UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
FILIAL: VALLE JEQUETEPEQUE
AUDITORÍA II
SEMANA 2
UNIDAD I: PROCEDEMIENTO DE AUDITORÍA
Evaluación del control interno por áreas operativas y administrativas:
Criterios de auditoría a utilizar para evaluar: Tesorería, Cuentas por Cobrar, Almacén, Activo Fijo, Abastecimiento,
Ventas y otras.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Correo institucional: mcarmas@[Link]
Logro de la semana 2
Al final la sesión, el estudiante desarrolla un caso sobre auditoría en un área específico
designada por el docente, haciendo uso de las normas de auditoría pertinentes, demostrando
conocimiento y aptitud profesional sobre el control interno en organizaciones.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Evaluación y Diagnóstico de los Ciclos de Control
Interno en las Áreas de: Tesorería, cuentas por pagar,
activo fijo, ingresos, y otras.
EVALUACIÓN Y DIAGNÓSTICO
La evaluación y diagnóstico es un medio de análisis para determinar
el estado situacional actual de la implementación del Sistema de
Control Interno, y permitirá a la entidad adoptar las acciones
necesarias para reforzar el sistema existente y definir las
oportunidades de mejora.
Además, entender y evaluar el proceso de control interno de la entidad
es responsabilidad del auditor diseñar pruebas que permitan
identificar controles, riesgos y probar los procesos establecidos en la
empresa.
De acuerdo con la NIA 330 “El objetivo del auditor es obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a los riesgos
evaluados de representación errónea de importancia relativa, mediante
la planeación e implementación de respuestas apropiadas a dichos
riesgos”.
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EL CONTROL INTERNO POR CICLOS TRANSACCIONALES
Control Interno por Ciclos Transaccionales, incluye los siguientes temas:
El Control Interno por Ciclos
Transaccionales
Los hechos
Ciclo de
económicos y Ciclo de Ciclo de activo
adquisición y
las tesorería. fijo.
pagos.
transacciones.
Ciclo de Ciclo de Ciclo de informe
transformación. ingresos. financiero.
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Hechos económicos
Los Hechos Económicos y Transacciones
Comprenden casos o acontecimientos precisos, fuerzas o presiones interna o externas
que implican cambios
EJEMPLOS:
Operaciones de Operaciones de recibo
Venta de productos a
adquisiciones de Pago de obligaciones de ingreso por
cambio de promesa de
activos a costa de en efectivo; concepto de ventas,
pago;
contraer obligaciones; etc.
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Los Hechos Económicos y Transacciones
Los principios de contabilidad requieren que ciertos hechos económicos que son
representativos de fuerza de entidades externas e internas deben consignarse en la
Los Hechos Económicos y Transacciones
contabilidad y por ende reflejarse en los estados financieros.
Los hechos económicos una vez transformados o procesados
vienen a conformar los estados financieros.
Esto se logra por medio de las transacciones, las cuales fluyen a través de los sistemas.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
FLUJO NORMAL DE TRANSACCIONES
La función primordial de la gerencia o
dirección es el logro de los objetivos de
Los Hechos Económicos y Transacciones
la organización empresarial, mediante la
planeación, el control y manejo de
hechos económicos.
Estas tareas se relacionan con la manera
como se manipulan los hechos económicos,
los cuales se convierten en transacciones
que se procesan, llegando de esa forma a
los Estados Financieros.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Las actividades que realiza la Alta Dirección puede incluir:
Los Hechos Económicos y Transacciones
Decisiones acerca de la
Definición de los objetivos Preparación de planes a obtención de recurso de
y negocios. largo y corto plazo. capital y actividades de
mercadeo.
Creación de controles Autorización de
relativos al acceso de los transacciones y
activos y demás evaluación de los estados
derechos. e informes financieros.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Las actividades que realiza la Alta Dirección puede incluir:
Definición de los objetivos
y negocios.
Objetivos de los Controles Internos:
Los Hechos Económicos y Transacciones
Preparación de planes a
largo y corto plazo.
Decisiones acerca de la
obtención de recurso de
capital y actividades de
mercadeo.
Creación de controles
relativos al acceso de los
activos y demás derechos.
