C-8 INTANGIBLES

OBJETIVO

Esta norma tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y
revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se
adquieren de forma individual o a través de una adquisición de negocios, o que se
generan en forma interna en el curso normal de las operaciones internas de la entidad.

DEFINICIÓN
• Son aquellos activos no monetarios identificables, sin sustancia física, que generarán
beneficios económicos futuros controlados por la entidad.
• Por ejemplo, patentes y marcas.

CARACTERISTICAS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

 Representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren

con la intención de que aporten beneficios económicos específicos a las
operaciones de la entidad, en el sentido de que esas operaciones reduzcan
costos o aumenten ingresos.
 El hecho de que los beneficios futuros carezcan de características físicas activos
identificables, no impide que se les pueda considerar como activos válidos.

CONDICIÓN LEGAL O CONTRACTUAL

Un activo intangible que posee la condición de propiedad legal o contractual debe

reconocerse por separado aun cuando no posea la condición de separabilidad, pues la
condición de propiedad legal o contractual le da un valor individual, tal como en los
casos en que lo que se adquiere, en forma individual o a través de una adquisición de
negocios, proviene de:

A. Un contrato de arrendamiento en un centro comercial en términos muy favorables

en relación con el mercado, cuya afluencia se ha incrementado significativamente, lo
que hace que dicho contrato tenga un valor adicional.

B. Licencias de operación, tales como concesiones, permisos o derechos y,

C. Patentes licenciadas a terceros

ACTIVOS IDENTIFICABLES

Activos que tiene la capacidad para generar beneficios económicos futuros para la
entidad.

BENEFICIOS FUTUROS

• Los beneficios económicos futuros fundadamente esperados que fluyan de un activo

intangible pueden estar presentes en los ingresos sobre la venta de los productos o
prestación de servicios, ahorros en costos u otros beneficios resultantes del uso del
activo por la entidad, tal como un incremento en la productividad. Son los que se
adquieren individualmente generados internamente.

ACTIVOS NETOS ADQUIRIDOS

Monto neto de activos tangibles e intangibles adquiridos y pasivos asumidos del

negocio adquirido, que se obtienen de una adquisición de negocios.

Adquirido

En una adquisición de negocios es el negocio sobre la cual la adquiriente obtiene

control.

Adquiriente

Es quien adquiere un activo intangible.

ADQUISICIÒN DE NEGOCIOS

Es la transacción por medio de la cual una entidad adquiere los activos netos de uno o
varios negocios.

AMORTIZACIÒN

Distribución sistemática del costo de un activo intangible de vida definida entre los años
de su vida útil estimada.

MERCADO ACTIVO

Es un mercado en el cual se presentan las siguientes condiciones:

Sus elementos negociados son homogéneos
Observación de compradores y vendedores en cualquier momento.
Precios disponibles al público
MERCADO OBSERVABLE

Es aquél en donde los activos intangibles, son comprados y vendidos en forma

separada, a pesar de que esas operaciones no sean frecuentes. En este tipo de
operaciones se puede observar el precio de mercado y ser utilizado para estimar su
valor razonable del activo.

ELEMENTOS DE LA DEFINICIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES.

Los elementos distintivos en la definición de un activo intangible, ya sea generado

internamente o adquirido son:

A) debe ser identificable.

B) debe carecer de sustancia física.
C) debe proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente esperados.
D) debe tenerse control sobre dichos beneficios

IDENTIFICABLE.

UN ACTIVO ES IDENTIFICABLE SI:

A) Es separable; es decir, puede separarse o dividirse por la entidad para venderse,

transferirse, licenciarse, rentarse o intercambiarse, tanto individualmente o junto con un
contrato relativo a otro activo o pasivo identificable, sin considerar si la entidad tiene
dicha intención; o

B) Surge de derechos contractuales o legales, sin considerar si dichos derechos son

transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

CONDICIÒN DE SEPARABILIDAD

Un activo posee la condición de separabilidad cuando este tipo de activo puede

intercambiarse en el mercado, aun cuando no se den transacciones frecuentes al
respecto, tal como una patente que puede ser licenciada. una lista de clientes puede
ser separable si puede ser rentada a un tercero para que envíe publicidad, cuando
listas similares son frecuentemente rentadas en el mercado. sin embargo, si la lista de
clientes está sujeta a condiciones de confidencialidad por los mismos, no debe
considerarse separable.
CONTROL

Una entidad controla un activo si tiene el poder para obtener beneficios económicos
futuros que fluyan del activo y, además, puede restringir el acceso a otros sobre dichos
beneficios. La capacidad de una entidad para controlar los beneficios económicos
futuros de un activo intangible normalmente proviene de derechos legales.

NORMAS DE VALUACIÒN

RECONOCIMIENTO INICIAL

El reconocimiento de una partida como un activo intangible requiere cumplir con los
siguientes criterios:

A) Los beneficios económicos futuros atribuibles al activo intangible fluirá hacia la

entidad, utilizando supuestos razonables y sustentables durante su vida útil.

