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Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Texto Auditoria Financiera I

PRESENTACIÓN
Este trabajo ayudará al estudiante a la total comprensión de una de las ramas importantes de la profesión
contable, como es la auditoría financiera. Los conceptos vertidos en esta publicación no son determinantes,
el estudiante tiene que investigar en las diversas fuentes bibliográficas y en la red de redes: Internet,
para ampliar sus conocimientos sobre los temas que comprende este Modulo I de auditoría financiera.

1. INTRODUCCIÓN
El entorno social y económico en que se desenvuelven las empresas presenta constantes cambios que
repercuten en su funcionamiento.

Entre las modificaciones económicas que se han dado en el país, cabe destacar: las variaciones del
precio del combustible, las tasas de interés y las de inflación, apreciación de la moneda respecto al dólar,
un retorno a la supuesta productividad desde la perspectiva estatista de épocas pasadas como elemento
trascendente para el desarrollo, las distintas formas de financiamiento del país; el mercado de valores que
inicia una apertura y constituye una opción adicional de inversión particularmente en valores de renta fija,
y el hecho de que muchas empresas, grandes y medianas, no se acerquen a fuentes de financiamiento del
mercados externos, por la falta de certidumbre del estado para las inversiones privadas, muy poca
internacionalización comercial, por el hecho de no tener el estado actual, reglas internacionales claras.

El estudiante de esta materia debe saber que durante el proceso de globalización las empresas compiten,
principalmente, por capitales, mercados y tecnología ; lo cual origina que la utilización de los estados
financieros deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por inversionistas
extranjeros. También se observan constantes cambios en la política fiscal que inciden en los impuestos, así
como, una transformación acelerada en los sistemas de información que cada día se tornan más
sofisticados.

Ante la internacionalización de la economía, el crecimiento y proliferación de las empresas multinacionales

casi en todos los países, la tendencia hacia la auditoría sin fronteras se incrementará sin lugar a dudas.

Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados crecerán y serán más
sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditoría
internacionales es de hecho una realidad.

Algunos conceptos esenciales en la auditoría no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La independencia

mental sigue siendo la columna vertebral de la profesión ; la ética continúa identificándose como el cimiento
de la labor de los contadores; y las normas de auditoría permanecen como los requisitos mínimos de calidad,
los lineamientos de conducta que debe observar el auditor.
Pero, la tecnología no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las expectativas de clientes
y usuarios se multiplican, lo que hace aún más demandante la labor de los contadores públicos que llevan a
cabo el examen de los estados financieros.

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En este contexto se desarrolla la auditoría, como actividad por excelencia del contador público que lo
identifica con sus características más esenciales, como son “responsabilidad e independencia”. El auditor,
para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas
internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditoría, procedimientos de auditoría,
principios de ética profesional, sistemas de información, tecnología e impuestos.

El auditor también se abocará al “ estudio y evaluación del control interno” para determinar el alcance que
le es suficiente en la obtención de los elementos de juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y
profesional la opinión que emitirá sobre los estados financieros sometidos a su examen.

Esta actividad, además de utilizar los conocimientos señalados, se apoya en los sistemas de información, así
como, en el aspecto fiscal de la entidad, por representar éste un elemento sustancial en los estados
financieros sujetos a evaluación para dictaminar sobre su razonabilidad.

Durante este proceso también es necesaria la aplicación de técnicas que parten del “ estudio general, del
análisis, inspección, confirmación, investigación, declaraciones, observación y cálculo ”, hasta llegar a la
emisión de un dictamen que es parte integrante del Informe de Auditoría que presentamos los auditores
externos como producto final de su trabajo, que se vuelve público cuando es firmado por el auditor y
entregado a quien contrató sus servicios de auditoría financiera; ya que puede ser distribuido a los
diferentes usuarios.

Además, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado “ Carta a la Gerencia sobre Control
Interno”, que tiene carácter de reservado, para conocimiento exclusivo de la gerencia de la entidad
auditada, a fin de que adopte las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control
interno detectadas a través del examen de auditoría.

COMPETENCIAS
El estudiante al concluir el curso deberá ser capaz de “ Reconocer y Comprender” los conceptos
fundamentales, los procedimientos y el enfoque empresarial para realizar el trabajo de auditoría de los
estados financieros, a fin de que el auditor independiente pueda emitir una opinión que obtenga la confianza
del cliente y usuario. Esta labor está dirigida como corolario final a que los estados financieros acompañados
de un informe del contador público independiente merezcan siempre la fe pública.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS

DE APLICACIÓN
Este texto será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Auditoría Financiera I, en
algunos casos será estudiado previamente por indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate
colectivo del tema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente las explicaciones
recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura será comprensiva y deberá utilizar las técnicas de
estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.

Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación propuestas en
el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados
en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de auto-aprendizaje del
estudiante.

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También deberás resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluación al final de cada tema. Si tuvieras
dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.

CAPACIDADES-№I
Comprende, identifica y explica los conceptos básicos de auditoría, distingue su naturaleza y grado de
complejidad y los asume de manera crítica.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES:
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditoría.
Identifica y explica la auditoría externa y externa.
Distingue las responsabilidades de la gerencia y del auditor independiente frente al trabajo de auditoría.
Reconoce y explica la importancia de la auditoría financiera y el reconocimiento de la fe pública.

CONTENIDOS ACTITUDINALES:
Valora la importancia de la auditoría financiera.
Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos que se asigna.
Aprecia el significado de confianza en la labor del auditor independiente.

CONTENIDOS CONCEPTUALES:
Tema Nº 1 La auditoría: definición, características.
Tema Nº 2 El auditor externo: sociedad de auditoría y auditor independiente.
Tema Nº 3 El ciclo básico: de la contabilidad, principios.
Tema Nº 4 Normas: internacionales de contabilidad.
Tema Nº 5 Normas: de auditoría generalmente aceptada.
Tema Nº 6 Normas: internacionales de auditoría.
Tema Nº 7 Técnicas y procedimientos de auditoría.
Tema Nº 8 EVALUACIÓN PRIMERA PRÁCTICA CALIFICADA.

CAPITULO № I
FUNDAMENTOS BASICOS DE AUDITORIA FINANCIERA
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Tema Nº 1. La Auditoría: definición y Características

1. FUNDAMENTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA FINANCIERA:
1.1. INFORMACIÓN FINANCIERA EN LA EMPRESA

1.1.1. LA CONTABILIDAD PROPORCIONA INFORMACIÓN:

La contabilidad financiera o general nos proporciona información que está representa por:
Patrimonio (Balance de Situación), Estado de Resultados (Estado de Pérdidas y Ganancias o
Resultado de Gestión), y Principios y Normas de Valoración (Memoria − Cuadro de Financiación).

La Contabilidad emplea procedimientos de clasificación, reconocimiento, valuación, presentación

y revelación de las transacciones y de ciertos eventos identificables y cuantificables que afectan a
la entidad, naturales al procedimiento contable en general a través de las normas de contabilidad
financiera se encamina a su finalidad última: información financiera útil para la toma de decisiones
de ciertos usuarios, tanto internos como externos

1.2. LOS USUARIOS DE LA INFORMACION.

1.2.1. LA INFORMACIÓN ECONÓMICA-FINANACIERA

La información económica−financiera elaborada en las empresas ha pasado a ser demandada por un
colectivo social más amplio, hoy en día.
.

Esta correspondencia de intereses exige la FIABILIDAD; para que sea posible, son necesarios los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y un control de la aplicación de estos
por profesionales independientes, que son los AUDITORES.

1.3. LA AUDITORÍA.

1.3.1. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA

Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo
en los Estados Unidos hacia el 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la
detección del fraude como objetivo primordial de la auditoría , es decir que en un principio, la
función de la auditoría se limitaba la vigilancia con el fin de evitar errores y
fraudes. Con el crecimiento de las empresas, la separación entre propietarios y
administradores y los intereses de terceros, se ha hecho necesario e imperioso
G a r a n t i z a r l a i n f o r m a c i ó n e c o n ó m i c o - f i n a n c i e r a . Así que, su objetivo consiste en
“Determinar la Veracidad Razonable de los saldos de las cuentas de estados financieros
de las empresas, en cuanto a la situación patrimonial y los resultados de sus
operaciones ”. Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría; fue en Gran Bretaña, debido
a la revolución industrial y a las quiebras que sufrieron los pequeños ahorradores, donde la auditoría

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se desarrolló para conseguir confianza de inversores y otros interesados en la información

económica. En la actualidad, EE.UU. es el pionero y el más vanguardista; este avance fue impulsado
por la crisis de Wall Street de 1929.

1.4. TIPOS DE AUDITORIA .

En el ámbito de la administración, la auditoría es una función asesora - técnica al servicio de la

gerencia o dirección superior de la empresa, cuya misión fundamental es apoyar la gestión
empresarial en lo relativo a las necesidades de información, evaluación y control para el proceso de
toma de decisiones, tanto internas como externas a la organización. En este ámbito podemos
encontrar dos tipos de auditorías que son las más comunes; auditoría interna y auditoría externa.
MAPA CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA
AUDITORIAS

Por su lugar de Aplicación Por su Área de Aplicación

Auditoría Interna Financiera

Auditoría Externa Administrativa

Operacional
Especializada en Áreas Especificas

Integral
Área Médica
Gubernamental
Área Construcción
De Sistemas
Área Fiscal
De Sistemas Computacionales
Área Laboral

Área Proyectos Con el Computador Informática

Áreas Especiales Sin el Computador Al Sistema Cómputo

Gestión Informática A la Seguridad

A la BD A las Redes

Alrededor del Computador

Se abordaran algunas de las más importantes dada su diversidad existente a la fecha:

1.4.1. AUDITORÍA INTERNA

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La Auditoría Interna evalúa la efectividad de los registros contables y/o demás mecanismos o
procedimientos que posee una empresa o entidad, con la intención de preveer modificaciones en los
mismos para hacerlos más confiable y seguros, y de esa manera evitar al máximo las posible
irregularidades motivadas por un deficiente control interno de la empresa.

a) Funciones de la auditoría interna

Tiene por objeto “HOY”, con el objetivo de conocer si funcionan como se había previsto y al mismo
tiempo ofrecer a la dirección posibles cambios o mejoras en los mismos. Es una pieza fundamental
de control en grandes empresas y se estructura, dentro de las mismas, como un departamento que
funciona independientemente y depende directamente de la gerencia.

Todas las empresas se preocupan de salvaguardar sus activos; esto significa que se debe estar
verificando constantemente si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos), de lo
contrario se deben proponer mejoras para dicho control. Es un control cuyas funciones consisten en
examinar y evaluar la adecuación y eficiencia de otros controles.

Esta auditoría es realizada por los mismos empleados de la empresa, cuyos procedimientos e
informes que emiten siempre están siendo revisados por otras personas que pertenecen al área de
la administración general, lo que significa que a veces son parte del departamento auditado. Las
personas que realizar esta labor se le llama auditores internos, los cuales deben ser independientes
de los trabajos que revisan (es el ideal que siempre se espera conseguir).

El auditor interno lleva a cabo una función muy importante al interior de las empresas mercantiles,
gubernamentales o cualquier otra forma de organización, dado que al revisar los sistemas de
información interna pueden determinar si éstos han sido diseñados de acorde a las instrucciones
que ha emitido la dirección general de la entidad. De esta revisión se puede extraer la información
necesaria para saber si los sistemas implementados son los correctos o se necesita implementarle
mejoras o simplemente se debe desarrollar otro nuevo para así mejorar la calidad de los controles.
El auditor interno tiene dentro de sus labores la revisión de actividades tales como control de
calidad, investigación de mercado, políticas de personal y muchos otros temas que se relacionan sólo
de modo muy lejano con la información financiera. Estos auditores tienen que estar en una alerta
permanente para poder detectar e informar a la dirección de la empresa, cualquier asunto o
situación que ocurra al interior de la entidad a la que pertenece.

En 1941 se creó en Nueva York el Instituto de Auditores Internos (IIA), cuya sede está hoy el
Altamonte Springs, Florida, y al que actualmente pertenecen los auditores de la mayoría de los
países de Europa e Iberoamérica, así como los de Estados Unidos y Canadá.

En 1947 el Instituto introdujo, entre los atributos de los auditores internos, una cláusula que les
permitía incluir un examen del funcionamiento de otras actividades distintas a las contables y
financieras, comienza entonces un progresivo avance de las atribuciones de los auditores internos y
se produce un cierto distanciamiento de la contabilidad y de los estados financieros de las
empresas, que pasan a ser el campo de juego y la finalidad de la auditoría externa.

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Desde la fecha antes mencionada, la auditoría interna ha seguido avanzando considerablemente en

importancia y categoría dentro de la organización de las empresas, buscando su posición al lado del
más alto nivel de dirección e informando a ésta, ya sea de forma directa o bien a través del comité
de auditoría, con acceso directo al presidente o director general de la compañía.

Justamente esta posición es la que asegura la independencia de la auditoria interna y, al mismo

tiempo, la sitúa frente a un gran desafío y considerables riesgos.

El concepto moderno de esta función es radicalmente distinto de la idea que, tradicionalmente

identificaba al departamento de auditoría interna, como una unidad preocupada básicamente de
asegurar el correcto registro de las transacciones desde la perspectiva contable y financiera, con
objeto de eliminar errores y fraudes de esta naturaleza. Si a ello añadimos la protección de los
activos de la organización, tendremos el clásico contenido funcional de las auditorías internas hasta
los años 40/50.

Hoy la auditoría interna es:

Una unidad con atribuciones y facultades para auditar todas las operaciones de las
organizaciones.
Situada en el organigrama en dependencia directa de la alta dirección.
Actuando como control de los restantes controles de la organización, buscando prestar un
servicio a los auditados y a la dirección.
Independiente para la formulación de sus opiniones y recomendaciones.

La declaración de responsabilidades de la auditoría interna, fue publicada por el Instituto de

Auditores Internos (IAI) en 1947 y revisada en 1990, la define como una [función de valoración
independiente establecida dentro de una organización para examinar y evaluar sus actividades
como un servicio a la organización.]
SU OBJETIVO: es asistir a los miembros de la organización en el cumplimiento efectivo de sus
responsabilidades, con la finalidad que les proporcione análisis, valoraciones, recomendaciones,
consejo e información sobre las actividades revisadas. El objetivo de la auditoría incluye la
promoción de un control efectivo a un costo razonable. Los miembros de la organización asistidos
por la auditoría interna son tanto la dirección como el consejo de administración.

EL ALCANCE: debe abarcar el examen y evaluación de la adecuación y efectividad del sistema

de control interno y la calidad de la ejecución en la realización de las responsabilidades
asignadas.
Los auditores internos deben:

Revisar la fiabilidad e integridad de la información financiera, operativa y de los medios

utilizados para identificar, evaluar, clasificar y comunicar dicha información.
Revisar los sistemas establecidos para asegurar que estén de acuerdo con aquellas políticas,
planes, procedimientos, leyes y reglamentos que pudieran tener efecto significativo en las
operaciones e informes, determinando si la organización los está aplicando.

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Revisar los medios de salvaguarda de los activos y, si procede verificar su existencia.

Valorar la economía y eficacia con que son utilizados los recursos.
Revisar las operaciones o programas para verificar si los resultados están de acuerdo con los
objetivos y metas establecidas, y si las operaciones o programas se llevan a cabo en la forma
prevista.

La independencia de los auditores es otro aspecto importante, ya que estos deben ser
independientes de las actividades que auditen. Los auditores son independientes cuando pueden
realizar su trabajo libre y objetivamente. La independencia permite a los auditores internos emitir
juicios imparciales y sin prejuicios, lo que es esencial para la adecuada ejecución de las auditorias,
esto se consigue mediante un adecuado nivel en la organización y con objetividad. El nivel
organizativo del departamento de auditoría interna debe ser suficiente para permitir el
cumplimiento de sus responsabilidades. El director del departamento debe ser responsable ante una
persona de la organización, con suficiente autoridad para promover la independencia y asegurar una
amplia cobertura de auditoría, adecuada consideración de sus informes y apropiada acción sobre sus
recomendaciones.

La objetividad es una actitud mental independiente que los auditores internos deberían mantener
en la realización de auditorías. Los auditores internos en ningún caso deben subordinar sus juicios
en materia de auditoría a los de otros. Diseñar, instalar y manejar sistemas no son funciones de
auditoría. Tampoco el diseño de procedimientos para sistemas es una función de auditoría. La
realización de tales actividades supone un perjuicio para la objetividad de la auditoría.
Esta concepción de la auditoría comporta un cambio radical en la formación clásica de los auditores
volcados hacia la contabilidad y el control. Ahora, si se quiere ser auditor hay que conocer los
principios y la teoría de las funciones de planificación, organización, dirección y coordinación. De
esta manera, la auditoría interna pasa de ser un órgano de control a ser staff de la dirección, un
consultor interno de la empresa.

El contenido funcional de la auditoría interna dependerá del concepto que la dirección tenga de ella,
de los objetivos que pretenda conseguir, de las peculiaridades y características de cada empresa,
del estilo propio de dirección, y de la personalidad y criterio del director de la misma.

Sin embargo, solo se deberá llamar auditoría interna a una sección o departamento de la empresa
que:

Utilice las técnicas y normas de auditoría.

Independiente en cuanto a su libertad de actuación dentro de la organización.
Evalúe todas las áreas y actividades de la empresa.
Emita informes, concretados en recomendaciones, pero sin autoridad para imponerlas
ejecutivamente.

Por lo tanto, la auditoría interna se caracteriza en la actualidad porque:

Es parte de la dirección o debe estar muy próxima a ella y contar con su apoyo.
Exige personal calificado de toda confianza y discreción.

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No debe tener limitada su actividad a las áreas financieras o económicas.

Debe disponer de su propio estatuto donde se indique su dependencia, sus atribuciones y sus
funciones o deberes.
Debe buscar el aumento de la eficiencia de la empresa.
No debe tener más control que la de la propia dirección, quién lo ejerce a través del comité de
auditoría, si lo hubiere, o a través del cumplimiento de la planificación de auditoría la bondad y
acierto de sus informes y la realización de sus recomendaciones.

La dirección de las empresas ante la auditoría interna suele adoptar alguna de las siguientes
actitudes:

Muchas la ignoran y no saben cómo utilizarla provechosamente.

Otras tienen un pobre concepto de la misma, con frecuencia debido a la propia falta de talla de
la auditoría.
Existe una categoría de gerentes y directores que considerar a la auditoría interna como un
servicio de vigilancia y control policíacos, un detector de fraudes o un cazador de fallas.
Otras mantienen, en principio, una relación frecuente con la auditoría interna, pero cuando
comprueban que informes ponen al descubierto carencias y fallas en su gestión, que exigen
decisiones frente a los ejecutivos responsables cortan la comunicación con el departamento de
auditoría.
Hay, afortunadamente, cada día más, directivos que suelen utilizar a su departamento de
auditoría interna como una unidad de elite en la que confían plenamente.

Cuando la auditoría interna opera como un órgano de confianza de la dirección, ésta la utiliza con
frecuencia y recaba informes de auditoría sobre los aspectos globales de la gestión para los que no
son suficientes las informaciones u opiniones de los responsables de cada área.

Igualmente se deben emplear a los auditores internos en trabajos que no son específicamente de
auditoría; estudios de rentabilidad, valoración de empresas y, en general, aplicaciones que suelen
encargarse a los consultores externos y para los que el departamento de auditoría está mejor
preparado o debe estarlo, por su conocimiento de la empresa.

b) Relaciones de la Auditoría Interna

Al referirse a las relaciones que la auditoría interna habrá de mantener de forma habitual dentro y
fuera de la empresa, la profesionalidad y la discreción con que se mueva la auditoría son decisivas
para alcanzar prestigio y asegurar la posición dentro de la empresa.

 Dentro de la empresa; la moderna auditoría interna debe ser entendida como un colaborador -
asesor que indique la mejor manera de hacer las cosas, que apunte deficiencias para que sean
corregidas por los propios auditados y que escuche aspiraciones, sugerencias, etc.
La auditoría interna debe mantener buenas relaciones con todas las unidades y departamentos de la
empresa, así como conocer su funcionamiento con cierta precisión. De manera muy especial debe
relacionarse con el:

1. Control de gestión

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2. Departamento económico – financiero

Organización y métodos.
Centros de producción de la empresa
Asesoría y servicios staff
Informática

Por lo tanto debe tener un conocimiento real de las funciones que estas unidades llevan a cabo,
familiarizarse con ellas y formar equipo con sus hombres para documentarse, como paso previo a la
realización de programas concretos de auditoría de gestión.

Debe quedar claro que los informes de circulación que realizan los auditores no tienen ninguna
trascendencia por lo que este tipo de auditoría jamás se lleva a cabo bajo la figura de la Fe
Pública. La auditoría interna es hecha por personal de la misma empresa por el denominado auditor
interno, y el mismo tiene bajo su cargo una supervisión constante sobre el control de las
operaciones financieras que se realice; se preocupa por el mejoramiento de los procedimientos
mediante los cuales se puedan llevar a cabo los controles internos que suelen derivar a una
operación mucho más eficaz.

 Con la auditoría externa; la modernidad de un departamento de auditoría interna exige tener

buenas relaciones con los auditores externos. Lo contrario es anacrónico y va incluso contra lo
dispuesto por la dirección de la empresa, que es en definitiva quién requiere los servicios de los
auditores externos para recibir de ellos una opinión real sobre su situación financiera.

1.4.2. AUDITORÍA EXTERNA

Es desarrollada por auditores externos independientes, los cuales centran su trabajo
principalmente en el análisis de los estados financieros u otra situación determinada que desee
revisar la empresa que solicita este servicio, así como en la verificación muy general de sus
operaciones en un ejercicio determinado.

Todas las organizaciones deben presentar en algún momento sus informes financieros a otros
usuarios externos, tales como bancos, financieras, proveedores, acreedores, accionistas,
inversionistas, estado y otros. En cada uno de estos casos los usuarios externos necesitan que la
información contable presentada por la empresa, tenga la seguridad necesaria que ellos necesitan,
por lo tanto estos informes deben cumplir en plenitud con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Aunque los auditores internos, son independientes de los otros empleados de la empresa, siempre
se puede presentar la posibilidad que los usuarios externos puedan dudar de la información
financiera presentada por estos, esta desconfianza se presenta dado que estos auditores internos
deben revisar el trabajo de sus mismos compañeros de empresa, es por eso que los usuarios
externos siempre solicitan que la información contable sea revisada por auditores externos, a
quienes se les puede contratar como a cualquier otro profesional, ya que por no pertenecer a la
planta de la empresa, sus informes representan una mayor confianza.

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Una de las características principales de los auditores externos es que realizan su trabajo con una
actitud mental de integridad y objetividad, es decir, libre de todo prejuicio.

El valor que pueda representar el dictamen de estos auditores, dependerá únicamente de su

reputación profesional, reputación que se obtiene dado a su independencia mental y objetividad que
utiliza en cada trabajo desarrollado, además cabe destacar que el único activo que posee un auditor,
es su prestigio y reputación profesional.

1.4.3. DIFERENCIA ENTRE AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA

Con la finalidad de dar una explicación clara de la diferenciación entre una y otra diremos que:

LA AUDITORÍA EXTERNA SE PUEDE DEFINIR: como un servicio público prestado por profesionales
calificados en contaduría, que consiste en la realización según normas y técnicas específicas, de una
revisión de los estados financieros de la empresa, a fin de expresar su opinión independiente sobre
si tales estados presentan adecuadamente la situación económica - financiera de dicha empresa en
un momento dado, sus resultados y los cambios en ella habidos durante un periodo determinado, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados .
LA AUDITORÍA INTERNA: se lleva a cabo con personas pertenecientes a la misma planta de
personal, mientras que la Auditoría Externa exige, como condición esencial a la misma y de su
credibilidad, que los profesionales que la realizan no formen parte de la empresa auditada, es decir,
que sean totalmente independientes de ella y de sus cuadros directivos.

LA CARACTERÍSTICA MÁS SIGNIFICATIVA DE LA AUDITORIA INTERNA: es la capacidad para

analizar desde una posición de independencia, con objetividad y profesionalidad, actividades,
organizaciones o situaciones, cuya responsabilidad de eficiencia, oportunidad o adecuación no es su
incumbencia.

LA CARACTERÍSTICA MÁS SIGNIFICATIVA DE LA AUDITORIA EXTERNA: se lleva a cabo cuando

se tiene la intención de publicar el resultado del sistema de información examinado con el fin de
acompañar al mismo la opinión independiente que le da fe y autenticidad a la información y que le
permite a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando en las declaraciones del
informe del Auditor de cuentas.

1.4.4. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA EXTERNA E INTERNA.

a) EL OBJETIVO DE LA AUDITORÍA EXTERNA: es expresar una opinión sobre la razonabilidad de

los estados financieros de la empresa auditada, referida a un ejercicio determinado, dando
confianza a los usuarios de dicha información.

b) EL OBJETIVO DE LA AUDITORÍA INTERNA, son múltiples y variados, no limitándose al área

económica – financiera, porque la función de auditoría interna contempla todo el campo de
operaciones y actividades de dicha empresa. El objetivo de la auditoría interna consiste en
apoyar a los miembros de la organización en el desempeño efectivo de sus actividades para
ayudar a cumplir las metas, mejorando la eficiencia de los procesos de gestión y sus riesgos,
mediante las evaluaciones, llegando al control y gobierno de las mismas.
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Por último, la realización de los trabajos de auditoría externa se desarrolla de acuerdo con normas
y procedimientos internacionales homologados que no suelen ser sustancialmente alterados ni
modificados, mientras que los procedimientos de auditoría interna son mucho más flexibles y
dependen, en cada caso, de la empresa, sus dirigentes y de los propios responsables de auditoría
interna.
DIFERENCIAS DE LA EXTERNA A LA INTERNA
Externa Interna
Nombrada por el propietario o Gerencia Subordinada al ejecutivo máximo
Independiente Dependiente
Da una opinión Objetivos múltiples
Utiliza normas técnicas estándar Diseña o pacta sus procedimientos
Actúa de forma intermitente Actúa de forma continua
No enjuicia personas Enjuicia el cumplimiento
No tiene que detectar fraudes ni errores menores Busca deliberadamente irregularidades
Emite un informe sobre debilidades del control interno Emite tantos informes como actuaciones
1.5. CONTROL INTERNO

Se debe entender por control: es cualquier acción que lleva a cabo una persona para aumentar la
probabilidad de que se logren las metas y objetivos propuestos.

Según una de sus acepciones gramaticales, quiere decir, comprobación, intervención o inspección . El
propósito final del control es, preservar la existencia de cualquier organización y apoyar a su
desarrollo; su objetivo es contribuir con los resultados esperados.

No debe ser aislado, sino un todo, relacionado con los planes estratégicos de la empresa y su
gestión organizacional.

Está diseñado para proporcionar una razonable seguridad respecto al logro de objetivos, dentro de
las categorías eficacia, eficiencia y economía de las operaciones, confiabilidad de la información
financiera y cumplimiento con leyes y normas aplicables.

Entonces corresponde a la máxima autoridad jerárquica de la empresa la responsabilidad de

organizar, establecer y mantener el sistema de control, el cual debe ser adecuado a la naturaleza,
estructura y fines de la organización.

Todo el personal tiene responsabilidades sobre el control, las cuales deben formar parte, explícita
o implícita, de la descripción del trabajo de cada uno. Asumiendo el compromiso de comunicar
problemas y violaciones que se observen, que afecten el logro de los objetivos.

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Reflexión; en una empresa todos tenemos una cuota de responsabilidad en el sistema de control:
El directorio, la gerencia media y el resto del personal. De allí que nadie debe sentirse excluido
de la posibilidad de promover mejoras ni eximido de la responsabilidad de buscarlas.
Todo aquel que dentro de la empresa planea, organiza, dirige y/o controla recursos o
actividades para alcanzar metas y objetivos. Son todos los integrantes de la organización, con
distintos niveles de responsabilidad y autoridad.

1.5.1.TIPOS DE CONTROLES:

El control interno es la metodología general de acuerdo con la cual se lleva al cabo la administración,
dentro de una organización dada.

El control interno es un factor básico que opera en una o en otra forma en la administración de
cualquiera organización mercantil o de otra índole. Aun cuando el control interno algunas veces se
identifica con el propio organismo administrativo, frecuentemente se caracteriza como el sistema
motor que activa las políticas de operación en su conjunto y las conserva dentro de campos de
acción factibles. Un sistema particular de control interno es usualmente un único detalle.

En general se dice que existe un control interno bien diseñado y cuidadosamente aplicado cuando
una organización opera sin tropiezos, con economías y de conformidad con los objetivos fijados por
las políticas superiores.

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Un elemento importante para mantener el control interno lo proporciona el trabajo del auditor
interno.

Esto último le otorga al auditor interno una categoría profesional de “ casi independiente“, y tiende
a desarrollar y mantener su capacidad de observador e informador imparcial, en quien puede
confiar la gerencia para obtener informes sobre el funcionamiento del control interno.

El control interno, sin embargo, no termina con la prueba de la conformidad con respecto a las
políticas y normas de operación, sino que se extiende a las operaciones prácticas que tienen que ver
con las decisiones o acciones de los individuos o de grupos que, en forma intencional o de otra
manera, caen dentro de la capacidad discrecional del individuo y no se rigen precisamente por
reglas o convenciones.

Los elementos principales que contribuyen al control interno son generalmente :

El reconocimiento de que dentro de toda unidad de organización existen uno o más

componentes funcionales o de acción, conocidos como actividades, costo o centros por áreas de
responsabilidad, o unidades administrativas.
La autoridad de operación delegada a cada unidad de organización , que permite la libertad de
acción dentro de límites definidos.
La relación directa de las erogaciones con respecto a una autoridad individual especificada.
La planeación del producto final a) mediante un presupuesto adaptado a la estructura de
organización y a sus componentes funcionales, conservando así, simultáneamente, las disciplinas
de operación, b) la adopción de los estándares de comparación y otras medidas de
realización como los costos estándar, controles de calidad y metas de tiempo.
Un proceso de contabilidad que proporciona medios administrativos de organización y
funcionales, con información rápida, completa y exacta sobre la ejecución de las operaciones y
además comparaciones con normas de operación predeterminadas.
Informes periódicos en concordancia con los registros relacionados y de contabilidad, dichos
informes sirven de información de las operaciones y de exposición de los factores favorables y
desfavorables que han ejercido alguna influencia en la ejecución.
La comprobación interna instituida ofrece máxima protección contra fraudes y equivocaciones.
Las valuaciones profesionales frecuentes sirve como un servicio de protección y constructivo a
la gerencia variando su énfasis con la calidad de las políticas de operación y su administración.
La construcción de los controles mencionados, de tal manera que estimulen y aprovechen
totalmente los tributos naturales y personales de los empleados, cuyo completo reconocimiento
y ejecución evita la necesidad de algunos controles internos y determinan la extensión y rigidez
de otros.

En su sentido más amplio el control interno se refiere tanto al control administrativo como al
control contable.

Definición: Se podría definir al control interno, como el conjunto de planes, métodos y

procedimientos adoptados por una organización, con el fin de asegurar que:
Los activos estén debidamente protegidos,
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Los registros contables sean fidedignos,

La actividad se realiza eficazmente de acuerdo con políticas trazadas por la gerencia
División: Los controles interno se dividen en
Controles Interno Contables
Controles Internos Administrativos

1.5.2. LOS CONTROLES INTERNO ADMINISTRATIVOS.

Incluyen el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que facilitan la planeación y
el control administrativo de las operaciones. Algunos ejemplos son los procedimientos para los
presupuestos pro departamentos, los reportes de desempeño y los procedimientos para el
otorgamiento de crédito a los clientes.

Controles directivos; son todos aquellos procedimientos, estructuras funcionales, directrices,

políticas y normas estratégicas, emanados desde la más alta gerencia de la empresa con el fin
de delimitar la gestión estratégica de la organización y que dicha gestión esté sincronizando con
los objetivos del negocio.

Controles preventivos; son todos aquellos procedimientos administrativos y/o automatizados

orientados a prevenir antes de su ocurrencia o materialización, riesgos que puedan afectar la
seguridad física y lógica de las áreas impactando negativamente en la continuidad de las
operaciones de negocio.

Controles detectivos; son todos aquellos procedimientos administrativos y/o automatizados

orientados a detectar la ocurrencia o materialización , de los riesgos o acciones indeseadas que
puedan afectar la seguridad física o lógica de las áreas impactando negativamente en la
continuidad de las operaciones del negocio.

Controles correctivos; son todos aquellos procedimientos administrativos y/o automatizados

orientados a corregir o restaurar un objeto que haya sufrido la ocurrencia o materialización , de
los riesgos o acciones indeseadas que afectaron la seguridad física o lógica de las áreas
impactando negativamente en la continuidad de las operaciones del negocio.

Controles de recuperación; son todos aquellos procedimientos administrativos y/o

automatizados orientados a recuperar la capacidad de operación, servicio y gestión de negocio
frente a la materialización, de los riesgos o acciones indeseadas que afectaron la seguridad
física o lógica de las áreas impactando negativamente en la continuidad de las operaciones del
negocio.

1.5.3. LOS CONTROLES INTERNOS CONTABLES.

Incluyen los métodos y procedimientos para autorizar las transacciones, salvaguardar los activos y
asegurar la precisión de los registros financieros. Los buenos controles contables ayudan a
maximizar la eficiencia ayudan a minimizar el desperdicio, los errores y el fraude.

Comprende aquella parte del control interno que influye directa o indirectamente en la con-
fiabilidad de los registros contables y la veracidad de los estados financieros, cuentas

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anuales o estados contables de síntesis. Las finalidades asignadas tradicionalmente al control

interno contable son las siguientes y que pueden resumirse en las dos primeras:

a) La custodia de los activos o elementos patrimoniales;

b) Salvaguardar los datos y registros contables, para que las cuentas anuales o estados
contables de síntesis que se elaboren a partir de los mismos sean efectivamente
representativos — constituyan una imagen fiel — de la realidad económico-financiera de
la empresa. Habrá de estar diseñado de tal modo que permita detectar errores, irregularidades
y fraudes cometidos en el tratamiento de la información contable, así como recoger, procesar y
difundir adecuadamente la información contable, con el fin de que llegue fidedigna y
puntualmente a los centros de decisión de la empresa. Sin una información contable veraz
ninguna decisión económica racional puede ser tomada sobre bases seguras, ni tampoco podrá
saberse si la política económica empresarial se está ejecutando correctamente.
c) Deben brindar seguridad razonable sobre lo siguiente:
Las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones de la administración
Las operaciones se registran debidamente para:
d) Facilitar la preparación de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados para:
Poner a disposición de la gerencia información suficiente y oportuna para la toma de
decisiones
La existencia contable de los bienes se debe comparar periódicamente con la existencia
física y se toman las medidas oportunas en caso de presentarse diferencias.

El control interno debe influir directa o indirectamente en la confiabilidad de los registros

contables y la veracidad de los estados financieros, cuentas anuales o estados contables de
síntesis. Las finalidades asignadas tradicionalmente al control interno contable son:
a) La autorización: las transacciones se ejecutan de acuerdo a las intenciones generales o
específicas de la administración.
b) El registro: todas las transacciones autorizadas se registran en las cantidades, periodos y
cuentas correctos. No se registran transacciones ficticias.
c) La salvaguarda: los registros se comparan contra otros registros y cuentas físicas llevados de
manera independiente. Tales comparaciones ayudan a asegurar que se obtenga otros objetivos
de control.
d) La valuación: las cantidades registradas se revisan en forma periódica para el menoscabo de
los valores y las rebajas necesarias.

A) EJEMPLOS DE CONTROL INTERNO

El efectivo es casi siempre el activo más llamativo para los ladrones y malversadores potenciales.
Por consiguiente, los controles internos para el efectivo son mucha más elaborados que para,
digamos, los clips y los escritorios que están en las instalaciones. Cabe destacar en particular los
puntos siguientes:

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La función de recibir efectivo debe estar separada de desembolsar efectivo. Además, los
individuos que manejan efectivo o cheque s no deben tener acceso a los registros contables
Todas las entradas de efectivo de deben depositar intactas cada día. Es decir nada del dinero
ni ninguno de los cheques recibido cada día debe usarse directamente para ningún otro
propósito.
Todos los desembolsos mayores se deben hacer por medio de cheques foliados. Se deben
investigar los cheques faltantes.
Las cuentas bancarias deben conciliarse cada mes. Es sorprendente el número de empresas que
no concilian regularmente sus cuentas bancarias.

El control del efectivo requiere de procedimientos para manejar tanto los cheques como la moneda.
Para el control de cheques, muchas organizaciones utilizan protectores de cheques que perforan o
de otra manera imprimen una cantidad inalterable al frente del cheque. Los cheques por grandes
cantidades de dinero por lo común requieren dos firmas.

La moneda es probablemente la forma de efectivo más atractiva. Los negocios que manejan mucho
dinero en efectivo, tales como establecimientos de juegos de azar, restaurantes y bares, están en
particular sujetos al robo y al reporte falso.

1. CONTROL INTERNO EFECTIVO DEL INVENTARIO.

En muchas organizaciones, se tiene un acceso más fácil a los inventarios que al efectivo. Por tanto
son uno de los blancos favoritos de los ladrones.

La contracción del inventario es la diferencia entre el valor del inventario que se obtendría si no
hubiera hurtos, clasificaciones erróneas, roturas o errores en el registro y el valor del inventario
que se obtiene al hacer cuenta física. Los expertos en el control de la contracción del inventario
por lo general concuerdan en que el mejor factor disuasivo es un empleado alerta al momento de la
venta. Las tiendas minoristas han llegado a extremos tales como colocar minúsculas etiquetas
sensibles en la mercancía; si el vendedor no las despega o neutraliza, estos transmisores en
miniatura activan un alarma en el momento en que el culpable está a punto de salir de la tienda.

La imponente magnitud de la contracción del inventario en establecimientos minoristas demuestra

como los objetivos administrativos pueden diferir de una industria a otra.

1.1. Lista de Verificación para el control interno. Todos los buenos sistemas de control interno
a) tienen características comunes. Estas se pueden resumir en una lista de verificación para el
control interno que se puede utilizar para evaluar cualquier procedimiento, es la lista que algunas
veces se conocen como principios o reglas o conceptos o características o elementos.

b) El elemento más importante para obtener el éxito con el control es el personal. Los
individuos incompetentes o deshonestos pueden arruinar a un sistema de independientemente de lo
bien que se cumpla con los otros puntos de la lista de verificación. Los procedimientos para
contratar, capacitar, motivar y supervisar a los empleados son esenciales.

c) La confiabilidad significa el trazar las acciones a la parte más baja de la organización como sea
factible, de manera que los resultados puedan relacionarse con individuos.

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d) El impacto psicológico de fijar responsabilidades tiene un mejor desempeño cuando deben

explicar las desviaciones en los procedimientos requeridos.

B) SISTEMA CONTABLE.
El sistema contable de una empresa es un conjunto de registros, procedimientos y equipos que
rutinariamente trata con los eventos que afectan su desempeño y posición financieros. El sistema
mantiene la contabilidad de los activos y pasivos de la empresa.

Los administradores deben estar alertas a la importancia de los sistemas y controles. Los registros
contables se llevan por varias razones. Una razón primordial es para ayudar a los administradores a
operar entidades de manera más eficiente y efectiva. Cualquier persona que constituye una
empresa pronto descubrirá que es absolutamente esencial llevar registros.

Aun las organizaciones más simples deben tener algún tipo de registros. La prueba de costo -
beneficio se cumple fácilmente. A menos que se tenga una recopilación ordenada de los registros,
se obtiene un caos intolerable. En resumen, un sistema contable es una sabia inversión en el negocio.
El enfoque del sistema está en las transacciones repetitivas voluminosas, que casi siempre caen
dentro de una de las cuatro categorías siguientes:

Desembolsos de efectivo.
Entradas de efectivos.
Adquisición de bienes o servicios, incluyendo la nómina de los empleados.
Ventas u otro tipo de entrega de bienes o servicios.

Ningún administrador presente o futuro puede arriesgarse a no tener una conciencia de los
atributos de un sistema de control interno adecuado.

1. SEPARACIÓN DE OBLIGACIONES.(Segregación de funciones)

Esta no solo ayuda a asegurar una recopilación de datos preciso sino que también limita las
oportunidades de hacer un fraude que requeriría del acuerdo de dos o más personas. Este es
sumamente importante y se divide en cuatro partes:

Separación de la responsabilidad operativa de la de llevar registros. Toda función contable debe

divorciarse de los departamentos operativos.
Separación de la custodias de los activos de contabilidad
Separación de la autorización de transacciones de la custodia de los activos relativos.
Separación de obligaciones dentro de la función contable.
Un objetivo principal en la separación de las obligaciones es el de asegurarse de que una
persona, actuando por sí sola, no puede hacerle un fraude a la compañía.

1.1. Autorización apropiada: La autorización puede ser general o especifica. La autorización

general comúnmente se encuentra por escrito, fija límites a pagar sobre el precio a recibir, sobre
límites de crédito que se otorgan a los clientes. También puede haber prohibiciones absolutas.

La autorización específica usualmente significa que un administrador superior debe permitir

cualquier desviación particular de los límites fijados en la autorización general.

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1.2. Documentos Adecuados: Los documentos y los registros varían de manera considerable,
desde documentos fuente como facturas de venta y órdenes de compra hasta diarios y mayores. El
objetivo es el registro inmediato, completo y a prueba de manipulación indebida. Se promueve
utilizando el barrido óptico de datos de códigos de barras, utilizando dispositivos tales como cajas
registradoras y diseñando formas para un registro fácil.

El registro inmediato es particularmente importante en el manejo de ventas en efectivo. Los

dispositivos utilizados incluyen las cajas registradoras con señales o timbres fuertes y cintas de
recopilación.

Sin comprobantes foliados el cajero puede destruir la copia para la empresa del comprobante y
embolsarse el efectivo.

1.3. Procedimientos Apropiados: La mayoría de las organizaciones tienen manuales de

procedimientos que especifican el flujo de documentos y proporcionan la información e
instrucciones que facilitan el registro adecuado.

Las revisiones rutinarias y automáticas son las maneras principales para obtener los procedimientos
apropiados. Así como las actividades de manufactura tienden a ser más eficientes por división y
especialización de actividades repetitivas, las actividades de registro se pueden hacer menos
costosas y más precisas.

1.4. Salvaguardas Físicos: Obviamente, las pérdidas de efectivo, inventarios, y registros se

minimizan con el uso de las cajas de seguridad, cerrojos, guardias y acceso limitado. Muchas
compañías requieren que todos los visitantes firmen un registro y usen un gafete. Los empleados
también utilizan gafetes con su nombre que están codificado para mostrar las instalaciones a las
que tienen acceso. Las puertas a las áreas de investigación o a los cuartos de computadoras
frecuentemente solo se pueden abrir con llaves especiales o utilizando un código específico.

Algunas veces, los negocios pequeños son en particular vulnerables al robo de activos físicos.

1.5. Personal Confiable con responsabilidades claras: El elemento más importante para obtener
el éxito en el control es el personal. Los individuos incompetentes o deshonestos pueden arruinar a
un sistema, independientemente de los bien que se cumpla con los otros puntos de la lista de
verificación. A los individuos se les debe delegar autoridad, responsabilidad y obligaciones que
correspondan con sus capacidades, intereses, experiencia y confiabilidad.

1.6. La confiabilidad comienza en la parte más alta de la organización. La administración

operativa debe vigilar todo el sistema para verificar que esté funcionando de la manera prevista y
para detectar los cambios que deban implementarse. Además, la supervisión y evaluación adecuada
de los empleados son esenciales. El sistema contable más moderno y dinámico será deficiente si no
se están siguiendo sus procedimientos prescritos de manera consciente.

La responsabilidad significa el trazar las acciones a la parte más baja de la organización como sea
factible, de manera que los resultados puedan relacionarse con individuos. El impacto psicológico de
fijar responsabilidades tiende a promover el cuidado y la eficiencia. Los empleados frecuentemente

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 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

tienen un mejor desempeño cuando deben explicar las desviaciones en los procedimientos
requeridos.

1.6. Conciliación Bancaria: Una conciliación bancaria es un análisis que explica las diferencias que
pudieran existir entre el saldo de efectivo mostrado por el Cuentahabiente y aquel mostrado por el
Banco. Las conciliaciones bancarias pueden adoptar muchos formatos, pero el objetivo sigue siendo
el mismo: el de explicar las diferencias en el saldo de efectivo en una fecha determinada.

1.7 Los términos débito y crédito se utilizan frecuentemente en la banca. Estos se refieren a
los registros hechos en los libros del banco. Los bancos hacen créditos a la cuenta del
cuentahabiente cuando este hace depósitos adicionales y hacen débitos a la cuenta cuando el banco
autoriza y cancela los cheques.

Un saldo de crédito en los libros significa que el banco le debe dinero al cuentahabiente.

El cuentahabiente realiza una conciliación bancaria mensualmente para asegurarse de que todas las
entradas y desembolsos de efectivo se hayan contabilizado.