Autorización de
transacciones y evaluación
de los estados e informes
financieros.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
CICLO DE TESORERÍA
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Este ciclo comprende aquellas funciones relativas a los fondos de capital; por lo tanto,
se inicia considerando las necesidades de efectivo, distribución y aplicación del
Ciclo de Tesorería
disponible, culminándose con su retorno a las funciones que lo originaron, como
inversionistas, acreedores, etc.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Un ciclo regular de tesorería comprende, entre otras, el desarrollo de las siguientes actividades:
Administración del
Mantenimiento de
efectivo e inversiones, de Custodia del efectivo y
Ciclo de Tesorería
relaciones con
las deudas u demás valores, Acumulación y pago de
instituciones financieras y
obligaciones, de las incluyendo conciliaciones intereses y dividendos.
afines, con agentes de
acciones y demás valores de saldos.
valores y accionistas.
mobiliarios.
Autorización • Obtención de fondos, inversión de fondos, condiciones de deudas.
Procesamiento • Aprobar requerimientos para informar exacta y oportunamente hechos económicos.
• Asientos apropiados de sumas adeudadas, fondos de capital, devolución de fondos,
Clasificación
operaciones de compra y venta.
• Verificación y evaluación periódica de los saldos de las cuentas de efectivo,
Verificación y Evaluación
inversionistas, deudas, capital y operaciones relacionadas.
• Protección física al acceso de efectivo, documentos y registros de accionistas,
Protección Física
deudas e inversiones, deben efectuarse conforme a planes de seguridad y control.
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Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo:
Ciclo de Tesorería
Al no conseguirse los objetivos del ciclo de tesorería, precedentemente relacionados, la empresa
puede correr los siguientes riesgos:
La empresa puede correr el riesgo de llegar a una estructura de
capital que no es adecuada, producida por diferentes aspectos como
deficiencia de capitalización o hacer inversiones en contravención a
reglamentos o políticas establecidas.
Autorización
Las secciones o departamentos pueden llegar a reorganizarse en
aspectos tales como modificar las funciones del personal, para debilitar o
reducir la segregación de funciones, con el objeto de menoscabar el
control interno.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo:
Ciclo de Tesorería
Se puede llegar a registrar en períodos diferentes, gastos de
intereses, ingresos por dividendos y ganancias o pérdidas o
contabilizarse intereses que aún no se han causado;
Se pueden originar saldos incorrectos en las cuentas
Procesamiento de
transacciones.
Inclusión de datos no autorizados, duplicados o erróneos, o
desactualización en la contabilidad y atraso en otros datos
Incurrir en informaciones inexactas, principalmente en las
clasificaciones de transacciones.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo:
Ciclo de Tesorería
Los estados financieros e informes requeridos pueden no ser elaborados
oportunamente, como también no estar preparados conforme a principios de
Clasificación
contabilidad generalmente aceptados y/o disposiciones de carácter legal; errores y
omisiones en la autorización o procesamiento de transacciones y custodia física.
Verificación Los saldos registrados aunque muestren los valores históricos, pueden no estar
y reflejando las valuaciones acorde con reglamentos o sanas prácticas contables, a
evaluación. una fecha determinada (Ejemplo: valores de mercado pueden estar por debajo del
costo, etc.)
Protección El efectivo y demás valores pueden perderse, sustraerse, destruirse o distraerse
física temporalmente.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Ciclo de Tesorería Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo:
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
CICLO DE OPERACIONES DE COMPRAS Y CUENTAS POR
PAGAR (ADQUISICIONES Y PAGOS)
URQUIZO
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar - SALAZAR & AUDITORES ASOCIADOS SOCIEDAD
CIVIL
Ciclo de Adquisiciones y Pagos
Este ciclo comprende operaciones de compra y nómina (planilla):
Funciones de compra, las cuales usualmente abarcan operaciones de
adquisición de bienes, mercancías y servicios, clasificación, resumen e
información de las compras y de los pagos.
Las funciones de nómina del ciclo, abarcan operaciones de:
clasificación, resumen, información y pago de los servicios de los
empleados (remuneraciones, prestaciones sociales, subsidios, etc.).