B) su valuación inicial deberá ser a su costo de adquisición

ADQUISICION DE UN ACTIVO INTANGIBLE EN FORMA INDIVIDUAL

La adquisición de un activo intangible en forma individual su costo es el efectivo.

El costo de adquisición de un activo intangible debe comprender:

A) su precio de compra

B) cualquier desembolso directamente atribuible que este pueda tener

EL DESEMBOLSO DIRECTAMENTE ATRIBUIBLE INCLUYE:

A) costo de beneficios a empleados

B) honorarios profesionales

C) costos de pruebas

COSTOS QUE NO FORMAN PARTE DE LOS COSTOS DE ADQUISICIÒN

1.-Los costos que son utilizados para introducirlos al mercado.

2.-Costos sobre conducción de negocios
3.-Costos de administración
ADQUISICIÒN POR INTERCAMBIO DE ACTIVOS

Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un activo
intangible no similar o por cualquier otro.

Si el activo adquirido procede de un intercambio total:

a) el valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de

adquisición del activo recibido.

b) debe utilizarse el valor razonable del activo recibido como base para la
determinación de su costo de adquisición.

c) si ambos no tuviesen valor razonable el valor neto del activo entregado debe ser la
base para el reconocimiento del recibido.

CRITERIOS DE UNA TRANSACCIÒN CON SUSTANCIA COMERCIAL

La conformación de flujos de efectivo

El valor especifico

La diferencia identificada

ACTIVO INTANGIBLE POR INTERCAMBIO TOTAL

El valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de

adquisición del activo recibido.

Si el activo entregado no tiene valor razonable y el activo recibido tenga una evidencia
más clara, se utilizará el valor razonable del activo recibido como base para determinar
el costo de adquisición.

Cuando el valor del activo recibido es menor al del activo entregado en la fecha de
recepción, el valor del activo recibido debe ser su costo de adquisición.

Cualquier utilidad o pérdida que se genere se reconocerá en los resultados del periodo.

ACTIVO INTANGIBLE EN FORMA DE INTERCAMBIO PARCIAL

Valor razonable o valor neto en libros del activo entregado.

Valor razonable del activo recibido.

ACTIVOS INTANGIBLES ADQUIRIDOS A TRAVÈS DE ADQUISICIONES DE
NEGOCIOS

Su costo es el valor razonable de cada activo intangible identificable que no exceda a la

porción de la contraprestación pagada que le es atribuible

Cuando un activo intangible adquirido no se puede valuar su valor razonable no es

identificable.

ADQUISICIÒN DE UNA CONCESIÒN DEL GOBIERNO, SIN COSTO

Se da cuando el gobierno transfiere a una entidad activos intangibles como:

Derechos de aterrizaje en aeropuertos, licencias de importación entre otras.

Estas concesiones no se deben reconocerse como un activo intangible y sólo deben
revelarse.

ADQUISICIÒN DE UNA CONCESIÒN DEL GOBIERNO, CON COSTO

Los desembolsos relacionados con la obtención de concesiones que cumplan con los
requisitos ya mencionados en el párrafo 21 se reconocerán como activos intangibles

Una concesión que en su origen una entidad adquirió sin costo, pero que después se
transfiere a otra entidad, esta última se deberá reconocer como un activo intangible.

CRÈDITO MERCANTIL GENERADO INTERNAMENTE

Este no se debe reconocer como activo, pues ya que su beneficio económico no puede
ser controlado por la entidad y su costo no puede ser valuado confiablemente.

ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE

Reglas para evaluar si un activo intangible fue generado internamente:

Identificar la existencia de un activo intangible
Identificar el punto en el tiempo el cual generará posibles beneficios económicos.
Determinar el costo del activo confiablemente.

CLASIFICACIÒN DE LA GENERACIÒN DEL ACTIVO

Fase de investigación.

Fase de desarrollo.
FASE DE INVESTIGACIÒN

Se debe reconocer como gasto ordinario en el periodo que se devenguen.

Ejemplos de actividades incluidas en este tipo de investigación:

Obtención de nuevos conocimientos

Búsqueda, costo de equipos e instalaciones que no tengan otro uso alternativo.

Costos indirectos, distintos a los costos administrativos en general.

Otros costos.

Evaluación y selección de aplicación de hallazgos de dicha entidad.

Búsqueda de alternativas para otros materiales, sistemas o servicios.

COSTOS DE LA FASE DE INVESTIGACIÒN

Deben comprender todos los costos que le sean atribuibles a la actividad de

investigación.

Los costos de investigación incluyen:

Los que se relacionan con el empleo de personal interno y externo dedicados

a dicha actividad.

Costos de materiales consumidos y de servicios recibidos.

FASES DE DESARROLLO

En esta fase de debe reconocer como un activo intangible si la entidad puede

demostrar que cumple con todos los requisitos:

Completar la producción del activo intangible para su uso o venta.

Producir y vender el activo por parte de la entidad.

Identificar si el activo podrá tener beneficios económicos.

Demostrar la utilidad para la producción o procesos.
Recursos adecuados para completar el desarrollo del activo intangible.