Sin embargo, los riesgos están presentes en cualquier sistema o proceso que se ejecute, ya sea en
procesos de producción como de servicios, en operaciones financieras y de mercado, por tal razón
podemos afirmar que la Auditoria no está exenta de este concepto.

1.5.4. EL AUTO – CONTROL

1. Proceso y herramienta a través del cual se examina y evalúa la efectividad del control,
con la finalidad de otorgar una razonable garantía en el logro de los objetivos organizacionales.
2. Metodología utilizada para revisar objetivos claves, los riesgos inherentes para el logro de
los objetivos y los controles internos diseñados para administrar dichos riesgos.
3. Proceso formal en el cual la gerencia o un grupo de trabajo directamente involucrado en una
función juzga la eficiencia de ella y decide si la probabilidad de alcanzar sus objetivos está
razonablemente asegurada.
4. La metodología de auto - evaluación del control, consiste en revisar los objetivos del negocio,
los riesgos involucrados con su impacto y evaluar los controles internos existentes, a efectos
de diseñar actividades de control que permitan administrar o mitigar dichos riesgos.

Permite la evaluación formal de los riesgos significativos asociados a un producto, proceso y

operación.
Permite la evaluación formal de los límites de riesgos establecidos por la alta dirección.
Permite la evaluación de los controles para administrar los riesgos dentro de los límites
establecidos.
Permite que más gente está preocupada del tema de control interno y en el logro de los
objetivos.
Permite la evaluación de la metodología usada para monitorear la eficiencia de los controles.
Es realizado por los responsables de la operación y por los encargados de alcanzar los
objetivos. Potencia y desarrolla los cargos de jefatura en línea.

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Mejora la evaluación de riesgos y planificación de la auditoría , no reemplaza la auditoría

interna, permitiendo cambio de imagen de policía a facilitador.
La auditoría interna puede enfocar sus esfuerzos a actividades adicionales.
La gerencia, tiene como responsabilidad el monitorear el riesgo del negocio, controlar la
implementación y documentación de un efectivo programa de manejo del riesgo, revisiones
periódicas a los procesos determinados, identificación de operaciones y productos no
cubiertos.

El auto – control asiste a la gerencia en la identificación y el monitoreo de los riesgos y controles

de productos o procesos, consiste principalmente en tres fases:

1. Descripción:
Objetivo; resumen del objetivo del producto, servicio u operación;
Producto o servicio; características del producto, volumen de actividad, N° de transacciones y
las principales actividades que soportan la operación, descripción de sistemas de apoyo y leyes.
2. Calificación del riesgo:
Incluye la evaluación del nivel de riesgo (bajo, medio, alto) y del funcionamiento de los
controles.
3. Matriz de riesgo:
Riesgos significativos; son los que pueden dañar a la unidad o a la organización.
Límite de riesgo; señala la medida de riesgo asumido por la gerencia para lograr los objetivos
del negocio:
 Límite de riesgo cero; corresponde a aquellos riesgos que no se desean asumir.
(Incumplimiento de las normas del SIN, por ejemplo)
 Límite de riesgo no cuantificable; son aquellos riesgos asumidos que no son fácilmente
cuantificables o cuya cuantificación resulta imposible. (Un banco al quedarse completamente
sin sistemas durante tres días, por ejemplo)
 Límite de riesgo cuantificable; son aquellos medibles, los que además son aceptados dentro
de ciertos rangos. (Revisión de firmas a cheques pagados por caja, por ejemplo)
Para determinar los límites de riesgo deberían considerarse entre otras cosas: posibles pérdidas
financieras, sanciones de organismos fiscalizadores, costos involucrados en la mitigación del riesgo.

Controles claves; descripción de la manera de asegurar que las actividades son realizadas
adecuadamente, estos controles deben mantener los riesgos dentro de los límites
establecidos.

Monitoreo de los controles; detalle de cómo la gerencia se asegura que las actividades de
control funcionan correctamente para mantener los riesgos dentro de los límites aceptados.

Evidencia de control; documentación de respaldo del monitoreo de los controles claves.

1.5.5. PLAN DE ACCIÓN DEL AUTO-CONTROL:

Actividades a realizar producto del auto – control

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1. Es el plan de trabajo adoptado dentro de una empresa para salvaguardar sus

activos y asegurar el adecuado registro de las transacciones comerciales . El
trabajo, basándose en el análisis de los circuitos administrativos y contables,
se dirigen a la evaluación de dicho sistema, verificando que los controles
funcionen y cumplan con su objetivo.

2. Conjunto de normas, métodos, medidas prácticas adecuadas y procedimientos

incorporados en cada fase de la operación que adopta una organización con el
fin de permitir el logro de los objetivos y resultados presupuestados por la
administración.

3. Es cualquier acción que lleva a cabo la administración para aumentar la

probabilidad de que se logren las metas y los objetivos.

Este sistema de control es un instrumento de gestión que comprende el plan de la

empresa, conjuntos y procedimientos adoptados para salvaguardar su patrimonio,
verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa,
promover la eficiencia en las operaciones, estimular las políticas y comprender el
cumplimiento de las metas y objetivos programados.

Algunas de sus herramientas son los organigramas, manuales de funciones, manuales

o normas de procedimientos internos, matriz de autorizaciones, etc.

El control interno no tiene el mismo significado para todas las personas, lo cual
causa bastante confusión entre las personas que deben generar los mecanismos que
ayuden a que este sea más efectivo, en consecuencia se originan problemas de
comunicación y varias alternativas para cumplir con las expectativas que se ha
propuesto la empresa.

Según las definiciones anteriores, el objetivo del control interno “es permitir el
logro de los objetivos y resultados presupuestados por la administración” , es
decir, se cumplirá a través del logro de los siguientes objetivos intermedios:

a) El logro de la protección de los activos; la seguridad de los activos supone que

los bienes de la organización sean utilizados de forma normal en el cuadro del
objetivo social, que sus derechos sean salvaguardados y que la empresa no corra
riesgos anómalos. En otras palabras, proteger los activos contra cualquier
situación no deseable.
b) La obtención de información adecuada; el control interno tiene el objetivo de
permitir que toda la información, particularmente la contable y de gestión, es
veraz, oportuna y no ha sido alterada por errores o negligencias, permitiendo de
este modo una adecuada toma de decisiones y preparación de estados
financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados o cualquier otro criterio aplicable, a fin de mantener activos y
obligaciones debidamente contabilizados.

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c) Promover la eficiencia operativa; esto implica establecer acciones o controles

que tiendan a hacer más eficientes los procesos, como por ejemplo, evitar
pérdidas de existencias por compras mal planificadas, evitar el mantenimiento
de una estructura fija obsoleta, etc.
d) Estimular la adhesión a las políticas de la dirección; esto también puede
entenderse como asegurar la aplicación de las instrucciones de la dirección,
para ello el sistema de control interno debería asegurarse que el objetivo de las
instrucciones está bien definido y que las mismas son claras, apropiadas y
comprensibles, estando dirigidas a las personas adecuadas, asegurándose
además que dichas instrucciones sean aplicadas.

Hasta los años 90 no se contaba con un estándar o guía para evaluar el control
interno, fue así que patrocinaron el trabajo corporaciones mercantiles a una
comisión formada por las consultoras de Auditoría Financiera más representativas a
nivel mundial quienes desarrollaron y aprobaron su redacción, naciendo de esta
manera el estándar Coso empleado hoy en día a nivel mundial.
1.5.6. ESTÁNDAR DE CONTROL “COSO”:

Informe COSO

COSO; Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.

Autor del informe ; Copers & Lybrand S.A.

Grupo asesor del informe ; Ejecutivos de importantes empresa, tales como IBM,
Shell, Du Pont, Nationsbank, Arthur Andersen, entre otras.

Entidades promotoras ; American Institute of Certified Public Account, American

Accounting Association, The Institute of Internal Auditors, Institute of
Management Accountants, Finantial Executives Institute.

El Informe de control COSO consta de cinco componentes interrelacionados que se

derivan de la forma cómo la administración maneja el negocio, y están integrados a
los procesos administrativos. Los componentes son:

1. Ambiente de control
2. Evaluación de riesgos
3. Actividades de control
4. Información y comunicación
5. Supervisión y seguimiento del sistema de control.

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El estándar de control interno COSO, no consiste en un proceso secuencial, en

donde algunos de los componentes afectan sólo al siguiente, sino en un proceso
multidireccional repetitivo y permanente, en el cual más de un componente influye
en los otros.
Los cinco componentes forman un sistema integrado que reacciona dinámicamente a
las condiciones cambiantes, que se desarrollará en el presente tema.

OBJETIVO; definir un nuevo marco conceptual del control interno capaz de

integrar las diversas definiciones y conceptos que hasta ese momento se habían
venido utilizando sobre este tema.

DEFINICIÓN; el control interno se define como un proceso, efectuado por el

personal de una entidad, diseñado para conseguir unos objetivos específicos. La
definición es amplia y cubre todos los aspectos de control de un negocio, pero al
mismo tiempo permite centrarse en objetivos específicos. El control interno consta
de cinco componentes relacionados entre sí que son inherentes al estilo de gestión
de la empresa. Estos componentes están vinculados entre sí y sirven como criterios
para determinar si el sistema es eficaz 1 .

“El control interno es un proceso efectuado por el directorio, la dirección y el

resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado
de seguridad razonable en cuanto a la consecución de los objetivos dentro de las
siguientes categorías”:
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Fiabilidad de la información financiera
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables
El primer aspecto clave de la definición propuesta por el informe COSO es que se
trata de un proceso. En consecuencia los controles internos no deben ser hechos o
mecanismos aislados, o decretos de la dirección, sino una serie de acciones, cambios
o funciones que, en conjunto, conducen a cierto fin o resultado. Esto por sí solo
extiende el concepto de control interno más allá de la noción tradicional de
controles financieros, para convertir el control interno en un sistema integrado de
materiales, equipo, procedimientos y personas.

La siguiente frase de la definición, efectuado por el personal de una entidad , indica

que el control interno es asunto de personas. Ninguna organización puede conocer
todos los riesgos actuales y potenciales a los que está expuesta en cualquier
momento determinado y desarrollar controles para hacer frente a todos y cada uno
de ellos. En consecuencia las personas que componen la organización deben tener
conciencia de la necesidad de evaluar los riesgos y aplicar controles, y deben estar
en condiciones de responder adecuadamente a ello.
1
Cooper &Librand S.A. (1992), Informe COSO, Instituto de Auditores Internos de España

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Puede decirse que la parte más importante de la definición propuesta por el

informe COSO es que se alcanzarán los objetivos. Los controles internos no son
elementos restrictivos sino que posibilitan los procesos, permitiendo y promoviendo
la consecución de los objetivos porque se refieren a los riesgos a superar para
alcanzarlos. No se trata sólo de los objetivos relacionados con la información
financiera y el cumplimiento de la normativa, sino también de las operaciones de
gestión del negocio. Esta manera de ver los controles da valor a las tareas de
evaluación y perfeccionamiento de los controles internos y se convierten en
responsabilidad de todos.

Dentro del marco integrado se identifican cinco elementos de control interno que
se relacionan entre sí, ayudando así a que la empresa dirija de mejor forma sus
objetivos y ayuden a integrar a todo el personal en el proceso. Aunque estos
elementos son aplicables a todas las empresas, las pequeñas y medianas pueden
implementarlo de forma distinta que las grandes, pero también lo puede hacer, un
poco menos formal y estructurado, pero igualmente puede ser eficaz.

También se pone en manifiesto que la estructura de control abarca las tres

categorías de objetivos de una entidad; explotación eficiente, información
financiera exacta, y cumplimiento de la normativa.

Gráficamente se muestran los cincos elementos que

deben actuar en forma conjunta para
que se

pueda generar un efectivo control interno en las empresas.

Figura cubica del COSO

A)

ENTORNO DE
CONTROL;

El ambiente de control
refleja el espíritu

26 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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ético vigente en una entidad respecto del comportamiento de los agentes, la

responsabilidad con que encaran sus actividades, y la importancia que le asignan al
control interno.

Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente reinante
que se evalúan los riesgos y se definen las actividades de control tendientes a
neutralizarlos. Simultáneamente se capta la información relevante y se realizan las
comunicaciones pertinentes, dentro de un proceso supervisado y corregido de
acuerdo con las circunstancias.

1. AMBIENTE DE CONTROL:
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el
accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo
tanto determinantes del grado en que los principios de este último imperan sobre
las conductas y los procedimientos organizacionales.

Es, fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la alta dirección, la

gerencia, y por carácter reflejo, los demás agentes con relación a la importancia
del control interno y su incidencia sobre las actividades y resultados.

Fija el tono de la organización y, sobre todo, provee disciplina a través de la

influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.

Constituye el andamiaje para el desarrollo de las acciones y de allí deviene su

trascendencia, pues como conjunción de medios, operadores y reglas previamente
definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el establecimiento,
fortalecimiento o debilitamiento de políticas y procedimientos efectivos en una
organización.

Los principales factores del ambiente de control son:

La filosofía y estilo de la dirección y la gerencia.

La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de
procedimiento.
La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de
todos los componentes de la organización, así como su adhesión a las políticas y
objetivos establecidos.
Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo
del personal.
El grado de documentación de políticas y decisiones, y de formulación de
programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.

El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una empresa e influye

en la concienciación de sus empleados respecto al control. Es la base de todos los

27 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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demás componentes del control interno, aportando disciplina y estructura. Los

factores del entorno de control incluyen la integridad, los valores éticos y la
capacidad de los empleados de la empresa, la filosofía de dirección y el estilo de
gestión, la manera en que la dirección asigna autoridad y las responsabilidades y
organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados y la atención y orientación
que proporciona al consejo de administración.

“El núcleo de un negocio es su personal (sus atributos individuales, incluyendo la

integridad, los valores éticos y el profesionalismo) y el entorno en que trabaja, los
empleados son el motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre los que
descansa todo”.

1.1. INTEGRIDAD, VALORES ÉTICOS Y CAPACIDAD ;

El entorno de control está en función de la integridad y capacidad del personal de
la organización. La eficiencia de los controles internos no puede ser mejor que la
ética y los valores de los individuos que los crean, administran y supervisan.
La necesidad de constar con empleados capaces es evidente, especialmente en el
entorno de las tecnologías de información. No se puede esperar que un personal con
escasa formación o que sencillamente no sabe qué hacer en una crisis, apoye y
promueva los controles, ya que estará demasiado ocupado tratando de hacer su
trabajo. La dirección debe especificar el grado de capacidad que se requiere para
desempeñar los distintos cargos y procurar los consiguientes conocimientos y
habilidades mediante prácticas correctas de contratación, formación continua y
otros esfuerzos de perfeccionamiento de los empleados.

Factores de evaluación; los factores a considerar cuando se evalúan la integridad,

los valores éticos y la capacidad de los empleados incluyen:

1.1.1. VALORES ÉTICOS

La existencia e implementación de códigos de conducta; es preciso adoptar un

código de conducta y otras políticas sobre las prácticas empresariales
aceptables, sobre conflictos de intereses y sobre las normas éticas a observar,
y comunicarlos a los empleados.

1.1.2. COMPETENCIA DEL PERSONAL

La presión para cumplir metas de eficacia poco realistas; este factor puede
crear problemas de control especialmente cuando la presión se relaciona con la
obtención de resultados a corto plazo y cuando las retribuciones están basadas
en alcanzar tales metas.
La descripción oficial de los puestos de trabajo u otras maneras de definir
las tareas a realizar por quienes ocupan determinados puestos así como la
comunicación de tales definiciones a los empleados, por ejemplo, especificando

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claramente quiénes tienen autoridad para dejar sin efectos determinados

controles informáticos.
El análisis de los conocimientos y habilidades que se requieren para
desempeñar adecuadamente los cargos; esto tiene particular importancia en
vista de la rapidez de los cambios que se producen actualmente en el entorno de
las tecnologías de información, donde por ejemplo hay personas que utilizaban
las antiguas tecnologías y los sistemas de construcción en COBOL estructurado
y pueden no estar preparados para desarrollar una gran aplicación cliente /
servidor.

1.1.3. CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN Y/O COMITÉ DE AUDITORIA

Participación de la alta dirección; el entorno de control también está en
función de actuación y filosofía de la alta dirección, así como de la orientación
que siguen el consejo de administración y la comisión de auditoría. En último
término, el consejo de administración, el consejero delegado, o el propietario si
se trata de una pequeña empresa, es el responsable general o titular del sistema
de control.
Responsabilidad; el entorno de control depende en gran medida de que los
empleados sepan que deberán responder por sus acciones. Las prácticas en
materia de recursos humanos son como mensajes que se envían a los empleados
sobre el grado de eficacia y la conducta que se espera de ellos.

Las políticas de formación a través de las cuales se les comunican los papeles y
competencias en perspectivas, incluyendo prácticas tales como las clases de
formación, seminarios, estudio de casos simulados, y ejercicios de representación
de roles, comunican a los empleados cuáles son los niveles de eficacia y de conducta
esperados. También se tiende a cada vez más a establecer una línea de
comunicación directa u online para que los empleados informen sobre prácticas
cuestionables sin sufrir las consecuencias.

Puede decirse que el entorno de control es el elemento más importante del proceso
de control. El informe COSO indica que la responsabilidad por el entorno de control
se extiende mucho más allá del control que pueden ejercer el director financiero o
el auditor interno.

1.1.4. FILOSOFÍA ADMINISTRATIVA Y ESTILO DE OPERACIÓN.

Los actores más relevantes son las actitudes mostradas hacia la información
financiera , el procesamiento de la información y principios y criterios contables,
entre otros.

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Otros elementos que influyen en el ambiente de control se refieren a aspectos

relacionados con : Estructura Organizativa, Delegación de Autoridad y
Responsabilidad y Políticas de Recursos Humanos.

El ambiente de control tiene gran influencia en la forma como se desarrollan las

operaciones, se establecen los objetivos y se estiman los riesgos . Tiene que ver
igualmente en el comportamiento de los sistemas de información y con la
supervisión en general. A su vez es influenciado por la historia de la Entidad y su
nivel de cultura administrativa.

2. EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS:

El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que
afectan las actividades de las organizaciones. A través de la investigación y análisis
de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza
se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento
práctico de la entidad y sus componentes de manera de identificar los puntos
débiles, enfocando los riesgos tanto al nivel de la organización (interno y externo)
como de la actividad.

Una vez identificados, el análisis de los riesgos incluirá:

Una estimación de su importancia / trascendencia.

Una evaluación de la probabilidad / frecuencia.
Una definición del modo en que habrán de manejarse .

Las organizaciones , cualquiera sea su tamaño, se enfrentan a diversos riesgos de

origen externos e internos que tienen que ser evaluados. Una condición previa a la
evaluación del riesgo es la identificación de los objetivos a los distintos niveles,
vinculados entre sí e internamente coherentes. La evaluación de los riesgos
consiste en la identificación y el análisis de los riesgos relevantes para la
consecución de los objetivos, y sirve de base para determinar cómo han de ser
gestionados los riesgos.

Debido a que las condiciones, económicas, industriales, legislativas y operativas

continuarán cambiando continuamente, es necesario disponer de mecanismos para
identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.

“La entidad debe conocer y abordar los riesgos con que se enfrenta, estableciendo
mecanismos para identificar, analizar y tratar los riesgos correspondientes en las
distintas áreas”.
Aunque para crecer es necesario asumir riesgos prudentes, la dirección debe
identificar y analizar riesgos, cuantificarlos, y prever la probabilidad de que
ocurran así como las posibles consecuencias.

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En las cambiantes circunstancias actuales hay que prestar especial atención a

ciertas condiciones:
Progresos tecnológicos ; en el proceso de producción o en los sistemas de
información, como consecuencia de los cuales los controles dejan de ser
adecuados para reducir los nuevos riesgos que suponen.
Los cambios que se producen en el entorno operativo ; y pueden generar un
nuevo entorno normativo o económico, aumentando la presión competitiva y
creando nuevos riesgos para la empresa. Por ejemplo, las desinversiones y/o
adquisiciones que realizan las empresas en el sector de las telecomunicaciones
modifican sustancialmente su negocio.
Nuevas líneas de negocio ; o nuevos productos, como consecuencia de los cuales
los controles existentes dejan de reducir el riesgo de manera efectiva.
La reestructuración de las empresas ; mediante el redimensionamiento a los
ajustes de plantilla. Es un aspecto delicado ya que en el nuevo entorno existe la
posibilidad de eliminar un puesto que desempeña una función clave de control sin
instituir otro control en su lugar.
La expansión o adquisición de explotaciones en el extranjero ; que implica
nuevos riesgos tal vez no del todo conocidos pero que deben tomarse en cuenta.
Por ejemplo, el ambiente de control quizás responda a la cultura y las
costumbres de la dirección local.
Personal nuevo ; que puede no conocer la cultura de la empresa o puede atender
más a los resultados que a las actividades de control. De no estar debidamente
formada la gente nueva en una organización puede decidir llevar el negocio a su
manera en lugar de hacerlo como lo exige el nuevo entorno en que actúa.
Crecimiento rápido ; cuando se produce una significativa expansión en la
actividad, los sistemas existentes se ven sometidos a presiones que pueden
producir fallos en los controles.

Debido a la naturaleza dinámica de tales factores, la evaluación del riesgo no es

una tarea a cumplir de una vez para siempre. Debe ser un proceso continuo, una
actividad básica de la organización, como la evaluación continua de la utilización de
los sistemas de información o la mejora continua de los procesos.

Los procesos de evaluación del riesgo deben estar orientados al futuro,

permitiendo a la dirección anticipar los nuevos riesgos y adoptar las medidas
oportunas. Algunas empresas han creado comités de riesgo para analizar todos los
nuevos productos en desarrollo y estudiar los riesgos que suponen para la empresa.
Lo importante no es utilizar determinada metodología de evaluación del riesgo sino
convertir la evaluación del riesgo en parte natural del proceso de planificación de
la empresa.

3. ACTIVIDADES DE CONTROL

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Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a
asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la dirección de la empresa.
Ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos
relacionados con la consecución de los objetivos de la empresa. Hay actividades de
control en toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones.

“Deben establecerse y ajustarse políticas y procedimientos que ayuden a conseguir

una seguridad razonable de que se llevan a cabo en forma eficaz las acciones
consideradas necesarias para afrontar los riesgos que existen respecto a la
consecución de los objetivos de la unidad”.
Las actividades de control existen a través de toda la organización y se dan en toda
la organización, a todos los niveles y en todas las funciones, e incluyen cosas tales
como; aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de la
eficacia operativa, seguridad de los activos, y segregación de funciones.

En algunos entornos, las actividades de control secontroles

clasifican en;
preventivos, controles de detección, controles correctivos, controles manuales o
de usuario, controles informáticos o de tecnología de información, y controles
de la dirección . Independientemente de la clasificación que se adopte, las
actividades de control deben ser adecuadas para los riesgos.

Hay muchas posibilidades diferentes en lo relativo a actividades concretas de

control, lo importante es que se combinen para formar una estructura coherente de
control global.

3.1.Los controles físicos: garantizan que el equipo informático, inventarios,

títulos de valores, dinero en efectivo y otros activos están físicamente
protegidos y que periódicamente se rindan cuentas de los mismos y se concilian
con los importes que aparecen en los registros de control.

3.2.Las actividades de control de alto nivel de la dirección: a menudo consisten

en el estudio de informes y otras informaciones, y pueden incluir; análisis de
gastos reales versus gastos presupuestarios y rastreo de iniciativas
importantes tales como el desarrollo de sistemas.

3.3.La gestión de actividades: se refiere generalmente al estudio por parte de la

dirección de informes relativos a la eficacia, tales como; productividad, flujo
de caja diario, y cumplimiento con la normativa.

3.4.Los indicadores de la eficacia: se refieren a datos que se utilizan para

comunicar información financiera y operativa clave que se analiza con el objeto
de identificar áreas en las cuales hay peligro de no alcanzar los objetivos.

Las empresas pueden llegar a padecer un exceso de controles hasta el punto que las
actividades de control les impidan operar de manera eficiente, lo que disminuye la

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calidad del sistema de control. Por ejemplo, un proceso de aprobación que requiera
firmas diferentes puede no ser tan eficaz como un proceso que requiera una o dos
formas autorizadas de funcionarios componentes que realmente verifiquen lo que
están aprobando antes de estampar su firma. Un gran número de actividades de
control o de personas que participan en ellas no asegura necesariamente la calidad
del sistema de control.

4. INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN:
La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo
que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las
responsabilidades individuales.

La información operacional , financiera y de cumplimiento conforma un sistema para

posibilitar la dirección, ejecución y control de las operaciones.
Está conformada no sólo por datos generados internamente sino por aquellos provenientes de
actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de decisiones .
Hay que identificar, recopilar y comunicar información pertinente en forma y plazo
que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. Los sistemas
informáticos producen informes que contienen información operativa, financiera y
datos sobre el cumplimiento de las normas que permite dirigir y controlar el
negocio de forma adecuada.

Dichos sistemas no sólo manejan datos generados internamente, sino también

información sobre acontecimientos internos, actividades y condiciones relevantes
para la toma de decisiones de gestión así como para la presentación de información
a terceros. También debe haber una comunicación eficaz en un sentido más amplio,
que fluya en todas las direcciones a través de todos los ámbitos de la organización,
de arriba hacia abajo y a la inversa.

El mensaje por parte de la alta dirección a todo el personal ha de ser claro; las
responsabilidades del control han de tomarse en serio. Los empleados tienen que
comprender cuál es el papel en el sistema de control interno y como las actividades
individuales estén relacionadas con el trabajo de los demás. Por otra parte, han de
tener medios para comunicar la información significativa a los niveles superiores.
Asimismo, tiene que haber una comunicación eficaz con terceros, como clientes,
proveedores, organismos de control y accionistas.

“Las mencionadas actividades están rodeadas de sistemas de información y

comunicación”.
Éstos permiten que el personal de la entidad capte e intercambie la información
requerida para desarrollar, gestionar y controlar sus operaciones”.

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Sistemas de información ; en la actualidad nadie concibe la gestión de una empresa

sin sistemas de información. La tecnología de información se ha convertido en algo
tan corriente que se da por descontada. En muchas organizaciones los directores se
quejan de que los voluminosos informes que reciben les exigen revisar demasiados
datos para extraer la información pertinente.

En tales casos puede haber comunicación pero la información está presentada de

una forma que la gente no la puede utilizar o no utiliza real y efectivamente.

Para ser verdaderamente efectiva la T.I. debe estar integrada en las operaciones
de manera que soporte estrategias proactivas en lugar de reactivas. Los sistemas
de T.I. aseguran el control a través de cosas tales como comprobación de edición y
otros procedimientos programados que regularmente generan informes sobre
excepciones que pueden utilizarse para conocer y evaluar mejor el riesgo. Sin
embargo, los sistemas de información no son suficientes para que una organización
se comunique bien.

Conocimiento de los controles por parte del personal ; todo el personal,

especialmente el que cumple importantes funciones operativas o financieras, debe
recibir y entender el mensaje de la alta dirección, de que las obligaciones en
materia de control deben tomare en serio. Asimismo debe conocer su propio papel
en el sistema de control interno, así como la forma en que sus actividades
individuales se relacionan con el trabajo de los demás.

Si no se conoce el sistema de control, los cometidos específicos y las obligaciones

en el sistema, es probable que surjan problemas. Los empleados también deben
conocer cómo sus actividades se relacionan con el trabajo de los demás.

4.1.Comunicación efectiva ; debe existir una comunicación efectiva a través de

toda la organización.

El libre flujo de ideas y el intercambio de información son vitales . La

comunicación en sentido ascendente es con frecuencia la más difícil,
especialmente en las organizaciones grandes. Sin embargo, es evidente la
importancia que tiene.

Los empleados que trabajan en la primera línea cumpliendo delicadas

funciones operativas e interactúan directamente con el público y las
autoridades, son a menudo los mejor situados para reconocer y comunicar los
problemas a medida que surgen.

El fomentar un ambiente adecuado para promover una comunicación abierta y

efectiva está fuera del alcance de los manuales de políticas y procedimientos.
Depende del ambiente que reina en la organización y del tono que da la alta
dirección.

34 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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Los empleados deben saber que sus superiores desean enterarse de los
problemas , y que no se limitarán a apoyar la idea y después adoptarán medidas
contra los empleados que saquen a luz cosas negativas. En empresas o
departamentos mal gestionados se busca la correspondiente información pero
no se adoptan medidas y la persona que proporciona la información puede
sufrir las consecuencias.

Comunicación exterior ; además de la comunicación interna debe existir una

comunicación efectiva con entidades externas tales como accionistas,
autoridades, proveedores y clientes. Ello contribuye a que las entidades
correspondientes comprendan lo que ocurre dentro de la organización y se
mantengan bien informadas.

Información comunicada por entidades externas ;

por otra parte, la
información comunicada por entidades externas a menudo contiene datos
importantes sobre el sistema de control interno.

Los auditores externos y las autoridades tienen una perspectiva más amplia cuando
se trata de analizar los controles de una empresa. Pueden proporcionar a la alta
dirección, al consejo de administración y a la comisión de auditoría, información
importante sobre las deficiencias del sistema de control, y formular
recomendaciones para corregirlas.

5. SUPERVISIÓN Y SEGUIMIENTO AL SISTEMA DE CONTROL

Incumbe a la dirección la existencia de una estructura de control interno idónea y
eficiente, así como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un nivel
adecuado. Procede la evaluación de las actividades de control de los sistemas a
través del tiempo, pues toda organización tiene áreas donde los mismos están en
desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido
a que perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las causas pueden
encontrarse en los cambios internos y externos a la gestión que, al variar las
circunstancias, generan nuevos riesgos a afrontar.
El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a través de dos modalidades
de supervisión: actividades continuas o evaluaciones puntuales .

Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y recurrentes que, ejecutándose
en tiempo real y arraigadas a la gestión, generan respuestas dinámicas a las circunstancias
sobrevinientes.

En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes consideraciones:

a) Su alcance y frecuencia están determinados por la naturaleza e importancia de
los cambios y riesgos que éstos conllevan, la competencia y experiencia de
quienes aplican los controles, y los resultados de la supervisión continuada.

35 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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b) Son ejecutados por los propios responsables de las áreas de gestión

(autoevaluación), la auditoría interna ( incluida en el planeamiento o solicitada
especialmente por la dirección), y los auditores externos.
c) Constituyen en sí todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y
técnicas varíen, priman una disciplina apropiada y principios insoslayables .

Debe confeccionarse un plan de acción que contemple:

√ El alcance de la evaluación
√ Las actividades de supervisión continuadas existentes.
√ La tarea de los auditores internos y externos.
√ Áreas o asuntos de mayor riesgo.
√ Programa de evaluaciones.
√ Evaluadores, metodología y herramientas de control.
√ Presentación de conclusiones y documentación de soporte.
√ Seguimiento para que se adopten las correcciones pertinentes.

Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un proceso que comprueba que se
mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante
actividades de supervisión continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La
supervisión continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades
normales de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la
realización de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones periódicas dependerán
esencialmente de una evaluación de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión
continuada. Las deficiencias detectadas en el control interno deberán ser notificadas a niveles
superiores, mientras que la alta dirección y el consejo de administración deberán ser informados de
los aspectos significativos observados.
“Todo el proceso debe ser supervisado, introduciéndose las modificaciones pertinentes cuando se
estime necesario. De esta forma el sistema puede reaccionar ágilmente y cambiar de acuerdo a las
circunstancias”.
Es preciso supervisar continuamente los controles internos para asegurarse de que el proceso
funciona según lo previsto. Esto es muy importante porque a medida que cambian los factores
internos y externos, controles que una vez resultaron idóneos y efectivos pueden dejar de ser
adecuados y de dar a la dirección la razonable seguridad que ofrecían antes.

Alcance y frecuencia de las tareas de supervisión; el alcance y frecuencia de las actividades de

supervisión dependen de los riesgos a controlar y del grado de confianza que inspira a la dirección
el proceso de control. La supervisión de los controles internos puede realizarse mediante
actividades continuas incorporadas a los procesos empresariales y mediante evaluaciones separadas
por parte de la dirección, de la función de auditoría interna o de personas independientes. Las
actividades de supervisión continua destinadas a comprobar la eficacia de los controles internos
incluyen las actividades periódicas de dirección y supervisión, comparaciones, conciliaciones, y otras
acciones de rutina.

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Supervisión por personas independientes; las comunicaciones procedentes de personas

independientes también sirven como medios de control. Asimismo, las actividades organizativas y de
supervisión permiten supervisar las funciones de control e identificar deficiencias. Los auditores
internos y externos, en cierta medida y según la misión que se les ha asignado o los objetivos de la
auditoría, examinan la estructura de control y formulan recomendaciones para reforzar los
controles.

Estos componentes, vinculados entre sí, generan una sinergia y forman un sistema integrado que
responde de una manera dinámica a las circunstancias cambiantes del entorno. El sistema de control
interno está entrelazado con las actividades operativas de la entidad y existe por razones
empresariales fundamentales. El sistema de control interno es más efectivo cuando los controles se
incorporan en la infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de la empresa.

Mediante los controles incorporados, se fomenta la calidad y las iniciativas de la delegación de

poderes, se evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta rápida ante las circunstancias
cambiantes.

5.1. Como mejorar los controles internos; en muchas organizaciones la alta dirección debe
adoptar una actitud proactiva a efectos de la evaluación y reestructuración de los controles
internos. Para tener éxito en la tarea, muchos tendrán que reinventar los controles internos a la luz
de la nueva definición, más amplia, del control.

Un aspecto a tomar en cuenta al principio del proceso, es cómo se compara la empresa con otras
similares o diferentes. Varios de los atributos que se analizan a continuación pueden ayudar a las
organizaciones a conocer mejor los controles.

5.2. Competencia y responsabilidad; las competencias y la responsabilidad por los controles

internos deben establecerse claramente, definiéndolas para todos, desde la cabeza de la empresa
hasta último empleado. Deben identificarse las competencias específicas de control y comunicarlas
claramente de manera que cada empleado conozca su papel en el proceso de control y en el logro de
los objetivos.

Debe pedirse a todos los empleados que rindan cuentas de cómo han cumplido sus obligaciones en lo
relativo a control interno. Las evaluaciones de los empleados deben permitir valorar y retribuir a los
empleados en parte, según la eficacia demostrado en el desempeño de tales obligaciones.

5.3. Valores y reglas; la cultura cotidiana y las reglas de la organización deben apoyar la
integridad, el compromiso ético y el control. Las políticas y procedimientos indican las intenciones
de la dirección. La cultura de la empresa determina lo que ocurre efectivamente y las reglas que son
obedecidas, deformadas o ignoradas. En todas las comunicaciones de la empresa y actividades de
recursos humanos hay que adoptar una posición visible y absoluta.

5.4. Evaluación del riesgo; la evaluación del riesgo debe convertirse en una tarea fundamental de
la organización y en parte natural de la gestión del negocio. La identificación y evaluación de los
riesgos y el desarrollo de controles para solventarlos debe formar parte del proceso de dirección
tanto a nivel individual como de la organización. Este nuevo enfoque enseñará a los directores a

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gestionar el riesgo aplicando los controles adecuados. Los directores necesitan tener objetivos
claros y conocer realmente los riesgos en su área del negocio. En muchos casos actualmente los
riesgos se evalúan de manera informal y se supone que los controles son adecuados.

Los directores deben responder más por su gestión en tal sentido.

5.5. Controles incorporados a los procesos de la empresa ; los controles deben estar
efectivamente incorporados a los procesos empresariales sin inhibir la eficacia de los mismos. Los
controles internos que retardan la ejecución son pasados por alto en muchos casos, lo que puede ser
más perjudicial que la inexistencia de controles, debido a que crean una falsa sensación de
seguridad.

Muchos controles son demasiado molestos, tales como los que suponen obtener autorización de un
excesivo número de personas, o se aplican cuando ya es demasiado tarde, tales como la inspección
del resultado del proceso. Los controles deben estar tan incorporados a los procesos empresariales
que quienes los sigan no tengan constantemente presente que están ahí.

5.6. Controles internos flexibles y de costo eficaz; los controles deben estar en función del
grado de riesgo y de lo que expone la empresa en cada caso. Desde luego, los beneficios a obtener
si se cumple el objetivo deben ser mayores que el costo de aplicar en el control. Al mismo tiempo,
los controles deben ser lo suficientemente flexibles y adaptables para poder adecuarlos a los
cambios continuos que se producen en el entorno, de manera que sigan siendo eficaces.

5.7. Auditoría interna, cumplimiento de la normativa y aseguramiento de la calidad; los

departamentos de auditoría interna y de cumplimiento de la normativa prestan un servicio de valor
añadido al ayudar a las organizaciones y sus directivos a cumplir sus obligaciones relativas a control
interno. Con frecuencia, los departamentos de auditoría interna y/o cumplimientos de la normativa
terminan asumiendo una carga mayor de responsabilidad de la que les corresponde en relación con
los controles internos. Esto en realidad puede debilitar la responsabilidad global de la empresa en
materia de control interno porque permite a los directivos abdicar de su responsabilidad en la
materia para atender a otros asuntos.

B) FASES DEL DISEÑO DE UN CONTROL INTERNO EFECTIVO

El control interno permite lograr:
El control interno puede ayudar a que una empresa consiga sus objetivos de
rentabilidad y rendimiento y a prevenir la pérdida de recursos.
Puede ayudar a la obtención de información financiera fiable.
También puede reforzar la confianza en que la empresa cumple con las leyes y
normas aplicables, evitando efectos perjudiciales para la reputación y otras
consecuencias.

En resumen, puede ayudar a que una entidad llegue a dónde quiere ir y evite
peligros y sorpresas en el camino.
Evaluar los resultados y aplicar medidas si son necesarias

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Comparar el desempeño real frente a lo presupuestado

Crear sistemas de medición y monitoreo
Establecer estándares y objetivos

Lo que no se puede lograr con el control interno

No garantiza el éxito de una entidad, es decir, no asegura la consecución de los
objetivos de la empresa, tampoco asegura la supervivencia de la misma.
No puede asegurar la fiabilidad de la información financiera y el cumplimiento
de las leyes y las normas aplicables.

En conclusión. El control interno es un proceso . Es un medio utilizado para la

consecución de un fin, no un fin en sí mismo.

El control interno lo llevan a cabo las personas. No se trata solamente de manuales de políticas e
impresos, sino de personas en cada nivel de la organización.

El control interno sólo puede aportar un grado de seguridad razonable, so la seguridad total a la
dirección y al directorio.

El sistema de control interno no puede asegurarnos el éxito - ( las malas decisiones, los gerentes
incapaces, las conductas inmorales, la confabulación y las infracciones a los controles y la
competencia pueden presentar problemas) - no obstante, los sistemas de control eficaces ayudan
a que las organizaciones alcancen sus objetivos y minimizan las irregularidades, los fraudes y las
sorpresas.

El control interno está pensando facilitar la consecución de objetivos.

El presidente del directorio es el responsable final y debe asumir la propiedad del

sistema, mucho más que cualquier otra persona ya que es él quien debe establecer
el “tono máximo” que afecta la integridad y la ética y demás factores de un
ambiente de control positivo.

La dirección es responsable frente al directorio y es el encargado de guiar y

“cuidar” a la organización. Normalmente un directorio fuerte y activo, que utilice
canales de comunicación efectivos con sus empleados y que posea funciones
financieras, jurídicas y de auditoría interna competentes es el mejor capacitado
para identificar y corregir los problemas.

Los auditores internos cumplen un papel importante en la evaluación de la

efectividad de los sistemas de control y contribuyen a lograr su efectividad,
debido a la posición que ocupa en la organización y su autoridad en una entidad, en
auditor interno cumple un importante papel de supervisión.

Todos los funcionarios tienen funciones y responsabilidades relacionadas con el

control interno, ya que éste es en cierto sentido, responsabilidad de cada uno de

39 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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los miembros de una organización y, por lo tanto, debe ser parte de la descripción
del trabajo de cada empleado.

Tema Nº 2 La auditoría, Sociedades de Auditoría y el Auditor

Independiente.
2.1. LA REGULACIÓN DE LA AUDITORÍA
La iniciativa reguladora puede ser:

2.1.1. Pública: el sector público ha de regular los requisitos y normas de

auditoría; se da en países del entorno continental.

2.1.2. Privada : la regulación pública se limita a cubrir vacíos que no contempla la

normativa privada ; se da en el Reino Unido y países de influencia sajona
como el caso de Bolivia.

2.1.3. Combinación de ambas: es la posición más ecléctica, las organizaciones

profesionales emiten normas y principios de auditoría que, posteriormente,
son reconocidas oficialmente; se da en EE.UU y también en Bolivia.

Organismos Internacionales emisores de normas (existen dos, y en Europa cabe

destacar la FEE):

IASB: emite NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)

IFAC: emite los NIA (Normas Internacionales de Auditoría)
IACPA: emite las SAS (Normas Gubernamentales)
FEE: Federación de Expertos Contables Europeos; prepara Directivas
En Bolivia está regulada por el Estado a través del Código de Comercio y la
labor de la Auditoria por el D.S. 26226 del 21-06-01 y Ley 3511 de 1950.
Artículo 2°.- Los dictámenes de auditoría financiera externa a que se refiere el Artículo precedente deben ser elaborados y
emitidos por profesionales auditores o contadores públicos con título en provisión nacional, debidamente acreditados ante el
Servicio de Impuestos Nacionales; tales dictámenes podrán ser emitidos por profesionales independientes o por propietarios
de empresas unipersonales de auditoría, así como por empresas especializadas de auditoría externa y empresas consultoras
en el área económica financiera, siempre que estos dictámenes sean elaborados por los profesionales señalados en este
Artículo.
Los auditores o contadores públicos con título profesional otorgado en el extranjero, para elaborar y/o emitir estos dictámenes,
deben contar con la homologación efectuada por el Comité Ejecutivo de la Universidad Boliviana.
Artículo 3°.- Los dictámenes de auditoría financiera externa deben contener imprescindiblemente pronunciamiento expreso
sobre la situación tributaria del contribuyente, además de la información que el Servicio de Impuestos Nacionales
reglamentariamente requiera.

2.2. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA.

La Auditoría como rama de la ciencia contable asume dos características fundamentales:

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ANALÍTICA. Es decir, analizar con detenimiento toda la información que conforma los estados e
informes contables descompone él todo en partes para satisfacerse esa información contenida en
tales estados e informes.

RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efectúa el análisis de la información consolidada para

descender hasta el documento.
LIBROS EE.FF.
DECISIONES DOCUMENTOS REGISTROS E
CD – DISK INFORMES

Sin embargo esta tiene características generales que son:

2.2.1. Es objetiva: significa que el examen practicado es imparcial, sin presiones ni halagos, con
una actitud mental independiente, sin influencias personales ni políticas. En todo momento debe
prevalecer el juicio crítico del Auditor, que estará sustentado por su capacidad profesional y
conocimiento pleno de los hechos que refleja en su informe o dictamen.
2.2.2. Es sistemática : La auditoría debe ser cuidadosamente planeada para su
ejecución.
2.2.3. Profesional: Es llevada a cabo por Contadores Públicos Certificados, los cuales se
atienen a las Normas de Auditoria (NIAs) en vigencia, a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) y al Código de ética profesional del contador público.
2.2.4. Especifica: porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
2.2.5. Normativa: verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad
y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores financieros e
informa sobre los resultados de la evaluación del control interno
2.2.6. Decisoria: concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen
profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros,
comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del
examen
El Desarrollo de la Auditoria se lleva a cabo cumpliendo en forma estricta
cumpliendo las fases del proceso de una Auditoria: Planeación, Ejecución e Informe.

2.2.7. Finaliza con la elaboración de un informe escrito (Dictamen): este

informe contiene los resultados del examen practicado, en el cual debe conocer de
manera previa la persona auditada, para que tenga a bien hacer las
correspondientes observaciones del mismo; además el informe contiene las
conclusiones y debilidades de control con recomendaciones tendentes a la mejora
de las debilidades encontradas.

