque también se pueden establecer sumas fijas.
 Impuestos (retención de Ganancias). El empleador actúa como agente de
retención de este tributo: descuenta del sueldo el monto
correspondiente y lo ingresa a la AFIP.
 Seguro colectivo. Los empleadores están obligados a contratar un seguro
de vida para todos sus trabajadores.

115
  Descuentos judiciales. En el caso que los trabajadores tengan embargos
sobre el sueldo (pueden ser por créditos adeudados, deudas judiciales,
pagos por alimentos u otros) se especifican en el recibo.
 Otras deducciones. En el recibo de pago también se pueden incluir
descuentos que se realicen “por planilla”: pago de créditos, cuotas de
mutuales, consumos abonados por adelantado por la empresa y otros
rubros.
Primero que nada, es importante identificar:
-Fecha de ingreso al empleo
-Fecha de egreso al empleo
-Mejor remuneración normal y habitual (neta)
-Valor día (es el salario dividido 30)
-Antigüedad computable
Una vez que se tienen estos datos, se calculará cada rubro de la liquidación:

1.- Indemnización por despido

Art. 245 – Ley 20.744. Se calcula sólo cuando la relación laboral se extingue por
despido (directo o indirecto). Es decir, no se calcula en caso de renuncia del
trabajador. Se paga un mes de sueldo por cada año de servicio o fracción mayor
de 3 meses.
2.- Indemnización sustitutiva del Preaviso
Arts. 231 y 232 – Ley 20.744. Se calcula sólo cuando la relación laboral se
extingue por despido (directo o indirecto), y el empleador omitió el preaviso al
trabajador (es decir, lo despidió sin darle 1 mes o 2 -según el caso-, de preaviso
para que vaya buscando otro trabajo).
"El preaviso, cuando las partes no lo fijen en un término mayor, deberá darse
con la anticipación siguiente:
a) Por el trabajador, de quince (15) días.
b) Por el empleador, de un (1) mes cuando el trabajador tuviese una
antigüedad en el empleo que no exceda de cinco (5) años y de dos (2)
meses cuando fuere superior".
En este caso se debe dar un sueldo en caso de que corresponda un mes de
preaviso, o dos sueldos si corresponden dos meses.
3.-Integración del mes de despido

116
Art. 233 – Ley 20.744. Se calcula sólo cuando la relación laboral se extingue por
despido (directo o indirecto), y cuando la relación se extingue un día que no
coincide con el último día del mes.
Cálculo: se debe abonar cada día que falte para terminar el mes.
4.- Proporcional del mes trabajado. Se calcula siempre (tanto en caso de
despido, como en caso de renuncia). En este caso se debe abonar cada día
trabajado, desde el 1° del mes, hasta el día de la extinción de la relación laboral.
¿Cómo hacer la liquidación de sueldos?
Ahora que ya sabemos qué es la liquidación de sueldo y cómo se compone, es
momento de aprender a hacerla.
En Argentina, la relación entre trabajador y empleador se rige bajo la Ley de
Contrato de Trabajo 20.744. En ella se establecen, en el artículo 140, los
aspectos que se deben incluir en la liquidación de haberes de los trabajadores.
A continuación te los enumeramos.
 Nombre o razón social del empleador, domicilio y Clave Única de
Identificación Tributaria (C.U.I.T).
 Nombre y apellido del trabajador, calificación profesional y Código Único
de Identificación Laboral (C.U.I.L.).
 Todo tipo de remuneración percibida, con indicación substancial de su
determinación.
 Los requisitos del artículo 12 del decreto-ley 17.250/67: “El empleador
deberá extender los recibos de pago de las remuneraciones de sus
trabajadores dependientes, indicando la fecha en que se efectuó el
último depósito de las contribuciones y de los aportes retenidos en el
período inmediatamente anterior, con expresión del lapso a que
corresponde el depósito y el banco en que se efectuó”.
 Total bruto de la remuneración básica o fija y porcentual devengado y
tiempo que corresponda.
 Importe de las deducciones que se efectúan llamadas retenciones a la
seguridad social: aportes jubilatorios, obra social y Ley 19.032.
 Importe neto percibido, este debe ser expresado en números y letras.
 Constancia de la recepción del duplicado que recibe el trabajador.
 Lugar y fecha que correspondan al pago real y efectivo de la
remuneración al empleado.
 Firma y sello de los funcionarios o agentes dependientes de la autoridad
y supervisión de los pagos.
 Fecha de ingreso y tarea cumplida o categoría en que efectivamente se
desempeñó durante el período de pago.

117
¿Cómo calcular antigüedad en la liquidación de sueldos?
En primer lugar, lo que debemos saber sobre cómo calcular antigüedad a la hora
de liquidar sueldos es que solo se empieza a computar una vez que el trabajador
cumple un año de trabajo en la empresa. A partir de entonces, la antigüedad
será un plus que se incorporará en la liquidación de haberes. Este será de entre
un 1% y 3% por cada año de trabajo. Dicho porcentaje se calcula siempre sobre
el sueldo básico.
Veamos un ejemplo concreto para aprender a calcularlo:
 Sueldo básico: $15.000.
 Plus por antigüedad: 1% por cada año de trabajo.
 Antigüedad: 4 años (4%).
 000 x 4 x 1%= $600
 El plus por antigüedad sería $600.
¿Cómo hacer una liquidación de sueldos de comercio?
Al hacer la liquidación de sueldos de comercio se deben tener en cuenta los
siguientes conceptos:
Remuneración bruta
 Sueldo mensual de comercio. Esto dependerá de la categoría a la que
corresponda el empleado. Actualmente hay 21 categorías en el sector.
 Antigüedad. Es la cantidad de años que lleva trabajando el empleado en
la empresa. De acuerdo con el convenio de empleados de comercio, el
plus es del 1% por año trabajado. Es del 8,33% y se calcula sobre el sueldo
básico, antigüedad, horas extras y vacaciones.
 Acuerdo 2019-20 CCT 130/75. Es un incremento salarial uniforme para los
empleados de comercio de un monto de $2.000.
 Incremento solidario Decreto 14/20. Es un incremento salarial solidario
de un monto de $4.000.
Deducciones
 Jubilación – 11%
 Ley 19.032 – 3%
 Obra social – 3%
 FAECyS, Art. 100 CCT 130/75 – 0,5%.
 Sindicato, Art. 100 CCT 130/75 – 2%
 Aporte Solidario OSECAC – $100.
Conociendo la escala salarial vigente al momento de liquidar haberes se puede
hacer el cálculo de la remuneración bruta, restarle a ello las deducciones
correspondientes y dar con el salario neto que percibirá el trabajador.
118
Ejemplos de cómo hacer una liquidación de sueldos
Veamos en un ejemplo concreto cómo hacer una liquidación de sueldos.
Supongamos que un empleado cobra un sueldo bruto mensual de $20.000.
Como ya sabemos, a ese monto debemos aplicar las deducciones.
 Sueldo bruto: $20.000.
 Deducciones:
 Jubilación – 11% = $2.200.
 Obra social – 3%= $600.
 Ley 19.032 – 3%= $600.
 Total deducciones: $3.400.
 Sueldo neto: $16.600.
A estos conceptos se le pueden sumar otros más, tanto por antigüedad,
presentismo y otros ítems. Lo mismo aplica a las deducciones, como ya vimos
antes en el ejemplo de la liquidación de sueldo de comercio, donde hay
retenciones por sindicato, por ejemplo, entre otros descuentos. Esto dependerá
siempre del sector y actividad en los que se desempeñe la empresa.
¿Qué es el libro de sueldos digital?
Antiguamente, los empleadores debían cumplir con al menos tres obligaciones:
 Elaborar el “Libro de sueldos y jornales»
 Realizar la liquidación de sueldos a sus empleados
 Generar el F931 por aportes y contribuciones de la nómina salarial para
presentar en AFIP.
Para poder realizar estas acciones, debían cargar los datos de cada empleado
en plataformas o sistemas diferentes. De esta forma, se generaba una
duplicidad de tareas y esto acrecentaba el riesgo de cometer errores.
Con el libro de sueldos digital todo esto se simplificó ya que permitió que los
empleadores pudieran cumplir todas sus obligaciones con un solo trámite.
Beneficios del libro de sueldos digital
El libro de sueldos digital no solo es un gran beneficio para los contribuyentes
sino también para los organismos estatales. A continuación te contamos las
ventajas para cada uno de estos grupos.
Para los Contribuyentes:
 Eficiencia: el libro de sueldos digital genera menor carga operativa y
administrativa. Como mencionamos anteriormente, poder cargar una
única vez los datos para cumplir con las diferentes obligaciones evita la

119
 duplicidad en la tarea y reduce el margen de error e inconsistencias entre
los distintos sistemas (Liquidación de sueldos – Libro de Sueldos – DDJJ).
 Mayor seguridad en la información: esto se debe a que el acceso al libro
digital se realiza mediante una clave fiscal. Además se genera un perfil de
usuario y se utiliza la firma digital. Por otro lado, se hacen constantes
controles de consistencia de datos y el guardado de datos es altamente
efectivo.
 Cumplimiento de la normativa laboral regulada por el Ministerio de
Producción y Trabajo.
Para los organismos estatales:
Gestión transparente derivada del Gobierno Electrónico: para aquellos
organismos que se encargan de detectar la informalidad laboral, el libro de
sueldos facilita la colaboración.
Simplificación de los procedimientos y eficiencia en la utilización de los
sistemas e información disponible.
Seguridad en el resguardo de información: la información del libro digital está
completamente resguardada de forma digital y además se genera un registro
único cada vez que se incorpora nueva información.
Actividades:
18. La empresa EL AMANECER S.A. dedicada a la comercialización de ropa
tiene el siguiente personal en relación de dependencia:
Departamento de Administración:
Juan Pérez. Sueldo Bruto de $ 1.080. Soltero, sin cargas de familia
Julio López. Sueldo Bruto de $ 1.200. Casado, tres hijos: 20 años
discapacitado, 18 años estudiante secundario y 7 años estudiante primario.
Departamento de Comercialización:
Carolina Juárez. Sueldo Bruto $ 900. Casada. Se encuentra en el tercer mes de
gestación, ha presentado certificado médico este mes.
María Sánchez. Sueldo Bruto $ 750. Casada. Su esposo se encuentra
desocupado. Dos hijos. Un hijo nacido el 12-11, según partida de nacimiento
del mismo mes y el otro de 18 años, no estudia, pero trabaja en relación de
dependencia.