El costo atribuible al producto puede ser identificado por separado y valuado

confiablemente durante su desarrollo.
COSTOS DE LA FASE DE DESARROLLO

El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender los desembolsos que le

sean atribuibles a dicha fase sobre una base confiable para: crear, producir y preparar
el activo para el uso al que se destine.

LOS COSTOS DE LA FASE DE DESARROLLO INCLUYEN:

Los que se relacionan con el empleo de personal interno y externo.

Los costos de materiales y servicios consumidos.

Depreciación de propiedades.

Costos por gastos indirectos.

Cuando proceda su capitalización.

Otros costos.

NORMAS DE PRESENTACIÓN

• El activo intangible debe presentarse en el activo no circulante, y la NIF C-7,

inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes indican que las inversiones
en asociadas y el crédito mercantil relativo deben presentarse sumando en un solo
rubro denominado inversiones permanentes dentro del activo a largo plazo.

• Periodo de amortización. La cantidad amortizable de un activo intangible debe

asignarse sobre una base sistemática durante su vida útil estimada, salvo que tenga
vida indefinida (no se amortiza y su valor debe sujetarse a las disposiciones normativas
sobre de deterioro).
C.9 PASIVO

OBJETIVO
• Establecer reglas particulares de evaluación, presentación y revelación de los
pasivos, así como de las provisiones.
• Determinar reglas particulares para valuación, así como revelación de los activos y
pasivos contingentes.
• Proporcionar reglas para revelación de compromisos contraídos por la entidad como
parte de sus operaciones cotidianas.

PASIVO
Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance
general. Y para esto deben cumplir con las características de ser una obligación
presente, donde la transferencia de activos o prestaciones de servicios sea
virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado.

PASIVOS FINANCIEROS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA

En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el
importe recibido o utilizado. Si hubiere una porción del préstamo de la que aún no se
hubiere dispuesto, esta no debe ser reflejada en el balance general.

PASIVO POR EMISIÓN DE OBLIGACIONES

Este debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con
el valor nominal de los títulos, menos el descuento o más la prima por su colocación.
Los intereses serán pasivos conforme se devenguen.
REDENCIÓN ANTICIPADA DE OBLIGACIONES
En el caso de la redención por las obligaciones antes de su vencimiento, debe
ajustarse la amortización de los gastos de emisión y del descuento o de la prima con
objeto de aplicar a los resultados, dentro de partidas especiales. Cuando se redimen
anticipadamente obligaciones por decisión de la entidad emisora, generalmente es
necesario pagar un premio a los tenedores de las obligaciones.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA CONVERTIBLES EN ACCIONES

Una de las características principales para identificar a un pasivo financiero, es la
obligación contractual del emisor de entregar efectivo u otro activo financiero al
poseedor, o de intercambiar con esté otro instrumento financiero de deuda.

PASIVOS

REGLAS DE REVELACIÓN
• Reconocimiento.
• Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda.
• Pasivo por emisión de obligaciones.
• Rendición anticipada de obligaciones

REGLAS DE PRESENTACIÓN

Pasivo a largo plazo Adeudos posterior a un año o al ciclo

normal de operación (si es mayor)

Considerar
- Agrupación de pasivos de naturaleza
semejante.
-Condiciones de exigibilidad
 -Importancia relativa

PASIVOS POR FINANCIAMIENTO BANCARIO

Obligaciones provenientes
de descuentos bancarios Operación crediticia
de documentos por cobrar

Garantizada por solvencia del

descontentaría.
Documentos descontados.

PRIMA O DESCUENTO EN LA COLOCACION DE OBLIGACION

Dentro del pasivo en el mismo

concepto en el que se originó.

CARGO Importe de gastos de emisión:

DIFERIDO Honorarios legales
Costos de emisión
Costos de Impresión
 Gastos de colocación.

INTERESES NO DEVENGADOS

Incluir en la cuenta
complementaria de pasivo Incluidos en los saldos de cuentas
de pasivos deben ser excluidos

Intereses por pagar aun no

devengados, no representa
pasivo del que se haya
obtenido beneficio a la
fecha del balance general

EXTINCIÓN DE PASIVOS

No importa, si ocurre
Anticipado a la fecha de
Su vencimiento o posterior
Ganancias o pérdidas A esa fecha

Estado de resultado
 PARTIDAS ESPECIALES

REGLAS DE REVELACIÓN
Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de
importancia atribuible a los pasivos que complemente la información presentada en el
balance general, para lo cual debe considerarse los siguientes puntos:
A. La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de que
moneda extranjera se trata.
B. Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, como es el caso
de requerimientos de montos mínimos del capital contable, limitaciones en el monto de
dividendos, mantenimiento de relaciones financieras, etcétera.
C. Las garantías, si la hubiera de cualquier pasivo.
D. El pasivo a largo plazo se muestra con el detalle lo necesario:

La naturaleza de cada El vencimiento de su

uno de los prestamos o totalidad y, c/u de los
Financiamientos sig. 5 años

DEBE
DESCRIBIR

Tasas de intereses,
tasas efectivas de intereses Garantías
cuando sean aplicables

E) La porción de financiamientos aún no dispuestos y sus obligaciones.