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Objetivos del Control Interno en el Ciclo de Adquisiciones y Pagos
Ciclo de Adquisiciones y Pagos
Para los tipos, cantidades, especificaciones y condiciones de las
mercancías y servicios . Autorización para procesos de compras y
Autorización planillas, y contratación de personal.
Deben aprobarse las solicitudes a proveedores por mercancías y
servicios. Aplicarse con exactitud los pasivos incurridos en mano de obra
Procesamiento y demás conceptos de la planilla.
Por las sumas adeudadas a proveedores y a colaboradores, deben
Clasificación prepararse los asientos correspondientes.
Verificación y Periódica de los saldos de cuentas a pagar y los registrados en cuentas
evaluación relativas a las nóminas y sus transacciones relacionadas
Protección física al acceso de registros contables de compras y planillas,
Protección física y demás documentos relacionados.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Ciclo de Adquisiciones y Pagos
Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo:
1. Compras
Se pueden efectuar compras no autorizadas y de manera premeditada;
pagarse efectivo a personas no autorizadas; puede incurrirse en demora
en los embarques; adquirirse material de baja calidad; efectuarse compras
a precios excesivos, entre otros.
Autorización
2. Planillas
Se pueden correr otros como emplear personas que no satisfacen los
criterios de la dirección, lo cual puede originar la contratación de personas,
sin la preparación requerida, costos innecesarios por relocalización o
traslados, costos excesivos de jubilaciones, servicios de salud y planes
sociales, demasiadas faltas al trabajo, huelgas, cantidad excesiva de
empleados, etc.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo:
Ciclo de Adquisiciones y Pagos
Procesamiento de Transacciones
1. Compras 2. Planillas
Pueden recibirse y pagarse en
lugar de devolverse mercancías
o servicios no ordenados,
Registrar pasivos por
cantidades en exceso, órdenes
mercancías o servicios que no
canceladas o repetidas, Desembolsar efectivo
se han recibido, o viceversa. Pagar tiempo no trabajado o
mercancías o servicios de equivocado o
calidad y especificaciones dejarse de pagar el
fraudulentamente; asientos o
inaceptables. efectivamente trabajado; la
registros en libros, incompletos
dirección puede recibir
o inexactos; pueden tomarse
información inadecuada para
decisiones con fundamento en
efecto de la evaluación de los
informaciones inexactas o
empleados
tergiversadas.
Incorrectamente las
distribuciones a las cuentas,
etc.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Ciclo de Adquisiciones y Pagos
Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo:
• Los estados financieros pueden no elaborarse oportunamente o presentarse
CLASIFICACIÓN incorrectamente debido a omisión de registros o asientos en libros, codificaciones
incorrectas, asientos duplicados y cortes impropios.
• Las decisiones pueden fundamentarse en información errónea; los registros
destruirse o extraviarse, lo que puede interferir en la preparación de los estados
VERIFICACIÓN Y
financieros, así, la pérdida de facturas de proveedores y boletas de pago de
EVALUACIÓN
remuneraciones, pueden constituir motivo de presentación incorrecta de las cuentas
a pagar.
• El acceso a los registros de compras, recepción, desembolsos y demás documentos
PROTECCIÓN FÍSICA fundamentales, solamente debe permitirse conforme a los controles establecidos por
la dirección. Igualmente, debe procederse para la función de nómina.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Riesgos al no lograrse los objetivos del ciclo:
Ciclo de Adquisiciones y Pagos
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
ACTIVOS FIJOS
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
¿QUÉ ES UN ACTIVO FIJO?
Son bienes de naturaleza relativamente permanente
usados en la operación del negocio y que no se intenta
vender
Activos fijos son aquellos bienes cuya vida útil sea
superior a un año.
Se torna importante conocer la relevancia de este tipo
de activos en una empresa ya que se incluirán las
adquisiciones, su utilización, su retiro ya sea por
desgaste, obsolescencia o baja de los bienes
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS
• El termino tangible denota • El agotamiento es una • El término “Activo
sustancia física, como es el reducción en el valor de los Intangible” se utiliza para
caso de un terreno, un recursos naturales, tales describir activos que son
edificio o una maquinaria como: Explotaciones utilizados en la operación del
forestales, minas, pozos de negocio, pero que no son de
petróleo. sustancia física y no son
corrientes. Como ejemplo
están las patentes, los
derechos de autor, las
marcas registradas, las
franquicias.