El Informe o Dictamen de Auditoria: este informe como modelo fue creado en

1948 por el comité sobre procedimientos de Auditoria del AICPA que utiliza ciertas

41 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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terminología precisas que contribuyen a su claridad ya que las frases específicas

poseen un significado firmemente establecido como:

Una aserción que indica que el A L C A N C E de los análisis fue realmente adecuado
para el que auditor pudiera formarse una opinión sobre los Estados Financieros.
Un D I C T A M E N calificado en el cual se afirma que los EEFF expresan
razonablemente e imparcialmente la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los cambios ocurridos en la situación financiera de acuerdo con los
PCGA, adecuadamente aplicados.

o E L P A R R A F O S O B R E E L A L C A N C E . En este párrafo el Auditor declara ciertos

hechos acerca de la auditoría.
 “Hemos examinado” esta frase hace énfasis en que se realizó una auditoría. El
auditor no expresar una opinión sobre los EEFF sin antes haber llevado a cabo una
auditoría.
 “Los Balance Generales……y los correspondientes Estados de Resultados, las
Utilidades Acumuladas y los cambios en la situación Financiera”. El Auditor debe
identificar claramente los Estados comprometidos en su Informe. Los EEFF deben
acompañar el informe o Dictamen del Auditor en el mismo sobre. El Informe
estándar se aplica a las organizaciones con fines de lucro. Para otro tipo de
asociación se requiere una modificación pertinente en la identificación de los
balances y en otros aspectos.
 “De la compañía XYZ” esta frase llama la atención sobre el hecho de que los EEFF
so n las declaraciones del cliente, no las del auditor. Es la administración no el
auditor, el principal resp onsable de la calidad y exactitud de los balances. Aunque
el mismo auditor hiciere los balances, lo haría en nombre del cliente.
 “Normas de Auditoria generalmente Aceptadas” Al afirmar que se han cumplido las
normas de auditoría generalmente aceptadas, el auditor declara que personas
ad ecuadamente entrenadas y con autoridad profesional llevaron a cabo un examen
apropiado para sustentar su opinión acerca de los EEFF.
 “Pruebas de registro de contabilidad ” Una auditoria de estados financieros no
supone un examen del 100% de los registros contables. Esta frase hace énfasis en
que una auditoria implica un análisis de datos subyacentes seleccionados, más que
una revisión completa de tales datos. La posición subordinada de esta frase indica
también que, aunque el examen incluye una prueba de los registros, dicho examen
está centrado sobre los EEFF, El examen de los registros se hace porque éstos
representan datos subyacentes a los Estados.
 “Procedimientos……considerados necesarios según las circunstancias” esta frase
hace énfasis en la importancia del concepto profesional. Las pruebas y
procedimientos están supeditadas a las circunstancias específicas de un contrato
particular. Por otra parte, las normas de auditoria generalmente aceptadas son
aplicables a todo contrato.
o E L P Á R R A F O D E O P I N I Ó N . En contraste con el párrafo sobre el alcance, el
párrafo de opinión no es una declaración de hechos. Esto queda claramente
establecido a partir de la primera frase clave.

42 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

 “En nuestra opinión” La opinión del auditor es la expresión de un criterio

suficientemente informado. Sus conclusiones no deben considerarse como la
verdad absoluta. El auditor es un experto en las áreas de contabilidad y auditoría.
Por consiguiente, su opinión tiene un peso sustancial. Sin embargo él no puede
garantizar la exactitud d e los EEFF .
 “Presentan imparcialmente……principios de contabilidad generalmente aceptados” El
Auditor no declara que los EEFF son verídicos y correctos. Dichos estados
necesariamente son el resultado de cálculos y aproximaciones. Su precisión no puede ser
absoluta. Por otra parte el auditor puede concluir que los balances están libres de
errores materiales y omisiones. Además, el auditor debe llegar a una conclusión no solo
respecto a la ausencia de errores materiales sino también a la ausencia de omisiones
materiales. Los EEFF pueden resultar engañosos sino contienen toda la información
requerida para interpretarlos apropiadamente. Por ejemplo la existencia de pasivos
contingentes puede influir significativamente sobre las decisiones que se tomen con base
en los Estados Financieros.
o D E S T I N A T A R I O , F I R M A Y F E C H A D E L I N F O R M E . Un informe o dictamen está
dirigido a la persona o grupo de personas que lo contrató al auditor. En el caso
de las corporaciones el auditor es nombrado por la junta directiva o por los
accionistas.
La firma de un informe de auditoría normalmente corresponde a la de una
sociedad de contadores públicos, aun en el caso de que un auditor firme el
informe o dictamen, lo hace en nombre de la firma.
El informe debe llevar la fecha del último día en el cual se efectuó el trabajo
de auditoria. Aunque el auditor tiene alguna responsabilidad sobre el
descubrimiento de hechos posteriores a la fecha del Balance General, dicha
responsabilidad se reduce considerablemente después de haber completado su
análisis de los EEFF.

2.3. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA

Las Auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la
práctica de la auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicos-
financieros registrados realmente sean verdaderos y confiables. Es la auditoria que
determina con bastante razonabilidad la situación real de la entidad.

Una auditoria demás, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se

desarrollaron las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y
orientaciones de la gerencia.

Es común que las entidades financieras cuando les solicitan préstamos, pidan a las empresas
solicitantes, los estados financieros auditados, es decir que vayan avalados mediante fe pública por
la firma de un Contador Público Certificado.

Una Auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de
ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribución,
etc., contribuyendo a la gerencia para una adecuada toma de decisiones.

43 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

2.4. DEFINICIONES DE AUDITORÍA

2.4.1. COOPERS y LYBRAND – MANUAL DE AUDITORÍA. La auditoría se puede definir como
el examen independiente y la expresión de una opinión sobre los estados financieros (EE.FF.) De
una empresa realizados por un profesional - el Auditor - encargado para desempeñar tales
funciones. Es fundamentalmente para ello el requisito de independencia ya que de lo contrario
quedaría menoscabada la autoridad de la opinión y su validez de cara a quienes pretenden
depositar en ella su confianza.

La función del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la
empresa.

2.4.2. CARLOS A. SLOSSE – AUDITORÍA UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL

Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del
usuario, con la intención de establecer su racionabilidad dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee.

2.4.3. ARTHUR HOLMES– PRINCIPIOS y PROCEDIMIENTOS La auditoría es la comprobación

científica y sistemática de los libros de cuentas, comprobantes y otros registros financieros y
legales de una empresa, con el propósito de determinar la exactitud e integridad de la
contabilidad; mostrar la verdadera situación financiera y las operaciones y presentar los informes
contratados.

2.4.4 MONTGOMERY. dice que la auditoría " es un examen sistemático de los libros y registros
de un negocio u otra organización, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las
operaciones financieras y los resultados de éstas, para informar sobre los mismos” .
2.4.5 BECKSSE. señala que la auditoría " es un examen de los registros de contabilidad con el
propósito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las transacciones que
deben contener".
2.4.6. EL COMITÉ ESPECIAL DEL INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES determina
que auditoría " es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y demás registros de un
organismo público, institución, corporación, firma o persona, o de alguna persona o personas
situadas en destino de confianza, con el objeto de averiguar la corrección o incorrección de los
registros y de expresar opinión sobre los documentos suministrados comúnmente en forma de
certificado".
2.4.7. FERNANDO DIEZ BARROSO considera que la auditoria " es la ciencia del análisis,
comprobación y estimación de las cuentas ",
2.4.8. ANDRÉS MONTERO estima que auditoría " es el examen metódico y ordenado de la
contabilidad de una empresa mediante la comprobación de las operaciones registradas y la
investigación de todos aquellos hechos que puedan tener relación con las mismas, a fin de
determinar su corrección ”.

44 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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A pesar de que ninguno de los auditores está de acuerdo completamente sobre la definición del
término auditoría, podemos ver que la mayoría incluye las características siguientes, como típicas
de la auditoría:

a) Es un examen, evaluación, estudio, revisión o investigación.

b) Está dirigida por un Profesional Contador Público Certificado.
c) Es sistemático y planeado,
d) Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones financieras.
e) Es objetivo e independiente.
f) Se efectúa con el fin de llegar a una conclusión o formar una opinión sobre la confiabilidad
de lo examinado.

2.4.9. R.K.MAUTZ en "Fundamentos de Auditoría", dice "La auditoría se ocupa de la

verificación de la información contable determinando la confiabilidad de los estados
contables”.
2.4.10. DEFINICIÓN ACTUALIZADA DE AUDITORÍA. “La Auditoría se ocupa de la
verificación del sistema de información y su funcionamiento, determinando la
confiabilidad de la información producida "2
Si queremos concretar con respecto a esta característica diremos que mire hacia atrás, aunque
merece la atingencia de que la Auditoría es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el
mejor logro de objetivos.
AUDITORIA RETROSPECTIVA

AUDITORIA CONTABILIDAD

ESTADOS FINANCIEROS PROCEDIMIENTOS

ANALISIS DE DOCUMENTOS

LIBROS CONTABLES LIBROS CONTABLES

DOCUMENTOS ANALISIS DE CUENTAS

PROCEDIMIENTOS ESTADOS FINANCIEROS

2
Rubin Dorado Leigue

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2.5. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

Dentro de los objetivos más importantes que persigue la Auditoría son:

a) Determinar si los estados financieros realmente presentan o no

razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones de la
entidad, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera y el flujo de efectivo.
b) Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales.
c) Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la empresa o entidad.
d) Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los ejecutivos.

2.6. LA AUDITORÍA FRENTE A LA CONTABILIDAD

En su origen, la Auditoría consistió en una revisión del sistema contable. Se puede
efectuar una Auditoría sin contar con un sistema de control interno o de control
presupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible efectuar una
auditoría sin un sistema contable.

El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen, los libros de

entrada original, el mayor general, el plan de cuentas, y los otros registros
contables. Un sistema contable, bien organizado de manera lógica según los
propósitos y operaciones de una entidad o empresa hace posible una auditoría
financiera y ayuda al auditor. Un sistema contable mal elaborado o mal llevado
puede demorar el proceso de la auditoría, puede requerir mucha más labor por
parte de los auditores y es siempre muy costoso para la entidad auditada.

Cuando los contadores desempeñan sus cargos de manera efectiva, manteniendo un

sistema contable adecuado, los auditores pueden cumplir con sus funciones con
menos tiempo y aun menor costo. En este sentido reviste menor importancia
inestimable que el sistema contable sea elaborada no solamente con el concepto de
la contabilidad sólida, sino también con el objetivo de hacer posible la auditoría
independiente con la máxima eficiencia. Si el sistema contable es muy complejo o
complicado o si los libros y documentos no están en orden, podría ser muy difícil o
imposible la Auditoría.
CONTABILIDAD AUDITORIA

1) FUENTE INICIAL DOCUMENTO

P.C.G.A. Informes y Estados Financieros
Principios de
Contabilidad
Generalmente
aceptados
NAGAS (Normas de Auditoria
2)46MEDIO EJECUTORF A C U L T A D D E C I E N C I A S E C O N O M I C A S A D M I N I S T R A T I V A Y F I N A N C I E R A S
N.I.C. Generalmente Aceptadas)
Reglas
Particulares
Criterio
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2.7. EXÁMEN DE EE.FF. POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE

La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional
independiente, respecto a sí dichos estados presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios
en la situación financiera de una empresa , de acuerdo con principios y normas
internacionales de contabilidad, aplicados sobre bases consistentes.

La opinión del auditor, por ser independiente a la de la administración de la

empresa, y el resultado de la aplicación de normas que controlan la calidad que debe
reunir el trabajo e información que emite este profesional permite incorporar
credibilidad al contenido de los estados financieros examinados.

2.7.1. RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. El

contenido y elaboración de los estados financieros es responsabilidad que compete
a la administración de la entidad .

Mientras el auditor es responsable de examinar y expresar una opinión sobre los

estados financieros , la responsabilidad en cuanto a la preparación de los
mismos y de sus notas aclaratorias recae en la administración de la entidad .
La responsabilidad de la administración incluye el mantenimiento de registros
contables y de controles todo el trabajo del auditor, tanto al determinar sus
procedimientos de revisión, como al evaluar los juicios adoptados por la
administración en la preparación de los estados financieros.

La auditoría de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir fraudes,

errores e irregularidades, por lo debido a las características propias de su
realización y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno
contable, existe un riesgo inevitable de que algunos fraudes, errores o
irregularidades puedan permanecer sin descubrirse; sin embargo, la responsabilidad

47 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y
no lo fueron, por no haberse cumplido con las normas de auditoría generalmente
aceptadas.

Cualquier indicio de que algún error o irregularidad pudiera haber ocurrido

provocando una distorsión importante en los estados financieros sujetos a examen,
obligatoria al auditor a ampliar sus procedimientos de revisión para confirmar o
disipar sus apreciaciones, dado que pudiera verse afectada su opinión sobre la
racionabilidad de los mismos estados.

2.8. AUDITORIA OPERATIVA O DE GESTION

La auditoría operativa se ocupa de los controles en todas las áreas, a fin de
determinar si los mismos son adecuados y efectivos, para el logro de aquellos
objetivos fijados por la dirección.

“La Auditoría Financiera como Herramienta de la Auditoria de Gestión”

2.8.1. OBJETIVO BASICO :

 Entender la interrelación existente entre la Auditoría Financiera Auditoría
de Gestión.

La Auditoría Financiera y de Gestión según las NAGAs.

a) Auditoría Financiera, es aquella que tiene por objetivo determinar si los

estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación
financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de
acuerdo con principios de Contabilidad generalmente aceptados.
b). Auditoría de Gestión, es aquella que tiene por objetivo evaluar el grado de
economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos, o
privados, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado.

2.8.2. SINÓNIMO DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

 Auditoría Operativa
 Auditoría Administrativa Funcional
 Auditoría Comprehensiva
 Auditoría Integral
 Auditoría Gerencial
 Auditoría de Rendimiento
 Auditoría de las 3 E´s.
 Auditoría de Desempeño

2.8.3. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

 La Auditoría de Gestión consiste en “ el examen y evaluación que se realiza en
una entidad, para establecer el grado de Economía. Eficiencia y Eficacia en la
planificación, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las
48 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS
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disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización más

racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas ”.

2.8.4. OBJETIVOS Y PROPÓSITOS DE LA AUDITORIA DE GESTIÓN

 Evaluar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
económica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades o
funciones;
 Evaluar si la entidad alcanzó los objetivos y metas previstos de manera eficaz
y si son eficaces los procedimientos de operación y de controles internos; y
 Determinar las causas de las ineficiencias o prácticas antieconómicas.
 Debe comprobar cada elemento y poner al descubrimiento las prácticas
antieconómicas, ineficientes e ineficaces, detallando las causas y condiciones
que las provocan y el efecto que producen. Deberá tener en cuenta la
interrelación de las 3 E´s con relación a la planificación control y uso de
todos los recursos de la entidad.
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA FINANCIERA Y OPERATIVA

AUDITORÍA AUDITORÍA
CONCEPTO
FINANCIERA OPERATIVA
ENFOQUE DEL CONTADOR DE LA GERENCIA
ÁREAS DE CONTABILIDAD TODOS LOS
APLICACIÓN Y FINANZAS SECTORES
OPORTUNIDAD DE ANTES, DESPUÉS,
DESPUÉS
ACTUACIÓN DURANTE.
MARCO DE ESTADOS CONTROLES
REFERENCIA CONTABLES ADMINISTRATIVOS

2.9. AUDITORIA FINANCIERA / UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL

 Tiene como objetivo principal conocer el Negocio del ente auditado de tal
manera que ese conocimiento facilite la determinación de los procedimientos
de auditoría.
 La planificación se considera indispensable.
 Privilegia dar un valor agregado a los entes auditados.
 Está orientada a obtener elementos de satisfacción sobre los estados
financieros mediante una tarea más eficiente.
 La Auditoría es a la medida del ante auditado.
 Énfasis en el criterio profesional y la experiencia del auditor.
 Énfasis en la planificación de arriba hacia abajo, es importante conocer el
negocio del ante auditado. Esto proporciona la base para la evaluación y
determinación de la estrategia de Auditoría.

2.9.1. EVALUACIÓN GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORÍA .- los riesgos surgen

de la naturaleza del negocio auditar, del mercado para cada uno de sus productos,

49 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

de sus insumos del financiamiento, y del sin número de variables del negocio y del
entorno.
2.9.2. EVALUACIÓN DEL AMBIENTE DE CONTROL .- Reconocer y concentrarse
en los controles claves, los que a veces no forman parte del sistema contable. Por
otra parte es importante considerar la predisposición de la Gerencia o de los
Directivos hacia el control.
2.9.3. CONOCIMIENTO ACUMULADO .- el conocimiento acumulado de una
industria o un negocio, sobre su gente y estructura operacional, sobre su forma de
operar, sobre su ambiente de control y cultura organizacional, es muy valioso.

2.10. DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA FINANCIERA Y DE GESTIÓN .

2.10.1. OBJETIVOS DE AMBAS AUDITORIAS.- El Auditor de Gestión utiliza
los estados financieros como un medio. Para el Auditor Financiero los estados
financieros constituyen un fin.
 La Auditoría Financiera se dirige hacia la recolección de evidencias que
permitan la emisión de un dictamen sobre los estados financieros elaborados
por la gerencia.
 La Auditoría de Gestión informa sobre el logro de operaciones económicas,
eficientes y efectivas.

2.10.2. ALCANCE DE LA AUDITORIA.- El alcance de una auditoría financiera se

relaciona con los estados financieros de la entidad.

 El alcance de la auditoría de gestión es variable y puede aplicarse a toda la

organización o solo a algunas de sus áreas o actividades.

2.10.3. PERIDODO DE TIEMPO A SER AUDITADO.

 La Auditoría financiera por lo general fija su alcance a un año calendario.
 La Auditoría de gestión podría fijar su alcance en un período que se extienda
en varios años o tan a corto que comprenda solo unas semanas.

2.10.4. REQUISITOS DEL PERSONAL.

 La auditoría financiera , utiliza un grupo de personal entrenado en
contabilidad y auditoría financiera, y algunos especialistas en materia
tributaria y de sistemas.
 La auditoría de gestión , exige un grupo compuesto de profesionales con una

amplia gama de habilidades gerenciales que puedan o no incluir la auditoría

financiera.
2.10.5. ELABORACION DE NORMAS.
 En la auditoría financiera , la norma se extrae de los principios de
contabilidad generalmente aceptadas.
 En la auditoría de gestión , es frecuente desarrollar “ criterios de auditoría ”
o unidades de medida para cada examen.(Indicadores)

50 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

2.10.6. CONCLUSIONES SOBRE LA INTERRELACIÓN DE LA AUDITORIA

FINANCIERA Y LA DE GESTIÓN.
 El alcance de trabajo de la Auditoría de Gestión está presente en la
realización de la Auditoría Financiera.
 En la práctica la Auditoria Financiera y de Gestión están en muchos aspectos
estrechamente relacionados, lo cual les debería permitir intercambiar
experiencias, tecnología y quizás la construcción de una base de metodología
común.

Gráfica Nº 1 Excelencia Empresarial

Gráfica Nº 2 Mejora Continua

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

51 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS
 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA FASE DE

PLANEAMIEN
TO
COMPRENSION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO

AMBIENTE DE SISTEMA DE PROCEDIMIEN AMBIENTE AUDITORIA

CONTROL CONTABILID TOS DE SIC INTERNA
AD CONTROL

EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE Y RIESGO DE

CONTROL INTERNO

MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO Y
PROGRAMA DE AUDITORES

NO EXISTE CONFIANZA EN LOS SI EXISTE CONFIANZA EN LOS

CONTROLES CONTROLES

PRUEBA DE CONTROLES

PRUEBA SUSTANTIVAS DE PRUEBA SUSTANTIVAS

DETALLE LIMITADAS

EVALUACION DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS

FASE DE
EJECUCION
REVISION DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
52 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS
 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

REVISION DE EVENTOS
SUBSECUENTES Y OBTENCION FASE DE
DE LA CARTA DE INFORME
REPRESENTACION
ELABORACION DEL INFORME O
DICTAMEN

ORDEN DE TRABAJO

Memorandum de
PLANIFICACIÓN

Programa de
TRABAJO

Papeles de
TRABAJO

Arc Arch
h Per
Cte

Arc
hPla
n.

53 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Rubin Dorado Leigue

Profesor - UAGRM

Tema Nº 3 El Ciclo básico de la contabilidad, principios

3.1. EL CICLO BÁSICO DE LA CONTABILIDAD.
El ciclo básico de la contabilidad tiene como objetivo clasificar y preparar los datos relativos a las
operaciones en la forma más conveniente para la formulación de los estados financieros.

3.1.1. TEORÍA DEL CARGO Y EL ABONO

Las cuentas contables se dividen en cinco grandes grupos como son las cuentas del activo pasivo,
patrimonio, ingresos y gastos ,las cuales presentan según su naturaleza saldo deudor (DEBE) saldo
acreedor (HABER), de tal forma que es importante distinguir cuando se está realizando una
operación de aumento del saldo de una cuenta contable o cuando es una operación de disminución de
otra cuenta contable, con lo cual visualizaremos en forma objetivo los aumentos o disminuciones que
ocurren en cualesquiera de los grupos en que se clasifican las cuentas contables y que presentamos
a continuación:

DEBE ACTIVO HABER

AUMENTOS DISMINUCIÓN
PASIVO
DISMINUCIONES AUMENTOS
PATRIMONIO
DISMINUCIONES AUMENTOS
INGRESOS
DISMINUCIONES AUMENTOS
GASTOS
AUMENTOS DISMINUCIONES
3.1.2. VARIACIONES DE LA ECUACIÓN CONTABLE
Las variaciones posibles de la ecuación contable, activo, pasivo y patrimonio, se
relacionan de dos en dos, dando un total de nueve combinaciones posibles como se
muestra en el siguiente cuadro:

A B
1.-Aumento de una partida del Activo 1.-Disminución de una partida del Activo
2.-Disminución de una partida del Pasivo 2.-Aumento de una partida del Pasivo

54 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

3.-Disminución de una partida del Patrimonio 3.-Aumento de una partida del Patrimonio.

Este cuadro se interpreta en la siguiente forma: Cualquiera de las variaciones señaladas en la

columna A. determina necesariamente una variación correlativa en la ecuación contable que puede
tomar una de las tres formas de la columna B. Siendo la proposición inversa es por supuesto
correctamente válida: una variación del tipo de las columnas de B, determina necesariamente una
variación del tipo de las columnas de A. El número de las combinaciones posibles es, como se dijo
más arriba de 9, cifra que resulta de multiplicar los tres casos de la columna de A por las tres
posibilidades de combinación que tiene cada uno de ellos en la columna de B. no existiendo ninguna
otra posible variación que pueda presentarse en el registro de las operaciones contables por todo
concepto.

Tema Nº 4 Normas internacionales de contabilidad.

4.1. NIC/NIIF (NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD)

NIC 1. Presentación de estados financieros NIC 26. Contabilización e información financiera

NIC 2. Existencias (inventarios) sobre planes de prestaciones por retiro
NIC 7. Estado de flujos de efectivo NIC 27. Estados financieros consolidados y
NIC 8. Políticas contables, cambios en las separados
estimaciones contables y errores NIC 28. Inversiones en entidades asociadas
NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del Cierre NIC 29. Información financiera en economías
de balance hiperinflacionarias
NIC 11. Contratos de construcción NIC 30. Información a revelar en los estados
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias (utilidad) financieros de bancos y entidades
NIC 14. Información Financiera por Segmentos financieras similares
NIC 16. Inmovilizado material (Activo Fijo) NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos
NIC 17. Arrendamientos (Alquileres) NIC 32. Instrumentos financieros: Presentación
NIC 18. Ingresos ordinarios NIC 33. Ganancias por acción
NIC 19. Retribuciones a los empleados NIC 34. Información financiera intermedia
NIC 20. Contabilización de las subvenciones NIC 36. Deterioro del valor de los activos
oficiales e información a revelar sobre NIC 37. Provisiones, activos y pasivos
ayudas públicas contingentes
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de NIC 38. Activos intangibles
cambio de la moneda extranjera NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y
NIC 23. Costos por intereses valoración
NIC 24. Información a revelar sobre partes NIC 40. Inversiones inmobiliarias
vinculadas NIC 41. Agricultura

4.2. ¿QUÉ SON LAS NIC/NIIF?

Las normas contables NIC/NIIF se refieren al proceso de reforma contable iniciado hace más de
una década en Bolivia, otro tanto en la Unión Europea para conseguir que la información elaborada
por las sociedades comunitarias se rija por un único cuerpo normativo.

55 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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2.4.1. ¿POR QUÉ AFECTAN A LA CONTABILIDAD EN BOLIVIA?

Bolivia, como miembro de la AIC (Asociación Interamericana de Contabilidad) e IFAC, (Federación
Internacional de Contadores Públicos), estas coordinan con la unión europea, y Bolivia requiere de
una reforma a la norma mercantil en materia contable para su armonización internacional con base a
la normativa bolivianas, EEUU y europea. (Concluida y puesta en vigencia)

Por la importancia que reviste la NIC 1 nos permitimos enunciar lo más relevante de la misma:

NIC 1 Norma Internacional de Contabilidad nº 1 (NIC 1)

Presentación de estados financieros

Objetivo
1. El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación de los estados
financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores,
como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece,
en primer lugar, requisitos generales para la presentación de los estados financieros y, a
continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos
mínimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoración y la información a
revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas e
Interpretaciones.

Alcance
2. Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados financieros con propósitos de información
general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
3. Los estados financieros con propósitos de información general son aquéllos que pretenden
cubrir las necesidades de los usuarios que no estén en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información. Los estados financieros con propósito
de información general comprenden aquéllos que se presentan de forma separada, o dentro de
otro documento de carácter público, como el informe anual o un folleto o prospecto de
información bursátil. Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los
estados financieros intermedios que se presenten de forma condensada y se elaboren de
acuerdo con la NIC 34 Información financiera intermedia. No obstante, los párrafos 13 a 41
serán aplicables a dichos estados. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarán de la misma
manera a todas las entidades, con independencia de que elaboren estados financieros
consolidados o separados, como se definen en la NIC 27 Estados financieros consolidados y
separados.
4. [Derogado]
5. Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo aquéllas
pertenecientes al sector público. Las entidades que no persigan finalidad lucrativa, ya
pertenezcan al sector privado o público, o bien a cualquier tipo de administración pública, si

56 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

desean aplicar esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para
ciertas partidas de los estados financieros, e incluso de cambiar las denominaciones de los
estados financieros.
6. De forma análoga, las entidades que carezcan de patrimonio neto, tal como se
define en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación (por ejemplo,
algunos fondos de inversión), y aquellas entidades cuyo capital no sea patrimonio
neto (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener necesidad de
adaptar la presentación de las participaciones de sus miembros o partícipes en
los estados financieros.

Finalidad de los estados financieros

7. Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera
y del rendimiento financiero de la entidad. El objetivo de los estados financieros con propósitos
de información general es suministrar información acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia
variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros
también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los
recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministrarán información acerca de los siguientes elementos de la entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(a) gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias;
(b) otros cambios en el patrimonio neto; y
(c) flujos de efectivo.

Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribución temporal y
el grado de certidumbre de los mismos.

Tema Nº 5 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

5.1. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS-NAGAS.
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines ( Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por
el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos AICPA de los Estados
Unidos de Norteamérica en el año 1948.
La auditoría es una actividad profesional que exige el ejercicio de un juicio sólido y maduro e
implica:
1. El ejercicio de una técnica especializada de alto nivel.
2. La aceptación de una responsabilidad pública y responsabilidad social con:

 Persona que contrata sus servicios.

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 Con terceras personas que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar
decisiones de crédito e inversión.
 No es posible establecer procedimientos uniformes mínimos de auditoría.
 Principios fundamentales para el trabajo de auditoría.

“Las normas de auditoría como cosa distinta de los procedimientos de auditoría se refieren
no solamente a las cualidades profesionales del auditor sino también a el ejercicio de su juicio
en el desarrollo de su examen y la información relativa a él”.
Las normas de auditoría son pues los requisitos que deben observarse para el desempeño de un
trabajo de auditoría de calidad profesional y se dividen en:
1. Normas Técnicas de Carácter General
2. Normas sobre la Ejecución del Trabajo
3. Normas para la Preparación del Informe.

Tema Nº 6 Normas internacionales de Auditoría.

6.1. NORMAS TÉCNICAS GENERALES
6.1.1. FORMACIÓN TÉCNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL
Norma 1°: La auditoría debe llevarla a cabo una persona o personas que tengan formación técnica
y capacidad profesional como auditores de cuentas, y tengan la autorización exigida legalmente.
Las características que debe reunir un auditor son las siguientes:

Formación técnica: Requiere que el auditor tenga formación universitaria, complementada con
cursos de especialización y supere una prueba de competencia profesional.
1. Reglamento de Auditoría de Cuentas
2. Normas Técnicas de Auditoría
3. Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
4. Registro Oficial de Auditores de Cuentas - Gremio
Experiencia: Según se establece y se exige una experiencia mínima de tres años con un auditor
profesional. Se establecen condiciones para dar acceso al examen a profesionales con formación
universitaria, exigiéndose periodos de experiencia cada cuatro años.
Capacidad profesional: Se requiere una actualización permanente de conocimientos.
Habilitación profesional: Se canaliza a través de gremios profesionales, que realizan pruebas
de competencia profesional, crean comités de ética y conducta, etc.

En Bolivia para el ejercicio de la auditoría hay que estar inscrito en el CAUB registros de
Consultoras matriculadas, que exige los siguientes requisitos:

1. Ser mayor de edad.

2. Tener nacionalidad Boliviana.
3. Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos.
4. Haber obtenido la correspondiente autorización del Gremio de auditores Departamental.

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Las condiciones para dicha autorización son:

Haber obtenido una titulación universitaria.

Haber seguido cursos de enseñanza teórica. (Capacitación continua)
Haber adquirido una formación práctica. (Deberá extenderse por un período mínimo de tres
años en trabajos realizados en el ámbito financiero y contable ).
Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por un comité con
presencia del Estado.
También pueden constituirse sociedades de auditoría de cuentas. (La mayoría de los socios,
serán personas físicas y deben ser auditores al igual que el Gerente ).
6.1.2. INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD
Norma 2°: El auditor de cuentas durante su actuación profesional, mantendrá una posición de
absoluta independencia, integridad y objetividad.
Los servicios prestados como consultoría y asesoramiento, no provocan incompatibilidad a priori.
Para garantizar la independencia profesional, el CAUB establece las siguientes incompatibilidades
en los supuestos siguientes:

Quienes ostenten cargos directivos, de administradores o sean empleados de las empresas o

entidades auditadas.
Ser socio o accionista de las empresas o entidades con una participación directa o
indirectamente.
Tener vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado con los empresarios,
directivos o administradores de las empresas o entidades.
Quienes resulten incompatibles de acuerdo con lo establecido en otras disposiciones legales.
La duración de la incompatibilidad se extenderá hasta el término del tercer ejercicio.

6.1.3. DILIGENCIA PROFESIONAL

Norma 3°: El auditor de cuentas en la ejecución de su trabajo y en la emisión de su informe
actuará con la debida diligencia profesional.
El auditor debe aceptar solamente los trabajos que puede realizar con la debida diligencia
profesional, considerada en una capacidad de 2.500 horas al año por auditor ejerciente.

Podrá obtener asesoramiento de profesionales especializados cuando lo considere necesario.

Debe mantener la calidad de su trabajo, con procedimientos de control formalizados en manuales

por escrito, comunicados a todo el personal, revisados y actualizados y bajo el control del Gremio
Profesional.

Los Papeles de trabajo deben tener la calidad necesaria, con contenido suficiente para suministrar
el soporte de la opinión del auditor.

6.1.4. RESPONSABILIDAD

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Norma 4°: El auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las normas de auditoría
establecida, y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por parte de los profesionales
del equipo de auditoría.

Se puede hablar de tres tipos de responsabilidades:

Civil: derivada del contrato del auditor con la empresa-cliente. Puede haber negligencia por
incumplimiento de las normas técnicas, teniendo que responder el auditor por los daños
causados al cliente.
Penal: Las conductas dolosas pueden ser consideradas como delitos, pudiendo aplicarse el
código penal Boliviano en lo relativo a falsedad documental.
Administrativa o Profesional: El Comité de ética establece un régimen sancionador de
infracciones graves y leves, cuya potestad le corresponde sancionar. La reiteración de
sanciones supondrá la baja en el Registro o matricula profesional.

6.1.5. SECRETO PROFESIONAL

Norma 5°: El auditor debe mantener la confidencialidad de la información obtenida
en el desarrollo o curso de sus actuaciones .
El auditor debe mantener estricta confidencialidad sobre la información adquirida, salvo
autorización escrita del cliente y en los casos previstos por la Ley. Debe garantizar el secreto
profesional de sus ayudantes y colaboradores y la información no se puede usar en provecho propio
ni de terceras personas.

6.1.6. HONORARIOS Y COMISIONES

Norma 6°: Los honorarios profesionales han de ser un justo precio del trabajo realizado para el
cliente.
No se permite el pago de comisiones a terceros por obtener trabajos profesionales, ni participar en
honorarios a personas que no hayan tomado parte real y efectiva en el trabajo.

6.1.7. PUBLICIDAD
Norma 7°: El auditor no podrá realizar publicidad que tenga por objeto la captación del cliente.
No se permite realizar ningún tipo de publicidad que conduzca a la captación de clientes.

6.2. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO.

Las Normas de Auditoría sobre ejecución del trabajo, tienen como objetivo la determinación de los
medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados por los auditores de cuentas en la
realización de la auditoría de las cuentas anuales.

Las normas sobre ejecución del trabajo se resumen en las siguientes actuaciones, que de alguna
manera coinciden con las etapas de una auditoría:

Obtención del contrato o carta de encargo.

Planificación del trabajo de auditoría.
Estudio y evaluación del sistema de control interno

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Obtención de evidencia suficiente, competente y adecuada

Documentación de las conclusiones alcanzadas en los papeles de trabajo.
Supervisión del trabajo realizado.

Cada uno de estos índices se los desglosara y analizara en el Capítulo II de este curso de Auditoría
Financiera I.

6.3. NORMAS RELATIVAS AL INFORME

Las normas técnicas sobre preparación de informes, regulan los principios que han de ser
observados en la elaboración y presentación del informe de auditoría, estableciendo la extensión y
el contenido de los diferentes tipos de informe, así como los criterios que fundamenten el modelo
de informe a utilizar en cada caso.

1. El informe indicará si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y las normas internacionales de contabilidad
(NICs).
2. El informe indicará si dichos principios se han seguido uniformemente en el periodo actual, en
relación con el periodo precedente.
3. Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieros deben considerarse como
razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.

El informe contendrá ya sea una expresión de la opinión en relación con los estados financieros
tomados en conjunto, o una aseveración en el sentido de que no puede expresarse una opinión.
Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben
consignarse las razones que existan para ello .En todos los casos en los que el nombre de un auditor
se encuentre relacionado con estados financieros, el informe contendrá una indicación precisa y
clara de la índole del examen del auditor, si hay alguna, y el grado, de responsabilidad que está
contrayendo.

Tema Nº 7 Evaluación Práctica calificada de Auditoría.

Se realizara una evaluación práctica y oral sobre:
7.1. EVALUACIÓN: Evaluación practica sobre aplicación de PCGA
7.2. EVALUACIÓN: Evaluación estructurada sobre la NIA 300
7.3. EVALUACIÓN: Evolución sobre el CONTROL INTERNO del Disponible, verificando,
arqueos de caja, conciliación de banco, y valuación de inventarios.

Tema Nº 8 Técnicas y procedimientos de Auditoría.

8.1. TÉCNICAS DE AUDITORÍA

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Se le denomina a los métodos prácticos y recursos de investigación y prueba que el auditor utiliza
para obtener información o comprobar la razonabilidad de la información que otros suministren, así
como a los recursos y artificios de que se vale este para obtener evidencia y registrarla en sus
papeles de trabajo para:

a) Lograr lo información y comprobación necesarias.

b) Que fundamenten su opinión.

Para obtener la información que necesita el auditor y poder satisfacerse en la autenticidad de los
estados financieros, él utiliza recursos prácticos de investigación y pruebas; a las cuales se les
conoce y denominan TÉCNICAS DE AUDITORIA, (serán explicadas inextensos en el Capítulo II)

8.1.1. ESTUDIO GENERAL

Apreciación sobre las características generales de la empresa, de sus estados financieros y de
los rubros y partidas importantes (la lectura de la redacción de los asientos contables puede dar
cuenta de las características fundamentales de un saldo).

8.1.2. ANALISIS Y REVISIÓN

Clasificación y agrupación de las cuentas, de tal manera que constituyan unidades homogéneas y
significativas.
Análisis de saldo: Los movimientos en las cuentas son compensaciones unos de otros (balance
general).
Análisis de movimiento: Los saldos de las cuentas se forman por acumulación (estado de
resultados).

a) Es decir un cuidadosos análisis y una revisión crítica de los datos presentados, tales como:
1) Los datos que proporciona la compañía.
2) La acumulación de datos que efectúa el propio auditor.

Análisis de Saldos Vs. Análisis de Movimientos

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8.1.3. OBSERVACIÓN
a) Practica de presenciar de manera física, la manera en que los empleados de la compañía
auditada llevan a cabo ciertas operaciones y los procedimientos de trabajos establecidos, tales
como:

1) Presencia del auditor en el recuento de inventarios.

2) Manejo el efectivo.
3) Funcionamiento de las diversas fases de su control interno.

8.1.4. CONFIRMACIÓN
a) El auditor obtiene confirmación de partidas que aparecen en los libros mediante información
recibida directamente de terceros, tales como:

1) Cuentas bancarias.
2) Cuentas de clientes
3) Cuentas de proveedores.
4) Informes de abogados.
b) Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada
y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación. La
confirmación puede ser positiva, negativa, ciega o en blanco

63 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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Confirmación positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes
como si no lo están. Se utiliza preferentemente para el ACTIVO.
Confirmación negativa. Se envían datos y se pide sólo si están inconformes. Generalmente
se utiliza para el ACTIVO.
Confirmación indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita información
de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se
utiliza para el PASIVO .
8.1.5. INVESTIGACIÓN.
a) Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia
empresa.

8.1.6. DECLARACIÓN.
a) Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

8.1.7. CERTIFICACIÓN.
a) Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo
general, con la firma de una autoridad

8.1.8. INSPECCIÓN
a) Examen físico de los bienes materiales o de los documentos ya que gran parte de la labor del
auditor implica la inspección el Activo Tangible y de documentos y otras pruebas
fehacientes, tales como:

1) Arqueo de efectivo de caja.

2) Pruebas y recuento e inventarios.
3) Visita a los locales.
4) La documentación que amparen los registros en los libros.

8.1.9. INDAGACIÓN
a) Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre asuntos
que no están claramente establecidos, tales como:

1) Partidas de pasivos contingentes.

2) Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.

8.1.10. CÁLCULO
a) Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas independientes de
los cálculos aritméticos de la depreciación, intereses, impuestos, provisión para beneficios
sociales, etc. (Verificación matemática de alguna partida)

8.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA :

Son como hemos visto un conjunto de técnicas de investigación aplicables a una
partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los EE.FF sujetos a

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examen, mediante las cuales el Contador Público Autorizado obtiene las bases para
fundamentar su opinión, considera los siguientes aspectos.

8.2.1. Naturaleza : Decidir cuál técnica o procedimiento de auditoria o conjunto de

ellos, serán aplicables en cada caso (debido a que todas las entidades son
diferentes).
8.2.2. Extensión del Alcance : La relación de las transacciones examinadas (pruebas
selectivas) respecto del total que forman el universo.
8.2.3. Oportunidad : La época en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar
(algunos procedimientos de auditoria son útiles y se aplican mejor en una fecha
anterior o posterior a la fecha de los EE.FF dictaminados)

8.3. CASOS PRACTICOS

CORTE DOCUMENTARIO
Se le denomina a la acción de tomar nota de los últimos documentos de operaciones de ingreso y
egreso realizadas en las diferentes áreas de una empresa a una determinada fecha, con la finalidad
de efectuar el registro contable de las transacciones económicas y obtener los estados financieros
en forma exacta.

Operaciones de Ingreso Operaciones de Egreso

Factura Guía de Remisión
Boleta de Venta Parte de salida almacén
Letras Requerimiento almacén
Nota de Débito Nota de Crédito
Parte de ingreso almacén Orden de Compra.
Parte de Producción Devolución de Producción
Canje de Ingreso Canje de salida
Parte Transferencia de almacén Salida
Parte Transferencia de Ingreso almacén
Ingreso de muestras Salida de muestras
Ajuste de Inventario Ajuste de Inventario
Ingresos Salidas
Recibo de Caja Ingresos Otros

CASOS PRÁCTICOS
TEMA: NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(A)
1. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el examen de auditoría de la Compañía
XX S.A., en dicha Compañía se ha producido la vacante de Contador General, cargo que le han
propuesto a usted, pudiéndose incorporar después de presentado su informe en borrador al
Gerente encargado de AMC ¿Qué respondería usted?

………………………………………………………………………………….………………
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…………………………………………………………………………………….……………
……………………………………………………………………………………….…………
2. Usted está efectuando la auditoria a XYZ S.A., en el transcurso de su trabajo se produce una
vacante, de la Secretaria del Gerente General. ¿Considera y sería ético de su parte recomendar a
un familiar para este puesto, que es excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento?
………………………………………………………………………………….………………
…………………………………………………………………………………….……………
……………………………………………………………………………………….…………
3. Usted se encuentra auditando una empresa pública que abastece a la ciudad en donde vive, con
alimento de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su
domicilio. ¿Aceptaría usted?
……………………………………………………………………………………………….…
…………………………………………………………………………………………….……
……………………………………………………………………………………………….…
(A) (B)
1. Flores, un auditor independiente, ha llevado la auditoria de la Cía. X, S.A., durante varios años.
Este año, debido a la presión de actividades, podrá invertir únicamente el tiempo indispensable
para leer los estados financieros preparados por el tesorero y contador de la Compañía. En vista
de que durante los numerosos años de trabajo para este cliente no ha localizado errores, fraudes
o desfalco, él piensa que ello es suficiente para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca
de los estados financieros del año ¿Es ello factible?.................................................................
………………………………………………………………………………………………… .
…………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………
2 . Frecuentemente el auditor efectúa labores de teneduría de libros, ajustes y preparación de estados
financieros.
Se requiere:
a. ¿Qué efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinión del auditor en el caso de que el
cliente solicite la dictaminación de sus estados financieros?......................................................
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
b. ¿Qué información, en su caso, se tendrá que proporcionar al respecto?
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
3. Frecuentemente han surgido preguntas acerca de la responsabilidad del auditor independiente en
el descubrimiento de fraudes (incluyendo desfalcos y otras irregularidades), y en relación a la
actitud que debe asumir cuando su examen descubre circunstancias específicas que despiertan la
sospecha de la existencia de un fraude.
Se requiere:
a.¿Cuáles son: 1) las funciones y 2) responsabilidades del auditor independiente en el
examen de los estados financieros? Discútalo ampliamente, pero sin incluir en esta
parte los comentarios relativos a fraudes……………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………

66 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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b.¿Cuáles son las responsabilidades del auditor independiente en lo relativo al descubrimiento de

fraudes? Discútalo ampliamente……………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………

¿Por qué la independencia es tan importante para un auditor? ¿Cuáles son algunos de los factores
que pueden tender a reducir la independencia de un auditor? ..................................................
……………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………..
¿Cuáles son las exigencias de un informe de auditoría? ¿Con qué fin se preparan dichos informes?
¿A quiénes les resultan de interés?...........................................................................................
…………………………………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………………………………….
…………………………………………………………………………………………………….

CASOS PARA DESARROLLAR

HA CONTINUACIÓN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS,
LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS.

CAJA Y BANCOS
1. La empresa Comercial Valeria S.A. registra en caja y bancos $us.65.000 en las cuentas corrientes
bancarias, las mismas que aparecen valuadas en Bs.517.400; asimismo se tiene un sobregiro de
$us.12.500 que se registran valuadas en Bs.98.250. El tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra Bs.6.86 y Venta Bs.6.96.
Se solicita .- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que
usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situación financiera de la empresa al 31/12/2017
2. La empresa Comercial Jessica S.A. registra en caja y bancos: Caja $us.12.400 valuadas en
Bs.98.704, Fondo Fijo $us.1.500 valuada en Bs.11.790, $us.45.000 en las cuentas corrientes
bancarias, las mismas que aparecen valuadas en Bs.358.200; asimismo se tiene un sobregiro de
$us.22.500 que se registran valuada en Bs.176.850. El tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra Bs.6.86 y Venta Bs.6.96 .
Se solicita .- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que
usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situación financiera de la empresa al 31/12/2017
3. La empresa Distribuidora Indio Yuky S.A. registra en caja y bancos: Caja $us.12.400 valuadas en
Bs.97.464, Fondo Fijo $us.1.500 valuada en Bs.11.940, $us.65.000 en las cuentas corrientes
bancarias, las mismas que aparecen valuadas en Bs.517.400; asimismo se tiene un sobregiro de
$us.22.500 que se registran valuadas en Bs.176.850. El tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra Bs.6.86 y Venta Bs.6.96 .
Se solicita .- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que
usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situación financiera de la empresa al 31/12/2017

67 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

4. La empresa Comercial San Miguel S.A. registra en caja y bancos: Caja $us.22.400 valuadas en
Bs.178.304, Fondo Fijo $us.2.500 valuada en Bs.19.900, $us.75.000 en las cuentas corrientes
bancarias, las mismas que aparecen valuadas en Bs.589.500; asimismo se tiene un sobregiro de
$us.22.500 que se registran valuadas en Bs.176.850. El tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra Bs.6.86 y Venta Bs.6.96.
Se solicita .- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que
usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situación financiera de la empresa al 31/12/2017
5. La empresa Comercial Miriam S.A. registra en caja y bancos: Caja $us.12.400 valuadas en
Bs.98.704, Fondo Fijo $us.1.500 valuada en Bs.11.790, $us.45.000 en las cuentas corrientes
bancarias, las mismas que aparecen valuadas en Bs.358.200; asimismo se tiene un sobregiro de
$us.22.500 que se registran valuadas en Bs.176.850.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra Bs.6.86 y Venta Bs.6.96.
Se solicita .- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que
usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situación financiera de la empresa al 31/12/2017

VALORES NEGOCIABLES
6. La empresa Comercial Richardson S.A. presenta los Valores Negociables se registran valuadas en
Bs.70.000 que corresponde a las 3.500 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2013 a Bs.20
cada una las mismas que al 31/12/2017 se cotizan en Bs.18,50.
Se solicita .- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que
usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situación financiera de la empresa al 31/12/2017.
7. La empresa Comercial Sumo S.A. presenta los Valores Negociables se registran valuadas en
Bs.86.400 que corresponde a las 4.800 acciones del Banco Swiss adquiridas el 28/02/2013 a Bs.18
cada una las mismas que al 31/12/2017 se cotizan en Bs.16,50.El valor nominal de cada acción es
de Bs.20.
Se solicita .- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que
usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la
situación financiera de la empresa al 31/12/2017.Efectué la presentación contable de dicho sal do.