F) En el caso de obligaciones emitidas, informar las características de la emisión.
G) Descripción general del convenio financiero y de los términos de cualquier nueva
obligación.
H) Los incumplimientos a las cláusulas de contratos de crédito de largo plazo, así como
sus efectos sobre los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.
 I) Descripción de las transacciones de extinción de pasivos, cuyas ganancias o
pérdidas han sido clasificadas en partidas especiales, identificando, cuando sea
posible, el origen de los fondos usados en la extinción.
PASIVOS Y PROVISIONES EN MONEDA EXTRANJERA

 La utilización de una determinada moneda de registro normalmente atiende a

requerimientos de índole legal del país en el que se ubica la entidad y puede no
ser la misma que la moneda funcional.
 Se permite a la entidad hacer la presentación de sus estados financieros en
una moneda de informe diferente, ya sea a la moneda de registro, a la
funcional o a ambas.
 Al elaborar sus estados financieros, cada entidad debe identificar su moneda
de registro y su moneda funcional, así como definir su moneda de informe.

ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

Reglas de valuación No serán sujetos de reconocimiento los activos contingentes.
 Los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planeados.

 El reconocimiento de un activo contingente podría significar reconocer un

ingreso que quizá nunca se realice.
No serán sujetos de reconocimiento los pasivos contingentes.
 Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación
con una determinada obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran
los responsables se tratará como un pasivo contingente.

PASIVOS CONTINGENTES
Es una obligación posible surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no
están enteramente bajo el control de la empresa.
O BIEN….
Una obligación surgida a través de sucesos pasados que no se han reconocido
contablemente porque no es probable que la empresa tenga que satisfacerla
desprendiéndose de sus recursos que afecten económicamente a la empresa.
Reglas de revelación
a) Una estimación de su efecto financiero derivado de la obligación posible, utilizando
reglas establecidas para provisiones.
b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de
las entradas o salidas de recursos correspondientes.
c) La posibilidad de obtener eventuales rembolsos, en el caso de pasivos contingentes

COMPROMISOS

REGLAS DE REVELACIÓN
La divulgación del monto y la naturaleza de los compromisos debe considerarse como
necesaria en los siguientes casos:
 Cuando presenten adiciones importantes en los activos fijos.

 Cuando el monto de los servicios o bienes contratados exceden sustancialmente

las necesidades inmediatas de la compañía o lo que se considere como normal
dentro del ritmo de las operaciones propias de la entidad.

 Cuando sean obligaciones contractuales.

COMPROMISOS Y PÉRDIDAS
Además de revelar en compromiso, deberá de reconocerse una provisión.
 Compromisos en firme no sujetos a cancelación e inevitables para compra
futura de inventarios.

Reconocer dicha provisión cuando a su vez se tengan contratos en firme para la

aseguración de la cantidad de la venta.
C.11 CAPITAL CONTABLE
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma de Información Financiera es establecer las reglas de
valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el capital contable en
el estado de situación financiera de las entidades.
ALCANCE
Aplica a TODAS las entidades lucrativas que emiten estados financieros de acuerdo a
la NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. La NIF
C-11 no contempla los efectos en el capital de los siguientes temas:
a) Pagos basados en acciones NIF D-8
b) Los efectos en el capital contable por adquisición de negocios NIF B-7
c) El reconocimiento del patrimonio en las entidades con propósitos no lucrativos no se
encuentra comprendido dentro del alcance de esta NIF; este tema se trata en la NIF B-
16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos. Esta NIF utiliza
terminología que es propia para sociedades anónimas y similares. Las entidades que
carecen de acciones o partes sociales, como puede ser el caso de algunas entidades
del sector público que operan como entidades lucrativas, de asociaciones en
participación, de ciertas sociedades cooperativas o de algunos fideicomisos, deben
adaptar la terminología y la presentación en los estados financieros de las
participaciones de sus miembros o tenedores de su capital o patrimonio.

DEFINICIONES ENTORNO AL CAPITAL

• Capital contable– es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos. Por lo anterior, también se denomina como activos netos;
• Escisión– es una forma de reestructura, cuyo resultado es la creación de una o más
entidades a las que la sociedad escindente aporta la totalidad o una parte de sus
activos, pasivos y capital contable;
• Instrumento financiero de capital– es cualquier contrato que evidencia una
participación residual en los activos netos de una entidad;
• Otros Resultados Integrales (ORI)– son ingresos, costos y gastos, que, si bien ya
están devengados, están pendientes de realización, pero, además:
a) Su realización se prevé a mediano o largo plazo, y
b) Es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de los
activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual podrían incluso no realizarse
en una parte o en su totalidad.
• Propietario o inversionista– es toda persona que participa contractual o no
contractualmente en los beneficios y riesgos económicos de los activos netos de una
entidad;
• Reservas de capital– representan una segregación de las utilidades acumuladas de
la entidad, con fines específicos y creadas por decisiones de sus propietarios y/o
requerimientos legales.
• Resultado integral– es el incremento o decremento del capital ganado de una
entidad lucrativa, derivado de su operación durante un periodo contable, originado por
la utilidad o pérdida neta, más los otros resultados integrales;
• Split o Split inverso– es el aumento (Split) o la disminución (Split inverso) en el
número de acciones en circulación que no modifican el monto del capital social de la
entidad y no representan cambio en la participación proporcional de los propietarios en
el capital contable ni en el valor de su inversión;
• Utilidades o pérdidas acumuladas- se integran por el monto neto de las utilidades o
pérdidas netas, que aún no han sido distribuidas por los propietarios o resarcidas por
los resultados de las operaciones, respectivamente.