120
DATOS ADICIONALES:
 El pago del mes de Noviembre se realiza el día 04/12/X y el pago
correspondiente al mes de Diciembre, el día 03/01/X+1, ambos en
efectivo.
 El pago de los aportes (17% sobre el Sueldo Bruto) y contribuciones
(33% sobre el Sueldo Bruto) se realizan los días 10 de cada mes, en
efectivo.
 Tenga presente las siguientes planillas para realizar el práctico:
PLANILLA SUELDOS MES DE NOVIEMBRE
Nombre Sueldo Total Retencione Sueldo a
Básico Remuner s Pagar
ación
17%
Dpto.
Administ.
Pérez Juan 1.080 1.080 183.60 896,40
López Julio 1.200 1.200 204.00 996,00
SUB TOTAL 2.280 2.280 387.60 1.892,40
Dpto.
Comercial
Juárez 900 900 153.00 747,00
Carolina
Sánchez 750 750 127.50 622,50
María
SUB TOTAL 1.650 1.650 280.50 1.369,50
TOTAL 3.930 3.930 668.10 3.261,90

PLANILLA SUELDOS MES DE DICIEMBRE

121
 Nombre Sueld S.A.C. Total Retenc Sueldo a
o iones Pagar
Remunera
Básic
ción 17%
o
Dpto.
Administ.
Pérez Juan 1.080 540 1.620 275,40 1.344,60
López Julio 1.200 600 1.800 306,00 1.494,00
SUB TOTAL 2.280 1.140 3.420 581,40 2.838,60
Dpto.
Comercial
Juárez 900 450 1.350 229.50 1.120,50
Carolina
Sánchez 750 375 1.125 191.25 933,75
María
SUB TOTAL 1.650 825 2.475 420,75 2.054,25
TOTAL 3.930 1.965 5.895 1.002,1 4.892,85
5

SE SOLICITA:
 Registre el devengamiento y pago de sueldos, de los meses de
Noviembre y Diciembre.
 Contabilice el devengamiento y depósito de los aportes y
contribuciones por los meses solicitados.
 Clasifique las cuentas intervinientes.

Banco
Un banco es un tipo de entidad financiera de crédito cuyo principal fin es el
control y la administración del dinero, por medio de distintos servicios ofrecidos
como el almacenaje de grandes cantidades de dinero, realización de
operaciones financieras o la concesión de préstamos o créditos, entre otros.

122
La práctica habitual de un banco es la recogida de capitales de diferentes
individuos o empresas que depositan su confianza y sus recursos en el mismo
por medio de cuentas de ahorro o cuentas corrientes.
A la vez un banco funciona como una empresa más y cuenta con sus propios
fondos en muchas ocasiones. Por supuesto, también con una idea de negocio
propia a la hora de afrontar operaciones de crédito o de otros tipos en el ámbito
de las finanzas.
La labor intermediaria del banco
La entidad cuenta con dichos medios para desarrollar una actividad de
concesión de préstamos a otros cuya devolución deberá traer consigo la
ganancia de una cantidad mayor dependiendo del tipo de interés que se haya
aplicado.
La aparición de estas plusvalías es lo que da sentido a la existencia y viabilidad
de los bancos, pues estas ganancias son destinadas primero a ofrecer
rentabilidad a los depositarios y suponen a su vez el beneficio de la propia
entidad. Por ello, se considera a los bancos como entidades económicas de
intermediación. Los intermediarios financieros cumplen una función comercial
muy importante ya que se encargan de poner en contacto a los oferentes y
demandantes (ahorradores) de productos financieros con la finalidad de activar
el mercado canalizando el ahorro hacia la inversión y así rentabilizar el capital
de los inversores.
Para que ello sea posible, normalmente las tasas a las que el banco se
compromete con los depositarios iniciales son menores que las establecidas a
la hora de realizar los préstamos, pues se tienen en cuenta diversos factores
como el riesgo.
La evolución del concepto actual de banco se remonta al Renacimiento y la
aparición de las primeras entidades administradoras de capitales y en
disposición de prestar dinero a terceros con unas determinadas condiciones de
devolución.
Tipos de bancos
El conjunto de bancos existentes en en el sistema económico conforma la banca
o sistema bancario. Dicho todo esto, existen diferentes modalidades de banco
atendiendo al sector al que esta entidad se dirija y al tamaño de su acción.
Existen dos tipos de banca:
o Banca minorista: La más habitual en operaciones simples de
personas y empresas. A su vez se divide en:
 Banca privada: asesoramiento financiero, fondos de
inversión, etc.

123
  Banca de particulares: cuentas a la vista, depósitos, recibos
y nóminas, hipotecas, créditos, etc.
o Banca mayorista: Destinada a grandes volúmenes de dinero
procedentes de importantes operaciones económicas. Se divide
también en dos segmentos:
 Banca de inversión: estructuras financieras, fusiones y
adquisiciones (M&A), asesoramiento, etc.
 Banca de empresas: Gestión del pasivo (líneas de crédito,
factoring o confirming), gestión del inmovilizado
(préstamos, leasing, renting, etc).
Otras funciones de un banco
Con el desarrollo del sector bancario, son muchas otras actividades las que este
tipo de organizaciones han abordado, hasta tal punto que el sistema bancario
ha pasado a tener una alta influencia en la vida de las personas y del entramado
empresarial de todo el mundo.
La creación de avales, tareas rutinarias como la domicialización de pagos, la
compra-venta de divisas o el almacenaje de objetos de valor o documentos de
gran importancia son otras responsabilidades que reúne un banco dentro de su
actividad habitual.
¿Qué es una cuenta corriente?
La cuenta corriente es uno de los productos financieros más tradicionales, aún
así, suscita gran cantidad de dudas debido a que sus características son distintas
a las de los otros productos transaccionales.
Saber más ser más, quiere compartir con usted información relevante sobre
dicho producto financiero, con el propósito de disipar posibles dudas.
La cuenta corriente, es un depósito a la vista, es decir, que el titular puede sacar
su dinero, en parte o en su totalidad, en cualquier momento, a través de
distintos canales como Internet, datáfonos, o cajeros automáticos. Lo que
diferencia a este producto es que adicional a la expedición de una tarjeta débito,
se entrega otro medio de pago en la forma de documentos de papel que sirven
para transferir dinero de un lugar a otro, los famosos cheques.
Otro beneficio único de las cuentas corrientes, es la posibilidad de tener un cupo
de sobregiro. Esto quiere decir, que si usted efectúa una transacción que excede
su saldo, el banco le prestará lo que le falte (según y hasta cierto tope de
acuerdo con las políticas de su entidad). Tenga en cuenta que al igual que
cualquier otro préstamo el “sobregiro” generará el cobro de intereses. Consulte
más sobre el sobregiro aquí.
Características de la cuenta corriente:

124
 o Viene con una tarjeta débito, con la que podrá manejar su dinero, hacer
pagos en establecimientos comerciales y disponer de efectivo a través de
un cajero automático.
o Puede autorizar pagos de servicios y desembolsos a su cuenta.
o Tiene la posibilidad de girar cheques y solicitar sobregiros.
Las cuentas corrientes pueden ser utilizadas por una o varias personas si así es
estipulado, es en general un producto dirigido a organizaciones o personas que
tienen la necesidad de gestionar y administrar grandes cantidades de dinero.
Las entidades bancarias cobran una cuota de manejo por este producto , dicho
costo suele ser mayor que el de una cuenta de ahorro tradicional, además, la
tasa de interés de las cuentas corrientes suele ser baja, por lo que este no es el
producto ideal para ahorrar. Por el contrario, debe tener en cuenta que si no
utiliza bien los sobregiros puede ser reportado negativamente en las centrales
de riesgo.
Si el titular de la cuenta desea unilateralmente cerrar la cuenta, lo podrá hacer
sin prejuicio alguno, aún así, siempre se debe tener seguridad en que no haya
cheques por cobrar. Asimismo, es necesario cancelar las créditos asociados a la
cuenta y pagar cualquier sobregiro, en conclusión, es necesario estar al día y
dejar los números en orden.
¿Qué es la conciliación bancaria?
La conciliación bancaria es la acción de justificar cada uno de los movimientos
bancarios con nuestras operaciones. Se trata de puntear los diferentes
movimientos que hay en el banco con nuestras facturas, para determinar que
cada una de las transacciones forma parte de una factura.
Es muy recomendable llevar al día la conciliación bancaria. Es uno de los puntos
claves para controlar la tesorería y el estado actual de la empresa. La realizamos
para cuadrar nuestros ingresos y gastos con el extracto bancario, pero no con el
objetivo de que todo esté perfecto, sino de saber dónde está el descuadre.
Antes de empezar a realizarla debemos saber que es muy habitual que al
cuadrar ambas partes tengamos algún fallo, algún importe que no acabe de
encajar. Por eso decimos que sirve para detectar estos errores, como facturas
vencidas impagadas, así como para tener el control de tus recursos.
En el momento en el que no podemos detectarlos, las cosas pueden empezar a
ir mal. Si la llevamos al día, podremos redirigir los problemas y atacarlos de
forma directa.