Recursos naturales
Activos Tangibles Intangibles
sujetos a agotamiento
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
ACTIVOS TANGIBLES
Esta categoría se puede subdividir en dos clasificaciones CONDICIONES PARA EL INGRESO DE LOS
diferentes: ACTIVOS FIJOS
• Propiedad planta y equipo sujeta a depreciación.- Están
incluidos los activos fijos de vida útil limitada, tales como
edificios, muebles y enseres, equipos de oficina y maquinaria.
• Terreno.- El único activo fijo que no está sujeto a depreciación
Propiedad.
es el terreno, el cual tiene un término de existencia ilimitado”
INTANGIBLES
Intangible sujeto a amortización.- La imposición de nueva
No estar Vida útil
tecnología, va perdiendo su valor comercial. Ejemplo: derechos de
autor y derechos de llave. disponible mayor a un
a la venta año.
• Intangibles no sujetas a amortización.- Con el tiempo toman un
valor mayor. Ejemplo: marcas y patentes.
Precio más
En uso o menos
productivo. representat
ivo
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
CONTROL DE LOS ACTIVOS FIJOS
INICIO DEL CONTROL INTERNO
El control del activo fijo se inicia a partir de un Inventario Físico
de activos fijos, tomando todo lo existente, durante el cual se
identifica físicamente cada uno de ellos con código, placa u
otro medio que será su identificación definitiva.
Adicionalmente se consignará también el estado físico en que
se encuentra cada bien. Este primer inventario servirá para la
elaboración de la Base de Datos inicial de los Activos Fijos
existentes en la empresa.
Otra parte fundamental para empezar a realizar el control sería
verificar que los Activos Fijos le pertenezcan efectivamente a la
empresa. Revisando las escrituras públicas, contratos u otros
documentos que acrediten la propiedad según sea el bien.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
CONTENIDO DE UNA BASE DE DATOS PARA EL CONTROL DEL ACTIVO FIJO
a) Código de Identificación b) Código de Equipo y c) Descripción amplia del
d) Fecha de adquisición.
física de cada activo. Modelo. activo
e) Documento contable de
f) Área Usuaria a la que g) Centro de Costo Contable
adquisición y número de h) Costo de adquisición.
pertenece. al que pertenece.
registro contable.
i) Depreciación anual y
j) Valor neto del activo. k) Estado actual. l) Vida útil estimada.
acumulada.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS
TÉCNICAS DE VALORACIÓN
NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo
Medición en el momento del reconocimiento
COMPONENTES DEL COSTO
(c) La estimación inicial de los
a) Su precio de (b) Todos los costos
costos de desmantelamiento y retiro
adquisición. directamente atribuibles.
del elemento.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
• se registrará por su costo menos la depreciación
Modelo del coste acumulada y el importe acumulado de las pérdidas
Medición posterior al por deterioro del valor.
reconocimiento
• Cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad,
se contabilizará por su valor revaluado, que es su
valor razonable, en el momento de la revaluación,
Modelo de revalorización menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor
que haya sufrido.
CRITERIOS DE VALORACIÓN
Bienes Muebles Bienes Inmuebles Valores fiduciarios Derechos
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Desembolsos posteriores a la adquisición
El termino desembolso significa
efectuar un pago o incurrir en una
obligación para efectuar el pago Mejoras
futuro de un activo o servicio
recibido. Reparaciones
Adiciones extraordinarias
Desembolsos
La adquisición de un bien o de un posteriores a la
servicio puede ser al contado o a adquisición de
crédito. En cualquier caso la
transacción se considera como un
activos fijos:
desembolso.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Depreciación de los activos fijos
La depreciación de un activo La depreciación no significa que el La depreciación no es un
comenzará cuando esté negocio aparte efectivo para reponer proceso de valuación
disponible para su uso. los activos cuando queden
totalmente depreciables.