CLASIFICACIÓN DEL CAPITAL

De acuerdo al origen el capital contable se clasifica en dos:
– Capital contribuido
– Capital ganado

CAPITAL CONTRIBUIDO
Este se integra por las aportaciones de los propietarios recibidas por la entidad y el
monto de otros instrumentos financieros emitidos por la entidad que califican como
capital. Se incluyen las siguientes partidas:
• Capital Social: Debe entenderse como el importe recibido por la entidad por las
acciones suscritas y pagadas que lo representan; no todas las acciones tienen
expresado un valor nominal, no obstante, todas tienen un valor nominal intrínseco,
resultante de dividir el capital social entre el número de acciones suscritas y pagadas.
• Aportaciones en especie: Estas deben reconocerse al valor razonable de los activos
aportados o de los pasivos asumidos por un accionista, determinado de acuerdo con la
NIF A-6 “Reconocimiento y valuación¨
• Prima en emisión de acciones y otras primas: Estas consisten en recursos que
reciben las emisoras que exceden al valor nominal de la colocación de las acciones, y
deben reconocerse en un rubro por separado dentro del capital contribuido.
• Reembolso de capital y amortización de acciones: Consiste en entregar a los
tenedores de las acciones un monto determinado para redimir sus acciones; si el monto
excede al valor contable de las acciones, dicho exceso debe disminuirse de las
utilidades acumuladas.
Aportaciones para futuros aumento de capital: Ahora se establecen una serie de
requisitos para poder reconocer las mismas como un rubro por separado dentro del
capital contribuido, ya que debe de cumplir con lo siguiente:
i. Debe existir un compromiso, establecido mediante resolución en asamblea de
socios o propietarios, de que esas aportaciones se aplicarán para aumentos de
capital en el futuro; por lo tanto, para que clasifique como capital no debe estar
permitida su devolución antes de su capitalización;
ii. Se especifique un número fijo de acciones para el intercambio de un monto fijo
aportado, ya que de esa manera quien efectúa la aportación está ya expuesto a
los riesgos y beneficios de la entidad;
iii. No deben tener un rendimiento fijo en tanto se capitalizan; y
iv. Como no tendrían carácter reembolsable, deben quedar reconocidas en la
moneda funcional de la entidad.
En caso de que dichas aportaciones no cumplan con los requisitos anteriores, éstas se
deberán presentar como parte del pasivo.

CAPITAL GANADO
El capital ganado se compone por los saldos de las utilidades o pérdidas acumuladas,
reservas de capital y, en su caso, los otros resultados integrales acumulados y se
definen como sigue:
• Utilidades o pérdidas acumuladas: Deben entenderse como el monto neto de las
mismas, de acuerdo a los resultados que la entidad a lo largo de su vida valla
obteniendo.
• Reservas de capital: Las reservas de capital se crean mediante una asignación de
utilidades acumuladas para un fin específico. Pueden crearse para cumplir un
ordenamiento legal, tal como la creación de la reserva legal prevista en la Ley General
de Sociedades Mercantiles o por una decisión de los propietarios, para proteger la
estabilidad de la entidad. Las reservas se utilizan para el propósito para el que
fueron creadas y se cancelan cuando expira dicho propósito.
• Dividendos: En este rubro debe reconocerse un pasivo por la entidad en el momento
en que el dividendo se decrete y afectar las utilidades acumuladas. Asimismo, debe
reconocerse el pasivo correspondiente por cualquier impuesto retenido a cargo del
propietario.
• En el caso de los dividendos preferentes, estos deben reconocerse una vez que las
utilidades netas hayan sido aprobadas por la asamblea de accionistas; cuando en
algún o algunos ejercicios no existan utilidades acumuladas suficientes para liquidar los
dividendos de las acciones preferentes. No debe reconocerse en los estados
financieros ninguna obligación por este concepto
• Es importante mencionar en el caso de dividendos (Reparto de utilidades) que la
Ley General de Sociedades Mercantiles establece en su Artículo 19 que dicha
distribución sólo se podrá hacer después de que hayan sido aprobados por la
asamblea de accionistas los estados financieros que las arrojen. Asimismo, dicho
Artículo establece que las utilidades no podrán distribuirse en tanto las pérdidas no
hayan sido restituidas o absorbidas mediante la aplicación de otras partidas del
patrimonio.
• La NIF C-11 establece en su párrafo 43.4.1, que en caso de que los propietarios
absorban las pérdidas de la entidad entregando efectivo o bienes, o asumiendo
pasivos, los importes correspondientes deben considerarse como una reducción de las
pérdidas acumuladas.