125
Porqué es importante conciliar bancos
El objetivo de hacer la conciliación bancaria no es sólo mostrar y justificar a la
administración los movimientos de la cuenta bancaria, sino ver que tus cuentas
están cuadrando en todo momento, qué recursos tenemos y qué nos falta.
Es importante saber que, ya sea con nuestro programa contable o en el del
gestor, cada una de las conciliaciones, junto con sus categorías contables, serán
importadas para poder realizar el cierre de trimestre. Teniendo en cuenta que
la Agencia Tributaria quiere un justificante de todos los movimientos bancarios,
quiere que todas las operaciones que hayas ido realizando, tengan un
justificante, adecuado para dicha actividad.
La parte de control y gestión de tu empresa también es muy importante. Como
hemos comentado al principio, muchas veces la conciliación no cuadra del todo,
así que como organización es importante saber qué está fallando, para poder
encontrar una solución lo antes posible.
Ventajas de hacer bien la conciliación
Conciliar bien tus bancos te permite tener el control de tu empresa. Saber
dónde estamos, con qué recursos contamos, y qué debemos, es vital para tomar
decisiones. Sin tener esta información, es muy difícil que los objetivos que nos
marquemos sean realistas, y todavía más que se cumplan. Estas son las ventajas
de hacer la conciliación, así como los errores que puedes prevenir.
 Control de recursos: No podemos crecer si no sabemos qué tenemos.
Muchas empresas cometen el error de avanzar y probar cosas sin saber
realmente con qué saldo cuentan. Así es como muchos se van a pique,
por no tener un buen control de los recursos. Aunque pueda ser tedioso,
estar al día es vital si quieres que tu negocio dure mucho tiempo. ¿Al final
es lo que queremos todos, verdad?
 Control de pagos: Si tenemos un gran volumen es muy importante saber
qué hemos pagado. Muchas veces nos llaman proveedores reclamando
el pago de facturas que nosotros creemos que ya hemos abonado. Con la
conciliación al día podremos ver si ese pago se ha realizado o no, y dar
una respuesta correcta al proveedor.
 Control de cobros: En Quipu hemos visto que, si no tienes tu conciliación
al día y tus ingresos y gastos en el mismo lugar que tus cuentas, a muchas
empresas se les pasan por alto facturas vencidas. Con la conciliación
bancaria de Quipu puedes estar al día de todos tus vencimientos, y
reclamar a tus clientes el pago de cada una de las facturas.
 Preparados para una inspección: Para no tener ningún problema cuando
nos enfrentamos a una inspección, es clave tener la contabilidad al día.

126
 Para ello debemos conciliar bien, y cuadrar los desajustes para estar
preparados.
 Información, el punto clave: El control es la herramienta que nos permite
que nuestra empresa tenga éxito. Si nos olvidamos de saber qué pasa en
nuestro negocio, qué saldo tenemos, y qué podemos hacer, tomaremos
malas decisiones. Puede que tengamos suerte al principio, pero una vez
crecemos no podemos dar la espalda a la contabilidad.
 Podremos identificar errores: Si realizamos la conciliación
mensualmente, podremos ver errores fácilmente. Desde consignaciones
registradas en los libros que el banco no ha abonado, o notas de débito o
crédito que el banco ha cargado o abonado y todavía no las tenemos
registradas, hasta errores manuales en los libros o cheques girados por la
empresa que no han sido cobrados. Todo esto puede ser un quebradero
de cabeza si conciliamos cada tres meses, pero será mucho más fácil si lo
llevamos al día.

Colocacion de fondos
Plazo fijo
Un depósito a plazo fijo es un producto bancario mediante el cual un cliente
entrega una cantidad de dinero a una entidad bancaria durante un periodo de
tiempo establecido en un contrato.
Pasado ese periodo de tiempo, la entidad devuelve el dinero al cliente junto con
la rentabilidad obtenida. De esta manera, los bancos consiguen captar fondos
para poder ofrecer otros servicios financieros a sus clientes como hipotecas o
préstamos.
Con estos últimos productos, los bancos reciben una rentabilidad mayor que la
que dan a los clientes que contratan un depósito por lo que perciben un margen
de beneficio entre el dinero que prestan y el que depositan sus clientes.
Las principales características que podemos encontrar en un depósito son las
siguientes:
 Fecha de vencimiento o plazo: es el tiempo que acuerdan el cliente y la
entidad bancaria mantener el dinero depositado sin que el cliente pueda
hacer uso de él. Una vez llegada la fecha de vencimiento, el cliente puede
retirar el dinero y los intereses generados.
 Cancelación anticipada: En caso de que el cliente desee retirar el dinero
antes de la fecha de vencimiento, lo normal es que tenga que pagar una
penalización por cancelación anticipada.
 Rentabilidad: es el tipo de interés acordado que va a recibir el cliente por
depositar su dinero en la entidad bancaria durante un periodo de tiempo

127
 establecido. A la hora de contratarlo, es interesante fijarse en el TAE ya
que el TIN hay gastos que no incluye.
 Domiciliaciones y otras operaciones: en los depósitos a plazo fijo no se
permiten domiciliaciones de recibos ni otro tipo de cobros o pagos así
como sacar dinero de un cajero de forma inmediata.
Deposito a plazo fijo
Ej. Se constituye un Plazo fijo de G.- 20.000 a 60 días con un interés de G.- 2.000.
Al vencimiento me acreditan el valor del plazo fijo en mi Cuenta Corriente.
Constitución Cuando se constituye un Plazo fijo el Asiento es el siguiente:

_____________ 1 ________________

Banco Plazo Fijo 22.000

a Banco Cuenta Corriente 20.000
a Intereses + a Devengar 2.000
En la cuenta Banco Plazo Fijo registro el importe que voy a retirar el
vencimiento del mismo, en Banco Cuenta Corriente voy a colocar el capital
inicial de la operación y en Intereses + a Devengar voy a registrar el valor de
intereses que voy a ganar por el Plazo fijo.
Devengamiento de Intereses Dos Asientos iguales de:
_______________ 1 ________________

Intereses a Devengar 1.000

a Intereses Ganados 1.000

Vencimiento
_____________ 30 ___________________

Banco Cuenta Corriente 22.000

a Banco Plazo Fijo 22.000

Debe:
 Banxo xx plazo fijo (Valor del deposito)
Haber:
 Caja (deposito de efectivo o cheques de terceros)
 Banco YY cuenta corriente (deposito de chueque propio de otro banco)
 Valores al cobro (deposito de cheques de pago diferidos de terceros)

128
  Intereses positivos (por el importe de intereses que figura en el
certificado)
Caja de ahorro
La caja de ahorro es un tipo de cuenta bancaria básica, que permite hacer
transacciones esenciales para tu vida. Es un instrumento en el cual podés
depositar tu dinero para que el banco lo guarde. Algo muy importante es que el
dinero que colocas allí está siempre a tu disposición, es decir que podés
extraerlo cuando quieras a través de la red de cajeros disponibles o por Online
Banking.
Las cajas de ahorro pueden tener vinculados diferentes productos y servicios,
como tarjetas de débito y crédito. Y una de las características más importantes
es que están asociadas a la banca electrónica. Eso implica que, así como vas a
tener tu número de cuenta, también vas a tener un alias que sería como un “DNI
bancario” que podrás compartir con otras personas al momento en que tengas
que solicitar un pago y quieras que lo realicen en tu cuenta bancaria.
¿Cuáles son los datos que necesitas para utilizar tu caja de ahorro?
Necesitas conocer el número de cuenta, el CBU (Clave bancaria única), el Alias,
la moneda (pueden ser en pesos o en dólares) y el banco emisor de tu cuenta.
Ahora que ya sabes lo que son las cajas de ahorro y cómo funcionan te
queremos contar cuáles son sus principales atributos:
 Es gratuita: Todos los ciudadanos tienen derecho a solicitar su cuenta
bancaria y se puede hacer presentando únicamente tu DNI de forma
presencial u online junto con una selfie. No tiene costo alguno y se puede
tener más de una por persona.
 Te permite ahorrar: Es una herramienta con lo cual podes centralizar
todos tus fondos (sueldo, honorarios, ayuda familiar o estatal). Además,
al tener una cuenta bancaria vas a tener acceso a una App que te va a
permitir monitorear tus movimientos desde el celular las 24 hs del día.
 Está regulada: El Banco Central de la República Argentina, es el
organismo, que vela por la garantía de tus fondos ahorrados. A
comparación de las billeteras virtuales, que son solo a efectos de
interacción de pagos, las cajas de ahorro cuentan con la garantía y la
regulación del Banco Central de la República Argentina.
Debe:
 Banco XX caja de ahorro (valor del deposito)
Haber:
 Caja (deposito de efectivo o cheques de terceros)