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

8. La empresa El Trébol S.A. le presenta el siguiente análisis de las Letras por cobrar al
31/12/2017por un importe de Bs.240.000. En la verificación y evaluación realizada sobre los saldos,
se determinó que la letra # 1015 del cliente DAC S.A. por $us.8.500 conforma el total del análisis
como Bs.66.810: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los EE.FF. es de Compra
Bs.6.86 y Venta Bs.6.96
Se solicita .- Evalúe lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización que
usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar.
9. En el análisis de las cuentas por cobrar de Datatronic S.A. al 31/12/2017 le presentan los
siguientes saldos.
Facturas por cobrar Bs.72.000, Previsión Cobranza dudosa Bs.9.500, Cheques Devueltos
Bs.7.800, Letras Protestadas Bs.14.700, Cuentas de cobranza dudosa Bs.13.500, Cuentas por
cobrar al personal Bs.6.500, Letras por cobrar en Bancos Bs.125.000, Saldos acreedores de
clientes Bs.10.900, Cuentas por cobrar accionistas Bs.15.350, Letras descontadas Bs.38.000,

68 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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Anticipo Proveedores Bs.9.200,Cheques a presentación futura Bs.4.300, Letras en Cobranza

Garantía Bs.120.000, Notas de crédito a clientes Bs.6.100, Letras por cobrar en cartera
Bs.42.000, Notas de débito Bs.920, Otras cuentas por cobrar Bs.18.500, Consignación Bs.36,000
Se solicita : determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por
cobrar de acuerdo a las normas .
10. En las cuentas por cobrar de Corporación Manuel S.A. al 31/12/2017 se registran Facturas por
cobrar por $us.56.000 y Letras por cobrar por $us.98.000, valuadas en Bs.193.200 y Bs.347.900
respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra Bs.6.86 y Venta Bs.6.96.
Se solicita .- Evaluar lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización
que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar
11. En la revisión del corte documentario al 31/12/2017 del Consorcio MyC S.A. se determinó la
existencia de un parte de devolución de mercadería de un cliente, valorizado en Bs.18.600 y por
el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crédito. El margen de utilidad es de 25%
Se solicita .- Evaluar lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización
que usted considere conveniente y presente el saldo real de las Cuentas por cobrar y
Existencias .
12. En el análisis de las cuentas por cobrar de JORIFER S.A. al 31/12/2017 le presentan los
siguientes saldos.
Facturas por cobrar Bs.52.000, Provisión Cobranza dudosa Bs.7.500, Cheques Devueltos
Bs.8.800, Letras Protestadas Bs.18.700, Cuentas de cobranza dudosa Bs.25.500, Cuentas por
cobrar al personal Bs.6.500, Letras por cobrar en Bancos Bs.155.000, Saldos acreedores de
clientes Bs.18.900. Cuentas por cobrar accionistas Bs.15.350, Letras descontadas Bs.68.000,
Anticipo Proveedores Bs.9.200, Cheques a presentación futura Bs.14.300, Letras en Cobranza
Garantía Bs.140.000, Notas de crédito a clientes Bs.6.100. Letras por cobrar en cartera
Bs.62.000, Notas de débito Bs.1.920, Otras cuentas por cobrar Bs.18.500, Consignación
Bs.56.000
Se solicita : determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por
cobrar de acuerdo a lo normado.
13. En el análisis de las cuentas por cobrar de Las Vegas S.A. al 31/12/2017 le presentan los
siguientes saldos expresados en Bs.
Facturas por cobrar, Bs.61.000, Provisión Cobranza dudosa Bs.21.500, Cheques Devueltos
Bs.7.200, Letras Protestadas Bs.24.700, Cuentas de cobranza dudosa Bs.23.500, Cuentas por
cobrar al personal Bs.9.500, Letras por cobrar en Bancos Bs.105.000, Saldos acreedores de
clientes Bs.12.900,Cuentas por cobrar accionistas Bs.18.350, Letras descontadas Bs.42.000,
Anticipo a Proveedores Bs.21.200, Cheques a presentación futura Bs.8.300, Letras en Cobranza
Garantía Bs.124.000, Notas de crédito a clientes Bs.7.100, Letras por cobrar en cartera
Bs.157.000, Notas de débito Bs.2.920. Otras cuentas por cobrar Bs.32.500 y Consignación
Bs.47.000. En el análisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de Bs.157.000 se
determinó que la letra # 2045 del cliente Ficus S.A. por $us.12.500 conforma el total del
análisis como Bs.99.500: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de los EE.FF. es
Compra Bs.6.86 y Venta Bs.6.96 por dólar.
Se solicita : determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por
cobrar de acuerdo a lo normado .
14. En el análisis de las cuentas por cobrar de Comercial Montero S.A. al 31/12/2017 le presentan
los siguientes saldos expresados en Bs.
Facturas por cobrar, Bs.87.000, Provisión Cobranza dudosa Bs.31.500, Cheques Devueltos
Bs.7.400, Letras Protestadas Bs.38.700, Cuentas de cobranza dudosa Bs.32.500, Cuentas por
cobrar al personal 19.500, Letras por cobrar en Bancos Bs.145,000, Saldos acreedores de
69 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS
 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

clientes Bs.12.900, Cuentas por cobrar accionistas Bs.28.350, Letras descontadas Bs.62.000,
Anticipo Proveedores Bs.31.200, Bs.8.300, Letras en Cobranza Garantía Bs.124.000, Notas de
crédito a clientes Bs.27.100, Letras por cobrar en cartera Bs.357.000, Notas de débito
Bs.4.920, Otras cuentas por cobrar Bs.32,500 y Consignación Bs.55.000. En el análisis de las
Letras por cobrar en cartera por un importe de Bs.357.000. se determinó que la letra # 1512 del
cliente JORIFER S.A. por $us.17.500 conforma el total del análisis como Bs.139.300: El tipo de
cambio vigente a la fecha de emisión de los EE.FF es de Compra Bs.6.86 y Venta Bs.6.96 por
dólar.
Se solicita : determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por
cobrar de acuerdo a lo normado.
15. En el análisis de las cuentas por cobrar de Consorcio Indio AYOREO S.A. al 31/12/2017 le
presentan los siguientes saldos expresados en Bs.
Facturas por cobrar, Bs.361.000, Provisión Cobranza dudosa 21,500, Cheques Devueltos
Bs.14.200, Letras Protestadas Bs.34.700,Cuentas de cobranza dudosa Bs.23,500,Cuentas por
cobrar al personal Bs.9.500, Letras por cobrar en Bancos Bs.415,000, Saldos acreedores de
clientes Bs.16.900, Cuentas por cobrar accionistas Bs.28.350, Letras descontadas Bs.42.000,
Anticipo Proveedores Bs.31.200, Cheques a presentación futura Bs.8.300, Letras en Cobranza
Garantía Bs.154.000, Notas de crédito a clientes Bs.7.100, Letras por cobrar en cartera
Bs.157.000, Notas de débito Bs.2.920, Otras cuentas por cobrar Bs.32.500 y Facturas
Consignación Bs.47.000. En las cuentas por cobrar al 31/12/2017 se registran Facturas por
cobrar por $us.56.000 y Letras por cobrar en bancos por $us.98.000, valuadas en Bs.440.160 y
Bs.780.080 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra Bs.6.86 y Venta
Bs.6.96
Se solicita : determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por
cobrar de acuerdo a lo normado.

16. En el análisis de las cuentas por cobrar de Corimexo S.A. al 31/12/2017 le presentan los
siguientes saldos expresados en Bs.
Facturas por cobrar, Bs.124.000, Previsión Cobranza dudosa Bs.19.500, Cheques Devueltos
Bs.7.200, Letras Protestadas Bs.46.700, Cuentas de cobranza dudosa Bs.53.500, Cuentas por
cobrar al personal 21.500, Letras por cobrar en Bancos Bs.165.000, Saldos acreedores de
clientes Bs.12.900,Cuentas por cobrar accionistas Bs.27.350, Anticipo Proveedores Bs.21.200,
Cheques a presentación futura Bs.8.300, Letras en Cobranza Garantía Bs.124.000, Notas de
crédito a clientes Bs.7.100, Letras por cobrar en cartera Bs.327.000, Notas de débito Bs.2.920,
Otras cuentas por cobrar Bs.32.500 y Consignación Bs.47.000. En el análisis de las Letras por
cobrar en cartera por un importe de Bs.327.000 se determinó que la letra # 985 del cliente
TRADING S.A. por $us.12.500 conforma el total del análisis como Bs.99.500: El tipo de cambio
vigente a la fecha de emisión de los EE.FF. es de Compra Bs.6.86 y Venta Bs.6.96 por dólar.
Se solicita : determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentación de las cuentas por
cobrar de acuerdo a lo normado.

70 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

CAPITULO № II
PROCEDIMIENTOS Y PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

Texto Auditoria Financiera I

CAPACIDAD № I
Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en las tres etapas del proceso de auditoría; las diferencia
por sus características y valora, su utilidad en el examen de auditoría.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de la auditoría
Identifica y explica las tres etapas del trabajo de auditoría.
Distingue y explica el contenido de los papeles de trabajo del auditor
Reconoce y explica el nuevo enfoque empresarial del trabajo de auditoría.

CONTENIDOS ACTITUDINALES
Valora la importancia del proceso de auditoría en sus tres etapas de trabajo.
Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para cimentar sus conocimientos.
Aprecia la labor del auditor en las tres etapas del proceso de auditoría.

CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema Nº 9 Etapas del proceso de auditoría.
Tema Nº 10 Nuevo enfoque de auditoría.
Tema Nº 11 Riesgo de auditoría
Tema Nº 12 Control interno
Tema Nº 13 Materialidad y evidencias de auditoría
Tema Nº 14 Papeles de trabajo
Tema Nº 15 Entregar a los alumnos balance de comprobación, casos y programas.
Tema Nº 16 Clasificar el balance de comprobación y cuadre de cédulas matrices
Tema Nº 17 EVALUACION ORAL
Tema Nº 18 EVALUACION ESCRITA

71 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Tema Nº 9: Etapas del proceso de auditoría.

1.DESCRIPCION DEL PROCESO DE AUDITORIA.
1.1. ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO DE CAMPO.

1.1.1. ACTIVIDADES PRELIMINARES AL INICIO DE UNA PLANEACIÓN DE AUDITORÍA

La NIA 300 define algunas actividades preliminares al inicio de una planeación de auditoría:
1. Haber evaluado la continuidad de la relación con el cliente.
2. Evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos relevantes (independencia y conflictos de intereses).
3. Aceptación de los términos del trabajo por parte del cliente.
1.1.2. TRABAJOS INICIALES – CLIENTES DE PRIMER AÑO
De acuerdo con la NIA 510, cuando el auditor conduce un trabajo de auditoria inicial su objetivo es
obtener suficiente evidencia apropiada sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos
que puedan afectar los estados financieros actuales, y si las políticas contables se han aplicado
apropiadamente y los cambios se han registrado apropiadamente de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
1.1.3. ASPECTOS RELEVANTES A TENER EN CUENTA EN LA PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA
A) Antes de iniciar nuestro proceso de auditoría debemos tener claros nuestros objetivos.
Sugerimos que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las
siguientes categorías:
Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej. Rendimiento,
Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
Información financiera: preparación y publicación de estados financieros fiables.
Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
B) El trabajo o actividades previas que desarrolla el Auditor de cuentas como tareas previas al
trabajo, debe desarrollarse al inicio de toda ejecución y tiende a centrase en las siguientes
cuestiones:

1. Conocimiento de la entidad
2. Evaluación del riesgo de auditoría
3. Identificación de partes relacionadas
4. Comprensión del ambiente de control
5. Comprensión del proceso contable
6. Realización de revisiones analíticas preliminares
7. Determinación de la Materialidad
8. Convenio con la entidad de los términos del trabajo de auditoria

1. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD O NEGOCIO

Para llevar a cabo una buena auditoría, todas las personas que intervengan en ella, deberán conocer
la entidad o negocio, actitudes y organización del cliente. Además, tener un conocimiento acerca de

72 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

los factores ambientales, operativos y organizativos. En el transcurso de la elaboración de la

Auditoría se conocerán básicamente aspectos que irán haciendo más efectiva la misma.
Adquirir conocimiento del negocio del cliente es una parte importante de la planeación del trabajo.
El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificación de eventos, transacciones y
prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. NIA300
El conocimiento que tenga el auditor sobre la entidad es fundamental para poder elaborar
correctamente su plan de trabajo.

El auditor debe mantener conversaciones fluidas con la gerencia con respecto a las actividades que
desarrollan las entidades y el mercado en que lo hace, las actividades complejas o no habituales que
puedan tener efectos significativos en los Estados Financieros, la situación económica y financiera
en que se encuentra y su proyección a futuro, la estructura organizacional que posee, las
regulaciones gubernamentales que le son aplicables, las principales políticas contables aplicadas,
etc., además debe procurar tener contacto con el departamento de Auditoria Interna, si es que
existiese.

También es conveniente que el auditor tenga acceso a cierto tipo de informes: Estados financieros,
presupuestos, acta de directorio, asamblea y demás órganos societarios, informes de auditoría
interna, plan o manuales de cuentas, y procedimientos contables, etc.

Mediante estos procedimientos el auditor puntualmente debe conocer:

La estructura administrativa de la entidad: quienes son los encargados del gobierno y

administración de la entidad, si existen entidades controladas; la forma en que se toman las
decisiones; las responsabilidades de cada sector; las actitudes de la gerencia; etc.

Las características del negocio: el ramo de la actividad en que se desarrolla la entidad; los
principales productos y servicios que ofrece; los planes a futuro que puede tener; si existen
sucursales distribuidas en el país o en el exterior; la forma de determinación del precio de
venta y los costos; las políticas de descuentos; la forma de publicidad de sus productos y
servicios; la competencia que puede tener; lo cambios tecnológicos recientes ocurridos; y los
que se prevé se implementaran; etc.

La finanzas corporativas: como la entidad dispone de sus fondos, que tratamiento les da a sus
excedentes; sus política de inversión y financiación; el uso que haga del apalancamiento
financiero; si tiene limitaciones a su financiamiento; etc.

Las características de los recursos humanos: su capacidad y experiencia, las políticas de

capacitación; los incentivos que se otorguen; la política de remuneraciones; las normas legales
específicas que le correspondan; etc.

Las políticas contables: el cumplimiento (a priori) de las normas contables legales y

profesionales vigentes; la documentación de las políticas contables en caso de que las normas
permitan optar entre dos o más alternativas; si confecciona juegos de estados financieros bajo
otra norma, (por ejemplo si confecciona estados financieros, bajo normas internacionales de

73 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

información financiera NIIF por ser una entidad controlada por otra que aplica estas normas);
la existencia de un plan o manual de cuentas y procedimientos contables, etc.

La situación legal e impositiva: el asesoramiento legal que posea; si existen juicios en curso o
se prevé que sea iniciados; el cumplimiento en el pago de impuestos; si está bajo control de
organismos públicos; si se prevé que las normas que le son aplicables pueden llegar a cambiar en
el corto plazo; etc.

2. EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA

El riesgo de auditoria es la probabilidad de que el informe resultante de la auditoria sea incorrecto,
ya sea porque es imposible revisar todos los hechos y transacciones que afectan a los estados
financieros o porque la contabilidad podría omitir activos o pasivos sin que el auditor pueda
detectarlo. Por lo tanto, el auditor debe tener conocimiento de los factores de riesgo a fin de
poder minimizar el riesgo lo posible.
Los factores de riesgo suelen estar relacionados con lo siguiente:

Naturaleza de la entidad: el auditor debe prestar especial atención a si la estructura

organizacional es injustificadamente completa, si los responsabilidades gerenciales no están
adecuadamente delimitadas y si las capacidades de la gerencia son compatibles con la
estructura de la entidad. También debe evaluar la naturaleza y complejidad de entidad
determinando si se encuentra sujeta al control de algún organismo público como ser la
Bolsa Nacional de Valores, la Fiscalía General de Justicia, el Banco Central de Bolivia, etc.
Presiones hacia la gerencia de entidad para manipular los estados financieros: puede
ocurrir que la gerencia sea propensa a manipular la información contable con el fin de
obtener determinados estados financieros, si su remuneración se determina en base a los
resultados obtenidos, si necesita mantener el nivel de ciertos índices que se calculan tomando
datos de los estados financieros, si se prevé la venta futura de la entidad, etc.
Actividad de la entidad: ciertas actividades de la entidad pueden influir en el riesgo:
operación en mercados volátiles, utilización de instrumentos financieros complejos, alto uso de
estimaciones contables, etc.
Condiciones externas que pueden afectar a la entidad: puede ocurrir que la entidad
desarrolle sus actividades en un mercado donde los cambios tecnológicos son frecuentes, se
estén produciendo efectos económicos desfavorables, los organismos públicos de control
emiten nuevas normas constantemente, etc.

El conocimiento que el auditor debe tener de los factores de riesgo mencionados puede resultar de
la información obtenida de auditores anteriores, conversaciones con la gerencia, observaciones
directas realizadas, lectura de estados financieros reciente de la entidad y de entidades del mismo
ramo de actividad.

Una vez evaluado los factores de riesgos para un potencial cliente, el auditor debe concluir si el
nivel de riesgo es normal o mayor al normal, incluso al punto de decidir no aceptar el trabajo de
auditoría propuesto. Si su conclusión es que el nivel es mayor al normal, entonces el auditor debe
tomar ciertos recaudos, como pueden ser:

74 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Restringir su confianza, en el control interno de la entidad y en consecuencia planear la

auditoría utilizando mayor número de pruebas sustantivas;
Aumentar la cantidad de colaboradores, para el desarrollo de la auditoría o que ellos tengan
un nivel técnico adecuado y específico a las circunstancias; compartir la conducción del trabajo
con un socio;
Extender el plazo para la emisión del informe de auditoría , con el fin de no tener
limitaciones en el alcance de su tarea por cuestiones de tiempo.

3. IDENTIFICACIÓN DE PARTES RELACIONADAS.

La definición de partes relacionadas indica en forma general que “una parte se considera
relacionada con otra parte si una de ellas tiene la posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o
de ejercer influencia significativa sobre ella al tomar sus decisiones operativas y financieras”.

Particularmente detalla:

3.1. TIPOS DE RELACIÓN COMPRENDIDOS

Las disposiciones de esta sección se deben aplicar únicamente cuando se dan las vinculaciones entre
partes relacionadas que se describen a continuación:

a) Entes que, directa o indirectamente a través de intermediarios, controlen (en forma exclusiva o
conjunta), o sean controlados por, o estén bajo el control común del ente que informa. Esto
incluye, el ente o entes controlantes, el o los controlados, y los que, sin tener una vinculación de
capitales entre sí, posean una controlante común;

b) Entes sobre los que se ejerce influencia significativa o que, inversamente, ejercen influencia
significativa sobre el ente que informa;

c) Individuos que posean, directa o indirectamente, una participación en el poder de voto del ente
que informa que les permita ejercer influencia significativa sobre el mismo, así como los
familiares cercanos de tales personas;

d) Personal clave de la Dirección, esto es, aquellas personas que tienen autoridad o responsabilidad
en la planificación, el gerenciamiento y el control de las actividades del ente que informa.
Normalmente comprende miembros del órgano de administración y primera línea gerencial del
ente;

e) Los familiares cercanos de cualquiera de las personas mencionadas en los párrafos c) y d);

f) Entes en los cuales cualquiera de las personas descriptas en c), d) o e) posean una participación
sustancial en el poder de voto, directa o indirectamente, o sobre los cuales tales personas
puedan ejercer influencia significativa. Esto incluye los entes propiedad de miembros del órgano
de administración o accionistas importantes del ente que informa, así como los entes que tienen,
en común con el ente que informa, algún miembro clave en su dirección;

g) Negocio conjunto en el cual el ente es un socio;

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 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

h) Fondos constituidos para planes de retiro en beneficio de los empleados del ente, o de cualquier
parte relacionada.

Al considerar cada posible relación de vinculación, el énfasis se coloca en la sustancia de la relación,

y no meramente en su forma legal.

Los siguientes casos no se consideran partes relacionadas a los fines de esta sección:

a) Dos entes que tienen un directivo común, solo por el hecho de tenerlo, aunque es necesario
considerar la posibilidad, y valorar la probabilidad, de que el directivo pueda influir en las
políticas de ambos entes en sus relaciones mutuas;
b) Los proveedores de fondos de financiación; sindicatos de trabajadores; empresas de servicios
públicos; organismos gubernamentales, en el curso de sus relaciones normales con el ente y en
virtud de las mismas (aunque puedan condicionar la libertad de acción del ente o participar en su
proceso de toma de decisiones); y

c) Cualquier mero cliente, proveedor, concesionario, distribuidor o agente en exclusiva con los que
el ente realiza un significativo volumen de transacciones, simplemente en virtud de la
dependencia económica resultante de las mismas.

Debe prestarse especial atención a identificar a las partes relacionadas, ya que las transacciones
entre la entidad y estas partes pueden ser manipuladas y la evidencia recabada de ellas es menos
confiable. Las transacciones entre partes relacionadas pueden generar que las mediciones
contables no sean las adecuadas si las condiciones en las que se produjeron no fueron las de
mercado.

La información sobre la controladora de una entidad puede obtenerse de los libros societarios
correspondientes y la información sobre controladas y vinculadas genera el reconocimiento de
activos, por lo que su identificación podría hacerse sin problemas. Para las otras partes
relacionadas, y debería obtenerse información específica proporcionada por la entidad.

4. COMPRENSIÓN DEL AMBIENTE DE CONTROL

El auditor puede considerar importante evaluar el control interno de la entidad ya que ello puede
influir en su trabajo de auditoría: si concluye que el control interno es eficaz, entonces puede
depositar confianza en él y reducir los procedimientos sustantivos en la etapa de ejecución de la
auditoría.

En la fase previa al inicio de la auditoría, el auditor debe comprender el ambiente de control en que
opera la entidad. Para llevar a cabo esta tarea debe evaluar si la gerencia está comprometida con la
competencia y razonabilidad de la información contable y con el diseño y mantenimiento de
controles internos. En otras palabras, debe ver si la gerencia coloca personal idóneo en las áreas
clave de la entidad y si se preocupa por las posibles debilidades de control interno que puedan
existir.

Algunos de los controles que el auditor debería evaluar tienen que ver con:

1. El procedimiento de autorización de transacciones;

76 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

2. La restricción de acceso a registros contables por personal no autorizado;

3. La existencia de mecanismos de actualización en material legal;
4. La separación adecuada de funciones;
5. La conciliación entre registros contables e información obtenida de manera independiente;
6. El procedimiento para verificar que los hechos y transacciones se registren en las cuentas
contables, periodo e importes que corresponden.

Teniendo en cuenta lo anterior, el auditor debe obtener información teórica del ambiente de
control y posteriormente probar que éste es confiable.

Por supuesto, el control interno debe evaluarse si el auditor desea de depositar confianza en ellos
para reducir las pruebas sustantivas que deberá realizar. Caso contrario, no sería eficiente
detenerse en el análisis del control interno. Por ejemplo, analizar los controles específicos para la
compra y consumo de artículos de librería podría no ser necesario debido a los montos
generalmente no significativos que involucran estas actividades.

5. COMPRENSIÓN DEL PROCESO CONTABLE

En la actualidad puede decirse que prácticamente toda entidad utiliza algún tipo de sistema
informático para procesar su información contable. El auditor debe lograr comprender la
estructura y funcionamiento de este sistema para atenuar el riesgo de auditoría y poder depositar
confianza en él. Concretamente debe evaluar qué importancia tiene ese sistema para la entidad y si
deberá recurrir a especialistas para poder comprenderlo adecuadamente.

Puntualmente el auditor deberá conocer la organización del departamento de sistemas de la entidad

(si existiere), los programas informáticos que la entidad utiliza, el mecanismo de respaldo de
información, que éste se desarrolle periódicamente, la forma en que el personal acceden a los
equipos físicos y a la información almacenada en ellos, etc.

En relación a los controles, el auditor debe conocer los efectos que la informatización puede tener
sobre ellos. Por ejemplo, puede ocurrir que operaciones que normalmente requerían una autorización
firmada por escrito para ser llevadas a cabo, sean reemplazadas por autorizaciones realizadas
mediante los programas informáticos. También debe evaluar si el sistema opera con “usuario y
contraseña” y la forma en que estos datos se proporcionan entre el personal de la entidad. Cada uno
de los empleados debería tener un usuario y contraseñas únicas y esta última no debería ser
divulgada entre los demás integrantes de la entidad. Además, cada usuario debería tener
restricciones de acceso a las funciones del sistema, de tal modo que solo pueda ingresar para
desarrollar las tareas que le atañen de acuerdo a su categoría.

6. REALIZACIÓN DE REVISIONES ANALÍTICAS PRELIMINARES

La realización de estas revisiones puede ayudar al auditor a identificar saldos o relaciones no
habituales o incoherentes con otros datos, determinar la materialidad que utilizará en la auditoría e
identificar riesgos potenciales de error. Previamente a esta tarea, debe formarse expectativas
sobre la situación económica y financiera de la entidad. Para llevar a cabo la revisión analítica
preliminar, el auditor puede hace uso de las herramientas de análisis de estados financieros.

77 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Puntualmente puede realizar los análisis vertical y horizontal, calcular índices de rotación diversos
y analizar otras relaciones entre los distintos elementos de los estados financieros.

Por ejemplo:
Si la gerencia, indica que durante el ejercicio se realizaron importantes compras de bienes de
uso, pero la variación de este rubro no responde a esa premisa, podría significar que se realizó
una incorrecta imputación de los bienes comprados;
Si la gerencia manifiesta que se mejoró el tiempo de las cobranzas, el índice de “días de venta
en la calle” debería ser coherente con esa afirmación;
Si el sindicato, de la actividad que desarrolla la entidad realizó un aumento masivo de sueldos,
la variación del cargo a resultado por ese concepto debería ser coincidente con el porcentaje
de aumento y el monto de cargas sociales debería guardar la misma relación con los sueldos en
ambos ejercicios;
Si al inicio del ejercicio no existía ningún saldo a cobrar a los propietarios en concepto de
aportes de capital y al cierre sí, entonces debería observarse una variación en los saldos de las
cuentas contables de aportes de los propietarios del patrimonio neto;
Si el índice de endeudamiento aumentó significativamente respecto del ejercicio anterior,
entonces el auditor deberá prestar especial atención al análisis del rubro préstamos;
La falta de variación de los resultados no asignados podría evidenciar la falta de constitución
de la reserva legal que dispone la ley de sociedades comerciales.

Generalmente el auditor hará uso de un listado de informe de saldos no auditados y lo comparará

con el periodo anterior auditado. No obstante también puede compararlo con un presupuesto para el
ejercicio en curso y así determinar las principales diferencias.

7. DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD
Debemos entender que son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables
profesionales que no afecten significativamente a la información contenida en los estados
contables. Se considera que el efecto de una desviación es significativo cuando tiene aptitud para
motivar algún cambio en la decisión que podría tomar alguno de sus usuarios. Esto significa que solo
se admiten las desviaciones que no induzcan a los usuarios de los estados contables a tomar
decisiones distintas a las que probablemente tomarían si la información contable hubiera sido
preparada aplicando estrictamente las normas contables profesionales.

Esto significa que las cifras de los estados financieros no necesitan ser exactas sino razonables,
teniendo en cuenta lo dispuesto en las normas contables profesionales.

Considerando estas pautas, en el proceso de auditoría, el auditor determina un importe de

posibles cifras erróneas que puede contener los estados financieros que es aceptado y que no
requerirá que cambie su opinión en su informe de auditoría. La determinación de la materialidad
permite al auditor fijar el alcance de la auditoría y contribuye al diseño de las pruebas sustantivas.
El importe de la materialidad es una cuestión de criterio profesional, pero en la práctica se suele
tomar un importe base (como el total del activo, el total de las ventas, el resultado antes de
impuestos, etc.) y se lo multiplica por un porcentaje (ya sea fijo o dentro de un rango) para así

78 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

obtener el nivel de la materialidad. El importe base debe ser aquel en el que se supone que se
concentrarán los usuarios de los estados financieros para tomar sus decisiones.

Si se considera que los usuarios de los estados financieros prestarán mayor atención al resultado
del ejercicio, otra forma de calcular la materialidad es considerar el efecto que podría tener el
error en la rentabilidad de la inversión de los propietarios. Por ejemplo, si el patrimonio neto al
inicio del ejercicio fuese Bs.10.000 y la única variación fuese producto del resultado del ejercicio
de Bs.500, la rentabilidad sería del 5%. Si el auditor considera que los usuarios de los estados
financieros podrían cambiar sus decisiones si la rentabilidad fuese del 3% o menos o del 7% o más,
entonces la materialidad sería de Bs.200 (2% de Bs.10.000).

No obstante lo mencionado, debe tenerse en cuenta que para las cuestiones de exposición, la
materialidad definida anteriormente no siempre es relevante, ya que esas cuestiones en general son
de carácter cualitativo y pueden afectar las decisiones de los usuarios de los estados financieros
de variada forma. Por ejemplo:

La errónea clasificación de un activo entre corriente y no corriente podría afectar

significativamente la razón de liquidez de una entidad;
Si no se siguen adecuadamente las normas de la compensación de partidas, la magnitud del
activo y pasivo total no serían correctas y los índices calculados utilizando estas bases no
serían válidos;
Una incorrecta exposición de un cifra correspondiente a una actividad de inversión bajo la
sección de actividades de financiación en un estado de flujo de efectivo podría no ser
significativa si es fácilmente identificable;
La falta de reagrupamiento de los importes que a efectos comparativos se incluyen en los
estados financieros teniendo en cuenta las pautas de agrupación del ejercicio corriente,
puede tener un impacto variado en el análisis que un usuario puede realizar, ya que podría
afectar a varias secciones de los estados financieros.
8. CONVENIO CON LA ENTIDAD SOBRE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO DE AUDITORÍA.

Esta tarea tiene como objetivo:

Establecer con la entidad los objetivos y alcances de la auditoria;

Definir las responsabilidades del auditor y las obligaciones de la entidad;
Convenir los honorarios por la tarea del auditor y su forma de pago.

Es importante dejar en claro que la entidad es la responsable de la preparación de los estados

financieros, así como del mantenimiento de los controles internos .
Puede ser que además del trabajo específico de auditoría, la entidad requiera que el auditor
presente una carta de recomendaciones respecto del control interno.

Como mínimo el convenio debería incluir los siguientes puntos:

Objetivo de la auditoría;
Alcance del trabajo;

79 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Posibles opiniones que pueda incluir el informe;

Indicación de que la entidad dará libre acceso a toda la documentación necesaria para
cumplir con la auditoría;
La posibilidad de que no se detecten errores significativos , debido a las limitaciones
propias de una auditoría;
Colaboración de la entidad y puesta a disposición de su personal en el período de la auditoría;
Honorarios del trabajo, información de los (monto, forma de facturación, plazo de
cobranza, etc.);
Cronograma de avance de la auditoría.

A) LA CARTA GERENCIAL:
Concepto y Contenido: esta Carta de Gerencia, o carta de salvaguarda, es una confirmación escrita
acerca de las manifestaciones significativas realizadas por la Gerencia y otros empleados durante
la auditoria.

Su alcance y contenido debe reflejar circunstancias específicas de cada auditoría.

Cuando se examinan los EE.FF o estados contables consolidados se deben obtener las cartas de la
gerencia de las compañías consolidadas.

Deben ser firmadas por personas cuyo nivel de autoridad sea adecuado en función de las
manifestaciones realizas (ejecutivo principal del área financiera y el gerente general o presidente).

Formalidades: Debe estar escrita en papel membretado de la empresa con la misma fecha del
dictamen. De no ser así, y habiéndose sido recibida con anterioridad a la fecha de firma, el auditor
deberá solicitar a la fecha de su informe una confirmación de la Gerencia respecto de que la
información incluida en la carta original continúa vigente y que no han surgido otros temas que
deban ser informados al auditor.

Contenido: Es la obtención de una declaración por parte de la gerencia dirigida al auditor en la que
la dirección de la Sociedad reconoce que:

1. La información obtenida en los EE.FF o Estados Contables es responsabilidad de la dirección de

la sociedad auditada.
2. Que la dirigencia le ha presentado al auditor toda la información que ella dispone.
3. Que no existen transacciones sin informar.
4. Que no existen obligaciones a pagar sin informar.
5. Que no existen notificaciones fiscales sin informar.
6. Que no está en conocimiento de haber violado algún tipo de ley-decreto.

También se pueden obtener manifestaciones adicionales sobre:

El reconocimiento explícito de la gerencia de su responsabilidad por la presentación razonable
de los estados financieros preparados de acuerdo con PCGA
La disponibilidad de los registros financieros y datos vinculados con el trabajo.
La integridad y disponibilidad de las actas de reuniones de accionistas, directorio y comités de
dirección.

80 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

La obtención de la carta de gerencia es parte de los procedimientos que un auditor ejecuta en el

marco de su auditoría de estados contables u otra información financiera.

Si bien las manifestaciones de la gerencia no sustituyen a otras evidencias de auditoría que

pudiesen estar disponibles respecto al mismo tema, su obtención es parte del proceso de
construcción de evidencia que constituye toda auditoría.

Se observa habitualmente en la práctica que este procedimiento es considerado una acción

rutinaria y hasta burocrática. Es fundamental no perder de vista la importancia del mismo en el
proceso de auditoría dado que constituye una fuente de evidencia importante para soportar la
opinión del auditor.

El rol de la Carta de Gerencia dentro de la auditoría contable o financiera . La auditoría de

estados contables u otra información financiera constituye un proceso dinámico de construcción de
evidencia con el objetivo de soportar una opinión sobre la razonabilidad de la información contenida
en la documentación objeto de auditoría.

Como parte de dicho proceso, durante el transcurso de una auditoría la Gerencia de la empresa
realiza oralmente determinadas manifestaciones que contribuyen a la mencionada construcción de
evidencia, ya sea en forma exclusiva o en conjunción con otros elementos.

Algunas de estas manifestaciones, considerando por un lado su relevancia y por otro las normas de
auditoría aplicables, son, a solicitud del auditor, incluidas en una carta escrita que la Gerencia
dirige al auditor. Las normas de auditoría y la bibliografía especializada denominan indistintamente
a esta carta como: Carta de Manifestaciones o Declaraciones de la Gerencia o, simplemente, Carta
de Gerencia.

A) Modelo carta Gerencia

Santa Cruz de la Sierra……Abril de 20XX

Señores.
AUDEXIN Financial Consultin & Co. Ltd.
Ciudad.-

De nuestra consideración:

Esta carta de declaraciones es provista en relación con su auditoría de los estados contables de
(OFIMUEBLES Ltda.), al DIA de MES de AÑO (FECHA DE LOS EE.FF) con el fin de expresar una
opinión que indique si dichos estados contables presentan razonablemente la situación financiera y
los resultados de las operaciones de acuerdo con las normas contables vigentes.
Confirmamos, de acuerdo con nuestro leal saber y entender, las siguientes declaraciones:
1. Reconocemos nuestra responsabilidad en relación con la presentación razonable de los estados
contables de acuerdo con normas contables vigentes, incluyendo la revelación apropiada de toda
la información estatutaria requerida.

81 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

2. No ha habido irregularidades en lo que se refiere a la gerencia o a los empleados que desempeñan

un papel importante en el sistema de control interno que pudieran tener un efecto importante
sobre los estados contables.
3. Hemos puesto a su disposición los libros de contabilidad y los comprobantes y todas las actas de
las Asambleas de Accionistas y de las sesiones del Directorio. Las reuniones más recientes
fueron:
Asamblea: A.G.O. del (FECHA DE ASAMBLEA) y A.G.E. del (FECHA DE ASAMBLEA)
Directorio: (Nº Y FECHA DE LA REUNIÓN DE DIRECTORIO)
4. Los estados contables no tienen errores u omisiones importantes.
5. La compañía ha cumplido con todos los aspectos de los convenios contractuales que pudieran
tener un efecto importante sobre los estados contables en caso de incumplimiento. No ha habido
comunicaciones de incumplimiento con los requerimientos de las autoridades regulatorias en
relación con asuntos financieros.
6. Lo siguiente, de corresponder, fue debidamente registrado y, cuando se juzgó conveniente, fue
adecuadamente revelado en los estados contables:

a) Saldos y transacciones con partes relacionadas.

b) Pérdidas derivadas de compromisos de compra-venta.
c) Contratos para volver a comprar los activos previamente vendidos.
d) Activos dados en prenda como garantía colateral.
7. No tenemos planes ni intenciones que pudieran afectar en forma importante el valor en libros o la
clasificación de los activos y pasivos reflejados en los estados contables.

Al igual que años anteriores y atendiendo a la realidad económica los préstamos con compañías del
Grupo por $us.XXX.XXX,XX se exponen como no corriente. (EJEMPLO DE INTENCIONALIDAD DEL
DIRECTORIO, DESTINO PROBABLE)
8. Las existencias fueron determinadas mediante recuentos físicos, pesaje o medición efectuados
en forma rotativa a lo largo del ejercicio (de manera de recontar todos los productos por lo
menos una vez en el año) por empleados competentes bajo la dirección de la Gerencia, y fueron
ajustados adecuadamente al fin del ejercicio. Las cantidades mostradas en el balance están
razonablemente determinadas y no se han incluido artículos por los que no se haya registrado el
pasivo correspondiente. Todas las existencias son propiedad de la empresa y no incluyen
mercaderías recibidas en consignación o facturadas a los clientes en la fecha del inventario o en
fechas anteriores.
No existen al cierre artículos obsoletos, de lento movimiento, en mal estado, invendibles, etc.,
habiéndose efectuado los ajustes y/o previsiones necesarios en el caso de corresponder. En ningún
caso las existencias figuran valuadas a mayor valor que su valor recuperable, hasta donde nos ha
sido posible determinarlo a la fecha.
9. La compañía tiene título satisfactorio de todos los activos y no hay gravámenes o cargos sobre
los activos de la compañía.
10. Hemos registrado o revelado todos los pasivos, tanto reales como contingentes, excepto los
juicios laborales informados por el abogado con probabilidad de resultar desfavorables sin
suma determinada. No obstante lo mencionado estimamos que los montos involucrados no
merecen, por su significatividad, una mención en nota a los estados contables.

Asimismo consideramos que los importes provisionados para hacer frente a los pasivos contingentes
son suficientes en razón de los elementos de juicio conocidos al cierre.

82 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

11. No ha habido eventos posteriores a la fecha del balance general que requieran de ajuste o
revelación en los estados contables o en las notas relacionadas.
12. No hay arreglos formales, ni informales, de saldos compensatorios con nuestras cuentas de
caja o inversiones que impliquen restricciones sobre saldos bancarios y líneas de crédito u
otros acuerdos similares.
13. Hemos registrado, de corresponder, y revelado en los estados contables, en forma apropiada,
los contratos y opciones de recompra de acciones de capital y de capital social reservado para
opciones, garantías, conversiones y otros requerimientos.
14. Los documentos y cuentas a cobrar a cargo de clientes representan créditos válidos a favor de
la empresa y no incluyen importes por mercancías enviadas en consignación o sujetos a futura
aprobación.
En nuestra opinión, la previsión para cuentas de cobro dudoso registrada en los libros de
contabilidad es suficiente para cubrir cualquier pérdida y descuentos especiales que pudieran
resultar en el cobro de las mismas, hasta donde resulta razonable determinar a esta fecha.
15. De acuerdo a instrucciones recibidas de Casa Matriz, mantenemos una provisión de honorarios
directores correspondiente a una gratificación que otorgamos al presidente de la sociedad Sr.
XXXXXX por la suma de $us. XXX.XXX,XX. Hemos constituido una provisión en concepto de
gratificaciones a gerentes por la suma de $us . XX.XXX,XX, que se materializará durante el
primer semestre del ejercicio próximo ejercicio. (EJEMPLO DE SITUACIONES PARTICULARES
A SER TENIDAS EN CUENTA)
16. En relación a los Bonos recibidos para la cancelación de los créditos por ventas que ascendían
originalmente a la suma de $us. X.XXX,XX.-, han sido clasificados en virtud de la NC 3 y 6 del
CTNAC a la paridad de $us = Bs.6,96. Asimismo, por el mismo decreto han sido revaluados por
el Coeficiente de Inflación conformando un crédito al cierre que asciende a la suma de
$us.X.XXX.XXX. (EJEMPLO DE SITUACIONES PARTICULARES A SER TENIDAS EN CUENTA)
17. En el rubro Otros Créditos no Corrientes se expone un saldo de $us. X.XXX,XX,.-
correspondiente a una opción de compra de NNNN S.A. La intención de la empresa es
mantenerlo, consideramos que el crédito mencionado es totalmente recuperable y por tal
motivo no fue provisionado.
18. En relación con la situación fiscal y previsional de la empresa, se ha cumplido con el pago y, en
su caso, se ha registrado el pasivo correspondiente a todos y cada uno de los impuestos,
aportes y contribuciones a que está sujeta la compañía, tanto en forma directa como por
retención. Las operaciones con clientes y proveedores del exterior han sido realizadas en
condiciones normales de mercado. En consecuencia consideramos que no existe contingencia por
la aplicación de normas impositivas vigentes.
En otro orden de cosas, entendemos que, como es costumbre, vuestro examen se efectuó de
acuerdo con normas de auditoría vigentes y, en consecuencia, incluyó las pruebas de los registros de
contabilidad y los demás procedimientos de auditoría que consideraron necesarios en las
circunstancias, con el propósito de expresar una opinión sobre los estados contables, pero no
comprendió una auditoría detallada de las operaciones. También entendemos que dicho examen no
necesariamente revelaría todas las irregularidades existentes, en caso de haberlas.

NOMBRE DE LA EMPRESA SA

Gerente General Gerente de Adm.y Finanzas Sub-Gerente de Finanzas

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 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Firma Firma Firma

B) CARTA COMPROMISO
El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el
cliente con respecto a la Auditoria para la cual ha sido contratado. Por ende el alumno deberá
diferenciar la Carta de Gerencia con la Carta Compromiso o de Auditoria en el sentido que esta
última es una carta en donde el Auditor, formaliza un convenio con el cliente con respecto a dicha
auditoria, para lo cual se le ha contratado. En ella se describe el alcance de la auditoria y la
naturaleza de la misma, así como se detalla la responsabilidad del auditor, la fecha en que será
entregado el informe y el costo del auditoría entre otros.

C) Modelo Carta Compromiso o Auditoria

AUDEXIN Financial Consulting & Co. Ltd.

Consultores y Asesores Empresariales

Santa Cruz…………de……………………………………de 20XX

Señores
JUNTA DIRECTIVA
OFIMUEBLES Ltda.
Ciudad.

De nuestra consideración

De acuerdo con su solicitud que auditemos los Estados de Situación Financiera de OFIMUEBLES
Ltda., al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de Resultados, de
Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situación Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los
mismos por los años terminados en esas fechas. Por medio de la presente, tenemos el agrado de
confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditoría será
realizada con el objetivo de expresar una opinión sobre los estados financieros.

Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas de Auditoría de General Aceptación

vigentes en Bolivia. Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para
obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de manifestaciones
erróneas importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia
que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye
evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia,
así como la presentación global de los estados financieros.

En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto

con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo
inevitable de que aún algunas presentaciones erróneas puedan permanecer sin ser descubiertas.

84 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarles una carta
por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y
control interno que llamen nuestra atención.

Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros incluyendo la
adecuada revelación, corresponde a la administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento
de registros contables y de controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas de
contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compañía. Como parte del proceso de nuestra
auditoría, pediremos de la administración, confirmación escrita referente a las presentaciones
hechas a nosotros en relación con la auditoría.

Esperamos una cooperación total de su personal y confiamos en que ellos pondrán a nuestra
disposición todos los registros, documentación, y otra información que se requiera en relación con
nuestra auditoría. Nuestros honorarios que se facturarán a medida que avance el trabajo, se basan
en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas por
hora individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia
requeridas.

Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.

Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y acuerdo
sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros.