QUE REPRESENTA EL CAPITAL CONTABLE AL ACCIONISTA

La NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros” establece que, desde el
punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad
lucrativa su derecho sobre los activos netos y se ejerce mediante su reembolso o
el decreto de dividendos.
El término o concepto de capital contable se utiliza para las entidades lucrativas.

CONSIDERACIONES FINALES EN EL ÁMBITO CONTABLE

• Esta NIF entró en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de
2014; y deja sin efecto al Boletín C-11 “Capital contable”, y a las circulares 38
“Adquisición temporal de acciones propias” y 40 “Tratamiento contable de los gastos de
registro y colocación de acciones”.
• Al entrar en vigor esta NIF, los estados financieros de ejercicios anteriores deben
presentarse reformulándose retrospectivamente de acuerdo con la NIF B-1
“Cambios contables y correcciones de errores¨.
C.- 13 PARTES RELACIONADAS

INTRODUCCIÓN
• Las operaciones entre una entidad emisora de estados financieros y otras personas o
entidades se llevan a cabo por el libre acuerdo entre las partes, bajo condiciones de
independencia entre ellas, con base en las políticas establecidas por la administración.
• En ocasiones, estas operaciones se efectúan con entidades consideradas partes
relacionadas en las que, por diversas circunstancias, existe control, influencia
significativa, parentesco u otro tipo de situaciones que afectan las condiciones de las
operaciones celebradas.
• El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera A. C. (CINIF), emite la NIF C 13, para establecer una definición más amplia
de las partes relacionadas; además, intenta converger con las Normas internacionales
de Información Financiera (NIIF).
• La NIF C-13 converge con la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) número 24,
NIC 24, ya que incorpora las definiciones, los criterios de identificación de las partes
relacionadas y las normas de revelación que dicha NIC establece.

OBJETIVO
Tiene como finalidad establecer las normas particulares de revelación aplicables a las
operaciones con partes relacionadas.
Lo anterior para poner de manifiesto la posibilidad de que los Estados Financieros
pudieran estar afectados o afectarse en el futuro por la existencia de partes
relacionadas, así como por las operaciones celebradas y los saldos pendientes con
éstas.

QUIÉNES SON PARTES RELACIONADAS

La NIF C-13 destaca que una entidad informante, es aquella entidad que emite estados
financieros para fines en específico. Y define el concepto de parte relacionada como a
toda aquella persona física o entidad, distinta a la entidad informante que:
1) Directa o indirectamente, a través de uno o más intermediarios, controla a, es
controlada por, o está bajo control común de la entidad informante.
2) Ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o está bajo
influencia significativa común de, la entidad informante.
3) Es un negocio conjunto en el que participa la entidad informante (NIF C-20).
4) Es familiar cercano de alguna de las personas que se ubican en el numeral 1).
5) Es una entidad sobre la cual algunas de las personas que se encuentran en los
supuestos señalados en los incisos (1) y (2) ejerce control o influencia significativa.
6) Es un fondo derivado de un plan de remuneraciones por beneficios a empleados, ya
sea de la propia entidad informante o de alguna otra que sea parte relacionada de la
entidad informante (cuidado empresas de tercerización).

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
• Familiar cercano: Es el cónyuge, la concubina, el concubinario y el pariente
consanguíneo o civil hasta el cuarto grado, o por afinidad hasta el tercer grado, de
algún socio o accionista, miembro del consejo de administración o de algún miembro
del personal gerencial clave o directivo relevante de la entidad informante.
• Influencia significativa: Es el poder para participar en la decisión de las políticas de
operación y financieras de la entidad en la cual se tiene una inversión, pero sin tener el
poder de gobierno sobre dichas políticas.
• Negocio conjunto: Acuerdo contractual por el que dos o más entidades participan en
una actividad económica sobre la cual tienen influencia significativa (A en P,
Copropiedad, etc.).

NORMAS DE REVELACIÓN
Cuando se hayan producido operaciones entre partes relacionadas la entidad debe
revelar, como mínimo, la siguiente información:
a) El nombre de las partes relacionadas de la entidad informante.
b) La naturaleza de la relación.
c) Descripción detallada de las operaciones celebradas entre partes relacionadas.
d) El importe de las operaciones.
e) El importe de los saldos pendientes.
f) Los efectos de los cambios en las condiciones de operaciones recurrentes con partes
relacionadas.
g) El importe de las partidas irrecuperables con partes relacionadas.
CONSIDERACIONES FINALES
• La entidad informante debe revelar que las condiciones de las contraprestaciones
son equivalentes a las operaciones similares realizadas con otras partes
independientes a la entidad informante, sólo si cuenta con los elementos suficientes
para demostrarlo (Estudio de precios de transferencia).
• Destacar cuando se presenten estados financieros consolidados, no deben revelarse
las operaciones y saldos con partes relacionadas que se eliminan en el proceso
de consolidación (Consolidación financiera, no fiscal).
• Vigente desde enero de 2007.