129
  Banco YY cuenta corriente (deposito de chueque propio de otro banco)
 Valores al cobro (deposito de cheques de pago diferidos de terceros)
Cuando el banco acredita los intereses en caja de ahorro, se registra un asiento
en el libro diario debitandose de la cuenta Banco XX caja de ahorro para
registrar un aumento de activo; con credito a Intereses Positivos para asenta el
ingreso respectivo.
Debe:
 Banco XX caja de ahorro (valor de los intereses)
Haber:
 Intereses Positivos (Intereses acreditados por el banco)
Las extracciones de Caja de Ahorro se registran en el Libro Diario debitandose
la cuenta caja para registrar el aumento de activo, con credito a Banco XX caja
de ahorro para asentar la disminucion de dicho activo.
Debe: Caja (dinero ingresado)
Haber: Banco XX caja de ahorro (retiro de la cuenta)

Valores Mobiliarios
El valor mobiliario es un título financiero factible de negociación. Así, se
reconocen una serie de derechos para el adquiriente. Estos pueden ser el
derecho al voto (en la junta general de socios), participación en las utilidades de
una empresa, un crédito a cobrar y/u otros. Los valores mobiliarios son
instrumentos transferibles fácilmente, de manera que su propiedad puede
pasar relativamente rápido de una persona a otra.
Estos valores son usualmente negociadoss en la bolsa de valores y su precio
dependerá de la oferta y la demanda de los inversionistas.
Debemos tomar en cuenta que estos títulos suelen ser emitidos en masa con
características homogéneas. Aunque, cabe aclarar que no se comercializan en
bloque. Es decir, una compañía puede emitir 1.000 acciones, pero esto no
quiere decir que todas vayan a ser transferidas al mismo inversionista, sino que
cada acción podría llegar a tener un propietario distinto.
Principales tipos de valores mobiliarios
Los valores mobiliarios pueden clasificarse en base a distintos criterios. Por
ejemplo, según el tipo de instrumentos que emiten pueden observarse estos
grupos:

130
  Acciones: Son participaciones dentro del capital social de una empresa.
Es decir, cuando un inversionista adquiere un acción se convierte en
dueño de una pequeña parte de la firma.
 Obligaciones: Son títulos de deuda en favor del inversionista,
ofreciéndole un ingreso a futuro, el cual puede darse en pagos periódicos
o en un solo desembolso al final del plazo de endeudamiento,
dependiendo incluso de un tipo de interés pactado (que puede ser fijo o
variable). Nos referimos a instrumentos como los bonos, pagarés y letras
de cambio.
 Otros valores negociables: En esta categoría entran otro tipo de
documentos que pueden convertirse en efectivo, como un contrato de
futuro o un certificado de participación en un fondo de inversión.
Asimismo, pueden clasificarse según si son de renta fija o variable.
 De renta variable: Son básicamente las acciones de empresas, las cuales
no ofrecen un retorno seguro, sino que este dependerá de los resultados
de la compañía y la decisión de repartir dividendos.
 De renta fija: Es aquel que ofrece un retorno pactado en un tiempo
determinado. Suelen ser los instrumentos de deuda como los bonos. Se
caracterizan porque su rentabilidad es conocida. Son más seguros que los
valores de renta variable.
De igual modo, pueden clasificarse de acuerdo a quién los emite:
 De entidades privadas: Cuando los emiten privados, principalmente
empresas.
 De entidades públicas: Cuando los emiten los Gobiernos. Nos referimos,
por ejemplo, a las letras del tesoro.
Títulos Públicos
Un título público es un título de deuda emitido por un sujeto de derecho público.
El Estado, en todas sus jurisdicciones (nacional, provincial o municipal) no
puede emitir acciones ni títulos de participación. Entonces, cuando requiere
financiación, utiliza los títulos públicos como instrumento de captación de
ahorros.
Para los inversores, los títulos públicos constituyen una alternativa de inversión
que se caracteriza por tener menor volatilidad que las acciones y además
generalmente, proveen un flujo de dinero hasta su vencimiento. El rendimiento
de los títulos públicos suele ser menor al de otros activos como los títulos de
deuda privada, aunque puede ser mayor a otras alternativas como depósitos en
plazo fijo. También se afirma que el riesgo es menor si se le presta al Estado que
si se le presta al sector privado, dado que el Estado no puede quebrar.

131
Motivos para la emisión de títulos públicos
Los motivos por lo que el Estado emite títulos públicos son varios, puede estar
incurriendo en déficit fiscal (lo que recauda con los impuestos no alcanza para
cubrir los gastos); puede emitir para financiar proyectos de infraestructura que
no desea o no puede financiar de otro modo, por ejemplo, con recaudación
impositiva; o también puede emitir títulos públicos como parte de su política
monetaria, por ejemplo, si se están creando presiones inflacionarias debido a
un exceso de oferta monetaria, el Estado puede emitir títulos de deuda, con lo
que saca de circulación un monto determinado de dinero.
Cada país, en su legislación, establece el procedimiento legal que se deben
seguir en cada una de las jurisdicciones para emitir títulos públicos. En
Argentina, por ejemplo, a nivel nacional se debe emitir un Decreto de emisión
y una Ley de emisión, luego el agente financiero establecido debe poner en
circulación los títulos públicos. El agente de emisión a nivel nacional es el Banco
Central.
Clasificación de los Títulos Públicos
Según la jerarquía del emisor
1. Títulos Públicos nacionales
2. Títulos Públicos provinciales
3. Títulos Públicos municipales
Según la moneda del emisor
1. Títulos públicos emitidos en moneda doméstica
2. Títulos públicos emitidos en moneda extranjera
Según el plazo en el cual se cancelarán
1. Títulos públicos de corto plazo: se cancelarán dentro del ejercicio
presupuestario.
2. Títulos públicos de mediano plazo: el plazo de cancelación excede el
ejercicio presupuestario, y puede ser de hasta 3 o 5 ejercicios, según los
diferentes autores.
3. Títulos públicos de largo plazo: el plazo para la cancelación de los mismos
de de mas de 3 o 5 ejercicios presupuestarios.
Según la forma de colocación
5. Deuda pública voluntaria
6. Deuda pública obligatoria o forzosa: compulsivamente el Estado
transforma activos de personas y los transforma en títulos públicos. Por
ejemplo, transforma plazos fijos bancarios en deuda pública.

132
Según la forma en que se ajusta el rendimiento
7. Títulos de renta fija: el rendimiento está establecido ex-ante.
8. Títulos de renta variable: el rendimiento se ajusta de acuerdo a algún
índice. Por ejemplo puede ser la tasa libor, un coeficiente que refleje la
tasa de inflación o el crecimiento del producto interno bruto.
Según su naturaleza
1. Deuda interna
2. Deuda externa
Existen dos criterios, el clásico, que es el adoptado por el banco mundial, tiene
en cuenta la moneda de emisión, es decir, la deuda interna es aquella emitida
en moneda local y la deuda externa es aquella emitida en moneda extranjera.
Otro criterio clasifica la deuda en interna o externa según el lugar de rescate,
deuda interna será aquella que sea rescatada o pagada dentro del territorio
nacional, y deuda externa será aquella que se cancele fuera del territorio
nacional, independientemente de la moneda de emisión. Es decir, el Estado
argentino puede emitir títulos públicos en pesos argentinos, que se rescatarán
en Nueva York. Según este criterio, a pesar de estar nominados los títulos
públicos en pesos argentinos, es deuda externa.
Riesgos implícitos de la inversión en títulos públicos
A pesar de que se considera que el riesgo de prestarle al Estado es menor que el
riesgo de prestarle a una empresa, existe el riesgo de que el Estado no cumpla
con sus obligaciones con los inversores.
Posibilidades:
 Conversión de deuda: al vencimiento de un título público, el Estado no lo
rescata según las condiciones establecidas al momento de la emisión,
sino que compulsivamente los reemplaza por un nuevo título público con
fecha de vencimiento posterior a la del título original. La tasa del nuevo
instrumento es compulsiva y si el inversor desea vender el título en el
mercado, probablemente el precio que recibirá el título reflejará la
insolvencia del Estado.
Consolidación: Consiste en tomar diferentes clases de títulos públicos y
transformarlos en un solo título a plazo mas largo.
Repudiación de la deuda: es cuando el Estado no reconoce la deuda.
 En el caso de los títulos públicos que se ajustan por algún índice, existe el
riesgo de que el índice mediante el cual se indexan los títulos sea menor
al esperado. Por ejemplo, en Argentina el gobierno manipula los datos de
inflación, por lo que los títulos públicos que se ajustan por inflación están
recibiendo un rendimiento menor a la inflación real.
133
Valores y precios de los títulos públicos
Valor Nominal: Valor de un título público al momento de la emisión. Es el valor
del capital adeudado en la fecha de origen. Los precios de los títulos se expresan
en porcentaje del valor nominal, por ejemplo, si un título tiene un valor nominal
de $100 y cotiza al al 95%, esto indica que se paga $95 por cada lámina de valor
nominal $100.
 Valor Residual: representa el porcentaje del préstamo original que falta
devolver.
Valor residual = Valor Nominal - Amortizaciones
 Valor Técnico: Valor que representa un título público en un momento
determinado de acuerdo a las condiciones de emisión. Es decir, es el valor
residual mas los intereses devengados desde la última amortización
hasta el día de la fecha.
Valor Técnico = Valor Residual + intereses devengados desde el último
servicio
Precio de Mercado
Paridad Bursátil: Proporción del Valor Técnico que es reconocida por el precio
de mercado.
Paridad Bursátil = Precio de Mercado / Valor Técnico
Rendimiento al Vencimiento
El rendimiento al vencimiento mide la rentabilidad de un título público, si se
adquiere ahora y se mantiene hasta el vencimiento. Se puede interpretar como
la tasa interna de retorno a lo largo de la vida del bono bajo el supuesto de que
los cupones se reinvierten a un tipo de interés idéntico a dicho rendimiento.
P = [ C / (1 + r) ] + [ C / (1 + r2) ] + ....+ [ C + VN / (1 + rn) ]
P: precio del título público
C: pago de intereses
r: rendimiento
VN: valor nominal pagado al momento del vencimiento
El rendimiento al vencimiento es la tasa que iguala el valor presente del flujo de
fondos que generará el bono si se mantiene hasta el vencimiento y el precio de
mercado del mismo.
Préstamo
Un préstamo es una operación financiera por la cual una persona (prestamista)
otorga mediante un contrato o acuerdo entre las partes, un activo