Atentamente,

Gerente General
AUDEXIN LTDA

1.2. PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la
expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo, cubriendo todas
las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente
examinado, debiendo tener en cuenta los:

Objetivo general de la auditoría.

Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones específicas.

85 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

1.2.1. EL OBJETIVO PRINCIPAL DE UNA AUDITORÍA.

Es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial, que permita tomar
decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área
examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico.

En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres:

 Descubrir fraudes.
 Descubrir errores de principios.
 Descubrir errores técnicos.

En la actualidad se han adicionado tres nuevos objetivos que gravitan sobre los primeros:
 Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeación
y el control.
 Determinar si este sistema produce resultados , es decir, planes, presupuestos, pronósticos,
estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente
inteligibles por el usuario.
 Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

1.2.2. EL ALCANCE DEL TRABAJO,

Los procedimientos de auditoria son: El conjunto de técnicas de investigación aplicadas a una
partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los EE.FF, o sea, las técnicas son las
herramientas de trabajo del auditor y los procedimientos la combinación que se hace de esas
herramientas para un estudio particular.

Está referido al conjunto de procedimientos de auditoría: considerados necesarios de acuerdo a

las circunstancias, para lograr los objetivos de la auditoría realizada. Hay ocasiones que se impone
por parte de la entidad examinada, alguna limitación al trabajo del auditor, por ejemplo: cuando los
términos del trabajo a realizar especifican que el trabajo del auditor no llevará a cabo un
procedimiento de auditoria que el auditor cree necesario.

Existen circunstancias que pueden imponer alguna limitación al alcance por ejemplo : cuando el
nombramiento del auditor se realiza en un momento que no le ha permitido estar presente en la
toma de inventarios. También se presentan limitaciones al alcance cuando, a criterio del auditor, los
registros contables de la entidad son inadecuados o cuando no puede aplicar algún procedimiento de
auditoria que se considera conveniente para lograr los objetivos.

1.2.3. PRESUPUESTO DE RECURSOS Y TIEMPO.

1. La administración del tiempo: la estimación del tiempo forma parte del proceso de Gestión del
Tiempo de la Administración de la auditoria.
La gestión del tiempo incluye los procesos necesarios para lograr la conclusión de la auditoria a
tiempo. E incluyen lo siguiente:
Definición de las Actividades: identifica las actividades específicas del cronograma que deben
ser realizadas para producir las diferentes evidencias entregables del trabajo.

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 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Establecimiento de la Secuencia de las Actividades : identifica y documenta las dependencias

entre las actividades del cronograma de trabajo.
Estimación de Recursos de las Actividades : estima el tipo y las cantidades de recursos
necesarios para realizar cada actividad del cronograma.
Estimación de la Duración de las Actividades : estima la cantidad de períodos laborables que
serán necesarios para completar cada actividad del cronograma.
Desarrollo del Cronograma: Analiza las secuencias de las actividades, la duración de las
actividades, los requisitos de recursos y las restricciones del cronograma para crear el
cronograma de la Auditoria.
Control del Cronograma: Controla los cambios del cronograma del trabajo.
 El tiempo es el factor clave en cualquier auditoría: El establecimiento de un presupuesto de
tiempo actúa como un control principal sobre la asignación y es la preocupación más importante
de la gestión de auditoría.
 Una auditoría viable se realiza dentro del presupuesto de las normas de auditoría profesional
y como una descarga completa de sus objetivos.
 Objetivos en el plan de asignación debe lograr y la revisión de director de auditoría debe
asegurar esto.
 Tiempo - rendimiento presupuesto deja claro que la actividad de auditoría que debe evaluar y
contribuir a la mejora de la gestión del riesgo.

Las fechas previstas de inicio y terminación y las etapas clave. Para las grandes auditorías, romper
la tarea.

En etapas definidas y partes manejables que pueden presentarse en forma separada. Esto permite
al auditor mantener un enfoque en el objetivo a la mano, y el informe antes de pasar a tratar con la
siguiente parte.

2. Los costos de la Auditoria: los costos y su administración incluyen los valores asignados a los
procesos requeridos en la planeación y objetivos, y asegurar que la auditoria se completará
dentro del presupuesto aprobado, y comprende:
Planeación de Recursos.- Es determinar que recursos (personas, equipos, materiales) y en
qué cantidades de cada uno deberán ser usados para ejecutar las actividades de la auditoria.
Estimación de Costo.- Es desarrollar una aproximación (estimada) de los costos de los
recursos que se necesitan para completar las actividades del trabajo.
Presupuesto de Costo.- Es asignar el presupuesto general de costos a cada ítem individual de
trabajo.
Control de Costo.- Es controlar los cambios al trabajo y asignar el presupuesto del trabajo .
Los costos de la auditoría están asociados con:
El tiempo de los auditores, lo que significa los costos de emplearlos, incluyendo el costo de
los que se ocupan de la dirección de los auditores.
Los costos de apoyo de la función auditora, que incluyen las instalaciones, oficinas, equipos
y recursos de apoyo para la realización de las auditorias.

87 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

El viaje hasta el emplazamiento de la auditoría, junto con todos los costes asociados de
hotel y acomodo.
El efecto de la auditoría en el área bajo revisión . El personal y la dirección del auditado
han de destinar tiempo y esfuerzo a la auditoría.
Los costos en términos de servicios facilitados al equipo auditor durante el tiempo que se
encuentran en el emplazamiento, realizando el proceso auditor.

1.2.4. LAS INSTRUCCIONES ESPECÍFICAS,

Son las funciones principales de los Directores, Subdirectores y Jefes de Auditoría entre otras
son las siguientes:
Elaborar la planificación anual de la auditoría: de acuerdo con el ámbito asignado, en
coordinación con las unidades administrativas correspondientes.
Organizar equipos de auditoría: para realizar los exámenes programados, tomando en
cuenta para su integración, entre otros aspectos, las condiciones técnicas, conocimiento,
experiencia, habilidades y relaciones interpersonales.
Programar las auditorías: a base de los criterios y estándares mínimos, tales como el
objetivo general, el alcance, el tiempo para su ejecución, número de auditores por equipo y
las instrucciones específicas, entre otros.
Apoyar e incentivar la participación activa: de los auditores, con el propósito de lograr el
objetivo general propuesto para la auditoría específica.
Prestar a los supervisores y auditores asignados para la ejecución del trabajo: la
asistencia técnica necesaria para que éstos cumplan eficientemente con sus obligaciones.
Conocer y aprobar el informe sobre la planificación preliminar y la planificación
específica: previa a la ejecución del trabajo y examen de áreas críticas.
Exigir la aplicación sistemática: del proceso de la auditoría a base de la metodología
definida par ale efecto, en todos aquellos trabajos cuya naturaleza, objetivo y alcance lo
ameriten.
Fomentar la aplicación de las políticas: de normas de auditoría emitidas, como garantía de
la calidad de trabajo.
Suscribir, cuando corresponda: los informes de auditoría o de examen especial, que serán
remitidos a la Administración de la entidad examinada.
Preparar un informe final con los resultados obtenidos en la ejecución del plan anual de
trabajo.
Supervisar selectivamente: el funcionamiento técnico y administrativo de los equipos de
trabajo ubicados en las entidades auditadas, como un criterio para fomentar el control de
calidad interno.
Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales reglamentarias vigente entre otras.

1.3. FASE DE LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA

La práctica de la Auditoria se divide en tres fases o pasos que se deben dar para realizar una
auditoría financiera:

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 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

A) Primera Fase: Fase de Planeación.

B) Segunda Fase: Fase de Ejecución.
C) Tercera Fase: Fase de Informe.
1.3.1. PRIMERA FASE: FASE DE PLANEACIÓN:
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y
objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su organización, sistema
contable, controles internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el
programa de auditoria que se llevará a efecto.

Elementos Principales de esta Fase

1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad
2. Objetivos y Alcance de la auditoria
3. Análisis Preliminar del Control Interno
4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeación Específica de la auditoria
6. Elaboración de programas de Auditoria

1. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y EL PROCESO A AUDITAR

Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a
auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza
operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitución,
disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo
aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa que resumido:
a) Estructura Organizacional.
b) Proceso de trabajo.
c) Relaciones internas y externas.
d) Marco legal y económico.
e) Cambios del proceso.
f) Políticas y Procedimientos.
g) Riesgos críticos.

Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer diferentes

mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre otras:
a) Visitas al lugar.
b) Entrevistas y encuestas
c) Análisis comparativos de Estados Financieros
d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) Árbol de Problemas.

2. DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA.

89 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

a) OBJETIVOS DE LA AUDITORIA.
Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, qué se persigue
con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado
real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias
anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y
resto de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de base para la toma de
decisiones.

b) ALCANCE DE LA AUDITORIA.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a examinar
todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o más
específicamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x
cobrar, o el efectivo, etc.)

Por otro lado el alcance también puede estar referido al período a examinar: puede ser de un año,
de un mes, de una semana, y podría ser hasta de varios años.

3. ANÁLISIS PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO.

Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprenderá la
naturaleza y extensión del plan de auditoria y la valoración y oportunidad de los procedimientos a
utilizarse durante el examen.

4. ANÁLISIS DE LOS RIESGOS Y LA MATERIALIDAD.

El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en su
informe debido a que los estados financieros o la información suministrada a él estén afectados
por una distorsión material o normativa.

En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Detección.

1.1. EL RIESGO INHERENTE: es la posibilidad de que existan errores significativos en la

información auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores
que no se pueden prever.

1.2. EL RIESGO DE CONTROL: está relacionado con la posibilidad de que los controles internos
imperantes no prevén o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se pueden
remediar con controles internos más efectivos.

1.3. EL RIESGO DE DETECCIÓN: está relacionado con el trabajo del auditor, y es que éste en la
utilización de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la información que le
suministran.

La materialidad: es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar
lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados. A la materialidad también se
le conoce como Importancia Relativa. Es la estimación preliminar que el auditor efectúa para
establecer el porcentaje más pequeño de error que va a aceptar al momento de realizar el
respectivo análisis a las cuentas.
90 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS
 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Materialidad global.- El auditor considera la materialidad a nivel global del estado financiero.
Materialidad específica.- El auditor considera la materialidad en relación a saldos de cada una de
las cuentas, es mejor trabajar con este tipo de materialidad para no cometer errores en la
aplicación de la misma.

NIA 320 - Importancia relativa para la ejecución del trabajo (Ref: Apartado 11) (parte).
A12. La planificación de la auditoría únicamente para detectar incorrecciones individualmente
materiales, pasa por alto el hecho de que la suma de las incorrecciones inmateriales individualmente
consideradas puede conducir a que los estados financieros contengan incorrecciones materiales, y
no deja margen para posibles incorrecciones no detectadas. La importancia relativa para la
ejecución del trabajo (que, de acuerdo con su definición, viene constituida por una o varias cifras)
se fija para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las
incorrecciones no corregidas y no detectadas en los Estados Financieros supere la importancia
relativa determinada para los estados financieros en su conjunto.

El riesgo de auditoria se encuentra así: RA = RI x RC x RD

Riesgo inherente (Complemento)

Susceptibilidad de los estados financieros a errores o irregularidades significativas antes de
considerar la efectividad de los sistemas de control.
Riesgo de control (Complemento)
Riesgo de que los sistemas de control en vigencia, incluyendo auditoría interna, no puedan evitar o
detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Riesgo de detección (Complemento)
Riesgo de que los procedimientos de auditoría no puedan describir errores o irregularidades
significativas, en el caso de que existieran.

5. PLANEACIÓN ESPECÍFICA DE LA AUDITORÍA.

Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas
para la ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo. El plan administrativo debe
contemplar todo lo referente a cálculos monetarios a cobrar, personal que conformarán los equipos
de auditoria, horas hombres, etc.

91 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

El objetivo principal de la planificación específica: es identificar las actividades relevantes de la

entidad para examinarlas en la siguiente fase de la auditoria, preparar el informe de evaluación del
control interno y preparar el programa detallado del examen.
En la planificación específica es obligatoria la evaluación del control interno de la entidad para
obtener información adicional respecto a todo su entorno, evaluar y calificar el riesgo y seleccionar
los procedimientos sustantivos de auditoria a aplicar en la siguiente fase.
La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar los sistemas de registros de información y
los procedimientos de control, es el método empleado para obtener información complementaria y
calificar el grado de riesgo tomado al ejecutar una auditoria.

6. ELABORACIÓN DE PROGRAMA DE AUDITORÍA.

El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se
requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría sirve como un
conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como medio para el
control y registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede
también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de tiempos en
el que son presupuestadas las horas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría.
Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar, el cual debe incluir por lo
menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo
a realizar. Cada programa de Auditoría permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un
nivel más analítico, aplicado a un área en particular.

El programa de auditoría: contiene prácticamente la misma información que el plan de trabajo,

pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la
referencia al papel de trabajo donde quedó plasmada la ejecución del programa, la rúbrica de quien
realizó cada paso y la fecha del mismo.

Por medio de cada programa de auditoría, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del
examen, pues estos además de ser una guía para los asistentes sirven para efectuar una adecuada
supervisión sobre los mismos, permitiendo también determinar el tiempo real de ejecución de cada
procedimiento para compararlo con el estimado y así servir de pauta para la planeación de las
próximas auditorías, así mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del
trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.

Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cada área de los estados
financieros que se examinan. Cada sección del programa de auditoría debe comprender:
Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los
procedimientos de contabilidad de la compañía.
Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la revisión de la sección.
Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para alcanzar los
objetivos señalados anteriormente.

92 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo, el tiempo
empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se realiza el trabajo.

Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa detallado de los
objetivos y procedimientos de auditoria objeto de su examen.

Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno
debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden
para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoria para
la auditoria del efectivo y un programa de auditoria para la auditoría de cuentas x cobrar, y así
sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos aspectos
fundamentales:

ESQUEMA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA:

AUDEXIN FINANCIAL CONSULTIN & CO. LTD.

Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORIA DEL DISPONIBLE
CLIENTE: OFIMUEBLES LTDA. AUDITORIA A: Diciembre 31 de 2.0XX
No. OPERACIÓN HORAS HORAS HECHO REF. FECHA
ESTIMADAS REALES POR P/T
INTRODUCCIÓN
El disponible comprende los recursos de propiedad de la empresa con liquidez
inmediata o instantánea

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Determinar si los saldos de las partidas de disponible que aparecen en el Balance
General representan los recursos con liquidez inmediata de propiedad de la empresa a
1 dic. 31
2 Establecer que no existan restricciones sobre las partidas de disponible
3 Evaluar el control interno del grupo Disponible.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A LA ETAPA
PRELIMINAR
1 Prepare una cédula con los datos de los Bancos e Instituciones Financieras con la 1
cuales mantiene negocios la empresa
2 Prepare una cédula con la relación de los fondos fijos existentes con los nombres de los 1
responsables, montos, fianzas y restricciones
3 Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo, recepción, depósitos y registro 3
de ingresos en efectivo, así como las salidas del mismo.
4 Verifique los procedimientos de control del disponible 2
5 Responda el cuestionario de control interno 10
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A LA ETAPA
INTERMEDIA
1 Efectúe un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre de los estados 5
financieros
2 Al cierre del ejercicio efectúe un corte de documentación relacionado con el control de 3
entradas y salidas de efectivo
3 Obtenga confirmación de los saldos de cada una de las cuentas de la empresa 2
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES A LA ETAPA FINAL
1 Realice reconciliación de todas la cuentas bancarias de la empresa, verificando 5
corrección aritmética, autenticidad, ajustes de partidas en el siguiente mes
2 Examine los eventos posteriores estudiando los asientos en las cuentas de disponible 5

6.1. SUPERVISIÓN DE LA AUDITORÍA

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El auditor para realizar su trabajo, la mayoría de veces necesita ayudantes, los cuales deben ser
supervisados adecuadamente. Las razones para realizar una apropiada supervisión sobre los
asistentes radica en que la responsabilidad del auditor no puede de manera alguna ser delegada y al
cliente que contrató la auditoría debe garantizársele un trabajo de calidad.

Para lograr el cumplimiento de la supervisión, la primera Norma de Auditoría relativa a la

ejecución del trabajo obliga al auditor a ejercer supervisión sobre sus ayudantes cuando reza: "El
trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los
asistentes si los hubiere"
La supervisión deberá ejercerse en todas las fases de la auditoría, durante la planeación, la
ejecución del trabajo y hasta la culminación del mismo. El grado de supervisión a aplicarle a cada
asistente se relacionará con la capacidad de cada uno y su experiencia en la labor de auditaje. Una
vez que el auditor ha establecido un adecuado sistema de supervisión podrá verificarlo, analizarlo, y
corregirlo donde lo crea más conveniente.

6.2 CONSTANCIA DE LA SUPERVISIÓN.

El auditor debe comprobar en cualquier momento el cumplimiento de la norma sobre supervisión

ante el cliente, los jueces, la administración de impuestos, La Autoridad o Superintendencia de
Sociedades, Bancaria o de Valores y Bolsa. Para esto, debe dejarse constancia de que la supervisión
ejercida sobre los asistentes en cada cédula preparada por los mismos, así como también en los
programas de Auditoría utilizados durante la ejecución del trabajo. Se deja también constancia de
la supervisión en las comunicaciones enviadas al cliente y en los memorandos del auditor.

En resumen La planeación: consiste en decidir con antelación todos y cada uno de los
procedimientos a emplear, la extensión y la oportunidad que se dará a las pruebas, el recurso
humano a utilizar y los papeles de trabajo necesarios para dejar constancia de la opinión a emitir.

La primera fase de la planeación consiste en la entrevista previa con el cliente, en la cual se

definirán las condiciones básicas del servicio se va a proporcionar, tiempo de realización,
Honorarios, gastos, colaboración de la administración.

El Auditor inspeccionará las instalaciones y observará las operaciones que se realizan en la

empresa examinada con el fin verificar la forma como se efectúan y tomar una idea general del
Control Interno, el proceso productivo y el trámite de las operaciones. Durante esta fase
aprovechará para investigar con los funcionarios las políticas generales de la empresa.

El plan de trabajo es la secuencia lógica como se desarrollará la Auditoría; y el programa es el

mismo plan de trabajo adicionado con los tiempos reales y estimados.

1.3.2. SEGUNDA FASE – EJECUCIÓN DEL TRABAJO:

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las
pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las
comunican a las autoridades de la entidad auditada.

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Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de
auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para
encontrar las evidencias de auditoria que sustentarán el informe de auditoría.

Elementos de la fase de ejecución:

1. Las Pruebas de Auditoria

2. Técnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoria
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoria

1. LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA

Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria y
fundamente su Dictamen u opinión de Auditoria.

Las pruebas pueden ser de tres tipos:

a) Pruebas de Control
b) Pruebas Analíticas
c) Pruebas Sustantivas

Las pruebas de control, están relacionadas con el grado de efectividad del control interno
imperante.

Las pruebas analíticas, se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros
o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.

Las pruebas sustantivas: son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de
evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos de los
clientes, etc.

2. TÉCNICAS DE MUESTREO.
Las técnicas de auditoría: son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor
utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir una opinión
profesional.

Se usa la técnica de muestreo: ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de

los datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de una parte de los datos (muestra) de
una cantidad de datos mayor (población o universo).

El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico.

Es muestreo estadístico: cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística para la

selección de muestras:

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a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados.
Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de ellos. Se introducen los
números del 1 al mil en una tómbola y se sacan 100. Los 100 escogidos serán los clientes
revisados.

b) Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo para los siguientes
números. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar
uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 números de la lista con
intervalos de 50. Los clientes a examinarse serían: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el
62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165
y 166, y así sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra.

c) Selección por celdas: se elabora una tabla de distribución estadística y luego se selecciona una
de las celdas. Ejemplo:

Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200:

Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000

Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.

d) Al azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un poco subjetivo, sin
embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podrían
estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.

e) Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un
período dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana
de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.

3. DETERMINACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Se llama evidencia de auditoria a "Cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la
información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio
establecido".
La Evidencia: para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.
También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria.
La evidencia adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los
resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza
y fiabilidad.
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada,
podría ser no suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.
La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoria y además es creíble y
confiable.

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Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y

Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas estrechamente con
el valor que se le da a la evidencia:

1. Relevancia,
2. Credibilidad,
3. Oportunidad y
4. Materialidad.

3.1. TIPOS DE EVIDENCIAS:

1. Evidencia física: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relación con
el mismo.
4. Evidencia analítica: datos comparativos, cálculos, etc.
3.2. TÉCNICAS DE AUDITORIA PARA LA RECOPILACIÓN DE EVIDENCIAS
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar
la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional.

a) La evidencia debe ser Relevante con el objetivo de la auditoria

b) La evidencia debe ser Confiable, Competente y tener Credibilidad
c) La evidencia debe ser Suficiente (cantidad necesaria para soportar).
d) Se debe evaluar la Disponibilidad y Costo de la evidencia.

3.2.1. ESTUDIO GENERAL.

Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados
financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciación
se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su preparación y
experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones
importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor
puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la
redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos
anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del
actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación antes de cualquier otra.

El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su
aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio
profesional sólido y amplio.

3.2.2. DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTOS A UTILIZAR Y SEGUIR.

a) Se debe solicitar con cortesía y etiqueta profesional.
b) La evidencia fundamenta y soporta hallazgos tanto positivos como negativos.

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c) La evidencia debe estar en documento original en lugar de copia.

d) Corroborada con otra información.
e) Documental en lugar de oral.
f) Fuentes independientes del auditado
g) Directa en lugar de indirecta.

3.2.3. ANÁLISIS.
Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una
partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y
significativas.

El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo
se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Análisis de saldos. Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en
ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos
por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la
diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden
analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las
partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye
el análisis de saldo.

b) Análisis de movimientos. En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por
compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de
resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por
razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse
por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos
deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

Así mismo se debe tener muy en cuenta:

a) Observación del hecho o fenómeno

b) Descripción de lo que se observa y descomponerlo en todos sus detalles y aspectos.
c) Clasificación y comparación
d) Comprensión del hecho o fenómeno
e) Análisis de información financiera y estadística
f) Análisis de saldos o movimientos de la cuentas

3.2.4. INSPECCIÓN.
Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la
existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros.

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En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de
documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar
amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente
quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la
autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la
operación.

3.2.5. CONFIRMACIÓN.
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y
que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo
tanto, confirmar de una manera válida.

Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la
confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y
puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza
este tipo de confirmación, preferentemente para el ACTIVO.
Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para
confirmar PASIVO o a instituciones de crédito.

3.2.6. INVESTIGACIÓN.
Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia
empresa.
Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u
operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la
contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los
jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.

3.2.7. DECLARACIÓN.
Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones
realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones
realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez está
limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones
realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que se está
examinando.

3.2.8. CERTIFICACIÓN.

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Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general,

con la firma de una autoridad.

3.2.9. OBSERVACIÓN.
Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la
forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el
personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los
inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la
labor de preparación y realización de los mismos.

3.2.10. CÁLCULO.
Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de
cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección
matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.

En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al

ampliado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses
ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones
individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio
de las inversiones del periodo.

3.2.11. SÍNTESIS.
a) Concluir los resultados de las pruebas en las conclusiones de los papeles de trabajo y
b) Finalmente en los resultados del informe.

3.2.12. DEDUCCIÓN.
a) De lo general o abstracto a lo singular y concreto.
b) Demostración de una consecuencia a partir de una premisa
c) Cadena de afirmaciones
d) Comparación de características de un fenómeno u objeto

3.2.13. INDUCCIÓN.
a) Muestreo estadístico representativo del universo.

3.2.14. AUTORITARISMO.
a) Evidencia basada en el testimonio de terceros.

1.4. PAPELES DE TRABAJO.

La documentación de una auditoría de estados financieros, es la base medular que soporta una
opinión sobre los estados financieros, preparados de conformidad con las normas de información
financiera, y que se traduce en los papeles de trabajo del auditor.

100 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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Es importante recordar que una de las normas de auditoría de ejecución del trabajo, establece que
el auditor independiente que lleve a cabo una auditoría de estados financieros, mediante la
aplicación de sus procedimientos de auditoría, debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente, en el grado que requiera juicio profesional, para tener una base objetiva que soporte
su opinión sobre los estados financieros examinados.

La evidencia suficiente y comprobatoria que establece esta norma de auditoría: se refiere a la

documentación que el auditor independiente recopila durante su examen a los estados financieros, y
cómo ésta es traducida e interpretada en sus papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo que el auditor independiente prepara para soportar su examen: a una
fecha determinada sobre los estados financieros de una entidad, están sujetos a múltiples y
variadas revisiones por parte de diversas autoridades, organismos reguladores y de control de
calidad, cuyos equipos de revisores están formados por auditores experimentados, que han
trabajado, anteriormente, en firmas de auditores y que conocen a profundidad la estructura de los
papeles de trabajo.

Las revisiones están enfocadas al cumplimiento cabal de las normas de auditoría generalmente
aceptadas: por lo que cualquier desviación a las mismas, sin una justificación satisfactoria y
soportada, constituye una falta que se califica automáticamente como incumplimiento por dichos
revisores. Ejemplo, si una entidad no cuenta con un control interno adecuado y suficiente que sirva
de base para el establecimiento de los alcances y procedimientos del examen, el auditor deberá
tener debidamente documentado este hecho, así como el soporte que avale el enfoque que
consideró suficiente y adecuado, para el establecimiento de sus alcances y los procedimientos de
auditoría seleccionados.

De otra manera, si el auditor no soporta en sus papeles de trabajo el hecho de que la compañía
carece, parcial o totalmente, de controles internos relativos a la preparación de la información
financiera efectivos, aun cuando haya realizado procedimientos sustantivos y analíticos
exhaustivos, este hecho será calificado como incumplimiento.
Los revisores cubren las áreas más importantes de los estados financieros, sobre las cuales
examinan lo siguiente:
La planeación de la auditoría, enfocándose a las decisiones preliminares que el auditor
independiente hace sobre los diferentes rubros de los estados financieros, considerando los
riesgos que se hayan identificado, así como los procedimientos de auditoría seleccionados para
mitigar dichos riesgos.
Materialidad fijada.
Uso de muestreos en universos de transacciones importantes
Contenido de cada uno de los papeles de trabajo (fecha e iniciales de quien los preparó y
revisó, nombre de la entidad revisada, fecha del examen, nombre del área y del procedimiento de
auditoría cubierto).
Cada prueba de auditoría debe describir claramente: alcance, base de selección,
procedimientos de auditoría aplicados, desviaciones encontradas y conclusión.
Estudio y evaluación del sistema de control interno existente.

101 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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Evidencia de que el trabajo ha sido revisado y supervisado en los diferentes niveles, de acuerdo
con la estructura y política de cada firma, y en apego a las normas de ejecución del trabajo.
Congruencia entre los procedimientos seleccionados y documentados en la planeación ; así
como los llevados a cabo y documentados en los papeles de trabajo. Cualquier desviación deberá
estar documentada, de otra forma se considerará incumplimiento.
No se aceptan explicaciones verbales. Todas las decisiones y el trabajo efectuado estarán
debidamente soportados y documentados en los papeles de trabajo, incluyendo cualquier
dispositivo electrónico que, por metodología de la firma a que el auditor independiente
pertenece, forme parte de los mismos.
No se acepta documentación que no sea presentada íntegramente en los papeles de trabajo.
De otra manera, será considerada documentación no existente.
Evidencia de la participación de auditores especialistas en sistemas de información, en materia
fiscal.
Evidencia de la participación de especialistas en materia fiscal.
Evidencia de participación de cualquier otro especialista que sea evidentemente necesaria,
debido a las características del negocio de la entidad examinada.
Evidencia de los procedimientos llevados a cabo por el auditor para verificar la independencia del
equipo de auditoría, en relación con la entidad examinada y en cumplimiento con las reglas de
independencia aplicables.
Cédulas de diferencias ajustadas y no ajustadas.
Cédulas de deficiencias y recomendaciones sobre los sistemas de control interno.
Evidencia de las consideraciones y procedimientos sobre posibles irregularidades y fraudes.
Declaraciones de la administración.
Confirmaciones de terceras personas que realizan actividades con la entidad sujeta a la
auditoría, tales como: cuentas bancarias de cheques; inversiones y préstamos de clientes,
proveedores, partes relacionadas, abogados, y cualquier otra, que el auditor independiente
considere necesaria para documentar su auditoría.
Las conclusiones de los papeles de trabajo acordes con la opinión.
Observación de la no existencia de puntos de auditoría abiertos y pendientes de concluir.

Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que
sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria.

Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes:

1.4.1. EL ARCHIVO PERMANENTE. está conformado por todos los documentos que tienen el
carácter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se
pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de Constitución, contratos
de arriendo, informe de auditorías anteriores, etc.

1.4.2. EL ARCHIVO CORRIENTE. está formado por todos los documentos que el auditor va
utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir su informe previo y
final.

102 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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Por ende Los Papeles de Trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoría
realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditoría.

Los papeles de trabajo son utilizados para:

a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.

b) Documentar la estrategia de auditoria.
c) Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las
pruebas de cumplimiento.
d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a las operaciones de la
entidad.
e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado
f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el
trabajo.

El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del
auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es
esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones
alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.

En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la
referenciación de los papeles de trabajo y las Marcas.

5. HALLAZGOS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA:

Se considera que los hallazgos en auditoria como hechos relevantes que se constituyen en un
resultado determinante en la evaluación de un asunto en particular, al comprar la condición
[situación detectada] con el criterio [debe ser]. Igualmente, es una situación determinada al aplicar
pruebas de auditoria que se complementara estableciendo sus causas y efectos y se clasifican:

a) Conforme: Cumple con los requisitos

b) No Conforme: Incumplimiento con los requisitos especificados. Puede originar no
conformidades de consecuencias limitadas o mayores
c) Observación: Se entiende como observación a un aspecto de un requisito que podría mejorarse
y que no se requiere que se haga de manera inmediata.

En resumen son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoria con relación a
lo normado o a lo presentado por la gerencia.

Atributos del hallazgo:

1. Condición: la realidad encontrada

2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.
4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

103 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo, luego los atributos,
a continuación indicarán la opinión de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado,
posteriormente indicarán su conclusión sobre el hallazgo y finalmente hará las recomendaciones
pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales.

Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos

(generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector público se deben dar a
conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.

Las Evidencias de Auditoria son registros, declaraciones de hechos o cualquier otra información
que son pertinentes para los criterios de la auditoria y que son verificables y se clasifican en:

a) Evidencia Documental: puede ser de carácter física o electrónica y pueden ser internas o
externas a la organización.
b) Evidencia física: se obtiene mediante inspección y observación directa de las actividades,
bienes o suceso, esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografías,
gráficos, cuadros, mapas, o muestras materiales. Cuando la evidencia física es decisiva para
lograr los objetivos de la auditoria, debe ser confirmada adecuada y oportunamente por los
auditores.
c) Evidencia Testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
curso de investigaciones o entrevistas.
d) Evidencia Analítica: surge del análisis y verificación de los datos. El análisis puede realizarse
sobre cálculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los informes financieros.
e) Evidencia Informática: puede encontrase en datos, sistemas de aplicación, instalaciones y
soportes, tecnología y personal informático.

Una vez concluida la Fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de
gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los
documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.

1.3.3. TERCERA FASE - PREPARACIÓN DEL INFORME:

El informe de Auditoría debe contener a lo menos:

1) Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa auditada.

2) Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3) Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.
4) Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es
decir:
a) Comunicaciones de la Entidad, y
b) Comunicaciones del auditor

Entre las primeras tenemos:

a) Carta de Representación

104 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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b) Reporte a partes externas

En las comunicaciones del auditor están:

a) Memorando de requerimientos
b) Comunicación de hallazgos
c) Informe de control interno

Y siendo las principales comunicaciones del auditor:

a) Informe Especial
b) Dictamen
c) Informe Largo

1.3.3.1. Modelo de Dictámenes

AUDEXIN LTDA.
Avenida El Dorado # 99
INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

Santa Cruz, Junio 30 de 2.00C

A los señores Socios de OFICINAS Y MUEBLES Ltda.

Hemos examinado los Estados de Situación Financiera de OFICINAS Y MUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de
2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la
Situación Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los años terminados en esas fechas. Estos
estados financieros constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestro examen.
Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas vigentes en
Bolivia. Tales Normas requieren que planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de obtener una
seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores y falsedades importantes. Una
Auditoría incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los
estados financieros. Además incluye la evaluación de los Principios y Normas de Contabilidad usados y de las
estimaciones significativas hechas por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación de general de los
estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado provee una base razonable para
fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los Estados de Situación Financiera, los correspondientes Estados de Resultados, de
utilidades acumuladas y de Flujos de Efectivo, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de OFICINAS Y MUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B y los resultados de sus
operaciones por los años terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Bolivia, aplicados uniformemente en el período.

CPA RUBIN DORADO LEIGUE.

CONTADOR PÚBLICO CERTIFICADO
REGISTRO NACIONAL # 2636
B) DICTAMEN LIMPIO

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y
los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le
son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la

105 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

administración de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con
base en mi auditoria.
Los exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las
Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las
Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y
de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que nuestros exámenes
proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que
terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.

FECHA ____________________
FIRMA ____________________
Registro___________________

C) DICTAMEN CON SALVEDADES

SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACION

FINANCIERA

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y
los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le
son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base
en mi auditoria.

Los exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las
Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las
Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y
de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que nuestros exámenes
proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinión.

Según se explica en la Nota…..,a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de
diciembre de 2011 y 2012 no incluyen saldos que se consideran de dudosa recuperación por Bs.XXX,XX y
Bs.XXX,XX, respectivamente.

En nuestra opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el
párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que
terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.

FECHA ____________________
FIRMA ____________________
Registro___________________

B1) DICTAMEN CON SALVEDADES

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 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y
los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le
son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con
base en mi auditoria.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo a
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada
de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores
importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de
los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de
las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra
opinión.
Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presencié
los inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a través de otros
procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado
los inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera, por
los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.

FECHA ____________________
FIRMA ____________________
Registro___________________

C) DICTAMEN NEGATIVO

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y
los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le
son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base
en mi auditoria.

Los exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las
Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las
Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y
de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que nuestros exámenes
proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos de la
inflación conforme lo requieren las normas de información financiera, considerándose que dichos efectos son
importantes en atención al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y
de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.

107 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación de la
información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la
situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2011 y 2012 ni el resultado de sus operaciones,
las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en
esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.

FECHA ____________________
FIRMA ____________________
Registro___________________

D) DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

Fui contratado para examinar el Estado de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de
2011 y 2012 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación
Financiera que le son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fuero realizado de acuerdo a las Normas
de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores
importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de
los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera utilizados, de
las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto.

Mi examen reveló que el saldo de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2011 y 2012, que ascienden a
$XXXX y que representan un % de los activos totales, requieren de una depuración integral, por lo que no pude
cerciorarme de su razonabilidad.

Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la

importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me
abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de
2009 y 2008 y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.

FECHA ____________________
FIRMA ____________________
Registro___________________

E) DICTAMEN CONTINGENCIA CUANTIFICADA

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los Estados de Situación Financiera de la Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y
los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situación Financiera que le
son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base
en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las
Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; así mismo, incluye la evaluación de las

108 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Normas de Información Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y
de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que nuestros exámenes
proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, la compañía fue demandada por un cliente que
considera que ciertos equipos que le vendió, por Bs.XXXXXX, no reúnen las características especificadas, y
reclaman la devolución del importe señalado y el pago de daños y perjuicios por Bs.XXXXXX. La compañía está
en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplían con todos sus requerimientos técnicos; sin embargo,
a la fecha de este informe, la administración de la compañía y de sus asesores legales no está en posición de
determinar el resultado final de este asunto.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situación financiera, por los años que
terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.

FECHA ____________________
FIRMA ____________________
Registro___________________

1.4.2.1. Hechos posteriores

Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran algunos o algún hallazgo
que a juicio del auditor es grave, se deberá hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en
forma inmediata, con el propósito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad.

Así mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su

organización y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluación del control
interno.

El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y
oportuno.

Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de la
auditoria, por tanto, podrán tener acceso a cualquier documentación relativa a algún hecho
encontrado.

1.5. EL PROGRAMA DE AUDITORÍA

1.5.1. IMPORTANCIA Y DEFINICIÓN

Cuando se practican auditorías a negocios en donde el trabajo puede ser desarrollado por un solo
auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo realizado así como
su alcance o extensión deben ser desarrollados en los papeles de trabajo.

En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayoría de los casos en
donde el contador público ejerce su profesión, un programa de auditoría formal es de gran valor.

Es conveniente formular programas para uso y guía de los contadores públicos que practican
auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de guía y ayuda al contador encargado de la
auditoría y a sus ayudantes, sino también como salvaguarda de que no se omitirá algún detalle

109 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la buena
preparación y criterio del contador público, pues los procedimientos que deben seguirse en las
revisiones no son siempre los mismos, ya que dependerán de las circunstancias particulares de cada
negocio.

Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente: “Nada puede hacer más daño a los que se dedican a
este estudio que el empleo exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen
su profesión ateniéndose a programas que han sido formulados por otras personas, son culpables de
negligencia si permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin
embargo, no hay inconveniente en que se emplee un resumen de los procedimientos que hay que
seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen.
Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en práctica sobre esa base.”
Ningún programa formulado de antemano se podrá aplicar a todos los casos, y los problemas no
previstos tendrán que recibir atención especial.

De acuerdo con lo establecido por la Comisión de Procedimientos de Auditoría del Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín No 4 de enero de 1957, el programa de auditoría es:

“Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría que han de
emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones,
se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de información complementaria, tendientes a
ilustrar la persona que va a aplicar los procedimientos de auditoría, sobre características o
peculiaridades que debe conocer.”
Los programas de auditoría no pretenden establecer los procedimientos mínimos aplicables a la
generalidad de los trabajos, se concretan a señalar orientaciones sobre la forma en que habrá de
organizarse la revisión y a listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionaran los que
se estimen procedentes para cada trabajo en particular.

La elección de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependerán del juicio del
contador encargado de la auditoria, quien deberá tomar en consideración la eficiencia del control
interno establecido.

1.5.2. CLASIFICACIÓN.
Hace varios años existía interés en tratar de elaborar programas de auditoría que sirvieran para
cumplir con todos los fines de la auditoría, o para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran
aumento de las operaciones de los negocios modernos han originado un incremento considerable en
la diversificación de las condiciones y problemas que el contador público puede encontrar en el
curso del trabajo, y esto no indica que un programa de auditoría, aplicable en todos los casos no es
práctico, como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables. El Comité de
Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos en su informe especial
titulado “Fijación Provisional de Normas de Auditoria”, declaro:

“…No es práctico, por la gran diversificación de las circunstancias o condiciones que se encuentran, expedir
un programa de auditoría para todos los fines…”

110 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

No obstante esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia y lo práctico que para las
firmas de contadores es el tener o implantar normas básicas para la ejecución de los trabajos de
auditoría, establecidas como guía de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse
conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoría.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoría, pudiéndose clasificar:

A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.

B. Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto.
Tomando en consideración el grado de detalle a que llegan, los programas de auditoría se
clasifican en:
1) Programas generales y
2) Programas detallados

PROGRAMAS GENERALES.
Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos de auditoría que se deben
aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada caso.
PROGRAMAS DETALLADOS.
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma práctica de aplicar los
procedimientos de auditoría.

Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto, los programas de
auditoría se clasifican también en:
1) Programas estándar y
2) Programa específicos

PROGRAMAS ESTÁNDAR.
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditoría a seguir en casos o situaciones
aplicables a un número considerable de empresas o a todas las que forman la mayoría de la clientela
de un despacho.
PROGRAMAS ESPECÍFICOS.
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situación particular. Algunos
autores señalan que los programas de auditorías son de dos tipos: predeterminados y progresivos.
El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditoría que se prepara
antes de su iniciación y cuyos procedimientos se intentan seguir lo más estrictamente posible a
través de toda revisión.

El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de las principales
fases de la revisión, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a medida que este avanza.

Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo
si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditoría se desarrolle en tal forma
que su resultado le permita expresar su opinión sobre los estados financieros que examina.

111 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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1.5.3. VENTAJAS Y DESVENTAJAS

Ventajas: La idea de formular un programa estándar aplicable a todas las auditorias, como ya se
dijo anteriormente ha sido descartada por los autores modernos quienes invocan diferentes
razones que pueden sintetizarse en lo impráctico que resultaría un documento así elaborado. Sin
embargo, el uso de programas de auditoría presenta diversas ventajas, entre otras:

1) Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y confusiones.

2) El supervisor encargado de la auditoría puede planear las tareas que habrán de realizar sus
ayudantes utilizando al máximo su capacidad.

Cuando se concluye la auditoría, el programa sirve para verificar que no hubo omisión alguna en los
procedimientos.

Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar rápida y

fácilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.

Sirve de guía al hacer la planeación de auditorías futuras. En él se anotan tanto las áreas débiles
como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estará en aptitud de aumentar
o reducir el programa, previamente a la iniciación de la revisión, con el fin de investigar problemas
especiales.

El programa capacita al auditor para determinar rápida y fácilmente el alcance y efectividad de los
procedimientos que empleara la revisión

Si el programa de auditoría es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que corresponde a

cada parte de la revisión. Cada auditor deberá poner sus iniciales en el programa que haya realizado.

Desventajas: En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditoría:

El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempeñar las tareas
señaladas, considerando que no se debe hacer más.

El empleo de un programa de auditoría da como resultado una auditoría corriente y de cajón.

Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o cuando los
errores no sean de importancia en cuanto a su monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideración que los programas deben ser
flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las circunstancias. Las
características vitales del auditor, su iniciativa y espíritu de investigación, deben ser
ejecutadas al máx imo.
Generalmente los auditores que tienen éxito se oponen a verse circunscritos a un
programa. Sin embargo, si la auditoría resulta de cajón, la culpa será del auditor y no del
programa de auditoría .

Tema Nº 10: Nuevo enfoque de auditoría.

112 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS
 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

10.1 ENFOQUE DE LA AUDITORIA

En lugar de auditar elementos separados o funciones como parte de un todo – como unidades
propias dentro de una compañía – el enfoque basado en procesos que examina cada elemento como
parte de un proceso más largo. Por ejemplo, el auditor puede desarrollar su plan de auditoría
alrededor del diseño y la producción de una parte en particular. Puede comenzar su rastro de
auditoría examinando la conceptualización inicial del producto (¿Qué es lo que vamos a fabricar? y
¿Por qué?), después seguir a través de la planeación de viabilidad (¿Podemos producir y hacer
dinero de esto?), para diseñar (¿Cómo puede ser diseñado para cumplir con los requisitos del cliente
y al mismo tiempo ser práctico para ser producido?), después a través de la producción, empacado,
embarque, almacenamiento y finalmente entrega al cliente. El satisfacer los requisitos del cliente
se vuelve parte del lazo de retroalimentación, el cual se convierte en un ciclo dentro de la
modificación o perfeccionamiento del producto/proceso.

En el pasado al auditar un elemento – por ejemplo, Compras – El auditor revisaba la función de

compras, examinando un amplio espectro de actividades de compra y operaciones, usualmente
dentro del tiempo que le fuera permitido. Bajo el nuevo enfoque de auditoría, el auditor seguiría el
proceso identificado previamente a través del departamento de compras, examinando aquellas
actividades que impactan el proceso que está siendo auditado para posteriormente cerciorarse de
la confiabilidad de los saldos.

Creemos que este nuevo enfoque a las auditorías de registro probará ser una propuesta de valor
agregado para los clientes. Bajo esta nueva filosofía, todos los planes y actividades de auditoría
serán verdaderamente de uso efectivo para la política de una compañía. Cada auditoría
proporcionará una imagen más verdadera de qué tan bien se encuentra funcionando actualmente el
sistema de la calidad de la compañía para mejorar el producto, reducir errores, e incrementar la
satisfacción del cliente. Y obviamente, esto proporcionará beneficios.

Tema Nº 11: Riesgo de auditoría.

11.1. ANÁLISIS DE LOS RIESGOS Y LA MATERIALIDAD.

El Riesgo en auditoría representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en
su informe debido a que los estados financieros o la información suministrada a él estén afectados
por una distorsión material o normativa.

11.1.1. TIPOS DE RIESGOS

Tal como lo vimos en temas anteriores (Pág.87) en Auditoría se conocen tres tipos de riesgo:

1. RIESGO INHERENTE. Es propio de la naturaleza de cada cuenta del negocio. (Factores

Internos y Externos). El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en
la información auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores
que no se pueden prever y que la entidad no puede controlar.
113 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS
 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

2. RIESGO DE CONTROL. Que el control interno no detecte operaciones erróneas o irregulares.

El riesgo de control está relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no
prevean o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se pueden remediar con
controles internos más efectivos.