C.- 15 DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LARGA

DURACION Y SU DISPOSICION
OBJETIVO
Establecer los criterios particulares de valuación, presentación y revelación de los
activos de larga duración de los cuales se ha tomado la decisión de su disposición y
cuyo valor se ha deteriorado.
Esta NIF es aplicable a:
a) Los activos de larga duración, tangibles e intangibles, incluyendo en su caso, al
crédito mercantil;
b) Los activos de larga duración reconocidos como un arrendamiento capitalizable por
el Banco como arrendatario;
c) Los activos de larga duración en contratos operativos por parte del Banco como
arrendador.
• ¿Sabía usted que sus activos tangibles e intangibles en uso podrían tener un valor
menor al que se presenta en su balance y que de ser así, será necesario registrar una
pérdida por deterioro en sus resultados?
• Existe deterioro en el valor de los activos de larga duración cuando su valor de
recuperación es menor que su valor neto en libros.
• Las reglas de presentación y revelación de los activos, cuyo valor se ha deteriorado,
así como de operaciones discontinuadas, están establecidas en la NIF en estudio.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados
que se especifican:
Activos de larga duración. - son aquéllos que permanecen en el largo plazo, necesarios
para la operación del Banco de los que se espera la generación de beneficios
económicos futuros definidos en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados
financieros.
Activos intangibles con vida indefinida. - son aquéllos en los que no existen factores
legales, regulatorios, contractuales, competitivos, económicos, etc., que limiten su vida
útil. El término indefinido no significa infinito.
Costo de disposición. - son los costos y gastos directamente atribuibles a la disposición
de un activo.
Deterioro. - condición existente en la que los beneficios económicos futuros esperados
de un activo son menores a su valor neto en libros.
Disposición. - enajenación a título oneroso o gratuito, destrucción, abandono o
intercambio de un activo de larga duración.
Precio neto de venta. - es la estimación razonable y verificable que se obtendría por la
realización de un "activo de larga duración," entre partes interesadas y dispuestas en
una transacción de libre competencia, menos los costos de disposición.
Valor neto en libros. - es el saldo de los activos netos determinados conforme a los
criterios de valuación y presentación aplicables de las NIF, deduciendo la depreciación,
amortización y pérdidas por deterioro acumuladas que les correspondan, según sea el
caso.
Valor neto original. - es el valor neto en libros de los activos de larga duración que se
tendría a la fecha de la nueva estimación, de no haberse registrado deterioro alguno.
Valor razonable. - es el precio de salida que, a la fecha de valuación, se recibiría por
vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes del mercado.

INDICIOS DE UN POSIBLE DETERIORO

1. Pérdida de operación o flujos de efectivo negativos combinados con un historial o
proyecciones de pérdidas.
2. Reducción importante en el uso de la capacidad instalada.
3. Disminución significativa en el valor de mercado de un activo.
4. Pérdida de mercado.
5. Cambios tecnológicos.
6. Suspensión o cancelación de franquicias o licencias.
7. Cambios significativos en la utilización de un activo.
8. Modificaciones adversas de carácter legal o en el ambiente de negocios.
9. Disposiciones ambientales.
10. Costos incurridos en exceso a los originalmente estimados para la adquisición y
construcción del activo.
11. Daños físicos.

CRITERIOS DE VALUACIÓN
ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN EN USO
Cuando un activo esté en uso para la operación del Banco no debe calcularse
deterioro.
ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN CUYA DISPOSICIÓN SE HA DECIDIDO
La disposición de activos de larga duración puede hacerse a través de su enajenación
a título oneroso o gratuito, o su destrucción, abandono o intercambio. En el momento
en que se decida la disposición de un activo de larga duración, debe calcularse su
probable pérdida por deterioro.
Los activos de larga duración se clasifican como destinados a su disposición si
cumplen todos los requisitos siguientes:
a) El área responsable del Banco ha aprobado un plan de disposición;
b) Los activos se encuentran listos para su disposición inmediata en sus condiciones
actuales y la disposición es altamente probable;
c) Las acciones para localizar al comprador o donatario y otras actividades para
terminar el proceso de disposición se encuentran iniciadas. Si no se tiene localizado el
comprador o donatario, al menos se ha identificado el mercado potencial;
d) Se espera que el proceso de disposición se cumpla en un plazo menor a un año;
e) Se cuenta con una estimación adecuada de los precios por recibir a cambio del
activo o grupo de activos, y
f) No es probable que haya cambios significativos al plan de disposición o éste sea
cancelado.
Los activos para disposición que cumplan con los requisitos del párrafo anterior,
deben valuarse a la fecha de aprobación del proceso de disposición a su valor neto en
libros o al precio neto de venta, el menor. En su caso, la pérdida por deterioro debe
aplicarse a los resultados del ejercicio en el que se haya determinado.
Los activos de larga duración para donación, abandono o destrucción deben
castigarse en su totalidad al momento de tomar la decisión de su disposición.
En el caso de que el importe estimado de una pérdida por deterioro sea mayor que el
valor neto en libros del activo con que se relaciona, el Banco debe reconocer una
provisión en el pasivo, siempre y cuando se cumpla con los requisitos de la NIF C-9,
Provisiones, contingencias y compromisos.
Los activos de larga duración clasificados como disponibles no deben depreciarse o
amortizarse.
En algunas circunstancias, el periodo de un año requerido para el proceso de
disposición onerosa podría extenderse por razones fuera de control del Banco
(restauración ambiental o cumplimiento de condiciones previas de los contratos que no
han permitido la terminación de la transacción de venta). En tales circunstancias, debe
repetirse la evaluación por deterioro y los nuevos valores netos en libros de los activos
de larga duración para su disposición, registrando los ajustes que puedan surgir.