134
(normalmente una cantidad de dinero) a otra persona (prestatario), a cambio
de la obtención de un interés (precio del dinero).
Los préstamos se consideran una operación financiera de prestación única
(principal) y contraprestación múltiple (abono de las cuotas). La amortización,
es decir, la devolución paulatina del préstamo, se hará de acuerdo a la duración,
interés y acuerdos alcanzados que permitan devolver el principal del préstamo
con los intereses.
Los préstamos podemos dividirlos en varias clases en función de su naturaleza.
Así pues, diremos que es un préstamo simple si no se pagan periódicamente
intereses, o un préstamo con sistema americano si existe el pago periódico de
intereses. Existen varios métodos de amortización financiera. Además, en
ocasiones los préstamos son de prestación y contraprestación única, ya que se
pacta la devolución total con un interés al final de la duración del mismo, es
decir, sin el abono de cuotas.
Elementos que conforman un préstamo
Estas son los principales conceptos que debemos conocer a la hora de recibir o
trabajar con préstamos:
 Capital principal: Es la cantidad de dinero que se ha prestado y sobre la
cual se pagará un interés en función de la duración del préstamo y riesgo
del adquiriente del préstamo.
 Interés: Es el coste financiero del préstamo, es decir, el precio del dinero.
Es el cargo que se cobra por la utilización de dinero o capital ajeno
durante un tiempo, y viene representado en porcentaje sobre el principal.
 Cuota: Cada uno de los pagos de devolución donde vengan repartidos el
principal y el interés.
 Plazo: Es el tiempo durante el cual se va a utilizar el préstamo. El plazo
contará desde que se inicia el contrato hasta que se abone la última
cuota, devolviendo así la totalidad del principal y sus intereses.
 Prestamista: Es el agente que presta el dinero, y al cual debe devolverse
junto a unos intereses.
 Prestatario: Persona que recibe el capital y debe devolverlo conforme a
lo pactado, junto a unos intereses.
Tanto el prestamista como el prestatario pueden ser personas físicas o personas
jurídicas.
Tarjeta de crédito
Una tarjeta de crédito es un documento de material plástico o metal emitido
por un banco o institución especializada a nombre de una persona, que podrá

135
utilizarla para efectuar compras sin tener que pagar en efectivo y pudiendo,
además, llevar el pago de los productos a períodos futuros.
Las tarjetas de crédito suelen tener un límite de dinero que permite que la
persona compre o consuma servicios. No obstante, la entidad emisora de la
tarjeta de crédito carga al comerciante un porcentaje por este servicio y en
algunos casos una cuota fija anual al tenedor.
Las formas más primitivas de las tarjetas de crédito fueron aquellas que se
empezaron a difundir entre algunas empresas de Estados Unidos en la década
de 1920. Estas tarjetas eran de uso interno en tales compañías y servían para
acreditar sueldos y realizar otras operaciones simples, aunque no estaban
todavía dirigidas hacia el consumo. Con todo, la primera tarjeta de crédito
universal, que fue aceptada en muchos establecimientos, fue emitida por
Diner’s Club en 1950.
Tipos de tarjetas de crédito
Existen diferentes fórmulas de pago y de acceder a este tipo de crédito, lo que
hace que también haya distintos tipos de tarjetas, como veremos a
continuación:
 Tarjeta de crédito clásica: Son las más más habituales, las Visa,
Mastercard o American Express. Con ellas, todo el dinero prestado se
devuelve pasado un mes (a veces dos) desde el momento de la compra;
en caso de que no disponga de saldo, se comenzarán a cobrar intereses
como parte del préstamo. Su crédito oscila normalmente entre los 600 y
los 1.200 euros al mes.
 Tarjetas oro y platino: Funcionan igual que las tarjetas de crédito
convencionales, sólo que en este caso la línea de crédito es mucho mayor
y suelen tener aparejados una serie de servicios adicionales. En teoría
están destinadas a los llamados clientes VIP o que hacen un empleo muy
frecuente de su tarjeta.
 Tarjetas revolving: Los pagos realizados con este tipo de tarjeta se
aplazan de forma automática. Así, el titular pagará una cantidad fija al
mes en lugar de tener que abonar todo de golpe una vez llegado el
momento de liquidación. Su mayor inconveniente radica en los altos
intereses que cobran por estos préstamos.
 Tarjetas de puntos: Ofrecen ventajas adicionales como programas de
puntos para obtener viajes gratis, ahorrar en gasolina, descuentos en
tiendas…
 Tarjetas de crédito virtuales: Su funcionamiento es similar al de las
tarjetas tradicionales de prepago. Hay que cargarlas con el dinero del que
se quiere disponer. La principal diferencia es que en este caso no existe
136
 un soporte físico (plástico) para la tarjeta. Se utilizan para el comercio en
Internet a través de compañías como PayPal y otros medios de pago
online.
 Comerciales: Son las emitidas por establecimientos y no por entidades
bancarias. Se las llama también tarjetas de compra o tarjeta de cliente.
Mediante estas tarjetas, la deuda de los bienes y servicios adquiridos se
carga en una cuenta bancaria del usuario en un plazo único prefijado,
normalmente mensual, con una financiación a coste cero.
 De empresas: Son las destinadas a cubrir gastos empresariales como
viajes y representación de la firma, medios de transporte, etc.
Cajero automatico
Un cajero automático es un ordenador, una máquina, que te permite realizar
operaciones financieras, entre las que destacan el ingreso o retirada de dinero
en efectivo, sin la necesidad de la presencia de un empleado de un banco.
El cajero automático, aunque cada vez permite realizar más operaciones, es una
máquina mediante el que se puede ingresar y extraer dinero en efectivo en
cualquier momento del día. Para retirar el dinero, al tratarse de un ordenador,
no es necesario que se encuentre físicamente una persona del banco. Con una
identificación física, como la tarjeta de crédito, o una identificación digital,
como las claves de acceso y número de usuario, el cajero permite acceder a la
cuenta y realizar todas las operaciones que se deseen.
Funciones de un cajero automático
Dependiendo del cajero automático y la entidad bancaria, un cajero permite
hacer una serie de operaciones u otras. No obstante, teniendo en cuenta el
avance de la digitalización y la continua implantación de nuevas funciones en
los cajeros automáticos, estos pueden realizar un sinfín de funciones.
Entre las funciones más frecuentes que se pueden realizar a través de un cajero
automático cabría destacar:
 Ingreso de efectivo en cuentas bancarias.
 Retiradas de efectivo de cuentas bancarias.
 Transferencias de dinero entre cuentas bancarias.
 Actualización de libreta y cuentas bancarias.
 Obtención y cambio en las contraseñas de la cuenta bancaria.
 Gestión de control sobre cuentas bancarias.
 Recargas de tarjetas telefónicas.
 Pago de recibos de servicios públicos.
 Pago de recibos de servicios privados.
 Contratar productos financieros.