3. RIESGO DE DETECCIÓN. Que el auditor en su trabajo no detecte operaciones erróneas,

fraudes o irregulares. Los riesgos de detección están relacionados con el trabajo del auditor, y es
que éste en la utilización de los procedimientos de auditoría, no detecte errores en la información
que le suministran. El riesgo de auditoría se encuentra así: RA = RI x RC x RD

Esta clasificación de los riesgos en auditoría puede tener sus variantes; por ejemplo, en Taylor y
Glezze se mencionan el riesgo alfa (riesgo del rechazo indebido) y el riesgo beta (riesgo de la
aceptación indebida)

La SAS No 39. Menciona el Riesgo Ultimo como una combinación de dos riesgos: el que se cometan
errores de importancia en el proceso contable y el de que estos errores no sean detectados por el
auditor. Se describe también como el riesgo de que en el saldo de una cuenta, exista un error
monetario mayor que el que se pueda tolerar (materialidad) y que el auditor no pueda detectarlo.

La Materialidad es el error monetario máximo: que puede existir en el saldo de una cuenta
sin dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados . A la
materialidad también se le conoce como Importancia Relativa.
Planeación Específica de la Auditoría: Para cada auditoría que se va a practicar, se debe
elaborar un plan. Esto lo contemplan las normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico
y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a cálculos
monetarios a cobrar, personal que conformarán los equipos de auditoría, horas hombres, etc.
Elaboración de Programa de Auditoría: Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en
sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su
examen.

Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno
debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden
para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoría para
la auditoría del efectivo y un programa de auditoría para la auditoría de cuentas x cobrar, y así
sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoría debe contener dos aspectos
fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el examen de
auditoría.
También se pueden elaborar programas de auditoría no por áreas específicas, sino por ciclos
transaccionales.

Ejecución: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros
para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de
las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las
comunican a las autoridades de la entidad auditada.

114 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de
auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para
encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán el informe de auditoría.

Tema Nº 12: El Control interno.

12.1. CONTROL INTERNO
Uno de los progresos más importantes en la auditoría independiente durante los últimos años ha
sido la constantemente creciente comprensión, tanto por la gerencia como por el auditor, de la
naturaleza complementaria de sus respectivas responsabilidades y de su dependencia mutua para
cumplir con dichas responsabilidades. Esto, unido a su deseo común de lograr eficiencia y estados
contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboración entre ellos para
beneficio de ambos.

En el pasado el auditor frecuentemente tenía que examinar prácticamente todas las operaciones y
hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar estados financieros
razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la mayoría de los encargos que acepta con
el objeto de expresar su opinión sobre la corrección de los informes financieros de la gerencia,
espera que el departamento de contabilidad de la compañía le presente estados financieros y
registros contables que la gerencia considera apropiados y libres de error material.

Este estudio analítico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza y características del

control interno y a delinear las respectivas esferas de interés y responsabilidad de la gerencia y
del auditor, ha sido acometido con la convicción de que, aplicando el mismo tipo de colaboración a
otros problemas distintos al de control interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de
lograr beneficios mutuos adicionales.

12.1.1. IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO:

El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser atribuido a los
siguientes factores:

La amplitud y envergadura de las empresas: han aumentado a tal punto que la estructura de su
organización ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para controlar las operaciones con
efectividad, la gerencia debe depender de la confianza que le merecen numerosos informes y
análisis.

La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos: de las compañías y la prevención y

descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El mantenimiento de un sistema
adecuado de control interno es indispensable para poder cumplir con esa responsabilidad.

La protección contra debilidades humanas: brinda un sistema de control interno que funcione
apropiadamente, es de suma importancia. La revisión y verificación que son inherentes a un buen
sistema de control interno reducen las posibilidades de que errores e intentos fraudulentos

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permanezcan ocultos por mucho tiempo y permitan a la gerencia depositar mayor confianza en la
veracidad de la información.

No es factible para el auditor efectuar exámenes detallados en la mayoría de las compañías, dentro
de límites razonables de honorarios. Además, no es de esperar que un examen a posteriori sustituya
el uso de controles apropiados durante la ejecución de las operaciones.

12.1.2. ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADO:

El control interno comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de los métodos y
medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y
veracidad de su información contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la
adhesión a la política prescrita por la gerencia. Esta definición es posiblemente más amplia que la
que a veces se da a este término. Ella reconoce que un “ sistema” de control interno se extiende
más allá de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones del departamento de
contabilidad y el departamento de finanzas.

Tal sistema podría incluir un control presupuestal, costos estándar, informes periódicos de
operación, análisis estadísticos y su correspondiente diseminación, un programa de entrenamiento
destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de sus responsabilidades y un cuerpo de auditores
internos para proveer a la gerencia de una seguridad adicional con respecto a la adecuación de los
procedimientos delineados y al grado en que están siendo efectivamente seguidos. Comprende
apropiadamente actividades en otros campos, como por ejemplo, estudios de tiempo y movimiento,
que corresponden a ingeniería, y usos de controles de calidad mediante un sistema de inspección,
que es fundamentalmente una función de producción.

¿Cuáles serían las características de un sistema satisfactorio de control interno ? Ciertamente

incluirían:

Un plan de organización que provea una separación apropiada de responsabilidades funcionales.

Un sistema de autorización y procedimiento de registro adecuado para proveer un control
contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.
Practicas sanas a seguirse en la ejecución de los deberes y funciones de cada departamento
de la organización y
Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades.

Estos elementos, a cual más importante considerados individualmente son todos tan básicos para un
control interno apropiado, que una deficiencia seria en cualquiera de ellos, normalmente impediría el
buen funcionamiento de todo el sistema. Por ejemplo, ningún plan de autorización y de
procedimientos de registro para control contable puede considerarse adecuado sin un personal
capaz de poner en práctica los procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistema ni
pueden considerarse sanas las practicas seguidas en la ejecución de los deberes de cada
departamento, a menos que haya independencia departamental, para que pueda asignarse
responsabilidades y establecerse controles ínter departamentales.

12.2. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

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El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organización y de todas las

medidas y métodos coordinados dentro de una entidad con fines u objetivos de:
1. Proteger los activos.
2. Evitar desembolsos no autorizados.
3. Evitar el uso impropio de recursos.
4. Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
5. Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos.
6. Evaluar las eficiencias administrativas.
7. Medir la observación a la política prescrita de la administración.

12.2.1. RESPONSABILIDAD DEL CONTROL INTERNO: El control interno es una función de la

administración de cada empresa o institución.

El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es responsabilidad primordial
los administradores o funcionarios de las empresas o instituciones encargados de la administración.
El mantener un sistema adecuado de control es indispensable para cumplir con esta responsabilidad.

12.2.2. FUNDAMENTOS Y OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO : Los fundamentos de un

control interno adecuado son los siguientes:
a) Un método digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera
b) Un plan adecuado y la operación efectiva de cada uno de los registros contables y financieros.
c) La separación efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.

12.2.3. LOS OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO SON:

a) Obtener información financiera correcta y segura
b) Proteger los recursos empresariales o institucionales
c) Fomentar la eficiencia de la operación

12.2.4. PRINCIPIOS BÁSICOS DEL CONTROL INTERNO: El Control interno se Basa o

Sustenta en el Concepto de Carga y Descarga de Responsabilidades. Sus principios son:
a) La responsabilidad de la realización de cada deber tiene que ser de limitativo para cada persona.
b) Las operaciones contables y financieras deberán ser separadas. Las funciones de iniciación,
autorización, contabilización de transacciones y de custodia de recursos deben separarse
dentro del plan de organización de la entidad.
c) Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una transacción.
d) Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente.
e) Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la corrección de la operación
de que se trate así como de la contabilidad subsiguiente.
f) Se deberá rotar a los empleados en un trabajo al máximo posible y deberá exigirse vacaciones
anuales para quienes estén en puestos de confianza.
g) Los empleados financieros deben estar afianzados.
h) Las instrucciones deberán ser por escrito, en forma manual de operaciones
i) El principio de la cuenta de control deberá utilizarse en todos los casos aplicables.

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j) El equipo mecánico con dispositivos de prueba inter-construidos deberá utilizarse toda vez que
la entidad se encuentre equipada de computadoras.
k) Deberá utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble
l) Deberá utilizarse formularios pre-numerados por la impresora para toda documentación
importante.
m) Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este solo para compras menores de fondo
de caja chica.
n) Se debe reducir al mínimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias contando con una
cuenta corriente para operaciones generales y no con varias cuentas con fines específicos.
o) Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, órdenes de pago, etc., se deberá
depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria.
p) Los activos empresariales más importantes deben contar con una póliza de seguros contra
riesgos inherentes.

12.2.5. CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA SÓLIDO DE CONTROL INTERNO: Las

características son las siguientes:

a) PLAN DE ORGANIZACIÓN: El plan de organización de una empresa establece las

responsabilidades funcionales de :

Las unidades de operaciones.

Las divisiones dentro de las unidades de operaciones.
Los empleados individuales.

Junto con las responsabilidades debe estar la delegación de autoridad para cumplir con tales
responsabilidades. Deben de definirse con toda claridad las responsabilidades y la delegación de
autoridad concomitante y presentarla en lugares adecuados.

Hasta el máximo debe evitarse interferencias y duplicación de responsabilidades, pero cuando el

trabajo de dos o más empleados es complementario, debe distribuirse la responsabilidad según las
fases del trabajo.

Quizás lo más importante del control interno consiste en la designación correcta de los deberes de
los empleados individuales .Muchas entidades dedican grandes esfuerzos a su organigrama según
unidades operativas pero no tocan lo más importante que es la organización de los deberes de los
empleados.

b) UN SISTEMA DE AUTORIZACIONES Y PROCEDIMIENTOS ADECUADOS: que suministre

un control contable razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.

c) PRACTICAS SÓLIDAS QUE DEBEN SEGUIRSE EN EL DESEMPEÑO : de las obligaciones y

funciones de cada una de las unidades de las operaciones de la empresa auditada

Los elementos del personal que son importantes para el control interno son:

 Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en vigor más apto

será el personal adecuado.

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 Eficiencia: Después del entrenamiento, la eficiencia dependerá del juicio personal aplicado a
cada actividad.
 Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre las cuales
descansa la estructura del control interno.
 Retribución: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente presta mejor a realizar los
propósitos de la entidad y se concentran mejor en cumplir con eficiencia su labor.

12.2.6. CONFIANZA EN EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO: Si el auditor no ha podido

extender su examen a cada transacción, cada asiento, y cada documento o registro contable, la
única alternativa que queda es confirmar el sistema de control interno.

El auditor puede confiar en el plan de organización de la entidad en sí, basándose en sus

observaciones, pruebas del sistema, exámenes de informes internos, etc., según su juicio, funciona
el sistema de organización especialmente en el aspecto de la separación de funciones entre las
unidades organizativas y entre los empleados claves.

El mejor método de determinación de la confiabilidad del sistema de autorización y de los

procedimientos de registro es por medio de las mismas pruebas de la operación del sistema
contable.

12.2.7. REVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO : No se llevará a

cabo ninguna auditoria sin incluir una amplia revisión y evaluación del sistema de control interno.

Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del todo en la
propiedad de los métodos y registros sobre los que se apoyan los estados financieros y no le es
factible ampliar sus procedimientos hasta que haya un grado que le permita satisfacerse de la
integridad y veracidad de los estados financieros. El Contador Público queda imposibilitado y debe
abstenerse de expresar opinión alguna sobre los mismo, tomados en su conjunto.

La ventaja más importante de la revisión del control interno es que permite al Auditor dirigir su
atención a los aspectos de la administración de las entidades que más le requieren. La revisión
formal del sistema de control interno consiste en emplear el cuestionario adecuado o lista de
comprobación sobre el sistema de control interno.

12.2.8 EL CUESTIONARIO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO: Como parte de su

preparación para la auditoría, el auditor debe elaborar el cuestionario o lista de comprobación
sobre control interno. Este documento está constituido por varias listas de preguntas que deben
ser contestadas por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisión o que el auditor mismo
conteste durante el curso de la auditoria basada en sus observaciones.

Cuando fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser formuladas de
manera que la respuesta pueda ser “si” o “no”.

Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos aplicables a la entidad
agregando además de las preguntas ya listas a cualquier otra considerada pertinente.

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Modelo de Formulario de Control Interno de Caja y Banco:

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12.2.9. INFLUENCIA DE LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Basado en su evaluación y revisión del sistema de control
interno, el auditor debe considerar si es adecuado el programa de auditoría, si los procedimientos
contemplados en el programa son suficientes o en el caso de encontrar en buena condición el
sistema de control interno, ver la posibilidad de eliminar o limitar algunos procedimientos.

12.2.10. EFECTO DE LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL

DICTAMEN DEL AUDITOR: Sin haber efectuado la evaluación del control interno el auditor no
podrá fundamentar su opinión o dictamen (salvo examen detallado). Según el grado de confiabilidad
que se dé a este, el auditor emitirá un dictamen sin salvedades, con salvedades; o en el caso de
falta de control interno una abstención negativa del dictamen.

Tema Nº 13: Materialidad y evidencias de

auditoría.
13.1. LAS EVIDENCIAS DE AUDITORIA

Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la
exactitud de proposiciones remitidas a él para su revisión.

El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos del encargo,
de asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones
financieras de la dirección y/o de la adecuación de las actividades del Control Interno.

Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los juicios y
conclusiones que formule el auditor.

Tal como manifestamos las evidencias se clasifican en:

13.1.1. EVIDENCIAS FÍSICAS: se obtiene mediante inspección y observación directa de las

actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos,
fotografías, gráficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la evidencia física es decisiva
para lograr los objetivos de la Auditoría Interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente
por los auditores internos

13.1.2. EVIDENCIA DOCUMENTAL: puede ser de carácter física o electrónica. Pueden ser
externas o internas a la organización.

a) Las evidencias externas: abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores, contratos,
auditorías externas y otros informes o dictámenes y confirmaciones de terceros.
b) Las evidencias internas: tienen su origen en la organización, incluye, entre otros, registros
contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes,
presupuestos, informes internos, políticas y procedimientos internos.

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La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relación con los objetivos de
la Auditoría Interna.

13.1.3. EVIDENCIA TESTIMONIAL: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones

hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.

Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre cabe obtener a
través de otras formas de trabajo en las auditorías internas.

Se requiere la confirmación si van a utilizarse como prueba, por medio de la:

a. confirmación por escrito del entrevistado;

b. el análisis de múltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los hechos analizados; y
c. comprobación posterior en los documentos.

13.1.4. EVIDENCIA ANALÍTICA: surge del análisis y verificación de los datos. El análisis puede
realizarse sobre cálculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los informes
financieros o de otro tipo de la organización u otras fuentes que pueden ser utilizadas.

También pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles propios del sector al
que pertenece la organización.

13.1.5. EVIDENCIA INFORMÁTICA: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones,

instalaciones y soportes, tecnologías y personal informático. Para determinar la confiabilidad de la
evidencia informática, el Auditor Interno:

a. Puede efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas automatizados y de los
relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; y
b. Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que
esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos

Los requisitos básicos de la evidencia están referidos a la suficiencia, competencia y relevancia.

La evidencia es suficiente: cuando por los resultados de la aplicación de una o varias pruebas, el
auditor interno pueda adquirir certeza razonable de que los hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados.

La suficiencia: es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar,

con respecto a determinados criterios y su confiabilidad.

Los factores que indican la fuerza de las pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar
pueden estar vinculados, entre otros, a:

Nivel de importancia del asunto a comprobar;

Grado de riesgo asociado con la adopción de una conclusión errónea;
Resultados mostrados en el expediente único; y

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Sensibilidad de la organización al asunto a comprobar.

La competencia: se refiere a que la evidencia debe ser válida y confiable. El auditor
interno debe considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez e integridad de
la evidencia.

De ser así, debe obtener evidencia adicional o revelar esa situación como una limitación en el
alcance de la Auditoría Interna. La validez, confiabilidad e integridad de la evidencia puede
evaluarse tomando en consideración los siguientes factores:

La evidencia que se obtiene de fuentes externas es más confiable que la obtenida de la propia
organización;
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno adecuado
es más confiable que aquélla que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente
o no se ha establecido;
La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen, observación, cálculo o
inspección es más confiable que la que se obtiene en forma indirecta;
Los documentos originales son más confiables que sus copias;
Las evidencias orales comprobadas por escrito son más confiables que las evidencias orales; y
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a la persona expresarse
libremente merece más crédito que aquélla que se obtiene en circunstancias comprometedoras .

La relevancia de la evidencia: se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La

información que se utilice para demostrar o refutar un hecho es relevante si guarda una relación
lógica y patente con ese hecho.

También está muy relacionada con los objetivos previstos en la Auditoría Interna y el vínculo
directo y claro que debe existir entre éstos y la evidencia analizada.

Los criterios que actúan en la suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia a obtener y, en

consecuencia, en la realización del trabajo de los auditores internos, son los de importancia relativa
y riesgo probable.

La identificación del nivel de materialidad o importancia relativa y de riesgo probable por parte de
los auditores internos es un asunto de juicio profesional, que puede determinarse teniendo en
cuenta, entre otras, las cuestiones siguientes:

La sensibilidad, el interés estratégico o nacional, el impacto social de los productos, servicios,

actividades u operaciones de la organización;
Requerimientos legales y reguladores aplicables;
La consideración de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la autoridad y la
responsabilidad de los dirigentes y el resto del personal; e
Involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la calidad (naturaleza) y cantidad
(importe) de la evidencia examinada en su relación con los objetivos previstos en la Auditoría
Interna.

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13.1.6. CONCEPTO DE EVIDENCIA DE AUDITORIA: Se llama evidencia de auditoría a

"Cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa o
cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.

De manera reiterada explicamos lo que se define como evidencia, como la prueba adecuada de
auditoría. La evidencia adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y apropiada
para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria
para inspirar confianza y fiabilidad. El estudiante repasara lo descrito en esta página.

Tema Nº 14: Papeles de Trabajo.

14.1. PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo se pueden definir como toda la documentación y evidencia elaborada,
recabada y archivada por el auditor sobre los procedimientos de auditoría aplicados, las pruebas
realizadas, la información obtenida y las conclusiones alcanzadas. Ejemplo de éstos, son los
programas de auditoría, análisis, memorando, cartas de confirmación de terceros, declaraciones del
cliente, extractos de los documentos de la compañía y cédulas o comentarios preparados u
obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo también pueden estar documentados en cintas,
películas y/o cualquier otro medio electrónico.

El auditor independiente, deberá asegurarse de cumplir con la normatividad vigente en materia de

papeles de trabajo, con el objeto de minimizar o nulificar los hallazgos de los revisores de control
de calidad. Para ello, el auditor puede hacerse llegar de cuestionarios que le sirvan de guía para
verificar que los papeles de trabajo contienen la evidencia suficiente y competente, que soporta su
opinión sobre los estados financieros de una entidad a una fecha determinada.

Las condiciones de los papeles de trabajo del auditor, pueden variar dependiendo de la naturaleza y
complejidad de los negocios del cliente, así como por las condiciones de sus registros contables y el
grado de confiabilidad que se deposite en los controles internos, relativos a la preparación de la
información financiera.

La cantidad de papeles de trabajo y el tipo de procedimientos aplicados (de cumplimiento,

sustantivos, analíticos y otros), varían de acuerdo con las circunstancias de cada examen. Sin
embargo, éstos deben ser suficientes para demostrar que los registros contables están de acuerdo
y conciliados con los estados financieros o cualquier otra información que se reporte, además de
que se ha cumplido con las normas y procedimientos de auditoría generalmente aceptadas,
aplicables a la ejecución del trabajo.

Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo realizado por el auditor y
es la base fundamental del examen de auditoría efectuado que nos permite dictaminar y/o opinar
sobre el trabajo realizado.

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14.1.1. GENERALIDADES.

Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado por el auditor
y sirven de base para las conclusiones e informes.

Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mínimo lo siguiente:
 El alcance del trabajo.
 Las informaciones y hechos concretos.
 Las fuentes de donde se obtuvo la información.
 Las conclusiones a que se llegaron.

14.1.2. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

 Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las conclusiones a que llegaron y que sirvieron
de base para una opinión sobre los estados financieros.
 Fuente de información para obtener detalles de los saldos de las diferentes cuentas del
balance y estado de pérdidas y ganancias.
 Fuente para obtener información histórica de la compañía, como constitución, modificaciones
al capital y estatutos, contratos de préstamos, de trabajo etc.
 Un medio que permita a través de su revisión:

o Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.

o Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los papeles de trabajo.
o Determinar posibles modificaciones a los alcances consignados en los programas de
auditoría.

14.1.3. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO.

14.1.3.1. PAPELES DE TRABAJO: LEGAJO DEL PERIODO CORRIENTE.

Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en revisión.
Son papeles de uso limitado para una sola Auditoria; se preparan en el transcurso de la misma y su
beneficio o utilidad solo se refiere a las cuentas, a la fecha o por periodo a de que se trate. El
contenido del archivo de la auditoria puede ser:
Estados financieros del periodo sujeto a examen y el periodo anterior
Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
Cedulas sumarias de los rubros de los estados financieros
Cédulas analíticas y sub-analíticas de las cedulas sumarias
Resultados de las circularizaciones
Análisis de las pruebas de auditoria practicadas
Documentos preparados por el cliente y utilizados en la auditoria

14.1.3.2. PAPELES DE TRABAJO: LEGAJO PERMANENTE.

Es donde se registra información relacionada a la estructura de organización e información de
constitución de la empresa en revisión, la misma que en el tiempo no cambia estructuralmente.

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Como su nombre lo indica, son aquellos que se usaran continuamente siendo útiles para la
comprobación de las cuentas no solo en el periodo en el que se preparan, sino también en ejercicios
futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro.

Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de
todas y cada una de las auditorías a las cuales se refieren los datos que contiene. También se
conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser:
Historia de la Compañía
Contratos y Convenios a largo plazo
Sistema y Políticas Contables
Estados Financieros de los últimos años
Estado Tributario
Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías
Hojas de trabajo de la última auditoría

1. PAPELES DE AUDITORÍA: PERIODO CORRIENTE

Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como mínimo la siguiente información:
A. SECCIÓN GENERAL
 Balances de trabajo
 Asientos de ajuste y reclasificación.
 Puntos de control interno.
 Balance de comprobación firmado por el cliente.
 Carta de Gerencia.
 Etc.
B. ACTIVO.
Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como:
 Caja Bancos
 Valores negociables
 Cuentas por Cobrar
 Existencias
 Gastos pagados por anticipado.
 Otros activos.
 Inmuebles maquinaria y equipo.
C. PASIVO Y PATRIMONIO.
Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como:
 Sobregiros bancarios
 Cuentas por pagar comerciales.
 Otras cuentas por pagar.
 Pasivos acumulados
 Cuentas por Pagar a Largo plazo
 Capital
 Reservas.
 Resultados acumulados
 Etc.

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D. PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
Cédulas matrices o sumarias con los análisis de las diferentes cuentas de resultados como:
 Ventas
 Costo de ventas
 Gastos de administración.
 Gastos de ventas.
 Otros ingresos
 Otros egresos

Además en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa de auditoría a
desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman los estados financieros.

14.1.4. CÉDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN

Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones de las
hojas de trabajo y sirven como nexo entre esta y las cedulas de análisis o de comprobación.

Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en
ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisión y de
comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.

Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo
homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria debe existir un
rubro en la Hoja de Trabajo.

Esquema de una cédula sumaria de efectivo:

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2. PAPELES DE AUDITORIA: LEGAJO PERMANENTE DE AUDITORÍA

El expediente permanente contiene toda la información necesaria para la auditoría del año
corriente y para las futuras revisiones de los estados financieros.

14.1.5. CEDULAS ANALITICAS O DE COMPROBACION

En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el análisis y
la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o datos específicos con
las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente.
Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben elaborar sub-cedulas.

En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque como se afirma en
el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la analítica para un
mejor examen de la cuenta. Las analíticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las
técnicas y procedimientos de auditoría que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas

128 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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cédulas y en las sub-analíticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del
trabajo realizado.

En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha partido de lo general (los estados
financieros) y se ha llegado a lo particular (la cédula analítica o sub-analíticas). Ahora se debe
iniciar el método deductivo, es decir, partir de lo particular (la cédula analítica o sub-analíticas)
para llegar a lo general (los estados financieros) y de esta manera emitir una opinión sobre estos
estados tomados en conjunto. Para iniciar el método deductivo es necesario ir registrando los
valores obtenidos en las sub-analíticas con las analíticas, los de las analíticas con las sumarias y las
sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar
completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la última hoja de trabajo se ha
terminado el trabajo de campo de la auditoría y se procede entonces a la labor de evaluación para
emitir el dictamen. Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el
auditor a raíz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un círculo el
índice de la cédula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la cédula que lo recibe igualmente
anotar el índice de la cédula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para
que se considere referencia cruzada.

Esquema de una cédula analítica de Bancos:

129 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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14.1.5.1. CEDULAS SUB-ANALITICAS

En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar otras
cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con la cédulas analíticas pues son la
mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las
técnicas y procedimientos de auditoría que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan
documentos que deben indexarse utilizando el índice de la sub-analítica adicionándole números
consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo: la reconciliación bancaria del Banco
Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe llevar en su parte superior como índice 11100502-
01/ 1, la reconciliación de la cuenta 0008-987-766-34-1 del mismo banco llevará el índice 111005-
02/1, de igual manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendrá como índice 111005-03/1. De idéntica
manera se procederá con los restantes documentos que se desprendan del análisis de cada cuenta
de este banco, el índice variará en el número consecutivo que le corresponda.

130 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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Esquema de una cedula sub-analíticas del Banco:

14.1.6. CONTENIDO MÍNIMO DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

1. Revisión de los procedimientos de contabilidad y de control interno separando cada una de las
áreas.
 Ciclo de ingresos o de ventas.
 Ciclo de compras o desembolsos.
 Ciclo de personal o de planillas.
 Ciclo de producción o de costos.
 Activo fijo.
 Intangibles.

2. Plan de cuentas contable y manual e contabilidad.

3. Información histórica de la compañía auditada tales como:

 Escritura de constitución.
 Modificaciones en el capital y estatutos de la compañía.
 Principales actividades de la compañía.

131 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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 Relación de los principales ejecutivos y sus firmas.

 Relación de socios y directores.
 Relación de principales clientes.
 Relación de principales proveedores.
 Capacidad instalada de la compañía.
4. Análisis de las diferentes cuentas cuya información se va completando cada año, tales
como:
 Capital y utilidades retenidas.
 Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.
 Activos intangibles y su respectiva amortización.
5.Copias o extractos de los principales contratos por :
 Obligaciones contraídas.
 Emisión de bonos.
 Compras importantes de activo fijo.
 Trabajo con personal extranjero y / o contratado.
 Asesoría técnica.
 Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio.
 Alquiler.
 Etc.
6.Otros.
 Leyes especiales para la compañía.
 Exoneraciones tributarias.
 Acotaciones fiscales en reclamo.
 Otros asuntos de interés.

14.1.7. REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben ser:

 Organizados, para facilitar el índice o referencia cruzada de las cifras que guardan relación.
 Completos, Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria debe ser cumplido en
su totalidad.
 Legibles, Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su posterior
revisión.
 Ordenados, Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben separarse por legajos
que permitan su cómodo manejo; además las cédulas que integran cada uno de los legajos
deben archivarse en secuencia lógica y ordenada.

14.1.8. CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.

Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en todo momento.
Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bóveda con puertas de metal y/o
combinación.
Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo.

132 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgación de la

información confidencial y para evitar la posibilidad de alteración o sustracción de las
evidencias existentes en los papeles de trabajo.
De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a provincias y/o
extranjero) debe tomarse un seguro que luego facilite su búsqueda.
Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos sean enviados por
partes y en forma escalonada que evite la pérdida total.

FORMATO Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

LOS PAPELES DE TRABAJO COMO MÍNIMO DEBEN
CONTENER LO SIGUIENTE

ENCABEZAMIENTO
 Nombre de la compañía
 Título de la cédula
 Fecha de la auditoria
 Nombre del auditor
 Fecha del trabajo
 Cantidad de hojas de cada cédula
EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO
 Marcas
 Explicaciones
 Notas
 Referencias cruzadas
 Conclusión
EVIDENCIA DE LA REVISIÓN Y SUPERVISIÓN
 Firma de los que efectuaron la revisión (sénior, supervisor, gerente y socio)
 Cualquier aclaración y/o ampliación efectuada por los revisores.

133 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Tema Nº 15: Entrega a alumnos EEFF, sobre Casos.

15.1. CASOS A DESARROLLAR
CASOS PARA DESARROLLAR
HA CONTINUACIÓN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS
QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
TEMA: EXISTENCIAS

17. La empresa Comercial Montero S.A. efectúa la compra al contado de 40 refrigeradores en

Bs.3.000 c/u .Por el volumen de compra la Cía. vendedora otorga un descuento del 15%.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de Bs.4.500 que se paga en efectivo. Las
comisiones de venta pagadas son de Bs.3.000.
Se solicita .- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de
valuación al costo y determine el costo unitario.

134 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

18. La empresa comercial Retes S.A.C. efectúa la compra al contado de 60 televisores en

Bs.3.800 c/u.
Por el pago al contado la Cía. vendedora otorga por caja un descuento del 5%. Del valor de la
compra. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de Bs.2.500 que se paga en
efectivo.
Los gastos de almacenamiento pagados son de Bs.2.000.
Se solicita .- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de
valuación al costo y determine el costo unitario
19. En la revisión al 31/12/2017 de Importaciones Ashley SAC de una importación de mercancías
registrada como Existencias por Recibir (Mercaderías en Transito) por: Valor FOB $us.34.000,
Flete $us.4.800 y Seguro $us.600, Arancel 10%, del importe de los derechos arancelarios han
sido contabilizados indebidamente como tributos.
Se solicita.- Evalúe lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización
que usted considere conveniente y presente el saldo real de las existencias. Tipo de cambio al
cierre del ejercicio: Bs.6.86 por $us.1.
20. La empresa Distribuidora YURI S.A. le presenta los siguientes saldos de existencias al
31/12/2017 como sigue: Suministros Bs.45.000, Mercaderías Bs.380.000, Materias Primas
Bs.240.000, Productos Terminados Bs. 680.000 y Existencias por recibir Bs.220.000.
En el análisis de las Existencias por Recibir se observó que se han debitado en esta cuenta
Bs.20.000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por
$us.40.000, que ha sido recibida el 15/10/2017 y que la 31/12/2017 no se tiene en existencia.
El tipo de cambio al 15/10/2017 es de Bs.6.80 por dólar y al 31/12/2017 es de Bs.6.86 por
dólar.
Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización
que usted considere conveniente.
21. En la revisión de la empresa Imperio Textil S.A. al 31/12/2017 de una importación de
mercancías registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB $us.24.000, Flete
$us.2.800 y Seguro $us.400, Arancel 10%, el importe de los derechos arancelarios han sido
contabilizados indebidamente como tributos.
Se solicita.- Evalúe lo adecuado de los saldos, efectúe los asientos de ajuste o regularización
que usted considere conveniente y presente el saldo real de las existencias
22. La empresa Textil El Hilado S.A. le presenta el siguiente análisis de Existencias
al 31/12/2013 conformado por: Mercaderías Bs.215.000, Suministros Bs.110.000,
Existencias por recibir Bs.130.000, Productos en proceso Bs.270.000, Productos
Terminados Bs.420.000 y Materia Prima Bs.270.000.
En el análisis de valuación de las existencias se determinó que la mercadería está
valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25%. Los productos en
proceso se valúan costo de producción Los productos Terminados se valúan al valor
de venta que considera una utilidad de 30%. En el análisis de las Materias Primas
se observó que se han debitado en esta cuenta Bs.14.400 de una diferencia de

135 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

cambio, que corresponde a la compra de materia prima por $us.48.000, que ha sido
recibida el 15/10/2017 y que la misma al 31/12/2013 se tiene en existencia. El tipo
de cambio al 15/10/2017 es de Bs.6.86 por dólar y al 31/12/2017 es de Bs.6.96 por
dólar.
Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o
regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben
registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de
presentación.

23. La empresa comercial El Cautivo S.A. efectúa la compra al contado de 70 computadoras en

Bs.8.000 c/u.
Por el volumen de compra la Cía. vendedora otorga una bonificación del 12%. Los gastos de
flete y embalaje ascienden a la suma de Bs.4.200 que se paga en efectivo. Los gastos de
almacenamiento pagados son de Bs.5.600.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al
costo y determine el costo unitario.

24. La empresa Distribuidora YURI S.A. le presenta los siguientes saldos de

existencias al 31/12/2017 como sigue: Suministros Bs.25.000, Mercaderías
Bs.320.000, Materias Primas Bs.140.000, Productos Terminados Bs.420.000 y
Existencias por recibir Bs.180.000.
En el análisis de las Existencias por Recibir se observó que se han debitado en esta
cuenta Bs.20.000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de
materia prima por $us.40.000, que ha sido recibida el 15/09/2017 y que la
31/12/2017 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2017 es de
Bs.6.86 por dólar y al 31/12/2017 es de Bs.6.96 por dólar.
Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o
regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben
registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de
presentación .
25. La empresa Comercial del Palca S.A.C. efectúa la compra al contado de 85 televisores en
Bs.600 c/u.
Por el volumen de compra la Cía. Vendedora otorga una bonificación del 15%. Los gastos de
flete y embalaje ascienden a la suma de Bs.1.200 que se paga en efectivo. Los gastos de
almacenamiento pagados son de Bs.2.600.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al
costo y determine el costo unitario.
26. La empresa Textil Marangani SA. le presenta el siguiente análisis de Existencias
al 31/12/2017 conformado por: Mercaderías Bs.180.000, Suministros Bs.70.000,
Existencias por recibir Bs.60.000, Productos en proceso Bs.200.000, Productos
Terminados Bs.380.000 y Materia Prima Bs. 250.000.

136 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

En el análisis de valuación de las existencias se determinó que la mercadería está

valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25%, Los productos
Terminados se valúan al valor de venta que considera una utilidad de 40 % y las
materias primas se encuentran sub-valuadas en 20%.
Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización
que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de
acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentación .

27. La empresa Comercial San Pedro S.A. efectúa la compra al contado de 75 televisores en
Bs.3.950 c/u.
Por el pago al contado la Cía. vendedora otorga por caja un descuento del 8%. Del valor de la
compra. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de Bs.3.500 que se paga en
efectivo. Los gastos de almacenamiento incurridos y pagados son de Bs.2.300.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuación al
costo y determine el costo unitario.

28. La empresa TREFILADOS S.A. le presenta el siguiente análisis de Existencias al 31/12/2017

conformado por: Mercaderías Bs.250.000, Suministros Bs.90.000, Existencias por recibir
Bs.110.000, Productos en proceso Bs.130.000, Productos Terminados Bs.450.000 y Materia
Prima Bs.300.000.
En el análisis de valuación de las existencias se determinó que las Materias Primas está valuada
al valor de venta que considera una utilidad de 35%, Los productos Terminados se valúan al
valor de venta que considera una utilidad de 25% y los productos en proceso se encuentran
sub-valuadas en 20%.
Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularización que usted
considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios
de contabilidad y a las reglas de presentación.

29. La empresa Consorcio Yuky S.A. le presenta el siguiente análisis de Existencias

al 31/12/2010 conformado por: Mercaderías Bs.364.000, Suministros Bs.214.000,
Existencias por recibir Bs.130.000, Productos en proceso Bs.324.000, Productos
Terminados Bs.620.000 y Materia Prima Bs.268.000.
En el análisis de valuación de las existencias se determinó que la mercadería está
valuada al valor de venta que considera una utilidad de 35%, Los productos en
proceso se valúan costo de producción Los productos Terminados se valúan al valor
de venta que considera una utilidad de 25%. En el análisis de las Materias Primas
se observó que se han debitado en esta cuenta Bs.14.400 de una diferencia de
cambio, que corresponde a la compra al crédito de materia prima por $us.48.000,
que ha sido recibida el 15/07/2017 y que la misma al 31/12/2017 no se tiene en
existencia. El tipo de cambio al 15/07/2017 es de Bs.6,86 Por dólar y al
31/12/2017 es de Bs.6,96 por dólar.
Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o
regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben

137 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de

presentación .

30. La empresa Textil Piyama S.A. le presenta el siguiente análisis de Existencias al

31/12/2013 conformado por: Mercaderías Bs.335.000, Suministros Bs.115.000,
Existencias por recibir Bs.175.000, Productos en proceso Bs.287.000, Productos
Terminados Bs.470.000 y Materia Prima Bs.342.000. En el análisis de valuación de
las existencias se determinó que la mercadería está valuada al valor de venta que
considera una utilidad de 25%. Los productos en proceso se valúan costo de
producción Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una
utilidad de 25%. En el análisis de las Materias Primas se observó que se han
debitado en esta cuenta Bs.24.400 de una diferencia de cambio, que corresponde a
la compra al contado de materia prima por $us.48.000, que ha sido recibida el
15/10/2017 y que la misma al 31/12/2017 se tiene en existencia. El tipo de cambio
al 15/10/2017 es de Bs.6,86 por dólar y al 31/12/2017 es de Bs.6.96 por dólar.
Evalúe la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o
regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben
registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de
presentación .

31. La empresa Textil Marengo S.A. le presenta el siguiente análisis de Existencias

al 31/12/2013 conformado por: Mercaderías Bs.345.000, Suministros Bs.220.000,
Existencias por recibir Bs.170.000, Productos en proceso Bs.360.000, Productos
Terminados Bs.580.000 y Materia Prima Bs.310.000. En el análisis de valuación de
las existencias se determinó que la materia prima está valuada al valor de venta
que considera una utilidad de 25%, Los productos en proceso se valúan costo de
producción Los productos Terminados se valúan al valor de venta que considera una
utilidad de 35%. En el análisis de las Mercaderías se observó que se han debitado
en esta cuenta Bs.16.000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra
de mercadería por $us.32.000, que ha sido recibida el 15/08/2017 y que la misma
al 31/12/2017 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/08/2017 es de
Bs.6.86 por dólar y al 31/12/2017 es de Bs.6.96 por dólar.
Se Solicita .-Evaluar la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o
regularización que usted considere conveniente y presente los saldos que deben
registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de
presentación .

32. La empresa Distribuidora CITIUS S.A. le presenta los siguientes saldos de existencias al
31/12/2010 como sigue: Suministros Bs.45.000, Mercaderías Bs.240.000, Materias Primas
Bs.120.000, Productos Terminados Bs.380.000 y Existencias por recibir Bs.330.000. En el
análisis de las Existencias por Recibir se observó que se han debitado en esta cuenta
Bs.37.500 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por
$us.75.000, que ha sido recibida el 15/09/2017 y que la misma al 31/12/2017 no se tiene en

138 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

existencia. El tipo de cambio al 15/09/2017 es de Bs.6.86 por dólar y al 31/12/2017 es de

Bs.6.96 por dólar.
Evalúe lo adecuado de la operación realizada y efectúe los asientos de ajuste o regularización
que usted considere conveniente

Tema Nº 16: Clasificación del Balance y

16.1. BALANCE GENERAL Y CEDULAS
Al estudiante se le proporcionará cuentas para su Clasificación y estructuración de un balance
de comprobación y cuadre de cédulas matrices.

Tema Nº 17: Evaluación Oral sobre Etapas,

17.1. EVALUACIONES
El estudiante deberá preparase con mayor incidencia en los siguientes temas:
a) Control Interno.
b) Riesgos de Auditoria.
c) Planeación de la Auditoria.
d) Papeles de Trabajo.

Tema Nº 18: Evaluación Escrita-Etapas de

Auditoría
18.1. EVALUACIONES
El estudiante deberá preparase con mayor incidencia en los siguientes temas:

a) Planeación de la Auditoria.
b) Papeles de Trabajo.

139 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

CAPITULO № III
EL CONTROL INTERNO, EXAMEN DE BANCO Y CUENTAS A COBRAR

CAPACIDAD I
Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en el examen de caja y bancos y cuentas por
cobrar comerciales, las diferencia por sus características y valora su utilidad en el trabajo de
auditoría.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas Caja y
bancos y Cuentas por cobrar comerciales.
Identifica los programas de procedimientos de auditoría y cuestionarios para estudiar evaluar
y examinar las cuentas.
Elabora los papeles de trabajo por el examen de las cuentas.
Explica el resultado del examen con las conclusiones sobare la razonabilidad o no de las
cuentas.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Valora la importancia del examen de las cuentas caja y bancos y cuentas cobrar comerciales
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
Actúa con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

Tema Nº 19 Desarrollo del caso práctico: examen de caja y bancos

Tema Nº 20 Desarrollo del caso práctico: examen de caja y bancos, terminación del trabajo
con conclusiones.
Tema Nº 21 Desarrollo del caso práctico: examen de cuentas por cobrar comerciales
Tema Nº 22 Desarrollo del caso práctico: examen de cuentas por cobrar comerciales,
terminación del trabajo con conclusiones.

Tema Nº 19: Ajustes Fundamentales – Examen del

Disponible
140 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS
 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

19.1. LOS AJUSTES FUNDAMENTALES

1.- Gastos diferidos y gastos pagados por anticipado.

2.- Gastos acumulados o devengados
3.- Ingresos o créditos diferidos.
4.- Ingresos acumulados o devengados.
5.- Deudas Incobrables o Malas deudas.
6.- Depreciación.
7.- Mercaderías.

19.1.1. AJUSTE A LAS CUENTAS DE GASTOS

1.1. Coincidir con lo que corresponde al ejercicio.

Ejemplo Bs.2.500 de alquiler mensual Bs.30.000 se han aplicado a resultados.
1.2. Que el saldo incluya algún desembolso cuyos beneficios se recibirán en el ejercicio siguiente .
Ejemplo Bs.2.500 de alquiler mensual Bs.32.500 se ha aplicado a resultados.
1.3. Que el saldo sea inferior a lo que corresponde al ejercicio.
Ejemplo Bs.2.500 de alquiler mensual Bs.25.000 se ha aplicado a resultados.

19.1.2. GASTOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.

19.1.2.1.- CARGOS DIFERIDOS Y PAGOS ANTICIPADOS

Este ajuste se hace disminuyendo la cuenta de Gastos mediante un abono y estableciendo la partida
del Activo mediante un cargo.

Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los alquileres (del punto 1.2)

19.1.2.2.- GASTOS DEVENGADOS O ACUMULADOS.

Este ajuste se hace aumentando la cuenta de gastos con un cargo y aumentando la cuenta del pasivo
con un abono por el gasto ya consumido.

Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los alquileres (Del punto 1.3).

19.1.3. AJUSTE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS

Que el saldo registrado como ingreso coincida con la cifra que corresponda al ejercicio.
Ejemplo: Hemos dado prestado a un tercero Bs.100.000 el 1°de julio a un interés de 12% anual.

La cuenta de ingresos por intereses tiene un saldo de Bs.6.000 al 31 de diciembre; en este caso
no se necesita ajuste.

Que el saldo sea superior a lo ganado o devengado en el Ejercicio.

Ejemplo: Si en el caso anterior al momento del préstamo Hubiéramos cobrado Bs.12.000 por
adelantado de intereses por un año. La cuenta de egresos por intereses tendría un saldo de
Bs.12.000 que incluye intereses del semestre del ejercicio siguiente.

Que el saldo sea inferior a lo ganado o devengado en el ejercicio.

141 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Ejemplo: Si los intereses del ejemplo anterior nos fueran pagados recién al vencerse el primer año
del préstamo.
En este caso la cuenta de ingresos por intereses tendría un saldo cero (000) al 31 de diciembre.

19.1.4. CRÉDITOS DIFERIDOS .

Cuando la cuenta de ingresos presenta un exceso sobre lo que realmente hemos ganado en el
ejercicio, exceso que recibe el nombre de crédito diferido.

El ajuste se hace disminuyendo la cuenta de ingresos y estableciendo un abono a la cuenta

adecuada el pasivo o crédito diferido.

Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del
préstamo (del punto 1.3.2)

19.1.5. INGRESOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.

Este caso es el inverso al anterior: Hemos ganado ya un ingreso que no ha sido cobrado ni
registrado en nuestras cuentas.

Debe aumentarse la cuenta de ingresos con un abono hasta el importe ganado efectivamente y por
otro lado debe establecerse el activo en nuestro derecho a cobrar.

Un ejemplo de aplicación de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del
préstamo (del punto 19.1.3).

TEMA: 20 ENFOQUE DE AUDITORÍA REVISIÓN–

20.1. ENFOQUE DE AUDITORÍA PARA LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO

20.1.1. INTRODUCCIÓN

Un enfoque de auditoría efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los
trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de la
auditoría integral es el de los ciclos de auditoría:

Este enfoque se relaciona con la auditoría de los controles de las transacciones económicas
que originan los estados financieros, con énfasis en el control interno. El enfoque para efectuar
la auditoría mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere que se
agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El estudio de
este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma
como pueden agruparse.

Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características,
para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y
presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios.