DE ACUERDO AL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (Art. 22)
PORCENTAJE ANUAL DE
BIENES DEPRECIACIÓN HASTA
UN MAXIMO DE:
Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto
20%
muebles, enseres y equipo de oficinas
Equipos de procesamiento de datos. 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01- 01-91 10%
Otros bienes del activo fijo 10%
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Método de las
Método de depreciación
Método Lineal unidades de
decreciente
producción
Dará lugar a un cargo
En función del saldo del
constante a lo largo de la Dará lugar a un cargo
elemento dará lugar a un cargo
vida útil del activo, siempre basado en la utilización o
que irá disminuyendo a lo largo
que su valor residual no producción esperada.
de su vida útil.
cambie.
CAUSAS DE LA DEPRECIACIÓN
El deterioro físico. Se origina por el trabajo que realiza el bien en la empresa, dependiendo de ciertos factores para
mantener a dicho bien en condiciones optimas, como mantenimiento permanente de lubricación, de cambio de repuestos
dañados, limpieza, etc.
Obsolescencia. Un activo pierde actualidad o cae en des uso a causas de que han salido al mercado nuevos modelos
con características más avanzadas.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO EN ACTIVO FIJO
Dichos controles deben iniciarse con Haber controles que garanticen la
procedimientos de autorización y aprobación adquisición del inmovilizado material a
para su compra menor costo posible
Un procedimiento para lograr este El inmovilizado material debe asegurarse
objetivo, consiste en requerir cotizaciones contra robos, incendios, inundación u otros
competitivas de proveedores aprobados con siniestros. También debe protegerse contra
antelación. el uso indebido y otros daños.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL USO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
Mantener actualizados los inventarios del inmovilizado material
Mantener un sistema de registro y control adecuado que permita una información ágil y
oportuna, en cuanto a sus movimientos, traslados y transferencias dentro y fuera de las
instalaciones
El departamento de contabilidad debe realizar la constancia física de los bienes, a fin de
determinar los bienes obsoletos, dañados o fuera de uso, para según el caso revalorizarlos
o darlos de baja.
Estructurar normas de control interno para el manejo, uso y cuidado de los bienes.
Instruir a cada usuario de cada unidad la responsabilidad del uso, control y custodio del
inmovilizado material.
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RESPONSABILIDAD EN EL MANEJO Y EMPLEO DE PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO
*Valoración mensual de *El almacenamiento de los *El registro y control contable
activos fijos para los bienes y materiales. de Propiedad, planta y
registros contables. *Recepción de materiales ya equipo.
*Control de existencias (stock sea por adquisición o compras.
máximo y mínimo). *Realiza informes a
*Inspección de materiales contabilidad de los ingresos,
para la baja. egresos, reingresos,
*Administración de programa transferencias, bajas, etc.
para el control de inventarios Que se realicen de los bienes
que están bajo su resguardo.
ADMINISTRACIÓN LOGÍSTICA CONTABILIDAD
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
PROCEDIMIENTOS EFECTUADOS PARA EL CONTROL DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
Proceso de adquisición
La compra de bienes se basa en
solicitudes debidamente
documentadas, autorizadas y
aprobadas, dirigidas al gerente en
el cual se detalla la necesidad
del bien, el mismo que es
evaluado en la junta de directivos
para saber si cuesta con el
presupuesto necesario para
adquirirlo.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Flujograma de Adquisiciones
Recepción de la copia de factura o nota de entrega que
respalde la adquisición del bien.
Verificar que las características del bien adquirido
correspondan a las descritas en el doc.
Notifica la incongruencia dpto.,
NO administrativo o contable.
Corresponde
SI
Colocar etiquetas de identificación del bien Mueble.
Registrar el bien adquirido.
Verificar la existencia de transferencias.
Generar reportes de nuestro activo fijo inmovilizado.
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Control de Propiedad, Planta y Equipo
2
• Recibe de la Área de • Remitir a la División
Contabilidad reportes de Contabilidad la
de Inventarios del • Efectuar la conciliación de la conciliación del
inmovilizado material. propiedad,planta y equipo entre Inmovilizado Material.
la información contenida en los
formularios de Control de Activos
Fijos por cada Bien y la reflejada
en la contabilidad.
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Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
Docente: Mg. CPC. Mauro César Armas Aguilar