137
Aunque el listado incluya esta serie de funciones, estas se van ampliando de
forma continua. Como decíamos, el avance de la digitalización está ampliando
continuamente las funciones de los cajeros, habilitando cada vez más funciones
nuevas que estos pueden realizar.
Actividades:
19. El 01/07/X, la empresa CAMINOS S.R.L. constituye un plazo fijo a 30 días en
el Banco Macro con vencimiento el 30/07/X. El importe del certificado es de $
1.100 incluyendo intereses por $ 100. A su vencimiento es renovado por la
totalidad por 30 días más siendo el importe del certificado $ 1.220 con
vencimiento 30/08/X, incluyendo los intereses correspondientes. Con fecha
30/08/X se transfiere a la cuenta corriente que la empresa posee en el mismo
banco.
SE SOLICITA:
 Realice las registraciones que correspondan.
 Mayorice las cuentas relacionadas y representativas de Inversiones.
20. En el libro Banco Nación de la empresa EL SOL S.A. se encuentra
los siguientes registros correspondientes al mes de Junio de X:
a) Saldo deudor de la firma al inicio $ 2.750.
b) Saldo deudor de la firma al 30/06/X: $ 11.202,73.
c) El Banco posee registros similares a los de la empresa con las siguientes
excepciones:
d) no fueron presentados al cobro los cheques: Nº 717 $ 340, Nº 715 $ 890 y
el Cheque Nº 711 $ 690.-
e) El depósito del 30/06/X no fue acreditado en nuestra cuenta corriente por
$ 2.160.-
f) En el resumen del Banco figuran $ 21,50 en concepto de gastos por
chequeras y $ 10,50 por emisión de extracto.
g) El saldo del extracto bancario al 30/06/X es de $ 10.930,73.

SE SOLICITA:
 Realice la conciliación bancaria al 30/06/X y los ajustes que considere
pertinentes en el Libro Diario.
 Mayorice las cuentas intervinientes.
21. El 01/11/X la empresa LA BURBUJA S.A. dedicada a la comercialización
de gaseosas adquiere 3.000 títulos públicos nacionales cuyo valor
nominal es de $ 10 cada uno.
Recibió del agente de bolsa la siguiente liquidación, la cual fue abonada
con cheque propio del Banco Córdoba:

138
 Valor de compra $ 36.000
Comisión agente de bolsa $ 360
Derechos de bolsa $ 180
Total $ 36.540
DATOS ADICIONALES:
 Renta fija del 42% anual con pagos semestrales los días 30/06 y
31/12.
 El Estado Nacional cumple en término con el pago de los intereses.
SE SOLICITA:
 Registre las operaciones mencionadas hasta el 31.12.X
 Mayorice las cuentas intervinientes.
 Determine el monto de Renta generada por los Títulos.
[Link] empresa RIOS DEL SUR S.A. presenta al 31/12/X (fecha en que cierra
su ejercicio económico) el siguiente listado de cuentas:

1. Caja 35
2. Cargas Sociales a Pagar 70
3. Cargas Fiscales a Pagar 20
4. Capital Social 1.600
5. Gastos Generales a Pagar 30
6. Socio “A” Cta. Particular 150 S.D.
7. Socio “B” Cta. Particular 50 S.D.
8. Costo Mercadería Vendida 1.200
9. Seña Compra Inmueble 40
10. Anticipo Impuesto a las Ganancias 400
11. Anticipo Impuesto a los Activos 220
12. Anticipo de Sueldos 10
13. Banco Nación Argentina 50
14. Banco Provincia de Córdoba 10
15. Depreciación Acumulada Edificios 49
16. Depreciación Acumulada Maquinarias 445
17. Depreciación Acumulada Rodados 115
18. Depreciación Acumulada Muebles y Utiles 143
19. Amortización Acumulada Gastos de Organización 64
20. Títulos Públicos 20
21. Deposito en Garantía Alquileres 12 S.D.
[Link]ón Previsión Títulos y Acciones 5

139
23. Constitución Previsión Indemnización por Despido 6
24. Depreciación Bienes de Uso 71
[Link] Sociales 100
26. Amortización Gastos de Organización 16
27. Descuentos Cedidos 520
28. Clientes 1.800
29. Doc. a Cobrar 260
30. Descuentos Obtenidos 10
31. Edificios 718
32. Sueldos y Jornales 184
33. Terrenos 300
34. Ventas 3.660
35. Papelería en existencia 30
36. Impuesto y Tasas s/Inmuebles 40
37. Fondo Fijo 10
38. Gastos de Organización 80
39. Deudores en Gestión Judicial 130
40. Sueldos y Jornales a Pagar 80
41. Intereses Negativos a Devengar 80
42. Intereses a Pagar 18
43. Impuesto a las Ganancias 600
44. Impuesto s/los Ingresos Brutos 200
[Link] Venta Moneda Extranjera 5 S.A.
46. Resultado Venta Títulos y Acciones 55 S.A.
47. Seguros Pagados por Adelantado 40
48. Acreedores Hipotecarios 1.169
49. Proveedores 480
[Link] Bancarios 144
51. Muebles y Utiles 330
[Link] Extranjera 5
53. Intereses Negativos 95
[Link] Positivos 160
55. Mercaderías 60
[Link] Primas 100
57. Marcas de Fábrica 50
[Link] 1.000
[Link] Cobrados 13
60. Gastos de Papelería 48
61. Previsión Desvalorización Títulos y Acciones 5
62. Previsión Deudores Incobrables 60

140
 63. Previsión Indemnización por Despido 70
64. Productos en Proceso 30
[Link] Terminados 80
66. Obras en Curso 30
67. Resultado Venta Bien de Uso 300 S.A.
68. Honorarios 70
69. R.N.A.. 75 S.A.
70. Cargas Sociales a Pagar 78
71. Impuesto a las Ganancias a Pagar 340
72. Reserva Legal 25
73. Recaudaciones a Depositar 20
74. Gastos Generales 15
75. Descuentos Obtenidos 37
SE SOLICITA: En base a los saldos de las cuentas suministradas confeccione el
balance de sumas y saldos correspondientes al ejercicio cerrado el 31/12/X.
23. El 31/12/X, el auditor de la empresa AGUAS DEL SUR S.R.L. analiza el
rubro Bienes de uso detectando en la cuenta Rodado MB Modelo X-4 un
saldo deudor de $ 3.000 que corresponde a un rodado utilizado para el
reparto de mercaderías y que fue entregado como parte de pago en la
adquisición del rodado MB Modelo X el 23/12/X.
A su vez el departamento contable de la empresa le suministra la
siguiente información:
Del Libro Diario, el único registro correspondiente al reemplazo es:
____________ 23/12___________________________
Rodado MB Mod. X 12.000
Fletes 200
Sellado e Impuestos 300
Rodado MB Mod. X-4 3.000
Bco. Ciudad Río Cuarto 8.000
Rdo. Reemplazo Rod. MB Mod. X-4 1.500
_________________ ______________________________
De la ficha de inventario del Rodado MB Modelo X-4
* Fecha de compra: 10/10/X-3
* Valor de Compra: $ 6.000
* Vida Util: 5 años
* Depreciación acumulada al 31/12/X-1: $ 3.600

141
* Método de depreciación: línea recta.
* Precio de Venta: $ 4.500

De la ficha de inventario del rodado MB Modelo X

* Fecha de Compra: 23/12/X
* Valor de compra: $ 12.000
* Fletes: $ 200
* Inscripción Registro del automotor: $ 300
* Vida útil: 5 años.
* Depreciación Acumulada al 31/12/X: $ 2.400
* Método de depreciación: línea recta.
SE SOLICITA:
 Registre los ajustes que correspondan
 Indique el saldo ajustado de la cuenta Rodado MB Modelo X-4 y Rodado
MB Modelo X y de sus respectivas depreciaciones acumuladas.

142
Bibliografia
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operacion/nota-de-venta
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-[Link]
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8_resumen_de_cuenta.html
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aclaramos-tus-dudas/
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143
[Link]
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de_los_bienes_de_uso.html
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[Link]

144
[Link]
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[Link]
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[Link]
[Link]
balances/

145
Anexo
Actividad 4
a) Recurso
b) Recurso
c) Fuente
d) Recurso
e) Recurso
f) Fuente
g) Fuente
h) Recurso
i) Recurso
j) Recurso
k) Recurso
Actividad 5:

PATRIMO
ELEMENTOS PATRIMONIALES ACTIVO PASIVO NIO
NETO
Dinero en efectivo X
Importe a cobrar por la empresa a sus X
clientes por la venta a plazo de
mercaderías
Mercaderías adquiridas para la venta X
Escritorios, Sillas y Estanterías X
Importe depositado en su cuenta X
corriente del Banco Nación
Importe que se encuentra pendiente X
de pago a proveedores por la compra
de mercaderías
Importe adeudado por la compra de X
una camioneta utilizada para reparto
Camioneta utilizada para reparto X

146
 Importe adeudado por el consumo de X
agua del local
Importe aportado por los socios para X
el inicio de las actividades
Una computadora X
Un pagaré firmado por un cliente X
Anticipo a cuenta de sueldo otorgado X
a un empleado
Importe adeudado por la empresa en X
concepto de impuesto a las ganancias
Un pagaré firmado por la empresa a X
un acreedor
Importe adeudado a los empleados en X
concepto de sueldos
Importe anticipado a un proveedor X
para asegurar una futura compra de
mercaderías
Un edificio destinado a la X
administración de la empresa

Actividad 6:
a) Aumento de ACTIVO y aumento de PASIVO
Operación: Compra de mercaderías en cuenta corriente.
b) Aumento de EGRESOS y aumento de PASIVO
Operación: Devengamiento de sueldos.
c) Aumento de ACTIVO y aumento de CAPITAL
Operación: Compromiso inicial de aporte de los socios.
d) Aumento de ACTIVO y aumento de INGRESOS
Operación: Devengamiento de intereses.