142 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

20.2. ENFOQUE MODERNO

Es claro para los auditores de cuentas que el Enfoque Moderno de Auditoría se lo debe realizar
y estructurar de la siguiente manera:

20.2.1. Enfoque de auditoría a medida: (El plan y el Programa deben ser específicos)
 Todo ente cambia o evoluciona,
 Ningún examen es igual a otro,
 El Enfoque de auditoria depende de:
 Naturaleza y tamaño de la empresa
 Riesgo Inherente de la Entidad
 Sistema de control Interno
 Plan Gerencial
 Volumen y complejidad de las transacciones
 Sistema contable y grado de automatización
 Otros
20.2.2. Enfoque basado en el conocimiento
 Los riesgos Inherente de cada entidad dependen de la naturaleza del negocio.
 La estructura de los EEFF está basada en el negocio del cliente y en su forma de
manejarlo. Ejemplo
 Industria: Minas, Petróleos etc. Requieren fuerte inversión en Activos Fijos
 Servicios: Banca, Trabajan sustancialmente con fondos depositados por terceros
 Comercio: Su mayor inversión son los inventarios de mercaderías y cuentas por cobrar.
20.3. ÉNFASIS EN EL CRITERIO PROFESIONAL
 La Bibliografía técnica difícilmente puede contemplar todos los casos.
 Los estimados contables dependen de factores subjetivos y del uso del criterio
 El criterio es utilizado en todo el proceso de auditoría para evaluar la razonabilidad.
 Las Decisiones de Auditoria.
 Estimaciones contables.
 Grado de evidencia de auditoría a obtener.
20.3.1. Enfoque de planificación de arriba hacia abajo
 Comienzo de Auditoria – SI
1. Negocio,
2. Organización
3. Unidades Operativas, Dirección y Control UP
4. Registro de Transacciones
 Comienzo de Auditoria – NO
 Transacciones o Documentos individuales.
20.3.2. Aserciones de los EEFF como eje central de la Auditoria
 Los estados financieros son manifestaciones de la Gerencia.
 Incluyen aserciones (afirmaciones) implícitas y explícitas.
 Las aserciones están relacionadas con:
 Veracidad de las transacciones individuales y saldos.
 Aprobación de las transacciones por un nivel jerárquico adecuado.
 Corrección del cálculo y la valuación de las transacciones.
 La adecuada registración y exposición de los Estados financieros en su conjunto.

20.4. ENFOQUE HACIA LOS CONTROLES.

143 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

 Presupone:
• Conocer el sistema de información, contabilidad y control.
• Identificar puntos fuertes y débiles.
• Seleccionar de entre los puestos fuertes los controles claves.
• Evaluar costo beneficio de confiar en los controles.
• Diseñar pruebas de cumplimiento.
• Evaluar el posible impacto de los puntos débiles en nuestro enfoque de auditoría .
20.5. EVALUACIÓN GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORÍA
 Característica de un Control Clave potencial.
 Debe evitar o detectar errores o irregularidades (fraudes) significativos
 Característica de una Función de Procesamiento.
 Debe comprender el desempeño de un aspecto esencial del procesamiento de las transacciones
e información relacionada.
 Ambas evaluaciones deben proporcionar la satisfacción que respalde las aseveraciones
relacionadas con un componente.
o Utilización del conocimientos acumulado
o Integración en CIS
o Rotación del énfasis de Auditoria: Unidades operativas y componentes de los EEFF
o Proceso de auditoria On Line
o Equilibrio entre eficiencia, eficacia y servicio al cliente
o Satisfacción de expectativas de la Gerencia.
o Recomendaciones para mejorar la eficiencia de las operaciones y del negocio.

1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero.

2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios y
materiales a cambio de efectivo
3. Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos
humanos.
4. Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el
reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones
corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores.
5. Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos adquiridos en bienes y
servicios para la venta.
6. Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de estados financieros que
resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado.

Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro
dependa del tipo de compañía o industria.

Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que
procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables,
documentos y archivos. En las siguientes páginas se relacionan las funciones, asientos contables y
documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar según la clase de empresa.

TEMA: 21 CICLO OPERACIONALES – CASOS

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21.1. CICLO DE INGRESOS

21.1.1. INTRODUCCIÓN

El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo
para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la
toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes
de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y
recibir de éstos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico
y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinación del costo de ventas es
una función contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos.

Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de
ingresos que se describen más adelante, son aquellas que podrían considerarse como típicas de este
ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo una guía general
que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y
determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes,
etc., se deberá efectuar para cada caso en particular.

21.1.2. FUNCIONES TÍPICA.

Las funciones típicas de un ciclo de ingresos podrían ser:

Otorgamiento de crédito.
Toma de pedidos.
Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio.
Facturación.
Contabilización de comisiones.
Contabilización de garantías.
Cuentas por cobrar.
Cobranza.
Ingreso del efectivo.
Ajuste a facturas y/o notas de crédito.
Determinación del costo de ventas.

21.1.3. ASIENTOS CONTABLES COMUNES

Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes 4 asientos contables comunes
Ventas.
Costo de ventas.
Ingresos de caja.
Devoluciones o rebajas sobre ventas.
Descuentos por pronto pago.
Provisiones para cuentas de cobro dudoso.
Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.
Gastos de comisiones.
Creación de pasivos por el impuesto de ventas.

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Provisiones para gastos de garantía.

21.1.4. FORMAS Y DOCUMENTOS IMPORTANTES

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser:

Pedidos de clientes.
Órdenes de venta y embarque.
Conocimientos de embarque.
Facturas de venta.
Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas.
Avisos de remesas de clientes.
Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.

21.1.4. BASES USUALES DE DATOS

Las bases usuales de datos, están representadas por archivos, catálogos, listas, auxiliares, etc., que
contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o
bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones, Estas bases de
datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencia. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las transacciones.
b) Bases dinámicas. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que como
tal se está modificando constantemente

Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podrían ser las siguientes:

21.1.4.1. BASES DE REFERENCIA

Listas y/o archivos maestros de clientes y de crédito.
Catálogos de productos y listados o archivos de precios.
21.1.4.2. BASES DINÁMICAS
Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir.
Auxiliares de clientes.
Estadísticas de ventas.
Diarios de ventas.
21.1.5. ENLACES CON OTROS CICLOS
Dentro del cielo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros cielos:
Ingresos de caja que se enlazan en el ciclo de tesorería
Embargues de productos que se enlazan con el ciclo de producción
Concentraciones de actividades (pólizas o comprobantes de registros contable) que se enlazan
con el ciclo de informe financiero.

21.1.5. OBJETIVOS
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Para efectos del ciclo de ingresos que se han identificado 21 objetivos específicos de control
interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:

De autorización.
De procesamiento y clasificación de transacciones.
De verificación y evaluación.
De salvaguarda física.

a) Objetivos de autorización
Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que se están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y
que estos son adecuados. Estos objetivos para el ciclo de ingreso son:

1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
2. El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes
deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de venta y
cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por
la administración.
4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas
adecuadas establecidas por la administración.

b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del
correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones
ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos
son:

5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a
políticas adecuadas establecidas por la administración.
6. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o
servicios.
7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
8. Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir
facturación.
9. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.
10. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción, hasta su depósito.
11. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
12. Los costos de las mercancías y servicios vendidos, así como los gastos relativos a las ventas
deben clasificarse concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
13. La información del efectivo recibido de clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
14. Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes deben
clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente

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15. Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas
apropiadas de cada cliente
16. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones, costos de
mercancías y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes
relativos.
17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de
acuerdo con las políticas establecidas por la gerencia
18. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe
producirse correcta y oportunamente.

c) Objetivos de verificación y evaluación

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica
de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos
objetivos para el ciclo de ingresos son:

19. Deben evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las
transacciones relativas.
d) Objetivos de salvaguarda física
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas
importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de
ingresos son:

20. El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados
establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería.
21. El acceso a los registros de embarque, facturación, cobranza y cuentas por cobrar, así como a
las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de
acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia.

21.2. CICLO DE COMPRAS

21.2.1. INTRODUCCIÓN
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nómina son distintas de las
funciones de compra; se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos
guías, para facilitar la revisión del control interno del ciclo de egresos.

El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo
para:

La adquisición de bienes, mercancías y servicios.

El pago de las adquisiciones anteriores.
Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se paga.

El ciclo de compras contiene la adquisición y el pago de:

Inventarios.
Activos fijos.
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Servicios Externos.
Suministros o abastecimientos.

En este ciclo se clasifica la adquisición de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas
de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los
recursos y el pago de los mismos, deben considerarse también como parte de este ciclo las cuentas
por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisición de dichos recursos.

Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de
compras que se describen más adelante, son aquellas que podrían considerarse como típicas de este
ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía
general que oriente al auditor cuándo lleve la revisión del control interno, ya que la identificación y
determinación de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes
etc., se deberán efectuar para cada caso en particular.

21.2.2. FUNCIONES TÍPICAS

Las funciones típicas de compras podrían ser:

Selección de proveedores.
Preparación de solicitudes de compras.
Función específica de compras.
Recepción de mercancías y suministros.
Control de calidad de las mercancías y servicios adquiridos.
Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados.
Desembolsos de efectivo.

21.2.3. ASIENTOS CONTABLES COMUNES

Dentro del ciclo de compras podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
Compras.
Desembolsos de efectivo.
Pagos anticipados.
Acumulaciones de pasivos.
Ajustes de compras.

21.2.4. FORMAS Y DOCUMENTOS IMPORTANTES.

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podrían ser:

Requisiciones de compras.
Órdenes de compra y contratos.
Documentos de recepción de mercancías.
Facturas de proveedores.
Notas de cargo y de crédito.
Solicitudes de cheques.
Recibos de servicios.
Póliza de cheque

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21.2.5. BASES USUALES DE DATOS

Las bases usuales de datos, están representadas por archivos, catálogos, listas auxiliares, etc., que
contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o
bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de
datos de acuerdo con el uso que se le da, se pueden clasificar como sigue:

Bases de referencias. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las
transacciones.
Bases dinámicas. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y
que como tal sé esta modificado constantemente.

Las bases usuales de datos para compras podrían ser las siguientes:

Archivos de proveedores conteniendo, nombre, dirección, productos que ofrece, premios etc.
Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e
historial de pagos efectuados.
Los pedidos a proveedores pendientes de surtir.

21.2.6. ENLACE CON OTROS CICLOS

Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:

Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería.

Recepción de bienes, mercancías y servicios que se enlazan con el ciclo de producción.
Resumen de actividad (comprobante de registro contable) que se enlazan con el ciclo de
informe financiero.
21.2.7. OBJETIVOS

Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno, los cuales
han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
De autorización.
De procesamiento y clasificación de transacciones.
De verificación y evaluación.
De salvaguarda física.

a) Objetivos de autorización

Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración,
estos objetivos para este ciclo son:

1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la
administración.
2. El precio y condiciones de los bienes, mercancías y servicios que han de proporcionar los
proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la
administración.

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3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los
proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de
acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración
4. Todos los pagos por bienes, mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo
con políticas adecuadas establecidas por la administración.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con políticas
adecuadas establecidas por la administración.

b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del
correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones
ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos para el ciclo de compras
son:

6. Solo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes, mercancías o
servicios que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.
7. Solo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado.
8. Los bienes, mercancías y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y en forma
oportuna.
9. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancías y servicios recibidos, así como la
distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como
pasivo en forma oportuna.
10. Todos los pagos por bienes, mercancías y servicios recibidos, deben basarse en un pasivo
reconocido y prepararse con exactitud.
11. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.
12. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e informarse
correcta y oportunamente.
13. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta
y oportunamente a la cuenta apropiada de cada proveedor y acreedor.
14. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adecuadas a proveedores y
acreedores por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo contable.
15. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de
acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
16. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras
debe producirse correcta y oportunamente.

c) Objetivos de verificación y evaluación

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica
de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos
objetivos para el ciclo de compras son:

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17. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por
pagar y las actividades de transacciones relativas.

d) Objetivos de salvaguarda física

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas
importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:

18. El acceso a los registros de compras, recepción y pagos, así como a las formas importantes,
lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas
adecuadas establecidas por la administración.

21.3. CICLO DE NÓMINA O PLANILLAS DE PERSONAL

21.3.1. INTRODUCCIÓN

El ciclo de nóminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para:

La contratación y utilización de mano de obra.

El pago de mano de obra.
Clasificar, resumir e informar lo que se utilizó y pagó de mano de obra.

El ciclo de nóminas o planillas de sueldos contiene la contratación, utilización y pago de servicios

personales como por ejemplo nóminas de mano de obra directa, mano de obra indirecta, ejecutiva,
administrativa, etc.

En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepción de los servicios de personal y el
pago de los mismos, estén relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos
acumulados derivados de la obtención de dichos recursos.

Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc. Del ciclo de
nóminas que se describen más adelante, son aquellas que podrían considerarse como típicas de este
ciclo. Sin embargo debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía
general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la
identificación y determinación de estas funciones, asientos contables, formas y documentos
importantes, etc. Se deberá efectuar para cada caso en particular.

21.3.2. FUNCIONES TÍPICAS

Las funciones típicas de nóminas podrían ser:

Reclutamiento y selección de personal.
Contratación de personal.
Llevar las relaciones laborales.
Preparar informes de asistencia.
Registro, información y control de nómina.
Desembolso de efectivo.
Promoción y evaluación de personal.

21.3.2. ASIENTOS CONTABLES COMUNES.

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Dentro del ciclo de nóminas podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
Pago de nóminas o sueldos.
Anticipos de sueldos y préstamos al personal.
Distribuciones de mano de obra.
Otras prestaciones de personal.
Ajustes de nóminas o sueldos.

21.3.4. FORMAS Y DOCUMENTOS IMPORTANTES.

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nóminas podrían ser:

Solicitud de empleo.
Contratos de trabajo.
Informes de tiempo.
Tarjetas de reloj.
Autorización de ajustes de nóminas.
Autorización de pagos especiales.
Recibos de pago.
Cheques.

21.3.5. BASES USUALES DE DATOS

Las bases usuales de datos están representadas por archivos, catálogos, listas auxiliares, etc., que
contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o
bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de
datos de acuerdo con el uso que se les dé, se pueden clasificar como sigue:

Bases de referencia. Representadas por información que se utiliza para el proceso de las
transacciones.

Bases dinámicas. Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que
como tal se está modificando constantemente.

Las bases usuales de datos para nóminas podrán ser las siguientes:

Archivo maestro de personal conteniendo nombres e información de referencia, tipos de

retribución, prestaciones a empleados, etc.
Registros de salarios de empleados.

21.3.6. ENLACE CON OTROS CICLOS

Podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:

Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorería.

Recepción de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de producción.
Resumen de actividades (póliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe
financiero.

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21.3.7. OBJETIVOS

Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos específicos de control interno, los
cuales han sido identificados en cuatro clases como sigue:

De autorización
De procesamiento y clasificación de transacciones
De verificación y evaluación
De salvaguarda física

a) Objetivos de autorización

Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración, los
cuales deberán ser razonables de acuerdo a las características y necesidades de cada empresa,
mismas que deberán ser evaluadas por el auditor. Estos objetivos para estos ciclos son:

1. El personal debe contratarse de acuerdo con las políticas establecidas por la administración.
2. Los tipos de retribución y las deducciones de nómina deben autorizarse de acuerdo con
políticas establecidas por la administración.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de
personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con políticas
establecidas por la administración.
4. Todos los pagos de nóminas deben efectuarse de acuerdo a políticas establecidas por la
administración.
5. Los procedimientos del ciclo de nóminas deben de estar de acuerdo con políticas establecidas
por la administración.

b) Objetivos de procesamientos y clasificación de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto
reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en
una empresa, así como los ajustes de éstas. Estos objetivos para el ciclo de nóminas o sueldos son:

6. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilización de mano de obra que se ajusten a las
políticas establecidas por la administración.
7. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna.
8. Los montos adeudados al personal, así como la distribución contable de dichos adeudos deben
calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.
9. Todos los pagos relacionados con la nómina deben basarse en un pasivo reconocido y preparase
con exactitud.
10. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e informarse con
exactitud y en forma oportuna.
11. Los pagos y los ajustes relativos a nóminas deben clasificarse, concentrarse e informarse con
exactitud en forma oportuna.

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12. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con
exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal.
13. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal, por los pagos
efectuados y por los ajustes relativos, en cada período contable.
14. Los asientos contables de la nómina deben concentrar y clasificar las transacciones de
acuerdo con políticas establecidas por la administración.
15. La información para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades de nóminas
debe producirse con exactitud y en forma oportuna.

c) Objetivos de verificación y evaluación.

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica
de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos
objetivos para el ciclo de nóminas son:

16. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas de
nóminas y las transacciones relativas.

d) Objetivos de salvaguarda física.

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas
importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:

El acceso a los registros de personal,

Nóminas, (Planillas)
Formas,
Documentos importantes y
Lugares de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas establecidas por la
administración.

21.4. CICLO DE TESORERIA

21.4.1. INTRODUCCIÓN

El ciclo de tesorería de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y
rendimiento de capital.

Las funciones del ciclo de Tesorería se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo,
continúan con la distribución del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se
terminan con la devolución del efectivo a los inversionistas y a los acreedores.

La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorería pueden efectuarse en la
Tesorería de la empresa. Sin embargo, la Dirección Financiera, la Contraloría, Personal, por ejemplo,
también pueden tener participación. Es frecuente que algunas funciones de la alta dirección estén
encaminadas a la planeación y control financiero.

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21.4.2. FUNCIONES TÍPICAS

Las funciones típicas de un ciclo de Tesorería podrían ser:

Relaciones con sociedades financieras y de crédito.
Relaciones con accionistas.
Administración del efectivo.
Acumulación, cobro y pago de intereses y dividendos.
Custodia física del efectivo y los valores.
Administración de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.
Administración y vigilancia de la deuda (principal e intereses).
Operaciones de inversión y financiamiento.
Administración financiero de planes de beneficio a empleados.
Administración de seguros.
21.4.3. ASIENTOS CONTABLES COMUNES

Dentro del ciclo de Tesorería podíamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
Obtención y pago de financiamiento.
Emisión y retiro de acciones.
Compra y venta de inversiones en valores.
Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos. Amortización de descuentos, gastos y
primas diferidos, en relación con deudas e inversiones.
Cambios en los valores según libros de inversiones y deuda.
Compra y venta de moneda extranjera.

21.4.4. FORMAS Y DOCUMENTOS IMPORTANTES

Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorería podrían ser:
Certificados provisionales de acciones.
Acciones emitidas.
Obligaciones, bonos, papel comercial.
Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones.
Títulos de crédito como cheques, pagarés, cartas de crédito etc.
Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura.
Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados.
Pólizas de seguro.

21.4.5. BASES USUALES DE DATOS

Las bases usuales de datos están representadas por archivos, catálogos, listas auxiliares, etc. Que
contienen aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o
bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de
datos de acuerdo con el uso que se les dan se pueden clasificar como sigue:

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 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Bases de referencia- representadas por información que se utiliza para el proceso de las
transacciones.
Bases dinámicas- Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que
como tal sé están modificando constantemente.

Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorería podrían ser las siguientes:

Bases de Referencia.
Archivo maestro de accionistas
Cédulas de trabajo de intereses y dividendos.
Libro de registro de accionistas y utilidades.
Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de préstamos.
Bases Dinámicas
Saldos de las cuentas bancarias.
Cartera de inversiones.
Saldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores.

Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorería varían de una
empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y
rutinarias como en el caso de distribución de dividendos e intereses, ventas y redenciones de papel
comercial, y compras y ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son tan esporádicas
que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas, por ejemplo una oferta de
acciones al público o una colocación privada de bonos u obligaciones que podrían registrarse
directamente en el mayor general, por medio de uno o más asientos contables diseñados para ello.

21.4.6. ENLACES CON OTROS CICLOS

Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de tesorería
mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las
transacciones del ciclo de tesorería, pero la entrada de efectivo también cierra actividades del
ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Por ello surge
una duda sobre si la función de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de tesorería,
del ciclo de ingresos o del ciclo de compras.

Muchas empresas crean específicamente una función de ingresos de efectivo y otra función de
desembolsos de efectivo. En algún momento, tanto los ingresos del ciclo de Tesorería como del
ciclo de ingresos se unen para procesarse. También, de modo semejante, tanto los desembolsos del
ciclo de Tesorería y del ciclo de compras van unidos. En tales casos, una función común de ingresos
de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o con el de ingreso, como también
una función común de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorería o
con el de compras. Una forma práctica para decidir donde situar una función común es considerar el
volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportación a esa
función común.

En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorería, o ambos, se procesan

mediante de sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para

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procesarse conjuntamente. En estos casos, es práctico identificar la función en ambos ciclos con el
propósito de evaluar los controles internos.

Dentro del ciclo de tesorería podríamos distinguir lo siguientes enlaces normales con otros ciclos:
Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras.
Ingresos de efectivos con el ciclo de ingresos.
Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos.
Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nóminas.

21.4.7. OBJETIVOS

Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos específicos del control interno, los
cuales han sido clasificados den cuatro clases como sigue:

De autorización.
De procesamiento y clasificación de transacciones.
De verificación y evaluación.
De salvaguarda física

a) Objetivos de autorización
Los objetivos de autorización tratan todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que se estén cumpliéndolas políticas y criterios establecidos por la administración.
Estos objetivos para este ciclo son:

1. Las fuentes de inversión y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con políticas

establecidas por la administración.
2. Los importes, momentos y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben
autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
3. Los importes, momentos y entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en
valores deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración
4. Los ajustes a las cuentas de inversión en valores, créditos bancarios, intereses por pagar,
dividendos por pagar, capital social, gastos, primas, diferidos y la distribución contable deben
autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorería deben de estar de acuerdo con políticas
establecidas por la administración.

b) Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del
correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones
ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos de Tesorería son:

6. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtención o entrega de recursos que se ajusten a
las políticas establecidas por la administración.
7. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra - venta de inversiones que se ajusten a las
políticas establecidas por la administración.

158 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

8. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en

forma oportuna.
9. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y
acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
10. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna
11. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma
oportuna.
12. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores, así como la distribución contable
de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en
forma oportuna.
13. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y otros, así como la
distribución contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como
activos o pasivos en forma oportuna.
14. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efectúen
cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse con exactitud y
registrarse en forma oportuna.
15. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte,
corredores, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse
correcta y oportunamente.
16. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades que invirtieron en
la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse,
correcta y oportunamente.
17. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y dividendos), las entregas
de los mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas
apropiadas de cada inversionista y acreedor.
18. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los ajustes relativos
deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las
entidades en que se invierte.
19. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a cobrar de,
inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y otros, y por los ajustes
relativos.
20. Los asientos contables de Tesorería deben concentrar y clasificar las transacciones, de acuerdo
con políticas establecidas por la administración.
21. La información para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de tesorería
deben producirse correcta y oportunamente.

c) Objetivos de verificación y evaluación

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica
de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos
objetivos para el ciclo de Tesorería son:

22. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de efectivo,
inversiones, financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas.
159 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS
 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

d) Objetivos de salvaguarda física

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas
importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:

23. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas
establecidas por la administración.
24. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de inversiones, así como a las
formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de
acuerdo con políticas establecidas por la administración.

21.5. CICLO DE PRODUCCIÓN

21.5.1. INTRODUCCIÓN.

Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten, se procesan, se
montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de producción manejan
recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables, recursos naturales
existentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse
en el negocio.

En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad más importante del ciclo de

producción es la obtención de un artículo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con
ese propósito: materiales, mano de obra directa y elementos de costos indirectos. El ciclo de
producción de una empresa de esa clase incluiría el proceso y movimiento de todos los recursos
relacionados con los inventarios, hasta que los productos terminados se transfieren a su almacén
respectivo. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos.

Las industrias usan distintos métodos de contabilidad para determinar el costo de los productos
fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los
recursos que se ponen en producción, los artículos producidos y las mercancías vendidas.

Otros utilizan un sistema de mercancías generales, basado en la comparación de inventarios físicos

para determinar el costo producción y ventas.

21.5.2. FUNCIONES TÍPICAS

Las funciones típicas de un ciclo de producción podrían ser:

Contabilidad de costos.
Control de fabricación.
Administración de inventarios.
Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.

21.5.3. ASIENTOS CONTABLES COMUNES:

Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:

160 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado).

Aplicación del costo de mano de obra.
Aplicación de gastos de fabricación.
Depreciación y amortización de inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos.
Variaciones(incluyendo desperdicios)
Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria, equipo y otros costos
diferidos.
También se puede incluir como asiento contable común los retiros o venta de inmuebles,
maquinaria y equipo.

21.5.4. FORMAS Y DOCUMENTOS IMPORTANTES:

Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de producción podrían ser:

Ordenes de producción.
Requisiciones de materiales.
Tarjetas de tiempo (de mano de obra).
Informe de producción.
Informe de desperdicios.
Hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación.
Hojas de costo.

21.5.5. BASES USUALES DE DATOS:

Las bases usuales de datos están representadas por archivos, catálogos, listas, auxiliares, etc., que
contiene aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o
bien información que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de
datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue:

Bases de referencia - Representadas por información que se utiliza para el proceso de las
transacciones.
Bases dinámicas – Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que
como tal se está modificando constantemente.

Las bases usuales de datos para el ciclo de producción podrían ser las siguientes:

BASES DE REFERENCIA
Archivo maestro de los productos:
Información de los elementos del costo.
Relaciones de materiales.
Hojas de ruta e ingeniería del producto.

BASES DINÁMICAS
Auxiliares de inventarios.
Hojas de costo.
Listados de valuación de inventarios.

161 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo.

Análisis de otros costos amortizables.

21.5.6. ENLACES CON OTROS CICLOS:

Dentro del ciclo de producción podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros
ciclos:

Recepción de bienes, mercancías y servicios, con el ciclo de compras.

Embarques de producto, con el ciclo de ingresos.
Uso de mano de obra, con el ciclo de nóminas.
Resúmenes de actividades(asientos de diario) con el ciclo de informe financiero
Recepción de servicios indirectos, con el ciclo de compras .

21.5.7. OBJETIVOS:

Para efectos de la producción se han identificado 28 objetivos específicos de control interno, los
cuales han sido clasificados como sigue:

De autorización.
De procesamientos y clasificación de transacciones.
De verificación y evaluación.
De salvaguarda física.

a) Objetivos de autorización
Los objetivos de autorización tratan de aquellos controles que deben establecerse para asegurarse
de que se estén cumpliendo políticas adecuadas establecidas por la administración. Estos objetivos
para el ciclo de producción son:

1. El plan de producción (qué, cuánto, cuándo y cómo se fabrica y los niveles de inventarios a
mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la
administración.
2. El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de
acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
3. El método de valuación de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de actualización de
valores debe autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
4. Los métodos y periodos de depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo y la amortización
de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas
por la administración.
5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y equipo deben
autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben
autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

b) objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones

162 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del
correcto de reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones
ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Los objetivos para el ciclo de producción
son:

7. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con

políticas adecuadas por la administración.
8. Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas
adecuadas establecidas por la administración.
9. Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a
políticas adecuadas establecidas por la administración.
10. Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente.
11. La producción terminada debe informarse correcta y oportunamente.
12. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente.
13. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción así
como su distribución contable debe calcularse correcta y oportunamente.
14. El costo de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben
calcularse correcta y oportunamente
15. La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortización de otros costos diferidos, y
la distribución contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente.
16. El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendidos y el costo, otras disposiciones
de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente.
17. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los
ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse correcta oportunamente.
18. Los costos de mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e
informarse correcta y oportunamente.
19. La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los
ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
20. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y
las utilidades o pérdida relativas deben clasificarse, e informarse correcta y oportunamente.
21. Los recursos utilizados, la producción terminada, embarques, ventas y otras disposiciones de
bienes y los ajustes relativos, deben aplicarse correctamente a las cuentas apropiadas de
inventario y a los auxiliares y registros de propiedades.
22. En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales,
mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción, los costos de las mercancías
producidas; depreciación de inmuebles, maquinaria, equipo y amortización de otros costos
diferidos; ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos.
23. Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo
con el plan de la administración.
24. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción
debe informarse correcta y oportunamente.

c) Objetivos de verificación y evaluación

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Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica
de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos
objetivos para el ciclo de producción son:

25. Deben verificarse y evaluarse periódicamente las bases de datos, los saldos de inventarios,
inmuebles, maquinaria y equipo, y otros costos diferidos y las actividades de transacciones
relativas.
26. Periódicamente debe revisarse la distribución de costos a inventarios, propiedades y otras
cuentas de costos diferidos.

d) Objetivos de salvaguarda física

Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas
importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de
producción son:

27. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas
adecuadas establecidas por la administración.
28. El acceso a los registros de producción, contabilidad de costos, de inventarios y de propiedad,
así como a las formas y documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe
permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.

21.6. CICLO DE INFORMACIÓN FINANCIERA

21.6.1. FUNCIONES TÍPICAS

1. Preparación de asientos de diario.

2. Registros en los libros de contabilidad.
3. Recolección de información suplementaria para preparación de informes.
4. Preparación de informes.
5. Mantenimiento de los registros contables.

21.6.2. FORMAS Y DOCUMENTOS TÍPICOS

1. Comprobantes de diario.
2. Estados financieros y otros anexos.

21.6.3. INFORMACIÓN DE SOPORTE

1. Código de cuentas.
2. Presupuestos.
3. Libros de contabilidad.
4. Registros auxiliares.

21.6.4. ASIENTOS CONTABLES COMUNES

1. Ajustes por inflación.

2. Eliminaciones y reclasificaciones, si es aplicable.

TEMA:
164 22F ADESARROLLO CASOS PRÁCTICOS
CULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS
 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

El estudiante deberá presentar los siguientes casos antes de cada examen.

CASOS PARA DESARROLLAR

HA CONTINUACIÓN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS
QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS

4.1. DEVENGADO Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

33. La empresa Comercial Ashley S.A. recibe el 01/06/2016 un préstamo de Bs.350.000 del Banco de
Crédito a una tasa de interés de 36% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento el
31/05/2017. Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la
fecha de recepción del préstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2017.

34. La empresa Comercial Jichi S.A. tiene un contrato de alquiler de un edificio por un año en Bs.8.500
mensuales, iniciándose este el 01/06/2016 con vencimiento el 31/05/2017, habiéndose pagado integro el
contrato a la firma de este. Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos
administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2017.

35. La empresa Comercial Mary S.A. ha otorgado el 01/08/2016 con vencimiento a un año un préstamo de
Bs.180.000 a una tasa de interés de 24% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la
cuenta de Intereses diferidos aparece registrado el 31/12/2017 Bs.28.800.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2017.

36. En la revisión de las pólizas de seguros se determinó que la empresa Comercial Martha S.A. tiene una
póliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por Bs.90.000, que se encuentra aplicada en su
totalidad a resultados del año 2.016. El periodo de vigencia de la póliza es de un año habiéndose iniciado
esta el 01/05/2013.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2017.

37. La empresa Comercial Martha S.A. tiene un contrato por el alquiler de local de Bs.5.700 mensuales de
los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2016. Se registra al cierre
del ejercicio como alquileres Bs.68.400
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2017.

165 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

38. La empresa Comercial Angie S.A., ha otorgado el 01/05/2016 con vencimiento a un año un préstamo de
Bs.240.000 a una tasa de interés de 36% anual habiéndose pactado el cobro de los intereses a su
vencimiento; en la cuenta de Intereses Financieros aparece registrado al 31/12/2017 Bs.50.400.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2017.

39. La empresa La empresa Comercial Las Lomas S.A. tiene un contrato por el alquiler de local de
Bs.5.700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el
01/05/2017. Se registra como alquileres pagados por adelantado Bs.28.500
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2017.

40. La empresa Comercial Martha S.A. ha otorgado el 01/09/2017 con vencimiento a un año un préstamo de
Bs.360.000 a una tasa de interés de 36% anual habiéndose pactado el cobro de los intereses al
vencimiento del préstamo; en la cuenta de Intereses Financieros aparece registrado al 31/12/2017
Bs.32.400.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2017.

41. La empresa Comercial Ashley S.A. ha otorgado el 01/07/2017 con vencimiento a un año un préstamo de
Bs.240.000 a una tasa de interés de 36% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la
cuenta de Intereses Financieros aparece registrado por esta operación al 31/12/2017 Bs.50.400.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2017.

42. La empresa Comercial Rosita S.A. tiene un contrato por el alquiler de local de Bs.8.700 mensuales de
los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2017. Al cierre del
ejercicio se registra como alquileres diferidos Bs.52.200
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2017.
43. La empresa Comercial Martha S.A. tiene un contrato por el alquiler de local de Bs.9.700 mensuales de
los cuales ha cobrado por adelantado 9 meses, iniciándose el mismo el 01/07/2017. Se registra al cierre
del ejercicio como alquileres Bs.77.600
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera
de la empresa al 31/12/2017.

44. La empresa Comercial Manola S.A. recibe el 01/08/2012 un préstamo de Bs.200.000 del Banco de
Comercio a una tasa de interés de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento el
31/07/2017.
Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de
recepción del préstamo.

166 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2017.

45. La empresa Comercial Valeria S.A. recibe el 01/08/2016 un préstamo de Bs.200.000 del Banco de
Comercio a una tasa de interés de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al
31/07/2017.
Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de
recepción del préstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2017.
46. En la revisión de las pólizas de seguros de Industrial Larry S.A. se determinó que la empresa tiene una
póliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por Bs.72.000, que se encuentra aplicada en su
totalidad a resultados del año 2,017. El periodo de vigencia de la póliza es de un año habiéndose iniciado
esta el 01/05/2017.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2017.

47. La empresa Consorcio Daniels S.A. tiene un contrato por el alquiler de local de Bs.4.700 mensuales de
los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, iniciándose el mismo el 01/05/2017. Se registra como
alquileres pagados por adelantado Bs.28.200
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2017.

48. La empresa Comercial Aypate S.A. tiene un contrato de alquiler de local por un año de Bs.6.500
mensuales, iniciándose este el 01/03/2016 con vencimiento el 28/02/2017, habiéndose pagado el íntegro
del contrato a la firma de este.
Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos en la fecha de
pago y a la firma del contrato.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al 31/12/2017.

CAPITULO № IV
EXAMEN DE EXISTENCIA, ACTIVO FIJO E INTANGIBLE

CAPACIDAD IV

Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en el examen de existencias, activo fijo e intangible, las
diferencia por sus características y valora su utilidad en el trabajo de auditoría.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

167 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas existencias,
inmuebles, maquinaria y equipos e intangibles.
Identifica los programas de procedimientos de auditoría y cuestionarios para estudiar, evaluar y
examinar las cuentas.
Elabora los papeles de trabajo por el examen de las cuentas.
Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad o no de las cuentas.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

Valora la importancia del examen de las cuentas de existencias, inmuebles, maquinaria y equipos e
intangibles.
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
Actúa con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.

CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema Nº 23 Desarrollo del caso práctico: examen de existencias.
Tema Nº 24 Desarrollo del caso práctico: examen de existencias, segunda parte.
Tema Nº 25 EVALUACIÓN: SEGUNDA PRÁCTICA CALIFICADA.
Tema Nº 26 Desarrollo del caso práctico: examen de existencias, terminación del trabajo con
conclusiones.
Tema Nº 27 Desarrollo del caso práctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y equipos.
Tema Nº 28 Desarrollo del caso práctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y equipos.
Tema Nº 29 Desarrollo del caso práctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y equipos,
terminación del trabajo con conclusiones.
Tema Nº 30 Examen de intangibles.
Tema Nº 31 Exposición de los trabajos de investigación por los alumnos, en el auditorio.
Tema Nº 32 Conclusión de las exposiciones por los alumnos de los trabajos de investigación asignados
Tema Nº 33 Revisión del archivo corriente preparado por los alumnos, que contiene el desarrollo de
los casos prácticos y toda la documentación entregada a los estudiantes durante el ciclo.
TEMA Nº 34 EVALUACION FINAL

TEMA: 23 DESARROLLO CASOS PRÁCTICOS – Examen

1.2.1. DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS:
1.1 EXAMEN DE AUDITORIA: EXISTENCIA

CASOS PARA DESARROLLAR

HA CONTINUACIÓN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN
DESARROLLAR LOS ALUMNOS

49. Se Analiza la compra: 1.000 kg de harina de Trigo 1,80 cada Kg. Ampara la operación la factura
No 1234 por dicha compra, de Bs.1.800, este importe no incluía IVA 13% y fue pagado al
contado con cheque de banco. (Concluir la Operación y comentar sobre lo facturado)

168 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

EMPRESA COMPROBANTE CONTABLE

Santa Cruz …… de ……… de ……………………2017 No.1234
PROVEEDOR: Granos del Oriente
GLOSA: Pago de 1,000 Kg de harina de Trigo 000, pagada al contado con cheque
PAGO:……………………………… EFECTIVO;…………………………………………… BANCO:………………………………… No……………………
CODIGOS CUENTAS DEBE HABER
5.10.10.101 Compras: Harina de Trigo
2,10.10.101 Crédito Fiscal IVA: 13%
5.10.20.103 Gastos en IT: 3%
2.10.10.102
IT por Pagar: 3%
1.10.20.101
Banco: Universitario M/N

TEMA: 24 DESARROLLO CASOS PRÁCTICOS – Examen

50. Una empresa dedicada a la compraventa de Calzados recibe una factura de la Agencia “WWW”
por $us.1.232, IVA incluido del 13%, correspondiente a la compra de una partida de calzado.
Dicha factura queda pendiente de pago a 1 mes. Compra 6.86 y Venta 6.96 por dólar.
Prepare el registro como debe ser toda vez que esta operación ha sido omitida por la Cía.

EMPRESA COMPROBANTE CONTABLE

No.1234
Santa Cruz …… de ……… de ……………………2013
PROVEEDOR: ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
GLOSA: ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
PAGO:……………………………… EFECTIVO;…………………………………………… BANCO:………………………………… No……………………
CODIGOS CUENTAS DEBE HABER

TEMA: 25 DESARROLLO CASOS PRÁCTICOS – Examen

1. EVALUACIÓN: SEGUNDA PRÁCTICA CALIFICADA
1.1. El alumno deberá desarrollar trabajos sobre verificación de:
1.1.1. Disponible
1.1.2. Existencia

TEMA: 26 DESARROLLO CASOS PRÁCTICOS – Examen

1. Desarrollo del caso práctico: examen de existencias, terminación del trabajo con conclusiones:

169 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

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1.1. El estudiante realizará comentarios sobre su examen y hará sus conclusiones sobre los
temas No 23 y 24.

TEMA: 27 DESARROLLO CASOS PRÁCTICOS – Examen

ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA

51. La empresa La Arena S.A. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2017
CUENTAS COSTO DEPRECIACION
Bs. Bs.
Terrenos 200.000 00.000
Edificios y otras construcciones 450.000 10.500
Maquinaría 1.800.000 380.000
Vehículos 240,000 115.000
Muebles y enseres 80.000 30.000
Equipos Diversos 120.000 58.000

En el análisis efectuado se determinó que la depreciación de la maquinaria y de los equipos estaban

valuados en defecto en un 12.5% y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba valuada en
exceso en 10% y 20 % respectivamente.

Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted
considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2017.

52. En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa JORIFER S.A. al 31/12/2017 se
observó que el 17/07/2017se ha comprado al contado una Maquina en $us.15.000,
registrándose al tipo de cambio de Bs.6.86 por dólar de dicha fecha en Bs.117.000.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2017 la empresa ha activado la diferencia de cambio
incorporándola al costo en Bs.900 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2017 es de Bs.7.96
por dólar.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa
al 31/12/2013.

53. En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa ITALIA S.A. al 31/12/2017 se observó
que el 17/10/2015 se ha comprado al crédito A 180 días una Maquina en $us.15.000,
registrándose al tipo de cambio de Bs.6.86 por dólar de dicha fecha en Bs.117.000.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2017 la empresa ha activado la diferencia de cambio
incorporándola al costo en Bs.900 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2017 es de Bs.6.96
por dólar.
Se solicita.- Determine lo apropiado de los saldos, realice los asientos de regularización o
ajuste que usted considere conveniente.

TEMA:
170 28 FDA CESARROLLO CASOS PRÁCTICOS – Examen
ULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS
 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

54. En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa JORIFER S.A.C. al 31/12/2017 se
observó que el 16/07/2017 se ha comprado al contado una Maquina en $us.25.000,
registrándose al tipo de cambio de Bs.7.80 por dólar de dicha fecha en Bs.195.000.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2017 la empresa ha activado la diferencia de cambio
incorporándola al costo en Bs.1.500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2017 es de Bs.7.86
por dólar.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa
al 31/12/2017.

55. En la revisión del análisis del Activo fijo de la empresa ITALIA S.A. al 31/12/2017 se observó
que el 17/10/2017 se ha comprado al crédito una Maquina en $us.45.000, registrándose al tipo
de cambio de Bs.6,86 por dólar de dicha fecha en Bs.351.000.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2017 la empresa ha activado la diferencia de cambio
incorporándola al costo en Bs.2.700 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2013 es de Bs.7.96
por dólar.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa
al 31/12/2017.

56. La empresa Industrial Manutata S.A. adquirió al contado el 15/02/2013 una maquinaria en
$us.65.000 la que entró en funcionamiento el 01/05/2013 aplicándole una tasa de depreciación
de 12.50% anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisición fue de Bs.6.86 por dólar. Los
saldos registrados en libros al 31/12/2017 de la máquina son de costo Bs.510.900 y
depreciación Bs.63.863. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra Bs.7.86 y Venta
Bs.7.96.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo
en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa al
31/12/2017.

TEMA: 29 DESARROLLO CASOS PRÁCTICOS – Examen

57. La empresa La Capullo S.A. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2017

CUENTAS COSTO DEPRECIACION

Bs. Bs.
Terrenos 800.000 00.000
Edificios y otras construcciones 1.250.000 120.500
Maquinaría 2.800.000 745.000

171 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Vehículos 540.000 185.000

Muebles y enseres 120.000 45.000
Equipos Diversos 350.000 78.000

En el análisis efectuado se determinó que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos

estaba valuada en defecto en un 12.5% y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba
valuada en exceso en 10% y 20% respectivamente.
En la revisión del análisis de la cuenta maquinaria se observó que el 16/07/2013 se ha comprado al
contado una Maquina en $us.35.000, registrándose al tipo de cambio de Bs.7.86 por dólar de dicha
fecha en Bs.273.000. Al cierre del ejercicio al 31/12/2013 la empresa ha activado la diferencia de
cambio incorporándola al costo en Bs.2.100 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2017es de
Bs.7.96 por dólar.
Se solicita.- Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que
usted considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2017.

58. La empresa El Arriero S.A.C . le presenta el siguiente análisis del activo fijo
al 31/12/2017

CUENTAS COSTO DEPRECIACION

Bs. Bs.
Edificios y otras construcciones 1.860.000 250.500
Maquinaría 3.500.000 875.000
Vehículos 670.000 215.000
Muebles y enseres 320.000 115.000
Equipos Diversos 250.000 87.000

En el análisis efectuado se determinó que la depreciación de la maquinaria y de los equipos

diversos estaba valuada en defecto en un 25 % y la depreciación de los edificios y de vehículos
estaba valuada en exceso en 15 % y 10% respectivamente.
En la revisión del análisis de la cuenta maquinaria se observó que el 16/07/2017 se ha comprado
al crédito una Maquina en $us.35.000, registrándose al tipo de cambio de Bs.6.86 por dólar de
dicha fecha en Bs.273.000. Al cierre del ejercicio al 31/12/2017 la empresa ha activado la
diferencia de cambio incorporándola al costo en Bs.2.100 toda vez que el tipo de cambio al
31/12/2013 es de Bs.7.96 por dólar.
Se solicita.- Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación
que usted considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al
31/12/2017.

59. La empresa Consorcio AMC S.A. adquiere al crédito el 02/02/2017 una máquina Trefiladora
en $us.45.000, pagando por concepto de gastos financieros $us.3.800, lo que hace un total de
$us.48.800 con vencimiento el 01/03/2018, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de
Bs.7.86 por dólar. Aplicándole una tasa de depreciación de 12.50% anual. Los saldos

172 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

registrados en libros al 31/12/2013 de la máquina son de costo Bs.383.568 y depreciación

Bs.47.946 el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra Bs.7.86 y Venta Bs.7.96.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa
al 31/12/2017.

60. En la revisión de gastos de la empresa Industrial Maderera S.A. se ha observado que se ha

comprado un motor para una máquina industrial el 25/05/2013 valorizada en $us.8.000
registrada al tipo de cambio de Bs.7.80 la misma que ha sido cargada a los gastos del periodo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situación financiera de la empresa
al 31/12/2017.

61. La empresa La Concordia S.A. le presenta el siguiente análisis del activo fijo
al 31/12/2017.

CUENTAS COSTO DEPRECIACION

Bs. Bs.
Terrenos 1.100,000 000
Edificios y otras construcciones 1.450,000 115,500
Maquinaría 2.640,000 964,000
Vehículos 575,000 186,000
Muebles y enseres 380,000 65,000
Equipos Diversos 150,000 48,000

En el análisis efectuado se determinó que la depreciación de la maquinaria y de los equipos diversos

estaba valuada en defecto en un 12.5% y la depreciación de los edificios y de vehículos estaba
valuada en exceso en 10% y 20% respectivamente.
En la revisión del análisis de la cuenta maquinaria se observó que el 16/10/2017 se ha comprado al
crédito una Maquina en $us.65.000, registrándose al tipo de cambio de Bs.7.80 por dólar de dicha
fecha en Bs.507.000. Al cierre del ejercicio al 31/12/2017 la empresa ha activado la diferencia de
cambio incorporándola al costo en Bs.3.900 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2013 es de
Bs.7.86 por dólar.
Evalué lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted
considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2017.