DETERMINACIÓN DEL PRECIO NETO DE VENTA

El precio neto de venta es el monto verificable que se obtendría por la enajenación
onerosa del activo de larga duración entre participantes del mercado en una
transacción de libre competencia a la fecha de la valuación, menos su correspondiente
costo de disposición.
La mejor evidencia del precio neto de venta la constituye la existencia de un precio
dentro de un compromiso formal de disposición, de un avalúo o estimación de un
proveedor, en una transacción libre.
Cuando no se disponga del precio de venta, el precio de la transacción más reciente
puede proporcionar la base adecuada para estimar el precio neto de venta, suponiendo
que no se han suscitado cambios significativos en las circunstancias económicas, entre
la fecha de la transacción y la fecha en que se realiza la estimación. En su defecto,
podrían utilizarse técnicas de valuación para determinar el precio de venta basado en
los enfoques del ingreso o de costo.
Los costos de disposición son los costos directos necesarios para llevar a cabo la
disposición, es decir, los costos que resultan directamente y son esenciales para la
transacción de venta y que son incurridos por el Banco en la operación. Dichos costos
incluyen avalúos, comisiones del corredor, honorarios o costos legales y de traslado de
dominio, impuestos asociados con la transacción, costos de desmontar o de
desplazamiento del activo, así como los demás costos acumulados necesarios para
dejar el activo en condiciones de disposición. No son costos de disposición, los costos
de liquidación de empleados y costos asociados con la reducción o reorganización que
se dan después de la disposición de un activo.
Para calcular el valor de los activos para disposición y determinar la pérdida por
deterioro, al precio neto de venta de los activos debe agregarse, cuando proceda, el
monto de las provisiones de pasivo relacionadas con dichos activos y que podrán ser
aceptadas por el comprador y, en su caso, el crédito mercantil asignado.
Los costos y gastos derivados de la decisión de disposición que no reúnan los
requisitos de pasivos se registran hasta que se incurra en ellos y, una vez que se
incurra en ellos, se mantendrán como un activo anticipado hasta que se realice la
transacción de disposición.

REVERSIÓN O INCREMENTO DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO DE

ACTIVOS PARA DISPOSICIÓN

Mientras no se concluya el proceso de disposición de los activos, las estimaciones del

precio neto de venta deben revisarse, lo que puede originar un incremento o
decremento de la pérdida por deterioro reconocida a la fecha.
Los aumentos en la pérdida por deterioro de los activos deben disminuir el valor en
libros de los mismos y reconocerse en los resultados del periodo de las fechas de
revisión. Las reversiones en la pérdida por deterioro de los activos deben incrementar
el valor en libros de los mismos y reconocerse en los resultados del periodo de las
fechas de revisión. Para estos efectos, es necesario determinar a la fecha de la
reversión, el valor neto original, el cual consiste en el valor neto en libros de los activos
de larga duración que se tendría a la fecha de la nueva estimación, de no haberse
registrado deterioro alguno.
En el remoto caso de que un activo de larga duración haya sido destinado para su
disposición y se reintegre como un activo de larga duración para su uso, debe quedar
valuado al que resulte menor entre:
1. El valor neto original, y
2. El precio neto de venta, determinado conforme a las reglas de esta NIF, a las
fechas de reintegración.
La diferencia obtenida se registra en los resultados del periodo como un aumento o
disminución en la pérdida por deterioro.
CRITERIOS DE PRESENTACIÓN

ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN CUYA DISPOSICIÓN SE HA DECIDIDO

La pérdida por deterioro de activos de larga duración destinados para su disposición, y
en su caso su reversión, deben presentarse en el estado de resultados en el rubro de
costo o gasto en los que se reconoce la depreciación o amortización.
A partir de la fecha en que los activos de larga duración son clasificados como activos
cuya disposición se ha decidido de acuerdo a lo establecido en esta NIF, estos activos
disponibles y los pasivos relacionados deben presentarse en el activo y pasivo,
respectivamente y sin compensación entre ellos.
CRITERIOS DE REVELACIÓN
Deben revelarse las siguientes situaciones:
a) Descripción de los activos de larga duración y pasivos relacionados, sus montos y
circunstancias que determinaron la decisión de disponer de los mismos, así como la
fecha esperada de disposición.
b) Los criterios utilizados para determinar el precio neto de venta (por ejemplo, por
referencia al mercado utilizado).
c) La pérdida acumulada por deterioro de activos de larga duración destinados para su
disposición.
Descripción y monto estimado de los pasivos relacionados con la disposición, que no
han reunido los requisitos para ser incorporados en las cifras de los estados
financieros.