147
 e) Disminución de ACTIVO y disminución de PASIVO
Operación: Pago del alquiler del local de ventas correspondientes al mes
anterior.
f) Disminución de ACTIVO y disminución de CAPITAL
Operación: Retiro del aporte como consecuencia del retiro de un socio /
retiro de utilidades por parte de los socios.
g) Disminución de PASIVO, disminución de ACTIVO y aumento de
INGRESOS
Operación: Pago de una cuenta corriente por compra de mercaderías en
la que obtenemos un descuento por pronto pago.
h) Disminución de PASIVO, aumento de PASIVO, disminución de ACTIVO y
aumento de EGRESOS
Operación: Se abona el 50% de la deuda vencida más los intereses por
mora en efectivo, refinanciando el 50% restante en un documento a 90
días.
Actividad 7:
TIPO DE
FECHA ACTIVO = PASIVO + PN + ING - EG VARIACIÓN
Situació
n inicial
3.800 0 3.800
02/03/X 400 200
200 Permutativa
4.000 200 3.800
07/03/X 300
300 Permutativa
4.000 200 3.800
09/03/X 400
400 Permutativa
4.000 200 3.800
12/03/X

148
 200 200 Permutativa
3.800 0 3.800
20/03/X 500 250
250 Permutativa
4.050 250 3.800
23/03/X 500 500
250 250 Modificativa
Mixta
4.300 250 4.050
26/03/X 200
200 Permutativa
4.300 250 4.050
28/03/X
200 200 Modificativa
Simple
4.100 250 3.850
29/03/X 300 300
150 150 Modificativa
Mixta
4.250 250 4.000
30/03/X 550
550 Modificativa
Simple
4.250 800 3.450
Situació
4.250 800 3.450
n Final

Actividad 8:
ACTIVO PASIVO
Dinero en efectivo 2.000 Oblig a pagar doc. 500
Dinero dep en cuenta Banco Sur 1.000 Oblig a pag p/ alquileres 600
149
Bienes destinados a la venta 1.000
Escritorios, sillones, mostradores 900 TOTAL PASIVO 1.100

PN 3.800

TOTAL ACTIVO 4.900 TOTAL P + PN 4.900

TIPO DE
VARIACIÓN
FECHA ACTIVO = PASIVO + PN +ING-EG
Situació
n inicial
4.900 1.100 3.800
02/01/X 300 Permutativa
300
4.900
1.100 3.800
04/01/X 500 500 Modificativa
Mixta
200 200
5.200
1.100 4.100
06/01/X 300 300 Permutativa
4.900
800 4.100
08/01/X 500 500 Permutativa
5.400 1.300 4.100
10/01/X 300 300 Permutativa
5.700 1.600 4.100
13/01/X 500 Permutativa

150
 500 1.600 4.100
5.700
15/01/X 150 Permutativa
150
5.700
1.600 4.100
18/01/X 100 100 Modificativa
Simple
5.800 1.600 4.200
20/01/X 300 300 Modificativa
Mixta
150 150
5.950
1.600 4.350
24/01/X NO SE REGISTRA
26/01/X 500 500 Permutativa
5.450
1.100 4.350
Situació
5.450 1.100 4.350
n final

Resultado
PN1 – PN0 = Resultado del ejercicio
4.350 - 3.800 = 550
o realizando la sumatoria de resultados de todo el período:
550 = 500 + (200) + 100 + 300 + (150)
Actividad 9:
a) Pagaré. Documento único
b) Nota de Crédito Bancaria. Generalmente documento único (con talones).
c) Nota de Crédito. Original.
d) Factura. Original
e) Factura. Duplicado.
f) Recibo. Original.
g) Recibo. Duplicado.

151
h) Recibo. Original.
i) Resumen de cuenta. Documento único.
j) Recibo. Duplicado.
k) Factura. Original.
l) Nota de Crédito. Original.
m) Orden de Compra. Original.

Actividad 10:
a) Mercaderías / Caja.
b) Documentos a cobrar/ Clientes.
c) Caja / Alquileres a cobrar / Intereses ganados.
d) Proveedores / Obligaciones a pagar.
e) Caja / Clientes / Ventas.
f) Banco / Impuestos a pagar / Intereses perdidos.
g) Banco Nación Cta. Cte. / Gastos bancarios.
h) Caja o Valores a depositar / Clientes.
i) Sueldos y jornales a pagar / Caja.
Proveedores / Banco.
Actividad 11:
a) Inmuebles.
b) Banco Ciudad Cta. Cte.
c) Documentos a cobrar - Intereses Positivos a devengar.
d) Acreedores Varios.
e) Muebles y Útiles.
f) Caja.
g) Acreedores Prendarios.
h) Capital Social.

152
Actividad 12:
CLASIFICACIÓN Según su naturaleza Según la caract.
de obtención
Elemental
CUENTAS del saldo
Patrimonial Diferenci No Elemental
al

A P PN Reg Ing Egr Ord Movim Resid Acumulat

u e ient ual iva
l n o
Instalaciones X X
Proveedores X X
Interés Bancario X X
Gastos de X X
Comercializació
n
Caja X X
Materias Primas X X
Sueldos X X
Moneda X X
Extranjera
Alquileres a X X
cobrar
Intereses X X
ganados
Alquileres X X
cedidos
C.M.V. X X

153
Obligación a X X
Pagar
Muebles y X X
equipos
Maquinarias X X
Inmuebles X X
Sueldos a Pagar X X
Rdo. del X X
Ejercicio
Ventas X X
Antic. X X
Proveedores
Acreedores X X
Varios
Anticipo X X
Clientes
Reparaciones X X
Mantenimiento X X
de Equipos
Imp. a las Gcias. X X
Impuesto a las X X
Gcias. a Pagar
Patentes de X X
Invención
Publicidad X X
Comisiones a X X
Vendedores
Comisiones a X X
Pagar

154
Actividad 13:
REGISTRACION
10.01.X Mercaderías 18.000
Proveedores 18.000
13.01.X Clientes 400
Intereses ganados p/mora 400
25.01.X Proveedores 6.000
Documentos a pagar 6.000
26.01.X Clientes 10.000
Ventas 10.000
26.01.X CMV 6.000
Mercaderías 6.000
28.01.X Caja 2.850
Descuentos otorgados 150
Clientes 3.000

MAYORIZACIÓN
Caja Banco Nación
18.000 20.000
2.850
20.850 20.000

Clientes Mercaderías
18.000 3.000 17.000 6.000
10.000 18.000
400

155
 25.400 29.000

Proveedores Documentos a pagar

6.000 28.000 15.000
18.000 6.000

40.000 21.000

Capital Social Ventas

30.000 10.000
30.000 10.000

CMV Intereses ganados

6.000 400
6.000 400
Descuentos otorgados
150
150

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

ACTIVO PASIVO
Caja 20.850 Proveedores
40.000
Banco Nación 20.000 Documentos a pagar
21.000
Clientes 25.400

156
Mercaderías 29.000 TOTAL PASIVO
61.000

Capital Social 30.000

Resultado Ej. 4.250
PN 34.250

TOTAL ACTIVO 95.250 TOTAL P+ PN 95.250

ESTADO DE RESULTADO
Ventas 10.000
CMV ( 6.000)
Rdo. Bruto 4.000
Intereses ganados 400
Descuentos otorgados ( 150)
Resultado neto 4.250
Actividad 14:
REGISTRACIÓN
01.11.X Anticipo compra mercaderías 1.700
Caja 1.700
15.11.X Compras 110.000
Intereses negativos a devengar 300
Anticipo por compra 1.700
mercaderías
20.000
Caja
86.600
Documentos a pagar
2.000
Banco Nación c/c

157
25.11.X Compras 750
Seguros p/robo pagados 100
p/adelantado
600
Seguros depósito pagado
1.000
p/adelantado
2.450
Gastos de comercialización
Caja
30.11.X Intereses negativos 150
Intereses negativos a 150
devengar
15.12.X Intereses negativos 150
Intereses negativos a 150
devengar
15.12.X Documentos a pagar 86.600
Banco 86.600
31.12.X Seguros por depósito 100
Seguro por robo 50
Seguros p/robo pagados 50
p/adel
100
Seguros depósito pagado
p/adel.
31.12.X Mercaderias 110.750
Compras 110.750

158
MAYORIZACIÓN
Anticipo compra mercaderías Compras
1.700 1.700 110.000 110.750
750
0.00 0.00

VALOR DE INCORPORACIÓN DE LOS BIENES DE CAMBIO 110.750

Valor de compra de contado 110.000
Gastos de transporte 550
Seguro de traslado de la mercadería 200
Total 110.750
Actividad 15:
01.05.X Compras 11.500,00
IVA Crédito Fiscal 2551,50
Componente financiero a 650,00
devengar
14.701,50
Proveedores
15.05.X Compras 6.500,00
IVA Crédito Fiscal 1.638,00
Componente financiero a 1.300,00
devengar
9.438,00
Proveedores
30.05.X Proveedores 9.438,00
[Link] a 1.300,00
devengar
273,00
IVA Crédito Fiscal
7.865,00
Caja
31.05.X Componente financiero (-) 650,00

159
 Componente financiero a 650,00
dev

20.06.X Proveedores 14.701,50

Caja 14.701,50

Compras Mercaderías
11.500 8.000
6.500
18.000 0.00 8.000 0.00

Determinación del valor de incorporación de los bienes de cambio:

02/05/X Precio de contado 11.500
15/05/X Precio de contado 6.500
Total 18.000
Ejercicio 16:

160
17.