62. La empresa Consorcio Latino S.A. le presenta el siguiente análisis del activo fijo al 31/12/2017
CUENTAS COSTO DEPRECIACION
Bs. Bs.
Terrenos 800,000 000
Edificios y otras construcciones 3.150,000 535,500
Maquinaría 3.145,000 646,000
Vehículos 588,000 235,000
Muebles y enseres 265,000 47,000

173 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Equipos Diversos 315,000 56,000

En el análisis efectuado se determinó que la depreciación de la maquinaria y de los equipos

diversos estaba valuada en Exceso en un 15% y la depreciación de los edificios y de vehículos
estaba valuada en defecto en 10% y 20% respectivamente. La empresa adquirió al contado el
15/02/2017 una maquinaria en $us.65.000 la que entró en funcionamiento el 01/05/2017
aplicándole una tasa de depreciación de 12.50% anual; El tipo de cambio en la fecha de
adquisición fue de Bs.7.86 por dólar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2017 de la
máquina son de costo Bs.510.900 y depreciación Bs.42.575, el tipo de cambio al cierre del
ejercicio es Compra Bs.7.86 y Venta Bs.7.96.
Evalúe lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificación que usted
considere conveniente y efectúe la presentación adecuada de los saldos al 31/12/2017.

TEMA: 30 DESARROLLO – Examen Activos Intangible

63. INTANGIBLES

Es la parte del activo no corriente que agrupa a las cuentas que optan valores inmateriales (no
físicos) tales como las siguientes partidas:

1 Concesiones y Derechos
2 Patentes y Marcas
3 Gastos de Investigación
4 Gastos de Explotación y Desarrollo
5 Gastos de Estudios y Proyectos
6 Gastos de promoción y Pre-operativos
7 Gastos de emisión de acciones obligaciones
Los activos intangibles representan privilegios porque podrán ser otorgados por un gobierno como
el caso de una patente o de los derechos del autor: podrá ser concedido por el propietario: podrá
crearse tales como en el caso del crédito mercantil conocido como GOODWILL.

Además deberá considerarse que algunos se derivan de la naturaleza de derechos legales que son
los casos de marcas patentes, derechos de autor, otros se derivan de beneficios de convenios en
terceros como franquicias, permisos, licencias, y otros de transacciones específicas del propietario
(costo de organización y crédito mercantil).

En esta cuenta se registran los valores inmateriales, no físicos, que proporcionan derechos o
beneficios específicos futuros a su poseedor (la empresa).

El auditor deberá verificar el origen de los activos intangibles, su costo o importe y el monto de su
amortización que represente derechos para la empresa: debiendo de manera más específica:

1. Determinar que se tenga una evidencia apropiada respecto a las adquisiciones, traspasos y
cancelaciones.

174 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

2. Juzgar si la base de valuación utilizada es correcta así como la adecuada de su política de

amortización.

A) CLASIFICACIÓN DE LOS INTANGIBLES:

a) De vida Limitada.- Aquellos con una vida limitada por la ley, o por algún contrato o bien por
la propia naturaleza del activo ejemplo: Marcas.
b) De vida Ilimitada. Aquellos, que no tienen un plazo definido para su vida que es limitada sin
que haya indicio alguno de una limitada al ser adquiridos.
c) El Crédito Mercantil. Que se refiere al excedente pagado por la empresa adquiriente de
otra al pagar un precio superior al valor contable de los activos netos que recibe de otra,
ejemplo: GOODWILL.

B) COSTO

La regla general respecto a la contabilización de los intangibles es que no deben contabilizarse o

reconocerse, sino cuando son el resultado de una compra venta definida y efectuada entre
personas y enteramente independientes por el importe de su costo efectivo o equivalente.

Los activos intangibles desarrollados dentro de una empresa se registran conforme los costos de
mano de obra y materiales consumidos en la producción del activo más todos los costos legales en
que pudieran incurrirse.

En caso de patentes que se desarrollen internamente su costo incluye el costo de los gastos legales
y demás costos de obtenerla, pero no los costos incurridos respecto a investigación y desarrollo del
producto o proceso.

C) AMORTIZACIÓN

La amortización representa el proceso de asignar el costo de un activo a través de su vida, de

poder enfrentar el costo respecto de los ingresos generados por el activo.

La NIA 38 permite a la empresa optar por alguna de las siguientes alternativas:

1) Amortizar proporcionalmente en el plazo de 20 años o

2) Considerar como gasto el precio pagado por la adquisición (cesión definitiva) en un solo ejercicio.

Una vez fijado el plazo de la amortización solo podrá variarse previa autorización de la,
computándose en tal caso el nuevo plazo a partir del ejercicio siguiente, a aquel en que fuera
presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder el total el plazo máximo de 20 años.
Dentro del programa de auditoria se hará examen y evaluación del Control Interno donde
realizarán cuestionarios.
CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO
CLIENTE:____________________________________________

175 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

PERÍODO:____________________________________________
ACTIVO INTANGIBLE:

PREGUNTA N/A SI NO OBSERVACIONES

1. Están contabilizadas todas las partidas de
Activos Intangible adquiridas?.
2. En cuál de las formas siguientes se valúa el
activo intangible?
d) Costo
e) Avalúo
f) Otras
3. a) Se emplean provisiones de amortización?.
b) Acredita la amortización directamente a la
partida de activo.
4. Se autorizan debidamente las adiciones a la
cuenta de activo intangible?.
5. Están los métodos de la entidad de acuerdo
con los Principios de contabilidad que rigen
las erogaciones para adiciones de los activos
intangibles?.
6. Son los métodos de amortización uniformes
de un año a otro?.
7. Es adecuada la amortización?.
8. Descríbanse los procedimientos seguidos en la
amortización de un activo intangible?.

CASO PRÁCTICO INTANGIBLES

INTANGIBLES
Al 31 de Diciembre de 2017

CONCESIONES Y DERECHOS
Franquicias Bs.41.481.72
Valor ajustado al 31.12.2013 Bs.46.080.80
Amortización ajustada al 31.12.2013 (Bs. 4.609.08)

Primero deberá verificarse si se trata de un intangible de duración limitada, por lo que se deberá revisar el
contrato de adquisición del intangible.

De verificarse que tiene un plazo determinado, entonces se trata de un activo amortizable respecto al cual la
empresa optó por amortizar anualmente.

Luego debe verificarse que la amortización sea la correcta:

Amortización histórica considerada en la cuenta 68 provisiones de ejercicio:
Bs. 4,340. Efectuando el re-cálculo de amortización tendríamos:
Bs. 43.400 x 10% X 10 ÷ 12 = Bs.3.616.67 (Histórico).
De esta manera puede observarse que existiría una sobreestimación de la amortización por la suma
de Bs. 723.33

176 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

El ajuste por inflación se debió efectuar de la siguiente forma:

Valor Histórico Factor Valor Ajustado

Intangible 43.400,00 1,062 46.090.80

INTANGIBLE
Intangible ACM Bs.2.690.80
RESULTADO EJERCICIO
REI Bs.2.690.80

Valor Histórico Factor Valor Ajustado

Intangible 3.616.67 1,062 3.840.90

EMPRESA COMPROBANTE CONTABLE

No.1235
Santa Cruz …… de ……… de ……………………2013
PROVEEDOR: ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
GLOSA: ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
PAGO:……………………………… EFECTIVO;…………………………………………… BANCO:………………………………… No……………………
CODIGOS CUENTAS DEBE HABER
RESULTADO DEL EJERCICIO 224.23
AITB
INTANGIBLE 224.23
Intangible, ACM

Consecuencia de la verificación el auditor en este caso deberá incrementar a la base imponible del
Impuesto Mínimo la suma de Bs. 768.18 (Bs. 4.609.08 - Bs.3.840.90) y deberá agregar como un
ingreso adicional el monto de Bs. 768.18 (Bs. 4.340.00 - Bs.3.616.67 (diferencia de amortización
histórica) + Bs.269.08 - Bs. 224.23 (diferencia del REI (AITB) de la amortización).
TEMA: 31 DESARROLLO – Exposición de
1. Exposición sobre Investigación de los alumnos:
a) Grupo 1) Valor Justo y Valor razonable
b) Grupo 2) Riesgos Inherente en la Industria el comercio y los Servicios
c) Grupo 3) Ambiente del Control
d) Grupo 4) Valor de la Materialidad
e) Grupo 5) Evaluación del Control Interno

TEMA: 32 DESARROLLO – Exposición de

2. Evaluación de las Exposiciones:
a) Presentación y alcance del trabajo
b) Desempeño y nivel de conocimientos del grupo e individual

177 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

TEMA: 33 DESARROLLO – Examen Final de

3. Evaluación Final

FUENTES DE INFORMACIÓN
1. BIBLIOGRAFICA
LISTADO BIBLIOGRÁFICO SOBRE AUDITORÍA
Autor: Colegios de Contadores Públicos de Bolivia
Título: Normas internacionales de auditoría NIAS. – 1ª. ed.
Fuente: Santa Cruz: 2010. 550 p.
Re: 1. El comité internacional de prácticas de auditoría 2. Normas internacionales de auditoría y
servicios relacionados 3. La autoridad que corresponde a las normas internacionales de auditoría 4. La
autoridad que corresponde a las declaraciones internacionales de auditoría 5. Procedimientos del
trabajo 6. Idioma 7. Aplicación de normas internacionales de auditoria como normas nacionales.

Autor: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, México (México).

Título: Control de Calidad en la auditoría de estados financieros.
Fuente: México: 1998. 51 p.
Autor: Instituto Mexicano de Contadores Públicos
Título: Guías de auditoría para empresas comerciales e industriales– 2ª. Ed.
Fuente: México: 1998.
Re: 1. Control de los pasos de la auditoría 2. Desarrollo de la auditoría 3. Evaluación del trabajo de
auditoría 4. Formatos y modelos

Autor: Whittington Ray, O.; Pany, Kurt

Título: Auditoría: un enfoque integral.
Fuente: Santafé de Bogotá: Mc Graw-Hill, 2000.624 p. Libún
Re: 1. Papel del auditor en la economía 2. Normas profesionales 3. Ética profesional 4. Responsabilidad
legal de los auditores 5. Evidencia de auditoría 6. Planificación de la auditoría: diseño de programas de
auditoría 7. Control interno 8. Consideración del control interno en un entorno de computador 9.
Muestreo de auditoría 10. Papeles de trabajo de auditoría: examen de los registros generales 11.
Efectivo y títulos- valores negociables 12. Cuentas y documentos por cobrar; y transacciones de venta
13. Inventarios y costo de los bienes vendidos 14. Propiedad, planta y equipo: depreciación y
agotamiento 15. Cuentas por pagar y otros pasivos 16. Deuda del capital y de patrimonio 17. Auditoría de
los resultados operaciones y terminación de la auditoría 18. Informes de los auditores 19. Otros
servicios de atestación y contabilidad 20. Auditorías interna, operacional y de cumplimiento.

Autor: Canevaro, Nicolás

Título: El auditor financiero y sus papeles de trabajo.
Fuente: Lima: Fayal, 2000.220p.
Re: 1. Conceptos fundamentales 2. Los riesgos en auditoría 3. El control interno 4. El proceso de la
auditoría 5. Los papeles de trabajo 6. Auditoría por componentes

Autor: Cañibano Calvo, Leandro

Título: Curso de auditoría contable.
Fuente: Madrid: Pirámide, 2001. 379 p.

178 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Re: 1. Los estados financieros y los principios de contabilidad generalmente aceptados 2. La auditoría
contable 3. Las normas de auditoría generalmente aceptadas 4. La regulación legal de la auditoría en
España, comparación con otros países. 5 Inmovilizado y financiación básica propia 6. Existencia,
deudores y acreedores por operaciones de tráfico 7. Deudores y acreedores por conceptos fiscales 8.
Cuentas financieras, inversiones financieras y financiación básica ajena 9. Personal.

Autor: Bravo Cervantes, Miguel H.

Título: Control interno.
Fuente: Lima: San Marcos, 2000. 550 p. Libún.
Re: 1. El papel del auditor 2. El trabajo del auditor 3. Teoría de la evidencia en auditoría 4. Obtención
de la evidencia 5. El programa de trabajo 6. El control interno 7. Elementos fundamentales de un
sistema de control interno 8. La auditoría y el control interno

Autor: Mendívil Escalante, Víctor Manuel

Título: Elementos de auditoría. -- 5a. ed.
Fuente: México, D.F. : Ecafsa, 2002. 143 p.
Re: 1. La auditoría 2. Requisitos y cualidades del contador público 3. Normas de auditoría 4. Técnicas y
procedimientos de auditoría 5. Papeles de trabajo 6. Planeación de la auditoría 7. Control interno 8.
Examen de las cuentas. Aspectos comunes 9. Activo 10. Efectivo en caja y bancos 11. Inversiones en
valores 12. Documentos y cuentas por cobrar 13. Inventarios 14. Activo fijo 15. Cargos diferidos 16.
Pasivo 17. Cuentas y documentos por pagar 18. Gastos acumulados por pagar 19. Pasivo a largo plazo 20.
Créditos diferidos 21. Contingencias 22. Capital contable 23. Cuentas de resultados 24. Ventas netas
25. Costo de ventas 26. Gastos 27. Impuesto sobre la renta 28. Participación de los trabajadores sobre
las utilidades 29. Cuentas de orden 30. Dictamen 31. Salvedades, opinión negativa y abstención de
opinión 32. Párrafos de énfasis 33. Principios de contabilidad generalmente aceptados 34. Reglas de
presentación de estados financieros 35. Normas de auditoria y pronunciamientos normativos 36.
Actualización o re-expresión de las cifras de los estados financieros.

Autor: Estupiñán Gaitán, Rodrigo

Título: Control interno y fraudes con base en los ciclos transaccionales: análisis de informe COSO.
Fuente: Bogotá: Ecoe Eds., 2002. 360 p.
Incluye CD Rom: 1. Presentación en power point 2. Sistemas de entrevista 3. Informes de investigación
4. Normas internacionales [SAS]fraude y error 5. Administración del riesgo ante el fraude, la
corrupción y el lavado de dinero 6. Fraude y estafa en los negocios 7. Fraude y estafa con tarjetas de
crédito [control y auditoría]8. Cuestionario y diagramación para evaluación de control interno.
Re: 1. La empresa y los hechos económicos 2. El control interno en el ambiente empresarial 3. El control
interno por ciclos transaccionales 4. Evaluación del sistema de control interno 5. Informe de control
interno por el auditor integral 6. Fraude y error 7. Análisis de fraude para su prevención 8. Las
investigaciones especiales en la auditoría forense.

Autor: Rusenas, Rubén Oscar

Título: Manual de control interno.
Fuente: Buenos Aires: Eds. Macchi, 1999. 302 p.
Re: 1. El control interno de la empresa 2. Objetivos del control interno 3. Elementos y finalidades del
sistema de control interno 4. El sistema de control interno y la auditoria 5. Técnicas del relevamiento
del sistema de control interno 6. El control interno frente a la corrupción y al fraude 7. Aspectos
prácticos del control interno 8. El informe del auditor

179 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Autor: Chávez Ackermann, Pascual

Título: Control de calidad en la auditoría.
Fuente: Lima: Contabilidad científica, 2000. 170 p.
Re: 1. La supremacía del PCGA 2. Los manuales de auditoría 3. El control del trabajo de auditoría 4. El
control de calidad del trabajo de auditoría 5. El Contador Público Colegiado y la función de
certificación.

Autor: Bravo Cervantes, Miguel H.

Título: Auditoria integral: evaluación y análisis de todas las áreas funcionales de una empresa acorde
con los principios, métodos y procedimientos actualizados.
Fuente: Lima : FECAT, 1998. 759 p.
Re: 1. La empresa 2. El papel de la administración 3. La auditoría integral 4. La evolución de la empresa
5. Proceso de la auditoría integral 6. La entrevista-recorrido u observación de la empresa 7.
Flujogramas 8. Proceso de la auditoría 9. Papeles de trabajo 10. El control interno 11. Evaluación de las
áreas funcionales de la empresa

Autor: Bravo Cervantes, Miguel H.

Título: Control interno.
Fuente: Lima: San Marcos, 2000. 550 p. Libún.
Re: 1. El papel del auditor 2. El trabajo del auditor 3. Teoría de la evidencia en auditoría 4. Obtención
de la evidencia 5. El programa de trabajo 6. El control interno 7. Elementos fundamentales de un
sistema de control interno 8. La auditoría y el control interno.

Autor: SLOSSE, Carlos y Otros:

Título: “Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial”.
Editora: Ed. Ediciones Macchi 2003.

Instituto Mexicano de Contadores Públicos: “Normas y Procedimientos de Auditoría” . Ed. I.M.C.P 2007.
Book, John W, Winkle Gory: “Auditoría”, Mc. Graw Hill, 1996”.
Autor: Rodrigo Estupiñan Gaitán:
Título: “Control Interno y Fraude con base en los ciclos Transaccionales, análisis de informe COSO”.
Edición; Ecoe Ediciones, 2002.

Colegios de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia, Normas de Auditoría,

LISTADO BIBLIOGRAFICO SOBRE NORMAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Autor: Contaduría Pública de la Nación, Lima (Perú).

Título: Normas internacionales de contabilidad: análisis y casuística.
Fuente: Lima : 1999. 185 p.

Autor: Vera Paredes, Isaías

Título: 100 casos prácticos de las normas internacionales de contabilidad.
Fuente: Lima: Vera Paredes, 1999. 366 p.
Re: 1. NIC 1 presentación de estados financieros 2. NIC 2 existencias 3. NIC 7 estado de flujos de
efectivo 4. NIC 8 utilidad o pérdida neta del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las políticas
contables 5. NIC 9 costo de investigación y desarrollo 6. NIC 10 contingencias y hechos ocurridos

180 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

después de la fecha de balance general 7. NIC 11 contratos de construcción 8. NIC 12 contabilización

del impuesto a la renta

Autor: Vera Paredes, Isaías

Ti: 100 Casos prácticos de las normas internacionales de contabilidad.
Fuente: Lima: 2000. 365 p.
Re: 1. NIC 14 reporte por segmentos 2. NIC 15 información que refleja los efectos de los procesos
cambiantes 3. NIC 16 inmuebles, maquinaria y equipo 4. NIC 17 tratamiento contable de los contratos
de arrendamiento 5. NIC 18 ingresos 6. NIC 19 costo de las prestaciones de jubilación 7. NIC 20
tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia
gubernamental 8. NIC 21 efectos de las variaciones en los tipos de cambio 9. NIC 22 fusión de
negocios 10. NIC 23 costos de financiamiento 11. NIC 24 revelaciones sobre entes vinculados

Autor: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, México.

Título: Principios de contabilidad generalmente aceptados.
Fuente: México, D.F. : [s.n.], 1998. s. p.
Re: 1. Principios contables básicos 2. Principios relativos a estados financieros en general 3. Principios
aplicables a partidas o conceptos específicos 4. Problemas especiales de determinación de resultados

Autor: Ayala Zavala, Pascual

Título: Estudio y aplicación de las normas internacionales de contabilidad.
Fuente: Lima: Marketing Consultores, 2001. 2 t.
Re: t.1: Desde NIC 1 hasta NIC 16 t.2: Desde NIC 17 hasta NIC 39

Autor: Vera Paredes, Isaías

Título: 100 casos prácticos de las normas internacionales de contabilidad. 2a. ed.
Fuente: Lima : Surco, 2001. 2 t. Incluye un diskette.
Re: t.1: 1. NICs oficializadas en el Perú 2. Las NICs y su relación con la Ley General de Sociedades 3.
Presentación de los estados financieros (modificada)4. NIC 1 - NIC 12 - t.2: 1. NIC14 – NIC40

Autor: Entrelíneas, Lima [Perú].

Título: Normas internacionales de contabilidad: NICS 1 al 41[CD-ROM].
Fuente: Lima: 2002.
1 CD-ROM.

Luján Albuquerque, Luis; Ortega Salavarría, Rosa

Título: Normas internacionales de contabilidad.
Fuente: Lima : Estudio Caballero Bustamante, 2003. 3 t.
Re: t.1: NIC 1-15. -- t.2: NIC 16-27. -- t.3: NIC 28-41

Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú, Junta de Decanos.

Título: Normas internacionales de contabilidad [NICs 1-41].
Fuente: Lima: La Federación, 2002. 2 t.
Re: t.1: NICs 1-30 t.2: NICs 31-41. Interpretación de las normas internacionales de contabilidad
(SICs): 1-25

HEMEROGRÁFICAS

181 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Autor: Panez Meza, Julio

Título: El desarrollo de la armonización contable para lograr la contabilidad global como base para
la preparación de la información financiera fidedigna y las responsabilidades legales y
profesionales de su ejecución.
Fuente: El Contador Público: N°450., 2004. pp 9-13

Título: Normas que regulan el ejercicio de la auditoria en el Perú

Fuente: Informativo Vera Paredes. N° 22, (nov. 2003) . pp.B1-B4

Título: Enfoque integral de la auditoría de estados financieros.

Fuente: Informativo Caballero Bustamante. N°543-550, (May a set. 2004).
NOTAS: Artículo publicado en los N°543 (may.)al 550 (set.)de 2004 (Sigue apareciendo).

Autor: Normas internacionales de contabilidad, ¿Cuáles están vigentes?: secuencia de oficialización

en el Perú de las NICS.
Fuente: Análisis Tributario. N°162, (ju. 2001). pp. 3-7

Título: Normas internacionales de información financiera NIIF’s

Fuente: Informativo Vera Paredes. N° 9, (may. 2004) . pp.B1-B8

Título: Los papeles de trabajo en la auditoría financiera

Fuente: Informativo Vera Paredes. N° 24, (dic. 2003) pp.B1-B2

Autor: Vento Egoavil, Rodolfo

Título: Importancia de las normas internacionales de contabilidad en una economía globalizada
Fuente: El Contador Público. N° 450, (2004) . pp. 19-21

Autor: Torres Orihuela, Gustavo.

Título: Inventario y contabilidad de costos y el D.S 194-99 EF, que modifica el reglamento del
impuesto a la renta.
Fuente: Entrelíneas: actualización, orientación y aplicación. N° 118, 2000. pp.12-13

Autor: Valdivia Loayza, Carlos.

Título: Cuestionario de Cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad [NIC's].
Fuente: El Asesor. N° 4, 2000. pp. 115-119

Autor: Noles, Walter.

Titulo Norma internacional de contabilidad N° 37: provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes.
Fuente: Análisis Tributario. N°152, 2000. pp.22-23

182 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

RESUMEN GENERAL DE LA MATERIA

AUDITORIA I
El Alumno deberá tener el dominio teórico básico de la materia para la Evaluación

Principios Básicos de Auditoría Financiera

PRIMEROS PASOS EN EL PROCESO DE AUDITORÍA
Resumido por CPA Rubin Dorado Leigue

LOS ESTADOS FINANCIEROS

¿CUÁLES SON LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS?
1. BALANCE DE SITUACIÓN
2. ESTADO DE RESULTADOS
3. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE.
4. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA.
5. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
6. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.1. BALANCE GENERAL.

Muestra los Activos, Pasivos y el Capital Contable a una fecha determinada.
183 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS
 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

2.1. ESTADO DE RESULTADOS.

Muestra los ingresos, costos y gastos, y la utilidad o pérdida resultante en el período.
3.1. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el período.
4.1. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA.
Indica cómo se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el período.
5.1. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El EOAF es muestra la información sobre el movimientos de los fondos de una entidad. Este estado
muestra la variación de los recursos de la Compañía. También se llama Fondo de maniobra
6.1. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Las Notas son parte integral de los Estados Financieros y su objetivo es complementar y aclarar los
Estados Básicos con información relevante.

¿PARA QUÉ SIRVEN LOS ESTADOS FINANCIEROS?

Tomar decisiones de inversiones y crédito.
Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar
recursos.
Evaluar el origen y las características de los recursos financieros del negocio, así como
el rendimiento de los mismos.
Formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión de la
administración .

CARACTERÍSTICA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

UTILIDAD: Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz y comprable.
CONFIABILIDAD: Deben ser consistentes, objetivos y verificables.
PROVISIONALIDAD: Contienen estimaciones para determinar la información que corresponde a cada periodo
contable.
USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
I. Internos
1. Administradores y Empleados
II. Externos
2. Acreedores.
3. Accionistas.
4. Futuros inversionistas
III. Regulación
5. Municipalidad
6. Gobierno nacional.
1. LOS ADMINISTRADORES
 En una empresa pequeña, una sola persona puede tener control de toda ella. En
una empresa grande, es imposible que la administración se entere directamente
de lo que ocurre en todos sus departamentos. Por lo Tanto es utilizada en ambas
para la toma de decisión.
 Los Empleados la utilizan para plantear o formular sus peticiones laborales.
2. LOS ACREEDORES
 Antes de conceder un préstamo, se estudia la capacidad de pago del deudor.
Esta información se obtiene del análisis a los estados financieros.
3. LOS ACCIONISTAS
 Los accionistas potenciales, están interesados en evaluar la empresa.

184 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

 Por ley deben de recibir al menos una vez al año los estados financieros y
analizar el rendimiento de sus inversiones.
4. LOS INVERSIONISTAS
 Antes de tomar una decisión de inversión, los inversionistas deben contar con
información confiable y muy en particular el Estado de Flujo de Fondos.
 En Bolivia, las empresas reguladas por la ley, exigen brindarla.
5. LAS MUNICIPALIDADES
 Los Municipios para corroborar los tributos cumplidos sobre los Activos y
patentes.
6. EL GOBIERNO
 La información financiera de los contribuyentes es básica para el cálculo del
impuesto de ley y particularmente sobre la renta - Utilidades.
 La Ley exige mantener actualizada la información contable.

LOS USUARIOS EXIGEN ESTADOS Financieros

Cada uno de estos usuarios usa los estados para diferentes fines.
Sin embargo, todos ellos necesitan que presenten razonablemente la posición
financiera de la empresa.
Por quien son preparado?
Son preparados por la Administración de la empresa, y son responsabilidad de la
misma.
Podría haber problema de conflicto de intereses.
Podría dudarse de la imparcialidad.

Como garantizar su imparcialidad?

Para garantizar la razonabilidad de la información contenida en los estados
financieros, es necesaria la participación de un profesional independiente.
EL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
1. El contador público autorizado y certificado debe generar una opinión sobre los
estados financieros.
2. Es contratado por la empresa, pero su trabajo beneficia a los usuarios de la
información.
3. Debe cumplir con normas mínimas que garanticen la calidad de su trabajo.

LAS NORMAS DE AUDITORÍA FINANCIERA

SE DIVIDEN EN TRES GRUPOS:
1. NORMAS TÉCNICAS / PERSONALES O GENERALES
2. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
3. NORMAS DE INFORME O DICTAMEN.
1. NORMAS TÉCNICAS / PERSONALES O GENERALES
OBJETIVO:
Garantizar la idoneidad de la persona o personas que realizaran el trabajo de
Auditoria.

185 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

2. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO.

OBJETIVO.
Garantizar la calidad del trabajo de auditoría efectuada.
3. NORMAS DE INFORMACIÓN.
OBJETIVO.
Garantizar los requisitos mínimo que debe cumplir el Informe o Dictamen del Auditor.
1.1. NORMAS PERSONALES O GENERALES
1. Entrenamiento y Capacidad profesional : El examen debe ser efectuado por
una o varias personas que posean la preparación técnica adecuada y sean
competentes como auditores.
2. Independencia: En todos los aspectos relacionados con el trabajo, el auditor o
los auditores deben mantener una actitud mental independiente.
3. Cuidado o Esmero profesional : Al llevar a cabo el examen y al formular el
informe, se debe poner el debido cuidado profesional.
CUALIDADES DEL AUDITOR:
1. Conducta: No debe exponerse a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que
alteren su informe.
2. Ecuanimidad: Debe estar totalmente libre de prejuicios – debe ser Imparcial.
3. Parentesco o Amistad: Debe evaluar sí por razones de parentesco o amistad su posición NO
se vea afectada y afecte a su independencia.(hasta tercer grado de consanguineidad)
4. Independencia económica: El Auditor no debe tener intereses comunes con su cliente.
2.1. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO.
1. El trabajo se ha de planear en forma adecuada y los Ayudantes, si los hay, deben ser
supervisados debidamente.
2. Se debe estudiar y evaluar el Control Interno existente, como base de la confianza que se tendrá
de ahí en adelante y, para determinar la extensión de las Pruebas de Auditoria.
3. Se debe obtener Evidencia Suficiente, Competente y Adecuada.
3.1 NORMAS DE INFORMACIÓN.
1. El informe debe indicar si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los PCGA.
2. El informe debe indicar si dichos Principios se observaron de manera consistente en el periodo
actual, en relación con el periodo anterior.
3. Las revelaciones contenidos en los Estados Financieros se han de considerar como
Razonablemente Adecuados, al menos que se diga lo contrario en el Informe.
4. El informe debe contener ya sea una opinión respecto a los Estados Financieros tomados como
un conjunto, o una explicación cuando no es posible expresar una opinión.
5. Cuando no se puede expresar una Opinión General, se deben señalar las razones.
6. Debe Indicarse el Grado de Responsabilidad asumido por el CPA.

LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

¿QUE BUSCA LA AUDITORÍA?
Obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de
carácter económico con el fin de determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones y los
criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.

LA RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

186 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

La Responsabilidad de los Estados Financieros es de la Administración.

El Auditor solo emite una Opinión sobre los mismos.

CONCEPTO DE AUDITORÍA
AUDITORIA FINANCIERA
Examen sistemático de los Estados Financieros, los registros y operaciones correspondientes,
para determinar la razonabilidad de la información, la observancia de los PCGA, de las políticas
de la administración y de los requisitos fijados.
AUDITORIA OPERACIONAL.
Examen sistemático de las actividades de una organización o de un segmento de la misma
en relación con objetivos específicos, a fin de evaluar el comportamiento, señalar las
oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para el mejoramiento o para favorecer la
acción.

DESEMPEÑO DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

AUDITORIA EXTERNA
Desempeñada por Consultoras y conformada por contadores públicos Autorizados Certificados o
Contadores Públicos independientes.
No son empleados de las organizaciones que auditan sino que ofrecen sus servicios con base
en un contrato.
AUDITORIA INTERNA.
Función evaluadora independiente establecida dentro de una organización, con el fin de
examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organización.
El Auditor, pertenecen a la planilla de la empresa, por lo que a veces no son totalmente
independiente. (el profesional debe ser idóneo)

¿COMO MANTENER UNA AUDITORIA INTERNA INDEPENDIENTE?

Debe depender de la máxima autoridad ejecutiva (MAE) de la organización.
Debe tener libertad para organizar sus actividades.
Debe poder nombrar y remover su personal.
AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
Ejercida por el Estado (Contraloría) a través de la auditoria gubernamental.
Salvaguarda sus recursos y el de los inversionistas.
Garantizar la captación de impuestos y se ejercen por la auditoria gubernamental.
o S uperintendencia General de Entidades Financieras. (Autoridad)
o C omisión Nacional de Valores.
o C ontraloría General del Estado.
o Ministerio de Hacienda.

PLANEACION DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

La primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo requiere de una
planificación adecuada.
La auditoría se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben
Supervisar en forma correcta.
Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos:
o para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes y suficientes
para las circunstancias,

187 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

o ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y,

o evitar malos entendidos con el cliente.
HAY 7 PARTES IMPORTANTES DE LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA:
1. Plan previo.
2. Obtención de los antecedentes del cliente.
3. Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente.
4. Realización de procedimientos analíticos preliminares.
5. Evaluación de la importancia y el riesgo.
6. Conocimiento de la estructura del control interno.
7. Evaluación del riesgo de control.
El Auditor deberá planear el trabajo de auditoria de modo que la auditoria sea desempeñada de una
manera efectiva.
¿QUE ES PLANEACIÓN?
Es desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza oportunidad y
alcance esperados para la auditoría.
PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA.
El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y
la conducción esperada de la auditoría.
RIESGO DE AUDITORÍA
En Auditoria siempre está presente el riesgo.
Por razones de costo y de tiempo el auditor no puede revisar la totalidad de las
transacciones de una empresa.(lo hace por muestreo)
TIPOS DE RIESGOS
Riesgo inherente:
 Es propio de la naturaleza de cada cuenta. (Presente en Factores Internos y Externos del Negocio)
Riesgo de control:
 Que el control interno no detecte operaciones erróneas o irregularidades.
Riesgo de detección:
 Que el auditor en su trabajo no detecte operaciones erróneas o irregulares.

CONSIDERACIONES EN LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

El Auditor trabaja por medio de pruebas selectivas .
Por tanto, debe evaluar la magnitud y profundidad de esas pruebas durante la
planeación de la Auditoria.
Conocimiento del negocio, Sistema de contabilidad y Control Interno .

LA EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS

EFECTOS DEL PED (Proceso Electrónico de Datos) en el desarrollo de la Auditoria
o Riesgo del Negocio: Debido a la naturaleza básica del negocio: Rechazo del mercado objetivo,
Precio o marketing inadecuado.
o Riesgo Regulatorio: Debido a publicidad adversa, multas, o restricciones de las actividades
comerciales como resultado de violaciones de reglamentaciones.
o Riesgo de Crédito: Los clientes no cumplen sus obligaciones en los plazos acordados.
o Riesgo de Precio: Debido a un movimiento adverso en las tasas a las cuales están valuados los
activos, los pasivos, los derechos y obligaciones contractuales.
o Riesgo de Liquidez: Debido a no tener fondos suficientes en una moneda para cumplir todas las
obligaciones exigibles.

188 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

o Riesgo de Procesamiento: El procesamiento (clasificación, manejo, almacenamiento y

recuperación de datos) sea imprecisa.
o Riesgo contable / de preparación de informes: Los informes financieros o regulatorios sean
imprecisos. Errores debido a la aplicación inadecuada de principios contables.
o Riesgo País: Situaciones propias del país. Devaluación, Políticas del BCB, etc.
o Riesgo de Documentación: Debido a documentación inadecuada o no exigible. Prácticas de
mercado y leyes acerca de contratos y garantías.
o Riesgo de custodia: Debido a la pérdida de activos físicos de la empresa o de sus clientes.
o Riesgo de información: Datos restringidos de la empresa o de sus clientes no están protegidos,
pueden sufrir, pérdida, destrucción, violación de confidencialidad, etc.
o Riesgo Fiduciario: Debido al incumplimiento de los deberes de fideicomiso. Revelación
inadecuada de información relevante, inadecuada documentación.
OTROS ASPECTOS.
 Involucramiento de otros auditores.
 Posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser cuestionado.
 Términos de leyes y reglamentos.
CALIDAD DE LA EVIDENCIA
El auditor deberá obtener evidencia suficiente y competente para poder extraer conclusiones
razonables sobre la cuales basar su opinión.
ORIGEN DE LA EVIDENCIA
DOCUMENTOS FUENTE (Documento Original)
o Captura los datos clave de cada transacción comercial que se produce. Incluye los hechos
básicos del movimiento, su fecha, el propósito y su cuantía. Además, durante las auditorías los
documentos fuente se utilizan como pruebas de cada transacción que se produjo.
REGISTROS CONTABLES. (Comprobantes contables)
o A la hora de reflejar las variaciones patrimoniales el contable se ha de basar en unos
documentos que lo justifican. Estos documentos son los documentos justificantes, los cuales,
además de servir como base para la realización de los asientos contables serán también la
prueba formal de que tales asientos reflejan variaciones reales del patrimonio. Por tanto, los
documentos justificantes no solamente han de existir sino que deben ser también conservados,
no solo por razones lógicas sino también por imperativo legal, y eso está regulado en el artículo
30 del Código de Comercio.
Los propios libros contables: basados en otros libros contables
Documentación relativa a las compras y ventas: Comprobantes respaldado por, notas de
pedido y facturas.
Documentos relativos al almacén: referidos al registro de compras y ficha de almacén
Documentos relacionados con cobros y pagos: letra de cambio, cheques y extractos
bancarios.
Documentos relacionados con temas fiscales y laborales: liquidación de impuestos,
nóminas.
Otros documentos: pólizas de seguros, escritura, contrato de compraventa, recibos de
suministros y contratos de alquiler.

PRUEBAS DE AUDITORÍA 

1. PRUEBAS DE CONTROL.
Sirven para obtener evidencia sobre la adecuación del diseño y operación
efectiva de los sistemas de contabilidad y control interno .
o Presupone la realización de tareas como conocer, El sistema de información,
Contabilidad y el control interno vigente en la entidad.

189 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

Identificar los puntos Débiles y Fuertes

o Puntos débiles: son los puntos débiles del control o la ausencia de control.
o Puntos fuertes: son los puntos que satisfacen el objetivo de la auditoria.

2. PRUEBAS SUSTANTIVAS.
Pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros.

CALIDAD DE LA EVIDENCIA
La evidencia obtenida de fuentes externas es más confiable que la generada
internamente.
1. EVIDENCIA (SUFICIENTE, COMPETENTE Y PERTINENTE)
 La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando los sistemas de
contabilidad y de control interno relacionados, son efectivos.
 La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más
confiable que la obtenida por la entidad.
 La evidencia de auditoría obtenida en forma de documentos y
representaciones es más confiable que la obtenida por medio de
declaraciones orales.

PROCEDIMIENTOS MANUALES PARA OBTENER EVIDENCIAS

TÉCNICAS MANUALES: (ELEMENTALES)
INSPECCIÓN
OBSERVACIÓN
INVESTIGACIÓN
CONFIRMACIÓN
COMPUTO
ANÁLISIS
INSPECCIÓN
 Consiste en examinar Registros y Documentos procesados por contabilidad.
OBSERVACION.
 Consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeñado por otros.
INVESTIGACIÓN
 Buscar información de personas enteradas dentro y fuera de la entidad.
CONFIRMACIÓN
 Consiste en la respuesta a una investigación obtenida en los registros contables.
CÓMPUTO
 Consiste en verificar la exactitud aritmética de los documentos fuentes y registros contables o en
desarrollar.

CÁLCULOS INDEPENDIENTES
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

190 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

 Consiste en el análisis de índices y tendencias significativas.

PAPELES DE TRABAJO
QUÉ SON LOS PAPALES DE TRABAJO?
 Son los registros de los diferentes tipos de evidencia acumulada por el auditor.
 La evidencia de Auditoria se recopila en los Papeles de Trabajo.
 Estos son propiedad del Auditor y solo se los facilita a terceros mediante orden judicial.
CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
 Ordenados
 Legibles
 Organizados
 Completos
PROPÓSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
 Organización y Coordinación del trabajo.
 Evidencia del trabajo del Auditor.
 Información a incluir en el informe final.
PAPELES DE TRABAJO
 Respaldo a la opinión del auditor.
 Evidencia Legal.

CONTROL INTERNO
SISTEMA DE CONTROL AL INTERIOR DE UNA COMPAÑÍA: ESTÁ COMPUESTA POR:
 Plan de organización. (Organigrama)
 Asignación de deberes y responsabilidades. (Manuales)
 Diseño de cuentas e informes (Plan de cuentas e Informes)
 Otras medidas empleadas.

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO.

 Salvaguardar o protección de los Activos.
 Obtener información y exactitud de los datos contables.
 ……………..
CONTROL INTERNO - FINES
 Promover y juzgar la eficiencia de las operaciones.
 Comunicar las políticas de la administración.
CONTROL INTERNO - ESPECTRO
 Abarca toda la organización.
 Sirve de sistema de comunicación.
 Está diseñado solamente para una compañía en particular.
CONTROL INTERNO - DIVISIÓN
Se divide en:
a.) Control Interno Administrativo.
b.) Control Interno Contable.
A.) CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO
 Incluye el plan de organización procedimientos y registros que se relacionan con los procesos
de decisión

191 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

B.) CONTROL INTERNO CONTABLE.

 Comprende el Plan de Organización y los Procedimientos y Registros Financieros que
se diseñan para lograr que: Las operaciones se ejecuten de acuerdo con autorización
general o específica de la administración.
 El acceso a los activos requiere autorización.
NORMATIVA DEL CONTROL INTERNO
 Se registran oportunamente, con base o sustentados en los PCGA y NIIF.
 Se comparan periódicamente los activos existentes con los registros contables.
CRITERIO COSTO BENEFICIO.
 El Costos del procedimiento del control interno no debe exceder los beneficios
esperados
LIMITACIONES.
 La Conclusión destruye cualquier sistema de control interno.
 Los cambios en la organización
CONTROL INTERNO.
 Es Revisado por el Auditor.
 PERO.... Es responsabilidad de la administración.

PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO

AMBIENTE DE CONTROL
 La Gerencia debe creer en el Control Interno . El ambiente de control define al
conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la
perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado en
que los principios de este último imperan sobre las conductas y los
procedimientos organizacionales. Es fundamentalmente, consecuencia de la
actitud asumida por la alta dirección, la gerencia , y por carácter reflejo, los
demás agentes con relación a la importancia del control interno y su incidencia
sobre las actividades y resultados
DIVISION DE FUNCIONES
 Deben mantenerse separadas las funciones incompatibles.
 Acceso a los activos restringidos, solo con la debida autorización.
DIVISION DE PROCESOS
 Debe evitarse que un empleado o funcionario realice todo un proceso (Cobranza y
depositar al Banco – Incompatibles.
AUTORIZACION
 Todas las operaciones deben ser previamente autorizadas en forma escrita.
PLAN DE ORGANIZACIÓN
 Debe existir un plan de organización adecuado que defina autoridad y
responsabilidad.
REGISTROS
 Todas las transacciones deben ser registradas oportunamente.
POLIZAS DE FIDELIDAD
 Los empleados que manejan efectivo o comprometen con sus decisiones. Los
activos deben estar afianzados.
IDONEIDAD DEL PERSONAL
 La Empresa debe contar con personal de calidad y debidamente capacitados.
ROTACION Y VACACIONES
 Se deben rotar los empleados para lograr mayor control
 Deben establecerse programas de vacaciones

192 FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVA Y FINANCIERAS

 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

DOCUMENTACIÓN DEL SISTEMA

 El sistema debe estar debidamente documentado.

DOCUMENTACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

 Organigrama.
 Descripción de puestos.
 Manual de políticas y procedimientos.
 Diagrama de flujo.
 La Existencia de Auditoría Interna.
 El producto final de una Auditoría Externa se conoce como Dictamen de los
Estados Financieros.

DICTAMEN DEL AUDITOR

DICTAMEN DEL AUDITOR.
 Antes de emitirse el dictamen, siempre se discute con el cliente.
 El informe deberá tener ya sea una opinión sobre los estados financieros en
conjunto o una afirmación de que no se puede expresar una opinión.
 Cuando no se pueda expresar una opinión se deberán indicar las razones
ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN.
 Indicar que se trata de la opinión de auditor independiente.
 La declaración de que los estados financieros fueron auditados.
 La declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la Gerencia de la
Compañía .
 Indicar que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los mismos.
 La declaración de que la auditoría se condujo de conformidad con las normas de
auditoría generalmente aceptadas.
 La declaración de que las normas de auditoría requieren que el auditor planifique y
ejecute la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
están libres de errores importantes.

OPINIÓN DE LOS AUDITORES

1. DICTAMEN LIMPIO
2. DICTAMEN CON SALVEDADES.
3. OPINIÓN ADVERSA
4. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

1. DICTAMEN LIMPIO
 Declara que los estados financieros presentan razonablemente en todos los
aspectos importantes, la situación financiera , los resultados de operación y los
flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
2. DICTAMEN CON SALVEDADES.
 Declara que a excepción del asunto (s) a los que éste se refiere, los estados
financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la
situación financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo de la
entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. OPINIÓN ADVERSA O NEGATIVO

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 CPA. Rubin Dorado Leigue – Texto de Auditoría Financiera I

 Declara que los estados financieros no presentan razonablemente la situación

financiera ni los resultados de operación , ni los flujos de efectivo de la
entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.
 Una abstención de opinión, declara que el auditor no expresa una opinión
sobre los estados financieros.

LA OPINIÓN EN EL DICTÁMEN DEL AUDITOR

¿POR QUÉ CAUSAS EL AUDITOR EXPRESA UNA OPINIÓN DIFERENTE AL
DICTAMEN LIMPIO?
INCONSISTENCIA.
Esta situación se presenta cuando el cliente ha sido inconsistente en la aplicación
de los principios contables y existe un efecto importante sobre los estados
financieros.
VIOLACIÓN DE PRINCIPIOS CONTABLES:
Esto resulta porque el cliente emplea principios contables que no son de
aplicación general o que difieren de un principio de contabilidad generalmente
aceptado.

REVELACIÓN INADECUADA .
La información necesaria para una presentación correcta debe ser incluida en
los estados financieros o en las notas adicionales.
LIMITACIÓN DE ALCANCE
Si por algún motivo el auditor se ve en la imposibilidad de llevar a cabo todos los
procedimientos o de obtener toda la evidencia que considera necesaria. Indicará
la limitación del alcance.

Lic. Rubin Dorado Leigue

Profesor de CPA-450 4A

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