161
31.01.X Comercio e industria 39
Ingresos brutos 227.50
Ingresos brutos a pagar 227.50
Comercio e industria a 39
pagar
16.02.X Comercio e industria a pagar 39
Caja 39
28.02.X Comercio e industria 45.30
Ingresos brutos 264.25
Ingresos brutos a pagar 264.25
Comercio e industria a 45.30
pagar
14.03.X Ingresos brutos a pagar 491.75
Intereses negativos 2.73
(227.50*1.20%)
494.48
Caja
16.03.X Comercio e industria a pagar 45.30
Caja 45.30
31.03.X Comercio e industria 48
Ingresos brutos 280
Ingresos brutos a pagar 280
Comercio e industria a 48
pagar
26.04.X Comercio e industria a pagar 48
Intereses negativos ((48 0.16
*1%)/30)*10
48.16
Caja

162
30.04.X Intereses neg. ((280 * 1.79
1.20%)/30)*16
1.79
Intereses a pagar

18. Noviembre
Devengamiento
30.11. Sueldos y jornales 3930.00
X
Contribuciones Patronales 1296.90
Sueldos y jornales a pagar 3261.90
Contribuciones Patronales a 1296.90
pagar
668.10
Aportes a depositar

Cálculos auxiliares
Contribuciones Patronales: 33% del sueldo bruto: 33% X 3930
Aportes a depositar: 17% del sueldo bruto: 17% X 3930
Pago
04.12. Sueldos y jornales a pagar 3261.90
X
Caja 3261.90

10.12. Aportes a depositar 668.10

X
Contribuciones Patronales a pagar 1296.90
Caja 1965.00

Diciembre

163
Devengamiento
31.12. Sueldos y jornales 3930.00
X
Sueldo anual complementario 1965.00
Contribuciones Patronales 1945.35
Sueldos y jornales a pagar 3261.90
Sueldo anual complementario a 1630.95
pagar
1945.35
Contribuciones Patronales a
1002.15
pagar
Aportes a depositar

Cálculos auxiliares
Contribuciones Patronales: 33% del sueldo bruto (incluye el SAC) 33% X 5895
Aportes a depositar: 17% del sueldo bruto (el sueldo bruto incluye SAC): 17% X
5895
Pago
03.01.X+ Sueldos y jornales a pagar 3261.90
1
Sueldo anual complementario a pagar 1630.95
Caja 4892.85

10.01.X+ Aportes a depositar 1002.15

1
Contribuciones Patronales a pagar 1945.35
Caja 2947.50

Clasificación de cuentas
 Sueldos y jornales: cuenta diferencial de egresos
 Contribuciones Patronales: cuenta diferencial de egresos.
 Sueldos y jornales a pagar: cuenta elemental patrimonial de pasivo.
164
 Contribuciones Patronales a pagar: cuenta elemental patrimonial de
pasivo.
 Aportes a depositar: cuenta elemental patrimonial de pasivo.
 Caja: cuenta elemental patrimonial de activo.

19. REGISTRACION

01.07.X Plazo Fijo - Banco Macro 1.100

Caja 1.000
Intereses positivos a 100
devengar

30.07.X Intereses positivos a devengar 100

Intereses positivos 100
30.07.X Plazo Fijo - Banco Macro 1.220
Plazo Fijo - Banco Macro 1.100
Intereses positivos a 120
devengar
30.08.X Intereses positivos a devengar 120
Intereses positivos 120
30.08.X Banco Macro Cuenta Corriente 1.220
Plazo Fijo - Banco Macro 1.220

MAYORES- relacionados con el rubro inversiones

Banco Bisel Plazo Fijo Banco Bisel cta. cte
1.100 1.100 1.220
1.220 1.220

0.00 0.00 1.220

165
 Intereses + a dev. Int. +
100 100 100
120 120 120

0.00 0.00 220

20. Conciliación bancaria

Saldo según Libro Mayor 11.202,73
(-) Gastos de mantenimiento (32,00)
(-) Depósitos no acreditados por el banco (2.160,00)
(+) Cheque no presentado al cobro 1.920,00
Sal do según Resumen Bancario 10.930,73
31.12.X Gastos de mantenimiento 32,00
Banco Nación c/c 32,00

 21. REGISTRACION

01.11. Títulos Públicos 32.34

X 0
Renta devengada a cobrar
Banco Córdoba cta. cte. 36.540
4.200
30.11. Renta devengada a cobrar
X 1.050
Renta ganada 1.050
31.12. Renta devengada a cobrar
X 1.050
Renta ganada 1.050
31.12. Caja
X 6.300
Renta devengada a 6.300
cobrar

166
  MAYORIZACIÓN
Títulos Públicos Renta dev. A cobrar
3.000 tit. 32.340 4.200 6.300
1.050
1.050
32.340 0.00 0.00 0.00

Renta ganada
1.050
1.050

2.100

RESULTADO INVERSIÓN
Renta ganada 2.100
Resultado de la Inversión 2.100
22.

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

CUENTA DEBE HABER SALDO SALDO

DEUDOR ACREEDOR
1. Caja 35
2. Cargas sociales a 70
pagar
3. Cargas fiscales a 20
pagar
4. Capital social 1.600

167
5. Gastos generales a 30
pagar
6. Socio A cuenta 150
particular
7. Socio B cuenta 50
particular
8. CMV 1.200
9. Seña por compra 40
inmueble
[Link] impuesto a 400
las ganancias
11. Anticipo impuesto a 220
los activos
12. Anticipo de sueldos 10
13. Banco Nación 50
14. Banco Provincia de 10
Córdoba
15. Depreciación 49
acumulada edificio
16. Depreciación 445
acumulada maquinarias
17. Depreciación 115
acumulada Rodados
18. Depreciación 143
acumulada Muebles y
útiles
19. Amortización 64
acumulada Gastos de
Organización
20. Títulos públicos 20

168
21. Depósito en 12
garantía alquileres
22. Constitución 5
previsión Títulos y
acciones
23. Constitución 6
previsión
indemnización
p/despido
24. Depreciación Bienes 71
de uso
25. Cargas sociales 100
26. Amortización 16
gastos de organización
27. Descuentos cedidos 520
28. Clientes 1.800
29. Documentos a 260
cobrar
[Link] 10
obtenidos
31. Edificio 718
32. Sueldos y jornales 184
33. Terrenos 300
34. Ventas 3.660
35. Papelería en 30
existencia
36. Impuestos y tasas 40
s/inmueble
37. Fondo Fijo 10

169
38. Gastos de 80
organización
39. Deudores en 130
gestión judicial
40. Sueldos y jornales a 80
pagar
41 Intereses negativos a 80
devengar
42. Intereses a pagar 18
43. Impuesto a las 600
Ganancias
44. Impuesto s/ los 200
ingresos brutos
45. Rdo. Venta Moneda 5
extranjera
46. Rdo. Venta Títulos y 55
acciones
47. Seguros pagados 40
por adelantados
48. Acreedores 1169
hipotecarios
49. Proveedores 480
50. Préstamos 144
bancarios
51. Muebles y útiles 330
52. Moneda extranjera 5
53. Intereses negativos 95
54. Intereses positivos 160
55. Mercaderías 60

170
56. Materias Primas 100
57. Marcas de fábrica 50
58. Maquinarias 1.000
59. Intereses cobrados 13
60. Gastos de 48
papelerías
61. Prev. Desv. Títulos y 5
acciones
62. Prev. Deudores 60
incobrables
63. Prev. Indemnización 70
p/ despido
64. Productos en 30
Proceso
65. Productos 80
Terminados
66. Obras en curso 30
67. Rdo. Vta bien de uso 300
68. Honorarios 70
69. RNA 75
70. Cargas sociales a 78
pagar
71. Impuesto a las 340
ganancias a pagar
72. Reserva legal 25
73. Recaudaciones a 20
depositar
74. Gastos generales 15

171
75. Descuentos 37
obtenidos
TOTAL 9320 9320

23.
Rodado X 500
Depreciación acumulada rodado X-4 3.600
Rodado X-4 3.000
Fletes 200
Sellados 300
Resultado Reemplazo 600
Depreciación rodado X 100
Depreciación acumulada 100
rodado X

RODADO X-4 DEP. ACUM. ROD. X-4

6.000 3.000 3.600 3.600 (1)
3.000

(1) X-3 1.200

X-2 1.200
X-1 1.200

172
Resultado reemplazo:
Valor de incorporación 6.000
Depreciación acumulada (3.600)
Valor residual 2.400
Valor de venta 4.500
Ganancia 2.100
Registrado 1.500
Diferencia con lo registrado 600
RODADO X DEP. ACUM. ROD. X
12.000 2.400
500 100

12.500 2.500

173